Un sistema de costeo mejorado reduce el uso de promedios amplios para la
asignación del costo de los recursos a los objetos de costos (tales como órdenes de trabajo, productos y servicios), y ofrece una mejor medición de los costos de los recursos indirectos que usan diferentes objetos de costos —indistintamente de las formas variadas en que diversos objetos de costos usen los recursos indirectos. Razones para mejorar un sistema de costeo
Existen tres razones principales que han acelerado la demanda de tales mejoras.
1)Incremento en la diversidad de productos. La creciente demanda por productos
personalizados ha llevado a las compañías a incrementar la variedad de productos y servicios que ofrecen. Kanthal, el productor sueco de componentes para calefacción, por ejemplo, fabrica más de 10,000 tipos diferentes de alambres y termostatos de calefacción eléctrica. Los bancos, como el Cooperative Bank en el Reino Unido, ofrecen muchos tipos distintos de cuentas y servicios: cuentas especiales de ahorros, cajeros automáticos, tarjetas de crédito y servicios de banca electrónica. Estos productos difieren en cuanto a sus exigencias sobre los recursos necesarios para producirlos, debido a las diferencias en volumen, proceso y complejidad. Es probable que el uso de promedios amplios conduzca a una información de costos distorsionada e inexacta.
2)Incremento en los costos indirectos. El uso de una tecnología de productos y de
procesos, como la manufactura integrada por computadora (BDE) y los sistemas flexibles de manufactura (FGB), generó un incremento en los costos indirectos y a una disminución en los costos directos, sobre todo en los costos de la mano de obra directa. En la manufactura integrada por computadora y en los sistemas flexibles de manufactura, las computadoras ubicadas en el área de manufactura brindan instrucciones para configurar y operar los equipos de una manera rápida y automática. Las computadoras miden con exactitud cientos de parámetros de producción y controlan de una forma directa los procesos de manufactura para lograr una producción de alta calidad. El manejo de una tecnología más compleja y la elaboración de productos muy diversos también requieren que se comprometa una cantidad creciente de recursos para varias funciones de apoyo como la programación de la producción, el diseño de productos y de procesos, y la ingeniería. Como la mano de obra directa no es un generador de costos para estos costos, la asignación de costos indirectos tomando como base la mano de obra directa (lo cual era la práctica común) no mide de una manera exacta cómo los diferentes productos usan los recursos.
3. Competencia en los mercados de productos. Conforme los mercados se
vuelven más competitivos, los gerentes han sentido la necesidad de obtener información sobre costos más exacta, que los ayude a tomar decisiones estratégicas importantes, como la forma de fijar el precio de los productos y la determinación de qué productos se deberán vender. La toma de decisiones correctas sobre fijación de precios y mezcla de productos es fundamental en los mercados competitivos, ya que los competidores capitalizan rápidamente los errores de una compañía. Mientras que los factores anteriores señalan las razones para el incremento en la demanda de sistemas de costos mejorados, los avances en la tecnología de la información permiten a las organizaciones la implementación de tales mejoras. Los mejoramientos de un sistema de costeo requieren de una mayor recolección de datos y una mayor cantidad de análisis, en tanto que los mejoramientos en la tecnología de la información han reducido de manera espectacular los costos por recopilar, validar, almacenar y analizar enormes cantidades de datos.
Lineamientos para el mejoramiento de un sistema de costeo
Existen tres lineamientos principales para el mejoramiento de un sistema de
costeo. En las siguientes secciones, tratamos con mayor profundidad cada uno de ellos dentro del contexto del ejemplo de Plastim. 1. Atribución del costo directo. Identificar tantos costos directos como sea económicamente factible. Este lineamiento tiene como finalidad reducir la cantidad de costos clasificados como indirectos, minimizando así que tienen asignar costos de atribuirse.
2. Grupos comunes de costos indirectos. Ampliar el volumen de costos
indirectos hasta que cada grupo sea más homogéneos. Todos los grupos común de costos homogéneos tienen las mismas relaciones de causa y efecto, o bien, tienen relaciones similares (o beneficios recibidos) con respecto a un solo generador de costos que se usa como la base de aplicación del costo. Considere, por ejemplo, un solo grupo común de costos indirectos que contenga tanto costos indirectos de operaciones mecánicas, como costos indirectos de distribución que se aplican a los productos usando horas-máquina. Este grupo no es homogéneo porque las horas máquinas son un generador de costos de los costos de las operaciones mecánicas, pero no de los costos de distribución, los cuales tienen un generador de costos diferente, que es el número de embarques. Si en lugar de ello, los costos de las operaciones mecánicas y los costos por distribución se separan en dos grupos comunes de costos indirectos (con las horas-máquina como la base de aplicación del costo para el grupo común de costos de operaciones mecánicas, y el número de embarques como la base de aplicación de los costos para el grupo común de costos de distribución), cada grupo común de costos indirectos se volverá homogéneo.
3. Bases de aplicación de los costos. Como describiremos más adelante en
este capítulo, siempre que sea posible se debe usar el generador del costo (la causa de los costos indirectos) como la base de asignación del costo para cada grupo común de costos indirectos homogéneos (el efecto).