INSTITUCIONES EDUCATIVAS PRIVADAS

INSTITUCIONES PARTICULARES PRIVADAS

I. INTRODUCCIÓN

Un servicio es la prestación humana que satisface alguna necesidad social y que no consiste en la
producción de bienes materiales.

Los proveedores de un servicio al prestar conocimiento

De acuerdo a la Ley de Promoción de la Inversión en la Educación son Instituciones Educativas

Privadas aquellas sucesiones, indivisas, Asociaciones de hecho de Profesionales y similares y las
Organizaciones jurídicamente bajo cualquiera de las formas , habilidad, ingenio y experiencia
buscan responder a una o más necesidades de los clientes.

La prestación de un servicio implica suministrar al cliente productos intangibles, muchas de estas

actividades se realizan sobre un producto tangible (por ejemplo: prestación de servicios de
reparación de un automóvil). En otros casos brindar servicios implica la entrega de un producto
intangible (por ejemplo la entrega de información en el contexto de la transmisión de
conocimiento) y también significa la creación de una ambientación para brindar el servicio al
cliente (ejemplo hoteles y restaurantes).

II. DEFINICIÓNprevistas, que con o sin ánimo de lucro se dedican con carácter exclusivo a
la prestación de servicios educativos en cualquiera de los niveles y modalidades previstos por Ley.
Están comprendidos los Centros y Programas Educativos particulares (inicial, primaria, secundaria,
especial, ocupacional), Institutos y Escuelas Superiores Particulares, Universidades y Escuelas de
Postgrado particulares y todas aquellas bajo el ámbito del sector educación.

III. TRATAMIENTO CONTABLE

NIC 2 Existencias

En el caso de que un prestador de servicios tenga existencias, las valorara por los costes que
suponga su producción. Estos costos se componen de mano de obra y otros costos del personal
directamente involucrado en la prestación del servicio, incluyendo el personal de supervisión y
otros costos indirectos distribuibles. La mano de obra y los demás costos relacionados con las
ventas, y con el personal de administración general, no se incluirán en el costo de las existencias,
pero se contabilizaran como gastos del ejercicio en el que se hayan incurrido. Los costos de las
existencias de un prestador de servicios no incluirán márgenes de ganancia ni costos indirectos no
distribuibles que se tienen en cuenta en los precios facturados por el prestador de servicios.

Información a revelar: se debe revelar la información acerca del importe en libros de las diferentes
clases de existencias, así como la variación de dichos importes en el ejercicio.

Una clasificación común de las existencias es la que diferencia entre mercaderías, suministros para
la producción, materias primas, productos en curso y productos terminados.

Las existencias de un prestador de servicios pueden ser descritas simplemente como productos en
curso.

NIC 18 Ingresos

Esta NIC debe ser aplicada al contabilizar los ingresos procedentes de las siguientes transacciones:
venta de productos, prestación de servicios y el uso por parte de terceros, de activos de la
empresa que produzcan intereses, regalías y dividendos.

La prestación de servicios típicamente implica la ejecución por la empresa de una tarea

contractualmente acordada durante un período de tiempo acordado. Los servicios pueden
prestarse dentro de un sólo período o durante más de un período.

Prestación de servicios

1. Cuando el resultado de la transacción, pueda ser estimado confiablemente

Los ingresos deben reconocerse, considerando el grado de terminación de la prestación de

servicios a la fecha del balance.
El resultado de la transacción puede ser estimado confiablemente cuando se cumplen todas y
cada una de las siguientes condiciones:

a. El importe de los ingresos ordinarios pueda medirse confiablemente.

b. Es probable que se reciba beneficios económicos prevenientes de la transacción.

c. El grado de terminación de la transacción, en la fecha del balance, pueda ser medido

confiablemente.

d. Los costos ya incurridos en la prestación, así como los que quedan por incurrir hasta
completarla, puedan ser medidos confiablemente.

El reconocimiento de los ingresos en base al grado de terminación de una transacción se

denomina normalmente con el nombre de método del porcentaje de terminación. En este
método, los ingresos se reconocen en los periodos contables en los cuales tiene lugar la prestación
del servicio. El reconocimiento de los ingresos en este método proporcionara información útil
sobre la medida de la actividad de servicio y su ejecución en un determinado periodo.

2. Cuando el resultado de la transacción, no se puede medir confiablemente

Los ingresos correspondientes deben ser reconocidos como tales solo hasta el monto de los gastos
reconocidos que se consideren recuperables. Efecto nulo en el resultado del ejercicio.

3. Cuando el resultado de la transacción no puede estimarse confiablemente, y no sea probable

que se recuperen tampoco los costos incurridos.

No se reconocerán los ingresos pero se procederá a reconocer los costos incurridos como gastos
del ejercicio.
Información a revelar

El importe de cada categoría significativa de ingresos, reconocida durante el periodo, con

indicación expresa de los ingresos procedentes de venta de bienes, prestación de servicios,
intereses, regalías y dividendos.

Las políticas contables utilizadas para el reconocimiento de los ingresos, incluyendo los métodos
utilizados para determinar el grado de realización de las operaciones de prestación de servicios.

IV. TRATAMIENTO LEGAL Y TRIBUTARIO

MARCO LEGAL

Decreto Legislativo Nº 882

Ley de Promoción de la Inversión en la Educación

Decreto Supremo Nº 047-97-EF

Normas Reglamentarias de las disposiciones tributarias aplicables a las Instituciones Educativas

Particulares

Decreto Supremo Nº 046-97-EF y modificatorias

Relación de Bienes y Servicios Inafectos al Pago del IGV y Derechos Arancelarios

Decreto Supremo Nº 118-2002-EF

Relación de bienes contenidos en el Anexo III del D.S. Nº 046-97-EF aplicable a Instituciones
Educativas Públicas o

Particulares

Decreto Supremo Nº 001-2004-EF

Procedimiento para Solicitudes de Inafectación de Pago del IGV y Derechos Arancelarios

IMPUESTO A LA RENTA

Los ingresos gravados de las Instituciones Educativas Particulares serán considerados como rentas
de tercera categoría, aplicándosele las normas del Régimen General del Impuesto a la

Renta8.

La utilidad obtenida será la diferencia entre los ingresos totales obtenidos y los gastos necesarios
para producirlos y mantener su fuente, constituyendo así la renta neta; vale decir, se recoge el
principio de causalidad, conforme al cual se determina la renta neta, deduciendo la renta bruta,
las erogaciones necesarias para producirla o mantener su fuente9.

Las IEPs que desarrollen su actividad a través de contratos de colaboración empresarial tributaran
de acuerdo con la LIR.

Los Pagos a Cuenta del Impuesto a la Renta se realizarán de acuerdo con el artículo 85ª de la Ley
del Impuesto a la Renta; aplicando, para su cálculo, el sistema de porcentaje o coeficiente.

INAFECTACIÓN

Según el Art. 19° de la Constitución Política del Perú establece que las universidades, institutos
superiores y demás centros educativos constituidos conforme a las normas del sector educativo se
encuentran INAFECTAS de todo impuesto directo e indirecto que afecte los bienes, actividades y
servicios propios de su finalidad educativa y cultural. Agrega dicho artículo que para aquellas
Instituciones Educativas Privadas que generen ingresos que por ley sean calificadas como
utilidades, podrá establecerse la aplicación del Impuesto a la Renta.

EXONERACIÓN

Están exoneradas del IR las rentas destinadas a sus fines específicos en el país, de fundaciones y
asociaciones sin fines de lucro cuyo instrumento de constitución comprenda exclusivamente,
entre otros fines, educación, siempre que las utilidades obtenidas no se distribuyan, directa o
indirectamente, entre sus asociados, y que en sus estatutos esté previsto que su patrimonio se
destinará, en caso de disolución, a cualquiera de sus fines educativos señalados en el inciso b) del
artículo 19° del TUO de la Ley del IR. Estas entidades además deberán inscribirse en el Registro de
Entidades Exoneradas del IR.

BENEFICIOS TRIBUTARIOS

Para efectos del presente tema se entiende por:

Instituciones Receptoras: Instituciones Educativas Particulares titulares de un programa de

reinversión, en el cual reinvierte otra institución.

Instituciones Reinversoras: Instituciones Educativas Particulares que invierten en los programas de

reinversión propios, o de otras instituciones educativas particulares.

a) Crédito del 30% del monto efectivamente invertido en la ejecución de un programa de

reinversión

Las instituciones educativas que reinviertan total o parcialmente su renta en sí mismas o en otras
instituciones educativas particulares constituidas en el país, tendrán derecho a un crédito
tributario por reinversión equivalente al 30% del monto reinvertido.
El crédito en mención deberá estar sustentado en un programa de inversión cuya ejecución no
podrá exceder de cinco años contados desde la fecha de inicio de su ejecución y siempre que el
mismo cumpla con los requisitos señalados en el Decreto

Supremo N° 047-97-EF.

El crédito es del 30% del monto efectivamente invertido en la ejecución de un programa de

reinversión. Tratándose de la reinversión efectuada por las instituciones reinversoras, el crédito
será el 30% del monto invertido en la institución receptora, siempre que el mismo haya sido
efectivamente aplicado por esta última en la ejecución del programa.

Los Programas de reinversión deberán ser presentados a la autoridad competente del

Sector Educación con copia a SUNAT con una anticipación no menor a 10 días hábiles al
vencimiento del plazo para la presentación de la Declaración Jurada Anual del

Impuesto a la Renta. Los programas de reinversión se entenderán automáticamente aprobados

con su presentación10.

Dentro del plazo indicado, las instituciones educativas deberán informar al Ministerio de
Educación de los avances efectuados en la ejecución del programa de reinversión a su cargo,
durante el ejercicio anterior.

b) Crédito contra los pagos a cuenta del IR (art. 8° del reglamento de la LIEP)

Este crédito podrá ser aplicado contra el Impuesto a la Renta de la institución receptora o de la
reinversora, según sea el caso. La parte del crédito no utilizado en un ejercicio podrá aplicarse
contra el impuesto de los ejercicios siguientes hasta agotarlo.

El crédito obtenido en la ejecución de un programa de reinversión también podrá ser aplicado

contra los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta.
c) Reinversiones sujetas al beneficio (art. 13° LIEP y Art. 11° y 12° del Reglamento

LIEP)

La reinversión sólo podrá realizarse en infraestructura y equipamiento didácticos, exclusivos para

los fines educativos y de investigación, así como para las becas de estudios (Anexo 1 del Decreto
Supremo Nro. 047-97-EF). La relación de bienes y servicios del beneficio de reinversión está
aprobada por el reglamento de la LIEP.

Del monto del programa de reinversión orientado a la adquisición de bienes, no menos del 50%
deberá estar sujeto a la adquisición de bienes del activo fijo de uso final que beneficien de manera
directa al estudiante. El saldo de dicho monto podrá estar destinado a la adquisición de bienes del
activo fijo tanto de apoyo de labor educativa como de equipamiento, para la mejor administración
de la institución que se trate.

Tratándose de becas, el crédito será el 30% del valor de la pensión y de los gastos necesarios para
la realización de los estudios (considerados en la definición de beca).

El ministerio de Educación, directamente o a través de terceros, podrá requerir en cualquier

momento a la institución respectiva para que le suministre información sobre el rendimiento
académico de las personas beneficiadas con becas al amparo de un programa de reinversión.

IMPUESTO GENERAL A LA VENTAS

Según el art. 2° inciso g) de la ley del IGV, no se encuentran afectos al IGV, la transferencia o
importación de bienes y la prestación de servicios que efectúen las instituciones educativas
públicas o particulares exclusivamente para sus fines propios.
De acuerdo con los Artículos 14° y 18° de la Constitución Política del Perú, la formación en materia
de humanidades, la ciencia, la técnica, las artes, la educación física y el deporte; la difusión
cultural; la creación intelectual y artística; y la investigación científica y tecnológica son fines
propios de las instituciones educativas.

Es necesario señalar que cuando las IEPs actúen como consumidores finales de bienes y/o usuarios
finales de servicios, deben aceptar la carga económica del IGV que les traslade el vendedor o
prestador de servicios.

El IGV grava entre otros la prestación o utilización de servicios en el país. La obligación tributaria
para el IGV se origina en la prestación de servicios, en la fecha en que se emite el comprobante de
pago o en la fecha en que se percibe la retribución, lo que ocurra primero.

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IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS

Vigencia Alícuota

VIGENCIA

ALÍCUOTA

Desde el 1 de enero de 2007 hasta el 31 de diciembre de 2007

0.08% (1)

A partir del 01 de enero de 2008 hasta el 31 de diciembre de 2008

0.07% (2)
A partir del 01 de enero de 2009 hasta el 31 de diciembre de 2009

0.06% (2)

A partir del 01 de enero de

2010 0.05% (2)

(1) Según el artículo 7° de la ley N° 28929 – 0

(2) Según el artículo 3° del D. Leg. N° 975, publicado el 15.03.2007

No están gravadas con el ITF, entre otras operaciones las siguientes:

a. Las operaciones efectuadas entre cuentas de un mismo titular

b. Los abonos en la cuenta por concepto de remuneraciones, pensiones, y CTS, así como cualquier
pago que se realice desde estas cuentas.

c. La acreditación y débito en cuentas de representaciones diplomáticas y organismos

internacionales reconocidos en nuestro país.

El impuesto será deducible para efectos del impuesto a la renta.

Impuesto Temporal a los Activos Netos

De acuerdo al Art. 3° inciso f) de la Ley 28424, ley que crea el Impuesto Temporal a los Activos
Netos, las instituciones educativas particulares, excluidas las academias de preparación a que se
refiere la cuarta disposición transitoria del D. Leg. N° 882 Ley de promoción de la inversión en la
educación están EXONERADAS del ITAN.

OBLIGACIONES FORMALES Y CONTRIBUCIONES SOCIALES

Derechos Arancelarios:

Se inafecta del pago de derechos arancelarios a las operaciones de importación de bienes que
efectúen las instituciones educativas particulares, para sus fines propios, y se establece que por
Decreto Supremo se aprobará la relación de bienes inafectos. Sobre este último tema, son de
aplicación los comentarios vertidos con relación al IGV.

Comprobantes de Pago:

Las entidades educativas deben emitir boletas de venta por los servicios prestados y, de ser el
caso, emitir facturas para aquellos sujetos que requieran sustentar gasto o costo para efectos
tributarios. También pueden emitir liquidaciones de compra, guías de remisión, notas de crédito y
débito.

Libros de Contabilidad:

En el caso de ser una persona natural deberá llevar los siguientes libros y registros:
a. Hasta 100 UIT de ingresos brutos: Llevarán Libro de Ingresos y gastos, Inventarios y

Balances, Registro de Compras y Registro de Ventas e ingresos

b. Más de 100 UIT: Llevarán contabilidad completa que comprende Libro de Ingresos y

Gastos, Inventarios y Balance, Diario, Mayor, incluye Registro de Ventas y de

Compras.

En el caso de ser una persona jurídica deberá llevar contabilidad completa, además Libro de

Actas.

Los contribuyentes que desarrollen actividades a través de contratos de colaboración empresarial

deberán llevar necesariamente contabilidad independiente de la de sus partes integrantes o
contratantes.

Otros Libros Contables:

§ Si tiene trabajadores dependientes a su cargo, debe llevar Libro de Planillas.

§ También debe llevar “Libro de Retenciones inciso e) y f) del Artículo 34° de la Ley del

Impuesto a la Renta”, para sustentar el gasto por las retribuciones que pague a:
ü Trabajadores con contratos de prestación de servicios normados por la legislación civil, cuando
el servicio sea prestado en el lugar y horario designado por el empleador y éste le proporcione los
elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestación del servicio demanda.

ü Trabajadores, por la prestación de servicios considerados como Renta de Cuarta Categoría,

cuando se mantenga con ellos, simultáneamente, una relación laboral de dependencia

Contribuciones Sociales:

SEGURIDAD SOCIAL

Su finalidad es brindar cobertura a los asegurados y derechohabientes a través de diversas

prestaciones que corresponden al régimen contributivo de la Seguridad social en salud.

Esta contribución está a cargo de la empresa siempre que tenga trabajadores que laboren bajo
relación de dependencia, cualquiera sea el régimen laboral o modalidad a la cual se encuentren
sujetos. El cálculo de esta contribución se hace sobre la remuneración mensual, extendiéndose a
esta como todos los ingresos que reciba el trabajador en el mes.

Entidades Prestadoras de Salud. Son entidades públicas o privadas distintas a ESSALUD, cuya única
finalidad es la prestación de servicios de atención para la salud a través de su propia
infraestructura a la de terceros. Es decir, la empresa puede simultáneamente contribuir tanto a
ESSALUD como a las EPS.

APORTES:
Entidades Empleadoras: pagan el 9% de las remuneraciones si están afiliados a ESSALUD

Afiliado a una EPS: ESSALUD 6.75% de las remuneraciones y EPS 2.25% de las remuneraciones.

SISTEMA NACIONAL DE PENSIONES

Creada con la finalidad de brindar una protección más amplia y adecuada a los trabajadores,
posibilitándose con ello la incorporación al sistema de los trabajadores independientes. Esta
contribución es a cuenta de los trabajadores que prestan servicios bajo el régimen de la actividad
privada o pública, cualquiera que sea la duración del contrato de trabajo y siempre que no estén
afiliados al sistema privado de pensiones.

El cálculo de dicha aportación es el 13% de la remuneración asegurable, entendiéndose a esta

como el total de ingresos percibidos en el mes. Y es administrado por ESSALUD, las prestaciones
que brinda son: pensión de invalidez, jubilación, sobre vivencia, viudez, orfandad, defunción.

SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES

Es una contribución asumida por el trabajador y está a cargo de las administradoras privadas de
fondos de pensiones, las cuales se encargan de administrar los aportes de sus afiliados bajo la
modalidad de cuentas de capitalización individual, así como de otorgar pensiones, jubilación,
invalidez y sobrevivencia.

El trabajador podrá elegir el pertenecer al Sistema Privado o al Sistema Nacional.

El aporte de dicha contribución se calcula con un porcentaje del 10% de la remuneración

asegurable del trabajador, considerando también un porcentaje de seguro y comisión de AFP, los
cuales oscilan según la AFP.
De acuerdo al Art. 71° de la LIR, son agentes de retención sobre los ingresos del trabajador por las
rentas de cuarta y quinta categoría.

Es obligatoria la presentación de la declaración, aun cuando no exista impuesto a pagar.

Asimismo, están obligados a presentar el PDT Remuneraciones (601), por los conceptos de quinta
categoría y Contribuciones a ESSALUD y ONP.

Participación de los trabajadores en la empresa

De acuerdo al D. Leg. N° 677 (07.10.91), D. Leg. N° 892 (11.11.96) y D.S. N° 009-96 TR

(06.08.98).

Las empresas generadoras de rentas de tercera categoría que cuenten con más de 20 trabajadores
en el ejercicio, tienen derecho a participar en las utilidades de la empresa.

Monto de la participación para empresas de servicios: 5%