DETERMINACIÓN DE IMPUESTO ANUAL DE LA RENTA DE TERCERA CATOGORIA

CASO PRÁCTICO

La empresa "DISENOS ANDINOS" S.A.C. se dedica a la comercialización de bienes

y al cierre del ejercicio 2016, tiene los siguientes datos.

a) Utilidad antes de Impuesto a la Renta S/. 548 365

b) La empresa no tiene pérdidas tributarias de no tiene perdidas de ejercicios
anterior
c) Los ingresos netos del ejercicio fueron de: S/. 10 000 000
d) Los egresos por costos del ejercicio fueron de S/. 8 000 000:
e) Los gastos del ejercicio fueron de S/. 1,400,000
f) Patrimonio al cierre del ejercicio 2015 S/. 60 000
g) La empresa no está obligada a pagar participación de utilidades a trabajadores

Asimismo, la empresa al efectuar el análisis de sus operaciones ha determinado que las

siguientes observaciones pueden generar adiciones y deducciones al Impuesto a la
Renta

1. La empresa ha incurrido en los siguientes gastos por intereses:

 De fraccionamiento tributario S/ 2 000
 De préstamos contraídos con partes no vinculadas S/ 5 000
 De préstamos contraídos con partes vinculadas S/ 24 000
(Préstamo recibido S/ 300 000 y Tasa de Interés de 8% anual)
 intereses moratorios S/ 8000
2. La empresa ha considerado como gasto del ejercicio la suma de S/ 9 000 como
consecuencia del robo de mercaderías “ Z ” ocurrido en el mes de octubre de
2016, acreditado con l a denuncia policial respectiva se sabe que al 31 de
diciembre de 2016, la investigación del delito continuaba en trámite y aún no se
había podido identificar a los autores del delito.
Se presume que en el ejercicio 2017 la fiscalía archivará definitivamente el
caso por no poder identificar a l o s autores del delito

3. Se ha incurrido en gastos de movilidad, sustentados en planilla de movilidad.

No obstante se ha detectado que en la planilla de enero 2016, los
trabajadores han superado el límite establecido.

CPC PEDRO ARANIBAR QUENHUA

 IMPORTE LÍMITE DE EXCESO NO
MES TRABAJADORES
GASTADO S/ GASTO ACEPTADO
05/01/2016 Juan Casas 20 34 0
08/01/2016 Pedro Sáenz 40 34 10
15/01/2016 María Salas 25 34 0
20/01/2016 Pedro Sáenz 28 34 0
23/01/2016 Juan Casas 37 34 7
26/01/2016 Juan Casas 45 34 15
30/01/2016 María Salas 33 34 3
Total 228 238 35
4. Se efectuó gastos recreativos a favor del personal de la empresa por S/
66,900 sustentados con comprobantes de pago. Estos gastos comprenden los
agasajos por:
 Día de la madre
 Aniversario de la empresa
 Fiestas Patrias
 Fiestas Navideñas y entre otras.
5. Los gastos de representación incurridos por la empresa en el ejercicio fueron
de S/ 111040, los cuales comprenden obsequios y atenciones a clientes
6. La empresa ha efectuado la provisión (estimación) de cuentas de cobranza
dudosa por l a deuda de un accionista por S/ 132 000 la cual fue cargada a
gastos. Se sabe, además, que dicho accionista tiene el 40 % de las
acciones de l a empresa. Cabe indicar que la empresa ha cumplido con
protestar la letra y con discriminar la provisión en el Libro de i nventarios y
Balances.
7. Asimismo, se sabe que l a empresa ha considerado como gasto el importe de
S/ 22 000 procedente de una venta efectuada en el febrero 2015 y con
vencimiento en setiembre de 2015 al cliente "ARSÉNICO" S.AC puesto que
desde l a fecha de vencimiento ya han transcurrido 1 2 meses sin que dicho
monto haya sido cancelado.

No obstante, se conoce que en e l mes de Agosto de 2016, la empresa le efectuó

una nueva venta al crédito por 8 meses al cliente ''ARSÉNICO" S.A.C. por un
monto de SI 4 000
8. En el mes de octubre de 2016 la empresa incurrió en gastos de mantenimiento y
publicidad por montos de SI 8 000 y SI 4 000, respectivamente. El pago de estos
gastos se realizó en efectivo sin utilizar los medios de pago
9. Al cierre del ejercicio 2016 se aprecia que en el mes de junio de 2016 la
empresa contabilizó gastos por un agasajo que se realizó por el cumpleaños
del hijo del socio por l a suma de SI 4 000, sustentados en comprobantes de
pago (Es un gasto familiar)
10. La empresa ha contratado los servicios de asesoría en gestión de una
empresa ubicada en Hong Kong por un monto de SI 1 1 0 0 .

CPC PEDRO ARANIBAR QUENHUA

11. La empresa ha cargado a gastos los siguientes conceptos.
 Multas del Ministerio de Trabajo S/. 6000
 Multas de SUNAT S/. 1500
 Multas de INDECOPI S/. 500
12. La empresa ha incurrido en los siguientes gastos sustentados con boletas de
venta (B/V), de diversos vendedores y/o prestadores del Régimen General
(RG), Régimen Especial (RE.R.) y Nuevo Régimen Único Simplificado (RU.S.)

GASTOS SUSTENTADOS CON BN MONTO

B/V emitidas por sujetos del R.G.. 4,300.00
B/V emitidas por sujetos del R.E.R 2,700.00
B/V emitidas por sujetos del R.U.S. 43,500.00
Asimismo, se conoce que las operaciones anotadas en el registro de
Compras, sustentadas con comprobante de pago y que permiten
sustentar costo y/o gasto ascienden a SI 5 000 000..
13. La entidad tiene contabilizados los siguientes gastos devengados, los
cuales no han sido cancelados a la fecha del vencimiento de la
declaración jurada anual del IR
 Compensación por Tiempo de Servicios S/ 14 000
 Pago de dietas a los directores S/ 3,000
 Intereses a favor de personas naturales (2da. categoría) S/
6,000
14. La empresa ha contabilizado gastos por viáticos de viajes al
interior del país por un importe de S/ 8884,. El viaje fue realizado por
el Gerente de Comercialización a la ciudad de Arequipa por un lapso
de 10 días durante el mes de setiembre de 2016. Cabe indicar que
los gastos por concepto de viáticos (alimentación, alojamiento y
movilidad) se encuentran sustentados con los respectivos
comprobantes de pago.
15. En e l e j e r c i c i o d e l 2016, la empresa en aplicación de la NIC 2
"Existencias", ha efectuado el registro por desvalorización de sus existencias
(Mercaderías ABC) por un monto de S/ 7,000 afectando a resultados.
No obstante, se conoce que la empresa efectuará el procedimiento
regulado en la normatividad del impuesto a la Renta para la destrucción
de dichas existencias en el mes de mayo del ejercicio 2017.

16. La empresa ha otorgado donaciones en efectivo por S/ 6,960 a la asociación

sin fines de lucro "Paz y Bienestar", la cual se dedica a actividades
culturales o favor de la comunidad. Sin embargo, se sabe que dicha
asociación no se encuentra calificada como una entidad perceptora
de donaciones.

CPC PEDRO ARANIBAR QUENHUA

17. La empresa tiene registrado corno gasto un servicio prestado por
un ingeniero de Sistemas en el mes de diciembre de 2016, por la
suma de S/. 8,500 sustentado en un recibo por honorarios. Asimismo,
se conoce que dicho gasto recién será cancelado el 20/.04/.2017, después
de la presentación de la DJ anual 2016, de acuerdo a la programación de
pagos de la entidad
18. La empresa tiene una cuenta por pagar de S/ 15,000, la cual fue
condonada por su acreedor, según consta en el documento suscrito por las
partes. Se sabe que la empresa registró dicho importe como ingreso
gravado con el Impuesto a la Renta
19. Durante el ejercicio 2016 la empresa ha recibido ingresos por dividendos por S/
18,000 con motivo de sus inversiones en "INMOBILIARIA ALFA" S.A.C.
20. La empresa tiene contabilizados gastos por S/ 20,000, los cuales
corresponden a los recibos de energía eléctrica de un local de ventas
(establecimiento anexo). que funciona en la casa de uno de los socios,
Se sabe que la empresa ha considerado el importe total de la base imponible
de los recibos como gasto. La empresa cuenta con e l contrato de alquiler
legalizado, teniendo en cuenta que área total de la casa es 200m2 y área
anexo es 65 m2.
21. Se ha pagado S/ 5,000 por el servicio de "recepción de información,
procesamiento y consolidación de la información financiera" brindado por
una empresa del "grupo económico" para su posterior remisión de esta
información a la Casa Matriz del extranjero - Alemania
22. Como producto de una devolución de retención de IGV, se solicitó a SUNAT, ésta
procedió a devolver en monto considerado un interés a favor del contribuyente de S/
8,000.
23. A mediados del ejercicio 2016, la empresa percibió la suma de S/ 1 2 , 000
por restitución de derechos arancelarios (drawback).
24. La empresa ha incurrido en gastos de salud del padre de un
trabajador por un monto de S/ 13,000, el cual se encuentra
debidamente sustentado en comprobante de pago y ha sido pagado
utilizando los medios de pago.
25. En el mes de diciembre del ejercicio 2016, la empresa incurrió en un
gasto por servicios legales de S/ 7,000 e l cual se encuentra sustentado
en un comprobante de pago que fue impreso con fecha 13/.07/2014
26. La empresa ha registrado como gasto un servicio de asesoría
por S/ 40,000 que fue brindado en el mes de setiembre de 2015 por
una Empresa de Costa Rica en Perú. Se sabe que a la fecha de
vencimiento de la DJ anual del IR, dicho servicio se encontraba registrado
como gasto, pero no ha sido pagado al sujeto no domiciliado, y asimismo
tampoco se ha cumplido con 'efectuar ni pagar la retención del
Impuesto a l a Renta de no Domiciliado.
27. En el mes de diciembre 2016 la empresa consideró como gasto el monto
de S/ 24 000 correspondiente al pago efectuado a favor de un
tercero, el cual será reembolsado en el mes de enero de 2017 (fecha
en la cual la empresa registrará un ingreso).

CPC PEDRO ARANIBAR QUENHUA

28. Con ocasión de las fiestas de fin de año, la empresa ha entregado
10 canastas de navidad a sus 10 trabajadores. El costo de adquisición
de cada canasta es de S/ 200 más IGV Al respecto, se conoce que la
empresa consideró como gasto el IGV que grava el retiro de bienes (S/
36).
29. En febrero de 2017 la empresa recibió un comprobante emitido el 25/11/2016
correspondiente a un gastos del ejercicio 2016, por un monto de S/ 5 000 más
IGV. Al respecto se conoce que la contabilidad ya se encuentra cerrada y que no
es posible anotar dicho comprobante en los libros contables. Se sabe que la
empresa desea tomar dicho gastos en el 2016
30. En el mes de marzo de 2017 la empresa recibió un comprobante con fecha
11/03/2016 por un servicio prestado el 20/12/2016 correspondiente a un gasto del
ejercicio 2016, por un monto de SI 10 000 más IGV. Al respecto se conoce que
la contabilidad ya se encuentra cerrada y que no es posible anotar dicho
comprobante en los libros contables
31. La empresa tiene mermas por un monto SI 15 000 que se han originado en el
traslado de los bienes que comercializa. Se sabe que la empresa cuenta con
el informe técnico emitido por un profesional independiente. competente y
colegiado, y que tal informe ha sido elaborado el 10/ 01/2017
32. En el mes de noviembre, la empresa recibió un servicio con facture Nº
001-45214 por SI 8 200 del Sr. Juan Vásquez Rosas e l cual se encontraba
con la condición de "no habido", y se conoce que al 31 de diciembre el Sr.
Vasquez no ha levantado su condición de "no habido".
33. En el mes de enero 2016 la empresa registró en su contabilidad un gasto de
SI 9 600 procedente de una operación realizada en diciembre del ejercicio
2015 puesto que recibió con retraso el comprobante de pago
34. La empresa ha considerado como gasto la provisión por litigio por un monto
de SI 20 000 correspondiente a un proceso judicial que se encuentra en
trámite. El Área Legal espera que en el ejercicio 2016 se resuelva el caso y
que l a empresa tenga que desembolsar dicho importe
35. La empresa ha registrado corno gasto los servicios de l u z y agua de su
oficina administrativa por SI 32 000 los cuales están a nombre del propietario.
Se sabe que dicha oficina fue arrendada por la empresa para realizar sus
actividades y que solo cuenta con un contrato simple ele arrendamiento.
36. La empresa ha brindado un servicio a una empresa domiciliada en Costa Rica,
generando por este hecho un ingreso de SI 155 000. no obstante se conoce
que por razones de alza de precios en los materiales. los costos del servicio
ascendieron a SI 160 000. Se sabe que la empresa de Costa Rica no retuvo
Impuesto a la Renta
37. Con motivo del Estudio Técnico de Precios de Transferencia 2016. se
determinó un ajuste por operaciones que se encontraban a valor de
mercado por SI 81 000
38. La empresa no ha cumplido con pagar AFP por S/ 12 500 correspondiente a
las remuneraciones del mes de diciembre de 2016, referente a 12 trabajadores
cuya remuneraciones brutas totales suman S/ 100 000. Se tiene conocimiento
que dicho importe será pagado en el mes de mayo de 2017.

CPC PEDRO ARANIBAR QUENHUA

39. La empresa cumplió el pago de una deuda a favor de la empresa X con un
cheque por S/ 19 000 girado a favor de la empresa Y, puesto que en una
adenda al contrato se estableció que el pago se realizaría a favor de un
tercero.
40. La empresa ha asumido el Impuesto a la Renta de primera categoría por
S/ 8 000 y el Impuesto Predial por S/ 3 000 correspondientes a un inmueble
que ha alquilado para fines comerciales
41. La empresa tiene un vehículo que fue adquirido a inicios del ejercicio 2016 por
S/ 10 000 y que se ha depreciado contablemente con la tasa del 25 %, (S/ 2
500).
42. La empresa adquirió un vehículo a S/ 100 000 vía leasing a inicios del
ejercicio 2016 por un plazo de 02 años.
43. En el mes de enero de 2016 la empresa ha adquirido un software por un
importe de S/ 24 000 más IGV y se estima que este intangible será utilizado
por un periodo de cuatro (4) años, puesto que se espera obtener beneficios
económicos futuros durante dicho periodo. No obstante para efectos tributarios
la empresa desea considerar todo el intangible como gasto
44. El sueldo anual del gerente general es S/ 200 000, el cual también es
accionista de la empresa con un 80% de participación. Al respecto se desea
conocer el valor de mercado de dicha persona, considerando la siguiente
estructura organizacional

ESTRUCTURA ORGANIZACIONAL DE LA EMPRESA

(JERARQUIA Y SUELDO ANUALES

PRIMER GERENTE
NIVEL GENERAL
S/ 200,000

SEGUNDO
GERENTE DE GERENTE
NIVEL VENTA FINANCIERO
S/ 40,000 S/ 60,000

TERCER SUPERVISOR DE SUPERVISOR DE

VENTAS CONTADOR
NIVEL VENTAS S/ 32,000
S/ 30,000 S/ 35,000

CPC PEDRO ARANIBAR QUENHUA

 45. Para efectos de solicitar la restitución de derechos arancelarios (drawback). la
empresa contrató un estudio jurídico, el cual le emitió una factura por SI 6 000
más IGV, que fue bancarizada y considerada como gasto.
46. La empresa recibió un anticipo en el mes de diciembre por S/ 9 000 más IGV y
emitió l a factura que fue contabilizada como ingreso afectando a la cuenta
70. Se sabe que los bienes serán entregados en abril del 2017 y que la
empresa no ha podido corregir el asiento contable
47. La empresa ha considerado como gasto del 2016 un importe de SI 12
000 correspondiente a un seguro contratado para la cobertura de robos, por el
periodo de agosto de 2016 a julio de 2017.
48. Se ha considerado como gasto un servicio prestado en el mes de junio de
2016 sustentado en un recibo por honorarios por S/ 2 000 y que fue
pagado en su totalidad. Sin embargo la empresa omitió efectuar la retención
del 8% y asimismo no declaró el recibo por honorarios en la PLAME
49. La empresa ha asumido los gastos de colegiatura de un profesional de la
empresa por S/ 1400 que fue pagado a través de un medio de pago
50. La empresa se ha percatado que dentro de los gastos del ejercicio se ha
considerado un importe de S/ 28 000, el cual no había sido declarado en el
PDT 621 del mes de setiembre de 2016 en el rubro de "compras".
Asimismo, se tiene conocimiento que la empresa posee los siguientes créditos
contra el IR:
a) El remanente del saldo a favor del ejercicio 2014 ascendiente a SI 45
000, ha sido aplicado en su totalidad contra los pagos a cuenta de
los meses de enero y febrero del Impuesto a la Renta del ejercicio
2016.
Explicación: El saldo a favor del Impuesto a la Renta del ejercicio 2014
fue aplicado contra los pagos a cuenta correspondientes al ejercicio
2015 y el remanente fue aplicado contra los pagos a cuenta de los meses
de enero y febrero del ejercicio 2016
b) La empresa, en base a su Estado de Situación Financiera al'
31/12/2015 ha determinado un Impuesto Temporal a los Activos' Netos
2016 por SI 81 000, el cual fue pagado y aplicado en su totalidad contra
los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta del ejercicio 2016
c) Los pagos a cuenta realizados en el ejercicio 2016 ascienden a SI 219
000. Este monto incluye los pagos efectivamente realizados por SI 93 000,
así como los pagos vía compensación por un monto total de S/ 126 000
(45 000 de SAF 201:3 + 81 000 de ITAN).

NOTA
PARA DESARROLLAR ESTOS CASOS EL ALUMNO DEBERA
TRAER CONSIGO TEXTO ÚNICO ORDENADO DE LA LEY
DEL IMPUESTO A LA RENTA EN MEDIO MAGNETICO O
IMPRESO A FIN DE ANALIZAR CADA PUNTO.

CPC PEDRO ARANIBAR QUENHUA