Apuntes de Contabilidad

Material de oficina:
Cuando se adquiera para ser consumido en el mismo ejercicio se contabilizará en 629 Otros
servicios.
Cuando se adquiera para ser consumido en varios ejercicios, se considerará como existencias y
se contabilizará en 602 Compras de otros aprovisionamientos.
Retenciones HP
Al pagar por arrendamientos debemos retener al acreedor un 19% en la cuenta 4751, HP
acreedora por retenciones practicadas
100 € 621 Arrendamientos y cánones

21 € 472 HP IVA soportado
572 Bancos 102 €
HP acreedora por retenciones
4751 19 €
practicadas
Cuando facturamos servicios de un profesional independiente debemos retener un 15%
Servicios de profesionales
100 € 623
independientes
572 Bancos 106 €
4751 15 €
practicadas
Cuando nosotros arrendamos un local, nuestro deudor debe retenernos un 19%, que se
contabilizará en la cuenta 473, Retenciones y pagos a cuenta.
102 € 572 Bancos

HP acreedora por
19 € 473
retenciones y pagos a cuenta
752 Ingresos por arrendamientos 100€
477 HP IVA repercutido 21€
Cuando prestemos servicios de mediación sin ser esta nuestra actividad habitual (754 Ingresos
por comisiones) o prestemos servicios como profesionales independientes se nos retendrá un
15%.
106 € 572 Bancos

HP acreedora por
15 € 473
retenciones y pagos a cuenta
754 Ingresos por comisiones 100€
477 HP IVA repercutido 21€
Ingresos por servicios al personal.
755 Ingresos por servicios al personal: se trata de ingresos por servicios tales como
economatos, comedores, transportes, viviendas… facilitadas por la empresa a su personal. Por
esta prestación no se devenga IVA.
Envases:
Contabilización de compras con envases a devolver a proveedores.
100 € 600 Compra de mercaderías

Envases a devolver a
100 € 406
proveedores
400 € Proveedores 242 €
Si se devuelven los envases:
121 € 400 Proveedores

406 Envases a devolver a proveedores 100
400 HP IVA soportado 21 €
Al devolver los envases han de devolvernos el IVA.
Si nos quedamos/compramos o se estropean los envases.
Compra de otros
100 € 602
aprovisionamientos
406 Envases a devolver a proveedores 100 €
Cancelamos los envases a devolver a proveedores y contabilizamos estos envases que nos
quedamos o que se han estropeado como Compra de otros aprovisionamientos.
Contabilización de ventas con envases a devolver por clientes.
242 € 430 Clientes

700 Venta de mercaderías 100 €
437 Envases a devolver por clientes 100 €
477 HP IVA repercutido 42 €
Si nos devuelven los envases.
100 € 437 Envases a devolver por clientes

21 € 477 HP IVA repercutido
430 Clientes 121 €
Si nos compran/se quedan o se estropean los envases.
100 € 437 Envases a devolver por clientes

704 Venta de envases y embalajes 100
Descuento de efectos:
Cuando tenemos efectos en cartera podemos llevarlos al banco, este nos anticipe el dinero,
aunque cobrándonos unos intereses (665 Intereses por descuento de efectos y operaciones de
fáctoring) y unas comisiones (626 Servicios bancarios y similares).
Los intereses se calculan mediante la siguiente fórmula: It: N*n*i.
Las comisiones se calculan mediante la siguiente fórmula: Comisión = N*i.
Llevamos una letra de 100 €, con un vencimiento de 6 meses al banco para descontarla. El banco
nos la descuenta a cambio de un interés del 5% anual y una comisión del 1%.
En primer lugar cancelamos la letra que teníamos (Efectos comerciales en cartera), y abrimos la
cuenta Efectos comerciales descontados.
Recibimos el efectivo de la letra y pagamos los intereses por descuento de efectos y operaciones
de factoring, pero debemos abrir una cuenta por la deuda con el banco, deudas por efectos
descontados (si no le pagan la letra al banco debemos devolver el dinero).
100 € 4311 Efectos comerciales descontados

4310 Efectos comerciales en cartera 100 €
97 € 572 Bancos
Intereses por descuento de
2€ 665 efectos y operaciones de
factoring (100*0,05*6/12)
1€ 626 Servicios bancarios y similares
5208 Deudas por efectos descontados 100 €
Si llegado el vencimiento la letra es atendida debemos cancelar la deuda por efectos

descontados (el banco ya ha cobrado la letra, ya no le debemos nada), y cancelar también la
cuenta efectos comerciales descontados (ya no tenemos efectos en descuento).
100 € 5208 Deudas por efectos descontados

4311 Efectos comerciales descontados 100 €
Si llegado el vencimiento la letra resulta impagada debemos realizar dos operaciones:
1º Cancelamos efectos comerciales descontados y abrimos la cuenta 4315 Efectos comerciales

impagados.
2º Cancelamos la cuenta Deudas por efectos descontados (ya no le deberemos nada al banco) y
le devolvemos el dinero al banco, el cual nos cobrará una comisión (Servicios bancarios y
similares).
100 € 4315 Efectos comerciales impagados

4311 Efectos comerciales descontados 100 €
100 € 5208 Deudas por efectos descontados
2€ 626 Servicios bancarios y similares
572 Bancos 102 €
Efectos comerciales en gestión de cobro:
En este caso tenemos un efecto comercial en cartera y lo llevamos al banco para que nos
gestione su cobro, el banco es un mero intermediario, no nos anticipa dinero sino que en el
momento de vencimiento de la letra intenta cobrarla, a cambio de una comisión.
Por lo tanto, en un primer momento, cuando llevamos la letra al banco en gestión de cobro, el
asiento sería el siguiente
Efectos comerciales en gestión

100 € 4312
de cobro
4310 Efectos comerciales en cartera 100 €
Llegado el vencimiento de la letra en cuestión esta puede ser atendida o impagada.
Si la letra resulta atendida cancelamos el efecto comercial en gestión de cobro y recibimos el

importe de la letra menos la comisión (debemos recordar que esta comisión sí tiene IVA)
87,90 € 572 Bancos

10 € 626 Servicios bancarios y similares
2,10 € 472 HP IVA soportado
Efectos comerciales en gestión de
4312 100 €
cobro
Si la letra no es atendida a su vencimiento debemos cancelar Efectos comerciales en gestión de

cobro y contabilizar Efectos comerciales impagados, por la misma cantidad. Por otro lado
debemos pagar al banco su comisión igualmente (debemos recordar que esta comisión sí tiene
IVA)
100 € 4315 Efectos comerciales impagados

Efectos comerciales en gestión de
4312 100 €
cobro.
10 € 626 Servicios bancarios y similares
572 Bancos 12,10 €
Efectos comerciales impagados

Con los efectos comerciales impagados, procedan de efectos descontados o de efectos en
gestión de cobro, pueden ocurrir dos cosas:
1º Que el cliente acepte una nueva letra por el importe que nos debía más los gastos bancarios
ocasionados.
110 € 4310 Efectos comerciales en cartera

4315 Efectos comerciales impagados 100 €
769 Otros ingresos financieros 10 €
2º Que letra se considere de dudoso cobro, y después como definitivamente perdida.
Cuando una deuda se considera de dudoso cobro, primero cancelaremos Efectos comerciales
impagados y abriremos la cuenta clientes de dudoso cobro. También dotaremos un deterioro de
valor en previsión de la insolvencia definitiva (principio de prudencia) (694 Pérdidas por
deterioro de créditos por operaciones comerciales).
100 € 436 Clientes de dudoso cobro

4315 Efectos comerciales impagados. 100 €
Pérdidas por deterioro de
100 € 694 créditos por operaciones
comerciales
Deterioro de valor de créditos por
490 100 €
operaciones comerciales
Si esta deuda se acaba considerando incobrable cancelaremos la cuenta de cliente de dudoso

cobro y abriremos la de 650 Pérdidas de créditos comerciales incobrables. También anulamos el
deterioro de valor, anulando la cuenta 694 Pérdidas por deterioro de créditos por operaciones
comerciales y dotando un ingreso en la cuenta 794 Reversión del deterioro de créditos por
operaciones comerciales.
Pérdidas de créditos
100 € 650
comerciales incobrables
436 Clientes de dudoso cobro 100 €
Deterioro de valor de créditos
100 € 490
por operaciones comerciales
Reversión del deterioro de créditos por
794 100 €
Gastos anticipados:
Hablamos de gastos anticipados cuando durante un ejercicio realizamos un gasto que abarca
hasta el ejercicio siguiente.
En estos casos, a fin de ejercicio debemos contabilizar el gasto anticipado. Y a principio del año
siguiente debemos cancelar el gasto anticipado y contabilizar el gasto real.
Ej. El 1 de noviembre pagamos 400€ por 4 meses de alquiler de unas oficinas.
El 1 de noviembre contabilizamos:

572 Bancos 408 €
4751 76 €
practicadas 19%
El 31 de diciembre pasamos a gastos anticipados la parte de este gasto que corresponde al

ejercicio siguiente ((400/4)*2).
200 € 480 Gastos anticipados

621 Arrendamientos y cánones 200 €
El 1 de enero cancelamos los gastos anticipados e introducimos esa cantidad en la cuenta

adecuada, en este caso arrendamientos y cánones.
480 Gastos anticipados 200 €
Ingresos anticipados:
Se trata de la misma dinámica que con los gastos anticipados.
Ej. El 1 de noviembre cobramos 400 € por 4 meses de alquiler de unas oficinas.
El 1 de noviembre realizamos el siguiente asiento.
408 € 572 Bancos

HP retenciones y pagos a
76 € 473
cuenta.
472 HP IVA soportado 84 €
El 31 de diciembre pasamos a ingresos anticipados los ingresos que corresponden al ejercicio

siguiente.

485 Ingresos anticipados 200 €
El 1 de enero cancelamos los ingresos anticipados y abrimos la cuenta de ingresos por la misma
cantidad.
200 € 485 Ingresos anticipados

Clientes y deudores de dudoso cobro:

Cuando se considera un cliente o deudor de dudoso cobro hemos de realizar los siguientes
pasos:
1º Cancelar los clientes o deudores y abrir la cuenta 436 Clientes de dudoso cobro.
2º Contabilizar la cantidad de dudoso cobro como un gasto (principio de prudencia) en la cuenta

694 Pérdidas por deterioro de créditos por operaciones comerciales, a cargo de cuenta 490
Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales.
200 € 436 Clientes de dudoso cobro

430 Clientes 200 €
Pérdidas por deterioro de

200 € 694 créditos por operaciones
comerciales
Deterioro de valor de créditos por
490 200 €
operaciones comerciales.
Si se paga la totalidad de la deuda:
1º Cobramos por bancos y cancelamos los clientes de dudoso cobro.
2º Cancelamos el deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales a costa de la

cuenta 794 Reversión del deterioro de créditos por operaciones comerciales (este ingreso
cancela el gasto de la cuenta 694 Pérdidas por deterioro de créditos por operaciones
comerciales).
200 € 572 Bancos


200 € 490
794 200 €
Si no se paga la deuda:
1º Cancelamos los clientes de dudoso cobro a cargo de la cuenta 650 Pérdidas de créditos
comerciales incobrables (todo lo demás se va a cancelar, de modo que la pérdida definitiva se
refleja en esta cuenta)

comerciales).
200 € 650

200 € 490
794 200 €
La última posibilidad es que se page una parte de la deuda y el resto sea definitivamente
incobrable.
1º Cancelamos los Clientes de dudoso cobro a cargo de la cuenta Bancos (por la parte pagada) y
de Pérdidas de créditos por operaciones comerciales (por la parte no pagada)

comerciales).
100 € 650
100 € 572 Bancos

200 € 490
794 200 €
Compra inmovilizado material.

El precio del inmovilizado material se calcula: Precio del inmovilizado – cualquier descuento +
gastos de transporte, seguros… (Estos seguros están sujetos a IVA) + coste de
desmantelamiento.
El inmovilizado se puede pagar de las siguientes formas:
Se paga en el momento de la 570 Caja

Banco o caja
entrega del bien 572 Bancos
523 Proveedores de
Se paga con posterioridad a inmovilizado a corto plazo
Con pago aplazado
la entrega del bien. 173 Proveedores de
inmovilizado a largo plazo
525 Efectos a pagar a corto
Pago aplazado documentado plazo
Mediante letra de cambio
en letra de cambio 175 Efectos a pagar a largo
plazo
Pago anticipado de inmovilizado a cargo de la cuenta 239 Anticipos para inmovilizaciones

materiales.
Fabricación de inmovilizado material:

La fabricación del inmovilizado material puede hacerse con medios propios o puede hacerse por
empresas ajenas.
Cuando el inmovilizado material se hace con medios propios se contabilizan los gastos
necesarios para realizar esa fabricación (sueldos y salarios, materiales van a compras de otros
aprovisionamientos, y suministros).
Debemos tener en cuenta dos posibles situaciones:
1º Se finaliza la maquinaria antes de finalizar el ejercicio.
En este caso cuando acabemos la fabricación de la maquinaria sumaremos los gastos necesarios
para fabricarla y abriremos la cuenta maquinaria en el debe por esa suma. En el haber dotamos
un ingreso en la cuenta 731 Trabajos realizados para el inmovilizado material.
1000 € 640 Sueldos y salarios
Compras de otros
200 € 602
aprovisionamientos
50 € 628 Suministros
1302,5
572 Bancos
€
1250 € 213 Maquinaria

Trabajos realizados para el 1250
731
inmovilizado material €
2º La fabricación no se finaliza durante el ejercicio.
En este caso al finalizar el ejercicio dotamos en el debe la cuenta 233 Maquinaria en montaje
por la suma de los gastos realizados durante ese ejercicio para la fabricación de la maquinaria,
en el haber dotamos por la misma suma la cuenta de ingresos 733 Trabajos realizados para el
inmovilizado material en curso.

Compras de otros
200 € 602
aprovisionamientos
1302,5
572 Bancos
€
1250 € 233 Maquinaria en montaje

733
inmovilizado material en curso €
Supongamos que se acaba la maquinaria el siguiente ejercicio. Cuando la maquina esté acabada,
sumaremos los gastos de ese año más lo que tengamos en la cuenta Maquinaria en montaje y lo
pondremos en la cuenta Maquinaria (ya que esta ya está acabada), en el haber cancelaremos
Maquinaria en montaje y dotaremos la cuanta Trabajos realizados para el inmovilizado material
por los gastos de este último ejercicio.

Compras de otros
100 € 602
aprovisionamientos
651,25
572 Bancos
€
1250
233 Maquinaria en montaje
€
731
La otra posibilidad es contratar a otra empresa para que nos fabrique el inmovilizado.
Si se fabrica en menos de un año, el asiento se realiza tal y como estamos acostumbrados,

Maquinaria, HP IVA soportado a Bancos o Proveedores del inmovilizado material.
Si la fabricación lleva más de un año será maquinaria en montaje, HP IVA soportado a bancos o
Proveedores del inmovilizado material.
El año en el que se termine la maquinaria, el asiento será Maquinaria a Maquinaria en montaje y

en su caso bancos o proveedores del inmovilizado material.
Ejemplo. Primer ejercicio:
1000 € 233 Maquinaria en montaje

Proveedores del inmovilizado 1210
523
material €
Segundo ejercicio, terminan la maquinaria.

1210
572 Bancos
€
1000
233 Maquinaria en montaje
€
Tenemos que tener en cuenta que al igual que podíamos realizar anticipos a los proveedores,
también podemos realizar anticipos a los proveedores del inmovilizado material (239 Anticipos
para inmovilizaciones materiales).
Amortizaciones:
Las amortizaciones son el reflejo en contabilidad de la depreciación irreversible que sufre el
inmovilizado material como consecuencia del paso del tiempo.
Para reflejar esta pérdida de valor, al final de cada ejercicio debemos abrir un gasto en el debe,
con cargo a la cuenta 681 Amortización del inmovilizado material. En el haber, por la misma
suma, abriremos la cuenta correspondiente del grupo 281 (dependiendo del tipo de
inmovilizado que se amortice).
Ej.: Al fin del ejercicio amortizamos Utillaje por valor de 100 euros.
Amortización del inmovilizado
100 € 681
material
100
2814 Amortización acumulada de utillaje
€
A la hora de amortizar en el año de adquisición del inmovilizado material, debemos tener en

cuenta que no amortizamos por el total de la cuota de amortización, sino por la parte
proporcional.
Ej.: si compramos utillaje el 1 de febrero y la cuota de amortización sería de 1000 €, debemos

realizar la siguiente operación: (1000/12)x11
Métodos de amortización del inmovilizado material

Existen diversos métodos de amortización.
Método de amortización lineal o constante:
Mediante este método se amortiza todos los años la misma cantidad. Para calcular la cuota de
amortización (la cantidad que se amortiza cada año) debemos dividir el (valor del bien – valor
residual) / número de años a amortizar.
Ej.:
Ordenador comprado 01-ene

Coste ordenador 2.000,00 €
Periodo amortización 4
Amortización lineal
Años Cuota amortización Amortización acumulada Valor contable
01/01/2001 - € 2.000,00 €
31/12/2001 500,00 € 500,00 € 1.500,00 €
31/12/2002 500,00 € 1.000,00 € 1.000,00 €
31/12/2003 500,00 € 1.500,00 € 500,00 €
31/12/2004 500,00 € 2.000,00 € - €
En este caso, para calcular la cuota de amortización dividimos 2000 € / 4
Método de amortización de números dígitos
La cuota de amortización de cada año se calcula teniendo en cuenta el año en el que estamos
amortizando.
En primer lugar, debemos averiguar la cuota por dígito (la cantidad que vamos a multiplicar por
el año para averiguar la cuota de amortización). Para averiguar la cuota por dígito debemos
dividir la base de amortización (valor inicial – valor residual) / la suma de los dígitos.
Para hallar la suma de los dígitos podemos usar la siguiente fórmula:

𝑝𝑟𝑖𝑚𝑒𝑟 𝑡é𝑟𝑚𝑖𝑛𝑜 + ú𝑙𝑡𝑖𝑚𝑜 𝑡é𝑟𝑚𝑖𝑛𝑜
𝑥 𝑛ú𝑚𝑒𝑟𝑜 𝑑𝑒 𝑡é𝑟𝑚𝑖𝑛𝑜𝑠
2
Hay dos versiones:
1. Método de amortización de números dígitos decrecientes.

Amortización números dígitos decrecientes

Súma dígitos 10
Años Números Cuota amortización Amortización acumulada Valor contable
01/01/2001 - € 2.000,00 €
31/12/2001 4 (2000/10)x4=800 800,00 € 1.200,00 €
31/12/2002 3 (2000/10)x3=600 1.400,00 € 600,00 €
31/12/2003 2 (2000/10)x2=400 1.800,00 € 200,00 €
31/12/2004 1 (2000/10)x1=200 2.000,00 € - €
2. Método de amortización de números dígitos crecientes.

Amortización números dígitos crecientes

Súma dígitos 10
Años Números Cuota amortización Amortización acumulada Valor contable
01/01/2001 - € 2.000,00 €
31/12/2001 1 (2000/10)x1=200 200,00 € 1.800,00 €
31/12/2002 2 (2000/10)x2=400 600,00 € 1.400,00 €
31/12/2003 3 (2000/10)x3=600 1.200,00 € 800,00 €
31/12/2004 4 (2000/10)x4=800 2.000,00 € - €
Amortización en función del número de unidades producidas/horas de trabajo
La cuota de amortización se calcula de la siguiente manera:

(𝑉𝑎𝑙𝑜𝑟 𝑖𝑛𝑖𝑐𝑖𝑎𝑙 − 𝑉𝑎𝑙𝑜𝑟 𝑟𝑒𝑠𝑖𝑑𝑢𝑎𝑙) ∗ 𝑈𝑛𝑖𝑑𝑎𝑑𝑒𝑠 𝑝𝑟𝑜𝑑𝑢𝑐𝑖𝑑𝑎𝑠 𝑎𝑙 𝑎ñ𝑜
𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝑑𝑒 𝑢𝑛𝑖𝑑𝑎𝑑𝑒𝑠 𝑞𝑢𝑒 𝑠𝑒 𝑒𝑠𝑡𝑖𝑚𝑎 𝑝𝑟𝑜𝑑𝑢𝑐𝑖𝑟á 𝑒𝑛 𝑠𝑢 𝑣𝑖𝑑𝑎 ú𝑡𝑖𝑙.
Se usa la misma fórmula con las horas de trabajo sustituyendo unidades producidas por
horas trabajadas.
Deterioro de valor:
El deterioro de valor es una pérdida de valor reversible de un elemento del inmovilizado (ej, una
construcción cuando fabrican al lado una fábrica.)
El deterioro de valor se contabilizará a fin de ejercicio. No cae el cómo calcular el deterioro de

valor, pero si te puede decir que se produjo un deterioro de valor de xxxxxx. El deterioro de
valor se contabiliza de la siguiente forma:
Pérdidas por deterioro del

100 € 691
inmovilizado material
Deterioro de valor del inmovilizado 1000
291
material. €
El deterioro de valor existe cuando el valor contable es mayor que el mayor entre, valor
razonable y valor en uso. Por tanto, si nos dan estos tres datos podremos calcular el deterioro
de valor.
Pérdidas extraordinarias del inmovilizado material

Por ciertos hechos extraordinarios como incendios, inundaciones… algunos elementos del
inmovilizado material pueden perder todo su valor por lo que debemos darlos de baja en la
contabilidad.
Para cancelarlos debemos tener en cuenta el valor que ya hayan amortizado.
Cancelaremos el bien a cuenta de la cuenta 678 Gastos excepcionales.
Ej.: Sufrimos un incendio por el cual se destruye mobiliario por valor de 1000 €, ya habíamos
amortizado 500 € por este mobiliario.
Amortización acumulada de
500 € 2816
mobiliario
500 € 678 Gastos excepcionales
1000
216 Mobiliario
€
Enajenación del inmovilizado material

Para contabilizar la enajenación de un elemento del inmovilizado se deberán seguir los
siguientes pasos:
1. Calcular el valor contable.
El valor contable será igual a la diferencia entre el coste de adquisición del bien y el valor
amortizado acumulado.
2. Calcular el beneficio o pérdida (si los hubiera).
Si el precio de venta es mayor que el valor contable, tendremos un beneficio igual a la diferencia
entre ambos valores. Este beneficio lo asignaremos a la cuenta 771 Beneficios procedentes del
inmovilizado material.
Si el precio de venta es menor que el valor contable, tendremos una pérdida igual a la diferencia
entre ambos valores. Esta pérdida la cargaremos a la cuenta 671 Pérdidas procedentes de
inmovilizado material.
3. Contabilizar la operación de venta.
Debemos dar de baja el inmovilizado material y la amortización acumulada. En el debe

contabilizamos el pago que nos hace el comprador (572 bancos, 543 créditos a corto plazo por
enajenación del inmovilizado, 253 créditos a largo plazo por enajenación del inmovilizado, 5431
efectos a cobrar a corto plazo, 2531 efectos a cobrar a largo plazo). En el haber contabilizamos
el IVA correspondiente al importe por el que vendemos el bien. Por último, y en función de si
tenemos beneficio o pérdida, consignaremos la misma en el debe o en el haber según
corresponda.
Ej. 1: vendemos mobiliario por 1000 €. El precio de compra del mobiliario fue de 2000 € y tenía
una amortización acumulada de 500 €.
1. Valor contable: 2000 – 500 = 1500 €

2. Beneficio o pérdida: 1000 – 1500 = -500 € Tenemos una pérdida de 500 €
3. Contabilización:
500 € 2816
mobiliario
Créditos a corto plazo por
1210 € 543
enajenación del inmovilizado
Pérdidas procedentes del
500 € 671
inmovilizado material
2000
216 Mobiliario
€
210
477 HP IVA repercutido
€
Ej. 2: vendemos mobiliario por 1000 €. El precio de compra del mobiliario fue de 2000 € y tenía
una amortización acumulada de 1500 €.
1. Valor contable: 2000 – 1500 = 500 €

2. Beneficio o pérdida: 1000 – 500 = 500 € Tenemos un beneficio de 500 €
3. Contabilización:
1500 € 2816
mobiliario
Créditos a corto plazo por
1210 € 543
enajenación del inmovilizado
2000
216 Mobiliario
€
210
477 HP IVA repercutido
€
Beneficios procedentes del 500
771
Las inversiones inmobiliarias

Se registrarán como inversiones inmobiliarias los activos no corrientes que sean inmuebles y que
se posean para obtener rentas, plusvalías o ambas, en lugar de su uso en la producción.
Las cuentas que usamos son 220 Inversiones en terrenos y bienes naturales y 221 Inversiones en
construcciones.
Si se produce un cambio en el uso de estas inversiones inmobiliarias (pasan a utilizarse en la

producción), debemos cancelar estas cuentas y sus amortizaciones acumuladas (282
Amortización acumulada de las inversiones inmobiliarias) y abrir sus cuentas correlativas (210
Terrenos y bienes naturales 211 Construcciones, 2811 Amortización acumulada de
construcciones).
Ej.: tenemos un terreno con unas oficinas alquilado. El valor del terreno es de 1000 € y el de las
oficinas es de 2000 €. El valor de la amortización acumulada de las oficinas es de 500 €.
Pasamos a usar estas oficinas como elemento de producción de nuestra empresa.
1000 € 210 Terrenos y bienes naturales

2000 € 211 Construcciones
500 € 282
inversiones inmobiliarias
Inversiones en terrenos y bienes 1000
220
naturales €
2000
221 Inversiones en construcciones
€
Amortización acumulada de 500
2811
construcciones €
Inmovilizado intangible:
La cuenta de inmovilizado intangible, concesiones administrativas es la única de estas cuentas
que no devenga IVA. La amortización de las concesiones se hará por un plazo no mayor que la
duración de la concesión, a no ser que la concesión afecte a bienes materiales, en cuyo caso se
amortizará en función de su vida útil.
Amortización del inmovilizado intangible:

Es igual que la amortización de inmovilizado material, simplemente se carga a la cuenta 680
(amortización del inmovilizado intangible) y la amortización acumulada va a las cuentas del
grupo 280.
Leasing.
El leasing es un alquiler con opción de compra. Una entidad de crédito te alquila un bien, a
cambio del precio del bien (que pagaremos anualmente) y de unos intereses.
Contabilización del leasing.
Ej En 2001 adquirimos un leasing un coche por valor de 10.000 €, a un interés del 5€ a 3 años.
Este leasing tiene una opción de compra de 1.000 €.
Cuadro de amortización de este leasing:
Fecha Anualidad Interés Amortización Deuda pendiente

01/01/2001 10.000,00 €
31/12/2001 3.354,88 € 500,00 € 2.854,88 € 7.145,12 €
31/12/2002 3.354,88 € 357,26 € 2.997,62 € 4.147,50 €
31/12/2003 3.354,88 € 207,38 € 3.147,50 € 1.000,00 €
En un primer momento contabilizamos la adquisición del inmovilizado (transporte, mobiliario,

construcciones…). Sin IVA, el IVA lo contabilizaremos a medida que paguemos las cuotas.
A cambio de este inmovilizado adquirimos una deuda con la entidad financiera, que
contabilizaremos en las cuentas 524 acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo y
174 acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo.
10.000
218 Elementos de transporte
€
Acreedores por arrendamiento
524 2.854 €
financiero a corto plazo
Acreedores por arrendamiento 7,145,12
174
financiero a largo plazo €
Damos de alta el inmovilizado por su precio de adquisición. A cambio del inmovilizado

contraemos una deuda con la entidad financiera. Contabilizamos como 524 acreedores por
arrendamiento financiero a corto plazo la amortización del leasing que corresponde a la primera
anualidad (2854 €) y como 174 acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo la deuda
pendiente.
El 31 de diciembre de 2001 pagamos la primera anualidad:
Acreedores por
2.854 € 524 arrendamiento financiero a
corto plazo
500 € 662 Intereses de deudas
704,34
472 HP IVA soportado
€
4.058,34
572 Bancos
€
Pagamos por bancos la amortización del leasing correspondiente a 2001 con cargo a la cuenta
524 acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo. Pagamos también los intereses
correspondientes a esa anualidad con cargo a la cuenta 662 (intereses de deudas). También
Pagamos el IVA de la amortización del leasing y de los intereses.
Vemos las cantidades en el cuadro de amortización del leasing.
También el 31 de diciembre calculamos que parte de la deuda que nos queda a largo plazo
tenemos que pasar a corto plazo.

2.997,62 € 174
financiero a largo plazo
Acreedores por arrendamiento 2.997,62
524
financiero a corto plazo €
Debemos pasar a corto plazo la anualidad correspondiente al siguiente año 2002. Para ello
vemos la cantidad correspondiente a la amortización del leasing en el cuadro.
El 31 de diciembre también amortizamos el inmovilizado (no debemos confundir la amortización

de la deuda del leasing con la amortización del inmovilizado). Para ello usamos la información de
amortización que nos dé el supuesto y elaboramos un cuadro de amortización (ya explicado).

681
material
Amortización acumulada de los
2818
elementos de transporte
Con esto acabamos los asientos que debemos realizar en 2001.

En 2002 pagamos la cuota correspondiente a 2002.
Acreedores por
2997,62 € 524 arrendamiento financiero a
corto plazo
357,26 € 662 Intereses de deudas
4.059,40
572 Bancos
€
Pasamos a corto plazo la anualidad correspondiente a 20013, pero como este es el último año
del leasing además de la anualidad, pasaremos también a corto plazo la cuantía de la opción de
compra. La cuantía que pasamos a corto plazo es por tanto la cantidad que queda como deuda
pendiente.

4.147,50 € 174
financiero a largo plazo
Acreedores por arrendamiento 4.147,50
524
financiero a corto plazo €
Por último, amortizamos el bien.

681
material
2818
Ahora veremos los asientos correspondientes a 2003, el último año del leasing.
1º Pagamos la anualidad.
Acreedores por
3.247,50 € 524 arrendamiento financiero a
corto plazo
4.180,40
572 Bancos
€
2º Pagamos la opción de compra.

1000 € 524
financiero a corto plazo
1.210
572 Bancos
€
Con esto ya está contabilizado el leasing.
Pero hemos de seguir amortizando el bien por el tiempo que nos marque el ejercicio.
681
material
2818
Capital en las empresas individuales:

En estas empresas el propietario es una persona física. El patrimonio de la empresa y el de los
propietarios es el mismo. El capital de estas empresas es variable y no existe una cuantía
mínima.
Cuentas:
102 Capital
550 Titular de la explotación. Se trata de una cuenta corriente que expresa la relación entre el
patrimonio personal del titular y la empresa. Al final del ejercicio se abonará o cargará con cargo
a la cuenta 102. Al no tener saldo no figurará en el balance de situación final.
Ej sobre el uso de la cuenta 550
El titular transfiere 100€ desde su cuenta a la cuenta de la empresa
100€ 572 Bancos

550 Titular de la explotación 100€
El titular paga la factura del teléfono de la empresa.

100 € 681
material
21 €
629 Otros servicios 121 €
Cuenta 550 y cierre del ejercicio.

550 y y 129 resultado del ejercicio.
◊ Si al final del ejercicio el resultado del ejercicio 129 resulta positivo, tenemos más ingresos que
gastos, podemos hacer dos cosas:
- Cancelar la cuenta de resultado del ejercicio (129, al ser positiva esta en el haber
la cancelamos por el debe) con cargo al capital (102). Como existe un beneficio aumenta
el valor de la empresa.
100€ 129 Resultado del ejercicio

102 Capital 100€
- Cancelar la cuenta de resultado del ejercicio (129, al ser positiva está en el haber
la cancelamos por el debe) con cargo a Titular de la explotación 550.
100€ 129 Resultado del ejercicio

A primera vista parce que esto no tiene sentido ya que al ser la cuenta 550 una cuenta
de activo parece que estamos disminuyendo nuestro activo con nuestros beneficios.
Pero debemos entender que antes de cerrar el ejercicio siempre cancelaremos la cuenta
550 con cargo al capital (102). De modo que debemos entender que cada vez que el
Titular de la explotación paga algo de la empresa, en realidad está aumentando su
capital (102).
Ej. larguísimo:
Constituimos una empresa con un capital de 100€ que ingresamos en una cuenta bancaria.
100€ 572 Bancos

102 Capital 100€
El titular de la explotación paga de su cuenta una maquinaria por valor de 100 (nos
olvidamos del IVA para aclarar el ejemplo).
100€ 213 Maquinaria

El balance a fin de ejercicio sería

100€ 572 Bancos
102 Capital 100€
Pero antes de cerrar el ejercicio siempre debemos cancelar la cuenta 550.
100€ 550 Titular de la explotación

102 Capital 100€
De modo que la cuenta titular de la explotación cuando tiene saldo acreedor aumenta el capital
de la empresa que tendría un balance de situación como el siguiente.

100€ 572 Bancos
102 Capital 200€
Así podemos entender porque un resultado de ejercicio positivo se consigna en el haber de la

cuenta 550. Lo que realmente se hace es aumentar el capital de la empresa.
◊ Si al final del ejercicio la cuenta 129 (resultado del ejercicio) refleja una pérdida de nuevo
podemos optar entre dos posibilidades:
- Cancelar esta cuenta con cargo al capital (102):
100€ 102 Capital

129 Resultado del ejercicio 100€
- Cancelar esta cuenta con cargo al titular de la explotación (550)

129 Resultado del ejercicio 100€
Cuentas 550 y 102
Como ya he anticipado al final del ejercicio debemos cancelar la cuenta 550 (titular de la
explotación). De nuevo pueden darse dos situaciones:
- El saldo de la cuenta 550 es acreedor, de modo que al cancelarla aumenta el capital

social.

102 Capital 100€
- El saldo de la cuenta 550 es deudor, de modo que al cancelarla disminuye el capital

social.
100€ 102 Capital

Capital social en sociedades mercantiles.

Ahora estamos hablando de sociedades con personalidad jurídica propia, como son las S.L. y S.A.
En el caso de las SL el capital inicial mínimo es de 3.000 € y debe desembolsarse totalmente en

el momento de constitución de la sociedad.
En el caso de las S.A. el capital inicial mínimo es de 60.000 € y debe desembolsarse en el

momento de la constitución el 25% del capital social y el 100 € de la prima.
Ahora vamos a centrarnos en los casos de la S.A. en los que no desembolsan el 100 % del capital
en el momento de la constitución. De este modo contabilizaremos el capital social por el 100 %
del dinero, tanto del aportado como del debido.
Estas cantidades debidas pueden deberse en dinero o en bienes (ej maquinaria).
En el caso de que lo que falta por aportarse sea dinero usaremos la cuenta 103 (Socios por
desembolsos exigidos).
50.000 € 572 Bancos

Socios por desembolsos no
10.000€ 103
exigidos
100 Capital social 60.000€
A posteriori la sociedad exigirá a estos socios que paguen esta cantidad que adeudan. Por lo
tanto, debemos cancelar la cuenta 103 Socios por desembolsos no exigidos y cargo de la 558,
Socios por desembolsos exigidos.
Socios por desembolsos

10.000 € 558
exigidos
Socios por desembolsos no
103 10.000€
exigidos
Cuando paguen, el asiento quedaría así:
10.000 € 572 Bancos

558 Socios por desembolsos exigidos 10.000€
En el caso de que el capital social que falta por aportar vaya a aportarse en bienes que no sean
dinero seguiremos la misma dinámica, pero usaremos la cuenta 104 (Socios por aportaciones no
dinerarias pendientes).
50.000 € 572 Bancos

Socios por aportaciones no
10.000€ 104
dinerarias pendientes
Cuando se exija el pago de estas portaciones no dinerarias el asiento sería el siguiente:
Socios por desembolsos

10.000 € 558
exigidos
Socios por aportaciones no
104 10.000€
dinerarias pendientes
Una vez que se aporten los bienes haríamos el siguiente asiento:
10.000 € 213 Maquinaria

558 Socios por desembolsos exigidos 10.000€
Ampliaciones de capital:
Las ampliaciones de capital son una de las formas que tiene una sociedad de conseguir fondos.
Ampliación de capital mediante aportaciones de los socios:
La empresa emite nuevas acciones o participaciones y obtiene dinero o bienes.
A estas acciones se les da un valor que se denomina “valor nominal”, este valor nominal
multiplicado por el número de nuevas acciones lo contabilizaremos en la cuenta 100, capital
social.
Si se consigue vender estas acciones o participaciones por una cantidad superior a su valor
nominal, esta diferencia entre el valor nominal de la acción o participación y el valor de
adquisición se llama prima de emisión y la consignaremos en la cuenta 110 (prima de emisión).
Ej La empresa Antíabonica S.A. emite 100 nuevas acciones de 10 € de nominal, pero, como el Sr.
Oubiña es un gran comercial, las vende a 12 €. El reflejo contable de esta operación es el
siguiente:
1.200 € 572 Bancos

110 Prima de emisión 200 €
Ampliación de capital mediante compensación de deudas:
En este caso debemos dinero a alguien y no podemos pagarle, de modo que pactamos que en
vez de pagarle le haremos socio de nuestra empresa. Para ello realizaremos una ampliación de
capital, emitiremos nuevas acciones o participaciones por el valor de la deuda.
Ej Debemos 1.000 € a nuestro proveedor y le pagamos mediante una ampliación de capital, para
lo cual emitimos 100 acciones de 10 € de nominal.
1.000 € 400 Proveedores

Si además de pagar la deuda conseguimos que pague algo más del nominal esta cantidad iría a la
110 prima de emisión. Y si la cantidad que “paga” por las acciones supera la cantidad de la
deuda, este remanente irá a bancos, socios por desembolsos no exigidos, maquinaria, socios por
aportaciones no dinerarias pendientes…
Ej Debemos 1.000 € a nuestro proveedor. Ampliamos nuestro capital emitiendo 100 acciones
con un nominal de 10 €. Conseguimos que el proveedor acepte estas acciones por 12 €
(conseguimos una prima de 100 x 2 euros). Satisfacemos nuestra deuda y el nuevo socio ha de
pagarnos 200 €, digamos que por bancos.
200 € 572 Bancos

1000 € 400 Proveedores
110 Prima de emisión 200 €
Provisiones:
Si una empresa prevé que en ejercicios futuros va a tener un gasto por motivos como
inspecciones fiscales, desmantelamiento, retiro o rehabilitación de inmovilizado, actuaciones
medioambientales u otras responsabilidades, ha de dotar una provisión para pagar estos gastos.
La cuantía final que va a resultar por estas situaciones es incierta por lo que esta provisión es
una estimación de lo que la empresa cree que va a tener que pagar.
Provisiones para impuestos.
Cuando estamos la empresa está en una situación de inspección fiscal, y esta inspección levanta
acta provisional debemos dotar una provisión para impuestos (141).
Esta acta provisional asigna unas cuantías a los siguientes apartados:
- Cuotas dejadas de ingresar en años anteriores.

- Intereses de demora de años anteriores.
- Intereses de demora del año en curso.
- Sanción.
La suma de la cuantía de estos apartados es la cantidad de la que debemos dotar la provisión

para impuestos (141) en el haber.
Por otro lado, en el haber usaremos tres cuentas distintas:
- 113 Reservas voluntarias: por las cantidades en el acta provisional en concepto de:
o Cuotas dejadas de ingresar en años anteriores.
o Intereses de demora de años anteriores.
- 669 Otros gastos financieros por los intereses de demora del año en curso.
- 678 Gastos excepcionales, por el importe de la sanción.
Ej. Nuestra empresa se encuentra en situación e inspección fiscal y recibimos un acta provisional
con el siguiente desglose:
- 1.000 € en concepto de cuotas dejadas de ingresar en años anteriores.
- 100 € en concepto de intereses de demora de años anteriores.
- 50 € en concepto de intereses de demora del año en curso.
- 300 € en concepto de sanción.
En base a esta acta provisional debemos realizar el asiento siguiente:
1.100 € 113 Reservas voluntarias

50 € 669 Otros gastos financieros
141 Provisión para impuestos 1.450 €
El 31/12 del año anterior a aquel en el que se tenga que pagar la provisión, debemos cancelar
esta provisión para impuestos (141) y dar de alta la provisión para impuestos a corto plazo
(5291).
1.450 € 141 Provisión para impuestos

5291 Provisión para impuestos a c/p 1.450 €
Ahora toca pagar el acta definitiva de la inspección. Pueden pasar tres cosas, que la provisión
sea demasiada, que no sea suficiente o que sea exacta.
Si la provisión coincide exactamente con lo que el acta definitiva de la inspección dice que
debemos pagar haremos el siguiente asiento.
1.450 € 5291 Provisión para impuestos a c/p

HP acreedora por Impuesto de
4752 1.450 €
Sociedades.
Si la provisión supera la cantidad que debemos pagar deberemos consignar la diferencia como
un ingreso, que registraremos en la cuenta 7951 (Exceso de provisión para impuestos.

4752 1.000 €
Sociedades.
Exceso de provisión para
7951 450 €
impuestos
Por último, si la provisión no alcanza para pagar las cantidades consignadas en el acta definitiva,
en este caso debemos ver el acta y ver en que conceptos no nos alcanza la provisión y consignar
más dinero.
Ej.
- Nos faltan 100 € en concepto de cuotas dejadas de ingresar en años anteriores.

- 20 € en concepto de intereses de demora de años anteriores.
- 10 € en concepto de intereses de demora del año en curso.
- 150 € en concepto de sanción.

120 € 113 Reservas voluntarias
4752 1.730 €
Sociedades.
Provisión para otras responsabilidades y para actuaciones medioambientales.
En este caso hacemos una provisión porque estamos incursos en un proceso judicial y creemos
que vamos a tener que pagar una indemnización o para reparar daños medioambientales.
Lo primero que haremos será dotar la provisión (142 Provisión para otras responsabilidades o
145 Provisión para actuaciones medioambientales).
Para calcular esta provisión hacemos una estimación de cuanto vamos a pagar y en cuantos
años. Para calcular la provisión usamos la fórmula C0=Cn/(1+i)n
Esta provisión se hará con cargo a:
- 678 Gastos excepcionales si la provisión es para otras responsabilidades.

- 622 Reparaciones o conservación o 623 Servicios de profesionales independientes, si la
provisión es para actuaciones medioambientales.
Ej Estimamos que vamos a pagar 1.000 € dentro de 2 años. La provisión se actualiza al 1% de

interés.
C0=1000/(1+0,01)2 = 980,30 €
980,30 € 678 Gastos excepcionales

Provisión para otras
142 980,30 €
responsabilidades
A 31 de diciembre debemos actualizar el valor de la provisión
Para actualizar la provisión utilizamos la fórmula I=C0[(1 + i)n-1]
I = 980,30*[(1+0,01)1-1] = 9,80
Esta actualización se hace a cargo de la cuenta 660 (Gastos financieros).
9,80 € 660 Gastos financieros

142 9,80 €
responsabilidades
El año anterior a aquel en que se paga la provisión debemos reclasificar la deuda.

990,10 € 142
responsabilidades
Provisión a C/P para otras
5292 990,10 €
responsabilidades.
Volvemos a actualizar la provisión:
I = 990,10*[(1+0,01)1-1] = 9,90
9,90 € 660 Gastos financieros
Provisión a c/p para otras
5292 9,90 €
responsabilidades
Por último pagamos la indemnización.

Cancelamos la provisión, si hemos provisionado de más consignaremos un beneficio con cargo a
la cuenta 7952 (exceso de provisión para otras responsabilidades).
Si hemos provisionado de menos contabilizaremos un gasto con cargo a la cuenta por la que
abrimos la provisión.
Provisión a c/p para otras

1.000 € 5292
responsabilidades
572 Bancos 1.000 €
Provisión para desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado:

SI adquirimos un inmovilizado que va a generar un gasto cuando lo desmantelemos, retiremos a
rehabilitemos, debemos consignar una provisión.
Primero adquirimos la maquinaria.
1.000 € 213 Maquinaria

572 Bancos 1.210 €
En el momento de la compra consignamos la provisión por el C0 del precio que tendrá el
desmantelamiento cuando tenga lugar.
Ej. Calculamos que el coste del desmantelamiento dentro de 2 años será de 150 € y calculamos
un 10% de interés.
C0=Cn/(1+i)n
C0=150/(1+0,1)2 = 123,97 €
Esta provisión aumenta el valor de la maquinaria.
123,97 € 213 Maquinaria

Provisión para desmantelamiento,
143 retiro o rehabilitación del 123,97 €
inmovilizado.
A fin de año actualizamos el valor de la provisión, aplicando la fórmula:
I=C0[(1 + i)n-1]
I=123,97 [(1+0,1)1-1] = 12,40
Gastos financieros para

12,40 € 660
actualización de provisiones
Provisión para desmantelamiento,
143 retiro o rehabilitación del 12,40 €
inmovilizado.
Como el desmantelamiento se prevé que sucederá el próximo año debemos pasar la provisión a
corto plazo por el valor total de la provisión, la primera provisión más su actualización
123,97 + 12,40 = 136,37
Provisión para
136,97 € 143 desmantelamiento, retiro o
rehabilitación del inmovilizado.
Provisión a c/p para
5293 desmantelamiento, retiro o 136,97 €
rehabilitación del inmovilizado
Realizamos la segunda actualización:
I=C0[(1 + i)n-1]
I=136,97 [(1+0,1)1-1] = 13,03
Gastos financieros para

13,03 € 660
actualización de provisiones
5293desmantelamiento, retiro o 13,03 €
En el momento del desmantelamiento pueden ocurrir tres cosas:
1- El coste del desmantelamiento coincide con la provisión.
Cancelamos la provisión y consignamos el IVA de la provisión.

150 € 5293 desmantelamiento, retiro o
572 Bancos 181,5 €
2- El coste del desmantelamiento es mayor que la provisión:
Cancelamos la provisión y aumentamos el valor de la maquinaria por la diferencia entre el coste

del desmantelamiento y lo provisto. El IVA lo hacemos por la provisión más el aumento de valor
de la maquinaria

572 Bancos 242 €
3- El coste del desmantelamiento es menor que la provisión:

En este caso cancelamos la provisión, por la diferencia entre lo provisionado y el coste real del
desmantelamiento disminuimos el valor de la maquinaria.
El IVA se hace por el valor real del desmantelamiento.

213 Maquinaria 50 €
572 Bancos 121 €
Préstamos:
Contabilización de los préstamos recibidos según el PGC de pymes:
Cuando vayamos a contabilizar un préstamo según el PGC de pymes el ejercicio nos da los
siguientes datos:
- Préstamo solicitado
- Tiempo que tardaremos en devolver el dinero.
- Tipo de interés (si no es anual entendemos que nos dan jm, lo multiplicamos por m y
conseguimos el im).
- Gastos de formalización (nos lo pueden dar en % o en número).
Con estos datos elaboraremos un cuadro de amortización. Nos lo suelen dar el ejercicio.
Ej: Solicitamos 10.000 €, que tendremos que devolver en 3 años. Se nos aplicará un interés del
4% anual y pagaremos las cuotas anualmente. Por este préstamo el banco nos cobrará unos
gastos de formalización del 1%.
𝐶𝑜∗𝑖
Para calcular la anualidad usamos la siguiente fórmula: 𝐶𝑢𝑜𝑡𝑎 = 1−(1+𝑖)𝑛
Para calcular el interés multiplicamos el tipo de interés por la deuda pendiente de la fila
anterior)
Calculamos la amortización restándole a la anualidad el interés.
Calculamos la deuda pendiente restando a la deuda pendiente de la fila anterior la amortización.
Período Fecha Anualidad Interés Amortización Deuda pendiente

01/01/2000 10.000,00 €
1 31/12/2000 3.603,49 € 400,00 € 3.203,49 € 6.796,51 €
2 31/12/2001 3.603,49 € 271,86 € 3.331,62 € 3.464,89 €
3 31/12/2002 3.603,49 € 138,60 € 3.464,89 € 0€
Lo primero que contabilizaremos será la recepción del préstamo. Contabilizaremos los gastos de
formalización como otros gastos financieros (669) y el dinero que recibimos bancos (572).
Contabilizamos la deuda, lo que vayamos a pagar el primer año lo contabilizamos como deudas
a c/p con entidades de crédito (520) y el resto como deudas a l/p con entidades de crédito (170).
9.900 € 572 Bancos

Deudas a l/p con entidades de
170 6.796,51 €
crédito
Deudas a c/p con entidades de
520 3.203,49 €
crédito
A final de año se registran los intereses correspondientes a la primera cuota.
400 € 662 Intereses de deudas

Intereses a c/p de deudas con
527 400 €
entidades de crédito
A continuación se contabiliza el pago de la cuota.

3.203,49 € 520
crédito
400 € 527
572 Bancos 3.600,49 €
Una vez que paguemos una cuota debemos reclasificar la siguiente de largo a corto plazo.

3.331,62 € 170
crédito
520 3.331,62 €
crédito.
Repetimos estos pasos hasta acabar de pagar la deuda.
Contabilidad de los préstamos según el PGC:
Siguiendo con el ejemplo anterior, solicitamos al banco 10.000 €, pero a causa de los gastos de
formalización no recibiremos 10.000 € sino 9.900 €. Esto provoca que aunque el interés sea del
4% sobre 10.000€ en realidad el interés de la operación es mayor (es algo así como cuando
calculamos el TIR).
Debemos calcular el nuevo interés, para eso usamos la fórmula TIR en Excel.
Con ese nuevo tipo de interés hacemos una nueva tabla.
Ej.
Dinero que recibimos

del banco 9.900,00 €
Interés efectivo 0,0453134713
Período Fecha Anualidad Interés Amortización Deuda pendiente

01/01/2000 9.900,00 €
1 31/12/2000 3.154,88 € 6.745,12 €
3.603,49 € 448,60 €
2 31/12/2001 3.297,84 € 3.447,28 €
3.603,49 € 305,64 €
3 31/12/2002 3.447,28 € - 0,00 €
3.603,49 € 156,21 €
En este caso el asiento inicial es diferente, aumentamos bancos por la cantidad recibida
efectivamente. Consignamos a corto plazo las anualidades que se vayan a pagar dentro del año
natural, y el resto a largo plazo.
9.900 € 572 Bancos

170 6.745,12 €
crédito
520 3.154,88 €
crédito
A continuación, registramos los intereses generados durante el primer período.
Estos intereses son los que calculamos con el nuevo tipo de interés, este interés lo consignamos
a la cuenta 662 (Intereses de deudas). Así contabilizamos como gasto los intereses que
realmente paga la empresa (intereses por el préstamo más los gastos de formalización
convertidos en intereses)
Llegados a este punto calculamos la diferencia entre los intereses calculados con el nuevo tipo
de interés y el interés normal.
Período Dif intereses
1 48,60 €
2 33,78 €
3 17,61 €
Esta diferencia de intereses aumenta la cantidad de la deuda a c/p con entidades de crédito
(520)
El resto de los intereses van a cargo de la cuenta 527 (intereses de deudas a c/p con entidades
de crédito.
El asiento de contabilización de los intereses del primer periodo será el siguiente:

527 400 €
520 48,60 €
crédito
A continuación contabilizaremos el pago de la cuota, este asiento será igual que en con los
interese normales. Cancelamos los intereses a c/p de deudas con entidades de crédito (527) y
cancelamos también las deudas a c/p con entidades de crédito (520)

3.203,49 € 520
crédito
400 € 527
572 Bancos 3.600,49 €
Por último pasaremos a corto plazo la cuota correspondiente al periodo siguiente.

3.297,84 € 170
crédito
520 3.297,84 €
crédito.
Repetimos estos pasos hasta acabar de pagar la deuda.
Cuentas de crédito:
La cuenta con la contabilizaremos de la cuenta bancaria de crédito es una cuenta de pasivo, la
5201, Deudas a c/p por crédito dispuesto.
Cuando abrimos una cuenta de crédito no entra dinero en la empresa, pero si se pagan unas
comisiones, este es el primer asiento que contabilizaremos.

Deudas a c/p por crédito
5201 100€
dispuesto.
A medida que paguemos cosas con la cuenta de crédito aumentaremos el saldo de la cuenta
5201 (deudas a c/p por crédito dispuesto) por el haber.
Si ingresamos dinero en la cuenta de crédito disminuiremos el saldo de esta cuenta, por el debe.
Cuando cancelemos la cuenta, la cancelaremos por su saldo, disminuyendo el saldo del banco.
Empréstitos:
La dinámica de los empréstitos es parecida a la de los préstamos. En este caso se emiten una
serie de bonos. Estos bonos los compran distintos particulares y bancos y la empresa ha de
pagar periódicamente a los suscriptores de estos bonos los intereses pactados (se les denomina
cupón). La empresa también ha de devolver finalizado el plazo del empréstito el importe de los
bonos.
Estamos ante una situación similar a la de la contabilización de los prestamos según el PGC.
Existe un interés que debemos pagar por los bonos y también unos gastos de emisión. Al igual
que con los préstamos en el PGC, debemos buscar el interés efectivo (TIR). Con este nuevo
interés hacemos la tabla de amortización del empréstito.
Ej. Emitimos 1.000 bonos, con un nominal de 5€.
Por estos bonos pagamos un interés anual del 4%.
Debemos devolver el nominal de los bonos en 2 años.
Para poder emitir estos bonos soportamos unos gastos de emisión de 1.000 €.
Lo primero que debemos hacer es calcular el interés nominal usando la función TIR en Excel.
Interés efectivo 0,1654494728 €
Con este interés efectivo calculamos la tabla de amortización del empréstito.
Deuda
Período Fecha Anualidad Interés Amortización
pendiente
01/01/2000 4.000,00 €
1 31/12/2000 200,00 € 661,80 € 461,80 € 4.461,80 €
- -
2 31/12/2001 5.200,00 € 738,20 €
4.461,80 € 0,00 €
Lo primero que contabilizaremos es el ingreso del dinero y como contrapartida la obligación de

pagar los bonos.
Como ingreso contabilizaremos la cantidad recibida efectivamente (1.000 X 5) – 1000 = 4.000 €
En este caso no se diferencia entre deuda a corto y deuda a largo ya que toda la obligación se
paga el último año.
En este caso como vence a dos años toda la deuda es a largo plazo.
4.000 € 572 Bancos

177 Obligaciones y bonos 4.000 €
A final del primer año se registrarán los intereses devengados y el pago del cupón
(amortización). También se practicará una retención por el 21% de la anualidad.
Por el interés (661.80 €) abrimos en el debe la cuenta 661 Intereses de obligaciones y bonos
Esta cuenta va a cargo de:
- 177 Obligaciones y bonos por la cuantía de la amortización (461.80 €)
- 4751 HP acreedora por retenciones practicadas por el 21% de la anualidad (42 €)
- 572 Bancos. Por la diferencia (la anualidad – la retención de la anualidad).
Intereses de obligaciones y
661.80 € 661
bonos
177 Obligaciones y bonos 461,80 €
4751 42 €
practicadas
572 Bancos 158 €
Ya que el año que viene tenemos que pagar la deuda, la reclasificamos a corto plazo.
4000 € 177 Obligaciones y bonos

500 Obligaciones y bonos a c/p 4.000 €
A finales del segundo año volvemos a pagar los intereses. y el cupón (amortización). También se
practicará una retención por el 21% de la anualidad.
Por el interés (738.20 €) abrimos en el debe la cuenta 661 Intereses de obligaciones y bonos
Esta cuenta va a cargo de:
- 500 Obligaciones y bonos por la cuantía de la amortización (interés de este año – la
anualidad del año anterior 738,20 – 200 = 538.20).
- 4751 HP acreedora por retenciones practicadas por el 21% de la anualidad (42 €). En
este caso (última cuota) usamos la anualidad anterior.
- 572 Bancos. Por la diferencia.
Intereses de obligaciones y
738,20 € 661
bonos
500 Obligaciones y bonos a c/p 538.20 €
4751 42 €
practicadas
572 Bancos 158 €
Por último, se contabiliza el pago de los bonos (la deuda pendiente + 500 Obligaciones y bonos a
c/p.)
5.000 € 500 Obligaciones y bonos a c/p

572 Bancos 5.000 €
Subvenciones recibidas.
En este caso recibimos una subvención por parte de una administración pública.
Primero contabilizamos un ingreso (740 Subvenciones, donaciones o legados de explotación) a
cargo de la administración pública (4708 HP deudora por subvenciones concedidas).
HP deudora por subvenciones

1.000 € 4708
concedidas
Subvenciones, donaciones o
740 1.000 €
legados de explotación
Se cobra por banco la subvención.
1.000 € 572 Bancos

HP deudora por subvenciones
4708 1.000 €
concedidas
Fianzas y depósitos recibidos:

Una fianza es una cantidad de dinero que recibe la empresa para garantizar que aquel que
entrega el dinero va cumplir alguna obligación (ej. la fianza que garantiza que devuelves el piso
en las mismas condiciones en las que lo recibiste).
Un depósito no garantiza nada. La empresa recibe un dinero que luego tendrá que devolver.
Ej. Contabilizamos la recepción de un depósito, que debemos devolver en 2 años
500 € 572 Bancos

185 Depósitos a l/p 500 €
A fin de año reclasificamos el depósito.
500 € 185 Depósitos a l/p

561 Depósitos a c/p 500 €
Finalmente devolvemos el depósito.
500 € 561 Depósitos a c/p

572 Bancos 500 €
Las cuentas que utilizamos para contabilizar depósitos y fianzas son las siguientes.
Plazo Fianzas Depósitos
Largo plazo 180 Fianzas recibidas a l/p 185 Depósitos recibidos a l/p
Corto plazo 560 Fianzas recibidas a c/p 561 Depósitos recibidos a l/p
Si no devolvemos la finanza (nos han destrozado el piso), cancelaremos la fianza con cargo a la
cuenta 759, ingresos por servicios diversos.
Aplicación del resultado del ejercicio:

Una vez realizado el resultado del ejercicio y pagados los impuestos se puede repartir el
beneficio remanente en diversos conceptos (reserva legal, reservas especiales, reservas
estatutarias, partes de fundador, retribución a los administradores, distribución de dividendos,
reservas voluntarias y remanente)
- Compensación de pérdidas: con los resultados positivos se pueden compensar los

resultados negativos de ejercicios anteriores.
- Reserva legal: es obligatorio destinar un 10% de los beneficios de la empresa a la reserva
legal hasta que esta alcance al menos el 20% del capital social.
- Reserva especial: establecida por ley para determinadas actividades.
- Reservas estatutarias: si se contemplan en los estatutos de la empresa.
- Partes de fundador: se puede establecer que los socios fundadores tengan derecho a
una parte de los beneficios.
- Retribución de los administradores: remuneración de los administradores, si se
establece en los estatutos sociales.
- Distribución de dividendos: una vez cubiertas las reservas y la retribución a los
administradores se pueden repartir los beneficios a los socios, estos repartos se llaman
dividendos y sobre ellos debemos efectuar una retención del 21%. Hay dos tipos de
dividendos:
o Dividendos a cuenta: se reparten antes de haber finalizado el ejercicio a cuenta
de los beneficios que se espera obtener.
Ej Se decide repartir un dividendo de 1.000 € a los accionistas antes de cerrar el
ejercicio.
Primero se carga el dividendo a la cuenta 557 dividendo activo a cuenta a cargo
de la cuenta 526 dividendo activo a pagar.
1.000 € 557 Dividendo activo a cuenta

526 Dividendo activo a pagar 1.000 €
Después pagamos el dividendo por banco, debemos recordar aplicar la
retención al IRPF.
1.000 € 526 Dividendo activo a pagar
572 Bancos 790 €
4751 210 €
practicadas
o Dividendos complementarios: se reparten una vez finalizado el ejercicio
económico. Solo puede repartirse si el patrimonio neto no es inferior al capital
social. Se contabiliza en la cuenta 526 Dividendo activo a pagar.
Ej. A final de ejercicio se reparten a los socios dividendos por valor de 15.000€,
tenemos en cuenta el dividendo activo a cuenta del ejemplo anterior.
Primero cancelamos el dividendo activo a cuenta que ya hemos pagado a los
socios. Después abrimos la cuenta dividendo activo a pagar por el resto de los
beneficios.
15.000 € 129 Resultado del ejercicio

557 Dividendo activo a cuenta 1.000€
526 Dividendo activo a pagar 14.000
Después pagamos el dividendo por bancos, debemos recordar hacer la
retención.
14.000 € 526 Dividendo activo a pagar

572 Bancos 11.060 €
4751 2.940 €
practicadas
- Reservas voluntarias: las constituye la sociedad si quiere, no existe ninguna obligación.

- Remanente: aquí metemos el importe de los beneficios no repartidos ni aplicados a otra
cuenta, tras la distribución de resultados.
Operaciones de precierre:
Descuadre de caja: a final de año puede ocurrir que el dinero que hay en la caja no se
corresponda con lo contabilizado en la cuenta caja. Si en la caja real hay más dinero que en la
cuenta caja consignamos un beneficio por la diferencia, con cargo a la cuenta 769 otros ingresos
financieros.
Ej. Tenemos contabilizados en caja 500€ y al contar el dinero en la caja vemos que tenemos
503€.
3€ 570 Caja
769 Otros ingresos financieros 3€
En caso de que en la caja haya menos dinero que en la cuenta caja consignamos una pérdida con
cargo a 669 otros gastos financieros.
Ej. Tenemos contabilizados en caja 503 € y al contar el dinero en la caja vemos que tenemos
500€.
3€ 669 Otros ingresos financieros

570 Caja 3€
Registro de operaciones no formalizadas: debemos contabilizar las operaciones de compra o
venta que se hayan producido pero que no se hayan formalizado (no se ha entregado o recibido
factura). Para esto utilizaremos en el caso de las compras la cuenta 4009 (proveedores, facturas
pendientes de recibir o formalizar) y en el caso de las ventas la cuenta 4309 (clientes, facturas
pendientes de formalizar). En esta operación no tenemos en cuenta el IVA
Ej. Hemos realizado una venta de mercaderías por 500€ pero aun no hemos formalizado factura,
también hemos comprado mercaderías por 1.000€ y aun no hemos recibido la factura.
Clientes facturas pendientes de

500 € 4309
formalizar
700 Venta de mercaderías 500 €
1.000 € 600 Compra de mercaderías
Proveedores facturas pendientes
4009 1.000€
de recibir o formalizar.

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Material de oficina:

100 € 621 Arrendamientos y cánones

Cuando facturamos servicios de un profesional independiente debemos retener un 15%

102 € 572 Bancos

106 € 572 Bancos

100 € 600 Compra de mercaderías

Si se devuelven los envases:

121 € 400 Proveedores

Al devolver los envases han de devolvernos el IVA.

Si nos quedamos/compramos o se estropean los envases.

Contabilización de ventas con envases a devolver por clientes.

242 € 430 Clientes

Si nos devuelven los envases.

100 € 437 Envases a devolver por clientes

Si nos compran/se quedan o se estropean los envases.

100 € 437 Envases a devolver por clientes

Los intereses se calculan mediante la siguiente fórmula: It: N*n*i.

Las comisiones se calculan mediante la siguiente fórmula: Comisión = N*i.

100 € 4311 Efectos comerciales descontados

Si llegado el vencimiento la letra es atendida debemos cancelar la deuda por efectos

100 € 5208 Deudas por efectos descontados

Si llegado el vencimiento la letra resulta impagada debemos realizar dos operaciones:

1º Cancelamos efectos comerciales descontados y abrimos la cuenta 4315 Efectos comerciales

100 € 4315 Efectos comerciales impagados

Efectos comerciales en gestión

Llegado el vencimiento de la letra en cuestión esta puede ser atendida o impagada.

Si la letra resulta atendida cancelamos el efecto comercial en gestión de cobro y recibimos el

87,90 € 572 Bancos

Si la letra no es atendida a su vencimiento debemos cancelar Efectos comerciales en gestión de

100 € 4315 Efectos comerciales impagados

Efectos comerciales impagados

110 € 4310 Efectos comerciales en cartera

2º Que letra se considere de dudoso cobro, y después como definitivamente perdida.

100 € 436 Clientes de dudoso cobro

Si esta deuda se acaba considerando incobrable cancelaremos la cuenta de cliente de dudoso

Ej. El 1 de noviembre pagamos 400€ por 4 meses de alquiler de unas oficinas.

400 € 621 Arrendamientos y cánones

El 31 de diciembre pasamos a gastos anticipados la parte de este gasto que corresponde al

200 € 480 Gastos anticipados

El 1 de enero cancelamos los gastos anticipados e introducimos esa cantidad en la cuenta

Ej. El 1 de noviembre cobramos 400 € por 4 meses de alquiler de unas oficinas.

El 1 de noviembre realizamos el siguiente asiento.

408 € 572 Bancos

El 31 de diciembre pasamos a ingresos anticipados los ingresos que corresponden al ejercicio

200 € 480 Arrendamientos y cánones

200 € 485 Ingresos anticipados

Clientes y deudores de dudoso cobro:

2º Contabilizar la cantidad de dudoso cobro como un gasto (principio de prudencia) en la cuenta

200 € 436 Clientes de dudoso cobro

Pérdidas por deterioro de

1º Cobramos por bancos y cancelamos los clientes de dudoso cobro.

2º Cancelamos el deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales a costa de la

200 € 572 Bancos

Deterioro de valor de créditos

2º Cancelamos el deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales a costa de la

Deterioro de valor de créditos

2º Cancelamos el deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales a costa de la

Deterioro de valor de créditos

Compra inmovilizado material.

El inmovilizado se puede pagar de las siguientes formas:

Se paga en el momento de la 570 Caja

Pago anticipado de inmovilizado a cargo de la cuenta 239 Anticipos para inmovilizaciones

Los intereses se calculan mediante la siguiente fórmula: It: Nni.