IV Aplicación Práctica

NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos

Ficha Técnica
Autor : Dr. CPC Pascual Ayala Zavala
Título : NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 373 - Segunda Quincena de Abril 2017

Antes de la aplicación de las NIIF, los activos fijos o inmue-

bles, maquinaria y equipo se presentaban en los Estados
Financieros, como el valor del activo menos su depreciación
acumulada a la fecha de la presentación, con motivo de la
aplicación de las normas internacionales en especial de la
NIC 36, cuando sean justificados los activos, deberían ser
presentados como el valor del activo, menos su depreciación
acumulada y menos el deterioro que haya sufrido a la fecha
de la presentación. Aplicando las fórmulas de valor futuro, determinamos un valor
de S/ 14,000.
Considerando que el objetivo de esta norma consiste en esta-
blecer los procedimientos que una entidad debe aplicar para Con los datos expuestos, la empresa debe establecer su valor
asegurarse que sus activos están contabilizados por un importe razonable y su valor de uso para compararlos con su valor
que no pueda exceder a su importe recuperable. histórico y si los valores determinados fueran menores, se debe
hacer un registro de desvalorización en concordancia con la
El importe recuperable es el monto que la entidad pueda obtener NIC en estudio.
del activo luego de su venta o a través de su uso, si este monto
fuese menor a su importe en libros, entonces, se determina que Desarrollo
el activo está deteriorado.
El valor razonable se determina: el valor ofrecido de
A fin de mostrar, en forma práctica, el contenido de esta NIC, S/ 17,000.00 menos el costo de ventas.
realizamos los siguientes casos:
Valor ofrecido por los activos 17,000.00
Costo de ventas (4,500.00)
Valor razonable 12,500.00
Caso N.º 1
Valor del pasivo, por la construcción de las obras de acuerdo
con el convenio con la municipalidad S/ 3,850.00, que resulta
La empresa ATACOCHA SA es una empresa de extracción de S/ 8,650.00.
minerales, cuyo centro de operaciones se encuentra en un lugar
de la sierra central, tiene un convenio con el Gobierno regional Valor ofrecido (Valor razonable neto) 12,500.00
para la construcción de obras sociales que se encuentra pen-
Pasivo por construcción 3,850.00
diente de ejecución.
Valor razonable menos pasivos 8,650.00
El valor de las instalaciones de la empresa en su conjunto es de
S/ 18,000.00, de acuerdo con los registros contables, el valor
de las obras sociales que tiene que ejecutar en la localidad es El valor de uso es el valor determinado por la empresa en
de S/ 3,850.00. S/ 14,000.00 a la cantidad que debe restarle el monto para la
construcción de las obras sociales (S/ 3,850.00) que, en este
caso, resulta S/10,150.00.
Valor en libros 18,000.00
Pasivo por obras sociales 3,850.00 Valor de uso 14,000.00
Total registrado en libros 14,150.00 Pasivo para obras sociales 3,850.00
Valor de uso menos pasivos 10,150.00

Una empresa canadiense tiene interés en comprar la mina en su

conjunto, ofreciendo pagar por el proyecto S/ 17,000.00 (monto Valor recuperable
total), considerándose una estimación de costos de ventas por
impuestos, comisiones y otros por S/ 4,500. La norma señala que el valor recuperable es el monto mayor
entre el valor razonable menos los costos de ventas y su valor
La empresa ha determinado un valor de uso de la empresa de uso, en este caso, determinando el valor recuperable.
minera de S/ 17,561.60, calculados sobre los flujos de efectivo
estimado que se espera por el tiempo de vida útil restante que,
para el ejemplo, consideramos 2 años. Valor razonable menos costo de ventas 8,650
Determinado su valor presente de S/ 17,561.60, considerando Valor de uso 10,150
una tasa de 12 % de interés anual.

IV-10 Instituto Pacífico N.° 373 Segunda Quincena - Abril 2017

 Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
Comparando las dos cantidades, se establece que su valor dad de 2 años, habiéndose estimado una vida útil de 5 años,
recuperable es el valor de uso que, en este caso, es de se encuentra al 31 de diciembre del año 2 registrado en libros
S/ 10,150. con las siguientes cantidades.
El párrafo 1 de la NIC establece que el objetivo de esta norma
consiste en establecer los procedimientos que una entidad apli- Maquinaria (costo) 500,000
cará para asegurarse que sus activos están contabilizados por Depreciación acumulada (100,000)
un importe que no sea superior a su importe recuperable. Un Valor en libros 400,000
activo estará contabilizado por encima de su importe recuperable
cuando su importe en libros exceda del importe que se pueda
recuperar del mismo a través de su utilización o de su venta. Si Por avance de la tecnología y aumento de la competencia se
este fuera el caso, el importe se considerará como deteriorado ha determinado que esta máquina tiene un valor razonable de
y la norma exige que la entidad reconozca una pérdida por S/ 410,000, habiéndose determinado que por costos de ventas
deterioro del valor de ese activo. como: comisiones, impuestos y otros de S/ 15,000.
En el caso que venimos desarrollando, se ha determinado que
sus valores en libros e importe recuperable son los siguientes: Valor razonable 410,000
Costo de ventas (15,000)
Valor en libros 14,150.00 Valor razonable menos costo de ventas 395,000
Valor recuperable 10,150.00
4,000.00
Asimismo, se ha estimado su valor de uso en base a los flujos de
efectivo estimados que la entidad espera obtener de este activo
De este modo, se ha determinado una desvalorización del activo a lo largo de su vida útil restante que es 3 años por S/ 217,852.
por S/ 4,000 que se debe registrar como pérdida por deterioro El párrafo 31 establece que para la estimación del valor de uso
del valor, que se registra en el ejercicio del siguiente modo: del activo conlleva a seguir los siguientes pasos:
——————————— x ——————————— DEBE HABER 1. Estimar las entradas y salidas de efectivo, derivadas tanto de
la utilización continuada del activo como de su disposición
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y final.
PROVISIONES 4,000.00 2. Aplicar las tasa de descuento adecuada a estos flujos de
685 Deterioro del valor de los activos efectivo futuros.
68511 Edificaciones
Determinado su valor presente de S/ 217,852, considerando
36 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVO INMOVIL. 4,000.00 una tasa 12 % de interés anual.
363 Desvalorización de inm., maq. y equipo
3632 Edificaciones
x/x Por la desvalorización de la unidad generado de
efectivo

En el caso que se ha desarrollado, se ha tomado en cuenta pa-

sivos que la empresa incurrió en la comparación de los valores
(en libros, valor razonable y valor de uso) en concordancia con
la NIC que señala lo siguiente:
Podría ser necesario considerar algunos pasivos reconocidos para
determinar el importe recuperable de la unidad generadora de
efectivo. Esto podría ocurrir si la enajenación o disposición por
otra vía de la citada unidad, obligase al comprador a asumir
un pasivo.
En este caso, el valor razonable menos los costos de venta (o
el flujo de efectivo estimado procedente de la enajenación, o
disposición por otra vía, al final de su vida útil) de la unidad
generadora de efectivo será el precio de venta estimado de los
activos de la utilidad generadora de efectivo y del pasivo, de Aplicando las fórmulas de valor presente, determinamos un
forma conjunta, menos los costos de la enajenación o disposición valor de S/ 155,062.75.
por otra vía. Para llevar a cabo una adecuada comparación entre
el importe en libros de la unidad generadora de efectivo y su Valor recuperable
importe recuperable, será preciso deducir el importe en libros
El párrafo 18 establece que el importe recuperable de una uni-
del pasivo, al calcular tanto el valor de uso de la unidad, como
dad generadora de activo como mayor entre su valor razonable
su importe en libros.
menos los costos de ventas y su valor de uso.
En este caso, hemos determinado los siguientes valores:

Caso N.º 2
Valor razonable menos costos de ventas 395,000

Valor de uso 155,063

La empresa PADILLA SA es una empresa textil que tiene una
maquinaria para el teñido de telares, adquirido en enero del
año 1 por un valor de S/ 500,000 a la fecha tiene una antigüe- En este caso, el mayor valor es de S/ 395,000.

N.° 373 Segunda Quincena - Abril 2017 Actualidad Empresarial IV-11

 IV Aplicación Práctica
Comparando el valor en libros y su valor recuperable del activo, Determinando los montos para contabilizar:
tenemos lo siguiente:
Valor en Valor Diferencia
%
libros revaluado por contab.
Valor en libros 400,000
Valor recuperable 395,000 Valor del activo 100,000.00 100 187,500.00 87,500.00
5,000 Depreciación acumulada (60,000.00) 60 (112,500.00) (52,500.00)
Valor neto 40,000.00 40 75,000.00 35,000.00
De este modo, se ha determinado una desvalorización del activo
por S/ 5,000 que se debe registrar como pérdida por deterioro Tomando como base la composición del valor en libros del activo
del valor, que se registra en el ejercicio del siguiente modo: antes de su revaluación, se ha determinado, los nuevos montos,
aplicando los mismos porcentajes que tenía.
——————————— x ——————————— DEBE HABER
Contabilización
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y
PROVISIONES 5,000.00 A la fecha de la revaluación, los registros contables muestran los
685 Deterioro del valor de los activos siguientes saldos del mayor.
68511 Edificaciones
36 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVOS
INMOVILIZADOS 5,000.00 Inmuebles, maqui. y
Depreciación acumulada
equipo
363 Desvalorización de inmuebles,
maquinaria y equipo 100,000.00 60,000.00
3632 Edificaciones
x/x Por la desvalorización de la unidad generado de
efectivo

100,000.00 60,000.00

A fin de que los registros muestren los nuevos valores revaluados,

Caso N.º 3 contabilizamos las diferencias.

La empresa industrial MORAVECO SA compró una maquinaria
el año 1, la misma que al 31 de diciembre del año 6 tiene los
siguientes datos:
TIEMPO DE VIDA ÚTIL
Tiempo de uso a la fecha
Valor del activo
Depreciación acumulada
Valor neto:
Depreciación: línea recta
Valor residual
Depreciación anual
Asientos contables
——————————— x ——————————— DEBE HABER
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 87,500.00
333 Maquinaria y equipos de explotación
10 años 33312 Revaluación
6 años 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS 52,500.00
100,000.00
391 Depreciación acumulada
60,000.00
57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 35,000.00
571 Excedente de revaluación
40,000
5712 Inmuebles, maquinaria y equipo
x/x Para contabilizar la diferencia entre el monto
10 % revaluado y su valor en libros
0
10,000.00

A la fecha, el activo se encuentra en uso; la gerencia considera Inmuebles, maqui. y Depreciación acumulada
equipo
conveniente usar la alternativa de la revaluación de sus activos
fijos para ser contabilizados y presentados en sus Estados Finan- 100,000.00 60,000.00
cieros de la empresa. 87,500.00 52,500.00

Año 6
A fin de año, se realizó una revaluación y se obtuvo los siguien- 187,500.00 112,500.00
tes datos:

Datos para la primera revaluación

Excedente de revaluación
Valor del activo 75,000.00 35,000.00
TIEMPO DE VIDA ÚTIL 5 años
Depreciación: línea recta 0
Sin valor residual 0
35,000.00

IV-12 Instituto Pacífico N.° 373 Segunda Quincena - Abril 2017

 Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
Las cuentas del mayor muestran los siguientes saldos: Inmuebles, maqui. y Depreciación acumulada
equipo
Inmueble, maquinaria y equipo 187,500.00 100,000.00 60,000.00
Depreciación acumulada (112,500.00)
87,500.00 52,500.00
Valor neto 75,000.00
15,000.00

Excedente de revaluación 35,000.00 187,500.00 127,500.00

El monto revaluado neto es de S/ 75,000 con una nueva vida

útil de 5 años, determinándose una nueva tasa de depreciación
Excedente de revaluación
anual del 20 %.
35,000.00
Depreciación año 7

Valor del activo 75,000.00

20 % Depreciación del año 15,000.00
Valor neto 60,000.00 35,000.00

Asiento contable de la depreciación

Determinando los montos para contabilizar:
——————————— x ——————————— DEBE HABER
Valor en Valor Diferencia
%
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS libros revaluado por contab.
Y PROVISIONES 15,000.00
681 Depreciación Valor del activo 187,500.00 100.00 68,750.00 (118,750.00)
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS 15,000.00 Depreciación acumulada (127,500.00) (68.00) (46,750.00) 80,750.00
391 Depreciación acumulada
Valor neto 60,000.00 32.00 22,000.00 (38,000.00)

Situación del activo al final del año 7 Se determina que los valores de la segunda revaluación son
menores que los montos registrados en libros, es decir, se obtuvo
TIEMPO DE VIDA ÚTIL 5 años una desvalorización.
Tiempo de uso a la fecha 1 año
Valor del activo 75,000.00 Contabilización
Depreciación acumulada 15,000.00 La norma internacional en estudio define que la segunda actua-
lización cuando sea menor, será cargada a cualquier excedente
de revaluación que tiene de las anteriores revaluaciones, en la
Valor neto 60,000.00 medida en que no se exceda el monto incluido en el excedente
de revaluación.
Por tanto, los asientos contables serán los siguientes:
Depreciación: línea recta 20 %
Valor residual 0 Asientos contables
Depreciación anual 15,000.00 ——————————— x ——————————— DEBE HABER

57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 35,000.00

A fin del año 7 en concordancia a la norma internacional en 571 Excedente de revaluación
estudio, la empresa realiza una nueva revaluación, y obtuvo la 5712 Inmuebles, maquinaria y equipo
siguiente información:
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS
Y PROVISIONES 3,000.00
Datos para la segunda revaluación 685 Deterioro del valor de los activos
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y
Valor del activo 22,000.00 AGOTAMIENTO ACUMULADOS 80,750.00
391 Depreciación acumulada
TIEMPO DE VIDA ÚTIL 4 años
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 87,500.00
Depreciación: línea recta 25 % 333 Maquinaria y equipos de explotación
Sin valor residual 0 33312 Revaluación
36 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVOS
INMOVILIZADOS 31,250.00
A la fecha de la 2.ª revaluación, después de la depreciación, los 363 Inmuebles, maquinaria y equipo
registros contables muestran los siguientes saldos:

N.° 373 Segunda Quincena - Abril 2017 Actualidad Empresarial IV-13

 IV Aplicación Práctica
Para contabilizar la diferencia entre el monto revaluado y su ——————————— x ——————————— DEBE HABER
valor en libros.
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y
Mayorizando los asientos: PROVISIONES 5,500.00
681 Provisión
Inmuebles, maqui. y 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y
Depreciación acumulada AGOTAMIENTO ACUMULADOS 5,500.00
equipo
391 Depreciación acumulada
100,000.00 87,500.00 80,750.00 60,000.00
x/x Por la depreciación del 3.er ejercicio de la nueva vida
87,500.00 52,500.00 útil del activo
15,000.00
——————————— x ——————————— DEBE HABER
187,500.00 87,500.00 80,750.00 127,500.00

68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y

Saldo 100,000.00 Saldo 46,750.00 PROVISIONES 5,500.00
681 Provisión
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS 5,500.00
Desvalorización de act. Excedente de revaluación 391 Depreciación acumulada
x/x Por la depreciación del 4.º ejercicio de la nueva vida
0.00 31,250.00 35,000.00 35,000.00
útil del activo

0.00 31,250.00 35,000.00 35,000.00

Al final de la vida útil del activo se registra la baja por el
retiro de dicho activo.
Saldo 0.00
——————————— x ——————————— DEBE HABER

Las cuentas del mayor muestran los siguientes saldos:
Inmueble, maquinaria y equipo
Depreciación acumulada
Desvalorización de activos
Valor neto
Excedente de revaluación
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS 68,750.00
391 Depreciación acumulada
36 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVOS
100,000.00
INMOVILIZADOS 31,250.00
(46,750.00) 363 Inmuebles, maquinaria y equipo
(31,250.00) 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 100,000.00
22,000.00 333 Maquinaria y equipos de explotación
33312 Revaluación
0 x/x Registro por la baja del activo fijo al final de su vida
útil

El nuevo valor en libros es de S/ 22,000 con una nueva vida

útil de 4 años, que le comprende una tasa de depreciación del
25 % anual. Inmuebles, maqui. y Depreciación acumulada
equipo
——————————— x ——————————— DEBE HABER
100,000.00 87,500.00 80,750.00 60,000.00

68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y 87,500.00 52,500.00

PROVISIONES 5,500.00
15,000.00
681 Provisión
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y 187,500.00 87,500.00 80,750.00 127,500.00
AGOTAMIENTO ACUMULADOS 5,500.00
391 Depreciación acumulada
x/x Por la depreciación del 1.er ejercicio de la nueva vida Saldo 100,000.00 Saldo 46,750.00
útil del activo

——————————— x ——————————— DEBE HABER

Desvalorización de act. Excedente de revaluación
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y
PROVISIONES 5,500.00 0.00 31,250.00 35,000.00 35,000.00
681 Provisión
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS 5,500.00
391 Depreciación acumulada 0.00 31,250.00 35,000.00 35,000.00
x/x Por la depreciación del 2.º ejercicio de la nueva vida
útil del activo
Saldo 0.00

IV-14 Instituto Pacífico N.° 373 Segunda Quincena - Abril 2017