Elementos de contabilidad - Conceptos y cuentas

'ECementos de contaSiMad - 1
CONTENIDO
Página
o Competencias 05
1. CONCEPTOS CONTABLES 07
1. L Témiinos y definiciones utilizados en el PCGE 07
1.2. Elementos que conforman la contabilidad 11
1.3. Contenido de los estados financieros 12
1.4. Fines y objetivos de la contabilidad 12
1.5. Tipos de contabilidad 15
2. LA CUENTA 16
2.1. Convenio de cargo y abono y sistema de partida doble 16
2.2. Partes y diseño de una cuenta 17
2.3. Plan contable general empresarial 19
2.4. Plan contable general empresarial catálogo de cuentas 22
2.5. Dinámica de cuentas 23
2.6. Comentarios sobre el plan contable general empresarial (PCGE) 40
3. LIBROS CONTABLES Y NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN
FINANCIERS 42
3.1. Las normas contables 42
3.2. Normas intemacionales de información financiera 43
ANEXO : Examen 45
FUENTES: CONTABILIDAD GERENAL BÁSICA I

CPC José Calderón Moquillaza
CONTABILIDAD GERENCIAL Y FINANZAS PARA EJECUTIVOS
Instituto de Investigación del Pacífico
GUÍA PRÁCTICA DEL CÓDIGO TRIBUTARIO
Gaceta Jurídica
3
'Elementos de contadiíidad -1
COMPETENCIAS
Al concluir el estudio del presente módulo el participante

deberá ser capaz de:
o Definir el concepto de los términos utilizados en el Plan Contable General Empresarial.
o Analizar los elementos de la Contabilidad.
o Indicar el contenido de los Estados Financieros.
o Comentar los fines y objetivos de la Contabilidad.
o Mencionar el proceso de información contable.
o Señalar los tipos de Contabilidad.
o Describir el convenio de cargo y abono así como el sistema de partida doble.
o Citar las partes y diseño de una cuenta contable.
o Describir los elementos del Plan Contable General Empresarial.
o Explicar las cuentas del Balance y las de Estado de Ganancias y Pérdidas.
o Analizar la dinámica de las cuentas contables.
o Exponer los criterios de medición de los costos y las fimciones de las NIIF.
'Elementos de contaMMad- 1
1. CONCEPTOS CONTABLES
1.1. TÉRMINOS Y DEFINICIONES UTILIZADOS EN EL PCGE
Los términos y definiciones que se señalan a continuación corresponden a aquellos que se citan en el PCGE y
que no necesariamente están comprendidos en las definiciones establecidas en las NIIF. No obstante ello,
algunas definiciones de las "NIIF citadas extensivamente en este PCGE, han sido reproducidas para facilitar la
lectura del mismo.
Acciones de inversión: Acciones sin derecho a voto que emiten las empresas de acuerdo a ley (Decre
Legislativo N° 677) y que le otorga todos los demás derechos de las acciones comimes. Estas acciones
sustituyen a las acciones del trabajo (participación patrimonial del trabajo).
Activos biológicos en desarrollo: Son los activos biológicos que aun no han alcanzado su actividad
producción normal, pues se encuentran evolucionando para ello. Es natural que el nivel de producción normal
se alcance luego de algunos años de producción inicial o menor, la que no responde al nivel planeado. Véase
la NIC 41.
Activos biológicos en producción: Son los activos biológicos, de origen animal o vegetal, en etapa pr
o lo que es lo mismo, en un grado de madurez que permite la obtención de productos biológicos
(agropecuarios) en un nivel planeado normal. Véase NIC 41.
Activos disponibles: Comprende los fondos de caja y bancos que no tienen restricciones en su utilización, así
como aquellas inversiones que se adquirieron con la finalidad de convertirlas en efectivo en el corto plazo o,
las que a pesar de haber sido adquiridas para ser mantenidas al vencimiento o para tener grado de propiedad
en el largo plazo, han sido destinadas para su venta.
Activos financieros: Acuerdo de compra; Se refiere a los activos financieros que una entidad adquiere y cuya
transferencia y flujos de efectivo se dará lugar en el futuro, cuando son reconocidos en la fecha de
contratación. Véase la NIC 39.
Activos inmovilizados: Bienes patrimoniales que se espera mantener por un lapso mayor a un ejercicio
económico, destinados a ser utilizados en las actividades principales de la entidad, o en actividades que
soportan o complementan a esas actividades principales. Se incluye en este elemento a las inversiones
financieras (a ser mantenidas hasta el vencimiento y los instrumentos fmancieros representativos de derecho
patrimonial) cuyo vencimiento, enajenación o realización se espera que se produzca en un plazo superior a un
año, a los bienes de Inmuebles, maquinaria o adquiridos directamente o mediante operaciones de
arrendamiento y equipo: a las inversiones iimiobiliarias; a los activos biológicos; y otros activos de largo
plazo.
Activos para exploración y evaluación: Comprenden los desembolsos efectuados en relació
exploración y evaluación de recursos naturales, antes que se demuestre la factibilidad técnica y viabilidad
comercial de la extracción de los mismos. Véase la NIIF 6.
Activos por instrumentos financieros derivados: Aquellos que conceden al inicio del contrato el derecho a
intercambiar activos o pasivos financieros en condiciones potencialmente favorables para la empresa. A
medida que evolucione el mercado, dichas condiciones pueden convertirse efectivamente en favorables para
la empresa. Véase la NIC 39.
Activos realizables: Comprende los activos de la empresa que se espera convertir en efectivo o sus
equivalentes en el curso normal de las operaciones. Incluye las existencias y los activos no corrientes
disponibles para la venta.
Actualización de valor: Es todo cambio de valor, que incrementa o disminuye, el valor de un activo o
pasivo, por referencia a un valor extemo, por ejemplo el mercado. Una actualización de valor no supone
7
'Elementos de contadiMad-1
intercambio, aunque algunas veces, puede establecerse bajo ese supuesto (véase también la definición de valor
razonable). Más bien, una actualización de valor resulta de la tenencia (posesión) de bienes y acreencias.
Asociación en Participación / Negocios conjuntos: Es un acuerdo contractual por medio del cual dos o
partes emprenden una actividad económica que está sujeta a un control conjunto. Véase la NIC 31,
Castigo: Eliminación o retiro de Ja contabilidad de un importe previamente reconocido como activo. Se puede
citar como ejemplo una cuenta por cobrar por la que se agotaron los medios de cobro y que previamente fiie
registrada en una cuenta de valuación (estimación de cobranza dudosa). En ese caso se elimina tanto la cuenta
por cobrar como la cuenta de valuación.
Compensación de cuentas: Para efecto de su presentación de los estados financieros, es la acumulación d
saldos deudores y acreedores, es decir, su presentación de manera compensada o neta. Véase la NIC 1.
Cosecha (recolección): Cuando se produce la separación del producto agrícola del activo biológico del cual
procede, o cuando cesan los procesos vitales de un activo biológico consumible, por ejemplo cuando se cortan
árboles parta su transformación. Véase la NIC 41.
Crédito Mercantil (Plusvalía mercantil): Pago en exceso sobre el valor razonable de activos menos pasivos
adquiridos en una combinación de negocios, realizado por la adquiriente, y que representa expectativa de
beneficio económicofiituro.Véase la NIIF 3.
Cuenta de orden: Cuentas que se utilizan para el control contable de compromisos y contingencias que no
afectan la situación financiera, resultados y flujos de efectivo hasta la fecha del balance que representan pero
que posteriormente podrían hacerla. Se divide en cuentas de orden deudores (contingencias) y cuentas de
orden acreedoras (compromisos).
Cuerpo de los estados financieros: Es, para efectos de presentación de información fmanciera, la exposición
de cualesquiera partida directamente en los estados financieros. Véase la NIC 1.
Desarrollo: Es la aplicación de los resultados de la investigación o cualquier conocimiento científico o
tecnológico, a un plan o diseño en particular para la producción de bienes, métodos, procesos o nuevos
sistemas, fimdamentalmente mejorados, antes de su producción o utilización comercial. Véase la NIC 38.
Desmedro: Pérdida de calidad irrecuperable de las existencias, lo que las hace inutilizables para los fines para
los que se encontraban destinados.
Desvalorización de activos: Es la pérdida de valor de activos, que se debe reconocer en los estados
financieros, en tanto, de manera general, los flujos de entrada de beneficios económicos esperados, asociados
a esos activos, son menores que los valores que se arrastran en libros. Los métodos para su reconocimiento
difieren, según se trata de activos disponibles, realizables o inmovilizados. Véase el Marco Conceptual, en lo
referido al reconocimiento de activos.
Devengado: Hipótesis fundamental de la contabilidad. Sobre esta base, los efectos de las transacciones y
demás sucesos se reconocen cuando ocurren (y no cuando se recibe o paga dinero u otro equivalente al
efectivo), y se informa sobre ellos en los estados financieros. Los estados financieros elaborados sobre la base
del devengado informan a los usuarios no solo sobre transacciones pasadas que suponen ingresos o salidas de
flujos de efectivo, sino también sobre obligaciones futuras y de los recursos que representan flujos de ingreso
de efectivo a recibir en el futuro.
Diferencias temporales: Son las diferencias que existen entre el importe en libros de un activo o pasivo y la
base fiscal de los mismos. Las diferencias temporales pueden ser gravables (imponibles) o deducibles.
Empresa, entidad o ente económico: Este término hace referencia tanto al sujeto contable, como a cualquier
persona juridica, y a otras formas empresariales así como a los patrimonios administrados; los cuales realizan
8
'Elementos de contaSiCidad-1
una actividad económica organizada para la producción, transformación, circulación, administración o
custodia de bienes, para la prestación de servicios y otros.
Entidad relacionada: Término usado para referirse a una entidad con la que existe un vinculo de control
(subsidiaria), de influencia significativa (asociada), de representación (sucursal), o de control conjunto sobre
otra entidad (asociaciones en participación). Véase la NIC 24.
Entregas a rendir cuenta: Dinero entregado a directivos, fijncionarios y empleados, principalmente para cubrir
gastos por cuenta de la empresa, tales como viajes, alojamiento, entre otros, de acuerdo con la política
implementada por aquella, por su naturaleza, estas entregas se registran en Cuentas por cobrar al personal, a
los accionistas y directores. En ciertas circunstancias las empresas también entregan fondos a rendir a terceros,
en cuyo caso los registrarán en Cuentas por cobrar diversas - terceros.
Existencias calificadas: Son aquellas existencias que necesariamente requieren de un periodo de tiempo
importante, para estar listas para su venta. Véase la NIC 23.
Fecha de medición: Fecha en que se determina, el valor de bienes o servicios intercambiados y obligacion
asumidas; o, fecha en que se estima el valor de un activo o pasivo.
Fondos fijos: Efectivo sobre un monto fijo o determinado, también llamado Caja chica. Los desembolsos para
los que han sido destinados se liquidan periódicamente, de tal manera que los fondos se mantengan en el
tiempo. La empresa determina la firma, moneda y los límites para su utilización.
Fórmidas, diseños y prototipos: Las fórmulas están referidas al desarrollo de elementos que form
compuestos, para la elaboración de productos en serie, como en el caso de los productos farmacéuticos. Los
diseños y prototipos, se refieren al desarrollo de modelos específica mente diseñados para su uso o venta, por
ejemplo la elaboración de matrices para la industria del plástico. Una representación limitada del diseño, que
permite los experimentos y las pruebas de su uso, lo constituye el prototipo. Véase la NIC 38.
Instituciónfinanciera:Comprende a los bancos; financieras; cajas municipales; cajas rurales de ahorro
crédito; empresas de desarrollo de pequeñas y microempresas (EDPYME); y cualquier otra entidad que
desarrolle actividades similares a las citadas.
Instrumento financiero: Es un contrato que da origen tanto a un activo financiero en una empresa y,
simultáneamente, a un pasivo financiero o instrumento de capital en otra empresa, entre los que se considera
las cuentas por cobrar, cuentas por pagar, acciones, bonos y derivados (opciones, ñituros forwards, entre
otros). Véase la NIC 39.
Instrumentos financieros - cobertura de flujos de efectivo: Se refieren a instrumentos financieros que son
utilizados para disminuir o extinguir el efecto de la exposición (cubrir o coberturar) a la variación de los flujos
de efectivo. Esta exposición puede atribuirse a un riesgo particular asociado con un activo o pasivo reconocido
(como en el caso de pagos futuros de intereses de una deuda a tasas variables) y que puede afectar el resultado
del periodo.
Instrumento de patrimonio neto o patrimonial o de capital: es una participación residual en los activos de la
empresa, luego de la deducción de sus pasivos. Véase la NIC 39.
Investigación: Se refiere a los estudios, originales y planificados, que se emprenden con la finalidad
obtener nuevos conocimientos científicos o tecnológicos. Véase la NIC 38.
Libros contables: Son los registros que acumulan información de manera sistemática, sobre los elementos de
los estados financieros, a partir de los cuales fluye la información financiera cuantitativa que se expone en el
cuerpo de los estados financieros o en notas a los mismos. Dichos libros contables, incluyen al menos un
registro de transacciones diarias (libro diario) y un registro de acumulación de saldos (libro mayor).
9
'Elementos áe contaBiüdacC - 1
Mercadería en consignación: Aquella que se envía a vendedores o distribuidores riesgo u posterior
Mientras no se haya trasladado el control del activo y los beneficios inherentes al bien, se mantendrá como
activo del consignador.
Merma: Deterioro o pérdida de un producto producida por causas previstas o imprevistas en un proceso
industrial o por causas inherentes a su naturaleza.
Método de la fecha de contratación (negociación): Es una operación de compra o venta de activos
el reconocimiento del activo a recibir y del pasivo a pagar, así como la baja en cuentas del activo que se
vende, el reconocimiento de la partida por cobrar relacionada a la operación y del resultado de la venta o
disposición por otra vía, se realizarán en la fecha de contratación (negociación). Véase la NIC 39.
Método de la fecha de liquidación: En una operación de compra o venta de activos financieros,
reconocimiento del activo recibido, así como la baja en cuentas del activo vendido y el reconocimiento del
resultado de la venta o disposición por otra vía, se realizarán en la fecha de liquidación. Véase la NIC 39.
Negocio en el extranjero: Es toda empresa dependiente (subsidiaria), asociada, negocio conjunto o sucursal de
la empresa que presenta estados financieros (empresa informante), cuyas actividades se realizan o llevan a
cabo en im país distinto al de la empresa informante. Véase la NIC 21.
Operaciones discontinuadas (actividades interrumpidas): Es un componente de la empresa (que comprende
operaciones y flujos de efectivo que pueden distinguirse del resto de la misma) que ha sido vendido o se ha
dispuesto por él por otra vía, o ha sido clasificado como mantenido para la venta. Véase la NIIF 5.
Participación en excedente de revaluación: Se refiere al reconocimiento por acumulación del activo n
aumentos o disminuciones en la medición a valor de participación patrimonial, de inversiones en el patrimonio
neto de entidades bajo control (subsidiarias) o influencia significativa (asociadas), cuando dicha participación
patrimonial se basa en variaciones patrimoniales por actualización de valor en la entidad donde se invirtió.
Véase la NIC 28.
Partida: Término usado para referirse a una cuenta, subcuenta o divisionaria, o a transacciones en ellas
contenidas.
Pasivos por instrumentos financieros derivados: Aquellos que conceden, al inicio del contrato, la obügación
de intercambiar activos o pasivos financieros en condiciones potencialmente desfavorables para la empresa. A
medida que se lleve a cabo el desempeño del mercado dichas condiciones puedan convertirse efectivamente
en desfavorables para la empresa. Véase la NIC 39.
Políticas contables: Abarcan los principios, ftmdamentos, bases, acuerdos, reglas y procedimientos adoptados
por una empresa en la preparación y presentación de sus estados financieros. Véase la NIC 8.
Presentación de estados financieros: Exposición de información cuantitativa o cualitativa, ya sea en el cuerpo
de los estados financieros, o en las notas explicativas. Véase la NIC 1.
Mercaderías o productos inmuebles: Son los iimiuebles adquiridos o construidos por la entidad para su
comercialización.
Re clasificación: Para efectos de la presentación de estados financieros y notas, comprende a la acumulación
de información financiera, en un rubro distinto a aquél contiene la cuenta o subcuentas en las que la
transacción o el saldo de que acciones similares, se reconoce en libros contables. Así por ejemplo, los
anticipos a proveedores se reconocen contablemente en una cuenta del pasivo (con saldo acreedor), pero se
presentan de acuerdo con el propósito del anticipo. Por lo tanto, si el anticipo corresponde a compras de
existencias, su presentación adecuada, luego de su reclasificación, es la de existencias por recibir.
Recursos naturales: Recursos que se extraen de la naturaleza y son tratados como existencias; entre ellas
tenemos los minerales, el petróleo, el gas, los peces, la madera.
Reversión de diferencias temporales: Corresponde a la disminución de diferencias temporales entre bases
contables y tributarias, que tienen como consecuencia, la reversión de los activos y pasivos tributarios
10
'Elementos de contaSifídad- 1
diferidos reconocidos en periodos anteriores. Las reversiones producen efectos contrarios a los reconocidos
previamente. Así por ejemplo, si una diferencia temporal gravable dio lugar al reconocimiento de un gasto
contable por impuesto a la renta y un pasivo tributario por el mismo importe, en períodos anteriores, su
reversión dará lugar al reconocimiento de un ingreso (ahorro) por impuesto a la renta y consecuentemente, a
un menor pasivo, en el período corriente. Véase la NIC 12.
Rubro: Es una línea de presentación por separado en el cuerpo de los estados financieros.
Segmentos de operación: Componentes identificables de una empresa en donde cada uno de ellos produce
tipo diferente de producto o servicio, o un grupo diferente de productos o servicios relacionados, por los
cuales está expuesto a riesgos y rendimientos distintos a los de otros segmentos de la empresa. Ver NIEF 8.
Segmentos geográficos: Componentes identificables de una empresa involucrados en operaciones en un pa
en un grupo de países dentro de un área geográfica en particular, conforme la empresa lo determine de
acuerdo a circunstancias específicas. Se encuentran expuestos a riesgos y rendimientos distintos a los de otros
segmentos que desarrollan sus actividades en áreas geográficas diferentes. Véase la NIIF 8.
Transacciones con pagos basados en acciones: Aquellas en las que la empresa recibe bienes o servicios a
cambio de sus propios instrumentos de patrimonio, o adquiere bienes y servicios incurriendo en obligaciones
cuyos importes se basan en el precio de sus acciones o de otros instrumentos patrimoniales propios. Véase la
NIIF 2.
Transacciones entre partes relacionadas: Transferencia de recursos, servicios u obligaciones entre empresas
relacionadas, con independencia de que se considere o no un precio asociado al objeto de esa transferencia.
Véase la NIC 24.
Transferencia de cuentas (o entre cuentas): Registro contable dentro de una misma cuenta, a través de
subcuentas (nivel de tres dígitos) o de cualquier desagregación mayor. Por ejemplo en el caso de canje de
letras con facturas, dentro de las Cuentas por Cobrar.
Valor razonable: Es el valor al que un bien o servicio puede ser intercambiado a la fecha de los estados
financieros, entre dos o más agentes económicos, comprador(es) y vendedor(es) conocedores del objeto del
intercambio, en una transacción de libre competencia.
La forma usual de determinar el valor razonable es por referencia a una medición de mercado comparable. Sin
embargo, en algunos casos, otros métodos proporcionan una medida de valor razonable, como es el caso de las
tasaciones de inmuebles, maquinaria y equipo, para efectos de determinar su valor revaluado.
Valor (importe) recuperable: Es el mayor valor entre el precio de venta neto de un activo (o de una unidad
generadora de efectivo) y su valor de uso. Véase la NIC 36
1.2. ELEMENTOS QUE CONFORMAN LA CONTABILIDAD
En términos generales son:
1. Documentos fuente: Documentos que sustentan las diferentes transacciones que realiza la empresa,
entre otros: facturas, boletas, letras de cambio, vales, pagarés, boletas de depósito de bancos, boleta de
pago de remuneraciones, notas de contabilidad de débito y crédito.
2. Libros contables principales: Aquellos que se utilizan para registrar en forma inmediata y sistemática
las operaciones que realiza la empresa o, para centralizar operaciones asentadas analíticamente en los
libros auxiliares. Estos son: inventarios y balances, diario, caja y bancos y mayor.
3. Libros y registros auxiliares: Aquellos donde se registra de modo analítico o detallado las distintas
operaciones de la entidad. Estos libros facilitan el registro sintético que se reahzan en los libros
principales, permitiendo además, contar con una adecuada división y especialización en el trabajo, entre
otros tenemos: registro de compras, registro de ventas e ingresos, libro bancos, registro de letras por
cobrar, registro de letras por pagar, planillas de pago (sueldos y salarios), libro de actas, registro de
II
'Ekmentos de contabilidad-1
activos fijos, libro de retenciones, inventario permanente valorizado, etc.
4. Plan de cuentas. Documento que contiene los grupos y clasificación de las cuentas que utiliza la
contabilidad para ordenar las operaciones que realiza el ente. En la práctica se utiliza como nexo entre
los documentos fiiente y los libros y registros contables. En nuestro medio se aplica el Plan Contable
General Empresarial.
El proceso contable culmina con la formulación de los estados financieros a los que se define como
cuadros sistemáticos que presentan en forma razonable, diversos aspectos de la situación financiera, los
resultados de las operaciones y los flujos de efectivo de la gestión de una empresa, de acuerdo con
principios de contabilidad generalmente aceptados. Los estados básicos son: balance general, estado de
ganancias y pérdidas, cambios en el patrimonio neto y flujo de efectivo. Son Importantes para tomar
decisiones.
Elementos de la Contabilidad Financiera
Son cada uno de los bienes, derechos y obligaciones que forman parte del patrimonio de las empresas. El
Marco conceptual del lASB {International Accounting Standard Board) define cinco elementos básicos que
componen la contabihdad: Activo, Pasivo, Patrimonio, Gastos e Ingresos. Todo ellos deben seguir un
itinerario lógico para su adecuada contabilización, que son: Definición, Reconocimiento y Medición, los
cuales quedan reflejados en los estados financieros:
o Activo: recurso controlado por la empresa como resultado de sucesos pasados del que se espera obtener
beneficios económicos fiituros.
o Pasivos: Obligación actual de la empresa, surgida a raíz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual,
y para cual la empresa espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos. Deudas
y obligaciones a cargo de una empresa,
o Patrimonio neto: Es la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos.
Es decir lo que realmente le pertenece a la empresa porque es la diferencia entre sus bienes menos sus
deudas u obligaciones.
o Ingresos: Incrementos de beneficios económicos mediante el recibimiento o incremento de activos o
decremento de los pasivos.
o Gastos: Decrementos en los bienes económicos, son desembolsos que la empresa efectúa para llevar a
cabo sus actividades lucrativas, es decir todo lo que pagan para poder prestar sus servicios (alquiler,
sueldos, papeleria, entre otros),
o Utilidad o pérdida neta: es la diferencia aritmética entre los ingresos y los gastos efectuados por una
empresa, dicho de otra forma la diferencia entre el dinero que se recibe por vender nuestro servicio
menos los gastos que se efectúen para poder brindarlos.
1.3. CONTENIDO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Los estados financieros bajo NIIF comprenden:
o El Estado de situación patrimonial ("Balance").
o El Estado de Resultados ("Cuenta de pérdidas y ganancias").
o El Estado de evolución de patrimonio neto y Estado de Resultados Integrales.
o El Estado de Flujo de Efectivo ("Estado de origen y aplicación de fondos").
o Las notas, incluyendo un resumen de las políticas de contabilidad significativas.
1.4. FINES Y OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD
Las empresas en general registran sus operaciones con mayor o menor acierto u orden, para lo cual deben
contar con un sistema de registro que les permita conocer el estado de su situación financiera, el resultado de
las operaciones realizadas, compromisos adquiridos, etc., para poder cumplir con las metas propuestas de su
organización.
12
'Elementos de contaBifídad-1
Este hecho se lleva a cabo con una adecuada y eficiente contabilidad, la misma que no hace negocio, pero
ayuda a la empresa a realizarlo, siempre que los registros y estados financieros sean interpretados
correctamente.
De lo expuesto en los parágrafos anteriores, se puede colegir que los fines y objetivos que persigue la
contabilidad, entre otros, es el conocimiento de:
o Todas las operaciones realizadas, traducidas en cifias homogéneas y los resultados obtenidos,
o Las obligaciones contraídas y los derechos adquiridos derivados de las operaciones reahzadas.
o Las situaciones específicas, tales como: económica, financiera y jurídica del patrimonio, como base
indispensable para el ñituro de la empresa.
Campo de aplicación de la contabilidad
Por la propia definición podemos deducir que está centrada en dos campos: público y privado, admitiendo
tantas modalidades como clases diferentes presenta la actividad económica: administrativa, comercial,
industrial, de servicios, etc. Su aplicación en la actividad pública está concentrada en las Entidades Estatales,
Gobiemos Regionales, Gobiemos Locales e Instituciones Públicas. En la actividad privada en empresas
unipersonales, individuales de responsabilidad limitada y en sociedades mercantiles y civiles, admitiendo
tantas modalidades como tipo de empresa o sociedad existan.
Disciplinas que se relacionan con la Contabilidad
Son muchas las disciplinas o ramas que se relacionan con la contabilidad, cada cual con una detenninada
importancia dentro del rol que le corresponde, resultando de esta manera ocioso hablar de un orden prioritario.
a) Con la Economía. Su relación es patente si observamos que la mayor parte de los hechos contables
se registran, anaUzan e interpretan son el resultado de leyes económicas entre las que se encuentran la
producción, distribución y consumo de las riquezas.
b) Con la Matemática. Porque utiliza los números inicialmente como medida de valores, aplicando
propiedades y relaciones numéricas que la aritmética demuestra y enseña. Además, como parte
integrante de sus propias teorías, hace intervenir en ellas, leyes matemáticas para sus demostraciones
teoréticas. Dentro de los conceptos vertidos se ha establecido que la contabilidad es exacta en su
expresión matemática.
c) Con el Derecho. Sin lugar a dudas el derecho, rodea de garantías el procedimiento contable,
señalándole requisitos juridicos y determinando cuándo y cómo las empresas han de hacer uso de los
registros contables y documentación para garantizar a terceros y así mismos la fidelidad de las
operaciones. De otro lado, la contabilidad, en su aplicación práctica, ofrece a la empresa un medio
fidedigno cuando reúne los requisitos para justificar sus derechos y obligaciones frente a terceros. En
nuestro país el Derecho es importante como disciplina que se relaciona con la contabilidad, basta hacer
mención que la generalidad de actos contables se derivan de los dispositivos contenidos en el Código de
Comercio, Código Civil, Legislación Tributaria, Legislación Laboral y muchas otras normas.
d) Con la Estadística. Como ciencia que nos permite el estudio de toda clase de fenómenos, reducid
expresiones numéricas y gráficas; se relaciona con la contabilidad porque ésta proporciona datos que la
estadística puede medir, comparar, proyectar e inclusive darle una forma de presentación entendible por
quienes realizan una actividad distinta a la contable.
e) Con las Finanzas. Esta ciencia tiene en la contabilidad a su mejor aliada, ya que ésta le ofrece los datos
indispensables para su estudio, sobre todo en lo referente a la consecución y manejo de capitales para
hacer frente a las necesidades de recursos monetarios.
f) Con la Sociología.- Siendo el hombre el elemento vital de toda actividad, no se puede dejar de lado
sociología; frecuentemente suele relacionársele con la economía, ya que su finalidad, entre otras, abarca
las actividades utilitarias del hombre en el concierto social, vale decir, la forma como da satisfacción a
sus necesidades.
Usuarios de la información contable
Son todas aquellas personas que tienen que tomar decisiones por sí mismas o representando a terceros, entre
otras, comerciantes, administradores de negocios, inversionistas, acreedores, instituciones fiscalizadoras y de
13
'Elementos de contaóiüdad - 1
control (SUNAT, CONASEV, BOLSA DE VALORES, etc.), bancos, compañías de seguros, trabajadores y
terceras personas en general.
Proceso de Información Contable
Lo expuesto en el acápite anterior se esquematiza de la siguiente manera:
TRANSACCIONES
DOCUMENTOS
PLAN D E
CUENTAS
LIBROS Y REGISTROS
CONTABLES
ESTADOS
FINANOEROS
Empresa
Es la entidad que bajo un nombre, denominación o razón social, está organizada para desarrollar una actividad
económica lícita relacionada con la fabricación de bienes, comercialización de productos o la prestación de
servicios a cambio de obtener un beneficio o lucro. Desde el punto de vista jurídico se traía de negocios
legalmente constituidos, propiedad de una o más personas naturales o jurídicas, de origen nacional o
extranjero, con capital público, privado o mixto.
Clasifícación de las empresas. Se las puede clasificar desde diversos puntos de vista, en la circunstancia
trataremos sobre las más importantes.
Por su forma de constitución. Pueden ser: unipersonales, individuales de responsabilidad limitada y
sociedades. Las sociedades al amparo de la Ley General de Sociedades, se constituyen como mercantiles o
civiles. Las primeras adoptando la forma de sociedad anónima, sociedad colectiva, sociedad comercial de
responsabilidad limitada o sociedad en comandita y; las civiles, bajo la forma ordinaria o de responsabilidad
limitada.
De acuerdo a la actividad que realizan. Pueden ser comerciales, industriales y de servicios. Bajo ésta
clasificación, se admiten tantas modalidades como actividades existen, así tenemos: agropecuarias, mineras,
pesqueras, bancarias, salud, transporte, manufactureras, etc.
De acuerdo a la propiedad del capital. Se clasifican en: privadas, públicas y mixtas. Las privadas son aquellas
que para su constitución y puesta en marcha requieren de capitales provenientes de personas naturales o
juridicas particulares; las públicas, aquellas que requieren del aporte del estado y; las mixtas, obviamente las
que se constituyen y operan con capitales públicos y privados.
La Empresa y la Contabilidad
La actividad económica que desarrolla la empresa requiere de permanente evaluación y control. Una buena
contabilidad responde plenamente a esta necesidad, pues, de ella podemos obtener la suficiente información
económica, fmanciera y administrativa que permita, entre otras cosas, tomar decisiones oportunas. Por otro
lado, el estado mediante normas imperativas exige que las empresas lleven contabilidad de acuerdo a las
normas establecidas a efecto de que los órganos competentes puedan cumplir su cometido defiscalizacióny
control, razón que justifica plenamente la implementación de un buen sistema contable.
14
'Elementos de contaBifídad- 1
1.5. TIPOS DE CONTABILIDAD
De acuerdo con el tipo de unidad económica a la que se refiere la información contable generada se puede
hacer la siguiente clasificación.
Macrocontabilidad
La contabilidad nacional ofrece la representación numérica sistemática de la actividad económica de un país,
durante un periodo determinado. Es elaborada por los Estados, suministra información útil que orienta la
política económica del país.
Microcontabilidad
Es la contabilidad de las pequeñas unidades económicas. Su objetivo es suministrar información que se
utilizará en la toma de decisiones. Dentro de la microcontabilidad se distingue una contabilidad pública,
ejecutada por las distintas administraciones públicas y una contabilidad privada, orientada a la empresa.
Dentro de la contabilidad empresarial, los usuarios de la información contable pueden ser divididos en
usuarios internos y extemos. El gmpo de usuarios intemos comprende a todas aquellas personas u órganos que
utilizan la información desde dentro de la empresa para la toma de decisiones adecuada en la dirección de la
misma. Por otro lado, los usuarios extemos utilizan la contabilidad para la gestión de la empresa objeto de la
información, y comprenden a todos aquellos entes que no participan en la gestión, como accionistas,
acreedores, prestamistas, clientes, inversores, empleados y la administración pública, especialmente la
administración tributaria, y que necesitan básicamente de la información contable para tomar también
decisiones y controlar la empresa desde múltiples puntos de vista. Enfijnciónde los usuarios de la
contabilidad se distingue entre contabilidad fmanciera y contabilidad directiva o de gestión:
1. Contabilidadfínanciera(extema): proporciona la información esencial del ñmcionamiento y estado
financiero de la empresa a todos los agentes económicos interesados (clientes, inversores, proveedores,
administraciones públicas, etc.). La legislación de la mayoría de los países regula las normas de la
contabilidad financiera para homogeneizar la información resultante y darle mayor fiabihdad y
comparabilidad. La contabilidad financiera suele tener poco detalle porque contiene una información
muy agregada.
2. Contabilidad de gestión o contabilidad directiva (interna): que engloba a la contabilidad de costos. Es
la contabilidad elaborada con una finalidad interna o de autoconsumo en la propia empresa y se utiliza
para el cálculo de los costos, estados económicos y productivos en el interior de la empresa que servirán
para tomar decisiones en cuanto a producción, organización, mercadotecnia, etc. Se caracteriza por ser
más flexible, dado que se basa en la autorregulación, está sometida únicamente a las normas que se
autoimponga la propia empresa y no a normas legales, suele ser más detallada que la contabilidad
fmanciera y también es más inmediata que esta, porque ha de servir para decisiones muy próximas.
Metodología contable
La contabilidad, como ciencia, utiliza un método denominado contable, que se compone de cuatro pasos:
o Captación de los hechos de contenido económico susceptibles de ser contabilizados,
o Cuantificación de los hechos contables.
o Representación mediante registro de los hechos en cuentas contables (instmmentos conceptuales)
anotados en libros de contabilidad (instmmentos materiales),
o Agregación de la información registrada que se presenta de forma sintetizada en los estados financieros
(cuentas anuales).
Saldo
Se llama saldo de una cuenta a la diferencia entre los débitos y créditos. Cuando los débitos sean mayores que
los créditos será saldo deudor, sin embargo cuando los créditos sean mayores que los débitos será saldo
acreedor. Cuando los débitos sean iguales a los créditos, se entenderá que la cuenta está saldada, balanceada o
sin saldo.
15
^ECementos áe contaBiCiáaá -1
2. LA CUENTA
Se la define como el conjunto de operaciones relativas a una misma persona, expresada en valor monetario y
reconocido bajo una denominación adecuada. Constituye el fiindamento de todo registro; es el elemento vital
y el instrumento primario de la Ciencia Contable.
Instrumento de representación y medida de cada elemento patrimonial. Se utiliza una palabra y un número, la
palabra representa el elemento cualitativo de la cuenta y el número el elemento cuantitativo. Dichas palabras y
números son la representación de la realidad de los elementos del patrimonio escritos en un papel. Por lo tanto
hay tantas cuentas como elementos patrimoniales tenga la empresa. Gráficamente se dibujan como una T,
donde a la parte izquierda se llama "Débito" o "Debe" y a la parte derecha "Crédito" o "Haber", sin que estos
términos tengan ningún otro significado más que el indicar una mera situaciónfísicadentro de la cuenta.(el
debe es la parte izquierda de la cuenta y el haber es la parte derecha de la cuenta y no otra cosa como lo puede
indicar su palabra) hay dos tipos de cuenta: de patrimonio y de gestión o de resultados. Las cuentas de
patrimonio aparecerán en el Balance y pueden formar parte del Activo o del Pasivo (y dentro de éste, del
Pasivo exigible o del Capital, también llamado Fondos propios o Patrimonio Neto). Las cuentas de gestión o
de resultados son las que reflejan ingresos o gastos y aparecerán en la Cuenta de Pérdidas y Ganancias.
Independientemente de si las cuentas son de Patrimonio o de Resultados, también se dice que por su
naturaleza son deudoras o acreedoras. Las cuentas son deudoras cuando siendo de Patrimonio se refieren a un
activo o siendo de Gestión se refieren a un gasto y son acreedoras cuando siendo de Patrimonio se refieren a
un pasivo o a una cuenta de capital, o cuando siendo de Gestión se refieren a un ingreso. Una cuenta
complementaria de activo o de pasivo puede invertir la lógica anterior, por ejemplo la estimación para cuentas
incobrables o de inventarios obsoletos o de lento movimiento que siendo cuentas de activo su naturaleza es
acreedora. También podemos tener cuentas complementarias en las cuentas de Gestión.
2.1. CONVENIO DE CARGO Y ABONO Y SISTEMA DE PARTIDA DOBLE
Cargar o debitar una cuenta es hacer una anotación en el Debe. Abonar o acreditar una cuenta es hacer una
anotación en el Haber. En las cuentas de activo, cuanto éste aumenta, se cargan, y cuando disminuye, se
abonan. En las cuentas de pasivo y de capital, cuando éste aumenta, se abonan, y cuando disminuye, se
cargan. El sistema de Partida Doble consiste en que en cada hecho contable, se ha de producir al menos un
cargo en una cuenta y un abono en otra, y la suma de los cargos y los abonos efectuados deben ser iguales, en
otras palabras, todos los recursos que existen en una empresa son el resultado de la aplicación de recursos que
tuvieron una fuente definida.
o Se llama saldo de una cuenta a la diferencia entre los débitos y créditos,
o Cuando los débitos sean mayores que los créditos será saldo Deudor,
o Cuando los créditos sean mayores que los débitos será saldo Acreedor.
o Cuando los débitos sean iguales a los créditos, se entenderá que la cuenta esta saldada, balanceada o sin
saldo.
o Contabilidad Directiva. Que engloba Contabilidad de costos o de gestión. Es la contabilidad interna,
para el cálculo de los costos y movimientos económicos y productivos en el interior de la empresa.
Sirve para tomar decisiones en cuanto a producción, organización de la empresa, etc.
Según el Marco Conceptual para la preparación y presentación de los estados financieros, existen 4 criterios
de medición:
o Los activos se registran por el monto de efectivo o equivalentes de efectivo pagados, o por el valor justo
del activo entregado a cambio en el momento de la adquisición. Los pasivos se registran por el valor del
producto recibido a cambio de incurrir en la obligación o, en algunas circunstancias (por ejemplo,
impuesto a la renta por pagar) por los montos de efectivo o equivalentes de efectivo que se espera pagai-
para extinguir la correspondiente obligación.
o Los activos se llevan contablemente por el monto de efectivo, o equivalentes de efectivo, que deberia
pagarse si se adquiriese en la actualidad el mismo activo u otro de similares caracteristicas. Los pasivos
16
'Ekmentos de contabiMad~ 1
se registran al monto de efectivo o equivalente de efectivo que se requiere para liquidar la obligación al
momento presente.
o Los activos se registran contablemente por el monto de efectivo o equivalentes de efectivo que podrían
ser obtenidos, en el momento presente, en la venta no forzada de los mismos. Los pasivos se registran a
sus valores de liquidación, esto es, los montos sin descontar de efectivo o equivalentes de efectivo, que
se espera pagar por las obligaciones en el curso normal de las operaciones.
o Valor Actual.
La "partida doble" como técnica contable obedece a los siguientes criterios:
1. Correspondencia: quien recibe es deudor, quien entrega es acreedor;
2. Reciprocidad: no hay deudor sin acreedor y viceversa;
3. Equivalencia: todo valor que ingresa debe ser igual al valor que sale;
4. Consistencia: todo valor que ingresa por una cuenta debe salir por la misma cuenta;
5. Confrontabilidad: las pérdidas se debitan, las ganancias se acreditan.
2.2. PARTES Y DISEÑO DE UNA CUENTA
La cuenta en contabilidad se presenta en su forma más simple, como un estado dividido en tres partes:
1. El título o nombre de la cuenta, cuya anotación se hace en la parte superior del diseño.
2. La parte izquierda del diseño que se destina al registro de los débitos, cargos o partidas deudoras, se le
denomina DEBE. También se dice que es el espacio destinado paia registrar los valores que ingresan
(activos), pérdidas que se producen y obligaciones que se cancelan (pasivos).
3. La parte derecha destinada al registro de los créditos, abonos o partidas acreedoras, se le denomina
HABER. En otros términos, se dice que es el espacio destinado para registrar las obligaciones
contraídas (pasivos), ganancias obtenidas o valores que salen (activos).
DISEÑO "T'
DEBE (TÍTULO DE LA CUENTA) HABER
Fecha Detalle Importe Fecha Detalle Importe
DISEÑO DE DOBLE COLUMNA

TITULO DE LA CUENTA
Fecha Detalle Debe Haber Saldo
Todo lo que entra deberá anotarse en el DEBE de la cuenta que recibe y en el HABER de la cuenta que
entrega; y, todo lo que se entrega deberá registrarse en el HABER de la cuenta que entrega y al DEBE de la
que recibe.
Terminologías relativas a cuentas
Sin perjuicio de otras, nos referiremos a aquellas de las cuales no se puede prescindir en el movimiento de
operaciones.
Abrir una cuenta. Se dice que se abre (apertura o titula) una cuenta, cuando en rayado especial se escribe
como cabecera de la misma el nombre del valor o grupo de valores a que va corresponder.
Cargar (adeudar o debitar) una cuenta. Cargar una cuenta es anotar en el lado del DEBE, la fecha, detalle e
importe correspondiente a una operación mercantil.
17
'Eíémentos de contaMMad-1
Abonar (acreditar o descargar) una cuenta. Es registrar en el lado del HABER los pormenores de una
operación mercantil que afecta la cuenta.
Saldar una cuenta. Es sumar por separado ambos lados de la cuenta, anotando la diferencia en el lado con
importe total menor, diferencia que se conoce con el nombre de saldo y que tiene por objeto igualar la suma
del DEBE y HABER. Bajo esta consideración el saldo puede ser:
a) DEUDOR: Cuando el DEBE es mayor que el HABER.
b) ACREEDOR: Cuando el DEBE es menor que el HABER.
c) NULO: Cuando la suma del DEBE y HABER son iguales.
Cerrar una cuenta. Saldada la cuenta, tanto la suma del DEBE como del HABER deberán registrarse en línea
horizontal, es decir, a la misma altura trazando doble raya debajo de ellas, lo que indicará que está cerrada.
Las líneas o renglones en blanco deberán anularse mediante el trazo de una linea diagonal.
El esquema que se presenta a continuación, aclara con mayor precisión los conceptos vertidos sobre
terminologías relativas a cuentas.
ESQUEMA DE UNA CUENTA
DEBE MERCADERIAS (1) HABER
10/05 Variación de Existencias (2) 500. 08/05 Costo de venta (3) 300.
10/05 Variación de Existencias (2) 300. 18/05 Costo de venta (3) 200.
10/05 Variación de Existencias (2) 500. Por saldo (4) 2.000.
10/05 Variación de Existencias (2) 400.
2.500. 2.500,
(5)
(1) Abrir una cuenta (3) Abonar una cuenta

(2) Cargar una cuenta (4) Saldar una cuenta
(5) Cerrar una cuenta
Reabrir una cuenta. Es reiniciar el movimiento de la cuenta con el saldo que quedó en el mes, año o período
anterior. Por ejemplo, si queremos reabrir la cuenta Mercaderías del esquema anterior, lo haremos:
DEBE MERCADER AS HABER
10/06 A saldo 2.000.
Puede apreciarse que el saldo se ha registrado en la columna que resultó con mayor importe antes de saldar la
cuenta.
Normatividad contable
En el año 1974 mediante Decreto Ley N" 20172 se implanta en el Perú el PLAN CONTABLE DEL
SISTEMA UNIFORME DE CONTABILIDAD PARA EMPRESAS a efecto de que la Contabilidad Nacional
sea preparada sobre la base de información confiable, conceptuándose como tal, aquella que puede obtenerse
en forma óptima, veraz, suficiente y clara, y que sólo puede ser obtenida a través de la contabilidad. El citado
plan se apoyó en principios, reglas y técnicas en que se sustenta la ciencia contable, teniendo como principales
características el de ser flexible, abierto y susceptible de adecuarse a los cambios.
Con los antecedentes expuestos, el 15 de febrero de 1984, la COMISIÓN NACIONAL SUPERVISORA DE
EMPRESAS Y VALORES mediante Resolución CONASEV N° 006-84-EFC/94.10, en uso de sus
atribuciones, modifica las normas del Plan Contable General a fin de adaptarlo a las circunstancias de
entonces v a las necesidades de información que de manera creciente se requiere para la preparación de las
cuentas nacionales. Esta modificación dio lugar al llamado PLAN CONTABLE GENERAL REVISADO el
18
'Ekmentos de contabiMad-1
cual entró en vigencia el año 1986. Dicho plan está estructurado sobre la base de cinco grupos, cada grupo con
un determinado número de clases; a su vez, cada clase formada por cuentas a nivel de dos dígitos, y dentro de
ellas, una desagregación a nivel de divisionarias y subdivisionarias de tres y cuatro dígitos respectivamente.
2.3. PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL
Implementado mediante Resolución N° 041-2008-EF/94 del Consejo Normativo de Contabilidad que como
órgano del Sistema Nacional de Contabilidad tiene como parte de sus atribuciones, el estudio, análisis y
opinión sobre las propuestas de normas relativas a la contabilidad de los sectores público y privado, así como
la aprobación de las normas de contabilidad para las entidades del sector privado. Entró en vigencia en el año
2010, opcionalmente en el 2009.
En su elaboración se ha conservado hasta donde ha sido posible y conveniente, la nomenclatura de las cuentas
y subcuentas, así como la estructura de códigos contables del plan emitido por la CONASEV. Como debe ser,
ha sido homogenizado con las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), contemplando
aspectos relacionados con la presentación y revelación de información en los llamados estados financieros.
En cuanto a su estructura, el PCGE mantiene los grupos de cuentas contenidos en el PCGR con ligeros
cambios en sus denominaciones; esto es, cuentas de balance general (antes cuentas de balance), cuentas de
ganancias y pérdidas (antes cuentas de gestión), cuentas de saldos intermediarios de gestión y determinación
de los resultados del ejercicio (antes saldos intermediarios de gestión), cuentas de contabilidad analítica de
explotación (antes contabilidad analítica), y, cuentas de orden (antes con igual denominación). El plan
comentado ha sido modificado mediante resolución N° 043-200B-EF/94 del Consejo Normativo de
contabilidad. Cada uno de los grupos desagregados en elementos (antes clase), en la forma que sigue:
Elementos del balance general
Elemento 1: Activo disponible y exigible. Elemento 2: Activo realizable.
Elemento 3: Activo inmovilizado. Elemento 4: Pasivo.
Elemento 5: Patrimonio.
Elementos de ganancias y pérdidas
Elemento 6: Gastos por naturaleza. Elemento 7: Ingresos.
Elemento de saldos intermediarios de gestión y determinación de los resultados del ejercicio
Elemento 8: Saldos intermediarios de gestión y determinación de los resultados del ejercicio.
Elemento de la contabilidad analítica de explotación
Elemento 9: Contabilidad analítica de explotación: costo de producción y gastos por función.
Elemento de cuentas de orden
Elemento 0: Cuentas de orden. En el uso de cuentas, el primer dígito corresponde al elemento.
Rubro o cuenta. Es el nivel mínimo en la presentación de estados financieros, consta de dos dígitos. El
primero marca el elemento.
Sub cuenta. Desagrega, activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos de la misma cuenta o rubro a nivel
de tres dígitos.
Divisionaria. Identifica el tipo o la condición de la subcuenta, u otorga un mayor nivel de especificidad a la
información de las subcuentas. Se descompone en cuatro dígitos.
Sub divisionaria. Indica valuación cuando existe más de un método para medirla, u otorga un nivel de
especificidad mayor. Se presenta a nivel de cinco dígitos.
Cada nivel secontraprestaciones
4 40 Tributos, ilustra a continuación utilizando
Elementopara ello una cuenta de pasivo:
y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar Cuenta
401 Gobierno central Subcuenta
4011 Impuesto genera! a las ventas Divisionaria
40111IGV-Cuenta propia Sub divisionaria
19
'Elementos de contaBifídad- 1
Cuentas de Balance
Son aquellas que sirven para registrar los movimientos ocurridos en las cuentas de activo, pasivo y patrimonio
neto (elementos 1,2, 3, 4 y 5).
Cuentas de activo. En general, las que representan dinero, valores, bienes materiales e inmateriales, cuentas
por cobrar, derechos a favor de la empresa, etc. Las cuentas de activo están contenidas en los elementos 1, 2 y
3; por su naturaleza tienen saldo deudor, con excepciones que se comentan más adelante. Las cuentas de
activo registran la masa positiva. "Se desagrega en:
Activos disponibles. Comprende los fondos de caja y banco que no tienen restricciones para su uso. También
las inversiones que se adquieren con la finalidad de convertirlas en efectivo en el corto plazo y las que fiieron
adquiridas para ser mantenidas a largo plazo cuando son destinadas a la venta.
Activos exigibles. Comprende todas las cuentas por cobrar a corto plazo y; las que habiéndose pactado a largo
plazo, tienen vencimiento no mayor a un año desde la fecha en que se prepara el balance.
Activos realizables. Comprende los activos de la empresa que se espera convertir en efectivo o sus
equivalentes en el curso normal de las operaciones. Comprende las existencias (mercaderías, productos
terminados, productos en proceso, sub productos, etc.) y los activos no corrientes cuya venta está decidida.
Activo inmovilizado. Conjunto de bienes duraderos de propiedad de la empresa destinados a ser utilizados en
las actividades del negocio. Se incluye las inversiones financieras (las mantenidas hasta el vencimiento y los
instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial) cuyo vencimiento, enajenación o realización
se espera que se produzca en un plazo superior a un año. Se incluye también, los inmuebles, maquinaria y
equipo adquiridos directamente o mediante operaciones de arrendamiento financiero; las inversiones
inmobiliarias; los activos biológicos y otros activos de largo plazo.
Cuentas de pasivo. Conforman el pasivo, las obligaciones contraídas por la empresa con proveedores,
instituciones bancarias, trabajadores, estado y con otras personas o instituciones; estas cuentas están
contenidas en el elemento 4 y sus saldos son acreedores, salvo algunas excepciones. Para la presentación en
los estados financieros debe hacerse una clara distinción entre el pasivo corriente (deudas y obligaciones a
corto plazo) y, el pasivo no corriente (deudas y obligaciones con vencimientos mayores a un año desde la
fecha del balance).
Cuentas de patrimonio. Involucra los aportes hechos por los propietarios, socios, o accionistas y las ganancias
obtenidas durante el desarrollo de las actividades empresariales. Forman paite del patrimonio: el capital,
acciones de inversión, capital adicional, resultados no realizados, excedente de revaluación, reservas y los
resultados acumulados. Por su naturaleza tienen saldo acreedor, excepto cuando en uno o más ejercicios hubo
pérdidas significando que hay disminución de patrimonio. Las cuentas de patrimonio están contenidas en el
elemento 5.
Excepciones en los saldos de las cuentas de balance. Algunas cuentas de balance en determinado momento
pueden estar representando activos (masa positiva), pasivos (masa negativa) o ambas cosas a la vez. Esta
situación por lo general se presenta en las siguientes cuentas:
10 Efectivo y equivalentes de efectivo. El dinero que posee el ente en caja y en bancos forma parte del activo;
los sobregiros bancarios son pasivos.
12 y 13 Cuentas por cobrar comerciales (terceros y relacionadas). Las facturas, boletas y otros comprobantes
por cobrar representan activos; los anticipos recibidos de clientes son pasivos.
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar: Las obligaciones por
concepto de impuestos, contribuciones, aportes a los sistemas de pensiones y de salud son pasivos; los
créditos del IGV, renta y otros pagos adelantados de similar naturaleza son activos.
42 y 43 Cuentas por pagar comerciales (terceros y relacionadas). Facturas, boletas y otros comprobantes por
pagar son pasivos; mientras que, los anticipos entregados a ellos son activos.
20
'Elementos de contadifídad-1
59 Resultados acumulados. La utilidad del ejercicio, así como las utilidades acumuladas de ejercicios
anteriores (utilidades no distribuidas) son acreedoras y forman parte del patrimonio neto; la pérdida del
ejercicio y las pérdidas acumuladas son deudoras, disminuyen el valor patrimonial.
Cuentas de Ganancias y Pérdidas
Involucra las cuentas de ingresos por la explotación de la actividad económica de la empresa (elemento 7) y
los gastos clasificados por su naturaleza (elemento 6). Las primeras normalmente presentan saldo acreedor;
las de gastos, saldo deudor".
Excepciones en los saldos de las cuentas de gestión. Al igual que las cuentas de balance, las de gestión
también tienen excepciones, situación que suele presentarse en las siguientes cuentas:
61 Variación de existencias. El saldo deudor de esta cuenta representa pérdida lo cual significa que hu
disminución en el inventario final comparado con el inicial en una o más cuentas de existencias. El saldo
acreedor, por el contrario, representa ganancia e indica que en el inventario final de una o más de las
existencias hubo incremento en comparación con el saldo Inicial.
71 Variación de la producción almacenada. El saldo deudor de esta cuenta representa pérdida y, el a
ganancia. Su significación es igual a la cuenta anterior, la diferencia está en que los inventarios están
relacionados con las existencias producidas (fabricadas) por la propia empresa.
74 Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos. No obstante estar ubicada formando parte de la
estructura de los ingresos (elemento 7), es una cuenta que tiene saldo deudor. Su importe disminuye el valor
de las ventas totales para presentarlas netas.
Cuentas saldos intermediarios de gestión y determinación de los resultados del ejercicio
Agrupadas en el elemento 8, se las utiliza para recoger los importes acumulados en las cuentas de gestión
(elementos 6 y 7) con la finalidad de obtener sucesivamente el margen comercial, producción del ejercicio,
valor agregado, excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación, resultado de explotación, resultado antes
de participaciones e impuestos, etc., hasta la obtención de la utilidad o pénlida neta. Su uso es enteramente de
responsabilidad de los contables dentro del proceso de cierre del ejercicio.
Cuentas contabilidad analítica de explotación: costos de producción y gastos por función
Destinadas a la contabilidad de explotación. Mediante su acumulación permiten determinar el costo de los
bienes producidos (excepto la producción de activos fijos), el de los servicios prestados y, de los gastos por
ñinción analizados como administrativos y de ventas. No requieren acumularse como gastos porfimción,los
registros efectuados en las cuentas: 66 Pérdida por medición de activos no financieros al valor razonable y 67
Gastos financieros, las cuales se presentan separados después del resultado de operación y antes del resultado
antes de participaciones e impuestos.
Cuentas de orden
Agrupa las cuentas que representan compromisos o contingencias que dan origen a una relación juridica o no
con terceros sin aumentar ni disminuir el patrimonio de la empresa ni gravitar en sus resultados; sin embargo,
su ejecución, eventualmente podría significar una modificación en la situación financiera de la empresa. Con
frecuencia el otorgamiento de garantías acarrea riesgos. Las cuentas de orden se agrupan en el elemento 0.
Cuentas de valuación y deterioro de activos
Aquellas que sirven para determinar el valor contable de ciertos activos y establecer provisiones. Comprende:
depreciación, amortización de intangibles, agotamiento, valuación de activos (estimación de cuentas de
cobranza dudosa, desvalorización de existencias y desvalorización de inversiones mobiliarias), deterioro del
valor de los activos (pérdida de valor de las inversiones iimiobiliarias, inmuebles, maquinaria y equipo,
intangibles) y, provisiones.
Clasifícación de las Cuentas del Plan Contable General Empresarial
El contenido de la clasificación y la dinámica que se anotan a continuación se han extraído de la versión
original del PCGE y modificatorias. Por cuestiones didácticas se ha tomado sólo las cuentas a nivel de dos
dígitos; siendo recomendable tener siempre a la mano el texto completo del referido plan.
21
'Elementos áe contaBiCidad - 1
2.4. PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL CATÁLOGO DE CUENTAS
CUENTAS DEL BALANCE GENERAL
ELEMENTO 1; ACTIVO DISPONIBLE Y EXIGIBLE
10. Efectivo y equivalentes de efectivo 15.
11. Inversiones financieras 16. Cuentas por cobrar diversas - Terceros
12. Cuentas por cobrar comerciales - Tercaos 17. Cuentas por cobrar diversas - Relacionadas
13. Cuentas por cobrar comerciales - Relacionadas 18. Servicios y otros contratados por anticipado
14. Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas (socios), directores y gerentes 19. Estimación de cuentas de cobranza dudosa
ELEMENTO 2; ACTIVO REALIZABLE

20. Mercaderías 25. Materiales auxiliares, suministros y repuestos
21. Productos terminados 26. Envases y embalajes
22. Subproductos, desechos y desperdicios 27. Activos no corrientes mantenidos para la venta
23. Productos en proceso 28, Existencias por recibir
24. Materias primas 29. Desvalorización de existencias
ELEMENTO 3: ACTIVO INMOVILIZADO

30. Inversiones mobiliarias 35. Activos biológicos
31. Inversiones inmobiliarias 36. DesvalorizaciOn de activo inmovilizado
32. Activos adquiridos en arrendamiento financiero 37. Activo diferido
33. Inmuebles, maquinaria y equipo 38. Otros activos
34. Intangibles 39. Depreciación, amortización y agotamiento acumulados
ELEMENTO 4: PASIVO
40. Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 45. Obligaciones financieras
41. Remuneraciones y participaciones por pagar 46. Cuentas por pagar diversas - Terceros
42. Cuentas por pagar comerciales - Terceros 47. Cuentas por pagar diversas - Relacionadas
43. Cuentas por paga- comerciales - Relacionadas 48. Provisiones
44. Cuentas por paga^ a los accionistas, directores y gerentes 49, Pasivo diferido
ELEMENTO 5: PATRIMONIO NETO

50, Capital 55,
51, Acciones de inversión 56. Resultados no realizados
52, Capital adicional 57, Excedente de revaluación
53, 58. Reservas
54, 59, Resultados acumulados
CUENTAS DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS

60, Compras
ELEMENTO 6: GASTOS POR NATURALEZA
65. Otros gastos de gestión
61, Variación de existencias 66. Pérdida por medición de activos no financieros al valor razonable
62, Gastos de personal, directores y gerentes 67. Gastos financieros
63. Gastos de servicios prestados por terceros 68. Valuación y deterioro de activos y provisiones
64. Gastos por tributos 69. Costo de ventas
ELEMEl^TO 7: INGRESOS
70. Ventas 75. Otros ingresos de gestión
71. Variación de la producción almacenada 76. Ganancia por medición de activos no financieros al valor razonable
72. Producción de activo inmovilizado 77. Ingresos financieros
73. Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos 78. Cargas cubiertas por provisiones
74. Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos 79. Cargas irnputables a cuentas de costos y gastos
22
'ECementos de contaBifídad- 1
ELEMENTO 8; SALDOS INTERMEDIARIOS DE GESTIÓN Y DETERMINACIÓN DEL RESULTADO
DEL EJER CICIO
80. Margen comercial 85. Resultado antes de participaciones e impuestos
81. Producción del ejercicio 86.
82. Valor agregado 87. Participaciones de los trabajadores
83. Excedente bruto (insuficiencia t»-uta) de explotación 88. Impuesto a la renta
84. Resultado de explotación 89. Determinación del resultado del ejercicio
ELEMENTO 9: CONTABILIDAD ANALÍTICA DE EXPLOTACIÓN:

COSTOS DE PRODUCCIÓN Y GASTOS POR FUNCIÓN (*)
90. Gastos de administración 95
91. Gastos de ventas 96
92. Costo de producción 97.
93. Costo de servicios 98.
94. 99. Costos (o gastos) por distribuir
(*) El uso de las cuentas, subcuentas, divisionarias y detalles de este elemento se determinan de acuerdo con la clasificación requerida por cada entidad de acuerdo
con la naturaleza de sus procesos productivos o gastos. Las cuentas anotadas para este elemento deben considerarse como una simple propuesta.
ELEMENTO 0: CUEN TAS DE ORDEN

Cuentas de orden deudoras Cuentas de orden acreedoras
01. Bienes y valores entregados. 06, Bienes y valores recibidos,
02. Derechos sobre instrumentos financieros. 07, Compromisos sobre instrumentos financieros,
03. Otras cuentas de orden deudoras, 08, Otras cuentas de orden acreedoras,
04. Deudoras por contra. 09, Acreedoras por contra.
2.5. DINÁMICA DE LAS CUENTAS

Una de las formas de compenetrarse en el manejo de las cuentas es captando los variados conceptos por lo que
éstas se "debitan" o "acreditan". La dinámica expuesta está contenida en la versión oficial del PCGE.
Naturalmente la dinámica expuesta no es limitante, tampoco responde a la totalidad de las operaciones que se
presentan en la vida cotidiana de las empresas; el lector, en la medida que se valla familiarizando con la
contabilidad, encontrará un sin niimero de operaciones a las cuales deberá restarle atención para determinar
sin tropiezos las partidas deudoras y acreedoras. La razón es simple, en los últimos años la contabilidad se ha
visto comprometida en el registro e interpretación de una serie de operaciones como consecuencia de la
expansión y rápida globalización de las economías las cuales han generando novedosas opciones en el ámbito
empresarial, por citar algunos ejemplos los nuevos contratos empresariales, el uso cada vez más frecuente de
instrumentos financieros, los acelerados cambios en la tecnología, operaciones mediante el uso de internet,
etc.
Por otro lado, el Estado con la finalidad de captar recursos en plazos más breves y también para evitar la
evasión de impuestos, ha implementado nuevas y complejas formas de recaudación, obligando a las empresas
a establecer mecanismos de control contable, medidas entre las que podemos citar las generadas por el
impuesto general a las ventas, respecto del régimen de retenciones, detracciones y percepciones.
Entendido de esta manera, el lector deberá empezar estudiando la dinámica primigenia que es la expuesta,
para luego ir incursionando en otras en la medida que valla adquiriendo nuevas experiencias.
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
Es debitada por:
o Las entradas de efectivo a caja y por reembolsos de fondos fijos.
o Los depósitos de cheques en instituciones financieras, las entradas de efectivo por medios electrónicos y
otras formas de ingreso de efectivo.
23
'ECementos áe contabiGáaá-1
o La diferencia de cambio, si se incrementa el tipo de cambio de la moneda extranjera,
o Las notas de abono emitidas por instituciones financieras.
Es acreditada por:
o Las salidas de efectivo por pagos a través de caja y bancos y de fondos fijos.
o Los pagos por medio de cheques, medios electrónicos u otras formas de transferencia de efectivo.
o La diferencia de cambio, si disminuye el tipo de cambio de la moneda extranjera.
o Las notas de cargo emitidas por instituciones financieras.
11 INVERSIONES FINANCIERAS
Es debitada por:
o El costo de adquisición de las inversiones,
o Los dividendos en acciones.
o La diferencia de cambio si se incrementa el tipo de cambio,
o El incremento del valor por la aplicación del valor razonable.
Es acreditada por:
o El costo de las inversiones vendidas o redimidas,
o La diferencia de cambio si disminuye el tipo de cambio,
o La reducción de valor por la aphcación del valor razonable.
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS
Es debitada por:
o Los derechos de cobro a que dan lugar la venta de bienes o la prestación de servicios inherentes al giro
del negocio.
o El traslado entre cuentas internas, como es el caso del canje de facturas con letras, o el cambio de
condición de letras emitidas, a cobranza o descuento,
o La disminución o aplicación de los anticipos recibidos.
o La diferencia de cambio, si se incrementa el tipo de cambio de la moneda extranjera.
Es acreditada por:
o El cobro parcial o total de los derechos.
condición de letras emitidas a cobranza o descuento,
o Los anticipas recibidos por ventas fijturas.
o La disminución del derecho de cobro por las devoluciones de mercaderías.
o Los descuentos, bonificaciones y rebajas concedidas, posteriores a la venta.
o La eliminación (castigo) de la contabilidad de las cuentas y documentos considerados incobrables.
13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES RELACIONADAS
Es debitada por:
o Los derechos de cobro a que da lugar la venta de bienes o la prestación de servicios, inherentes al giro
del negocio.
Es acreditada por:
o Los anticipos recibidos por ventas fiituras.
o La disminución de los derechos de cobro por las devoluciones de mercaderías,
o Los descuentos, bonificaciones y rebajas concedidas, posteríores a la venta.
24
'Elementos de contaSíGdiuf -1
o La diferencia de cambio, si se incrementa el tipo de cambio de la moneda extranjera,
o Las notas de abono emitidas por instituciones financieras.
Es acreditada por:
o Las salidas de efectivo por pagos a través de caja y bancos y de fondos fijos.
o Los pagos por medio de cheques, medios electrónicos u otras formas de transferencia de efectivo.
o Las notas de cargo emitidas por instituciones financieras.
11 INVERSIONES FINANCIERAS
Es debitada por:
o El costo de adquisición de las inversiones,
o Los dividendos en acciones.
o La diferencia de cambio si se incrementa el tipo de cambio,
o El incremento del valor por la aplicación del valor razonable.
Es acreditada por:
o El costo de las inversiones vendidas o redimidas,
o La diferencia de cambio si disminuye el tipo de cambio,
o La reducción de valor por la aplicación del valor razonable.
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS
Es debitada por:
o Los derechos de cobro a que dan lugar la venta de bienes o la prestación de servicios inherentes al giro
del negocio.
Es acreditada por:
o Los anticipas recibidos por ventas fiituras.
o La disminución del derecho de cobro por las devoluciones de mercaderías.
o La eliminación (castigo) de la contabilidad de las cuentas y documentos considerados incobrables.
13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES RELACIONADAS
Es debitada por:
o Los derechos de cobro a que da lugar la venta de bienes o la prestación de servicios, inherentes al giro
del negocio.
o El traslado entre cuentas intemas, como es el caso del canje de facturas con letras, o el cambio de
Es acreditada por:
o El traslado entre cuentas intemas, como es el caso del canje de facturas con letras, o el cambio de
o Los anticipos recibidos por ventas Alturas.
o La disminución de los derechos de cobro por las devoluciones de mercaderías,
24
'ECementos de contaBifídad-1
o La eliminación (castigo) de la contabilidad de las cuentas y documentos considerados incobrables,
14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS, DIRECTORES Y GERENTES
Es debitada por:
o Los préstamos al personal, gerentes, directores y accionistas,
o Los aportes pendientes de cobro en la suscripción de acciones,
o La diferencia de cambio en caso se incremente el tipo de cambio.
Es acreditada por:
o Los pagos recibidos del personal, gerentes, directores y accionistas,
o La diferencia de cambio si disminuye el tipo de cambio.
o
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS
Es acreditada por:
o Los préstamos otorgados,
o Las reclamaciones.
o Los intereses, las regalías y los dividendos por cobrar,
o Los depósitos otorgados en garantía,
o La venta de activo inmovilizado.
o Los efectos favorables en la medición al valor razonable de los activos por instrumentos financieros,
o La diferencia de cambio, cuando el tipo de cambio se incrementa.
Es acreditada por:
o Las cobranzas efectuadas.
o La eliminación (castigo) de las cuentas por cobrar diversas de las deudas incobrables.
o La disminución de los efectos favorables en la medición al valor razonable de los activos por
instrumentos financieros,
o La diferencia de cambio, cuando disminuye el tipo de cambio.
17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - RELACIONADAS
Es acreditada por:
o Los préstamos otorgados.
o Los intereses, regalías y los dividendos por cobrar.
o Los efectos favorables en la medición al valor razonable de los activos por instrumentos financieros,
o Los depósitos otorgados en garantía,
o La venta de activo inmovilizado.
o La diferencia de cambio si el tipo de cambio se incrementa.
Es acreditada por:
o Las cobranzas efectuadas.
o La eliminación (castigo) de las cuentas por cobrar diversas de las deudas incobrables.
o La disminución de los efectos favorables en la medición al valor razonable de los activos por
instrumentos financieros,
o La diferencia de cambio si disminuye el tipo de cambio.
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO
Es debitada por:
o Los intereses descontados por anticipado en operaciones de financia miento recibido,
o Los montos por servicios contratados asociados a beneficios económicos fixturos.
o Incremento en la medición a valor razonable en las primas pagadas.
Es acreditada por:
o Devengamiento de intereses,
o Consumo de los servicios contratados.
o Liquidación de las opciones contratadas o disminución por medición al valor razonable.
25
19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA
Es debitada por:
o La recuperación total o parcial de los derechos de cobro,
o La estimación (castigo) de las cuentas cuya incobrabilidad se confirma.
o La diferencia de cambio para igualar la estimación de cobranza dudosa a la cuenta por cobrar
relacionada.
Es acreditada por:
o El deterioro estimado según evaluación de la empresa.
o La diferencia de cambio para igualar la estimación de cobranza dudosa a la cuenta por cobrar
relacionada.
20 MERCADERÍAS
Es debitada por:
o El costo de las mercaderías adquiridas con abono a la subcuenta 611. Variación de existencias -
Mercaderías.
o El costo de las mercaderías devueltas por los clientes, con abono a la sub cuenta 691. Costo de ventas -
Mercaderías.
o El incremento de valor de las mercaderías que se miden al valor razonable,
o Los sobrantes de mercaderías.
Es acreditada por:
o El costra de las mercaderías vendidas, con cargo a la subcuenta 691 - Costo de ventas - Mercaderías,
o El costo de las mercaderías devueltas a proveedores con cargo a la subcuenta 611 - Variación de
existencias - Mercaderias.
o La disminución de valor de las mercaderías que se miden a valor razonable,
o Los faltantes de mercaderías determinados por referencia a inventarios fisicos.
o El castigo de mercaderias.
21 PRODUCTOS TERMINADOS
Es debitada por:
o El costo de manufactura de los productos para la venta,
o El costo de los productos devueltos por los clientes,
o El costo de las existencias de servicios.
o La variación de productos terminados con abono a la subcuenta 711. Costos de fmanciación, cuando la
existencia corresponde a un active calificado, por transferencia de la subcuenta 238.
o Los sobrantes de productos terminados.
o La transferencia de productos y servicios recibidos de productos en proceso.
Es acreditado por:
o El costo de los productos manufacturados, de los productos naturales extraídos y procesados; el de los
agropecuarios y piscícolas procesados vendidos,
o El costo de los servicios prestados y vendidos,
o Los faltantes de productos terminados,
o El castigo de productos terminados.
22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS
Es debitada por:
o El costo o valor neto de realización de los subproductos, desechos y desperdicios, en la oportunidad de
su reconocimiento inicial,
o La variación de subproductos, desechos y desperdicios con abono a la subcuenta 712.
o Los sobrantes de este tipo de existencias.
Es acreditada por:
o El valor en libros de los subproductos, desechos y desperdicios vendidos,
o Los faltantes de este tipo de existencias,
o El castigo de este tipo de existencias.
26
'ECementos de contaBiCidad-1
23 PRODUCTOS EN PROCESO
Es debitada por:
o El costo de los productos en proceso, calculado hasta la etapa en que se encuentran, con abono a la
cuenta 71 Variación de la producción almacenada, subcuenta 713.
o El costo de las existencias de servicios en proceso.
o El incremento de valor de los productos en proceso que se miden al valor razonable,
o Costos definanciación,cuando la existencia corresponde a un activo calificado,
o Los sobrantes de productos en proceso.
Es acreditada por:
o La transferencia de saldos al inicio del período con cargo a la cuenta 71 Variación de la producción
almacenada, subcuenta 713.
o La transferencia a las subcuentas correspondientes de productos terminados y de existencias de
servicios terminados.
o La disminución de valor de los productos en proceso que se miden al valor razonable,
o Los faltantes de productos en proceso,
o Los castigos de productos en proceso.
24 MATERIAS PRIMAS
Es debitada por:
o El costo de las materias primas.
o El costo de las materias primas devueltas por el centro de producción,
o Los sobrantes de materias primas.
Es Acreditada por:
o El valor en libros de las materias primas utilizadas en la producción,
o El costo de las devoluciones de materias primas a proveedores,
o Los faltantes de materias primas,
o El castigo de materias primas.
25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS
Es debitada por:
o El costo de los materiales y suministros adquiridos o fabricados.
o El costo de los materiales y suministros devueltos por el centro de producción.
o Los sobrantes de este tipo de existencias.
Es acreditada por:
o El valor en libros de los materiales y suministros utilizados en la producción,
o El costo de las devoluciones de materiales y suministros a proveedores,
o Los faltantes de este tipo de existencias,
o El castigo de esta clase de existencias.
26 ENVASES Y EMBALAJES
Es debitada por:
o El costo de los envases y embalajes adquiridos.
o El costo de envases y embalajes devueltos por los centros de producción,
o Los sobrantes de envases y embalajes.
Es acreditada por:
o El valor en libros de los envases y embalajes utilizados,
o El costo de los envases y embalajes devueltos a los proveedores,
o Los faltantes de envases y embalajes,
o El castigo de esta clase de existencias.
27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA
Es debitada por:
o La transferencia de la cuenta de activo de la que procede,
o Recuperación de la pérdida por deterioro.
27
'Elementos de contaSiítdad-1
Es acreditada por;
o La venta del activo,
o Pérdida de valor por deterioro.
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR
Es debitada por:
o El valor de las existencias por recibir y los otros desembolsos y compromisos de pago motivados por su
adquisición, cuyo ingreso a los almacenes de la empresa no se ha efectuado.
Es acreditada por:
o La transferencia de existencias recibidas a las cuentas correspondientes.
29 DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS
Es debitada por:
o Los retiros de la contabilidad de las existencias sin valor, que no se pueden realizar mediante su venta,
o La reversión de las desvalorizaciones reconocidas previamente.
Es acreditada por:
o La estimación de la desvalorización de existencias.
30 INVERSIONES MOBILLARIAS
Es debitada por:
o El costo de adquisición de los instrumentos financieros.
o El valor de las acciones recibidas por distribución de utilidades, como pago de deudores.
o La diferencia de cambio en caso se incremente el tipo de cambio, cuando se trate de instrumentos
financieros representativos de deuda,
o La recuperación de valor por la aplicación del costo amortizado bajo el método de la tasa de interés
efectiva, o por la aplicación del método de participación patrimonial.
Es acreditada por:
o El costo de los instrumentos fmancieros vendidos o redimidos.
o La diferencia de cambio si disminuye el tipo de cambio, en el caso de instrumentos financieros
representativos de deuda.
o La reducción del valor por la aplicación del costo amortizado bajo el método de la tasa de interés
efectiva, o por la aplicación del método de participación patrimonial,
o Los dividendos recibidos correspondientes a periodos anteriores a la fecha de adquisición.
31 INVERSIONES INMOBILIARIAS
Es debitada por:
o El costo de adquisición o de construcción, acondicionamiento o equipamiento.
o La transferencia de activos irmnobiliarios de la cuenta de inmuebles, maquinaria y equipo, cuyo
propósito de negocio se cambia al de este tipo de activo,
o La transferencia del costo de construcción incurrido (mantenido como parte de inmuebles, maquinaria y
equipo durante el periodo de construcción),
o Los costos definanciaciónen el caso de activos calificados, acumulados durante la etapa de
construcción,
o Las mejoras y renovaciones capitalizables.
o Los incrementos de valor por medición al valor razonable.
Es acreditada por:
o El costo de las unidades vendidas o retiradas, o transferidas a la cuenta de activos no corrientes
disponibles para la venta,
o La transferencia a la cuenta inmuebles, maquinaria y equipo para uso del ente económico,
o Las disminuciones de valor por medición al valor razonable.
28
'Elementos de contaBifídad -1
32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO
Es acreditada por:
o El costo de adquisición y otros directamente relacionados,
o Véase también la dinámica de las cuentas 31 y 3 3.
Es acreditada por:
o La desapropiación o devolución del bien.
o El traslado a la cueiita de inversiones imnobiliarias e inmuebles, maquinaria y equipo, según sea el caso,
al finalizar el contrato de arrendamiento financiero al ejercer la opción de compra,
o Véase también la dinámica de las cuentas 31 y 33.
33 INMUEBLES, MAQUINARIA y EQUIPO
Es acreditada por:
o El costo de adquisición, de las construcciones, instalaciones, equipamiento montaje de bienes,
necesarios para estar en condiciones de ser utilizados,
o El valor de los activos, convenido o determinado mediante tasación de los inmuebles, y avalúo técnico
de los otros bienes, recibidos por cesión donación o aporte otorgado,
o Las mejoras capitalizables.
o La revaluación de activos.
o Las transferencias de cuentas de inversión inmobiliaria,
o Los costos definanciación,con abono a la subcuenta 725.
o Las reclasifícaciones entre cuentas en lo que hace a unidades por recibir y entre cuentas o inversiones
inmobiliarias en lo que hace a construcciones en proceso y de activos no corrientes mantenidos para la
venta.
Es acreditada por:
o El valor de las unidades vendidas, cedidas, o dadas de baja,
o El costo de los bienes devueltos a los proveedores.
o Las transferencias a cuentas de inversión inmobiliaria y activos no corrientes disponibles para la venta,
o La desvalorización de inmuebles, maquinaria y equipo hasta por el monto revaluado previamente,
o Las reclasificaciones entre cuentas en lo que hace a unidades por recibir, y entre cuentas o inversiones
inmobiliarias en lo que hace a construcciones en proceso.
34 INTANGIBLES
Es debitada por:
o El costo de adquisición de los activos intangibles,
o El valor asignado a los intangibles recibidos como donación o aporte,
o La revaluación de activos intangibles.
Es acreditada por:
o El costo de los intangibles vendidos o retirados.
o La desvalorización de intangibles hasta por el monto revaluado previamente.
35 ACTIVOS BIOLÓGICOS
Es debitada por:
o La adquisición del activo biológico,
o Incrementos por medición a valor razonable.
Es acreditada por:
o El retiro o venta de los activos biológicos,
o Reducción por medición a valor razonable.
36 DESVALORIZACION DE ACTIVO INMOVILIZADO
Es debitada por:
o La reversión de pérdidas reconocidas previamente,
o El importe del deterioro de los bienes retirados o vendidos.
o El monto del deterioro de los bienes transferidos a Activos no corrientes disponibles para la venta.
29
'ECementos áe contaSiCüfad - 1
Es acreditada por:
o El valor estimado de la desvalorización de activos inmovilizados.
37 ACTIVO DIFERIDO
Es debitada por:
o El importe del activo por diferencias temporales deducibles o por pérdidas tributarias arrastrables, o por
cambios en la legislación, originadas en el ejercicio,
o El importe del activo que surja de una transacción reconocida directamente en el patrimonio neto,
o Los intereses no devengados incorporados por el financiamiento recibido de instituciones financieras y
otras entidades.
Es acreditada por:
o Las reducciones de activos por diferencias temporales deducibles, que revirtieron en el ejercicio o por
cambios en la legislación.
o Las reducciones de activos por reversión de las diferencias temporales deducibles, reconocidas
directamente en el patrimonio neto,
o Los intereses devengados por el financiamiento recibido.
38 OTROS ACTIVOS
Es debitada por:
o El costo de adquisición de los bienes de arte y cultura y otros similares que se registran en otros activos.
Es acreditada por:
o El costo de adquisición de activos vendidos o retirados.
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
Es debitada por:
o La reducción o anulación de la depreciación, amortización o agotamiento acimiulados correspondiente a
activos vendidos, retirados o transferidos a disponibles para la venta.
o La disminución de la depreciación acumulada y de la amortización acumulada, cuando los valores de
revaluación son menores que el valor en libros y se sigue el método de reajuste proporcional de la
depreciación y amortización, o cuando se sigue el método de eliminación de la depreciación.
Es acreditada por:
o La depreciación, amortización y agotamiento del ejercicio.
o El incremento en la depreciación y amortización por la revaluación de los activos relacionados, cuando
se sigue el método de reajuste proporcional de la depreciación y amortización.
40 TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR
Es debitada por:
o El pago de la deuda tributaria, de aportes a los sistemas de pensiones y de salud.
o Los pagos a cuenta del impuesto a la renta de cuenta propia.
o El importe nominal de los certificados de reintegro tributario recibido.
o El IGV acreditable.
Es acreditada por:
o El importe de todos los tributos a cargo de la empresa,
o El Importe de los tributos retenidos, y aportes al sistema de pensiones,
o El IGV facturado.
o La venta o aplicación de los certificados tributarios,
o Los aportes a los sistemas de pensiones.
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
Es debitada por:
o El pago de las obligaciones acreditadas a esta cuenta.
30
'Ekmentos de contaBdidad-1
Es acreditada por:
o Las remuneraciones por pagar.
o Las participaciones por pagar y otras remuneraciones devengadas,
o Los beneficios sociales devengados.
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS
Es debitada por:
o Los pagos efectuados a los proveedores.
o La disminución de las obligaciones por devoluciones de compras a los proveedores,
o Las notas de crédito emitidas por los proveedores.
o Los movimientos entre subcuentas, por ejemplo cuando se canjean las facturas por letras,
o La diferencia de cambio si disminuye el tipo de cambio de la moneda extranjera.
Es acreditada por:
o El importe de los bienes adquiridos y servicios recibidos de los proveedores.
o Los movimientos entre subcuentas, por ejemplo cuando se canjean las facturas con letras.
o La diferencia de cambio si se incrementa el tipo de cambio en la moneda extranjera.
43 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - RELACIONADAS
Es debitada por:
o Los pagos efectuados.
o La disminución de las obligaciones por devoluciones de compras,
o Notas de crédito emitidas por entidades relacionadas.
o Los movimientos entre subcuentas, por ejemplo cuando se canjean facturas por letras,
Es acreditada por:
o El importe de los bienes adquiridos y servicios recibidos.
o Los movimientos entre subcuentas por ejemplo cuando se canjean facturas por letras,
o La diferencia de cambio si se incrementa el tipo de cambio de la moneda extranjera.
44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES
Es debitada por:
o Los pagos efectuados a los accionistas, directores y gerentes.
Es acreditada por:
o Los préstamos recibidos de accionistas (o socios).
o Los dividendos declarados a favor de los accionistas (o socios) menos cualquier impuesto o retención.
o Las dietas devengadas a favor de los directores.
o Las obligaciones con gerentes, diferentes de las remuneraciones.
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
Es debitada por:
o Los pagos de préstamos o instrumentos financieros de deuda.
o Los pagos de costos de financiación.
o La reducción de valor por la aplicación del valor razonable.
o La diferencia de cambio si el tipo de cambio de la moneda extranjera baja.
Es acreditada por:
o Los préstamos y otras fomias definanciaciónrecibidos de las instituciones financieras, distintos a los
sobregiros en cuenta corriente,
o Los instrumentos financieros de deuda emitidos y colocados,
o Los costos definanciacióndevengados.
31
'Elementos de contabiCiáad-1
o Las obligaciones que se contraen por contratos de arrendamiento financiero.
o El incremento de valor por la aplicación del valor razonable.
o La diferencia de cambio si el tipo de cambio de la moneda extranjera sube.
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS
Es debitada por:
o Los pagos efectuados por acreencias reconocidas en esta cuenta,
o La devolución de los depósitos recibidos en garantía.
o La diferencia de cambio si disminuye el tipo de cambio de la moneda extranjera,
o El cumplimiento de los compromisos de venta.
Es acreditada por:
o Las reclamaciones de terceros.
o Las obligaciones con terceros por compra de activos inmovilizados.
o Los depósitos que se reciben de terceros en calidad de garantía por préstamos otorgados u otras
operaciones contractuales,
o La diferencia de cambio si el tipo de cambio de la moneda extranjera sube.
o Los compromisos de venta cuando se reconocen en la fecha de contratación y las variaciones de dichos
compromisos reconocidos en la fecha de contratación o liquidación.
47 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - RELACIONADAS
Es debitada por:
o Los pagos efectuados por los conceptos acreditados en esta cuenta.
Es acreditada por
o Los préstamos recibidos.
o Los costos definanciación,las regalías y los dividendos,
o Los anticipos recibidos.
o La obligación de compra de activo inmovilizado.
o La diferencia de cambio, si el tipo de cambio de la moneda extranjera sube.
48 PROVISIONES
Es debitada por:
o El desembolso de las provisiones efectuadas,
o El traslado a las cuentas por pagar correspondientes,
o La reversión de las provisiones.
Es acreditada por:
o Las provisiones estimadas para cubrir obligaciones.
o El incremento de la provisión por nuevas estimaciones o actualización fmanciera de valor,
49 PASIVO DIFERIDO
Es debitada por:
o Disminución del impuesto a la renta y participaciones de los trabajadores diferidas por la reversión de
las diferencias temporales gravables (imponibles) relacionadas,
c Disminución del impuesto a la renta y participaciones de los trabajadores diferidas por transacciones
relacionadas con el patrimonio,
o Intereses devengados en el financiamiento entregado a terceros,
o Los costos diferidos, asociados a ingresos diferidos.
o El reconocimiento en resultados de los ingresos diferidos y de la ganancia en venta de activos en
transacciones paralelas de arrendamiento financiero.
Es acreditada por:
o El impuesto a la renta y participaciones de los trabajadores diferidas, originadas en diferencias
temporales gravables (imponibles) relacionadas con transacciones que se reconocen en los resultados
32
'ECementos áe conta&iCiáaá-1
del período o en el patrimonio neto,
o El incremento de estos pasivos por cambios en la legislación tributaria en relación con el impuesto a la
renta y participación de los trabajadores,
o Los intereses no devengados incorporados por el financiamiento otorgado a terceros,
o La ganancia en la venta de activos en transacciones con arrendamiento financiero paralelo,
o Los ingresos diferidos y el reconocimiento en resultados de los costos diferidos.
50 CAPITAL
Es debitada por;
o Las reducciones de capital,
o Recompra de acciones propias.
Es acreditada por;
o El capital aportado.
o Las capitalizaciones de reservas, acreencias y utilidades.
51 ACCIONES DE INVERSIÓN
Es debitada por;
o Las redenciones o pagos de acciones de inversión.
Es acreditada por;
o Aumentos por aportes y/o capitalización de otras partidas.
52 CAPITAL ADICIONAL
Es debitada por;
o La capitalización parcial o total de las partidas acreditadas en esta cuenta (transferencia a las cuentas 50
y 51).
o El descuento de acciones cuando el valor nominal de las accione es mayor que el importe recibido,
o Las reducciones de capital pendientes de formalización.
Es acreditada por:
o La primas de emisión, cuando exceden el valor nominal de las acciones,
o Los portes, reservas, acreencias y utilidades con acuerdo de capitalización.
56 RESULTADOS NO REALIZADOS
Es debitada por:
o La pérdida por diferencia de cambio en inversiones netas realizadas en una entidad extranjera.
o La transferencia a resultados del período, en el momento de la desapropiación de la inversión
permanente en una entidad extranjera,
o La porción de la pérdida en el instrumento de cobertura que se haya determinado como una cobertura
eficaz.
o La ganancia acumulada en la fecha de expiración de la cobertura o realización del activo o pasivo
financiero disponible para la venta, transferencia de resultados,
o Pérdida en activos financieros disponibles para la venta o incremento del valor en los pasivos
financieros disponibles para la venta.
Es acreditada por:
o La ganancia por diferencia de cambio en inversiones netas o de cobertura realizada en una entidad
extranjera.
o La transferencia a resultados del ejercicio, en el momento de la desapropiación de la inversión
o La porción de la ganancia en el instrumento de cobertura que se haya determinado como una cobertura
eficaz.
o La pérdida acumulada en la fecha de expiración de la cobertura o realización del activo o pasivo
financiero disponible para la venta, transferido a resultados,
o Ganancia en activos financieros o disminución del valor de los pasivos financieros disponibles para la
venta.
33
'Elementos de contaBiCidad-1
del período o en el patrimonio neto,
o El incremento de estos pasivos por cambios en la legislación tributaria en relación con el impuesto a la
renta y participación de los trabajadores,
o Los intereses no devengados incorporados por el financiamiento otorgado a terceros,
o La ganancia en la venta de activos en transacciones con arrendamiento financiero paralelo,
o Los ingresos diferidos y el reconocimiento en resultados de los costos diferidos.
50 CAPITAL
Es debitada por:
o Las reducciones de capital,
o Recompra de acciones propias.
Es acreditada por:
o El capital aportado.
o Las capitalizaciones de reservas, acreencias y utilidades.
51 ACCIONES DE INVERSIÓN
Es debitada por:
o Las redenciones o pagos de acciones de inversión.
Es acreditada por:
o Aumentos por aportes y/o capitalización de otras partidas.
52 CAPITAL ADICIONAL
Es debitada por:
o La capitalización parcial o total de las partidas acreditadas en esta cuenta (transferencia a las cuentas 50
y 51).
o El descuento de acciones cuando el valor nominal de las accione es mayor que el importe recibido,
o Las reducciones de capital pendientes de formalización.
Es acreditada por:
o La primas de emisión, cuando exceden el valor nominal de las acciones,
o Los aportes, reservas, acreencias y utilidades con acuerdo de capitalización.
56 RESULTADOS NO REALIZADOS
Es debitada por:
o La pérdida por diferencia de cambio en inversiones netas realizadas en una entidad extranjera.
o La transferencia a resultados del período, en el momento de la desapropiación de la inversión
o La porción de la pérdida en el instrumento de cobertura que se haya determinado como una cobertura
eficaz.
o La ganancia acumulada en la fecha de expiración de la cobertura o realización del activo o pasivo
financiero disponible para la venta, transferencia de resultados,
o Pérdida en activos financieros disponibles para la venta o incremento del valor en los pasivos
financieros disponibles para la venta.
Es acreditada por:
o La ganancia por diferencia de cambio en inversiones netas o de cobertura realizada en una entidad
extranjera.
o La transferencia a resultados del ejercicio, en el momento de la desapropiación de la inversión
o La porción de la ganancia en el instrumento de cobertura que se haya determinado como una cobertura
eficaz.
o La pérdida aciunulada en la fecha de expiración de la cobertura o realización del activo o pasivo
financiero disponible para la venta, transferido a resultados,
o Ganancia en activos financieros o disminución del valor de los pasivos financieros disponibles para la
venta.
33
'Elementos de conta&iCidad - 1
57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN
Es debitada por:
o La disminución de valor de los activos revaluados cuando existe excedente previo,
o La liberación del excedente de revaluación en la proporción que corresponde al monto de la
depreciación o amortización del activo revaluado o del activo vendido.
Es acreditada por:
o El excedente proveniente del mayor valor de los activos inmovilizados por las acciones liberadas
recibidas previamente de capitalización en la; empresas en las que se invierte.
o La transferencia proporcional del pasivo por impuesto a la renta y participaciones de los trabajadores
diferidas.
o La participación en excedentes de revaluación en entidades bajo control influencia significativa, cuando
se aplica el método de participación patrimonial.
58 RESERVAS
Es debitada por:
o La capitalización de las reservas constituidas.
o Las disminuciones de las reservas por acuerdos societarios o dispositivos de ley, o cobertura de
resultados.
Es acreditada por:
o Las detracciones de utilidades atendiendo a razones de orden legal, estatutario, contractual o por
acuerdo de los accionistas (o socios).
59 RESULTADOS ACUMULADOS
Es debitada por:
o Los ajustes de ejercicios anteriores cuando corresponda a mayores pérdidas menores utilidades,
o La pérdida del ejercicio.
o La aplicación de las utilidades como dividendos o apropiación a reservas.
o Las pérdidas producto de cambios en las políticas contables y errores contables.
Es acreditada por:
o Los ajustes de ejercicios anteriores cuando corresponda a mayores utilidades o menores pérdidas,
o La utilidad del ejercicio,
o La cobertura de pérdida.
o Las utilidades producto de cambios en las políticas contables y errores contables.
60 COMPRAS
Es debitada por:
o El importe de las compras, de acuerdo con su naturaleza, distinguiendo entre el costo de adquisición del
proveedor y otros costos vinculados, con abono a la cuenta 42 ó 43, según corresponda a terceros o a
entidades relacionadas.
Es acreditada por:
o El valor de las devoluciones de las compras.
o El saldo de esta cuenta, al cierre del período, con cargo a la cuenta 82 Valor agregado (excepto el saldo
de la subcuenta 601, que se cargará a la subcuenta 801 Margen comercial).
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
Es debitada por:
o El costo por la utilización de materias prímas, materiales auxiliares y suministros, y de envases y
embalajes, con abono a la cuenta 20 Mercaderías; 24 Materias primas; 25 Materiales auxiliares,
suministros y repuestos; o 26 Envases y embalajes.
o El costo de los bienes devueltos a los proveedores, con abono a las cuentas: 20 Mercaderías; 24
Materias primas; 25 Materiales auxiliares, suministros y repuestos; o 26 Envases y embalajes.
Al cierre del período:
o La transferencia del saldo de las subcuentas correspondientes de la cuenta 69 Costo de ventas.
34
'ECementos áe contaBiíidad-1
o El saldo acreedor de la subcuenta 611 Mercaderías con abono a la cuenta 80 Maigen comercial; y,
o Los saldos acreedores de las divisionarias 612 Materias primas, 613 Materiales auxiliares, suministros y
repuestos, y 614 Envases y embalajes con abono a la cuenta 82 Valor agregado.
Es acreditada por:
o El costo de los componentes de esta cuenta adquiridos por la empresa, con cargo a las cuentas
pertinentes del Elemento 2,
Al cierre del período
o El saldo deudor de la subcuenta 611 Mercaderías con cargo a la cuenta 80 Margen comercial; y
o Los saldos deudores de las subcuentas 612 Materias primas, 613 Materiales auxiliares, suministros y
repuestos, y 614 Envases y embalajes con cargo a la cuenta 82 Valor agregado.
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES
Es debitada por:
o El monto bruto de las remuneraciones, en efectivo o en especie, del personal permanente o eventual,
o El importe total de las contribuciones devengadas a cargo de la empresa,
o Las retribuciones asignadas a los Directores.
o Los beneficios sociales de los trabajadores, pensiones de jubilación y otros beneficios post-empleo.
Es acreditada por:
o Al cierre del período.
o El total de las caigas de personal, al cierre del período, con cargo a la cuenta 83 Excedente bruto
(insuficiencia bruta) de explotación.
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
Es debitada por:
o El importe de los servicios prestados a la empresa por terceros.
Es acreditada por:
o El total al cierre del período con cargo a la cuenta 82 Valor agregado.
64 GASTOS POR TRIBUTOS
Es debitada por:
o El importe de los tributos devengados a cargo de la empresa.
Es acreditada por:
o El total, al cierre del período, de los tributos que afectan a la empresa con cargo a la cuenta 83
Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación.
65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN
Es debitada por:
o El importe de las primas de seguros, las regalías, suscripciones y cotizaciones, donaciones, suministros
consumidos y otros.
o El valor contable neto de los activos enajenados y discontinuados sin valor de recuperación,
o Las sanciones administrativas.
o Los gastos realizados con motivo de la discontinuidad de operaciones.
Es acreditada por:
o El total, al cierre del periodo, de Otros gastos de gestión, con cargo a 84 Resultado de explotación.
66 PÉRDIDA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE
Es debitada por:
o La pérdida de valor de los activos realizables e inmovilizados.
Es acreditada por:
35
o El total al cierre del periodo con cargo a la cuenta 84 Resultado de explotación
'Elementos de contaBiCidad -1
67 GASTOS FINANCIEROS
Es debitada por:
o El importe de los gastos financieros incurridos por la empresa durante el periodo,
o El importe de los gastos financieros Y otros descontados en una operación de venta de cuentas por
cobrar (factoring).
Es acreditada por:
o El total al cierre del período, de los gastos financieros, con cargo a la cuenta 85 Resultados antes de
participaciones e impuestos.
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES
Es debitada por:
o La estimación de disminución de valor de los activos, por referencia a su valor razonable,
o La disminución de valor de los activos inmovilizados, diferentes a su valuación,
o La estimación de provisiones.
Es acreditada por:
o El saldo de esta cuenta al cierre del período, con cargo a la cuenta 84 Resultado de explotación.
69 COSTO DE VENTAS
Es debitada por:
o El costo de los bienes y servicios vendidos.
Es acreditada por:
o El costo de los bienes vendidos devueltos por los clientes.
o El saldo al cierre del ejercicio del costo de ventas, con cargo a las cuentas 61 Variación de existencias
en el caso de las mercaderías, y 71 Variación de la producción almacenada, cuando se trate de
productos terminados, subproductos, desechos y desperdicios, y prestación de servicios.
70 VENTAS
Es debitada por:
o Las devoluciones de bienes vendidos a clientes.
El saldo al cierre del periodo, con abono a las cuentas:
o 80 Margen comercial en el caso de mercaderias u 81 Producción del ejercicio, por las ventas de
productos terminados; subproductos, desechos y desperdicios; y prestación de servicios.
Es acreditada por:
o El importe de las ventas de bienes y/o servicios.
71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA
Es debitada por:
o Los productos en proceso, al inicio del periodo.
Al cierre del periodo:
o La transferencia de los saldos de las subcuentas 692 Productos terminados, 693 Subproductos, desechos
y desperdicios, y 694 Servicios, de la cuenta 69 Costo de ventas,
o El saldo acreedor de los componentes de esta cuenta, con abono a la cuenta 81 Producción del ejercicio.
Es acreditada por:
o El costo de las existencias producidas, con cargo a las respectivas cuentas de existencias.
Al cierre del periodo:
o El saldo deudor de los componentes de esta cuenta con cargo a la cuenta 81 Producción del ejercicio.
72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO
Es debitada por:
o El total al cierre del periodo con abono a la cuenta 81 Producción del ejercicio, excepto la subcuenta
725, cuyo saldo se transfiere a la cuenta 85 Resultado antes de participaciones e impuestos.
36
'ECementos de contaMMad- 1
Es acreditada por;
o El costo incurrido por la empresa con cargo a la cuenta 31 Inversiones Inmobiliarias; 33 Inmuebles,
maquinaria y equipo o 35 Activos biológicos.
73 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES OBTENIDOS
Es debitada por;
o El total al cierre del.periodo, con abono a la cuenta 84 Resultado de explotación.
Es acreditada por;
o Los descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos,
74 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES CONCEDIDOS
Es debitada por;
o El monto de los descuentos, bonificaciones y rebajas concedidos sobre el precio de la venta.
Es acreditada por;
o El total, al cierre del período, de los descuentos, bonificaciones y rebajas concedidos sobre ventas, con
cargo a la cuenta 80 Margen comercial u 81 Producción del ejercicio, según se relacionen con la venta
de mercaderías o la venta de bienes producidos, respectivamente,
75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN
Es debitada por;
o El total al cierre del período, con abono a la cuenta 84 Resultado de explotación.
Es acreditada por;
o Recuperación de cuentas de valuación y de deterioro de activos,
76 GANANCIA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE
Es debitada por;
o El total al cierre del período con abono a la cuenta 84 Resultado de exploración.
Es acreditada por;
o El incremento por referencia al valor razonable de los activos realizables e inmovilizados,
77 INGRESOS FINANCIEROS
Es debitada por;
o El total, al cierre del período de los ingresos financieros, con abono a la cuenta 85 Resultado antes de
participaciones e impuestos.
Es acreditada por:
o El importe de los ingresos financieros obtenidos en el período,
o El importe de los ingresos financieros y otros en operaciones de compra de cuentas por cobrar
(factoring),
78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES
Es debitada por;
o El total, a la fecha de los estados financieros de los gastos cubiertos por provisiones, con abono a la
cuenta 84 Resultado de explotación.
Es acreditada por;
o Las cargas por provisiones imputables a cuentas de costos con cargo a las cuentas del Elemento 9,
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS
Es debitada por;
o El total, al cierre del periodo, de las cargas imputables a cuentas de costos con abono a las Cuentas del
Elemento 9,
37
'Elementos de contaSiCidad -1
Es acreditada por:
o Los gastos imputables a cuentas de costos con cargo a las cuentas del elemento 9.
80 MARGEN COMERCIAL
Es debitada por:
o El saldo de las compras de mercaderías - subcuenta 601 y divisionaría 6091.
o El saldo deudor de la variación de mercaderías - subcuenta 611.
o El saldo de esta cuenta 80 Margen comercial, con abono a la cuenta 82 Valor agregado.
Es acreditada por:
o El saldo de las ventas de mercaderías - subcuenta 701.
o El saldo acreedor de la variación de mercaderías - subcuenta 611.
81 PRODUCCIÓN DEL EJERCICIO
Es debitada por:
o Los saldos deudores de las subcuentas 711, 712, 713 y 714, los que se transfieren a la subcuenta 811
Producción de bienes,
o El saldo deudor de la cuenta 715, que se transfiere a la subcuenta 812 Producción de servicios,
o El saldo acreedor de esta cuenta con abono a la cuenta 82 Valor agregado.
Es acreditada por;
o El saldo de las ventas de bienes y servicios (subcuenta 702, 703 y 704).
o Los saldos acreedores de las subcuentas 711, 712, 713 y 714, las que se acumulan en la subcuenta 811
Producción de bienes.
o El saldo de la cuenta 72 Producción de activo imnovilizado, que se acumula en la subcuenta 813.
82 VALOR AGREGADO
Es debitada por;
o El saldo de las compras acumuladas en las subcuentas 602, 603 y 604, y el saldo de la divisionaría
6092,6093 y 6094.
o El saldo deudor de las subcuentas de Variación de existencias (subcuentas 612, 613 y 614).
o El saldo de la cuenta 63 Gastos de servicios prestados por terceros.
o El saldo de esta cuenta, con abono a la cuenta 83 Excedente bruto (o insuficiencia bruta) de explotación.
Es acreditada por;
o El saldo de las Cuentas 80 Margen comercial y 81 Producción del ejercicio.
o El saldo acreedor de las subcuentas de Variación de existencias (subcuentas 612, 613 y 614).
83 EXCEDENTE BRUTO (INSUFICIENCIA BRUTA) DE EXPLOTACIÓN
Es debitada por:
o Los saldos de las cuentas 62 Gastos de personal, directores y gerentes, y 64 Gastos por tributos.
o El saldo acreedor de esta cuenta (excedente bruto), con abono a la cuenta 84 Resultado de explotación.
Es acreditada por;
o El saldo de la cuenta 82 Valor agregado,
o Los subsidios recibidos.
o El saldo deudor de esta cuenta (insuficiencia bruta) con cargo a la cuenta 84 Resultado de explotación.
84 RESULTADO DE EXPLOTACIÓN
Es debitada por;
o El saldo deudor de la cuenta 83 Excedente bruto (o insuficiencia bruta) de explotación,
o El saldo de la cuenta 65 otros gastos de gestión y 68 Valuación de activos y provisiones,
o El saldo acreedor de esta cuenta, con abono a la cuenta 85 Resultado antes de participaciones e
impuestos.
Es acreditada por:
o El saldo acreedor de la cuenta 83 Excedente bruto (o insuficiencia bruta) de explotación.
38
'Elementos de contabiCidad -1
o El saldo de las cuentas 75 Otros ingresos de gestión (excepto la divisionaria 7591 Subsidios
gubernamentales), 76 Ganancias por medición de activos no financieros al valor razonable, y 78 Gastos
cubiertos por provisiones.
o El saldo deudor de esta cuenta con cargo a la cuenta 85 Resultado antes de participaciones e impuestos.
85 RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS
Es debitada por:
o El saldo deudor de la cuenta 84 Resultado de explotación,
o El saldo de la cuenta 67 Gastos financieros.
o El saldo acreedor de esta cuenta con abono a la cuenta 89 Determinación del resultado del ejercicio.
Es acreditada por:
o El saldo acreedor de la cuenta 84 Resultado de explotación,
o El saldo de la cuenta 77 Ingresos financieros.
o El saldo deudor de esta cuenta, con cargo a la cuenta 89 Determinación del resultado del ejercicio.
87 PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES
Es debitada por:
o El importe del gasto contable relacionado con diferencias temporales gravables con abono a la
divisionaria 4922 Participaciones de los trabajadores diferidas - Resultados,
o El importe de las participaciones corrientes con abono a la cuenta 413 Participaciones de los
trabajadores por pagar.
o El importe de las participaciones de los trabajadores diferidas activo, relacionado con la reversión de
diferencias temporales deducibles, reconocidas en períodos anteriores.
Al final del periodo:
Es acreditada por:
o El monto del ingreso (ahorro) reconocido en diferencias temporales deducibles o pérdidas tributarias,
con cargo a la subcuenta 372.
o La participación de utilidades.
o El importe de las participaciones de los trabajadores diferidas pasivo, relacionado con la reversión de
diferencias temporales gravables reconocidas en periodos anteriores.
Al fmal del periodo:
o El saldo deudor de esta cuenta con cargo a la cuenta 89 Determinación del resultado del ejercicio.
88 IMPUESTO A LA RENTA
Es debitada por:
o El importe del impuesto a la renta corriente con abono a la divisionaria 4017 Impuesto a la renta.
o El importe del gasto contable por impuesto a la renta originado en diferencias temporales gravables
(gasto por impuesto diferido), con abono a la divisionaria 4912.
o El importe del impuesto a la renta diferido activo, relacionado con la reversión de diferencias
temporales deducibles, reconocidas en períodos anteriores.
Al final del período:
Es acreditada por:
o El importe del impuesto a la renta diferido pasivo, relacionado con la reversión de diferencias
temporales gravables, reconocidas en periodos anteriores,
o El importe del ingreso (ahorro) contable reconocido en diferencias temporales deducibles o pérdidas
tributarias, con cargo a la subcuenta 371.
Al final del período:
o El saldo deudor de esta cuenta con cargo a la cuenta 89 Determinación del resultado del ejercicio.
39
'Ekmentos de contaBifídad-1
89 DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO
Es debitada por:
o El saldo deudor de la cuenta 85 Resultado antes de participaciones e impuestos,
o La distribución legal de la renta,
o El impuesto a la renta.
o El saldo acreedor de esta cuenta, al cierre del período con abono a la cuenta 59 Resultados acumulados.
Es acreditada por:
o El saldo acreedor de la cuenta 85 Resultado antes de participaciones e impuestos.
o El saldo deudor de esta cuenta, al cierre del período con cargo a la cuenta 59 Resultados acumulados.
CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS
Es debitada por:
o Los activos dados en custodia o garantía.
o Los contratos firmados que dan derecho sobre instrumentos financieros primarios y derivados,
o Otras cuentas de control.
Es acreditada por:
o Recuperación de los activos dados en custodia o garantía.
o Finalización o ejecución de contratos sobre instrumentos financieros primarios y derivados,
o Retito o baja de otras cuentas de control.
CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS
Es debitada por:
o Devolución de los activos recibidos en custodia o garantía.
o Finalización o ejecución de contratos sobre instrumentos financieros primarios y derivados,
o La disminución o retiro de otras cuentas acreedoras.
Es acredita por:
o Los activos recibidos en custodia o garantía.
o Los contratos firmados que representan responsabilidad de cumplimiento de instrumentos financieros
primarios y derivados,
o Otras cuentas de control.
2.4. COMENTARIOS SOBRE EL PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL (PCGE)
1. El PCGE es amplio y detallista, es recomendable tenerlo siempre a la mano para poder aphcarlo con
conocimiento de causa.
2. Las cuentas de los elementos 1 al 8 y/o se presentan normadas. Se podrá aperturar subcuentas cuando
sea necesario, siempre que su inclusión no distorsione el contenido de la cuenta.
3. Las cuentas del elemento 9 no están normadas, quedando de libre disposición para ser implementadas
por los usuarios del plan, para mostrar los costos de producción y los gastos por fimción.
4. Con la finalidad de facilitar el manejo del plan, trate de retener la denominación de las cuentas del
balance general de uso frecuente, tales como: 10 Efectivo y equivalentes de efectivo; 12 Cuentas por
cobrar comerciales - Terceros; 14 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas (socios), directores y
gerentes; 16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros; 18 Servicios y otros contratados por anticipado; 19
Estimación de cuentas de cobranza dudosa: 20 Mercaderías; 28 Existencias por recibir; 29
Desvalorización de existencias; 33 Inmuebles, maquinaria y equipo; 39 Depreciación, amortización y
agotamiento acumulados; 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud
por pagar; 41 Remimeraciones y participaciones por pagar; 42 Cuentas por pagar comerciales -
Terceros; 46 Cuentas por pagar diversas - Terceros; 50 Capital; 58 Reservas y 59 Resultados
acumulados.
5. Siga el mismo procedimiento con las cuentas de los elementos 6 y 7 con lectura intensiva de cuentas,
subcuentas, divisionarias y sub divisionarias. Todas las cuentas de estos elementos son importantes. En
la práctica, la recomendación le permitirá reconocer rápidamente el tipo de gasto o ingreso y su
ubicación en forma correcta.
40
6. Ahora, en relación a los dos puntos anteriores, lea con detenimiento la dinámica de cada una de ellas, le
ayudará mucho para ubicar las cuentas de activo, pasivo, patrimonio, ingresos y gastos.
7. Si anteriormente ha hecho uso o tiene conocimiento del Plan Contable General Revisado, debe saber
que, el Plan Contable General Empresarial (PCGE) mantiene los grupos de cuentas contenidos en el
Plan contable General Revisado (PCGR), con ligeros cambios en sus denominaciones; esto es, cuentas
de balance general (antes cuentas de balance), cuentas de ganancias y pérdidas (antes cuentas de
gestión), cuentas de saldos intermediarios de gestión y determinación de los resultados del ejercicio
(antes saldos intermediarios de gestión), cuentas de contabilidad analítica de explotación (antes
contabilidad analítica), y, cuentas de orden, sin variante.
8. Asimismo, el PCGE cambia la denominación de «Clase» por «Elemento», quiere decir que, la Clase 1
se convierte en Elemento 1, la Clase 2 en Elemento 2, la Clase 3 en Elemento 3, la Clase 4 en Elemento
4, así sucesivamente hasta el elemento 9 y 0.
9. En el PCGE las cuentas del balance general están contenidas en los elementos 1, 2, 3, 4 y 5 (el PCGR
en las clases 1, 2, 3, 4 y 5); las de ganancias y pérdidas en los elementos 6 y 7 (el PCGR en las clases 6
y 7); las cuentas de saldos intermediarios de gestión y determinación de los resultados del ejercicio en el
elemento 8 (el PCG R en la clase 8); las cuentas de contabilidad analítica en el elemento 9 (el PCGR en
la clase 9) y; las cuentas de orden en el elemento O (el PCGR en la clase 0).
Teoría de la personifícación de las cuentas
Es un principio mediante el cual se otorga a las cuentas plena capacidad para recibir o entregar cosas o
efectos, en consecuencia, son representativas de personas. Si analizamos cualquier operación observaremos
que por lo menos intervienen dos personas, cada cual representada por una cuenta, una de ellas deudora y la
otra acreedora, por lo mismo, al asentar esa operación se deberá precisar cuál o cuáles son las cuentas que es
necesario debitar y acreditar. Por ejemplo en un préstamo de dinero, una persona entrega, la otra recibe.
La personificación de las cuentas que reciben y entregan facilitan notablemente la exacta determinación de las
partidas deudoras y acreedoras de cada asiento, registro u operación, como veremos más adelante.
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
Son un conjimto de conceptos básicos fundamentales que rigen la actividad del profesional contable para im
adecuado cumplimiento de los fines de la contabilidad y su expresión en estados financieros; en buena cuenta,
los PCGA resumen todas las normas y procedimientos de aceptación en la práctica contable y están
contenidos en las Normas Intemacionales de Contabilidad (NIC).
Bases de las Normas Contables
Dos son los postulados fiindamentales que deben tenerse en cuenta en el desarrollo contable,
consecuentemente en la preparación de los estados financieros, estas son: empresa en marcha y la base
contable del devengado.
Empresa en marcha. La base asume que el ente o empresa continuará operando normalmente en el fiituro,
salvo que exista el propósito de liquidarlo o suspender sus operaciones. Para evaluar su continuidad, entre
otros aspectos, se debe considerar: tendencias negativas, posibles dificultades financieras y otras situaciones
intemas o extemas. Por ejemplo, se observa que la empresa INGETEGRAF S.A.C., viene cumpliendo, sin
intermpción, con la presentación de sus estados financieros a los entes defiscalización,detallando entre otras
cosas, la composición de sus activos, obligaciones corrientes y no corrientes y patrimonio neto; en tal
circunstancia, se cumple la base de Empresa en Marcha, puesto que, no hay indicios de que la empresa
presente tendencias negativas o posibles dificultades financieras.
Base contable del devengado. Los efectos de las operaciones y otros hechos se reconocen cuando se producen
y no cuando su valor en efectivo se cobra o se paga; en consecuencia, deben incluirse en los resultados
económicos correspondientes al período.
Deberá entenderse que una transacción y otros eventos han ocurrído cuando se han realizado transacciones
con terceros, se han realizado transformaciones intemas que modifican la estmctura de los recursos o, la
ocurrencia de eventos económicos extemos que afectan a la empresa o a la estmctura de sus recursos, siempre
que pueda cuantificarse razonablemente.
41
'ECementos de contaMMad-1
3. LIBROS CONTABLES Y NORMAS INTERNACIONALES DE

INFORMACIÓN FINANCIERA
Los libros de contabilidad son los documentos que soportan y reflejan los hechos con trascendencia en la
realidad económica de la empresa a lo largo de un período de tiempo. La legislación mercantil establece
cuáles son los libros contables obligatorios para las empresas. Los libros de contabilidad principales son:
Inventario y balances, diario, caja y bancos, mayor, libro de planilla de pago, actas, registro de ventas e
ingresos, registro de compras, matrícula de acciones, control de activos fijos, retenciones, etc.
3.1. LAS NORMAS CONTABLES
El fimcionamiento de la contabilidad es regulado por las normas contables, que debido a diferencias de
carácter fiscal, cultural, económicas y políticas, pueden ser muy diferentes en cada país, lo que dificulta la
comparabilidad de la información publicada por las empresas en distintos países. Estas normas pueden ser
aprobadas de forma legal o pueden estar reguladas por entidades privadas de carácter profesional. Su
contenido incluye los principios, reglas y prácticas necesarias para preparar los estados financieros.
Conservación
Desde el punto de vista legal, la ley suele marcar el plazo durante el cual los empresarios deben conservar sus
libros obligatorios (diario, inventarios y cuentas anuales) como los no obligatorios (mayor, registros de
impuesto sobre el valor añadido, auxiliares, etc.), asi como la documentación y justificantes que sirven de
soporte a las anotaciones registradas en los libros. El plazo de conservación estáfijadoen seis años. Los libros
obligatorios, deben conservarse en soporte material de papel y adecuada encuademación.
Estados financieros - Cuentas anuales
Los denominados estados financieros o cuentas anuales son los informes que muestran de forma sintetizada,
los datos fundamentales del proceso contable de un ejercicio, su formulación se realiza una vez al año,
después de la terminación del ejercicio económico. Los documentos que los componen deban ser claros y
expresar la imagen fiel del patrimonio, de la situación fmanciera y de los resultados de la empresa a la que se
refieran. Aunque cada país regula el contenido obligatorio de los estados financieros, suele estar formados por
los siguientes elementos:
o el balance (también denominado Estado de situación Financiera o estado de situación patrimonial). El
balance plasma el patrimonio de la empresa en una determinada fecha,
o el Estado de resultados (también denominado cuenta de Pérdidas y ganancias) la cuenta de «Pérdidas y
ganancias» expresa una descomposición de los beneficios o pérdidas de la empresa durante un ejercicio
económico.
o el estado de cambios en el patrimonio neto (estado de evolución del patrimonio neto), que suministra
información sobre la cuantía del patrimonio neto,
o el estado de flujo de efectivo.
o la memoria (También denominada información complementaria o notas). La memoria amplía y detalla
la información contenida en los documentos anteriores.
Los estados financieros suministran informes que pueden utilizar las instituciones para reportar la situación
económica y financiera y los cambios que experimenta la misma a una fecha o periodo determinado. Esta
información resulta útiles para la Administración, gestores, reguladores y otros tipos de interesados conio los
accionistas, acreedores o propietarios.
Los criterios de medición
Según el Marco Conceptual para la preparación y presentación de los estados financieros, existen 4 criterios
de medición:
Coste histórico
Los activos se registran por el monto de efectivo o equivalentes de efectivo pagados, o por el valor justo del
activo entregado a cambio en el momento de la adquisición. Los pasivos se registran por el valor del producto
recibido a cambio de incurrir en la obligación o, en algunas circunstancias (por ejemplo, impuesto a la renta
42
'Ekmentos £e contabiMad- 1
por pagar) por los montos de efectivo o equivalentes de efectivo que se espera pagar para extinguir la
correspondiente obligación.
Coste Corriente
Los activos se llevan contablemente por el monto de efectivo, o equivalentes de efectivo, que debería pagarse
si se adquiriese en la actualidad el mismo activo u otro de similares características. Los pasivos se registran al
monto de efectivo o equivalente de efectivo que se requiere para liquidar la obligación al momento presente.
Valor Razonable
Los activos se registran contablemente por el monto de efectivo o equivalentes de efectivo que podrían ser
obtenidos, en el momento presente, en la venta no forzada de los mismos. Los pasivos se registran a sus
valores de liquidación, esto es, los montos sin descontar de efectivo o equivalentes de efectivo, que se espera
pagar por las obligaciones en el curso normal de las operaciones.
Valor Actual
Los activos se registran contablemente al valor actual, descontando las futuras entradas netas de efectivo que
se espera genere la partida en el curso normal de las operaciones. Los pasivos se registran por el valor actual,
descontando las salidas netas de efectivo que se necesitarán para pagar las obligaciones, en el curso normal de
las operaciones.
Paquetes contables
Aunque la contabilidad se puede realizar de forma manual, actualmente está extendido el uso de aplicaciones
informáticas que facilitan la labor contable. Se denomina software contable a las aplicaciones informáticas
que están destinados a sistematizar y simplificar estas tareas en la empresa. Las aplicaciones pueden limitarse
a la elaboración de la contabilidad o estar integradas con el resto del sistema informático de la empresa, como
puede ser la facturación, nóminas, inventario etc.
3.2. NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA
Las antiguas Normas (NIC) están implícitas en las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF),
también conocidas por sus siglas en inglés como IFRS (International Financial Reporting Standard),
son unas normas contables adoptadas por el lASB, institución privada con sede en Londres.
Constituyen los Estándares Internacionales o normas internacionales en el desarrollo de la actividad
contable y suponen un manual Contable, ya que en ellas la Contabilidad de la forma como es aceptable
en el mundo.
Las normas se conocen con las siglas NIC y NIIF dependiendo de cuando fueron aprobadas y se matizan a
través de las "interpretaciones" que se conocen con las siglas SIC y CINIIF.
Las normas contables dictadas entre 1973 y 2001, reciben el nombre de "Normas Internacionales de
Contabilidad" (NIC) y fueron dictadas por el (lASC) International Accounting Standards Committee,
precedente del actual lASB. Desde abril de 2001, año de constitución del lASB, este organismo adoptó todas
las NIC y continuó su desarrollo, denominando a las nuevas normas "Normas Internacionales de Información
Financiera" (NIIF).
NIC NIC + NHF

1973 lASC 2001 lÁSB 2011
Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público (NICSP)

Las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público (NICSP) son desarrolladas por el Consejo de
Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público (IPSASB, por sus siglas en inglés). Las NICSP
43
'Elementos de contaBdidad -1
establecen los requerimientos para la informaciónfínancierade los gobiemos y otras entidades del sector
público.
NIIF para Pequeñas y Medianas Empresas
En julio de 2009, la lASB publicó la versión de las Normas Intemacionales de Información Financiera para las
Pequeñas y Medianas Empresas (IFRS for SMEs, por sus siglas en inglés). Las NIIF para PyMEs son una
versión simpliñcada de las NIIF.Xas 5 características de esta simplificación son:
o Algunos temas en las NIEF-Totales son omitidos ya que no son relevantes para las PyMEs típicas.
o Algunas altemativas a políticas contables en las NIIF-Totales no son permitidas ya que ima
metodología simple está disponible para las PyMEs.
o Simplificación de muchos principios de reconocimiento y medición de aquellos que están en las NIIF-
Totales.
o Sustancialmente menos revelaciones,
o Simplificación de Exposición de motivos.
Propiedades Plantas y Equipos
Las propiedades plantas y equipos son medidas inicialmente a su costo. Este puede incluir los costos
directamente atribuidos a la adquisición, constmcción o producción si la entidad opta por adoptar una política
consistente.
Propiedades plantas y equipos pueden ser revaluados a su valor justo si todos los activos de su clase son
tratados así (por ejemplo, la revaluación de todas nuestras propiedades) (NIC 16.31 y 36). Las ganancias de
las revaluaciones son directamente ajustadas contra el patrimonio, no en el estado de resultado; las pérdidas de
valor son reconocidas como pérdidas en el estado de resultado (NIC 16.39 y 40).
La depreciación se carga por el costo o valor del activo a lo largo de su vida útil estimada hasta el importe
recuperable (NIC 16.50). El costo de depreciación se reconoce como un gasto en el estado de resultado, salvo
que se incluya en el valor contable de otro activo (NIC 16.47). Las depreciaciones de las Propiedades Plantas
y equipos utilizadas para actividades de desarrollo pueden incluirse en el costo de un activo intangible
reconocido de acuerdo con NIC 38 Activos intangible (NIC 16.49). El método de depreciación y el valor
recuperable se debe revisar anualmente (NIC 16.61). En la mayoría de los casos el método de "linea recta",
con el mismo cargo de depreciación a partir de la fecha cuando un activo se pone en uso hasta que se espere
que se venda o no se obtengan más beneficios económicos de él, pero también otros métodos de depreciación
se usan si los activos se utilizan proporcionalmente más en algunos períodos que otros (NIC 16.56).
Inventarios
El inventario es valorizado al valor más bajo entre su costo y su valor neto de realización (NIC 2.9), de forma
similar como el más bajo entre costo o valor de mercado, usado con los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados.
El costo comprende todos los gastos de adquisición, los costos de conversión y otros costos incurridos en
dejar los productos en su ubicación y condiciones (NIC 2.10 En caso de que los productos individuales no
sean identificables, "primeras en entrar primeras en salir" (FIFO) será el método utilizado, de tal forma que el
costo en libros represente a los artículos más recientemente adquiridos. "Ultimas en entra primeras en salir"
(LIFO) no es aceptado (NIC2.25).
El Valor neto de realización es el precio estimado de venta menos los costos para completar los costos de
venta (NIC2.6).
44

Elementos de contabilidad - Conceptos y cuentas

Uploaded by

Document Information

Original Description:

Original Title

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

Elementos de contabilidad - Conceptos y cuentas

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

'ECementos de contaSiMad - 1

FUENTES: CONTABILIDAD GERENAL BÁSICA I

Al concluir el estudio del presente módulo el participante

DISEÑO DE DOBLE COLUMNA

(1) Abrir una cuenta (3) Abonar una cuenta

ELEMENTO 2; ACTIVO REALIZABLE

ELEMENTO 3: ACTIVO INMOVILIZADO

ELEMENTO 5: PATRIMONIO NETO

CUENTAS DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS

ELEMENTO 9: CONTABILIDAD ANALÍTICA DE EXPLOTACIÓN:

ELEMENTO 0: CUEN TAS DE ORDEN

2.5. DINÁMICA DE LAS CUENTAS

3. LIBROS CONTABLES Y NORMAS INTERNACIONALES DE

NIC NIC + NHF

Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público (NICSP)

You might also like