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Puede definirse como la reclamación que se promueve para que el superior jerárquico del autor
del acto que se cuestiona, examinando este acto, lo modifique o lo extinga, siguiendo para ello el
procedimiento expresamente establecido en las normas vigentes.
Éste es un recurso meramente administrativo, es decir, que se plantea ante la propia
Administración para que ella misma reconsidere el caso, lo analice más profundamente y decida
teniendo en cuenta datos y argumentos que el contribuyente aportará a lo largo del proceso.
Nociones Generales:
El Recurso Jerárquico es denominado como un recurso vertical, ya que el mismo se intenta ante
la superior jerarquía dentro de la organización. En el caso de los Municipios, ante el Alcalde o en
los casos de la Administración Pública Nacional, ante el Ministro respectivo.
Es de hacer notar que las decisiones que resuelvan el recurso jerárquico, agotan la vía
administrativa, es decir, que al ser dictadas por la máxima autoridad del ente administrativo de
que se trate, dicha decisión, abre el camino al ejercicio de los recursos jurisdiccionales judiciales.
Situación en la que no procede el Recurso Jerárquico:
No procederá el Recurso previsto contra:
1- Los actos dictados por la autoridad competente, en un procedimiento amistoso previsto en un
tratado para evitar la doble tributación.
2- Los actos por autoridades extranjeras que determinen impuestos y sus accesorios, cuya
recaudación sea solicitada a la República, de conformidad con lo dispuesto en los
respectivos tratados internacionales.
3- En los demás casos señalados expresamente en el Código Orgánico Tributario o en las leyes.
¿Ante quién se interpone el Recurso Jerárquico y en qué tiempo?
El Recurso Jerárquico deberá interponerse ante la Oficina de la cual emanó el acto, y el lapso
para interponer el mismo será de 25 días hábiles contados a partir de día siguiente a la fecha de
notificación del acto que se impugna.
Efectos de la interposición de este Recurso:
La interposición del Recurso suspende los efectos del acto recurrido. Queda a salvo la utilización
de las medidas cautelares previstas en el Código Orgánico Tributario.
La interposición del Recurso Jerárquico contra una planilla de impuestos o contra el acto
tributario de que se trate tiene el efecto de suspender lo que ordena dicho acto. La planilla no se
cobrará, ni el acto se ejecutará mientras no se decida tal recurso. Así pues, el recurso tiene un
efecto suspensivo que la Administración debe respetar. Pero hay una excepción: Si el acto tiene
que ver con clausura de establecimientos, comiso, retención de mercancías, aparatos, recipientes,
vehículos, útiles, instrumentos de producción o materias primas, y suspensión de expendio de
especies fiscales y gravadas, la interposición del Recurso no suspende la ejecución del mismo.
Efectos de la interposición de este Recurso: L Causales de la inadmisibilidad de este
Recurso:
Son causales de inadmisibilidad del Recurso:
1- La falta de cualidad o interés del recurrente.
2- La caducidad del plazo para ejercer el Recurso.
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3- Ilegitimidad de la persona que se presente como apoderado o representante del recurrente, por
no tener capacidad necesaria para recurrir o por no tener la representación que se atribuye, o
porque el poder no esté otorgado en forma legal o sea insuficiente.
4- Falta de asistencia o representación de abogado.
La resolución que declare la inadmisibilidad del Recurso Jerárquico será motivada, y contra la
misma podrá ejercerse el Recurso Contencioso Tributario previsto en el Código Orgánico
Tributario.
¿A quién corresponde la decisión del Recurso Jerárquico y qué tiempo tiene para decidir?
La autoridad administrativa que va a decidir si el contribuyente tiene razón o no en su recurso no
es la misma que decidió la primera vez, sino la autoridad más alta, es decir, la decisión queda en
manos de la máxima autoridad de la Administración Tributaria. Si no se trata de impuestos
administrados por el Ministerio de Finanzas, el Recurso de dirigirá a la más alta autoridad del
respectivo organismo, que puede ser el Presidente del Consejo o el Alcalde si se trata de
impuestos municipales o el Gobernador del Estado.
La Administración Tributaria dispondrá de un lapso de 60 días continuos para decidir el Recurso,
contados a partir de la fecha de culminación del lapso probatorio. Si la causa no se hubiera
abierto a prueba, el lapso previsto en el Artículo 254 del Código Orgánico Tributario se contará a
partir del día siguiente de aquél en que se hubiere incorporado al expediente el auto que declare
no abrir la causa a pruebas.
Introducción
Los Recursos Administrativos surgen como un remedio a la legal actuación de la administración. Son medios legales que el ordenamiento
jurídico pone a disposición de los particulares para lograr, a través de la negación, que la Administración rectifique su proceder. Son la
garantía del particular para una efectiva protección de su situación jurídica.
Son denominados Recursos, porque se trabaja con un acto preexistente, es decir, con una materia procedimental ya decidida, que en este
caso, es un acto administrativo de efectos particulares, nunca general (Artículo 85).
El Recurso Administrativo es un acto por el que un sujeto legitimado para ello pide a la Administración que revise, revoque o reforme una
resolución administrativa, o excepcionalmente un trámite, dentro de unos determinados lapsos y siguiendo unas formalidades establecidas y
pertinentes al caso.
Los Recursos Administrativos se interponen y resuelven ante la misma Administración, por lo que esta se convierte así en Juez y parte de
los mismos. De ahí que la garantía que se pretende asegurar ofreciendo mediante la interposición de recursos una posibilidad de reacción
contra las resoluciones administrativas se vea limitada por el hecho de ser la propia Administración la que ha de resolver el litigio planteado
y que deriva de un acto suyo.
Y de ahí que en muchas ocasiones, tras la resolución administrativa, haya que acudir a otras instancias (la vía judicial) para la última
consideración y sentencia sobre el asunto en cuestión.
Bibliografía
Los recursos administrativos surgen como un remedio a la legal actuación de la administración. Son medios legales que el ordenamiento
jurídico pone a disposición de los particulares para lograr, a través de la impugnación, que la Administración rectifique su proceder. Son la
garantía del particular para una efectiva protección de su situación jurídica.
Son denominados recursos, porque se trabaja con un acto preexistente, es decir, con una materia procedimental ya decidida, que en este
caso, es un acto administrativo de efectos particulares, nunca general (artículo 85).
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En cuanto a la naturaleza de los recursos administrativos, la tesis predominante considera los recursos administrativos como un derecho del
interesado, que forma parte de la garantía constitucional a la defensa. Este es el criterio acogido por el Tribunal Supremo de Justicia, en
sentencias de la Corte Federal del 05.08.55 y del 24.11.53. Otra tesis considera los recursos como medios procedimentales de defensa de los
derechos de los individuos ante las autoridades públicas, criterio éste mayoritariamente aceptado, ya que el procedimiento en sí no puede
ser calificado como un derecho, sino como un medio que permita al particular revelarse ante la conducta ilegítima de la Administración.
El recurso administrativo es un acto por el que un sujeto legitimado para ello pide a la Administración que revise, revoque o reforme una
resolución administrativa, o excepcionalmente un trámite, dentro de unos determinados lazos y siguiendo unas formalidades establecidas y
pertinentes al caso.
Es necesario distinguir el recurso de la petición. En el primero se parte de la existencia previa de un acto o resolución administrativa, que es
lo que se pretende que se reforme o revoque, mientras que la petición tiene como finalidad última la realización por parte de la
Administración de un acto nuevo.
Los recursos administrativos se interponen y resuelven ante la misma Administración, por lo que esta se convierte así en juez y parte de los
mismos. De ahí que la garantía que se pretende asegurar ofreciendo mediante la interposición de recursos una posibilidad de reacción
contra las resoluciones administrativas se vea limitada por el hecho de ser la propia Administración la que ha de resolver el litigio planteado
y que deriva de un acto suyo. Y de ahí que en muchas ocasiones, tras la resolución administrativa, haya que acudir a otras instancias (la vía
judicial) para la última consideración y sentencia sobre el asunto en cuestión.
Se podrán interponer contra las disposiciones administrativas dos tipos de recursos: el ordinario, que puede ser considerado como el
sustituto del antiguo recurso de alzada, y el extraordinario o de revisión. Sus características las examinaremos más adelante.
Por el contrario, no cabrá la interposición de recurso contra las disposiciones administrativas de carácter general. En este sentido la Ley a
que hacemos referencia ha introducido una modificación sustancial con la situación anterior, no permitiendo proceder a la impugnación de
forma directa de una disposición de carácter general. No obstante, sí cabe la posibilidad de una impugnación indirecta mediante la
impugnación de un acto administrativo de aplicación de una disposición general, pudiéndose interponer el recurso ante el órgano
administrativo del que emanó la disposición general de cuya aplicación deriva el acto recurrido y no sólo ante el órgano del que emanó el
acto.
Las leyes podrán sustituir el recurso ordinario por otros procedimientos de impugnación o reclamación, incluidos los de conciliación,
mediación y arbitraje. Ello se hará en supuestos o ámbitos sectoriales determinados y cuando la especificidad de la materia así lo justifique y
ante órganos colegiados o comisiones específicas no sometidas a instrucciones jerárquicas. No obstante, deberán sujetarse a los principios,
garantías y plazos que la Ley sobre Procedimiento Administrativo establece.
Y de ahí que en muchas ocasiones, tras la resolución administrativa, haya que acudir a
otras instancias (la vía judicial) para la última consideración y sentencia sobre el asunto
en cuestión.
RECURSOS JERÁRQUICOS.
Puede definirse como la reclamación que se promueve para que el superior jerárquico
del autor del acto que se cuestiona, examinando este acto, lo modifique o lo extinga,
siguiendo para ello el procedimiento expresamente establecido en las normas vigentes.
Éste es un recurso meramente administrativo, es decir, que se plantea ante la propia
Administración para que ella misma reconsidere el caso, lo analice más profundamente
y decida teniendo en cuenta datos y argumentos que el contribuyente aportará a lo
largo del proceso.
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Nociones Generales:
El Recurso Jerárquico es denominado como un recurso vertical, ya que el mismo se
intenta ante la superior jerarquía dentro de la organización. En el caso de los
Municipios, ante el Alcalde o en los casos de la Administración Pública Nacional, ante
el Ministro respectivo.
Es de hacer notar que las decisiones que resuelvan el recurso jerárquico, agotan la vía
administrativa, es decir, que al ser dictadas por la máxima autoridad del ente
administrativo de que se trate, dicha decisión, abre el camino al ejercicio de los
recursos jurisdiccionales judiciales.
RECURSO DE REVISIÓN.
En algunos ordenamientos se designa así aquel mediante el cual se impugnan las
resoluciones de la Suprema Corte de Justicia, en los casos de competencia originaria,
a los efectos de la reconsideración por parte de la misma Corte.
Este es un Recurso que sólo se presentará en la práctica en casos muy excepcionales,
tales como si después de haberse dictado la decisión o la sentencia aparecieran
pruebas decisivas en el asunto de que se trate, o se prueba que hubo soborno o se
cometió algún delito que sirvió de base a la sentencia o decisión.
Nociones Generales:
Forma de iniciación: A solicitud del interesado.
Tipo de procedimiento: Revisión de actos.
Órgano que resuelve el procedimiento: Órgano administrativo que haya dictado el acto
objeto del recurso.
Plazo máximo resolver y notificar: 3 Meses.
Efectos de la falta de resolución en plazo: Desestimatorios.
Recurso: Contencioso-Administrativo.
Plazo de interposición del recurso: 2 meses si el acto fuera expreso ó 6 meses si no lo
fuera.
Órgano que resuelve el recurso: Tribunales de la Jurisdicción Contencioso-
Administrativa.
rectificar lo decidido.” El mismo autor citado no coincide con quienes expresan que este
recurso es una especie de acto de “conciliación.” Es que hay, en todo el mundo y
desde hace siglos, una inveterada tradición a mantenerse en lo resuelto. Es
probablemente algo ínsito a la naturaleza del hombre la resistencia al cambio de lo
resuelto por uno mismo. Si lo que se busca es la revocación del acto, no tiene mucho
sentido pedírselo a la propia autoridad que lo emitió, a menos que se piense que ha
podido no advertir un mero error de apreciación. Si lo que se pide es la reforma o
sustitución del acto, una modificación en la graduación de la pena, una diferente
calificación jurídica de la conducta, etc., allí puede justificarse pedirlo primero a la
propia autoridad que lo emitió. En el derecho italiano, a diferencia del recurso jerárquico
que es de carácter general, el recurso de oposición o reconsideración es de carácter
excepcional; su interposición, como también la del recurso jerárquico, es meramente
facultativa para el interesado y no es por ende requisito para la interposición del
recurso jurisdiccional. Con ello se ha modificado todo el antiguo sistema de
agotamiento obligatorio de la vía administrativa.
. Concepto y terminología Conceptualmente, recurso jerárquico2 sería todo medio jurídico para
impugnar un acto3 ante un superior jerárquico del órgano que dictó el acto.
que determinen tributos, apliquen sanciones, o afecten en cualquier forma los derechos
de los administrados, podrán ser impugnados por quien tenga interés legítimo,
mediante la interposición de este recurso [Código Orgánico Tributario 1982, artículo
153]; en la Reforma Parcial del Código Orgánico Tributario vigente a partir del mes de
agosto de 1994, se suprimió la posibilidad de impugnar mediante el ejercicio del
recurso jerárquico los actos administrativos de efectos generales dictados por la
Administración Tributaria aun cuando lesionaren intereses legítimos, personales y
directos del contribuyente. En relación a las fases del procedimiento para el
conocimiento y decisión del Recurso Jerárquico, los Códigos Orgánico Tributarios de
los años 1982 y 1994 señalaban el lapso improrrogable para su interposición que era
de veinte (20) días a contarse a partir de la fecha de notificación del acto a impugnar,
circunstancia que determinaba su declaratoria de denegación, para el caso que dicho
recurso no hubiere sido interpuesto en el lapso antes fijado, así como lo atinente al
plazo de decisión el cual estaba fijado en cuatro (4) meses a contarse a partir de la
fecha de su interposición y del mismo modo, todo lo relativo a las normas que
facultaban a la Administración Tributaria para actuar de oficio en el esclarecimiento de
los hechos controvertidos.
Ahora bien, cuáles son las normas vigentes en el Código Orgánico Tributario de 2001
sobre el Recurso Jerárquico?
De acuerdo al artículo 242 del citado Código, el Recurso Jerárquico procede contra: 1.
Todo acto administrativo tributario de efectos particulares que determinen tributos
(actos de determinación tributaria); 2. Todo acto administrativo que resulte de un
procedimiento de imposición de sanciones 8actos emanados de la Administración
Tributaria en ejercicio de la potestad sancionatoria dispuesta por ley y 3. Todo acto
administrativo que afectare con su emisión y notificación de cualquier forma los
intereses legítimos, personales y directos; el concepto de interés legítimo, personal y
directo deviene en lo que hoy es una garantía constitucional según la cual, garantiza a
toda persona el derecho de acceder a los órganos de administración de justicia para
hacer valer sus derechos e intereses, incluso los colectivos o difusos, así como a la
tutela efectiva de los mismos y a obtener con prontitud la decisión correspondiente
[Constitución de la República Bolivariana de Venezuela Artículo 26]; en este sentido, y
con vista de esta última disposición constitucional, el Tribunal Supremo de Justicia ha
derogado la interpretación clásica del interés legítimo, personal y directo dimanada de
la derogada Ley Orgánica de la Corte Suprema de Justicia, para dar paso a la nueva
interpretación de lo que debe entenderse por interés; en tal sentido, la Sala Político
Administrativa del TSJ en sentencia de fecha 13 de Abril de 2000 señaló: …el interés
para recurrir que exige la nueva Constitución, obviamente sigue siendo “legítimo”, ya
que el ordenamiento jurídico no puede proteger intereses ilegítimos. La legitimidad del
interés en consustancial al interés como criterio de legitimación para la admisión del
recurso contencioso administrativo, pues el ordenamiento jurídico no puede otorgar
protección a los particulares en razón de intereses contrarios a la Constitución o a las
leyes… en lo que respecta a la condición de “directo”, debe afirmarse que a partir de la
entrada en vigencia de la nueva Constitución no se puede exigir tal condición a los
recurrentes. Así que, cuando el particular pueda obtener de la impugnación del acto
administrativo una ventaja o evitar un perjuicio, aunque no exista una relación
inmediata entre la situación derivada o creada por el acto administrativo y el recurrente,
debe admitirse que éste es titular de un “interés indirecto”, lo cual lo legitima para
ejercer el recurso contencioso administrativo [SPA-TSJ-caso BANCOFIVENEZ vs
Junta Emergencia Financiera en Ley Orgánica del Tribunal Supremo de Justicia.
Colección Textos Legislativos No 28 Editorial Jurídica Venezolana, Caracas,
2005,pp 192-193]; Del mismo modo, la actual Ley Orgánica de Jurisdicción
Contencioso Administrativa publicada en la Gaceta Oficial No 39.451 de fecha 22 de
Junio de 2010, somera y lacónicamente enuncia o intuye la definición de legitimación e
interés al señalar en su artículo 29 que están legitimadas para actuar en la jurisdicción
contencioso administrativa todas las personas que tengan un interés jurídico actual;
estas consideraciones serán aplicables al momento de que el órgano superior decisor
del Recurso Jerárquico compruebe que se llenan los extremos señalados por el Código
Orgánico Tributario al exigir de parte del contribuyente recurrente el interés legítimo,
personal y directo en el asunto. Es también un rasgo característico de nuestro Recurso
Jerárquico Tributario, en cuanto a la naturaleza del acto a impugnar, que el mismo sea
un acto administrativo no firme, es decir, que, no haya transcurrido el lapso legal para
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¿Se suspenden los efectos del acto administrativo impugnado con la interposición del
Recurso Jerárquico?
Conforme al artículo 247 del Código Orgánico Tributario la interposición del recurso
suspende la ejecución del acto recurrido, salvo la utilización de medidas cautelares
previstas en este Código. Son principios cardinales del acto administrativo la
ejecutividad y ejecutoriedad del acto, y la excepción la supone el hecho de que sus
efectos principales puedan detenerse por razón de haberse producido la suspensión
total o parcial de los mismos; como regla general, la interposición de cualquier recurso
no suspenderá la ejecución del acto impugnado, salvo norma legal en contrario, y
precisamente, si la ejecución del acto pudiera causar grave perjuicio al recurrente o
bien se trate de una impugnación sobre la base de la denuncia de vicios de nulidad
absoluta de que adolece el acto impugnado, el órgano decisor competente podrá
ordenar la suspensión, previa la constitución de caución o garantía suficiente, siendo el
funcionario competente responsable por la insuficiencia de la caución fijada [Ley
Orgánica de Procedimientos Administrativos articulo 87]. Muy por el contrario, el
Código Orgánico Tributario señala en su artículo 247 que la interposición del recurso
suspende la ejecución del acto recurrido, quedando a salvo la ejecución de medidas
cautelares, en este caso, fijadas por el Órgano Jurisdiccional competente, de manera
que, tratándose de este recurso, la regla general es favorable a la suspensión de los
efectos del acto en vía administrativa; como excepciones a esta regla, no operará la
medida de suspensión de los efectos del acto impugnado en los siguientes casos: 1.
Sanciones de clausura de establecimientos; 2. Aplicación de penas de comiso o
retención de mercancías, aparatos, recipientes, vehículos, útiles, instrumentos de
producción o materias primas y 3. Suspensión de la licencia para el expendio de
especies fiscales y gravadas. Si la suspensión acordada solo se hizo en forma parcial,
la Administración Tributaria podrá exigir el pago de la porción o porciones que no
hubieren sido objetadas ni recurridas por el recurrente, o bien inclusive, quedará
facultada la Administración Tributaria para solicitar al Tribunal competente la fijación de
las ya referidas medidas cautelares.
¿Cuándo debe dictarse el Auto de Admisión del Recurso Jerárquico?
Conforme al artículo 249 del Código Orgánico Tributario, la Administración Tributaria,
admitirá el recurso jerárquico dentro de los tres (3) días hábiles siguientes al
vencimiento del lapso para la interposición del mismo. Si la oficina que conocerá y
decidirá el recurso jerárquico sea distinta a la oficina originadora y emisora del acto
impugnado, este lapso de tres (3) días hábiles se contará a partir del día siguiente de la
recepción del mismo.
¿Cuáles son las causales de inadmisibilidad del recurso jerárquico?
Conforme al artículo 250 del Código Orgánico Tributario, son causales de
inadmisibilidad del recurso:
1. Falta de cualidad o interés del recurrente,
2. Caducidad del plazo para ejercer el recurso,
3. Ilegitimidad de la persona que se presente como apoderado o representante del
recurrente, por no tener capacidad necesaria para recurrir o por no tener la
representación que se atribuye, o porque el poder no esté otorgado en forma legal o
sea insuficiente.
4. Falta de asistencia o representación de abogado
En primer lugar es causa de inadmisión la falta de cualidad o interés del recurrente; en
este sentido, nos hacemos eco de las anteriores observaciones cuando tratamos lo
atinente al interés colectivo y difuso y el interés jurídico actual del contribuyente.
En segundo lugar, es causa de inadmisión la caducidad del lapso para su ejercicio,
esto es, que hubiere transcurrido íntegramente el lapso de veinticinco (25) días hábiles
sin ejercicio oportuno del recurso, circunstancia que convierten firme el acto no
impugnado; es de advertir que el lapso de 25 días hábiles es un lapso de improrrogable
cumplimiento.
En tercer lugar, es causa de inadmisión la ilegitimidad del representante legal, bien
porque los Estatutos Sociales no le facultan para tal representación, o bien porque el
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En este supuesto, el Código Orgánico Tributario señala que, si vencido el lapso de los
sesenta (60) días continuos que tiene para decidir, no emite ni notifica la Resolución
Administrativa correspondiente, la Administración Tributaria o el órgano competente al
efecto, habrá operado el silencio administrativo por cuanto se considerará que ha
resuelto negativamente, con lo cual el interesado podrá ejercer el recurso inmediato
siguiente, sin que esta omisión releve de responsabilidad administrativa al funcionario
que ocasionó la omisión o la demora [Ley Orgánica de Procedimientos
Administrativos artículo 4]. si se omite la Resolución Administrativa o si se hubiere
ejercido de forma subsidiaria el recurso contencioso tributario conjuntamente con el
recurso jerárquico, la Administración Tributaria enviará el recurso al Tribunal
competente; esta medida, como ya dijimos, no releva de responsabilidad al funcionario
que originó la omisión sin justificación; en el caso que el contribuyente recurrente, una
vez vencido el lapso de los sesenta (60) días continuos sin que se verificare respuesta
efectiva y hubiere impugnado las actuaciones ante el Tribunal por obrar el silencio
administrativo negativo, la Administración Tributaria se abstendrá de de emitir
pronunciamiento alguno [Código Orgánico Tributario artículo 255].
4.EL RECURSO JERÁRQUICO CONTRA LOS ACTOS ADMINISTRATIVOS
TRIBUTARIOS DE CONTROL FISCAL
De acuerdo a la disposición constitucional, corresponde a la Contraloría General de la
República el control, vigilancia y fiscalización de los ingresos, gastos, bienes públicos y
bienes nacionales y gozará de autonomía funcional, administrativa y organizativa y
orientará su actuación a las funciones de inspección de los organismos y entidades
sujetas a su control; asimismo, integrará el Poder Ciudadano que se ejercerá a través
del Consejo Moral Republicano [CRBV Arts 273 y 287]. Una de las modalidades del
ejercicio del control fiscal externo la constituyó y constituye, por su rango autonómico
como órgano del Poder Público, el control fiscal posterior sobre los ingresos, gastos y
bienes nacionales (hoy bienes públicos y nacionales) y una de las materializaciones del
ejercicio del control posterior en materia de ingresos ha sido y es la formulación de los
reparos tributarios dirigidos a los contribuyentes, cuentadantes, garantes o
responsables; es un tema aparte considerar si el reparo estará dirigido solo al
contribuyente o a la gestión del funcionario investigado, nos vamos a referir a la
responsabilidad en que incurre el contribuyente cuando la Contraloría General de la
República formula el reparo, bien por el examen de la cuenta (cuentas de rentas que
rinden los funcionarios fiscales que manejan y custodian ingresos tributarios
(impuestos, multas, etc) donde figurarán las declaraciones de esos contribuyentes, o
bien por el ejercicio de las facultades de fiscalización conferidas al Organismo; ahora
bien, ¿qué señalaban las derogadas Leyes de Contraloría de los años 1975, 1984 y
1975 sobre la posibilidad legal para el contribuyente de interponer el recurso
jerárquico? La Ley Orgánica de la Contraloría General de la República publicada en la
Gaceta Oficial No 1.712 Extraordinario de fecha 06 de Enero de 1975 disponía que el
recurso jerárquico contra las decisiones de los funcionarios emisores del reparo, ante el
órgano superior jerárquico (en este caso ante el Contralor General de la República o
funcionario delegatario) podrá interponerse dentro de los diez (10) días continuos
siguientes a la fecha de su notificación al interesado, en este caso, no habrá lugar a la
interposición de recurso de reconsideración y la decisión del recurso jerárquico agotaba
la vía administrativa. [Ley Orgánica de la Contraloría General de la República 1975,
artículos 94 y siguientes]. La Ley Orgánica de la Contraloría General de la República
publicada en la Gaceta Oficial No 3.482 Extraordinario de fecha 14 de Diciembre de
1984 admitía la posibilidad legal para el cuentadante, garante, contribuyente o
responsable de impugnar el reparo formulado en el lapso de treinta (30) días continuos
más el término de la distancia calculado a razón de 200 kilómetros por día;
propiamente no calificaba dicho recurso, pero en atención a las facultades conferidas al
Contralor General de la República en materia de administración de personal y ejercicio
de la potestad jerárquica, correspondía a un recurso jerárquico; no obstante, esta
normativa resultaba aplicable al caso de los reparos no tributarios notificados a las
personas antes mencionadas en materia de control posterior del gasto y no de los
ingresos, caso en los cuales, resultaban preferentemente aplicables las normas del
Código Orgánico Tributario[Ley Orgánica de la Contraloría General de la República
1984 artículos 101, 102 y 103]; es en este sentido que el legislador nuevamente se
pronuncia, con ocasión de la Ley Orgánica de la Contraloría General de la República
publicada en la Gaceta Oficial No 5.017 Extraordinario de fecha 13 de Diciembre de
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1995, en Capítulo II referido a los Recursos contra los Reparos, distingue entre los
reparos formulados en materia no reguladas por el Código Orgánico Tributario de los
reparos formulados en materias completamente regidas por el Código Orgánico
Tributario, al señalar que para aquéllos se fijará un lapso de impugnación de veinte (20)
días hábiles, contados a partir de la notificación del acto más el término de la distancia
calculado a razón de 200 kilómetros por día. Si se trataba de reparos tributarios, esta
ley remitía en forma expresa y preferente a las normas del Código Orgánico Tributario
en cuanto al procedimiento para la interposición del recurso y su posterior conocimiento
y decisión, sin reconocerse a favor del contribuyente el término de la distancia antes
referido. [Ley Orgánica de la Contraloría General de la República 1995 artículos 97
a 101].En la Ley Orgánica de la Contraloría General de la República y del Sistema
Nacional de Control Fiscal publicada en la Gaceta Oficial No 37.347 de fecha 17 de
Diciembre de 2001, en relación a las materia tratadas, designa al control posterior bajo
la denominación de Control Fiscal Externo, y en relación a la materia referida a los
reparos tributarios, si bien solo remite de manera expresa a las normas del Código
Orgánico Tributario el cómputo del lapso de prescripción tributaria y si bien es cierto
que, al enumerar a las personas y sujetos al control fiscal incluye a las personas
naturales o jurídicas que sean contribuyentes o responsables de conformidad con el
Código Orgánico Tributario que negocien, contraten o celebren operaciones con la
República, no hace remisión expresa al citado Código Orgánico Tributario, más en este
caso, en ausencia de normas sobre el particular en esta legislación, resultarán
aplicables las normas sobre el recurso jerárquico aquí comentadas en este estudio; no
obstante, sí vemos con preocupación que la actual Ley de Contraloría de 2001, nada
regula sobre el procedimiento de formación del reparo fiscal, sea o no de contenido
tributario, competencia ésta que le es atribuida a la Contraloría General de la República
por mandato constitucional, en razón de su autonomía plena como órgano superior de
control fiscal e integrante del Poder Ciudadano por lo que en este caso, una remisión al
Código Orgánico Tributario en lo referente al procedimiento de determinación del acto
de control fiscal que origina el reparo tributario deberá, necesariamente estar regido por
las normas de la Ley Orgánica de la Contraloría General de la República y no por las
normas del Código Orgánico Tributario; esta materia la trataremos en otro estudio
separado oportunamente [Ley Orgánica de la Contraloría General de la República
artículos 9 numeral 12 y 114].
Juan Carlos Colmenares Zuleta
Referencias:
1. Eloy Lares Martínez. Manual de Derecho Administrativo Ediciones Universidad Central
de Venezuela, Caracas, 1978, 2000.
2. Luis Beltrán Guerra G. El Acto Administrativo. La Teoría del Procedimiento
Administrativo. Ediciones Procuraduría General de la República, Colección Estudios
Especiales No 2, Caracas, 1977.
3. Allan Brewer Carías. Las Instituciones Fundamentales del Derecho Administrativo y la
Jurisprudencia Venezolana. Colección Tesis de Doctorado Volumen IV Publicaciones
de la Facultad de Derecho Universidad Central de Venezuela, Caracas, 1964.
4. Allan Brewer Carías, Hildegard Rondón de Sansó y Gustavo Urdaneta T. Ley Orgánica
de Procedimientos Administrativos y Legislación Comparada. Colección Textos
Legislativos 13ª Edición. Caracas, 2004.
EL RECURSO JERARQUICO: Arts. 95 y 96 LOPA. La LOPA expresa en el art. 95"El Recurso Jerárquico procederá cuando el órgano
inferior decida no modificar el acto de que es autor en la forma solicitada en el recurso de reconsideración. El interesado podrá, dentro de
los quince (15) días siguientes a la decisión a la cual se refiere el párrafo anterior interponer el recurso jerárquico directamente por ante el
ministro". "ART. 96 El Recurso Jerárquico podrá ser intentado contra las decisiones de los órganos subalternos de los institutos autónomos,
por ante los órganos superiores de ellos". Este recurso es el segundo de los consagrados en la LOPA y ya era reconocido, tradicionalmente,
en nuestra legislación y jurisprudencia.
El lapso para decidir el Recurso Jerárquico, de conformidad con lo dispuesto en el art. 91 LOPA, es de noventa (90) días. En cuanto al
contenido del recurso, es aplicable lo dispuesto en los arts. 89 y 90 eiusdem. Art. 89 "El órgano administrativo deberá resolver todos los
asuntos que se sometan a su consideración dentro del ámbito de su competencia o que surjan con motivo del recurso aunque no hayan
sido alegados por los interesados".
El efecto mas importante de la interposición del recurso jerárquico es el de agotar la vía administrativa y, en consecuencia, dejar abierta la
vía contenciosa-administrativa art.93 "La vía contenciosa administrativa quedara abierta cuando interpuesto los recursos que ponen fin a la
vía administrativa, estos hayan sido decididos en sentido distinto al solicitado, o no se haya producido decisión en los plazos
correspondientes. Los plazos para intentar los recursos contenciosos son los establecidos por las leyes correspondientes.
Recursos jerárquicos.
Reclamación que se promueve para que superior jerárquico (rango del cargo) del autor (subalterno) del
acto que se cuestiona, examinando este acto, modifique o extinga, siguiendo procedimiento fijado
expresamente en normas vigentes. Se plantea ante la propia Administración para que reconsidere el
caso, analice más profundamente y decida acorde datos y argumentos que el contribuyente aportará a lo
largo del proceso.
Recurso vertical. En el caso de los Municipios, ante el Alcalde o en los casos de la Administración
Pública Nacional, ante el Ministro respectivo. Es de hacer notar que las decisiones que resuelvan el
recurso jerárquico, agotan la vía administrativa, al ser dictadas por la máxima autoridad del ente
administrativo de que se trate, dicha decisión, abre el camino al ejercicio de los recursos jurisdiccionales
judiciales.
El lapso de interponer el recurso es de 25 días hábiles contados a partir del día siguiente a la fecha de
notificación del acto que se impugna. La administración tributaria puede practicar todas las diligencias de
investigación que considere necesarias para el esclarecimiento de los hechos y llevare el resultado al
expediente, dispone de 60 días para tomar la decisión.
Si la causa no se hubiera abierto a prueba, el lapso previsto en el Artículo 254 del Código Orgánico
Tributario se contará a partir del día siguiente de aquél en que se hubiere incorporado al expediente el
auto que declare no abrir la causa a pruebas.
El recurso jerárquico deberá interponerse mediante escrito donde se expresaran las razones de hecho y
de derecho en que se funde con la asistencia o representación de abogados o cualquier otro profesional
al área tributario éste recurso deberá interponerse ante la oficina que emanó el acto en un lapso de 25
días hábiles contados a partir del día siguiente a la fecha de la notificación del acto que se impugna.
Luego de Interpuesto el recurso, la oficina podrá revocar el acto recurrido o modificarlo de oficio, si no
fuese la máxima autoridad, en caso de que se compruebe errores de cálculos y otros errores materiales,
dentro de los 3 días hábiles siguientes, contados a partir de la interposición del recurso. Su revocación
total produce el término del procedimiento, en caso de modificación de oficio, el recurso procede por la
parte no modificada.
Cuando la notificación se realiza mediante constancia escrita, correspondencia postal u otros medios,
está surtirá efecto al quinto (05) día hábil siguiente, después de incorporada el acta en el expediente
respectivo (artículo 164 COT).
La suspensión de los efectos del acto recurrido, en virtud de la interposición del recurso no impide exigir
el pago de la porción no objetada., la interposición del recurso suspende los efectos del acto recurrido, la
suspensión de los efectos del acto recurrido en virtud de la interposición del recurso jerárquico, no impide
a la administración tributaria exigir el pago de la porción no objetada. La Administración Tributaria
admitirá el recurso jerárquico dentro de los 3 días hábiles siguientes al vencimiento del lapso de la
interposición del mismo.
En el Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley de Simplificación de Trámites Administrativos podemos
encontrar otros derechos que tienen administrados en garantía de sus derechos frente al Estado,
encabezados por presunción de la buena fe en las declaraciones realizadas frente a diversos organismos
del Estado, además de los señalados desde el artículo 23 hasta el artículo 48 de tal decreto.
Improcedibilidad del Recurso Jerárquico: (Artículo 242 del Código Orgánico Tributario)
No procederá el Recurso previsto contra:
1- Acto dictado por autoridad competente, en táctica amistosa prevista en tratado para evitar doble
tributación.
2- Actos por autoridades extranjeras que determinen impuestos y sus accesorios, cuya recaudación sea
solicitada a la República, de conformidad con lo dispuesto en los respectivos tratados internacionales.
3- En los demás casos señalados expresamente en el Código Orgánico Tributario o en las leyes.
La interposición del Recurso Jerárquico contra planilla de impuestos o contra el acto tributario de que se
trate tiene el efecto de suspender lo que ordena dicho acto. La planilla no se cobrará, ni el acto se
ejecutará mientras no se decida tal recurso.
El recurso tiene efecto suspensivo que la Administración debe respetar. Excepción: Si el acto tiene que
ver con clausura de establecimientos, comiso, retención de mercancías, aparatos, recipientes, vehículos,
útiles, instrumentos de producción o materias primas, y suspensión de expendio de especies fiscales y
gravadas, la interposición del Recurso no suspende la ejecución, persiste el deber de pagar la porción no
objetada.
Causales de la inadmisibilidad de este Recurso: (Artículo 250 del Código Orgánico Tributario)
Son causales de inadmisibilidad del Recurso:
1- La falta de cualidad o interés del recurrente.
2- La caducidad del plazo para ejercer el Recurso.
3- Ilegitimidad de la persona que se presente como apoderado o representante del recurrente.
4- Falta de asistencia o representación de abogado.
La resolución que declare la inadmisibilidad del Recurso Jerárquico será motivada, y contra la misma
podrá ejercerse el Recurso Contencioso Tributario previsto en el Código Orgánico Tributario.
RECURSOS JERÁRQUICOS
Integrantes:
Sección: N 01
ÍNDICE
Introducción………………………………………………………………………..……….., 3
Elementos de la Prueba…………………………………………….…………………........., 4
Conclusión,…………………………………………………………………………………., 12
Bibliografía,…………………………………………………………………………………, 13
21
Introducción
aprovechan de su cargos para hacer una mala gestión y es allí donde surgen estos
llevar a cabo la función pública, es por esto que en el caso del particular tener un
la materia
especialistas en el Derecho, sin embargo tal situación no podrá ser mantenida ante la
Administrativos contra las decisiones operara recurso jerárquico para ante el respectivo
Ministro de adscripción.
22
Los recursos que la derogada Ley Orgánica de la Corte Federal preveía contra las
resueltos por la corte federal cuando la competencia para ellos no estuviere atribuida a
otro tribunal.
no jurisdiccional”.
sentencia”.
Para Morales, Pag. 11 “se trata de recursos atípicos, los cuales cuestiona
Federal”.
23
decidido por la jurisprudencia; sin embargo tal situación no podrá ser mantenida ante la
Administrativos contra las decisiones operara recurso jerárquico para ante el respectivo
contencioso.
establecer por vez primera en el texto de una ley orgánica la conceptualización del
recurso jerárquico al señalar que este recurso procederá cuando el órgano inferior decida
contra los actos del poder público, en los términos garantizados por la Constitución
ser intentado contra las decisiones de los órganos subalternos de los Institutos
Autónomos por ante los órganos superiores de ellos, en este caso, dichos órganos
la materia que el mismo deberá conocerse y decidirse en el lapso de noventa (90) días
jurídico para impugnar un acto ante un superior jerárquico del órgano que dictó el acto.
jerárquico del autor del acto que se cuestiona, examinando este acto, lo modifique o lo
Administración para que ella misma reconsidere el caso, lo analice más profundamente
del proceso.
Nociones Generales:
25
el Ministro respectivo.
Es de hacer notar que las decisiones que resuelvan el recurso jerárquico, agotan la
vía administrativa, es decir, que al ser dictadas por la máxima autoridad del ente
administrativo de que se trate, dicha decisión, abre el camino al ejercicio de los recursos
jurisdiccionales judiciales.
eiusdem.
que surjan con motivo del recurso aunque no hayan sido alegados por los
interesados”.
interpuestos los recursos que ponen fin a la vía administrativa, éstos hayan
este Recurso Jerárquico un hecho real, fue al Ciudadano Alcalde de Heres. En este caso
caso pasó a mayores y a tribunales fue a parar, el Ciudadano Juez sentenció a nuestro
favor.
Síndico procurador del Municipio, como al Ciudadano Alcalde, a cada uno de ellos les
públicos, pues el ciudadano Juez, analizó el caso y sentenció a a favor del demandante
(el particular).
CIUDADANO.
Su despacho.
retirar documento de venta que debió ser protocolizado ese día por la Secretaria de la
Cámara Municipal; sin embargo me encontré con un oficio firmado por el Síndico
Municipal en el año 1998, esta solicitud evidencia tres cosas según nuestro claro juicio:
1) la Ciudadana FLOR JOSEFINA NUÑEZ MIRANDA una vez pretendió ser dueña
del citado terreno, pero desistió de tal intención. 2) Que el padre de la Ciudadana FLOR
JOSEFINA NUÑEZ MIRANDA no era dueño del terreno y 3) que la supra identificada
“allí vivió su Señor padre” tratando de hacer ver que este terreno es de ella por haberlo
3) En este caso los intereses del Concejo Municipal no están siendo afectados por mí
persona, por cuanto alego ser la propietaria del terreno en razón que el Concejo
todos y cada uno de los pagos que se me han indicado y de haber cumplido con todos
mis deberes es que nace mí derecho a la propiedad del terreno que se me vendió, de tal
impuso una forma de hacer las cosas, alejado y divorciado de la ley, en un afán que al
parecer lo único que perseguía era impedir el registro de un documento que ha cumplido
con todas las de la ley y se jerarquizó un escrito que no cumplía con los preceptos
legales.
CRBV, por cuanto en la parcela había construido una habitación que fue derribada a
pero ahora esa posibilidad se aleja, gracias a los buenos oficios del ciudadano Síndico
Procurador Municipal que privilegia a los que tienen y discrimina a los que no tienen.
Artículo 82. Toda persona tiene derecho a una vivienda adecuada, segura, cómoda,
higiénica, con servicios básicos esenciales que incluyan un hábitat que humanice las
El Estado dará prioridad a las familias y garantizará los medios para que éstas y
con todos los trámites previstos para estas ventas y realicé el pago de todos los tributos
establecidos y finalmente pagué el costo total del terreno y la venta quedó registrada en
el libro que para estos efectos lleva esta institución, de haber cumplido con todos mis
Artículo 115. Se garantiza el derecho de propiedad. Toda persona tiene derecho al uso,
pública o de interés general. Sólo por causa de utilidad pública o interés social,
mediante sentencia firme y pago oportuno de justa indemnización, podrá ser declarada
Por los hechos narrados y su fundamento de derecho expuestos, espero que por esta vía
Ciudadano Sindico Procurador Municipal, para que notifique por escrito al Ciudadano
Registrador Inmobiliario del Municipio Heres del Estado Bolívar, que el oficio Nº S-
32
efectos y que por ende se permita nuevamente la entrada de ésta venta Nº 819 al
Recurrente
Anexos:
1) Copia de la Respuesta del Sindico Procurador Municipal Dr. Eddi González, de fecha
Conclusión
no podemos permitir que ninguna institución vulnere nuestro Derecho y más si vemos
que esos derechos fueron transgredidos, además es importante saber que contamos con
administrativa se dirija de oficio a la máxima autoridad bien sea (Ministro), para revise,
caso.
Administración, por lo que esta se convierte así en Juez y parte de los mismos. De ahí
Y de ahí que en muchas ocasiones, tras la resolución administrativa, haya que acudir
a otras instancias (la vía judicial) para la última consideración y sentencia sobre el
asunto en cuestión.
34
Bibliografía
Caracas, 1964.
1982, Gaceta Oficial No 36.199 del 06 de Mayo de 1997. Artículos 89, 90, 91,
93,95 y 96.