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Cas Office National des Chemins de Fer
Membres du jury :
M. Hassan BELLIHI
M. Elhassan MEGDER
REMERCIEMENT
Qu’il me soit permis d’exprimer ma gratitude envers toutes les personnes qui
l’ONCF, qui a eu l’amabilité et la fiabilité tout au long de mon stage et qui m’a
bureau, et de m’avoir faite travailler dans la bonne humeur. Ils m’ont ainsi aidé à
réunir les informations et les documents qui pouvaient me servir dans mon rapport
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Le passage aux normes IAS/IFRS: Etude et retraitement
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SOMMAIRE
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Le passage aux normes IAS/IFRS: Etude et retraitement
INTROUCTION GENERALE
mondialisation. Pour se mettre au diapason de cette dernière, les entreprises sont devenues
ardues envers l’harmonisation de l’information financière fournie permettant leur
rapprochement ainsi que l’épargne du temps et de l’argent. De ce fait, et avec la croissance
des transactions sur les marchés monétaires et financiers à l’échelon international, la
transparence devient un facteur-clé de l’efficacité des marchés de capitaux.
L’Office National des Chemins de Fer, bientôt la Société Marocaine de Chemins de Fer
(SMCF), est ainsi concerné par cette transition, vue la grande marge de ses fournisseurs
étrangers, et afin de renforcer la qualité de son information financière et d’assurer la confiance
de ses clients dont le leader est l’OCP.
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C’est en prélude de ces préparations, nous avons opté d’axer notre étude sur le projet du
passage aux normes IFRS/IAS, programmé par le chef du transport ferroviaire marocain.
Pour bien mener notre étude nous tenterons dans un premier chapitre de présenter le
contexte général des normes IFRS, tout on se focalisant sur les deux normes attachées à notre
thème à savoir IFRS 1 « First Time Adoption » et IAS 16 « Immobilisation corporelle ».Le
second chapitre sera consacré d’abord à une présentation du groupe ONCF et l’entité
d’accueil. Le chapitre ultime va traiter en premier lieu le processus du projet de conversion à
travers une proposition d’une démarche à suivre qui débutera par une analyse de l’existant à
savoir le système d’information, le référentiel marocain et le référentiel international et, et se
terminera par des apports à la structure de groupe d’accueil. En dernier lieu elle s’agira d’une
illustration des retraitements comptables avec une application pour le cas du pole
infrastructure et circulation.
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Premier chapitre :
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L’interdépendance des marchés financiers mondiaux est l’élément essentiel qui a rendu
nécessaire une harmonisation comptable au niveau international.
En effet le constat fut le suivant :
Manque de comparabilité des entreprises dans le temps (pour une même entreprise)
et dans l’espace (entre différentes entreprises) ;
Un niveau de subjectivité important au niveau de l’établissement des comptes ;
Une information financière ni admise ni comprise sur les différentes places
boursières du monde
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2. Bref historique :
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Au niveau européen, l’UE dispose d’un organisme chargé de l’expertise technique liée à
l’application des normes comptables internationales IAS/IFRS dénommé l’European
Financial Reporting Advisory Group (EFRAG). Tandis que l’Accounting Regulatory
Committee (ARC), composé des représentants des Etats membres, a pour mission de rendre
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les avis sur les propositions de la commission et d’élaborer le calendrier d’entrée en vigueur
des normes. Le processus suivi par l’adoption d’une norme comptable au niveau européen
est rigoureux.
Il s’agit des attributs qui rendent utile pour les utilisateurs, l’information fournie dans
les états financiers.
L’intelligibilité : précise que l’information fournie dans les états financiers doit être
compréhensible immédiatement par les utilisateurs. Cependant, l’information relative à
des sujets complexes, qui doit être incluse dans les états financiers du fait de sa
pertinence par rapport aux besoins de prises de décisions économiques des utilisateurs,
ne doit pas être exclue au seul motif qu’elle serait trop difficile à comprendre pour
certains utilisateurs.
La pertinence : Pour être utile, l’information financière doit être pertinente pour les
besoins de prises de décisions des utilisateurs. La pertinence de l’information est
influencée par sa nature et son importance relative. L’information est significative si son
omission ou son inexactitude peut influencer les décisions économiques des utilisateurs
des états financiers.
La fiabilité : L’information est fiable quand elle est exempte d’erreur et de biais
significatifs et que les utilisateurs peuvent lui faire confiance pour présenter une image
fidèle de ce qu’elle est censée représenter ou ce qu’on pourrait raisonnablement
s’attendre à la voir représenter. En effet, pour être fiable elle doit répondre aux
caractéristiques suivantes :
une image fidèle des transactions et autres événements qu’elle vise à présenter ou
dont on s’attend raisonnablement à ce qu’elle les présente.
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Les normes comptables internationales IAS/IFRS se fondent sur une philosophie propre.
Elles introduisent un véritable changement d’esprit par rapport à la tradition comptable, en
privilégiant les investisseurs comme destinataires de la comptabilité, en adoptant de nouveaux
concepts à savoir :
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le référentiel IAS/IFRS au principe de juste valeur. C’est dans une large mesure la
conséquence de la « substance over form». Avec le temps, le coût historique (diminué des
amortissements) peut différer sensiblement de la valeur d’usage et/ou de cession d’un bien.
Un reflet fidèle de la réalité économique obligerait à évaluer les actifs et les passifs à leur
‘’juste valeur’’, c’est-à-dire à leur valeur normale de marché, celle-ci pouvant dans certains
cas être évaluée à partir de modèles économétriques ou de la valeur actualisée des flux futurs
de trésorerie que le bien est susceptible de générer. Tant en raison de difficultés pratiques que
parce que ce projet a suscité de vives critiques, ce principe n’est toutefois pas appliqué à tous
les actifs et passifs des entreprises (l’IASB ne semble plus suivre la voie du « full fair
value »). Il se traduit néanmoins, par exemple, par l’inscription, en contrepartie du compte de
résultat, des plus ou moins-values latentes liées aux titres de participation ou à des créances
ou dettes libellées en devises. Il implique également de procéder à des tests de dépréciation
pour réévaluer régulièrement la valeur des immobilisations.
1. Objectif
L'objectif de la présente norme, qui vient remplacer l’interprétation SIC-8 « Première
application des IAS en tant que référentiel comptable », est de prévoir un traitement
comptable homogène et unique pour la première application de l'ensemble des normes
IAS/IFRS. Il ne sera donc plus nécessaire de se référer aux dispositions transitoires de chaque
norme en 2004.
2. Champ d’application :
Une entité applique ladite norme dans :
Ses premiers états financiers IFRS ; et
Chaque rapport financier intermédiaire qu’elle présente le cas échéant selon IAS 34
Information financière intermédiaire relatif à une partie de l’exercice couvert par
ses premiers états financiers IFRS .
Elle ne s’applique pas aux changements de méthodes comptables pratiquées par une
entité qui applique déjà les IFRS.
3. Principes disposition :
La norme IFRS 1 s’applique lorsqu’une entité applique les IFRS pour la première fois
par une déclaration explicite et sans réserve de conformité aux IFRS.
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De façon générale, la présente norme exige qu’une entité applique chaque IFRS en vigueur à
la date de reporting de ses premiers états financiers IFRS. En particulier, selon la présente
Norme, lors de la préparation de son premier bilan d’ouverture en IFRS, destiné à être le point
de départ de sa comptabilité selon les IFRS, l’entité doit :
a) Comptabiliser tous les actifs et passifs dont les IFRS imposent la comptabilisation
b) Ne pas comptabiliser des éléments en tant qu’actifs ou passifs si les IFRS n’autorisent
pas une telle comptabilisation ;
c) Reclasser les éléments qu’elle a comptabilisés selon le référentiel comptable antérieur
comme un certain type d’actif, de passif ou de composante des capitaux propres, mais qui
relèvent d’un type différent d’actif, de passif ou de composante des capitaux propres
selon les IFRS ; et
d) Appliquer les IFRS pour évaluer tous les actifs et passifs comptabilisés.
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L’évaluation initiale doit être réalisée au coût initial. Les composantes du coût sont les
suivantes :
- Prix d’achat
- Droits de douanes + taxes
- Frais directement attribuables engagés pour mettre l’actif en état de marche (frais
d’installation)
- Déduction des remises et rabais
- Coût de préparation du site
- Frais de livraison et manutention Honoraires professionnels
-Coût de démantèlement et transport d’actifs
A leur date d’entrée les immobilisations corporelles sont comptabilisées pour les
montants suivants :
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Plus-value :
Moins-value :
Exemple :
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Toute immobilisation est amortissable si sa durée d’utilité est limitée, les dotations aux
amortissements sont inscrites en charges, et ce sur la base amortissable obtenue en
retranchant la valeur résiduelle du coût de l’actif et sont réparties sur la durée d'utilité.
Le montant annuel de dotation aux amortissements doit refléter le rythme de la
consommation des avantages économiques attendus de l’investissement. En conséquence,
l'amortissement doit être le reflet de l'utilisation de l'actif combiné de l'effet éventuel de
l'obsolescence technique, des limites juridiques, de l'usure physique et d'autres paramètres
pouvant apparaître.
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Conclusion
l’IACB en 2001 l’obligation de l’application des normes internationales comptables n’a cessé
de se désespérer dans le monde économique. Ainsi, vue la modernisation des apports des
changement par une grande curiosité et préparation afin de réussir l’inhérente transition vers
ce dispositif international.
Cependant, la majorité des analyses de l’application des IFRS sont accentuées sur
l’impact financier, dont les entreprises vont faire face notamment les instructions de passage
abordé par l’IFRS, et l’évaluation des actifs financiers et des immobilisations à leur juste
valeur traité par l’IAS16 Il s’agit d’un ensemble de recommandations ayant pour objet une
compris comptable, pour une meilleure comparabilité et une meilleure transparence des états
financiers publiés par les Entreprises et les Groupes. Les IAS/IFRS concernent la
comptabilité, mais aussi toutes les fonctions de l’entreprise, de la société mère aux filiales.
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Deuxième Chapitre :
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2. Historique de l’ONCF :
Les chemins de fer au Maroc ont fait leur apparition sous le Protectorat français à partir
de 1911.Trois compagnies concessionnaires françaises se partageaient, à l’époque,
l’exploitation du chemin de fer marocain: la Compagnie des Chemins de Fer Marocains
(CCFM) sur le réseau de Marrakech à Oujda, le Tanger Fès (TF) concernant la ligne du même
nom et la Compagnie du Maroc Oriental (CMO) pour la ligne Oujda-Bouarfa.
Après la déclaration de l’indépendance, le gouvernement marocain a décidé le rachat des
concessions et la création par Dahir du 05 août 1963 l’Office National des Chemins de Fer
Marocain (ONCFM).Ce dernier a pu conclure plusieurs projets de création des lignes
ferroviaires.
3. Activité de l’ONCF :
L’ONCF opère sur trois marchés stratégiquement indépendants, à savoir :
Le transport des voyageurs,
Le transport des marchandises diverses
Le transport des phosphates
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4. Organisation de l’ONCF :
En effet, la gestion de ces trois marchés est assurée par la réorganisation de l’ONCF
amenée en 1er Juillet 2009 qui repose principalement sur une structure composée de six pôles
soutenus dans leurs missions par quatre directions supports :
Pôle Fret & Logistique : Il sera, en charge du développement commercial sur les
marchés traditionnels ONCF, Fret et Phosphates, ainsi que de positionner le groupe
ONCF dans la logistique.
Ces deux Pôles développeront des synergies avec les filiales de l'ONCF: Supratours
pour le Pôle Voyageurs, Carré pour le Pôle Fret & Logistique.
Pôle Maintenance Matériel : Ce pôle assurera la maintenance du matériel roulant et
interviendra vis-à-vis des Pôles Voyageurs et Fret & Logistique comme un
prestataire interne. Il définit la politique de maintenance et élabore ses règles, sa
consistance, sa périodicité et décide de l'aptitude du matériel à circuler.
Pôle Infrastructure et Circulation: Ce pôle sera chargé des activités d'infrastructure
et de circulation dans la continuité par rapport à l'existant tout en veillant à garantir la
disponibilité, la sécurité et la qualité de l'infrastructure ferroviaire.
Pôle Développement : Ce Pôle aura en charge la concrétisation du méga projet
«Ligne à Grande Vitesse» et aura en charge également la valorisation du patrimoine
de l'ONCF de manière à en faire un axe de développement et de profit pour l'office.
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6. Vision de l’ONCF :
L'organisation actuelle leur a permis de réaliser de grands succès ces dernières années,
toutefois elle n'est plus en mesure de leur donner la latitude et la dynamique nécessaires pour
répondre aux défis qu’ils se sont fixés. L’ONCF a en effet l'ambition de développer ses parts
de marché dans les produits classiques de transport ferroviaire, mais également d'introduire et
développer des nouveaux produits, notamment:
Train à grande vitesse et le RER pour l'activité voyageurs;
Introduction sur le marché d'une offre logistique intégrée pour l'activité fret;
Création d'espaces de vie et d'espaces d'affaires permettant de mieux valoriser
leur patrimoine.
Par ailleurs, la poursuite du développement du réseau ferroviaire et du processus
d’amélioration des produits du transport de personnel met en évidence le lancement du projet
de la grande vitesse. Le Train à Grande Vitesse au Maroc sera une grande opportunité afin
d’accompagner le développement du pays, faire face à une mobilité croissante, s’aligner sur la
dynamique des grands projets nationaux, et d’être au service des ambitions du secteur
touristique. Toutefois, les objectifs avenirs de l’ONCF ne se restreignent pas au TGV, ils sont
divers, notamment :
Apporter une solution convenable et durable à une demande en croissance continue
et régulière de l’activité Voyageurs :+70% entre 2002 et 2009
Accompagner le développement du nouveau pôle économique de Tanger
Fluidifier le trafic ferroviaire fret sur l’axe Tanger - Casablanca
Etre en phase avec le développement des corridors européen et maghrébin
7. Chiffres clés :
Un chiffre d’affaires : +4 milliards de dirhams
Capacité d’autofinancement : 1,3 milliard de dirhams.
Client voyageurs : 34 millions
Le trafic Fret : 37 millions tonnes
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Le service comptabilité et gestion est l’un des quatre services du pole infrastructure et
circulation. En fait ce dernier est composé de trois directions :
Maintenance Infrastructure: assure le contrôle de la qualité de l’infrastructure ainsi
que l’organisation et pilotage des mises en service des infrastructures nouvelles ou
renouvelées.
Ingénierie : Réaliser les études des projets de doublement, renouvellement /
remaniement / rénovation ou de création de lignes nouvelles.
Circulation : Assurer l’étude et l’élaboration des graphiques des sillions en fonction
des besoins des Pôles. Assurer la circulation des trains, ainsi que l’élaboration et la
mise à jour des consignes.
Et quatre services :
Comptabilité : tenir la comptabilité, Tenir les inventaires, suivre le recouvrement.
Contrôle de gestion : Assurer le contrôle de gestion, assurer un suivi des budgets,
établir les rapports d’activité périodiques.
Achats : assurer les achats, élaborer les cahiers des charges, gérer le budget des
achats.
GRH-formation ŔSI : Gérer le personnel, assurer la veille sociale, élaborer les
tableaux de bord.
2. Service comptabilité :
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ainsi que les classements des clients. Les établissements de la direction centrale sont appelés à
effectuer certaines prestations pour le compte des tiers à savoir :
Pour les prestations effectuées par le PIC sur la demande et pour le compte d’un tiers,
l’établissement dresse un projet de facture qui est communiqué au service comptabilité pour
vérification, une fois celui-ci est approuvée, il est communiqué à la société en réclament le
règlement des 11/12 du montant du projet avant d’entamer les travaux.
A l’achèvement des travaux, une facture est établie au nom de la société. Ce document
est saisi dans l’application ORACLE.
Le règlement :
Cette unité se charge - dès la réception du marché approuvé, d’une copie de la lettre de
notification et de la fiche d’imputation- de l’établissement d’un dossier du marché sur lequel
on renseigne le numéro du marché, la désignation des travaux, le montant et la date
d’approbation, l’adresse, le délai d’exécution, retenue de garantie et d’autres prescriptions et
qui sera classer jusqu’à réception du premier décompte provisoire.
Au cas où les prestations font l’objet du marché, le chef de district établi, à la fin de
chaque mois, les attachements des travaux sur la base des quantités pris par le surveillant des
travaux sur le rapport journalier. Ces attachements seront présentés ensuite à l’acceptation de
l’entreprise accompagnée de l’état récapitulatif des attachements admis pour le règlement au
titre du mois, à base duquel un décompte provisoire est établi mensuellement qui est adressé
au service comptabilité en 3 exemplaires originaux lorsqu’il s’agit d’un marché autofinancé et
en 5 exemplaires originaux lorsqu’il s’agit d’un marché financé par un bailleur de fonds. Ce
décompte provisoire est accompagné des pièces ci-après :
L’inventaire :
L’unité Inventaire se charge du suivi des inventaires des matériels de transport, des
matériels et mobiliers de bureau et l’outillage du PIC, la procédure consiste à la vérification
des documents fournis par les entités concernés et le suivi des augmentations des inventaires
ainsi que les diminutions.
Les établissements relevant du PIC établissent sur la base de leurs besoins et par ordre
de priorité, une liste globale des prévisions concernant l’augmentation des inventaires qui est
adressée au service comptabilité réunissant pour être soumise à la décision de directeur
central.
Cette cellule reçoit un état de ces demandes d’augmentation d’inventaire qui englobe
l’ensemble des demandes satisfaites de la direction précitée. L’agent de la comptabilité
procède à la vérification et au pointage de ce document avec la liste des
engagées.
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La réception du matériel dans les établissements concernés est matérialisée par le bon
d’expédition servant à la prise en charge des articles dans les comptes de l’inventaire de
l’établissement. Cette opération de prise en charge dans l’application informatique mise en
place est matérialisée par les opérations suivantes : Code d’établissement ; Code locale : un
numéro d’ordre du local ; Code article : une catégorie d’article ; N du document
d’acquisition : marchés ; Désignation de l’article ; La quantité de l’article ; L’imputation
analytique ; Date d’acquisition et la date de mise en service de l’immobilisation ; Prix
d’acquisition : le coût d’acquisition.
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Le passage aux normes IAS/IFRS: Etude et retraitement
Conclusion
L’Office National des Chemins de Fer est le groupe leader du secteur ferroviaire au
Royaume du Maroc, il opère dans plusieurs activités qui lui permettent de mieux se
positionner sur l’échelon international. L’ONCF est représenté sous diverses administrations
qui s’harmonisent entre elles afin de répondre aux besoins de ses clients qui deviennent de
plus en plus exigeants. De ce fait, l’implication de la totalité de son personnel s’avère
indispensable pour bien mener ses stratégies futures.
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Troisième Chapitre :
L’étude de la transition et les retraitements
comptables des immobilisations corporelles selon
les normes IFRS/IAS
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1. Diagnostic de rapprochement :
1.1 Analyse du système d’information Oracle
Le système d'information est un ensemble structuré de ressources humaines, matériels et
logiciels, de données, de procédures et de réseaux de communication qui recueille,
transforme, stocke et diffuse l'information au sein d'une organisation (définition selon O.
BRIEN1).
Dans le cadre d’un projet de loi portant organisation du transport ferroviaire envisageant
la transformation de l’ONCF en Société anonyme, dont le capital sera détenu par l’Etat,
l’ONCF s’engage en matière d’investissement en système d’information. Le projet de mise en
œuvre de la solution Oracle FA est le résultat de la refonte du son SI (annexe 2). Cela permet
ainsi de renforcer le dispositif des applications informatiques à travers la mise à la disposition
de l’Office d’une solution efficace et optimale de gestion de l’actif immobilisé intégrant la
gestion comptable et financière à la gestion Physique des immobilisations.
le périmètre Finance / comptabilité du système d’information Oracle :
Afin de répondre aux besoins du domaine comptabilité-finance, ils ont paramétré les
modules GL, AP, AR et FA. Ces modules sont interfacés entre eux et avec les applications
existantes comme le montre le schéma suivant :
AR AP
GL FA
1
O’Brien (2003), page 11
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FA (Fixed Assets) : Permet de gérer les immobilisations du groupe, et de centraliser sur GL.
Présentation du module FA :
La solution Oracle FA est une application de gestion comptable et physique des
immobilisations dans l’entreprise à travers plusieurs fonctionnalités permettant de traduire
l’ensemble des étapes du cycle de vie d’une immobilisation;
A l’ONCF, afin d’éviter la complexité de déclarer différentes origines de mouvements
d’acquisitions d’immobilisations et donc la contrainte de gérer plusieurs interfaces, il a été
décidé de ne retenir qu’un point d’entrée unique de ces mouvements vers Oracle FA; à
savoir les mouvements de comptabilité à importer depuis l’entité ONCF2 d’Oracle GL.
Une fois créée dans Oracle FA, l’immobilisation sera affectée à un livre comptable et
son cycle de vie entamé. Dans ce qui suit Les principaux paramètres de la mise en œuvre
d’Oracle FA
Les Livres d’immobilisations :
Ils permettent le découpage de la structure globale en plusieurs domaines de gestion des
immobilisations restreints dans FA et facilitent la mise en place d’un cloisonnement entre les
différents Livres par responsabilités FA. Les livres d’immobilisations sont de 3 (trois) types:
-Livre Comptable : traduit les flux réels des immobilisations dans la comptabilité.
-Livre de gestion ou fiscal : à chaque livre comptable sont associés trois livres de
gestion : des valeurs Actuelles, Valeurs de Remplacement, Amortissements de
caducité
-Livre budgétaire : Il peut être utilisé pour la saisie des budgets des investissements
par catégories d’immobilisations.
Clé catégorie immobilisation :
Les clés catégorie immobilisation sont utilisées pour regrouper des immobilisations
ayant des caractéristiques comptables et financières communes et similaires; Elles permettent
de définir des informations communes à toutes les immobilisations d’une catégorie dans un
Livre d’immobilisations, principalement les Comptes comptables GL et les Règles
d’amortissement (Méthode d’amortissement, durée d’amortissement et règles de prorata)
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Le passage aux normes IAS/IFRS: Etude et retraitement
Le système vous laisse définir les informations que vous souhaitez conserver sur les
lieux que vous utilisez. La clé flexible Lieu permet d'indiquer et d'effectuer le suivi du lieu
exact où se trouve une immobilisation.
Pour l’ONCF elle permet d’effectuer un rapprochement permanent et fiable entre la
situation comptable et les positions physiques des matériels et infrastructures déployés
géographiquement sur des emplacements fixes ou mobiles.
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Calendriers d’amortissement :
Oracle FA utilise deux types de calendriers :
-Calendrier Amortissement
-Calendrier Prorata
A partir de la mise en œuvre d’Oracle FA, Les périodes de calcul des annuités
d’amortissements doivent être identiques aux périodes du calendrier de l’entité Comptable
ONCF1 que l’ONCF a décidé d’utiliser pour la comptabilité des immobilisations;
Acquisition d’immobilisation :
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Le passage aux normes IAS/IFRS: Etude et retraitement
Oracle FA déverse des écritures comptables dans Oracle GL, considéré comme le
réceptacle central des flux comptables auxiliaires des différentes opérations réalisées dans les
modules Oracle applications.
Avec la mise en œuvre d’Oracle FA, les flux comptables des mouvements
d’immobilisations à L’ONCF seront directement générés suivant la structure de clé comptable
intégrée de l’entité ONCF1 (AP/AR), soit intégration des valeurs de comptabilité générale et
analytique en une seule combinaison de compte GL.
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Le passage aux normes IAS/IFRS: Etude et retraitement
NCM IAS/IFRS
Présentation du bilan Les éléments du IAS1 :l’entreprise a le choix
patrimoine sont classés entre distinguer les éléments
à l’actif et au passif courants des éléments non
suivant leur destination courants ou bien présenter les
et leur provenance. actifs et les passifs en fonction de
les actifs sont classés leur liquidité.
selon une liquidité
croissante et les passifs
sur le long et court
terme
. Classement par nature Classement par nature des
Présentation du CPC de charges ou par charges.
fonction.
Immobilisation corporelle (IAS 16) :
les frais financiers engagés La propriété de Peut être hors de la propriété de
pour l’acquisition l’entreprise l’entreprise (le contrat leasing)
Exclus du coût Soit :
d’acquisition si le délai - Exclus du coût d’acquisition
d’acquisition <1an -Affectées à un compte de
charges de l’exercice en cours.
Date de départ des Date à partir de laquelle Date de mise en service.
Amortissements l’immobilisation est
prête à fonctionner.
Base amortissable Coût d’entrée. Coût d’acquisition ou de
production diminué de la valeur
résiduelle du même actif.
Durée d’amortissement La durée d’utilisation La durée d’utilité peut être :
peut être :
-La durée de vie -La période d’utilisation
probable appréciée en probable
fonction des facteurs -Le nombre probable d’unités de
économiques ou production produites par l’actif
physiques.
-La durée d’utilisation
propre à l’entreprise
inférieure à sa durée de
vie
Destinées à la cession Interruption des Continuation des
amortissements à la date amortissements jusqu’à la date
de leur classement dans de cession.
cette catégorie.
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Le passage aux normes IAS/IFRS: Etude et retraitement
2
Valeur recouvrable = sup (juste valeur; valeur d’utilité)
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Le passage aux normes IAS/IFRS: Etude et retraitement
Outre l’aspect purement comptable, l’adoption des normes IFRS repose sur la qualité de
système d’information des entreprises. De nombreuse adaptations, voire changements, de
logiciels sont nécessaires du fait de la plus grande complexité et technicité des règles
d’amortissement et de dépréciations d’actifs, du traitement des instruments financiers et de
reconnaissance des immobilisations corporelles, dont la définition est élargie en normes IFRS.
À cet effet, la mise en œuvre d’outils informatiques est une nécessitée qui permettent
l’extraction de données plus nombreuses et souvent issues de bases de données disparates.
Dans ce qui suit une présentation d’un ensemble de structure d’adaptation nécessaire du
catégorie immobilisation corporelle, en tant que spécimen de ce projet, du module FA du
système de gestion Oracle pré-détailler en premier chapitre.
Immobilisation corporelle(IAS16)
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Le passage aux normes IAS/IFRS: Etude et retraitement
L’évaluation et la La description de
comptabilisation de l’immobilisation
l’immobilisation tout et de ses
au long de sa durée de composants,
vie.
FA synergie
L’ONCF doit ainsi prévu au niveau de son système d’information des fonctionnalités
permettant de gérer les divergences avec le référentiel comptable marocain mais aussi avec le
référentiel fiscal.
Le module de gestion des immobilisations devrait assurer :
- le stockage des informations sur les immobilisations sur différents référentiels ;
-diverses fonctions de calculs (génération des plans d’amortissements, répartition des
Immobilisations sur les sous-ensembles testés…)
- la génération comptable, conformément aux règles de chacun des référentiels du
groupe.
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Dans ce qui suit des exemples inspirés de formations et séminaires proposés aux Experts
Comptables en France.
Intitulé de formation / séminaire objectif
L'essentiel des IFRS : - Maîtriser les normes IFRS et apprécier les
divergences avec le CGNC.
- S'initier à la lecture des états financiers en
normes IFRS.
-Traiter les opérations courantes en
application du référentiel IFRS.
-Maîtriser les principes et méthodes
d'évaluation en normes IFRS.
Les états financiers IFRS et leurs liens -Présenter les états financiers IFRS et
avec les comptes annuels marocains: comprendre leur signification.
-Constater leurs liens avec les comptes
annuels marocains.
- Mettre en évidence les points délicats
nécessitant des formations
complémentaires.
Première application des IFRS : Comprendre la méthodologie de passage
aux IFRS
-maitriser les étapes définies par la norme
IFRS1
-Savoir anticiper les conséquences pratiques
de la transition en IFRS
-Illustration par des projets similaires
nationaux (Maroc Telecom, la Caisse de
Dépôt et de Gestion, Office chérifien des
Phosphates)
L’administration générale :
En outre, la réussite du cette transition requiert une implication indispensable de la
direction générale. Le rôle de cette dernière sera principalement centré dans les missions
suivantes :
-L'engagement de la Direction Générale pour communiquer l'importance du projet au
sein de l'ensemble du Groupe et susciter l'adhésion de toutes les parties prenantes au
projet
- L'implication de l'ensemble des directions concernées (comptable, contrôle de gestion,
finance, RH, communication, systèmes d'information...) afin d’allouer des ressources
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Le passage aux normes IAS/IFRS: Etude et retraitement
- L’implication de l’ensemble des directions pour les options à suivre, les modifications
des systèmes d’information et des procédures
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1er 1er 31
janvier janvier Décembre
2013 2014 2014
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Le passage aux normes IAS/IFRS: Etude et retraitement
présenter, comme cas pratique, des écritures comptables de retraitement en IFRS liées aux
caténaires acquis par le groupe et dont les dossiers sont traité par le service comptabilité du
PIC.
Cas de la caténaire :
Soit une caténaire acquise par l’Office National des Chemins de Fer en 1999 dans les
conditions suivantes : (Extrait d’Oracle FA.)
Le matériel est mis en service le 1er Janvier 1999, il est amorti en 40 ans selon la méthode
linéaire, sa valeur résiduelle en cas de revente est estimée à 80.231,44 dhs.
Acquisition de la caténaire au 01/01/1991 :
Selon les NCM :
Les Frais supportées par l’ONCF à l’occasion de l’acquisition de ce matériel seront
comptabilisées comme frais d’acquisition des immobilisations, donc l’écriture comptable
sera la suivante :
01/01/1999
61425 Transport sur achats 70.000
…… Frais de douane 5.146.200,15
….. Autres Frais accessoires 500.000
Banque
5141 5.716.215,15
Règlement des frais auxiliaire
2121 Frais d’acquisition des immobilisations 5.716.215,15
7197 Transfert de charges 5.716.215,15
Règlement des frais d’acquisition
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01/01/1999
233111 caténaire électriques 50.884.994,34
44112 Frs. Etrangers 50.884.994,34
Acquisition pour la ligne de kénitra
médina / sidi ichou
44112 Frs. Etrangers 50.884.994,34
5141 Banque 50.884.994,34
Règlement du fournisseur
Amortissement :
Selon les NCM :
Le matériel est amorti sur 40 ans suivant la méthode linéaire, le tableau ci-dessus
présentera les premières lignes du tableau d’amortissement :
31/12/2012
619331 DEA des caténaires 1 129 219,85
L’écriture selon la norme IAS16 est la même que celle présentée par les NCM, sauf que
l’annuité sera calculée sur le montant de l’annuité est diminué de l valeur résiduelle :
50.884.994,34-80.231,44=50804762,9dhs
Les premières lignes du tableau d’amortissement et l’enregistrement comptable seront
présentées comme suit :
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Le passage aux normes IAS/IFRS: Etude et retraitement
31/12/2012
Réévaluation de l’actif :
La réévaluation de la caténaire se fait conformément aux normes IAS/IFRS :
La valeur actuelle (juste valeur) au 31/12/2012 est évaluée à: 45 268 800,19 dhs
La durée de vie économique est encore de 26 ans. Ce qui veut dire que la caténaire
sera totalement amortie en 2038.
Les écritures au 31/12/2007 seront alors les suivantes :
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Le passage aux normes IAS/IFRS: Etude et retraitement
Conclusion
Le passage des normes nationales à celles internationales constitue pour L’ONCF une
véritable mutation du fait des divergences entre le référentiel marocain (CGNC) et les normes
IFRS. Ce projet revêt un caractère éminemment stratégique pour le groupe, puisque sa
communication stratégique s’en trouvera affectée et modifiée. C’est à cet effet que
l’implication de toutes ses fonctions est évidente et en tout premier lieu la direction générale.
Cependant, l’application des IAS à l’ONCF fait craindre aux membres de son conseil
d’administration une volatilité financière de ses capitaux propre en raison de la volatilité
potentielle des comptes évalués en juste valeur. Ceci dit, l’implication d’un expert comptable
s’impose afin de surveiller l’approche méthodologique de la normalisation de l’information
comptable et financière.
En outre, la structure de l’ONCF doit se réorganiser et renforcer son pouvoir afin de
réfléchir sur la réussite de cet engagement avec le minimum des couts. Toutefois des frais
seront nécessaires pour l’adaptation des systèmes informatiques, la formation du personnel,
et la poursuite de l’évolution des normes IFRS
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Le passage aux normes IAS/IFRS: Etude et retraitement
CONCLUSION GENERALE
L’adoption des normes internationales comptables est certifié le meilleur ressort pour
assurer à la profession de suivre les grandes mutations que connait l’information financière à
l’échelle international. Les entreprises marocaines doivent impérativement s’inscrire dans
cette perspective, afin de bénéficier de la fluidité de la communication financière dont
profitent déjà les sociétés européennes cotées et leurs filiales.
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Le passage aux normes IAS/IFRS: Etude et retraitement
BIBLIOGRAPHIE ET WEBOGRAPHIE
Ouvrage :
Eric Ducasse, Anne Jallet-Auguste, Stephane Ouvrard et Christian Prat Di Hauret, Les
normes comptables internationales IAS/IFRS, édition 2005 DE BOECK ;
Pratique des normes IAS/IFRS : comparaison avec les règles françaises et US GAAP
Robert OBERT, Editions DUNOD
Article :
Maryline BENYAKHLEF, Vers le passage aux nouvelles normes IAS/IFRS, dimanche 28
mars 2004
Point d'actualité : transition vers les normes IFRS, Revue Mensuelle de l’Autorité des
Marchés Financiers - n°10 - janvier 2005
Mémoire :
Med Ali BAYOUSSEF, Le passage aux normes IAS/IFRS et leur impact sur l’information
financière des groupes marocains cas CDG (ENCGT), 2011-2012
Hafsa LAMRANI, L’application des IFRS à l’ONCF, (Université AL-akhawyane),
2007-2008
Abdenbi Dahri , La tendance à l’internationalisation comptables : normes
IAS/IFRS,(FSJSE) 2004-2005
Document interne :
Manuel d’organisation et procédures comptables.
Rapport annuel :
Maroc Telecom
BNP Paribas
Renault
Vidéo :
IAS16 Property Plant and Equipment– summary:
http://www.youtube.com/watch?v=VgP1kakxmB4
WEB :
http://www.focusifrs.com
http://www.finyear.com
http://www.ifrs.org/
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Le passage aux normes IAS/IFRS: Etude et retraitement
TABLE DE MATIERE
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TABLE DE MATIERES……………………………………..……………………………………………………………………………………….51
ANNEXES ....................................................................................................................................................................... 53
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ANNEXES
Annexe1 : Liste des normes IAS et IFRS émises par l’IASB et approuvées par l’union
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