Impuesto a

las ganancias

Impuestos I

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Impuesto a las ganancias
En esta unidad, usted conocerá cómo define la legislación argentina al objeto
del impuesto las ganancias, es decir sobre que renta se va aplicar la
normativa, sobre qué beneficios obtenidos por los sujetos definidos
legalmente se va aplicar las normas vigentes, cuáles son las condiciones que
deben cumplir los beneficios obtenidos para ser gravados, conocer en
definitiva el objeto material del impuesto. También conocerá sobre que rentas
en principio gravadas, puede ejercer su potestad el Estado Argentina, es decir,
cuáles puede exigir, es lo que se conoce cómo el vinculo jurisdiccional. Es la
determinación de la fuente, según los criterios adoptados por nuestra
normativa, dentro del abanico de posibles determinaciones. Una vez
comprendido el criterio a aplicar, estudiara el tratamiento dado a cada una de
ellas.

IMPUESTO A LAS GANANCIAS: objeto - fuente

El graduado en Ciencias Económicas como Asesor Impositivo

Es importante tener en cuenta el papel fundamental que cumple un

Asesor Fiscal a nivel de empresas actualmente.

En éstos tiempos de crisis económicas, instituciones, compañías, grandes y

pequeñas, la función del Asesor Fiscal es de vital importancia y por eso
existe gran demanda de profesionales en ésta materia.

Se puede trabajar como Asesor fiscal tanto para empresas privadas, como para
instituciones públicas, ONGS y estudios de profesionales.
La tarea del Asesor Fiscal es la de aconsejar, diagramar, decidir, cuál será las
estrategias y las conductas a adoptar frente a una coyuntura en la cual la
legislación fiscal ha alcanzado un grado de complejidad notable.

Tendrá que asesorar en materia fiscal impositiva respecto a todas las áreas, en
el caso de una empresa tenemos: comercial, laboral, patrimonial y realizar una
auténtica planificación fiscal, que permita pagar lo menos posible, eligiendo la
opción más favorable, dentro del marco de la normativa legal tributaria.

El Asesor Fiscal aconseja y brinda asesoramiento, escucha el caso de cada

persona física o jurídica, acude a su despacho, estudia sus documentos,
confronta con la normativa fiscal que le afecta y le ayuda a elegir cuál puede
ser la mejor opción tributaria.
Alcance y ámbito del Impuesto a las Ganancias. Características
Generales

Alcance del Gravamen

Es característica saliente, y netamente diferencial del tributo, la de

gravar los beneficios o ingresos como tales, independientemente de los
capitales o fuentes que los generen, considerando que con ellos se obtiene
una medida ideal de la capacidad contributiva de los beneficiarios que los
perciben y permitiendo una óptima aplicación del principio de equidad en la
imposición.
Otro rasgo definitorio del impuesto es la noción de renta que adopta, la
que se refiere a

beneficios netos que deben distinguirse de los beneficios brutos o simples

entradas. Esto implica considerar deducciones de costos y gastos en los que
deba incurrirse para la obtención del ingreso.
A su vez, las exenciones y deducciones personales, así como la progresividad
de las tasas, son notas salientes que universalmente caracterizan al gravamen.
Si bien los impuestos directos sobre la renta personal no pueden
repercutirse, en el caso de las sociedades de capital el gravamen manifiesta
una fuerte tendencia a la protraslación; lo que no implica asegurar su
transferencia por completo o en parte sustancial, debido a que no existen
pruebas definitivas de ello.

Ámbito de Aplicación

Argentina ha adoptado como criterio de atribución de la potestad

tributaria, la gravabilidad de los ingresos mundiales de los residentes en el
país, alcanzando a los no residentes en función a la territorialidad de la fuente
que los genera.
Así lo dispone el artículo 1° de la Ley, al señalar: “Todas las ganancias obtenidas
por personas de existencia visible o ideal quedan sujetas al gravamen...”,
explicitando en los párrafos siguientes: “Los sujetos (...) residentes en el país,
tributan sobre (...) las ganancias obtenidas en el país o en el exterior (...) Los
no residentes tributan exclusivamente sobre sus ganancias de fuente
argentina...”.
Desde su implementación en 1932 como gravamen de emergencia, y
hasta la entrada en

vigencia de la Ley Nº 24.073 (B.O.: 13/04/92), para someter a la tributación las

ganancias obtenidas por las personas físicas o jurídicas, la Ley del impuesto a
la renta local tomaba en cuenta un aspecto objetivo de la relación
mantenida con el sujeto activo de la relación tributaria (el Estado Federal
Argentino), que estaba definido por el lugar en el que dicha renta había tenido
origen. Este criterio de vinculación jurisdiccional se conoce como “principio de
territorialidad de la fuente”, o simplemente “principio de la fuente”.
Generalmente, las legislaciones tributarias suelen recurrir a requisitos
como los de residencia, domicilio o nacionalidad de los sujetos pasivos. La
Ley argentina optó por la primera de estas condiciones, es decir, por el
denominado principio de la residencia; definiendo en forma expresa el
carácter residente de las personas jurídicas (a pesar de constituir un
atributo privativo de las personas físicas) atendiendo al lugar de constitución
o radicación de las mismas. Por ello, tal como consagra el artículo 1° de la Ley,
los residentes del país quedan sujetos a un impuesto estructurado en base al
criterio de “Renta Mundial”.
El principio de la fuente obedece a un fundamento de carácter netamente
económico: el país

en el que se origina la renta tiene un derecho prioritario para ejercer su

potestad tributaria, habida cuenta que su economía y además, su
ambiente social, jurídico y político han contribuido para su obtención.
El principio de residencia, en cambio, encuentra justificativo en una razón de
orden social, ya que todos los residentes de un Estado tienen la obligación de
contribuir por la totalidad de sus rentas nacionales o extranjeras.
El principio de nacionalidad o ciudadanía responde a un carácter netamente
político, a partir

del hecho de que un Estado demanda que sus nacionales o ciudadanos

aporten, en razón de la condición de tales, al sostenimiento de los gastos del
Estado al que pertenecen.

Objeto del Impuesto. Concepto de Ganancia. Clasificación y

análisis de las ganancias por categorías. Liquidación e ingreso del
impuesto. Anticipos. Esquema general. Patrimonio.
Determinación. Variación de patrimonio

Objeto
Concepto de Ganancia:

No existe una noción de renta que sea de aplicación obligatoria

al momento de pretender una imposición sobre los beneficios, pero hay
importantes teorías económico-financieras que sostienen diversos criterios
a la hora de ensayar la pretendida conceptualización:
 A) Teoría de la Fuente o de la Renta – Producto:

Limita el concepto de renta a los beneficios que reúnen determinadas

condiciones que posibilitan su reproducción en virtud del mantenimiento del
capital fuente del cual provienen.

Según esta corriente, las condiciones definitorias del concepto son:

 La existencia de una fuente (capital o actividad) permanente, que produzca la

renta y que subsista luego de obtenerla.
 Periodicidad real o potencial en la obtención de la renta que nace de esa
fuente permanente.
 Habilitación o explotación de la fuente, es decir, la actividad humana que haga
fluir
el beneficio.

El rédito es el elemento producido y el capital o actividad, el elemento

productor, comprendiendo la noción de renta como el producto neto
periódico de una fuente permanente, deducidos los gastos necesarios para
obtenerlo y para conservar intacta esa fuente productora. Según esta
conceptualización, se consideran como reveladoras de la capacidad
contributiva habitual y permanente de un sujeto, aquellas rentas obtenidas
periódicamente, excluyéndose las eventuales.

B) Teoría del Incremento Patrimonial o del Balance:

Para esta corriente la renta comprende todo beneficio o ingreso que

pone de manifiesto un acrecentamiento de capital o un aumento de riqueza
disponible para gastos de consumo, incluyendo no sólo ganancias
periódicas sino también eventuales; principal elemento diferenciador
respecto a la postura anterior. Este enfoque permite una medición directa de
la renta obtenida en un período dado, mediante la suma de todos los ingresos
ganados en él, como también su cálculo indirecto, por diferencia patrimonial
a la cual se suman los consumos del período.

C) Definición Legal: Concepto de Ganancia.

La ley del impuesto local precisa el concepto de ganancia imponible en

su artículo 2°, disponiendo expresamente:

“… son ganancias, sin perjuicio de lo dispuesto especialmente en cada

categoría y aún cuando no se indique en ellas:
1) los rendimientos, rentas o enriquecimientos susceptibles de una periodicidad
que implique la permanencia de la fuente que los produce y su habilitación;
2) los rendimientos, rentas, beneficios o enriquecimientos que cumplan o no las
condiciones del apartado anterior, obtenidos por los responsables incluidos
en el artículo 69 y todos los que deriven de las demás sociedades o de
empresas o explotaciones unipersonales, salvo que, no tratándose de los
contribuyentes comprendidos en el artículo 694, se desarrollaran actividades
indicadas en los incisos f) y g) del artículo 795 y las mismas no se
complementaran con una explotación comercial, en cuyo caso será de
aplicación lo dispuesto en el apartado anterior;
3) los resultados obtenidos por la enajenación de bienes muebles
amortizables, acciones, títulos, bonos y demás títulos valores, cualquiera
fuera el sujeto que las obtenga”.

Para alcanzar con el impuesto una mayor diversidad de rentas, la Ley

las agrupa en categorías6dependiendo de dos factores: su naturaleza
económica y el beneficiario de las mismas. Este último aspecto adquiere
relevancia al momento de establecer las características a reunir a los fines de
determinar su gravabilidad. El ordenamiento contempla dos grandes grupos
de sujetos perceptores de ganancias: el de las personas físicas y sucesiones
indivisas por un lado y el de los "sujetos empresa" que abarca a las sociedades
de capital y de personas, tanto regulares como irregulares, y a las empresas
unipersonales.

Nota: Con relación al concepto impositivo de "ganancia" definido por el

artículo 2º de la Ley, se encuentran vigentes: El apartado 1) aplicable a
personas físicas y sucesiones indivisas, por el cual se consideran ganancias
aquellos rendimientos susceptibles de una periodicidad, que impliquen la
permanencia de la fuente que los produce y su habilitación (definición
conocida como "Teoría de la Fuente"). Materia: Impuestos I - 7 - El apartado
2) aplicable a los sujetos "empresa", que recepta la llamada "Teoría del
Balance" (en base a la cual todas las rentas quedan sujetas a imposición).
Quedan fuera del objeto del impuesto los conceptos enunciados en el
apartado 3), conforme con la actual redacción aprobada por la Ley 25414. Por
ende, deben reputarse no alcanzados los resultados provenientes de la
enajenación de los bienes muebles amortizables; las acciones, los títulos, los
bonos y demás títulos valores obtenidos por cualquier clase de sujeto. Por
aplicación de lo normado en el apartado 1) del artículo en comentario, para
las personas físicas y sucesiones indivisas que efectúen la venta de estos
bienes en forma habitual, la ganancia quedará sujeta al gravamen.
 CASOS PRÁCTICOS

A) Indicar si las siguientes rentas se encuentran dentro del objeto del impuesto a
las ganancias, y su fundamento legal.

1- Premio obtenido por Juan Martínez por ser ganador del Prode.

Respuesta: No gravado, no cumple con el requisito de periodicidad, ap. 1 art.

2 L.: Los rendimientos, rentas o enriquecimientos susceptibles de una
periodicidad que implique la permanencia de la fuente que los produce y su
habilitación

2- Resultado por la venta de la moto particular, obtenido por una persona

física.

Respuesta: No gravado, no cumple con el requisito de fuente, ap. 1 art.

2 L.: Los rendimientos, rentas o enriquecimientos susceptibles de una
periodicidad que implique la permanencia de la fuente que los produce y su
habilitación.

3- Resultado de la venta de acciones obtenido por persona física. Realiza esta

actividad de manera habitual.

Respuesta: Gravado. ap. 2 art 2 L Gravado, inc. k) art. 45 L. Renta de segunda

categoría. Los resultados provenientes de la compraventa, cambio, permuta o
disposición de acciones. Ver opinión del dictamen del Procurador del Tesoro de
la Nación 351/2003, por el cual han desaparecido de la Ley del impuesto a las
ganancias, el inciso 3 del artículo 2 y el inciso w) del artículo 20. Ver también
instrucción general 5/2004, por el cual el Organismo se allana al criterio fiscal.

4- Resultado de la venta de acciones realizado por una empresa residente del

exterior. Realiza esta operación de manera habitual.

Respuesta: La operación se encuentra exenta en virtud de lo dispuesto por el

artículo 78 del decreto 2284/1991, el cual dispone:
 “Art. 78. — Exímese del impuesto a las ganancias a los resultados
provenientes de operaciones de compraventa, cambio, permuta o disposición
de acciones, bonos y demás

títulos valores obtenidas por personas físicas, jurídicas y

sucesiones indivisas beneficiarios del exterior (en cuyo caso no
será de aplicación la limitación del Artículo 21 de la Ley de
Impuesto a las Ganancias —texto ordenado en 1986—).”

5- Herencia recibida por el fallecimiento de su madre.

Respuesta: No gravado, no cumple con el requisito de

habilitación, ap. 1 art. 2 L.: Los rendimientos, rentas o
enriquecimientos susceptibles de una periodicidad que implique
la permanencia de la fuente que los produce y su habilitación.

6- Ingresos percibidos por el alquiler de una máquina de coser

industrial, que recibió en herencia de una tía abuela. Alquiló
dicha maquinaria a un pequeño taller industrial.

Respuesta: Gravado, inc. b) art.45 L. Renta de segunda categoría.

"Los beneficios de la locación de cosas muebles y derechos, las
regalías y los subsidios periódicos.”

7- Dividendos percibidos por una persona física provenientes de

la tenencia accionaria en La Meca S.A.

Respuesta: Gravado, inc. i) art. 45 L. Los dividendos y utilidades,

en dinero o en especie, que distribuyan a sus accionistas o socios
las sociedades comprendidas en el inciso a) del artículo 69. No
computables a los efectos de la determinación del resultado
impositivo, por aplicación de los arts. 46 L. y 64 L. Los
dividendos, así como las distribuciones en acciones
provenientes de revalúos o ajustes contables, no serán
 incorporados por sus beneficiarios en la determinación de su
ganancia neta.

8- Resultado proveniente de la venta de una heladera que un

contador había recibido como parte de pago de un honorario
por la confección del balance de Mía Hogar SA. La heladera
había sido recibida para cancelar una deuda de $ 1.200, y el
contador la vendió por $ 1.400, a los 4 meses de recibirla, y
gracias a la publicación en “Merado Libre.com”

Respuesta: Renta gravada. Si bien no cumpliría con el requisito

de permanencia de la fuente, ya que el bien desaparece el bien
vendido, se trata de la obtención de rentas indirectas,
específicamente estipulado en el decreto reglamentario:

“Art. 8 DR: Las ganancias a que se refiere la ley en el

apartado 1) de su artículo 2º, comprenden, asimismo, a las
que se obtienen como una consecuencia indirecta del ejercicio de
actividades que generen rentas que encuadren en la definición de
dicho apartado, siempre que estén expresamente tratadas en la
ley o en este reglamento.”

“Art.114 DR: Los beneficios obtenidos a raíz de la transferencia

de bienes recibidos en cancelación de créditos originados por el
ejercicio de las actividades comprendidas en los incisos f) y g) del
artículo 79 de la ley, constituyen ganancias generadas
indirectamente por el ejercicio de las mismas, comprendidas en
el apartado 1) del artículo 2º del referido texto legal, siempre que
entre la fecha de adquisición y la de transferencia no hayan
transcurrido más de DOS (2) años.”

9- El mismo caso que el punto 8, sólo que el contador utiliza dicha

heladera para su casa durante 3 años, y luego la vende.

Respuesta: Se considera que la heladera ya ha ingresado a su

patrimonio personal, por lo que no se encuentra alcanzada la
operación por el impuesto a las ganancias.
 10- El mismo caso que el punto 8, sólo que el contador
utiliza dicha heladera para su estudio contable durante 3 años,
y luego la vende.

Respuesta: Se interpreta que el artículo 2 apartado 3 no se

encuentra vigente por lo que la venta no se encuentra alcanzada,
aún siendo un bien mueble amortizable y habiendo estado
vinculada con la obtención de ganancias gravadas.

11- Monto recibido por Víctor Dalvesio quien posee su casa

de veraneo en Potrero de Garay. Dicho monto fue recibido de
parte de su vecino contiguo, y por asumir la obligación de
no realizar construcción alguna que obstruya la visión de la
propiedad de su vecino al lago. Recibió por esto, la suma de $
12.000.

Respuesta: Se trata de una obligación de no hacer. Si bien no

cumpliría con el requisito de habilitación de la fuente productora
del rédito, y tampoco con el requisito de periodicidad de la renta,
está específicamente alcanzado por el artículo 45, inciso f de la
ley que dispone que son rentas de segunda categoría:

f) Las sumas percibidas en pago de obligaciones de no hacer o por

el abandono o no ejercicio de una actividad. Sin embargo, estas
ganancias serán consideradas como de la tercera o cuarta
categoría, según el caso, cuando la obligación sea de no
ejercer un comercio, industria, profesión, oficio o empleo.

12- Un ingeniero obtiene honorarios por sólo un estudio de

factibilidad en todo el año. No ha realizado otra actividad
vinculada con su profesión.

Respuesta: Es una ganancia alcanzada ya cumple con el requisito

de fuente productora de renta, y de periodicidad potencial de la
renta.
13- Una persona física obtiene una renta proveniente de la venta
de un inmueble que fue adquirido hace 24 meses.

Respuesta: No alcanzada, no hay permanencia de la fuente

productora, ni periodicidad de la renta.

14- Idem punto anterior, sólo que la operación es realizada por una
persona física que se dedica a la compra y venta de inmuebles.

Respuesta: Alcanzada. La operación sería realizada por un sujeto

empresa (empresa unipersonal) que no debe cumplir con los
requisitos de fuente, ni periodicidad para estar alcanzada.

15- Santiago Pérez realiza un préstamo a su cuñado de $ 25.000. Se

acordó que sería devuelto en 10 cuotas de $ 2.600, conteniendo
cada cuota un interés de $ 100.

Respuesta: Los intereses se encuentran alcanzados -2° categoría-

por encuadrar como renta de capital.

Ley - Art. 45. - En tanto no corresponda incluirlas en el artículo 49

de esta ley, constituyen ganancias de la segunda categoría:

La renta de títulos, cédulas, bonos, letras de tesorería,

debentures, cauciones o créditos en dinero o valores privilegiados
o quirografarios, consten o no en escritura pública, y toda suma
que sea el producto de la colocación del capital, cualquiera sea
su denominación o forma de pago.

16- Idem anterior, sólo que quien presta el dinero es Daniel

Morante, quien posee una financiera.

Respuesta: Se encuentra alcanzada, sólo que en este caso se

trata de renta de tercera categoría.

17- Una persona física vende una obra de arte que había adquirido
a un reconocido escultor argentino, y obtiene una utilidad de $
2.300.
 Respuesta:Si la venta se realizó de manera ocasional, no se
encuentra alcanzada. No hay habilitación ni permanencia de la
fuente.

18- Idem punto anterior, sólo que la persona que realiza la venta es
un sujeto empresa que había adquirido la obra de arte para su
sala de atención al público.

Respuesta: Renta alcanzada por tratarse de un sujeto empresa.

19- Una persona física obtiene $ 50.000 por la transferencia de la

marca Veracruz, dedicada a la fabricación de indumentaria
masculina.

Respuesta: Se encuentra gravada por expresa disposición legal:

“Art. 45 En tanto no corresponda incluirlas en el artículo 49 de

esta ley, constituyen ganancias de la segunda categoría:

… h) Los ingresos que en forma de uno o más pagos se perciban

por la transferencia definitiva de derechos de llave, marcas,
patentes de invención, regalías y similares, aun cuando no se
efectúen habitualmente esta clase de operaciones.”

20- Juana Martínez obtiene una pensión que no tiene origen en

trabajo personal.

Respuesta: Gravada. Renta de segunda categoría. Si fuera

originada en trabajo personal, sería de cuarta categoría.

Art. 45. - En tanto no corresponda incluirlas en el artículo

49 de esta ley, constituyen ganancias de la segunda categoría:
…b) Los beneficios de la locación de cosas muebles y derechos, las
regalías y los subsidios periódicos.

21- Utilidad obtenida por los empleados del restaurante “La Perla
de Mar” que perciben un sueldo y además reparten entre todos
las propinas que los clientes dejan en la caja de empleados.
 Respuesta: Sueldo: gravado, ap. 1 art. 2. Renta de cuarta
categoría inc. b) art.79 L.

Propina: gravado, ap. 1 art, 2 L

22- Utilidad obtenida por una persona física por la venta de un lote
de su propiedad. El mismo era parte de un terreno que para
poder venderlo lo ha fraccionado en 10 lotes.

Respuesta: No gravado: inc. d) art.49 L. : Las derivadas de loteos

con fines de urbanización; las provenientes de la edificación y
enajenación de inmuebles bajo el régimen de la Ley Nº 13.512.

Art. 89 DR.: que del fraccionamiento de una misma fracción o

unidad de tierra resulte un número de lotes superior a
CINCUENTA (50);

23.- Utilidad obtenida por la enajenación de estanterías y

mostradores, operación realizada por una persona física titular
de una verdulería. La venta se realizó 8 meses después de haber
cesado las actividades comerciales.

Respuesta: Gravado: ap. 2 art. 2.

Art. 72 DR. Cuando las empresas o explotaciones unipersonales,

comprendidas en los incisos b), c) y en el último párrafo del
artículo 49 de la ley cesen en sus actividades, se entenderá que a
los efectos del impuesto continúan existiendo hasta que realicen
la totalidad de sus bienes o éstos puedan considerarse
definitivamente incorporados al patrimonio individual del único
dueño, circunstancia que se entenderá configurada cuando
transcurran más de DOS (2) años desde la fecha en la que la
empresa o explotación realizó la última operación
comprendida dentro de su actividad específica.
Bibliografía
Reig, EJ. (2001). Impuesto a las Ganancias. Décima Edición. Buenos Aires,
Argentina: Editorial Macchi.

Raimondi, C. A.; Atchabahian, A. (2000). El Impuesto a las Ganancias. (3ª

edición). Depalma.