Contabilidad Básica

Módulo 4: Estados Financieros Básicos

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Índice

1. Bienvenida.................................................................................................................... 3

2. Contenidos ................................................................................................................... 4

Tema 2.1. Introducción a los Estados Financieros Básicos ......................................... 4

¿Qué son los Estados Financieros? ................................................................... 4

Tema 2.1. Introducción a los Estados Financieros Básicos ......................................... 5

Aspectos generales de los Estados Financieros ............................................... 5

Tema 2.2. Clasificación de los Estados Financieros Básicos ...................................... 8

¿Cuáles son los Estados Financieros? .............................................................. 8

Tema 2.3. Balance General.............................................................................................. 9

Estado Financiero: Balance General................................................................... 9

Tema 2.4. Estado de Resultados .................................................................................. 12

Estado de Resultado o Pérdidas y Ganancias ................................................. 12

Tema 2.5. Estado de Cambios en el Patrimonio .......................................................... 14

Estado Financiero: Estado de Cambios en el Patrimonio ............................... 14

Tema 2.6. Estado de Flujos de Efectivo ....................................................................... 16

¿Qué son los Estados de Flujos de Efectivo? ................................................. 16

Tema 2.7. Ejemplo de IVA.............................................................................................. 17

Impuesto sobre el Valor Añadido ...................................................................... 17

3. Resumen de Contenidos ........................................................................................... 22

4. Aplicando lo Aprendido............................................................................................. 23

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Módulo 1
1. Bienvenida

Bienvenidos al cuarto módulo: “Estados Financieros Básicos”. Aquí revisaremos en

profundidad cuáles son los diferentes estados financieros, su objetivo, implicancia,
función y, a quiénes está dirigido. Cabe mencionar, que los Estados Financieros
Básicos están dentro de cuatro categorías: Balance General, Estado de Resultados,
Estado de Cambios en el Patrimonio y Estado de Flujos de Efectivo, los cuales
iremos analizando uno a uno. Sin embargo, como este es el último módulo del curso,
es relevante que usted conozca algunos ejemplos básicos y aplicados de IVA que
pueden ser de su utilidad.

El objetivo general de este módulo es:

1. Identificar la información acerca de los Estados Financieros Básicos.

Los objetivos específicos son:

1. Conocer los Balances y Estados de Resultados a partir de los Estados
Financieros.
2. Elaborar los Estados Financieros: Balance general y Estado de Resultados.

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2. Contenidos
Tema 2.1. Introducción a los Estados Financieros Básicos
¿Qué son los Estados Financieros?

 ¿Qué son los Estados Financieros?

Por definición la contabilidad, como

técnica auxiliar de la economía o de
la administración, tiene como
propósito entregar información.
Esta información va a ser el
producto final después que el
proceso contable ha registrado los
hechos económicos que se han
sucedido en una empresa y, que
está contenida fundamentalmente en los estados financieros.

Dato interesante:

Los estados financieros son los informes sobre la situación financiera y económica de
una empresa en un período determinado.

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2. Contenidos
Tema 2.1. Introducción a los Estados Financieros Básicos
Aspectos generales de los Estados Financieros

 ¿Cuál es el Objetivo de los Estados Financieros?

Proporcionar información acerca de la situación financiera de la

empresa, resultados de sus operaciones y los cambios en la
situación financiera por el periodo terminado a esa fecha.
Asimismo, permiten una apreciación global de la situación
financiera y los resultados de la gestión del negocio que los
originó.

Dato Interesante:

Se puede decir que los Estados financieros, no son un fin en sí mismos, muy por el
contrario, son un medio de comunicar información y mostrar el estado real de una
empresa, mediante un balance general.

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 ¿Cuál es la Utilidad de los Estados Financieros?

Figura N°1: Utilidad de los Estados Financieros.

 ¿Cuál es la Característica Esencial de los Estados Financieros?

Es el de contener la información que permita

llegar al análisis de evaluar el futuro del
negocio o la empresa y, tomar decisiones de
carácter económico sobre la misma; sin omitir
información básica ni incluir información
excesiva que los pueda hacer confusos.

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Dato Interesante:

¿Los Estados Financieros a Quiénes está Dirigido?

Figura N°2: Estados Financieros.

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2. Contenidos
Tema 2.2. Clasificación de los Estados Financieros Básicos
¿Cuáles son los Estados Financieros?

De aquí en adelante revisaremos la clasificación de los estados financieros, su descripción y,

estructura de cada uno de ellos a través, de ejemplos concretos para una mayor comprensión del
tema.

Figura N°3: Estados Financieros Básicos.

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2. Contenidos
Tema 2.3. Balance General
Estado Financiero: Balance General

a) ¿Qué es el Balance General?

Es el documento contable que informa en una fecha determinada la situación financiera

de la empresa, presentando en forma clara el valor de sus propiedades y derechos, sus
obligaciones y su capital, valuados y elaborados de acuerdo con los principios de
contabilidad generalmente aceptados. Además, representa la situación de los activos,
pasivos y el patrimonio, en un momento determinado. Por lo tanto, podemos decir que es
como una foto tomada de la empresa a esa fecha.

En el Balance, solo aparecen las cuentas reales y sus valores, los cuales deben
corresponder exactamente a los saldos ajustados del libro mayor y libros auxiliares. Cabe
mencionar, que el balance se debe elaborar por lo menos una vez al año y con fecha a 31
de diciembre, firmado por los responsables: Contador y Gerente.

b) Estructura del Balance General

El balance se puede estructurar de la siguiente manera:

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c) Tipos de Balance General

 El balance general clasificado, como su nombre lo indica, clasifica cada una de

las cuentas contables con saldos en función de su naturaleza: activo, pasivo o
patrimonio, su funcionalidad: Activos, Pasivos y Patrimonio (ver tabla).

Activo Pasivos
1. Corrientes / Circulantes. 1. Corrientes / Circulantes.
2. No corrientes/ Fijos. 2. No corrientes/ Largo Plazo.
Físicos. 3. Otros Activos.
Financieros. Patrimonio
3. Otros Activos. 1. Capital neto
2. Reservas.
3. Resultados acumulados.
4. Resultado del ejercicio.

 El “Balance Tributario” o Balance Tabular (Balance de ocho columnas) agrupa

al Balance General y, al Estado de Pérdidas y Ganancias de la empresa. Su
diseño corresponde a las necesidades de cumplimiento de las obligaciones
tributarias de la empresa, ya que en esencia es un estado financiero híbrido, por
reunir información que concierne tanto al balance general como al Estado de
Resultados, donde la presentación de las cuentas no tiene un orden sistematizado,
contiene las cuentas de orden como si fueran de activo o pasivo y las cuentas
complementarias o de evaluación se presentan en el pasivo y no con las cuentas a
las cuales realmente complementarias (ESTUDIOS, 2006).

ESTUDIOS, C. D. (Abril de 2006). La Contabilidad en la Empresa. Obtenido de

http://www.cchc.cl/kwldg/databank/18777.pdf

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d) Ejemplo: Balance General Clasificado

A continuación le mostraremos un ejemplo resumido sobre el Balance General
Clasificado:

ACTIVO PASIVO
Caja 22,500.000 Proveedores 2,000.000
Bancos 4,500.000 Acreedores Diversos 13,500.000
Clientes 3,000.000 Capital 15,000.000
Mobiliario 3,500.000 Utilidad 3,000.000
33,500.000 33,500.000

e) Ejemplo: Balance General Tributario

A continuación le mostraremos un ejemplo resumido sobre el Balance General Tributario:

Para visualizar la tabla,

vaya a plataforma y
revise el módulo 4.

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2. Contenidos
Tema 2.4. Estado de Resultados
Estado de Resultado o Pérdidas y Ganancias

a) ¿Qué es el Estado de Resultado o Pérdidas y Ganancias?

Es un documento complementario donde se informa detallada y ordenadamente cómo se

obtuvo la utilidad del ejercicio contable. Ellos representan el valor de los ingresos o
pérdidas determinados al cierre del ejercicio económico. Incluye las ventas, costo de
ventas, ingreso bruto, costos de operación, de ventas, de administración, utilidad
operacional, otros ingresos, otros egresos, resultado antes de impuestos, provisión para
impuestos, resultado neto.

Los estados de resultados, pueden tener un análisis vertical y horizontal. El vertical es una
técnica sencilla que consiste en tomar un sólo periodo y relacionar cada una de sus
partes, es estático pues no tiene en cuenta los cambios ocurridos en el tiempo.

Por su parte el análisis horizontal, se refiere a los cambios en las cuentas individuales de
un periodo a otro y por lo tanto requiere de dos o más estados financieros de la misma
clase, es un estado dinámico. Lo ideal es la combinación de ambos análisis, pues son
complementarios (ESTUDIOS, 2006).

 ESTUDIOS, C. D. (Abril de 2006). La Contabilidad en la Empresa. Obtenido de

http://www.cchc.cl/kwldg/databank/18777.pdf

 Le sugerimos ver el video: El Estado de Resultados o de Pérdidas y

Ganancias. Disponible en el canal Youtube, en: http://youtu.be/mvdqJyigJ3E

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b) Estructura del Estado de Resultado o Pérdidas y Ganancias

Estado de Resultado o Pérdidas y Ganancias se estructura de la siguiente manera:

ESTADO DE RESULTADOS
VENTAS
(-) Devoluciones y descuentos
INGRESOS OPERACIONALES
(-) Costo de ventas
UTILIDAD BRUTA OPERACIONAL
(-) Gastos operacionales de ventas
(-) Gastos Operacionales de administración
UTILIDAD OPERACIONAL
(+) Ingresos no operacionales
(-) Gastos no operacionales
UTILIDAD NETA ANTES DE IMPUESTOS
(-) Impuesto de renta y complementarios
UTILIDAD LÍQUIDA
(-) Reservas
UTILIDAD DEL EJERCICIO

c) Ejemplo de Estado de Resultado o Pérdidas y Ganancias

A continuación le mostraremos un ejemplo resumido de Estado de Resultado o Pérdidas y

Ganancias:

Ventas 14,000.000
Menos: 9,000.000
Costo de mercadería
vendida
Utilidad en Ventas (Utilidad 5,000.000
Bruta).
Menos: 2,000.000
Gastos de Administración y
Ventas
UTILIDAD DEL PERIODO: 3,000.000

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2. Contenidos
Tema 2.5. Estado de Cambios en el Patrimonio
Estado Financiero: Estado de Cambios en el Patrimonio

a) ¿Qué es el Estado de Cambios en el Patrimonio?

Presenta en forma detallada y clasificada las variaciones que se generan, de un ejercicio

contable a otro, en las cuentas “Patrimoniales”. Este permite apreciar el detalle de las
variaciones de cada cuenta patrimonial (Capital Social, Superávit de Capital, Reservas,
Revalorización del patrimonio, Resultados del ejercicio, Resultados de ejercicios
anteriores y Superávit por valorizaciones) clasificando sus movimientos como
incrementos, disminuciones y partidas sin movimiento.

b) Ejemplo de Estado de
Cambios en el Patrimonio

A continuación se presenta un estado

de cambios en el patrimonio en su
forma más elemental, pero que brinda
la orientación necesaria para replicarlo
según la información financiera de cada
empresa:

EMPRESA S.A.
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO 2010
Concepto Saldo 01/01/10 Incremento Disminución Saldo 31/12/10

Capital social 10.000.000 4.000.000 14.000.000

Superávit capital 2.000.000 0 0 2.000.000

Reservas 6.500.000 500.000 6.000.000

Utilidades del 0.00 7.500.000 7.500.000

ejercicio

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 Aquí se observa, que durante el 2010 se

presentó un incremento del capital en
$4.000.000, que bien pudo ser por nuevos
aportes de socios antiguos o por ingreso de
nuevos socios. Este hecho se expone con
detalle en las respectivas notas.
 Vemos también que el superávit de capital
permaneció invariable.
 Las reservas sufrieron una disminución del
$500.000.
 Se observa claramente que durante el 2010 la
utilidad fue de $ 7.500.000.

Explicación: En el ejemplo se han expuestos algunos conceptos de forma general, pero

lo adecuado es desglosar cada sub-partida que compone el patrimonio, y a cada una
realizarle una nota explicando la variación sufrida, de modo que la persona que consulte
el estado de cambios en el patrimonio pueda comprenderlo con facilidad.

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2. Contenidos
Tema 2.6. Estado de Flujos de Efectivo
¿Qué son los Estados de Flujos de Efectivo?

El estado de flujos de efectivo es el estado financiero básico que muestra el efectivo

generado y utilizado en las actividades
de operación, inversión y financiación.
Debe determinarse para su
implementación el cambio de las
diferentes partidas del Balance General
que inciden en el efectivo. Surge como
respuesta a la necesidad de determinar
la salida de recursos en un momento
determinado, como también un análisis
proyectivo para sustentar la toma de decisiones en las actividades financieras,
operacionales, administrativas y comerciales de la cooperativa.

El objetivo de este estado es presentar información pertinente y concisa, relativa a los

recaudos y desembolsos de efectivo de la cooperativa durante un periodo, para que los
administrativos y asociados, tengan elementos adicionales para examinar la capacidad de
la entidad para generar flujos futuros de efectivo, para evaluar la capacidad para cumplir
con sus obligaciones, determinar el financiamiento interno y externo, analizar los cambios
presentados en el efectivo, y establecer las diferencias entre la utilidad neta y los
recaudos y desembolsos.

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2. Contenidos
Tema 2.7. Ejemplo de IVA
Impuesto sobre el Valor Añadido

En este ítem revisaremos a modo general, cómo se puede aplicar el IVA a través, de un
ejemplo concreto.

Definición de IVA
EL IVA es el principal impuesto al consumo que existe en Chile y grava con una tasa de
19% las ventas de bienes corporales muebles e inmuebles (en el caso de inmuebles
cuando son de propiedad de una empresa constructora construidos totalmente por ella
o que en parte hayan sido construidos por un tercero para ella).

El IVA también grava los servicios que se presten o utilicen en el país y que provengan
de las actividades que la ley señala.

Este impuesto afecta también al Fisco, instituciones semifiscales, organismos de

administración autónoma del Estado, municipalidades y a las empresas que
pertenezcan a ellos o en los cuales estos organismos tengan participación.

Con la misma tasa general de 19% se gravan las importaciones ya sean habituales o no,
efectuadas por cualquier persona natural o jurídica.

El impuesto se debe declarar y pagar mensualmente. Su monto se determina a partir

de la diferencia entre el débito fiscal y el crédito fiscal. Si de esta diferencia resulta un
remanente, existe un mecanismo que permite utilizarlo en períodos posteriores.

Los exportadores están exentos del IVA por las ventas que efectúen al exterior,
otorgándoseles el derecho de recuperar el IVA recargado en la adquisición de
bienes o utilización de servicios destinados a su actividad de exportación (Fuente:
http://www.sii.cl/portales/inversionistas/imp_chile/impuestos_iva.htm).

Como se lee en la definición, este impuesto se agrega al valor de los bienes y servicios.
Para efectos del registro, hay que diferenciar (tal cual la definición) el IVA de las
compras (crédito fiscal) y el IVA de las ventas (débito fiscal).

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Existen dos formas de registrar los movimientos de este impuesto. Podemos usar una
cuenta para cada tipo de IVA. El IVA Crédito Fiscal tiene tratamiento de activo y el IVA
Débito Fiscal tiene tratamiento de pasivo. También podemos usar una cuenta única de
IVA, usando el debe para el IVA Crédito Fiscal y el haber para el IVA Débito Fiscal.

a) Compramos mercaderías a nuestro proveedor por valor de: 300.000 neto o (+IVA).
Nos lo deja a deber.

Explicación 1: Cuando observamos las palabras neto o más IVA (+IVA), significa que la
cantidad en cuestión no tiene el impuesto agregado. Lo tenemos que calcular y agregar.
Usando la tasa actual del IVA del 19% podemos hacer lo siguiente:

 Base Imponible (o valor neto) *0,19 = IVA. Entonces $300.000 *0,19= 57.000

 El asiento sería el siguiente:

Debe Haber
Mercaderías $300.000
IVA Crédito Fiscal $57.000
Proveedor por compra de mercaderías al $357.000
crédito simple

Explicación 2: Observemos que el IVA Crédito Fiscal que aparece en la compra, es el

IVA que nosotros pagamos por el producto o mercaderías. Este valor hay que
contabilizarlo (tal cual el ejemplo) en una cuenta individual (IVA Crédito Fiscal). En el
Haber del ejemplo, aparece el valor total (IVA incluido) que pagamos al proveedor.

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b) Realizamos una venta de 500.000 (+IVA) a un cliente que nos paga a través, de
bancos.

Explicación: en este caso, hemos de calcular el IVA que cobraremos por la venta
utilizando el mismo método.

 Base Imponible (o valor neto) * 0,19 = IVA. Entonces $500.000 *0,19= 95.000

El asiento sería el siguiente:

Cuentas Debe Haber

Bancos $595.000
Ventas $500.000
IVA Débito Fiscal $95.000
Glosa: Venta de mercaderías al contado

c) Vendemos por el valor de 200.000 (+IVA) y nos pagan la mitad por bancos y la
otra mitad a 60 días.

Cuentas Debe Haber

Bancos $119.000
Cuentas por cobrar $119.000
Ventas $200.000
IVA Débito Fiscal $38.000
Glosa: Venta de mercaderías 50% contado y 50% crédito.

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d) Compramos por el valor de 46.400 (IVA Incluido) y el pago lo realizamos a través,

de una letra.

Explicación: Fíjese que ahora, el IVA está incluido en el precio total del producto, por lo
que debemos “extraerlo” del mismo.

 Valor total (IVA incluido) $46.400 / 1,19 = $38.992.- obtenemos el valor neto,
luego

 Valor neto $38.992 * 0,19 = $7.408.- obtenemos el iva

Cuentas Debe Haber

Mercaderías $38.992
IVA Crédito Fiscal $7.408
Letras por pagar $46.400
Glosa: Compra de mercaderías al crédito simple

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2. Contenidos
Tema 2.8. Ejercicio de Aplicación
Selección Múltiple

Ejercicio Formativo N°1:

Ingrese a la plataforma y desarrolle la actividad según las indicaciones entregadas.

Recuerde que deberá utilizar los contenidos revisados para realizar con éxito el ejercicio
de aplicación.

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3. Resumen de Contenidos

Usted ha finalizado el módulo 4 donde se revisó:

 ¿Qué son los Estados Financieros?

 Aspectos generales de los Estados Financieros
 ¿Cuáles son los Estados Financieros?
 Estado Financiero: Balance General
 Estado de Resultado o Pérdidas y Ganancias
 Estado Financiero: Estado de Cambios en el Patrimonio
 ¿Qué son los Estados de Flujos de Efectivo?
 Impuesto sobre el Valor Añadido

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4. Aplicando lo Aprendido.

A continuación, deberá aplicar lo aprendido de este

cuarto módulo. El objetivo es Confeccionar los
Estados financieros, Balance General y Estado de
Resultados al 28 de febrero a partir, de un caso
propuesto. Para desarrollar esta actividad, deberá
descargar la hoja de respuesta en formato Excel.

I. Caso Práctico: La empresa “La Mundial” muestra

el siguiente balance al comenzar el ejercicio (en M$).

BALANCE AL 01-01-

ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO

Disponible 1.000 Obligaciones con Bancos 3.000
Deudores por ventas 1.500 Cuentas por Pagar 1.000
Existencias 2.000 Ingresos Anticipados 1.000
Seguros 500 Total Pasivos Circulantes 5.000
Total Activo Circulante 5.000
Total Pasivos a Largo Plazo 0
Activo Fijo Bruto 3.200
Depreciación Acumulada -200 Capital Aportado 3.000
Activo Fijo Neto 3.000 Total Patrimonio 3.000

TOTAL ACTIVOS 8.000 TOTAL PAS. Y PATRIM. 8.000

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II. Caso Práctico

Durante los dos meses siguientes realiza las siguientes transacciones:

02/01 Vende mercadería por un monto de M$ 1.200, pagándose 50% a plazo y el resto al
contado. El costo de la mercadería fue de M$ 1.200.

04/01 Clientes pagan M$ 500 que adeudaban a la empresa.

15/01 A su vez la empresa paga M$ 400 que adeudaba a sus proveedores.

28/01 Reconoce el 50% de los ingresos anticipados.

06/02 Paga M$ 200 por concepto de remuneraciones.

28/02 Se compran muebles por M$ 100, pagando al contado.

Notas importantes:

- La deuda se contrajo a un tasa del 2% mensual (lineal) y se debe pagar al cabo de

1 año junto con los intereses.

- Al activo fijo le resta una vida útil de 20 años y su valor residual es cero.

- El seguro tiene una duración de 1 año y fue contratado hace 2 meses.

Le sugerimos antes de responder la actividades revisar el documento “Algo sobre interés,

depreciación y seguros”

 Ingrese a la plataforma y desarrolle la actividad según las indicaciones

entregadas.

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