MANUAL IMPUESTO CEDUL AR AL

ACTIVO TOTAL NETO

2011

Marzo, 2012
Departamento de Asistencia al Contribuyente y
Orientación Tributaria
 Manual Impuesto Cedular al Activo Total Neto, 2011

I. INTRODUCCIÓN

El Decreto No. 51-2003 Ley de Equidad Tributaria, Publicado en la Gaceta con fecha 10 de abril del 2004, en

su Artículo No. 5 establece un impuesto cedular anual aplicable sobre el Activo Total Neto de las personas

jurídicas domiciliadas en Honduras, con base a cuya disposición, vigente a partir de la declaración del ejercicio

fiscal de 2003, la Dirección Ejecutiva de Ingresos por intermedio del Departamento de Asistencia al

Contribuyente y Orientación Tributaria (DACOT) ha procedido a elaborar el presente manual, diseñado con el

objeto primordial de servir de guía a los diferentes usuarios, tanto internos como externos de la institución,

facilitando con ello el cumplimiento formal y material de dicha obligación tributaria.

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2. BASE LEGAL.

 Capítulo II, Arts. 5 al 16 del Decreto 51-2003 Ley de Equidad Tributaria, publicada en la Gaceta con
fecha 10 de abril del 2003.

 Capítulo II, Arts. 9 al 17 del Acuerdo Ejecutivo No. 0948-2003, Reglamento de la Ley de Equidad
Tributaria, publicado con fecha 28 de Junio de 2003

3. IMPUESTO CEDULAR AL ACTIVO NETO

3.1 CAUSACIÓN

El impuesto se causa en las Personas Jurídicas cuyo Activo Total Neto exceda de tres millones de
Lempiras (L. 3,000,000.00) que se reflejen en el Balance General del ejercicio fiscal imponible.

3.2 BASE IMPONIBLE

Activo Total Neto es el valor monetario de toda clase de Activos que posee el contribuyente, figurados
en el Balance General, menos las reservas de cuentas por cobrar, las depreciaciones acumuladas
permitidas por la Ley del Impuesto Sobre la Renta, las revaluaciones de activos mientras no se disponga
de las mismas, es decir mientras no sea utilizada esta reserva de capital para aumentar el capital o
declarar dividendos, los valores por expansión de inversión registradas como proyectos en proceso o
activos fijos(muebles e inmuebles) que no estén en operación y el saldo de las obligaciones
documentadas o autorizadas con socios o terceros o con instituciones financieras directamente
relacionadas con el financiamiento de activos fijos que se encuentren en operación.

3.3 BASE DE CÁLCULO

La constituye la diferencia que resulte de rebajar el techo de los Tres millones de Lempiras
(L. 3,000,000.00) al total de los ACTIVOS TOTALES NETOS que figuran en el Balance General del
contribuyente al 31 de diciembre del año imponible.

Por ejemplo para la declaración del período 2009, la base imponible será el valor en exceso de Tres
Millones de Lempiras (L. 3, 000,000.00) de los Activos Totales Netos que figure en el Balance General
del Contribuyente al 31 de Diciembre de 2009.

En el término activo se comprende toda clase de bienes y derechos sean estos tangibles o intangibles
destinados a la explotación de una actividad mercantil para producir u ofrecer mercancías o servicios.

Para las instituciones del sistema financiero y seguros, son activos para efectos de este impuesto los
descritos a continuación:

 Activos fijos y eventuales

 Terrenos
 Construcciones

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 Otros activos compuestos por gastos y cargos diferidos, excluyendo la cartera de créditos e
inversiones.

Para las sociedades mercantiles tenedoras de acciones (Holding Company) podrán deducir únicamente la
porción de activos en inversión de acciones en otras empresas. De conformidad con el Reglamento se
entiende por Sociedades Tenedoras de Acciones (Holding Company), las sociedades de control que son
exclusivamente empresas propietarias de los títulos valores de otras.

Para la determinación del Activo Total Neto deberá observarse la formula y descripción que se detalla:

ATN = A – RCC – DA – RA – EI – SOF

En donde:

ATN = Activo Total Neto

A = Activos figurados en el Balance General
RCC = Reservas Cuentas por Cobrar
DA =
Depreciaciones acumuladas
RA =
Reevaluaciones de Activos
EI = Expansión de inversiones
SOF = Saldo de Obligaciones Financieras

En lo referente a las depreciaciones, el Reglamento Especial para la Depreciación, Amortización y

Agotamiento de Activos complementa las disposiciones contenidas en la Ley del Impuesto sobre la
Renta y su reglamento (Acuerdo No. 799) en el Artículo No. 48 referente a este tema. Para efectos de
determinar el monto a deducir en concepto de depreciación la definición legal de Depreciación esta
contenida en el Artículo No. 2 inciso d) que dice:

“Depreciación es la distribución del valor de los activos fijos tangibles, con exclusión hecha de la tierra,
mediante la aplicación en cantidades periódicas de su costo, a cuentas de resultado, sobre la base del
tiempo estimado de vida útil, a contar desde la fecha de adquisición”
Asimismo el referido Acuerdo señala en los Artículos 3 y 5 la obligatoriedad de contabilizar los valores
en concepto de depreciación, amortización y agotamiento de activos y que únicamente se reconocerá la
depreciación en base a la vida útil de los activos depreciables respectivamente.

Artículo No. 3:
“El impuesto sobre la Renta reconoce que la depreciación, la amortización y el agotamiento son gastos
del negocio o elemento del costo, por consiguiente, para que se acepten como deducción deben figurar
obligatoriamente en la contabilidad del contribuyente”.

Artículo No. 5:
“La depreciación se reconoce en base a la vida útil de los activos depreciables, debiendo comprobarse
su fecha y costo de adquisición e involucrarlos en la declaración, sin lo cual no se aceptaría el gasto.

Si en un ejercicio determinado no se solicitó la depreciación respectiva, no podrá reclamarse en el o los

períodos subsiguientes.”

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Sobre lo señalado en las normas anteriores el Artículo 47 de la Ley del Equilibrio Financiero y de la
Protección Social establece la obligación de “mantener un registro detallado de los activos depreciados
e informar a la Dirección Ejecutiva de Ingresos para efectos de control...”

4. TASA DEL IMPUESTO

La tasa aplicable para determinar el impuesto causado por el Activo Total Neto, es del uno por ciento
(1%) sobre la diferencia que resulte de rebajar el techo de Tres millones de Lempiras
(Lps. 3, 000,000.00) al total de los activos netos reflejados en el Balance General del contribuyente. Es
decir que cuando el Activo Total Neto exceda de tres millones de Lempiras, el impuesto se aplicará
sobre el exceso de dicho monto.

5. SUJETOS DEL IMPUESTO

Están obligados a declarar y pagar el impuesto al Activo Total Neto, las Personas Jurídicas, domiciliadas
en Honduras, que tengan el carácter de comerciantes de acuerdo al Código de Comercio.

De conformidad con el Código Civil, son Personas Jurídicas:

1) . . . . . . . . . .
2) Las asociaciones de interés particular, sean civiles, mercantiles o industriales, a las que la ley
conceda personalidad propia, independientemente de la de cada uno de los asociados”

Respecto de los comerciantes el Código de Comercio define: “Son comerciantes:

I) .........
II) Las sociedades constituidas en forma mercantil.

En acuerdo con los artículos precitados, estarán obligadas al pago de este impuesto las personas
reconocidas por la Ley con personalidad jurídica propia y que además ejecuten profesionalmente actos
de comercio, cuando el valor de sus activos totales netos exceda de tres millones de Lempiras.

6. SUJETOS EXENTOS DEL IMPUESTO

Se encuentran eximidos de la Declaración y Pago de este impuesto:

6.1 Las personas Jurídicas cuyo Activo Total Neto no exceda de Tres Millones de Lempiras
(L.3, 000,000.00 );

6.2 Las personas jurídicas exentas del pago del Impuesto sobre la Renta;

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6.3 Los comerciantes que operen en las Zonas Libres (ZOLÍ), Zonas Industriales de Procesamiento
(ZIP), Zonas Libres Turísticas (ZOLT) y maquilas (RIT) y las demás bajo Regímenes Especiales de
exoneración fiscal;

6.4 Las personas jurídicas en etapa pre-operativa de sus actividades; es decir hasta cuando den inicio a
su primera transacción de venta al comercio.

6.5 Los contribuyentes que en un período sufrieren pérdidas operativas originadas por caso fortuito o
fuerza mayor; dicha pérdida deberá ser certificada por una firma auditora, debidamente registrada en
el Colegio respectivo, sin perjuicio de la fiscalización posterior.

El Art. 15 del Acuerdo No. 0948-2003 Reglamento de la Ley de Equidad Tributaria, establece los
términos para considerar los casos fortuitos y fuerza mayor; entendiéndose como fuerza mayor “todo
acontecimiento que no ha podido preverse o que, previsto no ha podido resistirse; y que impide hacer lo
que se debía o era posible y lícito. Aparece como obstáculo ajeno a las fuerzas naturales, que se opone al
ejercicio de un derecho o al espontáneo cumplimiento de una obligación.”

Caso Fortuito: “suceso que no ha podido preverse; o que previsto ha resultado inevitable. En verdad se
está ante la ecuación de un incumplimiento en que la culpabilidad personal se desvanece ante lo
insuperable de los hechos.”

7. OBLIGACIONES DE LOS SUJETOS

7.1 Presentar Declaración Jurada Anual de Impuesto al Activo Total Neto, esta declaración se encuentra
incluida en formulario DEI 350 del Impuesto Sobre la Renta.

La obligación de presentar y pagar este impuesto anual es mediante el Sistema de Declaración

Electrónica de Tributos (DET) utilizando la modalidad en disquete o cualquier otro medio
electrónico que reciba el sistema financiero nacional autorizado, es decir a través del modelo DEI-
350 DECLARACION JURADA SOBRE LA RENTA, ACTIVO NETO Y APORTACION
SOLIDARIA TEMPORAL PERSONA JURIDICA, diseñado al efecto. Este modelo de
declaración ha sido diseñado para declarar y pagar juntamente con el impuesto al Activo Total Neto,
las obligaciones de Renta y Aportación Solidaria Temporal.

El aplicativo para la elaboración de la declaración relacionada contiene manual de instrucciones para

la elaboración de la declaración, además de las fórmulas que calcularán automáticamente el
impuesto causado sobre la base de los datos suministrados, observando los criterios legales
pertinentes.

7.2 Pagar el impuesto en las Instituciones Bancarias autorizadas, misma que puede ser efectuado en
ventanilla o a través de FENIX Web (pagos electrónicos)

El impuesto podrá ser pagado simultáneamente con la Declaración DEI-350 presentada o

posteriormente mediante Recibo Oficial de Pago Modelos DEI-251 generado por la DET, DEI-252
formulario preimpreso mismo que podrá solicitar en las oficinas de Asistencia al Contribuyente o
descargado desde la página web institucional desde la opción formularios preimpresos; DEI-253
generado por la DET Facilita y; DEI-254 generado por Fénix Web pagos electrónicos.
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En el caso de contribuyentes con Periodo Especial, el impuesto se pagará a más tardar el último día
del primer trimestre siguiente al cierre del ejercicio gravable.

8. CREDITO CONTRA EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Los valores pagados en concepto del Impuesto al Activo Neto del periodo constituirán un crédito contra
el valor del Impuesto Sobre La Renta a pagar. A este efecto la ley establece la obligatoriedad de pago al
Activo Total Neto, dependiendo del valor determinado en concepto del Impuesto Sobre la Renta. Es
decir que la determinación del impuesto al activo neto a pagar debe hacerse en forma comparativa con el
impuesto sobre la renta. Resultando de esta comparación las siguientes circunstancias:

a) Si el impuesto sobre la renta a pagar correspondiente al año imponible es igual o superior al

impuesto determinado para el activo neto, se entiende por cumplida la obligación material o pago de
este último, en consecuencia no existirá obligación de pago por ese concepto.

b) Si el Impuesto Sobre la Renta a pagar correspondiente al año imponible es menor al Impuesto

determinado para el Activo Total Neto la diferencia que resulte del Impuesto Sobre la Renta y el
Impuesto al Activo Neto, constituirá el impuesto a pagar para este último.

Situación Impto. Sobre Impto. Al Activo Valor a Pagar

La Renta Neto liquidado IAN
ISR IAN

I. Igual a sumatoria ISR/AST Lps.200,000.00 Lps.200,000.00 Obligación

II. Mayor a sumatoria ISR/AST Lps.250,000.00 Lps.200,000.00 Cumplida

III. Menor a sumatoria ISR/AST Lps.170,000.00 Lps.200,000.00 Lps.30,000.00

9. DETERMINACION DEL IMPUESTO EN LA DECLARACION JURADA SOBRE LA RENTA,

ACTIVO NETO Y APORTACIÓN SOLIDARIA TEMPORAL PERSONA JURIDICA DEI 350.

9.1 Determinación de la Base Imponible (casilla 121)

Se determinará de acuerdo a lo señalado en el numeral 3.2 de este manual, menos L.3,000,000.00 . La
diferencia es la base imponible.

9.2 Impuesto según Tarifa (casilla 122)

Resultado de aplicar el 1% sobre la base imponible.

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9.3 Importe de la exoneración o reducción (casilla 123)

Gozan de este beneficio las personas jurídicas que por Resolución dispongan de exoneración o
reducción por estar comprendido en algún régimen especial, esta casilla solo se habilitará en caso de
haber seleccionado alguna opción de la casilla 25, consignando el valor señalado como impuesto, previo
ingreso de los datos requeridos por el aplicativo que se resumen fundamentalmente en el número de la
Resolución de Exoneración.

9.4 Cesiones de Crédito Recibidas (casilla 124)

Las cesiones de crédito que consten en resolución, pueden ser acreditadas al Impuesto al Activo Total
Neto.

9.5 Pagos Realizados para el Período (casilla 125).

En esta casilla corresponde consignar pagos anticipados a la presentación de la declaración del periodo
impositivo, en concepto de Impuesto al Activo Total Neto, efectuado mediante Recibo Oficial de Pago.

9.6 Importe por compensación (Casilla 126)

Estos créditos solo podrán ser aplicados si constan en Resolución emitida por la Dirección Ejecutiva de
Ingresos. El aplicativo requiere consignar este dato.

9.7 Impuesto Sobre la Renta a Pagar (casilla 127)

El impuesto según tarifa consignado en la casilla 63 se traslada automáticamente a la casilla 127,
siempre y cuando cumpla la condición indicada en el numeral 7 de este documento.

9.8 Otros Créditos (Casilla 128)

En esta casilla de la declaración se consignará cualquier otro crédito a favor del contribuyente,
concedido mediante una Resolución emitida por Dirección Ejecutiva de Ingresos. Esta aplicación será
verificada a través de auditoria

9.9 Total Créditos (casilla 129)

Es la sumatoria de los créditos del contribuyente para el periodo impositivo, señalados de las casillas
123 a la 128.

9.10 Impuesto A Pagar (casilla 130)

Es el impuesto liquidado calculado, por la operación de rebajar del Impuesto según tarifa (casilla 122)
el total de los créditos que dispone el contribuyente (casilla 129).

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Nota: Es importante indicar respecto de la determinación del Impuesto Al Activo Neto que este no es
deducible de la Renta Gravable del contribuyente, para fines del cálculo del Impuesto Sobre la Renta.

10. SANCIONES POR INCUMPLIMIENTO.

A los contribuyentes que incumplan la obligación fiscal de presentación y pago de este impuesto cedular se les
aplicarán las sanciones establecidas en el Capítulo II Artículo 12 del Decreto 51-2003 del 10 de abril del 2003.

a) Por la no presentación de la Declaración en el Plazo establecido se aplicará una multa del 10% del
impuesto a pagar.

b) Por la falta de pago o el pago parcial del impuesto se aplicará un recargo sobre el saldo pendiente de un
diez por ciento (10%), más un interés equivalente a la tasa activa bancaria más alta, vigente a la fecha de
efectuar el pago.