IMPUESTO A LAS GANANCIAS

Grava las rentas. Para que esto exista debe haber capacidad contributiva. Esta capacidad contributiva es la renta.

son impuestos netos, lo que esta gravado es la renta neta (ya deduciendo los gastos necesarios para obtener la fuente
gravada)

CLASIFICACIÓN:

Impuesto directo: impuesto a las ganancias, ya que como grava a la persona es difícil trasladar el impuesto.

El impuesto a las ganancias tiene dos partes:

 Personas humanas y sucesiones indivisas: se le aplican alícuota progresiva, esta se incrementa más que
proporcionalmente. A medida que gano mas proporcionalmente pago mas. Por ej:

100 x 10%= 10

1000 x 12%= 120

 Sujeto empresa: se le aplican alícuota proporcional. Por ej:

100 x 10%= 10

1000 x 10%= 100

Equidad horizontal: todo el gane lo mismo paga lo mismo. Los primeros 10000 al 9%, los 3eros 10000 al 14%

Equidad vertical: tiene que ver con la justicia, si gana más contribuye más al fisco.

Impuesto de stock: son una foto de un determinado momento. bienes personales y ganancia mínima presunta.

Impuesto de flujo: Tiene relación con la variable tiempo. Son las rentas netas de ciertas deducciones obtenidas en el
año. Impuesto a las ganancias.

Impuesto personal/subjetivo: Se tienen en cuenta todas las características de la persona. Impuesto a las ganancias
(persona humana y sucesiones indivisas)

Impuesto real u objetiva: todos pagan de la misma forma. Impuesto a las ganancias (sujeto empresa = sociedades de
capital).

Impuesto de emergencia: el impuesto a las ganancias es un impuesto de emergencia, al ser impuestos directos, son
facultad tributaria de la provincia, en donde ante situaciones de emergencia, se los puede delegar a la nación. Cada 10
años las provincias se lo delega a la nación. Son impuestos nacionales y coparticipable (lo cobra la nación, y lo
coparticipa a las provincias)

Impuesto global: comprende todo tipo de rentas gravadas a una sola tasa común.

Impuesto celular: coexisten varios impuestos, cada uno de los cuales grava el beneficio de una fuente específica (ej.:
renta proveniente de inmuebles, de capitales, del trabajo personal, ganancias de capital, etc.).
El impuesto a las ganancias argentino es mixto.

En resumen, es un impuesto que se determina sobre la capacidad contributiva manifestada en la RENTA (en
contraposición con el Consumo y el Patrimonio). Es un impuesto de FLUJO porque se calcula en base a las Ventas por
Año. Es un impuesto NACIONAL, y COPARTICIPABLE. Es un impuesto PROGRESIVO para las personas físicas y
PROPORCIONAL para los Sujeto/Empresa Sociedades de Capital.

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ANTECEDENTES HISTORICOS
 1917: el Poder Ejecutivo eleva al Congreso Nacional un proyecto sobre el particular
 1932: implementación definitiva.
- 19 de enero de 1932: decreto-ley del gobierno de facto de entonces (gobierno de Uriburu)
- 30 de junio de 1932: ratificación del Decreto mediante Ley Nro. 11.586. Ley de impuesto a los réditos, vigencia a
partir del 1 de enero de 1932. Fue establecido como un impuesto de emergencia hasta el 31/12/74. Tuvo un
funcionamiento del tipo "cedular": cada categoría de renta tenía un régimen y tasas propios y se
complementaba con un gravamen global progresivo para personas físicas. No recibió aplicación práctica porque
apenas a 6 meses de su sanción fue reemplazada por la Ley Nro. 11.682.
- 30 de diciembre de 1932: sanción Ley Nro.11.682. Establecimiento de un impuesto unitario a la renta total o
ingresos globales netos del contribuyente (no un gravamen separado a cada fuente productora de beneficios),
característica vigente en la actualidad.

- fines de 1973: sanción Ley Nro. 20.628, con vigencia a partir del 1 de enero de 1974, Denominación: IMPUESTO
A LAS GANANCIAS. Característica esencial: impto. a la renta global neta. Se incorporan rentas que hasta ese
momento estaban contempladas en el impuesto a las Ganancias Eventuales (por ejemplo las utilidades
derivadas de la venta de inmuebles) y en el Impuesto sobre la venta de valores mobiliarios.
- actualmente rige dicha Ley 20628, t.o 1997 con gran cantidad de modificaciones. La última es la reforma
dispuesta por Ley 2740.

ENAJENACIÓN: Art. 3. A los fines indicados en esta ley se entenderá por enajenación la venta, permuta, cambio,
expropiación, aporte a sociedades y, en general, todo acto de disposición por el que se transmita el dominio a
título oneroso.

Tratándose de inmuebles, se considerará configurada la enajenación o adquisición, según corresponda, cuando

mediare boleto de compraventa u otro compromiso similar, siempre que se diere u obtuviere —según el caso— la
posesión o, en su defecto, en el momento en que este acto tenga lugar, aun cuando no se hubiere celebrado la
escritura traslativa de dominio

BIENES RECIBIDOS POR HERENCIAS: Art. 4º - A todos los efectos de esta ley, en el caso de contribuyentes que
recibieran bienes por herencia, legado o donación, se considerará como valor de adquisición el valor impositivo
que tales bienes tuvieran para su antecesor a la fecha de ingreso al patrimonio de aquéllos y como fecha de
adquisición esta última.

En caso de no poderse determinar el referido valor, se considerará, como valor de adquisición, el valor de plaza
del bien a la fecha de esta última transmisión en la forma que determine la reglamentación.

ÁMBITO DE APLICACIÓN. TERRITORIALIDAD. Art 1.

Concepto de renta mundial: grava a los residentes y no residentes por las rentas obtenidas en argentina o en todo el
mundo. Pero deja descontar como pago a cuenta aquel impuesto que sea ingresado en otros países. Solo se puede
descontar hasta la suma que hubiere correspondido por la alícuota en argentina. (tax credit)

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Criterio territorial de la fuente: grava las rentas que se producen en argentina.

Art 1- Todas las ganancias obtenidas por personas humanas, jurídicas o demás sujetos indicados en esta ley (sucesiones
indivisas), quedan alcanzados por el impuesto de emergencia previsto en esta norma. Las sucesiones indivisas son
contribuyentes conforme lo establecido en el artículo 33.

Los sujetos residentes en el país tributan sobre la totalidad de sus ganancias obtenidas en el país o en el exterior,
pudiendo computar como pago a cuenta del impuesto, las sumas efectivamente abonadas por impuestos análogos
sobre sus actividades en el extranjero, hasta el límite (tax credit) del incremento de la obligación fiscal originado por la
incorporación de la ganancia obtenida en el exterior (es decir las rentas obtenidas en el extranjero, por la alícuota
correspondiente en argentina)

Los no residentes tributan exclusivamente sobre sus ganancias de fuente argentina. (Beneficiarios del exterior). A ellos
se les hace una retención con carácter de pago único y definitivo. No hace falta que este beneficiario se inscriba, pero
alguien tiene que actuar como agente de retención.

SUJETO GANANCIAS OBTENIDAS EN EL PAÍS GANANCIAS OBTENIDAS EN EL

EXTERIOR
RESIDENTE GRAVADAS GRAVADAS (tax credit)
NO RESIDENTE GRAVADAS (benef. exterior) NO GRAVADAS

Residentes en el país: El tributo alcanza a la totalidad de las ganancias obtenidas por el sujeto, ya sea en el país como en
el exterior. Se lo llama a las personas humanas nacidas o naturalizadas en argentina, excepto que haya perdido la
condición de residente migratorio, esto sucede cuando adquieren la calidad de permanente en el exterior o cuando esta
más de 12 meses en otro país.
Hay otro concepto de residencia en la Ley, solamente a los efectos del calculo o la definición de las deducciones
personales (art 26): a los efectos de deducciones previstas para las personas humanas que vivan mas de 6 meses en el
exterior en el año fiscal.
No residentes: el gravamen se aplicará únicamente sobre las ganancias de fuente argentina, o sea, en este caso la ley
adopta el criterio de la territorialidad. los beneficiarios del exterior que obtienen rentas en argentina deben pagar el
impuesto según la ganancia obtenida en argentina. Por ej: un concierto. El productor hace una retención de pago único y
definido.

FUENTE (Criterio de la territorialidad)

Las ganancias consideradas de fuente argentina son:

 las provenientes de Bienes, situados, colocados o utilizados económicamente en la República. Ej: Tengo un
departamento y lo pongo en locación, si este departamento esta situado en argentina, siempre es de fuente
argentina (lo alquile a un extranjero o a un argentino). En vez, si tengo un departamento en punta del este y se lo
alquilo a un argentino (cobre en pesos, haga el contrato en argentina) la fuente es extranjera.
 Actos o actividades susceptibles de producir beneficios que se realicen en el territorio de la Nación. Ej: si soy profesor y
voy a dar clases al extranjero, y tanto el contrato como las partes son argentinos, la fuente es extranjera porque se
esta aplicando en el exterior
 Hechos ocurridos dentro del límite de la Nación. Ej: un cantante viene a hacer un concierto en argentina.

No se tendrá en cuenta:

 Nacionalidad, domicilio o residencia del titular.

 Nacionalidad, domicilio o residencia de los sujetos o partes que intervengan en las operaciones.
 Lugar de celebración de los contratos.

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En caso de préstamos, si le presto plata a un argentino, y este declara que lo utiliza en argentina, es de fuente argentina
(ej: el préstamo lo utiliza para comprar un inmueble en argentina). Si este declara que lo utilizara en el extranjero es de
fuente extranjera (ej: el préstamo lo utiliza para comprar un inmueble en chile); y cuando no está declarado donde va a
ser la utilización económica, esta se va a producir en el lugar del que paga los intereses. Por ejemplo: préstamo a un
uruguayo, el me paga intereses, mi ganancia proviene del exterior.

SITUACIONES ESPECIALES:

DERECHO REAL: Art. 6 (hipoteca, prendas) Las ganancias provenientes de créditos garantizados con derechos reales
constituidos sobre bienes ubicados en el territorio nacional, se considerarán ganancias de fuente argentina. Cuando la
garantía se hubiera constituido con bienes ubicados en el exterior, será de aplicación el artículo 5.

Por ejemplo:

Soy argentino, y le presto dinero a un uruguayo, este puso en garantía una propiedad argentina, por lo tanto, es de
fuente argentina

Soy argentino, y le presto dinero a un uruguayo, este puso en garantía una propiedad extranjera, por lo tanto, es de
fuente extranjera

Soy argentino, y le presto dinero a un argentino, este puso en garantía una propiedad extranjera, por lo tanto, es de
fuente argentina, porque el pagadero de intereses proviene de la argentina

BIENES OBJETO DE LA GARANTÍA UTILIZACION ENCONOMICA DEL FUENTE

CAPITAL

UBICADOS EN EL PAÍS EN EL PAIS ARGENTINA

EN EL EXTERIOR ARGENTINA

UBICADOS EN EL EXTERIOR EN EL PAÍS ARGENTINA

EN EL EXTERIOR EXTRANJERA

DEBENTURES: art 7 las ganancias provenientes de la tenencia y enajenación de acciones, cuotas y participaciones
sociales —incluidas cuotapartes de fondos Comunes de inversión y certificados de participación de fideicomisos
financieros y cualquier otro derecho sobre fideicomisos y contratos similares—, monedas digitales, Títulos, bonos y
demás valores, se considerarán de fuente argentina cuando el emisor se encuentre domiciliado, establecido o radicado
en la República Argentina.

Los valores representativos o certificados de depósito de acciones y de demás valores, se considerarán de fuente
argentina cuando el emisor de las acciones y de los demás valores se encuentre domiciliado, constituido o radicado en la
República Argentina, cualquiera fuera la entidad emisora de los certificados, el lugar de emisión de estos últimos o el de
depósito de tales acciones y demás valores.

EXPORTACIONES IMPORTACIONES Art 8- En el caso de las EXPO, la renta neta obtenida por el exportador argentino es
totalmente de fuente argentina. En el caso de las IMPO, la renta obtenida por el residente extranjero que introduce sus
bienes al país es totalmente de fuente extranjera, por lo cual no se debe actuar como agente de retención en el
momento del pago de las importaciones.

Las ganancias provenientes de la exportación de bienes producidos, manufacturados, tratados o comprados en el

país, son totalmente de fuente argentina quedando comprendida la remisión de los mismos realizada por medio

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de filiales, sucursales, representantes, agentes de compras u otros intermediarios de personas o entidades del
extranjero.

La ganancia neta se establecerá deduciendo del precio de venta el costo de tales bienes, los gastos de transporte
y seguros hasta el lugar de destino, la comisión y gastos de venta y los gastos incurridos en la República Argentina,
en cuanto sean necesarios para obtener la ganancia gravada. (art 87 inc e: las comisiones y gastos incurridos en el
extranjero, en cuanto sean justos y razonables)

Por su parte, las ganancias que obtienen los exportadores del extranjero por la simple introducción de sus
productos en la República Argentina son de fuente extranjera.

PRESTACIONES DE TIPO PERSONAL

HONORARIOS O REMUNERACIONES RECIBIDAS DEL O EN EL EXTERIOR. Art. 12 - Serán consideradas ganancias

de fuente argentina las remuneraciones o sueldos de miembros de directorios, consejos u otros organismos -de
empresas o entidades constituidas o domiciliadas en el país- que actúen en el extranjero. Ej: director de mi
empresa argentina, es mandado a trabajar al extranjero, la renta que el obtiene es de fuente argentina

Asimismo, serán considerados de fuente argentina los honorarios u otras remuneraciones originados por
asesoramiento técnico, financiero o de otra índole prestado desde el exterior.

Representaciones oficiales en el extranjero.

REPRESENTANTES OFICIALES EN EL EXTERIOR. Art. 16 - las ganancias provenientes del trabajo personal se consideran
también de fuente argentina cuando consistan en sueldos u otras remuneraciones que el Estado abona a sus
representantes oficiales en el extranjero o a otras personas a quienes encomienda la realización de funciones fuera del
país.

PRESUNCIONES: (Ciertos beneficiarios del exterior): se refieren a rentas de beneficiarios del exterior. Sería imposible
exigirles a los residentes extranjeros que se inscriban y presenten DJ en nuestro país, especialmente cuando efectúan
solamente alguna operación ocasional en la que obtienen ganancias en nuestro país. Por eso la ley incorpora una
simplificación

Presunción que no admite prueba en contrario tiene que decirlo expresamente, de lo contrario se entiende que admite.

Transportes internacionales: Art. 9 - Se presume, sin admitir prueba en contrario, que las compañías no
constituidas en el país que se ocupan en el negocio de transporte entre la República y países extranjeros,
obtienen por esa actividad ganancias netas de fuente argentina, iguales al 10 % del importe bruto de los fletes por
pasajes y cargas correspondientes a esos transportes.

Asimismo, se presume, sin admitir prueba en contrario, que el 10 % de las sumas pagadas por empresas radicadas
o constituidas en el país a armadores (por agua) extranjeros por fletamentos a tiempo o por viaje, constituyen
ganancias netas de fuente argentina.

Las presunciones no se aplicarán cuando se trate de empresas constituidas en países con los cuales, en virtud de
convenios o tratados internacionales, se hubiese establecido o se establezca la exención impositiva.

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En el caso de compañías no constituidas en el país que se ocupan en el negocio de contenedores para el
transporte en la República o desde ella a países extranjeros, se presume, sin admitir prueba en contrario, que
obtienen por esa actividad ganancias netas de fuente argentina iguales al 20 % de los ingresos brutos originados
por tal concepto.

Las ganancias obtenidas por compañías constituidas o radicadas en el país que se ocupan de los negocios a que se
refieren los párrafos precedentes, se consideran íntegramente de fuente argentina, sin importar los lugares entre
los cuales desarrollan su actividad.

Agencia de noticias internacionales. Art 10. Se presume que las agencias de noticias internacionales que,
mediante una retribución, las proporcionan a personas o entidades residentes en el país, obtienen por esa
actividad ganancias netas de fuente argentina iguales al 10 % de la retribución bruta, tengan o no agencia o
sucursal en la República.

Aclaraciones: se manejan con agencias. Se reciben por mail y mensualmente se paga. Si es internacional hay una
presunción, cada vez que le pagan tienen que retenerle. Tiene que ser factura extranjera.

Seguros Art.11. Son de fuente argentina los ingresos provenientes de operaciones de seguros o reaseguros que
cubran riesgos en la República o que se refieran a personas que al tiempo de la celebración del contrato hubiesen
residido en el país.

En el caso de cesiones a compañías del extranjero -reaseguros y/o retrocesiones- se presume, sin admitir prueba
en contrario, que el 10 % del importe de las primas cedidas, neto de anulaciones, constituye ganancia neta de
fuente argentina.

ACLARACIONES: cesión o retrocesión: cuando se aseguran en grandes contingencias por lo que la aseguradora
tiene que tener para responder con su capital. La aseguradora argentina que hace la retrocesión a una
reaseguradora argentina, la primera actúa como agente de retención.

Películas Art 13. Se presume, sin admitir prueba en contrario, que constituye ganancia neta de fuente argentina el 50%
del precio pagado a los productores, distribuidores o intermediarios por la explotación en el país de películas
extranjeras, transmisiones de radio y televisión emitidas desde el exterior y toda otra operación que implique la
proyección, reproducción, transmisión o difusión de imágenes y/o sonidos desde el exterior cualquiera fuera el medio
utilizado.

Lo dispuesto precedentemente también resultará de aplicación cuando el precio se abone en, forma de regalía o
concepto análogo.

Aclaraciones: se vende el derecho a exhibir una película, a través de un medio, y se pagan en función de las veces que
paso la película. La regalía (pago) es variable. Puede ser % o suma fija cada vez que la pasa.

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Enajenación indirecta de bienes situados en el territorio nacional. Art 13.1. Este artículo se refiere a un no residente
que tiene una sociedad u otro ente constituido en el exterior ("sociedad propietaria o holding") que a su vez tiene
activos en el país. Cuando dichos activos sean "significativos" (en las condiciones que establece la ley), la venta de las
acciones de la holding del exterior queda gravada en la proporción de los activos argentinos.

OBJETO:

Art 2: concepto de ganancia. (norma general)

Son ganancias, sin perjuicio de lo dispuesto especialmente en cada categoría y aun cuando no se indiquen en ellas:

1. Los rendimientos, rentas o enriquecimientos susceptibles de una periodicidad que implique la permanencia
(que no se agote) de la fuente que los produce y su habilitación. “Teoría de la fuente”

Habilitación: es cuando por voluntad el hombre decide utilizar actividad laboral o su inteligencia, en la producción de
bienes y servicios, con subsistencia de la fuente productora. Por ejemplo, si tengo un departamento y decido alquilarlo,
me va a generar ganancias, por lo tanto, esto hace a la habilitación de la fuente.

Permanencia: es cuando puedo seguir produciendo ganancia sin agotar la fuente. Siguiendo el ejemplo anterior, si no
vendo el departamento;

Susceptible de periodicidad: que no sea ocasional.

2. Los rendimientos, rentas o enriquecimientos que cumplan o no las condiciones del apartado anterior, obtenidos
por los responsables incluidos en el art 69 (soc de capital) y todos los que deriven de las demás sociedades
(otras soc) o de empresas o explotaciones unipersonales, excepto que, no tratándose de los contribuyentes
comprendidos en el art 69, se desarrollan actividades indicadas en los incisos f) y g) del art 79 (profesión y oficio)
y estas no se complementaran con una explotación comercial, en cuyo caso será de aplicación lo dispuesto en el
apartado anterior. “Teoría del incremento patrimonial”
3. Los resultados provenientes de la enajenación de bienes muebles amortizables, cualquiera sea el sujeto que las
obtenga; se consideran bienes muebles amortizables:
 Duración superior a 2 años, porque menor a ese tiempo se considera gasto.
 Tiene que estar afectado a la actividad gravada.

Por ejemplo: si vendo un escritorio para comprar uno nuevo por un precio mayor al que lo incorpore, esa ganancia
está gravada.

4. Los resultados derivados de la enajenación de acciones, valores representativos y certificados de depósito de

acciones y demás valores, cuotas y participaciones sociales, incluidas cuotapartes de fondos comunes de
inversión y certificados de participación de fideicomisos financieros y cualquier otro derecho sobre fideicomisos
y contratos similares, monedas digitales, títulos, bonos y demás valores, cualquiera sea el sujeto que las
obtenga. comprobante de algo. Ganancia y perdida se pueden imputar en la declaración jurada.

La utilidad por venta de acciones (excepto las cotizadas en bolsa) estuvieron gravadas del 2013 al 2015. En 2016 la
ley de blanqueo volvió a poner este tipo de renta. Finalmente, el 29/12/2017 la ley 27430 (ley de reforma tributaria)
volvió a incorporar este tipo de renta al objeto del impuesto.

5. Los resultados obtenidos de la enajenación de inmuebles y de la transferencia de derechos sobre inmuebles,

cualquiera sea el sujeto que las obtenga. Aclaración: solo resultara de aplicación en tanto el enajenante o
cedente hubiera adquirido el bien a partir del 1/1/2018, o en su caso de bienes recibidos por herencia cuando el
causante o donante lo hubiese adquirido con posterioridad a esta fecha. No estarán mas gravadas por ITI

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RENTAS SUPUESTAS. Normas específicas que se aplican a personas humanas. Art 41,45,49,79.

Art 41. Ganancia de la primera categoría: RENTAS DEL SUELO.

f) El valor locativo computable por los inmuebles que sus propietarios ocupen para recreo, veraneo u otros
fines semejantes. Ejemplo: periodo en que ocupe un departamento que tengo en mar del plata, esta
gravado por el tiempo en que lo ocupe. A esto se lo llama valor locativo. Es una renta ficticia, un valor
estimando, no real. Es cuando tengo casas en lugares de recreo;

g) El valor locativo o arrendamiento presunto de inmuebles cedidos gratuitamente o a un precio no

determinado. Ejemplo: mi papa me presto un departamento que compro en rosario, se considera como
renta cualquiera sea el lugar (no necesariamente en lugares de recreo) (la renta debe presentarla mi papa
en su declaración jurada)

Art 45. Ganancias de la segunda categoría: RENTA DE CAPITALES.

a) La renta de títulos, cédulas, bonos, letras de tesorería, debentures, cauciones o créditos en dinero o
valores privilegiados o quirografarios, consten o no en escritura pública, y toda suma que sea el producto
de la colocación del capital, cualquiera sea su denominación o forma de pago. Ejemplo: si me paga en un
pago esta incluido en la renta, por el articulo 2 no estaría gravado, pero por el articulo 45 si lo esta. No
importa la forma de pago.

f) Las sumas percibidas en pago de obligaciones de no hacer o por el abandono o no ejercicio de una
actividad. Sin embargo, estas ganancias serán consideradas como de la tercera o cuarta categoría, según el
caso, cuando la obligación sea de no ejercer un comercio, industria, profesión, oficio o empleo. Por
ejemplo: soy contador y quiero poner un estudio en un pueblo chico que ya tiene, y el otro me paga por no
hacer (no poner el estudio). Es una renta para mí y está gravada.

Art 48. Intereses presuntos.

Cuando no se determine en forma expresa el tipo de interés, a los efectos del impuesto se presume, salvo prueba
en contrario, que toda deuda, devenga un tipo de interés no menor al fijado por el BANCO DE LA NACION
ARGENTINA para descuentos comerciales, excepto el que corresponda a deudas con actualización legal, pactada o
fijada judicialmente.

Si la deuda proviene de ventas de inmuebles a plazo, la presunción establecida en el párrafo anterior rige sin
admitir prueba en contrario, aun cuando se estipule expresamente que la venta se realiza sin computar intereses.

Por ejemplo: no se puede prestar dinero gratis. Si le presto plata a alguien “gratis” tengo que declarar una
ganancia presunta (intereses presuntos) como parte de interés. (el mínimo es la tasa de descuento del
banco de la nación). Excepto: si se le presta a un pariente muy cercano, (madre, padre, hijo, hermano) y
ambos lo tienen declarado en su DDJJ se puede evitar el pago del impuesto (por jurisprudencia, no porque
lo diga la ley)

Art. 49 - RENTAS COMPRENDIDAS. Constituyen ganancias de la tercera categoría:

f) Las derivadas de loteos con fines de urbanización, las provenientes de la edificación y enajenación de inmuebles
bajo el régimen de propiedad horizontal del Código Civil y Comercial de la Nación y del desarrollo y enajenación
de inmuebles bajo el régimen de conjuntos inmobiliarios previsto en el mencionado código. Ejemplo: loteos con
fines de urbanización. Por mas que sean comprados antes del 2018 están alcanzados porque los compre con el
fin de urbanizar y vender. (los que se compren luego obviamente también estarán alcanzados)

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Ganancias generadas indirectamente por el ejercicio de actividades gravadas. Objeto indirecto del impuesto:

El artículo 2, inciso 1) comprende, también, a las ganancias que se obtienen como consecuencia indirecta del ejercicio de
actividades gravadas. DR 8

Un ejemplo es lo dispuesto en el artículo 114 del decreto reglamentario:

Son ganancias generadas por el ejercicio indirecto de actividades gravadas las obtenidas a raíz de la transferencia de
bienes recibidos en cancelación de créditos, originados en el ejercicio de las actividades comprendidas en los incisos e) y
f) del artículo 79 (profesiones y oficios), siempre que entre la fecha de la adquisición y la de la transferencia no hayan
transcurrido más de dos años. DR 114. Ejemplo: si recibo como parte de pago (por una actividad de profesión u oficio)
una en efectivo, y otra con un bien (una computadora valuada a $5.000.-) y antes de los dos años vende ese bien por un
valor superior ($6.000.-) esa ganancia neta ($1.000.-) se considera indirecta y esta gravada. si no transcurrieron los dos
años y los vendo por un valor inferior ($4.000.-) lo gravo ($1.000) como perdida. Si transcurrieron los dos años, o si lo
afecto a mi actividad ya no están gravadas.

Art 72 Empresas y explotaciones unipersonales. Cese de actividades Art. 72 - Cuando las empresas o explotaciones
unipersonales, cesen en sus actividades, se entenderá que a los efectos del impuesto continúan existiendo hasta que
realicen la totalidad de sus bienes o éstos puedan considerarse definitivamente incorporados al patrimonio individual
del único dueño, circunstancia que se entenderá configurada cuando transcurran más de DOS (2) años desde la fecha en
la que la empresa o explotación realizó la última operación comprendida dentro de su actividad específica.

SUJETOS

EMPRESA UNIPERSONAL: organización industrial, comercial, financiera, de servicios, profesional, agropecuaria o de

cualquier otra índole que, generada para el ejercicio habitual de una actividad económica basada en la producción,
extracción o cambio de bienes o en la prestación de servicios, utiliza como elemento fundamental para el cumplimiento
de dicho fin la inversión de capital y/o aporte de mano de obra, asumiendo en la obtención del beneficio el riesgo
propio de la actividad que desarrolla. Dictamen AFIP 7/80.

SOCIEDADES DE CAPITAL: Art. 69 - Las sociedades de capital, por sus ganancias netas imponibles, quedan sujetas
a las siguientes tasas:

a) al veinticinco por ciento (25%):

1. Las sociedades anónimas, sociedades anónimas unipersonales, las sociedades en comandita por acciones, en la
parte que corresponda a los socios comanditarios, y las sociedades por acciones simplificadas constituidas en el
país.

2. Las sociedades de responsabilidad limitada, las sociedades en comandita simple y la parte correspondiente a
los socios comanditados de las sociedades en comandita por acciones, en todos los casos cuando se trate de
sociedades constituidas en el país.

3. Las asociaciones, fundaciones, cooperativas y entidades civiles y mutualistas, constituidas en el país, en cuanto
no corresponda por esta ley otro tratamiento impositivo. Tienen normas especiales, tienen requisitos que
cumplimentar para estar exentos al pago del impuesto, si no cumplen con estos requisitos están gravados como
una sociedad de capital.

4. Las sociedades de economía mixta, por la parte de las utilidades no exentas del impuesto. participación en el
capital del estado y de una empresa privada (la parte privada esta gravada como sociedad de capital).

5. Sociedades del estado. El dueño es el estado, el capital está dividido en acciones, paga impuestos, y compite
con el resto de las sociedades.

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6. Los fideicomisos constituidos en el país, excepto aquellos en los que el fiduciante coincida con el beneficiario.
(pertenece a otras sociedades art 49, entran en ganancias de 3° categoría).Si el fiduciante no coincide con el
beneficiario si se considera sociedad de capital.
Fideicomiso: es un contrato, tiene dos partes, el fiduciante (aporta un bien que lo va a administrar un fiduciario), y
el que recibe el beneficio: beneficiario (puede coincidir o no con el fiduciante).

7. Los fondos comunes de inversión constituidos en el país. El banco debe segregar de su balance el fondo común
de inversión (hacer un balance aparte y tributar el 25%)
8. Las sociedades de personas (otras sociedades, empresas unipersonales) y los fideicomisos constituidos en el
país donde el fiduciante coincida con el beneficiario, que opten por tributar conforme a las disposiciones del
presente artículo. Dicha opción podrá ejercerse en tanto los referidos sujetos lleven registraciones contables que
les permitan confeccionar balances comerciales y deberá mantenerse por el lapso de cinco (5) períodos fiscales
contados a partir del primer ejercicio en que se aplique la opción.

Los sujetos mencionados en los apartados 1 a 7 precedentes quedan comprendidos en este inciso desde la fecha
del acta fundacional o de celebración del respectivo contrato, según corresponda, y para los sujetos mencionados
en el apartado 8, desde el primer día del ejercicio fiscal siguiente al del ejercicio de la opción.

Aplicación del 25%: ejercicios fiscales que se inicien desde 01/01/2018 hasta el 31/12/2019. Tasa aplicable: 30%
(en reemplazo del 25%). Ejercicios fiscales que se inicien desde el 01/01/2020. Tasa aplicable: 25%

Sucursales de empresas extranjeras

b) Al veinticinco cinco por ciento (25%):

Las derivadas de establecimientos permanentes. Persona del exterior que comienza a hacer negocios, pero no
constituye una sociedad en argentina. Sucursal: establecimiento permanente. No constituye ninguna sociedad,
solo hace actividad permanente en el país.

OTRAS SOCIEDADES: no son sociedades de capital, ni sociedades unipersonales. Se le dicen sociedades simples, e
incluyen sociedad colectiva, de capital e industria, de hecho, irregulares, sociedades con objeto civil, accidentales.
Pagan en cabeza de los socios

CASOS ESPECIALES DE PERSONA HUMANA:

MENORES DE EDAD: art 31. Antes si el padre tenia usufructos de bienes del hijo, debía declararlo en su
declaración jurada (agregarlo a sus rentas). Ahora, el menor tiene su propia CUIL en donde lo único que hace el
padre es firmar esa declaración jurada del menor.

SOCIEDAD CONYUGAL: Art. 29 Corresponde atribuir a cada cónyuge, cualquiera sea el régimen patrimonial
(separación de bienes, bienes propios y gananciales, ) al que se someta a la sociedad conyugal, las ganancias
provenientes de:
a) Actividades personales (profesión, oficio, empleo, comercio o industria).
b) Bienes propios.
c) Otros bienes, por la parte o proporción en que hubiere contribuido a su adquisición, o por el cincuenta por
ciento (50%) cuando hubiere imposibilidad de determinarla.

Los contribuyentes podrán optar por mantener la atribución realizada con anterioridad al 01/01/2018 respecto de los
bienes adquiridos hasta esa fecha.

PERSONA HUMANA: comienza con la concepción y es a partir de dicho momento que goza de capacidad de derecho, es
decir, de la actitud, para hacer titular de derechos y deberes jurídicos.

10 | P á g i n a
SUCESIONES INDIVISAS: son contribuyentes por las ganancias que se obtiene hasta la fecha de declaración de herederos
o se haya declarado valido el testamento que cumpla la misma función.

Antes lo declaraba el causante. Cuando ocurre el fallecimiento (20/03/16), algún administrador o algún heredero debe
presentar la declaración jurada del causante a su nombre (a nombre del causante, “Juan Pérez”), declarar que ganancias
obtuvo hasta su fallecimiento.

23/03/16 al 30/08/17. Luego del fallecimiento, aparece una nueva persona, la que llamamos sucesión indivisa (nuevo
contribuyente) “Juan Pérez sucesión indivisa”

30/08/17 Cuando se declara a los herederos, o se declara valido el testamento, en este momento desaparece la sucesión
indivisa. Cada uno de los herederos deberá declarar en su declaración jurada la proporción que a cada uno le toque.

A partir de la aprobación de la cuenta particionaría ya no se realiza mas nada, cada bien queda para cada socio.

Declaración de las ganancias. Art. 33 - Las sucesiones indivisas son contribuyentes por las ganancias que
obtengan hasta la fecha que se dicte declaratoria de herederos o se haya declarado válido el testamento que
cumpla la misma finalidad, estando sujetas al pago del impuesto, previo cómputo de las deducciones a que
hubiere tenido derecho el causante, con arreglo a lo dispuesto en el artículo 23 y con las limitaciones impuestas
por el mismo.

Etapas posteriores a la declaración. Art. 34 - Dictada la declaratoria de herederos o declarado válido el

testamento y por el período que corresponda hasta la fecha en que se apruebe la cuenta particionaria, judicial o
extrajudicial, el cónyuge supérstite y los herederos sumarán a sus propias ganancias la parte proporcional que,
conforme con su derecho social o hereditario, les corresponda en las ganancias de la sucesión. Los legatarios
sumarán a sus propias ganancias las producidas por los bienes legados.

A partir de la fecha de aprobación de la cuenta particionaria, cada uno de los derechohabientes incluirá en sus
respectivas declaraciones juradas las ganancias de los bienes que se le han adjudicado.

PERIODO
SUJETO
DESDE HASTA

Fallecimiento Causante

Día siguiente. al fallecimiento Se dicta declaratoria de herederos SUCESIÓN INDIVISA

Declaratoria de herederos Aprobación cuenta particionaria Herederos (*)

Aprobación cuenta particionaria Herederos

EXENCIONES: Art. 20 Están exentos del gravamen:

a) Las ganancias de los fiscos Nacional, provinciales y municipales y las de las instituciones pertenecientes a los
mismos, excluidas las entidades y organismos comprendidos en el artículo 1º de la Ley Nº 22.016.

11 | P á g i n a
b) Las ganancias de entidades exentas de impuestos por leyes nacionales, en cuanto la exención que éstas
acuerdan comprenda el gravamen de esta ley y siempre que las ganancias deriven directamente de la explotación
o actividad principal que motivó la exención a dichas entidades.

c) Las remuneraciones percibidas en el desempeño de sus funciones por los diplomáticos, agentes consulares y
demás representantes oficiales de países extranjeros en la República; las ganancias derivadas de edificios de
propiedad de países extranjeros destinados para oficina o casa habitación de su representante y los intereses
provenientes de depósitos fiscales de los mismos, todo a condición de reciprocidad.

Ejemplo: cuando un representante extranjero viene a la argentina, el sueldo y todas las demás actividades
que puedan generar ganancias esta exento siempre y cuando si mi representante argentino en ese país extranjero
este exento también.

d) Las utilidades de las sociedades cooperativas de cualquier naturaleza y las que bajo cualquier denominación
(retorno, interés accionario, etc.), distribuyen las cooperativas de consumo entre sus socios.

g) Las ganancias de las entidades mutualistas que cumplan las exigencias de las normas legales y reglamentarias
pertinentes y que beneficien a sus asociados.

d y g: no tienen fines de lucro, ambas prestan servicios, las ganancias que se obtengan de estas están
exentas

e) Las ganancias de las instituciones religiosas.

f) Las ganancias que obtengan las asociaciones, fundaciones y entidades civiles de asistencia social, salud pública,
caridad, beneficencia, educación e instrucción, científicas, literarias, artísticas, gremiales y las de cultura física o
intelectual, siempre que tales ganancias y el patrimonio social se destinen a los fines de su creación, y en ningún
caso se distribuyan, directa o indirectamente, entre los socios.

Se excluyen de esta exención aquellas entidades que obtienen sus recursos, de la explotación de espectáculos
públicos, juegos de azar, carreras de caballos y actividades similares, así como actividades de crédito o financieras
-excepto las inversiones financieras que pudieran realizarse a efectos de preservar el patrimonio social, entre las
que quedan comprendidas aquellas realizadas por los Colegios y Consejos Profesionales y las Cajas de Previsión
Social, creadas o reconocidas por normas legales nacionales y provinciales.

La exención del primer párrafo no será de aplicación en el caso de fundaciones y asociaciones o entidades civiles
de carácter gremial que desarrollen actividades industriales o comerciales, excepto cuando las actividades
industriales o comerciales tengan relación con el objeto de tales entes y los ingresos que generen no superen el
porcentaje que determine la reglamentación sobre los ingresos totales. En caso de superar el porcentaje
establecido, la exención no será aplicable a los resultados provenientes de esas actividades.

h) los intereses originados por depósitos en caja de ahorro y cuentas especiales de ahorro, efectuados en
instituciones sujetas al régimen legal de entidades financieras (bancos que sean controlados por el BCRA).

Art. 97 - Los responsables que deban practicar el ajuste por inflación no les serán de aplicación las exenciones
establecidas en los incisos h), k) y v), del artículo 20. Hasta el 31/12/2017 eran del 1% (no se actualizaba nada). A
partir del 2018 se puede actualizar con el coeficiente del IPIM (índice de precios mayoristas).
La extensión se aplica para persona humana, sucesión indivisa.

i) Los intereses reconocidos en sede judicial o administrativa como accesorios de créditos laborales. Ejemplo:
juicio administrativo o judicial (que haga horas extras y mi jefe no me las liquida y hago juicio, gano el juicio y me
pagan interés por el tiempo del juicio (ese interés está exento)

12 | P á g i n a
Las indemnizaciones por antigüedad en los casos de despidos y las que se reciban en forma de capital o renta por
causas de muerte o incapacidad producida por accidente o enfermedad, ya sea que los pagos se efectúen en
virtud de lo que determinan las leyes civiles y especiales de previsión social o como consecuencia de un contrato
de seguro.

No están exentas las jubilaciones, pensiones, retiros, subsidios, ni las remuneraciones que se continúen
percibiendo durante las licencias o ausencias por enfermedad, las indemnizaciones por falta de preaviso en el
despido y los beneficios o rescates, netos de aportes no deducibles, derivados de planes de seguro de retiro
privados administrados por entidades sujetas al control de la SUPERINTENDENCIA DE SEGUROS, excepto los
originados en la muerte o incapacidad del asegurado.

j) Hasta la suma de $10.000 por período fiscal, las ganancias provenientes de la explotación de derechos de autor
y las restantes ganancias, siempre que el impuesto recaiga directamente sobre los autores o sus
derechohabientes, que las respectivas obras sean debidamente inscriptas en la DIRECCION NACIONAL DEL
DERECHO DE AUTOR, que el beneficio proceda de la publicación, ejecución, representación, exposición,
enajenación, traducción u otra forma de reproducción y no derive de obras realizadas por encargo o que
reconozcan su origen en una locación de obra o de servicios formalizada o no contractualmente. Esta exención no
será de aplicación para beneficiarios del exterior. (solo para autores argentinos)

l) Las sumas percibidas, por exportadores que encuadren en la categoría de Micro, Pequeñas y Medianas
Empresas correspondientes a reintegros o reembolsos acordados por el Poder Ejecutivo en concepto de
impuestos abonados en el mercado interno, que incidan directa o indirectamente sobre determinados productos
y/o sus materias primas y/o servicios. Los subsidios por exportar que reciben las empresas están exentas del
impuesto.

m) Las ganancias de las asociaciones deportivas y de cultura física, siempre que las mismas no persigan fines de
lucro, exploten o autoricen juegos de azar y/o cuyas actividades de mero carácter social priven sobre las
deportivas, conforme a la reglamentación que dicte el PODER EJECUTIVO. Si se pide autorización para hacer un
bingo para ayuda del objeto (para alguna actividad deportiva del club).
La exención establecida precedentemente se extenderá a las asociaciones del exterior, mediante reciprocidad.

n) La diferencia entre las primas o cuotas pagadas y el capital recibido al vencimiento, en los títulos o bonos de
capitalización y en los seguros de vida y mixtos, excepto en los planes de seguro de retiro privados administrados
por entidades sujetas al control de la SUPERINTENDENCIA DE SEGUROS.

o) El valor locativo y el resultado derivado de la enajenación, de la casa-habitación. Ej: casa en donde vivo, estoy
exento a pagar el impuesto por la ganancia obtenida de esa venta.

p) Las primas de emisión de acciones y las sumas obtenidas por las sociedades de responsabilidad limitada, en
comandita simple y en comandita por acciones, en la parte correspondiente al capital comanditado, con motivo
de la suscripción y/o integración de cuotas y/o participaciones sociales por importes superiores al valor nominal
de las mismas. Si cobra mas del valor nominal de las acciones, esa ganancia esta exenta, ya que ya fue pagando el
impuesto a las ganancias.

q) Estaba la exención de los sueldos y las jubilaciones de los jueces, se derogo, pero siguen sin pagar impuesto a
las ganancias por el principio de intangibilidad

r) Las ganancias de las instituciones internacionales sin fines de lucro, con personería jurídica, con sede central
establecida en la República Argentina.
Asimismo, se consideran comprendidas en este inciso las ganancias de las instituciones sin fines de lucro a que se
refiere el párrafo anterior, que hayan sido declaradas de interés nacional, aun cuando no acrediten personería
jurídica otorgada en el país ni sede central en la República Argentina.

13 | P á g i n a
s) Los intereses de los préstamos de fomento otorgados por organismos internacionales o instituciones oficiales
extranjeras, con las limitaciones que determine la reglamentación.

Art 39 DR: se entenderá por préstamos de fomento aquéllos otorgados por organismos internacionales o
instituciones oficiales extranjeras con la finalidad de contribuir al desarrollo cultural, científico, económico y
demográfico del país, siempre que la tasa de interés pactada no exceda a la normal fijada en el mercado
internacional para este tipo de préstamos y su devolución se efectúe en un plazo superior a CINCO (5) años.

Ejemplo: la cruz roja argentina, toma un préstamo de fomento a un banco mundial, este banco gana intereses,
esos intereses no están gravados, la cruz roja argentina no actúa como agente de retención.

t) Los intereses originados por créditos obtenidos en el exterior por los fiscos nacional, provinciales, municipales o
la Ciudad Autónoma de Buenos Aires y por el Banco Central de la República Argentina. Esta exención beneficia al
estado. Cualquier banco del exterior que le dé un préstamo al fisco, el interés que el fisco le paga al banco esta
exento

u) Las donaciones, herencias, legados y los beneficios alcanzados por la Ley de Impuesto a los Premios de
Determinados Juegos y Concursos Deportivos. Solo es aplicable a sujeto empresas, para persona humana ya esta
fuera del objeto porque no cumple la condición de habitualidad. Esta exento para persona humana únicamente si
por ejemplo un contador gana un premio (en un congreso) relacionado a la actividad gravada.

v) Los montos provenientes de actualizaciones de créditos de cualquier origen o naturaleza. En el caso de

actualizaciones correspondientes a créditos configurados por ganancias que deban ser imputadas por el sistema
de lo percibido, sólo procederá la exención por las actualizaciones posteriores a la fecha en que corresponda su
imputación. A los fines precedentes, las diferencias de cambio se considerarán incluidas en este inciso.

Las actualizaciones a que se refiere este inciso -con exclusión de las diferencias de cambio y las actualizaciones
fijadas por ley o judicialmente- deberán provenir de un acuerdo expreso entre las partes.

Art. 97 - Los responsables que deban practicar el ajuste por inflación no les serán de aplicación las
exenciones establecidas en los incisos h), k) y v), del artículo 20. Hasta el 31/12/2017 eran del 1% (no se
actualizaba nada). A partir del 2018 se puede actualizar con el coeficiente del IPIM (índice de precios mayoristas)

La extensión se aplica para persona humana, sucesión indivisa, y solo cuando las actualizaciones son por
el criterio de lo devengado y NO de lo percibido. Para sujeto empresa esta gravado por el párrafo anterior.

w) Los resultados provenientes de operaciones de compraventa, cambio, permuta o disposición de acciones,

valores representativos de acciones y certificados de depósito de acciones, obtenidos por personas humanas
residentes y sucesiones indivisas radicadas en el país, siempre que esas operaciones no resulten atribuibles a
sujetos comprendidos en los incisos d) y e) y en el último párrafo del artículo 49 de la ley. La exención será
también aplicable para esos sujetos a las operaciones de rescate de cuotapartes de fondos comunes de inversión
del primer párrafo del artículo 1 de ley 24.083 y sus modificaciones, en tanto el fondo se integre, como mínimo,
en un porcentaje que determine la reglamentación, por dichos valores, siempre que cumplan las condiciones que
se mencionan en el párrafo siguiente.

El beneficio previsto en el párrafo precedente sólo resultará de aplicación en la medida en que:

(a) se trate de una colocación por oferta pública con autorización de la Comisión Nacional de Valores; y/o

(b) las operaciones hubieren sido efectuadas en mercados autorizados por ese organismo bajo segmentos que
aseguren la prioridad precio tiempo y por interferencia de ofertas; y/o

14 | P á g i n a
(c) sean efectuadas a través de una oferta pública de adquisición y/o canje autorizados por la Comisión Nacional
de Valores.

La exención a la que se refiere el primer párrafo de este inciso procederá también para las sociedades de
inversión, fiduciarios y otros entes que posean el carácter de sujetos del impuesto o de la obligación tributaria,
constituidos como producto de procesos de privatización, de conformidad con las previsiones del Capítulo II de la
ley 23.696 y normas concordantes, en tanto se trate de operaciones con acciones originadas en programas de
propiedad participada, implementadas en el marco del Capítulo III de la misma ley.

La exención prevista en este inciso también será de aplicación para los beneficiarios del exterior en la medida en
que tales beneficiarios no residan en jurisdicciones no cooperantes o los fondos invertidos no provengan de
jurisdicciones no cooperantes. Asimismo, estarán exentos del impuesto los intereses o rendimientos y los
resultados provenientes de la compraventa, cambio, permuta o disposición, de los siguientes valores obtenidos
por los beneficiarios del exterior antes mencionados: (i) títulos públicos —títulos, bonos, letras y demás
obligaciones emitidos por los Estados Nacional, Provinciales, Municipales y la Ciudad Autónoma de Buenos
Aires—; (ii) obligaciones negociables a que se refiere el artículo 36 de la ley 23.576 y sus modificaciones, títulos de
deuda de fideicomisos financieros constituidos en el país conforme a las disposiciones del Código Civil y Comercial
de la Nación, colocados por oferta pública, y cuotapartes de renta de fondos comunes de inversión constituidos
en el país, comprendidos en el artículo 1° de la ley 24.083 y sus modificaciones, colocados por oferta pública; y
(iii) valores representativos o certificados de depósitos de acciones emitidos en el exterior, cuando tales acciones
fueran emitidas por entidades domiciliadas, establecidas o radicadas en la República Argentina y cuenten con
autorización de oferta pública por la Comisión Nacional de Valores.

Lo dispuesto en el párrafo precedente no resultará de aplicación cuando se trate de Letras del Banco Central de la
República Argentina (LEBAC).

La Comisión Nacional de Valores está facultada a reglamentar y fiscalizar, en el ámbito de su competencia, las
condiciones establecidas en este artículo, de conformidad con lo dispuesto en la ley 26.831.

y) Las ganancias derivadas de la disposición de residuos, y todo tipo de actividades vinculadas al saneamiento y
preservación del medio ambiente, (incluido el asesoramiento) obtenidas por sociedades del estado.

z) La diferencia entre el valor de las horas extras y el de las horas ordinarias, que perciban los trabajadores en
relación de dependencia por los servicios prestados en días feriados, inhábiles y durante los fines de semana,
calculadas conforme la legislación laboral correspondiente.

Cuando coexistan intereses activos contemplados en el inciso h) o actualizaciones activas a que se refiere el inciso
v), con los intereses o actualizaciones mencionados en el artículo 81, inciso a), la exención estará limitada al saldo
positivo que surja de la compensación de los mismos.

La exención prevista en los incisos f), g) y m) no será de aplicación para aquellas instituciones comprendidas en
los mismos que durante el período fiscal abonen a cualquiera de las personas que formen parte de los elencos
directivos, ejecutivos y de contralor de las mismas (directores, consejeros, síndicos, revisores de cuentas, etc.),
cualquiera fuere su denominación, un importe por todo concepto, incluido los gastos de representación y
similares, superior en un CINCUENTA POR CIENTO (50 %) al promedio anual de las TRES (3) mejores
remuneraciones del personal administrativo. Tampoco serán de aplicación las citadas exenciones, cualquiera sea
el monto de la retribución, para aquellas entidades que tengan vedado el pago de las mismas por las normas que
rijan su constitución y funcionamiento.

15 | P á g i n a
PERIODO FISCAL Y METODOS DE IMPUTACION

 Para contribuyentes de personas humanas, sucesiones indivisas, y otras sociedades que no lleven
libros, el periodo fiscal coincide con el año calendario

 Para persona humana y sucesión indivisa se puede presentar DDJJ el 31/12/xx o luego de esa fecha
hasta la fecha de vencimiento

 Para sociedades de capital: puede que la fecha de cierre de ejercicio coincida o no con el año
calendario

Si no coincide:

Si coincide:

Se puede presentar la declaración jurada para sociedades de capital, al cierre del ejercicio o cualquier día después
del cierre hasta la fecha de vencimiento (10 días del 5 mes)

 En el caso de otras sociedades, (soc de personas, soc colectivas) que llevan libros puede coincidir o no
con el año calendario.

Si no coincide:

En este caso el cierre es en 2018, el socio declara como persona humana en 2018 hasta su vencimiento

Si coincide:

El cierre es en el 2017, por lo tanto, cada socio lo declara como persona humana en su propia declaración en 2017
hasta la fecha de vencimiento.

Según el art 50 el socio de estas sociedades declara en el año en que cierre el ejercicio. Este articulo solo se aplica
para sociedades de personas. Las sociedades de capital no, porque paga en cabeza propia, (son una persona),
cuando cierra el ejercicio ahí debe presentarse la DDJJ o luego de esa fecha hasta su vencimiento.

16 | P á g i n a
MÉTODOS DE IMPUTACIÓN:

CATEGORIA IMPUTACION

Es la norma general, las excepciones están en el art 18

1ª DEVENGADO

2ª PERCIBIDO

3ª DEVENGADO

4ª PERCIBIDO

AÑO FISCAL E IMPUTACION DE LAS GANANCIAS Y GASTOS. Art. 18 –El año fiscal comienza el 1º de enero y
termina el 31 de diciembre. (en general)

Los contribuyentes imputarán sus ganancias al año fiscal:

a) SUJETO EMPRESA: Las ganancias obtenidas como dueño de empresas civiles, comerciales, industriales,
agropecuarias o mineras o como socios de las mismas, se imputarán al año fiscal en que termine el ejercicio anual
correspondiente.

Las ganancias indicadas la categoría 3ª se consideran del año fiscal en que termine el ejercicio anual en el cual se
han devengado.

Cuando no se contabilicen las operaciones el ejercicio coincidirá con el año fiscal, salvo otras disposiciones de la
DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA. ej.: empresas unipersonales.

Se consideran ganancias del ejercicio las devengadas en éste. No obstante, podrá optarse por imputar las
ganancias en el momento de producirse la respectiva exigibilidad (vencimiento), cuando las ganancias se originen
en la venta de mercaderías realizadas con plazos de financiación superiores a diez (10) meses, en cuyo caso la
opción deberá mantenerse por el término de cinco (5) años y su ejercicio se exteriorizará (se deberá avisar a la
AFIP) mediante el procedimiento que determine la reglamentación. El criterio de imputación autorizado
precedentemente podrá también aplicarse en otros casos expresamente previstos por la ley o su decreto
reglamentario.

Art 23 DR: podrá optarse por efectuar la imputación de las ganancias al ejercicio en el que opere su exigibilidad
(vencimiento), cuando las mismas sean originadas por las siguientes operaciones:

a) ventas de mercaderías realizadas con plazos de financiación superiores a DIEZ (10) meses, computados desde la
entrega del bien o acto equivalente, considerándose que este último se configura con la emisión de la factura o
documento que cumpla igual finalidad;

b) enajenación de bienes no comprendidos en el inciso a) (instalaciones, bienes de uso), cuando las cuotas de
pago convenidas se hagan exigibles en más de un período fiscal;

17 | P á g i n a
c) la construcción de obras públicas cuyo plazo de ejecución abarque más de UN (1) período fiscal y en las que el
pago del servicio de construcción se inicie después de finalizadas las obras, en cuotas que se hagan exigibles en
más de CINCO (5) períodos fiscales.

Tratándose de las operaciones indicadas en el inciso a) del primer párrafo, la opción comprenderá a todas las
operaciones que presenten las características puntualizadas en dicho inciso y deberá mantenerse por un período
mínimo de CINCO (5) ejercicios anuales, sin perjuicio de que la citada ADMINISTRACION FEDERAL, cuando se
invoque causa que a su juicio resulte justificada, pueda autorizar el cambio del criterio de imputación antes de
cumplido dicho término y a partir del ejercicio futuro que fije dicho Organismo.

Ejemplo: vendo heladeras, ventiladores, cocinas. Si opto por lo devengado exigible (percibido) en las
heladeras, debo también hacerlo con los demás productos. Si opte por lo devengado exigible y quiero volver por
el método de lo devengado antes de los 5 años, tengo que pedir autorización en la AFIP

En los casos en que, por haber transcurrido el período previsto en el párrafo anterior o en virtud de la
autorización otorgada por la mencionada ADMINISTRACION FEDERAL, se sustituya la imputación que regula este
artículo por la que establece con carácter general el citado artículo 18 de la ley en su inciso a), las ganancias aún
no imputadas por corresponder a cuotas de pago no exigibles a la fecha de iniciación del ejercicio en el que opere
dicho cambio deberán imputarse al mismo.

Si se vuelve a la opción de lo devengado, se debe declarar todo lo que venía postergando de devengar.

Cuando se efectúe la opción, las operaciones comprendidas en la misma, deberán contabilizarse en cuentas
separadas, en la forma y condiciones que establezca la citada ADMINISTRACION FEDERAL. Además, en los casos
en que las operaciones objeto de la opción, sean las enunciadas en el inciso a) del citado párrafo, la misma deberá
exteriorizarse dentro del vencimiento correspondiente a la declaración jurada relativa al primer ejercicio en ella
comprendido, de acuerdo con lo que disponga al respecto el Organismo antes indicado.

b) Las demás ganancias se imputarán al año fiscal en que hubiesen sido percibidas, excepto las correspondientes
a la primera categoría que se imputarán por el método de lo devengado.

Los honorarios de directores, síndicos o miembros de consejos de vigilancia y las retribuciones a los socios
administradores serán imputados por dichos sujetos al año fiscal en que la asamblea o reunión de socios, según
corresponda, apruebe su asignación.

Cuando se reúne la asamblea además de todos los porcentajes que se asignan, hay un porcentaje que se
asigna a honorarios. Esta asignación puede ser individual (asignación de honorario de cada director, sindico
etc.) la cual puede ser decidida por la asamblea o directamente por los directores. El director que recibe
honorario es una renta de 4ª categoría (servicios personales), por la norma general va por lo percibido,
pero por este punto (sin importar cuando el director cobre el honorario) puede imputarse cuando se
realiza la asignación de honorarios individuales.

Las ganancias originadas en jubilaciones o pensiones liquidadas por las cajas de jubilaciones y las derivadas del
desempeño de cargos públicos o del trabajo personal ejecutado en relación de dependencia que como
consecuencia de modificaciones retroactivas de convenios colectivos de trabajo o estatutos o escalafones,
sentencia judicial, allanamiento a la demanda o resolución de recurso administrativo por autoridad competente,
se percibieran en un ejercicio fiscal y hubieran sido devengadas en ejercicios anteriores, podrán ser imputadas
por sus beneficiarios a los ejercicios fiscales a que correspondan. El ejercicio de esta opción implicará la renuncia
a la prescripción ganada por parte del contribuyente.

18 | P á g i n a
Cuando corresponda la imputación de acuerdo con su devengamiento, la misma deberá efectuarse en función del
tiempo, siempre que se trate de intereses estipulados o presuntos -excepto los producidos por los valores
mobiliarios-, alquileres y otros de características similares.

Las disposiciones precedentes sobre imputación de la ganancia se aplicarán correlativamente para la imputación
de los gastos salvo disposición en contrario. Los gastos no imputables a una determinada fuente de ganancia se
deducirán en el ejercicio en que se paguen.

Las diferencias de tributos provenientes de ajustes y sus respectivos intereses, se computarán en el balance
impositivo del ejercicio en el que los mismos resulten exigibles por parte del Fisco o en el que se paguen, según
fuese el método que corresponda utilizar para la imputación de los gastos.

Cuando corresponda imputar las ganancias de acuerdo con su percepción, se considerarán percibidas y los gastos
se considerarán pagados, cuando se cobren o abonen en efectivo o en especie y, además, en los casos en que,
estando disponibles, se han acreditado en la cuenta del titular o, con la autorización o conformidad expresa o
tácita del mismo, se han reinvertido, acumulado, capitalizado, puesto en reserva o en un fondo de amortización o
de seguro, cualquiera sea su denominación, o dispuesto de ellos en otra forma.

Con relación a planes de seguro de retiro privados administrados por entidades sujetas al control de la
SUPERINTENDENCIA DE SEGUROS, se reputarán percibidos únicamente cuando se cobren: a) los beneficios
derivados del cumplimiento de los requisitos del plan, y, b) los rescates por el retiro del asegurado del plan por
cualquier causa.

Tratándose de erogaciones efectuadas por empresas locales que resulten ganancias de fuente argentina para
personas o entes del extranjero con los que dichas empresas se encuentren vinculadas o para personas o entes
ubicados, constituidos, radicados o domiciliados en jurisdicciones no cooperantes o de baja o nula tributación, la
imputación al balance impositivo sólo podrá efectuarse cuando se paguen o configure alguno de los casos
previstos en el sexto párrafo de este artículo o, en su defecto, si alguna de las circunstancias mencionadas se
configura dentro del plazo previsto para la presentación de la declaración jurada en la que se haya devengado la
respectiva erogación.

19 | P á g i n a