CAPÍTULO I: PROCEDIMIENTOS CONTENCIOSOS

1.1 CONCEPTO
Es aquel mediante el cual un contribuyente manifiesta su inconformidad ante
una notificación de resolución de multa o acto de la Administración, calificado
como reclamable o apelable
Es un procedimiento administrativo, regulado por el Código Tributario,
mediante el cual los deudores tributarios (o terceros) pueden impugnar actos
emitidos por la Administración Tributaria que afectan sus derechos e intereses.
Es el procedimiento administrativo tramitado por los administrados en las
administraciones tributarias y/o tribunal fiscal, que tiene por objeto cuestionar una
decisión de la Administración Tributaria con contenido tributario y obtener, de
parte de los órganos con competencia resolutoria, la emisión de un acto
administrativo que se pronuncia sobre la controversia.
El propósito de este procedimiento es otorgar al contribuyente un medio de
defensa que le permita oponerse a los actos de la Administración Tributaria,
buscando que estos se revoquen o modifiquen, y a la Administración, la
oportunidad de rectificarse sobre dichos actos emitiendo un nuevo
pronunciamiento respecto de los mismos.

1.2 ETAPAS DEL PROCESO CONTENCIOSO TRIBUTARIO

El procedimiento contencioso tributarios tiene dos etapas:
1.2.1 ETAPA DE RECLAMACIÓN
Esta primera etapa se inicia, según los tributos administrados de los que se
trate, ante los siguientes órganos:
 La SUNAT (tributos internos y aduanas)
 Los gobiernos locales
 Otros señalados por ley

1.2.2 ETAPA DE APELACIÓN

Esta segunda etapa, se inicia con el recurso de apelación presentado ante
el órgano que dictó la resolución apelada, que luego de admitirla a trámite, la
remite al Tribunal Fiscal y termina con la resolución final de esta instancia.

1
 El Tribunal Fiscal es segunda y última instancia administrativa; no
obstante, cuando la reclamación es resuelta por un órgano sometido a jerarquía
(por ejemplo, una municipalidad distrital), los reclamantes deben apelar ante el
órgano superior jerárquico (municipalidad provincial) antes de recurrir al
Tribunal Fiscal. No puede haber más de dos instancias antes de recurrir a este
órgano.

EXCEPCIONALMENTE, el Procedimiento Contencioso Tributario puede tener una

sola etapa o más de 2 etapas:

- Una etapa: Apelación de Puro Derecho

- Más de dos etapas: Cuando órgano que resuelve reclamación está sometido a
jerarquía. Ejemplo, Contribución al SENATI. (CARPIO, 2016)

1.3 REGLAS GENERALES DEL PROCESO CONTENCIOSO TRIBUTARIO

1.3.1 Titulares de la Pretensión
Solo el deudor tributario, en calidad de contribuyente o responsable,
afectado por un acto de la Administración, puede iniciar el recurso de
reclamación o de apelación.
Vale decir que sólo quien tiene “legitimidad para obrar” puede accionar en
el procedimiento contencioso tributario.

1.3.2 Pruebas
Son los medios que la ley reconoce como idóneos para acreditar los hechos
expuestos por las partes. En el Procedimiento Contencioso Tributario pueden
actuarse la prueba documental, pericial y la inspección del órgano encargado de
resolver, la cuales serán valoradas conjuntamente con las manifestaciones
obtenidas durante las verificaciones y/o fiscalizaciones llevadas a cabo por la
Administración Tributaria.
 Prueba Documental: Es todo elemento que recoja, contenga o
represente un hecho vinculado a la materia tributaria en discusión. Al
respecto, la Tercera Disposición Final del DL N°953, que modificó
artículos del TUO del Código Tributario, establece que debe
entenderse el término “documento” como todo escrito u objeto que

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 sirve para acreditar un hecho, y en consecuencia al que se le aplica en
lo pertinente lo señalado en el Código Procesal Civil.
 La Pericia: Es el pronunciamiento u opinión técnico-científica que
consta en un dictamen de técnicos con conocimientos especiales de
naturaleza científica, tecnológica, industrial, artesanal,etc. Su objeto es
entregar a quien debe resolver, un dictamen sobre aquellas materias
que desconoce o no estuviera obligado a conocer. Debemos recalcar
que el perito es una persona ajena al procedimiento.
 La Inspección: Es un medio probatorio que implica la verificación,
revisión y comprobación por el órgano encargado de resolver
(Administración Tributaria o Tribunal Fiscal), de la información
pertinente y la documentación comercial, contable y administrativa del
deudor, o de terceros, en relación con la cuestión en controversia.
Las manifestaciones constituyen declaraciones realizadas por el
deudor tributario, responsables, representantes y, en general, por
cualquier persona natural, respecto a las operaciones efectuadas por el
deudor tributario, las mismas que constan en documentos escritos.

1.3.3 Término Probatorio

Es el plazo concedido por ley para que el recurrente ofrezca y actúe las
pruebas que fundamente su pretensión. En el procedimiento contencioso-
tributario, el término probatorio es de treinta (30) días hábiles contados desde
la fecha de interposición del recurso y de cinco (5) días hábiles en el caso de
resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento
temporal de vehículos, y cierre temporal de establecimiento, así como las
resoluciones que las sustituyan.

1.3.4 Presentación de Pruebas Ofrecidas

El órgano encargado de resolver formula un requerimiento por escrito
otorgando al recurrente un plazo no menor de dos (2) días hábiles, para que
cumpla con la presentación de las pruebas ofrecidas.

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1.3.5 Pruebas de Oficio e Informes
Pueden ser requeridas por el órgano encargado de resolver tanto al
recurrente como a terceros, en cualquier estado del procedimiento.

1.3.6 Facultad de Reexamen

El órgano competente para resolver una reclamación o apelación puede
efectuar nuevas comprobaciones sobre el caso, estando facultado para hacer un
nuevo examen del asunto controvertido, hayan sido o no planeados por los
interesados.
Mediante la facultad de reexamen sólo se pueden modificar los reparos
efectuados en la etapa de fiscalización o verificación que hayan sido
impugnados, para incrementar o disminuir sus montos.
En caso se incremente el monto del reparo o reparos impugnados, el
órgano encargado de resolver la reclamación comunicará el incremento al
impugnante a fin que formule sus alegatos dentro de los veinte (20) días hábiles
siguientes. A partir del día en que se formularon los alegatos el deudor tributario
tendrá treinta (30) días para ofrecer y actuar los medios probatorios que
considere pertinentes, debiendo la Administración Tributaria resolver el reclamo
en un plazo no mayor de nueve (9) meses desde la fecha de presentada la
reclamación.
El órgano encargado de resolver está facultado para hacer un nuevo
examen completo de los aspectos del asunto controvertido, hayan sido o no
planteadas por los interesados, llevando a efecto cuando sea pendiente nuevas
comprobaciones.

1.3.7 Contenido de las Resoluciones

Las resoluciones deberán contener los fundamentos de hecho y de derecho
que sustenten la misma, así mismo decidirán sobre todas las cuestiones
planteadas por los interesados y cuantas suscite el expediente. En este caso no se
hubiera resuelto sobre todas las cuestiones planteadas y llegara a instancia
superior, ésta deberá declarar la nulidad e insubsistencia del pronunciamiento,
disponiendo se emita nueva resolución.
Por otro lado, la Administración no puede abstenerse de resolver una causa
o situación planteada, por deficiencia de la ley.

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 1.3.8 Desistimiento
El desistimiento es una facultad que le asiste al deudor tributario para
apartarse expresamente de un proceso, recurso o medio de defensa pendiente en
cualquier etapa del procedimiento.
El desistimiento en el procedimiento de reclamación o de apelación es
incondicional e implica el desistimiento de la pretensión.
El Código Tributario establece que es potestativo del órgano resolutor,
aceptar o rechazar el desistimiento. Pero, el órgano encargado de resolver podría
no aceptar el desistimiento al contribuyente, si la omisión del pronunciamiento
sobre el caso, es incompatible con el interés público o de terceros.
Es requisito que el deudor tributario o su representante legal, presenten su
desistimiento con un escrito con firma legalizada ante notario o fedatario de la
Administración Tributaria.

1.3.9 Publicidad
En el procedimiento contencioso tributario, los deudores tributarios, sus
representantes legales y sus apoderados tendrán acceso a los expedientes en los
que son parte, con excepción de aquella información de terceros que se encuentra
comprendida en la reserva tributaria.
No obstante, si son expedientes sobre una verificación o fiscalización, el
acceso se tendrá solo cuando éstas hayan quedado concluidas, con excepción de
aquella información de terceros que se encuentra comprendida en la reserva
tributaria.
Los terceros que no sean parte podrán acceder únicamente a aquellos
expedientes de procedimientos tributarios que hayan agotado la vía contenciosa
administrativa ante el Poder Judicial siempre sólo sean con fines de investigación
o estudio académico y sea autorizado por la Administración Tributaria.

1.4 RECURSO DE RECLAMACIÓN

1.4.1 INICIO DE RECLAMACIÓN
La etapa de reclamación es la primera instancia del Procedimiento Contencioso
Tributario. Se inicia con la interposición del recurso de reclamación, el mismo
que persigue la revocación o modificación de los actos de la Administración
Tributaria.

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 Vencido el plazo probatorio, la Administración resuelve el recurso a través
de una resolución motivada.
Dicho recurso se presenta ante el órgano que emitió el acto administrativo
impugnable como pueden ser SUNAT respecto a los tributos que administre, los
gobiernos locales y otros que la ley señale.

1.4.2 ACTOS RECLAMABLES

Los actos de la Administración Tributaria susceptibles de ser impugnados
mediante un recurso de reclamación son los actos administrativos que contengan
adeudos tributarios, los que impónganlos que impongan sanciones y los que
tengan relación directa con la determinación de la deuda tributaria. También son
reclamables: las resoluciones que resuelvan las solicitudes de devolución; las
resoluciones fictas denegatorias de las solicitudes de devolución; las resoluciones
que determinen la pérdida de un fraccionamiento establecido por el Código
Tributario o por normas especiales, las resoluciones que denieguen la restitución
de derechos arancelarios o declaren acogimiento indebido; y aquellas resoluciones
que impongan sanciones derivadas de la aplicación de la ley N°28008, Ley de
Delitos Aduaneros y su Reglamento Decreto Supremo N°121-2003-EF.

1.4.3 REQUISITOS DE PAGO PREVIO PARA INTERPONER RECLAMACIÓN

Los interesados presentan sus reclamaciones en las áreas de tramite
documentario, o la que haga sus veces, de las Intendencias de Aduana o de la Sede
Piura, donde se haya generado el acto administrativo materia de reclamación
dentro del término improrrogable de veinte (20) días hábiles computados desde el
día hábil siguiente a aquel en que se notificó el acto o resolución recurrida.
Si la reclamación se presenta fuera del plazo previsto, deberá acreditarse
el pago de la totalidad de la deuda tributaria que se reclama actualizada hasta la
fecha de pago. De lo contrario, deberá presentarse una carta fianza bancaria o
financiera por el monto de la deuda tributaria actualizada hasta por seis (6) meses
posteriores a la fecha de interposición de la reclamación, debiendo ser renovado
por períodos similares dentro del plazo que señale la Administración Tributaria,
y mantenerse vigente durante la etapa de apelación, de ser el caso.

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 La referida garantía será ejecutada en caso que el Tribunal Fiscal confirme
o revoque en parte la resolución apelada o que no haya sido renovada conforme
lo señala la Administración Tributaria.

1.4.4 PLAZOS PARA LA PRESENTACÍOM DEL RECURSO

Los interesados presentan sus reclamos en las áreas de trámite
documentario, donde se haya generado el acto administrativo materia de
reclamación, dentro del término improrrogable de veinte días hábiles computados
desde el día hábil siguiente a aquél en que se notificó el acto o resolución
recurrida.
Si la reclamación se presenta fuera del plazo previsto, deberá acreditarse
el pago de la totalidad de la deuda tributaria que se reclama actualizada hasta la
fecha de pago. De lo contrario, deberá presentarse una carta fianza bancaria o
financiera por el monto de la deuda tributaria actualizada hasta por seis meses
posteriores a la fecha de interposición de la reclamación, debiendo ser renovado
por períodos similares dentro del plazo que señale la Administración Tributaria,
y mantenerse vigente durante la etapa de apelación, de ser el caso.
La referida garantía será ejecutada en caso que el Tribunal Fiscal confirme
o revoque en parte la resolución apelada o que no haya sida renovada conforme
lo señala la Administración Tributaria.

1.4.5 REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD

Para ser admitido, el recurso de reclamación tiene que cumplir con los
siguientes requisitos:
 Escrito fundamentado autorizado por letrado donde la defensa sea
cautiva, debiendo en este caso consignarse el nombre, firma y el número
de registro hábil del abogado defensor.
 Presentación del poder del representante legal otorgado por documento
público o privado, con firma legalizada notarialmente o fedatorio
designado por la Administración Tributaria.
 Interposición de recursos en forma independiente, tanto para
resoluciones de determinación, resoluciones de multa y órdenes de pago,
en tanto estas constituyen resoluciones de diversa naturaleza. La excepción

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 a este requisito se da cuando estas resoluciones tienen vinculación directa
entre sí, en cuyo caso los deudores tributarios podrán interponer
reclamación en forma conjunta.
 Acreditar que la recurrente ha abandonado parte de la deuda no
reclamada actualizada hasta la fecha en que realice el pago, en el caso de
tratarse de un recurso de reclamación parcial.

1.4.6 SUBSANACIÓN DE LOS REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD

Cuando no se hubiera cumplido con alguno de los requisitos de
admisibilidad antes indicada, la Administración Tributaria deberá notificar al
deudor tributario concediéndole un plazo de quince días hábiles a efectos que
subsane las omisiones.
En el caso de resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes,
internamiento temporal de vehículos y cierre temporal de establecimiento u
oficina de profesional independientes, así como las resoluciones que las
sustituyen, el plazo que la Administración Tributaria para subsanar las omisiones
será de cinco días hábiles.
Vencidos dichos plazos sin la subsanación correspondiente, la
Administración Tributaria declarará la inadmisibilidad del recurso de
reclamación, salvo cuando las deficiencias no sean sustanciales, en cuyo ésta
podrá subsanarlas de oficio.
En ese sentido, cuando se haya reclamado mediante un solo recurso dos o más
resoluciones de la misma naturaleza y algunas de estas no cumplan con los
requisitos previstos en la ley, el recurso será admitido a trámite sólo respecto de
las resoluciones que cumplan con dichos requisitos, declarándose la
inadmisibilidad respecto de las demás.

1.4.7 MEDIOS PROBATORIOS EXTEMPORANEOS

No se admitirá como medio probatorio el que habiendo sido requerido por
la Administración Tributaria durante el proceso de verificación o fiscalización, no
hubiera sido presentado y/o exhibido, salvo que el deudor tributario pruebe que la
omisión no se generó por causa o acredite la cancelación del monto reclamado
vinculado a las pruebas, o presente carta fianza bancaria o financiera por dicho
monto, actualizada hasta por seis meses.

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1.4.8 PLAZOS PARA RESOLVER RECLAMACIONES
La Administración Tributaria resolverá las reclamaciones dentro del plazo
máximo de nueve meses, incluido el plazo probatorio, contado a partir de la fecha
de presentación del recurso de reclamación.
Debemos indicar que, vencidos los plazos descritos, sin que la Administración
Tributaria haya expedido resolución expresa, el recurrente puede considerar
denegada su reclamación e interponer apelación ante el órgano de resolución en
segunda instancia, según lo dispuesto por el artículo 144º del TUO del Código
Tributario.
Asimismo, debemos precisar que, por regla general, la Administración
Tributaria debe resolver los expedientes de reclamación emitiendo
pronunciamiento sólo después de transcurrido el término probatorio, de lo
contario dicha resolución podría adolecer de nulidad, ya que no se le permitiría al
contribuyente a ejercer adecuadamente su derecho de defensa.
A modo de conclusión diremos que la prueba constituye un elemento
importante no solo en materia tributaria sino en la verificación de todo proceso,
sea penal, laboral, civil, comercial, entre otros. En este punto coincidimos con
GASCON ABELLÁN cuando precisa que “el objetivo principal de un
procedimiento de prueba es la averiguación de los hechos de la causa.
Pero éste no es un asunto trivial. Primero, porque el juez no ha tenido
acceso directo a los hechos, de modo que lo que inmediatamente conoce son
enunciados sobre los hechos, cuya verdad hay que probar. Segundo, porque la
verdad de tales enunciados ha de ser obtenida casi siempre mediante un
razonamiento, inductivo a partir de otros enunciados fácticos verdaderos. Tercero,
porque la averiguación de la verdad ha de hacerse mediante unos cauces
institucionales que muchas veces estorban (y otras claramente impiden) la
consecución de ese objetivo”.
No obstante, la excepción puede darse cuando se trata de reclamaciones
que sean declaradas fundadas o de cuestiones de puro derecho, en cuyo caso la
Administración Tributaria podrá resolver las mismas antes del vencimiento del
plazo probatorio. De otro lado, es importante indicar que el cómputo de los
referidos plazos se suspende, en caso la Administración Tributaria requiera al
interesado para que dé cumplimiento a un trámite relacionado con la materia

9
 impugnada, desde el día hábil siguiente a la fecha de notificación del
requerimiento hasta la de su cumplimiento.

1.4.9 CULMINACIÓN DE LA PRIMERA INSTANCIA

La primera instancia administrativa culmina con la emisión de una
resolución, la que debe estar debidamente motivada, expresando los fundamentos
de hecho y derecho que la amparen, y decidir sobre todas las cuestiones planteadas
por los recurrentes y cuantas suscite el expediente, tal como lo establece el
Artículo129º del TUO del Código Tributario.
De este modo, el recurso de reclamación interpuesto puede finalizar
mediante dos tipos de resoluciones:
a) Resolución expresa de la Administración Tributaria: La misma que a su
vez podemos subdividir en dos tipos:
 Con pronunciamiento sobre el fondo del asunto controvertido, en este
tipo de resolución, la Administración Tributaria puede manifestarse en
tres sentidos:
- Fundada: Cuando ampara la pretensión del contribuyente.
- Fundada en parte: Cuando revoca parcialmente el acto
reclamado.
- Infundada: Cuando conserva el acto impugnado.
 Sin pronunciamiento sobre el fondo del asunto controvertido, cuando
no se admite a trámite el recurso por no cumplir con los requisitos
(inadmisible) o en caso se acepte el desistimiento del reclamante.

b) Resolución Tácita o Ficta: Es un supuesto del denominado silencio

administrativo negativo, que se produce cuando se han vencido los plazos
establecidos por el Código Tributario sin que la Administración Tributaria
hubiera emitido pronunciamiento expreso sobre el recurso. Debemos
indicar que, para su configuración, el recurrente debe haber ejercido el
derecho a impugnarla.

10
1.5 RECURSO DE APELACIÓN
El Tribunal Fiscal es el órgano encargado de resolver en última instancia
administrativa las reclamaciones sobre materia tributaria general y local, tributaria
aduanera.
Lo que se persigue es que la fase administrativa del procedimiento tributario
respete el derecho a la doble instancia reconocido en la Constitución, y que la
apelación sea conocida por un órgano que, no obstante estar al interior de la
Administración, es un órgano distinto a la Administración Tributaria.

1.5.1 REQUISITOS FORMALES DE LA APELACIÓN

Copia de resolución impugnada.
Constancia de notificación.
Poder de representación vigente.
Escrito fundamentado con firma del letrado donde la defensa es cautiva.
Hoja de Información Sumaria
 Plazo de15 días hábiles desde la notificación de la Resolución Apelada. (Cuando
se impugna sin pago previo)
 Plazo de 30 días hábiles desde la notificación certificada de la Resolución Apelada
tratándose de las Resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicación de
las normas de precios de transferencia. (Cuando se impugna sin pago previo)
 Plazo de 06 meses desde notificada la resolución Apelada (Luego de haber pagado
la deuda)

IMPORTANTE: A falta de algún requisito la Administración Tributaria dará un

plazo de 15 días para subsanarlo y 05 días cuando se trate de sanciones de
comiso, cierre o internamiento.

1.5.2 ACTOS APELABLES

Los actos que pueden ser materia de apelación son:
 Actos expresos de la Administración Tributaria que resuelven el recurso de
reclamación.
 Resoluciones Fictas Denegatorias de reclamaciones (Silencio Administrativo
Negativo por no resolverse reclamación en plazos de art. 142 Código
Tributario; es DECISION de recurrente)

11
1.5.3 REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD
El Recurso de Apelación debe ser presentado ante la propia Administración
Tributaria que emitió el acto apelable, quien debe verificar UNICAMENTE que
se cumpla con los Requisitos de Admisibilidad previstos en el Código Tributario
(principalmente art. 146 CT). Ante esto, hay 2 posibles escenarios:
SE CUMPLE REQUISITOS
 Administración Tributaria debe elevar expediente al Tribunal Fiscal en plazo
de 30 Días Hábiles (15 en caso de expedientes de sanciones no pecuniarias y
multas que las sustituyen).

NO SE CUMPLE REQUISITOS
 Administración Tributaria debe requerir al recurrente que los subsane en el
plazo señalado en Código Tributario; si no cumple, Administración Tributaria
declarará INADMISIBLE la apelación.
El acto que declara INADMISIBLE la Apelación es APELABLE ante el
Tribunal Fiscal.

Los requisitos de admisibilidad no son los mismos para todos los casos.

1.5.3.1 REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD GENERALES

 Escrito fundamentado
 Hoja de información sumaria (solo para SUNAT)
 Firma de letrado (donde defensa fuera cautiva, nombre de abogado
y número de registro hábil)
 Poder por documento público o privado con firma legalizada
notarialmente o por fedatario de la Administración (cuando se
actúa por medio de representantes – Art. 23 CT).

EN ALGUNOS CASOS, pago de la deuda tributaria o presentación

de carta fianza, cuando no se interpone en plazo de ley.

 Plazo general para apelar es 15 Días Hábiles (sin pago ni

fianza).

A diferencia de la reclamación, para la apelación se señala un Plazo

Máximo para Apelar y es de 6 Meses (la excepción, en que no se aplica
este plazo, es el de las resoluciones que resuelven las reclamaciones

12
 contra sanciones no pecuniarias y multas que las sustituyen, en qué
plazo máximo para apelar es de 5 DIAS HABILES (art. 152 CT).

 Escrito Fundamentado
No basta que se identifique el acto impugnado. Deben
expresarse los argumentos de hecho y de derecho que sustentan el
recurso. El Tribunal Fiscal considera que se cumple requisito de
escrito fundamentado de apelación cuando aquel se remite
íntegramente a los argumentos expuestos en la reclamación.

 Firma De Letrado Con Número De Registro Hábil

TF ha establecido que no es necesario que se adjunte al recurso
la papeleta de habilitación, sino que la AT debe hacer dicha
verificación. Si la AT constata que el abogado no era hábil a la
fecha de suscripción del recurso, corresponda que requiera al
recurrente la subsanación del requisito (RTF 12685-4-2014).

 Poder por documento público o privado

Según art. 23 del código tributario, se requiere de un poder
expreso para presentar recursos administrativos.

El recurso puede presentarse dentro del plazo de 15 días hábiles

luego de notificadas, sin necesidad de pagar la deuda tributaria
impugnada. Si se apela parcialmente, debe pagarse la deuda
vinculada a la parte no impugnada. Luego de vencido dicho plazo,
es requisito para apelar pagar la totalidad de la deuda tributaria o
presentar carta fianza.
En el caso de resoluciones vinculadas a precios de
transferencia, el plazo para apelar es de 30 días hábiles.

1.5.4 PLAZOS PARA PRESENTAR APELACIÓN

Al igual que en la reclamación, dependiendo de qué acto apelable sea el
impugnado, los plazos establecidos legalmente en la etapa de apelación para las
distintas actuaciones o recursos en el procedimiento pueden variar.

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1.5.4.1 PLAZO PROBATORIO
El plazo general, aplicable en casi todos los supuestos es de 30 días
hábiles.
SOLO HAY 2 EXCEPCIONES:
 Actos vinculados a la aplicación de Precios de Transferencia: El
plazo es de 45 Días Hábiles.
 Cierre, comiso, internamiento y multa que sustituye: El plazo es
de 5 Días Hábiles.

En la etapa de apelación el plazo probatorio es exigible al recurrente y

a la Administración Tributaria (quien actúa como parte en esta etapa,
según art. 149 del CT).

El órgano encargado de resolver (en este caso, EL TRIBUNAL

FISCAL), EN CUALQUIER ESTADO DEL PROCEDIMIENTO,
puede ordenar de oficio las pruebas que considere necesarias para mejor
resolver y solicitar informes para los mismos efectos (art. 126 CT).
1.5.4.2 PLAZO PARA RESOLVER LA APELACIÓN
 PLAZO DE 12 MESES: Se aplica para las apelaciones contra las
resoluciones que resuelven los reclamos contra los siguientes
actos reclamables:
 RD y RM (exceptuando las de Precios de Transferencia)
 Orden de Pago
 Resolución De Pérdida de Fraccionamiento
 Resolución Expresa que desestima solicitud de
devolución,
 Resolución Ficta sobre solicitudes distintas a
devoluciones
 Actos que tengan relación directa con determinación de la
deuda
 PLAZO DE 18 MESES: Se aplica para los actos reclamables
emitidos por la aplicación de las normas sobre Precios de
Transferencia.
 PLAZO DE 20 DÍAS HÁBILES: Se aplica para las Resoluciones
sobre sanciones no pecuniarias y multas que las sustituye.
14
1.5.5 FIN DE LA INSTANCIA ADMINISTRATIVA
La instancia administrativa en materia tributaria culmina con una
resolución del Tribunal Fiscal.
a) Con pronunciamiento sobre el fondo: Cuando el Tribunal Fiscal se pronuncia
respecto del asunto controvertido, ya sea confirmado el pronunciamiento en
primera instancia, o acordando modificar o revocar la resolución apelada.
b) Sin pronunciamiento sobre el fondo: puede darse los siguientes tipos de
resoluciones:
 Inadmisible: En aquellos casos en los cuales el recurso presentado no
cumple con los requisitos para su admisión a trámite.
 Aceptación o denegación de desistimiento
 Nulidad e insubsistencia: Cuando el Tribunal Fiscal ordena a la
Administración Tributaria emitir un nuevo pronunciamiento.
 De cumplimiento: Cuando el Tribunal Fiscal ordena remitir el
expediente en caso no se haya agotado la instancia previa y se dispone
que la Administración Tributaria emita nuevo pronunciamiento, la que
será cumplida por los funcionarios de la Administración Tributaria,
dentro del plazo máximo de noventa (90) días hábiles de notificado el
expediente al deudor tributario, debiendo iniciarse la tramitación de la
resolución bajo responsabilidad, salvo que el Tribunal Fiscal señale
plazo distinto.

En lo que respecta al contenido de las resoluciones, debemos indicar que el

Tribunal Fiscal no puede pronunciarse sobre aspectos que, considerados en la
reclamación, no hubieran sido examinados y resueltos en primera instancia; en tal
caso, declarará la insubsistencia de la resolución, reponiendo el proceso al estado
que corresponda.

Contra lo resuelto por el Tribunal Fiscal, no cabe la interposición de algún

recurso impugnatorio en la vía administrativa, salvo la solicitud de corrección de
errores materiales o numéricos o la ampliación del fallo emitido cuando exista
algún punto omitido, dentro del término de cinco (5) días hábiles computados a
partir del día siguiente de efectuada la notificación de la resolución al
deudor tributario, petición que debe ser resuelta por el Tribunal dentro del quinto
día hábil de presentada la solicitud.

15
 Agotada la vía administrativa, mediante el pronunciamiento del Tribunal
Fiscal, tanto la Administración Tributaria (cuando está autorizada para ello y
siempre que la resolución emitida no sea de observancia obligatoria) como el
deudor tributario, se encuentran facultados a interponer una demanda
contencioso-administrativa ante el Poder Judicial.

1.5.6 JURISPRUDENCIA DE OBSERVANCIA OBLIGATORIA

Una resolución del Tribunal Fiscal que interprete de modo expreso y con
carácter general el sentido de las normas, así como aquellas emitidas respecto
acasos en los que se discuta la jerarquía de normas aplicables en el supuesto
apelado, constituyen jurisprudencia de observancia obligatoria para los órganos
de la Administración Tributaria, mientras dicha interpretación no sea modificada
por el mismo Tribunal, por vía reglamentaria o por ley. Aquí también podemos
incluir los fallos del Tribunal que imponga un criterio adoptado por acuerdo de
Sala Plena del Tribunal. La declaración como jurisprudencia de observancia
obligatoria deberá ser expresa y se publicará la resolución en el Diario Oficial El
Peruano.

16
 CAPÍTULO II:
PROCEDIMIENTOS
NO
CONTENCIOSOS

17
 CAPÍTULO II: PROCEDIMIENTOS NO CONTENCIOSOS

Del “Procedimiento No Contencioso” como principal referencia de desprender

que en materia tributaria se encuentran referidos a aquellos procedimientos en donde al
iniciarse no importa un conflicto de intereses entre el contribuyente y la administración
tributaria. Y de diferencia un procedimiento no contencioso vinculados a la determinación
de la obligación tributaria y un procedimiento no contencioso no vinculado a la
determinación de la obligación tributaria.

2.1. DEFINICIÓN
Conjunto de actos y diligencias tramitados por los administrados en las
Administraciones Tributarias, que tienen por objeto obtener la emisión de un acto
administrativo de parte de los órganos con competencia resolutoria, sin que exista
previamente una controversia.
El procedimiento no contencioso se inicia con una solicitud por parte del
interesado cuya pretensión no está orientada a la impugnación de un acto
administrativo en particular, sino a la declaración por parte de la Administración de
una situación jurídica que incidirá en la determinación de la obligación tributaria que
ha de corresponderle, así tenemos las solicitudes de devolución, de compensación,
de declaración de prescripción, de declaración de inafectación, de inscripción de un
registro de entidades exoneradas, así como las solicitudes de acogimiento de
aplazamientos y/o fraccionamientos y demás beneficios para el pago de la deuda
tributaria "con carácter general" que establezca el Poder Ejecutivo, entre otros.

2.2. CARACTERÍSTICAS
 No hay discusión sobre un acto administrativo, sino que se origina mediante
una petición ante la Administración
 La Administración Tributaria está obligada a dar respuesta a lo solicitado en
un determinado plazo. De no producirse la respuesta en el plazo, puede
aplicarse el silencio administrativo positivo o negativo, conforme lo regulen
las disposiciones pertinentes.
 No existe conflicto de intereses entre la Administración y el deudor tributario.
Sin embargo, si la respuesta fuera negativa a lo solicitado, dicho acto puede
ser objeto de discusión vía el procedimiento contencioso tributario.

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2.3. PROCEDIMIENTOS NO CONTENCIOSOS VINCULADOS A LA
DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
2.3.1. Regulación en el Código Tributario:
El primer párrafo del artículo 162º habla de las solicitudes no contenciosas
vinculadas a la determinación de la obligación tributaria: en este caso se entiende
que se trata de solicitudes no contenciosas relacionadas directa o indirectamente,
a los elementos sustanciales para la determinación de la obligación tributaria o a
la existencia o cuantía de la obligación.

2.3.2. Principales procedimientos:

Entre los principales procedimientos no contenciosos vinculados a la
determinación de la obligación tributaria tenemos:
2.3.2.1 Solicitud de devolución de pagos en exceso, indebidos, o saldos de
exportadores
 Las devoluciones se efectuarán mediante cheques no negociables,
documentos valorados denominados Notas de Créditos
Negociables, giros, órdenes de pago del sistema financiero y/o
abono en cuenta corriente o de ahorros.
 Pagos indebidos en excesos:
El pago indebido es el pago que realiza un sujeto sin estar
obligado a ello, en cuanto al pago en exceso, podemos
definirlo como la mayor suma que abona el deudor
tributario sin estar obligado a ello.
2.3.2.2. Solicitud de Declaración de Prescripción
 La prescripción en materia tributaria consiste en la extinción por el
transcurso del tiempo de la acción del acreedor tributario de exigir
el cumplimiento de la prestación tributaria, así como la
fiscalización del cumplimiento de la obligación tributaria.
 Solo puede ser declarado a pedido de parte
 No procede que la Administración Tributaria declare la
prescripción de oficio
 Se tramita como un procedimiento no contencioso

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  La prescripción puede oponerse en cualquier estado del
procedimiento administrativo o judicial
 Plazo
 Para quienes han presentado Declaración Jurada --- 4 años
 Para quienes no han presentado Declaración Jurada---6
años
 Para quienes no han pagado tributos retenidos o percibidos-
--10 años
 Para solicitar o efectuar la compensación--- 4 años
 Para solicitar la devolución --- 4 años

2.3.2.3 Solicitud de Compensación

 La compensación es un modo de extinción de las obligaciones que
implica la existencia previa de dos sujetos que son acreedores y
deudores el uno del otro.
La deuda tributaria podrá recompensarse total o parcialmente con
los créditos por tributos, sanciones, intereses y otros conceptos
pagados en exceso o indebidamente, que correspondan a períodos
no prescritos, que sean administrados por el mismo órgano
administrador y cuya recaudación constituya ingreso de una misma
entidad. A tal efecto, la compensación podrá realizarse en
cualquiera de las siguientes formas:
 Compensación automática, únicamente en los casos
establecidos expresamente por la ley.
 Compensación de oficio por la Administración Tributaria.
o Si durante una verificación y/o fiscalización
determina una deuda tributaria pendiente de pago y
la existencia de los créditos a que se refiere el
presente artículo.
o Si de acuerdo a la información que contienen los
sistemas de la SUNAT sobre declaraciones y pagos
se detecta un pago indebido o en exceso y existe
deuda tributaria pendiente de pago.
o La SUNAT señalará los supuestos en que se opera
la referida compensación.

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  Compensación a solicitud de parte, la que deberá ser
efectuada por la Administración Tributaria, previo
cumplimiento de los requisitos, forma, oportunidad y
condiciones que ésta señale.
2.3.2.4 Solicitud sobre Inscripción en el RUC
2.3.2.5 Solicitud de Inscripción en el Registro de entidades exoneradas o
inafectas del Impuesto a la Renta
2.3.2.6 Solicitud de Renuncia a la Exoneración del Apéndice I del TUO del IGV
Art 162 CT
Las solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinación de la
obligación tributaria, deberán ser resueltas y notificadas en un plazo no
mayor de 45 días hábiles, siempre que, conforme a las disposiciones
pertinentes, requiriese de pronunciamiento expreso de la administración
tributaria.
Tratándose de otras solicitudes no contenciosas, éstas serán
resueltas según el procedimiento regulado en la Ley del Procedimiento
Administrativo General. Sin perjuicio de lo anterior, resultan aplicables
las disposiciones del Código Tributario o de otras normas tributarias en
aquellos aspectos del procedimiento regulados expresamente en ellas.
Art 163 CT
Las resoluciones que resuelven las solicitudes a que se refiere el
primer párrafo del artículo anterior serán apelables ante el Tribunal
Fiscal, con excepción de las que resuelvan las solicitudes de devolución,
las mismas que serán reclamables.
En caso de no resolverse dichas solicitudes en el plazo de cuarenta
y cinco (45) días hábiles, el deudor tributario podrá interponer recurso de
reclamación dando por denegada su solicitud.
Los actos de la Administración Tributaria que resuelven las
solicitudes no contenciosas a que se refiere el segundo párrafo del
artículo 162° podrán ser impugnados mediante los recursos regulados en
la Ley del Procedimiento Administrativo General, los mismos que se
tramitarán observando lo dispuesto en la citada Ley, salvo en aquellos
aspectos regulados expresamente en el presente Código.

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 CONCLUSIONES
 Mediante los procedimientos tributarios se tiene como finalidad importante una
revisión de las decisiones tomadas por la administración tributaria, ya que la
misma no es infalible en la toma de decisiones, solicitando a través de ellos un
reexamen de las decisiones decretadas por la misma en cualquiera de sus
instancias.

 En el procedimiento contencioso tributario, nuestra legislación recoge lo que la

doctrina denomina la Teoría Mixta de lo Contencioso Tributario, por cuanto
reconoce una doble fase. Una fase administrativa en la que el contribuyente
formula reclamación ante el propio órgano administrador de tributos pudiendo
éste reconsiderar su decisión, incluyéndose al Tribunal Fiscal como la segunda
instancia administrativa, y una fase judicial ante la Corte Superior respectiva vía
la demanda contencioso-administrativa.

 Respecto a lo no contencioso, podemos concluir que en este tipo de procedimiento

no existe conflicto o contienda entre la Administración y los contribuyentes sino
la búsqueda, por parte de éstos, de la confirmación o reconocimiento de un
derecho que puede estar vinculado o no a la determinación de la obligación
tributaria.

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 REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS

- CARPIO, S. E. (2016). PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO. LIMA.

- https://es.slideshare.net/eduardoayalatandazo/procedimiento-contencioso-y-no-
contencioso-tributario-2013

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