ADICIONES Y DEDUCCIONES AL

IMPUESTO A LA RENTA
Presentación del tema: "ADICIONES Y DEDUCCIONES AL
IMPUESTO A LA RENTA"—
1 ADICIONES Y DEDUCCIONES AL IMPUESTO A LA RENTA
C.P.C. HENRY AGUILAR ESPINOZA

2 PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
El articulo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta establece que a fin de establecer la
renta neta de tercera categoría se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios para
producirla y mantener su fuente, así como los vinculados con la generación de
ganancias de capital, en tanto la deducción no esté expresamente prohibida por ley.Este
principio no se considerará incumplido con la falta de consecución del efecto buscado
con el costo o gasto.

3 ANALISIS DE LOS GASTOS DEDUCIBLES Y SUS LÍMITES (ARTÍCULO

37º DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA)

4 1.- INTERESES (ARTICULO 37º INCISO A)

5 PRINCIPIO DE CAUSALIDAD APLICABLE A LOS INTERESES

Son deducibles los intereses de deudas y los gastos originados por la constitución,
renovación o cancelación de las mismas siempre que hayan sido contraídas para adquirir
bienes o servicios vinculados con la obtención o producción de rentas gravadas en el
país o mantener su fuente productora, con las limitaciones previstas en la norma.De esto
se desprende que no todo interés o gasto financiero que incurra la empresa será
deducible, puesto que se debe observar el destino o la finalidad del endeudamiento, el
cual debe tener relación con obtención de una renta gravada o el mantenimiento de la
fuente. Este aspecto es fundamental puesto si no se consideran estos aspectos se estaría
creando una contingencia tributaria.

6 RELACIÓN DEL PRÉSTAMO CON LA RENTA GRAVADA

RTF: Fecha:Para sustentar el gasto por cargas financieras no es suficiente la
presentación del registro contable del abono del préstamo del exterior en el Libro Caja y
Bancos, sino que a efecto de acreditar el destino del mismo resultaba necesario
presentar un flujo de caja, que demostrara el movimiento del dinero y el uso del mismo
en compras, inversiones, pago de planillas, así como la documentación sustentatoria de
dichas utilizaciones que permitieran examinar su vinculo con su renta gravada.

7 PRESTAMO PARA COMPRA DE ACCIONES RTF Nº 4757-2-2005

(27.07.2005)
No puede restringirse la causa de una compra de acciones a la obtención de dividendos,
puesto que debe tonarse en cuenta que no todas las empresas están en condiciones de
distribuir dividendos, pues solo podrán realizarlo de obtener resultados positivos.Aún en
el supuesto que una inversión de este tipo, genere dividendos, la finalidad de la misma
podría obedecer a razones distintas a la “intención” o “voluntad” de percibir dividendos,
como por ejemplo:Obtener control o participación en las decisiones de la sociedad que
enajena las acciones.Asegurar o mantener una relación comercial o posición contractual
con al empresa transferente como por ejemplo la de cliente o proveedor.Generar
sinergias y ahorros entre las empresas, evitando los sobrecostos propios de dos
empresas que tienen que competir entre si por los precios en el mercadoReducir
ordenadamente la capacidad instalada innecesaria para adecuarla a los requerimientos
del mercado.Convertir a las empresas en rentables (generadoras de utilidades) a través
de ahorros propios de control unificado de las mismas.

8 PRÉSTAMO PARA PAGAR OTRO PRÉSTAMO RTF Nº 00261-1-2007

(16.01.2007)
En este caso el Tribunal Fiscal se ha pronunciado señalando que los gastos financieros
originados por un crédito bancario a fin de dar cobertura a otro crédito de la misma
naturaleza, a través de operaciones de refinanciamiento, corresponde a pagos de
obligaciones frente a terceros, que en tanto obedezcan al ejercicio normal del negocio
encuentran relación con el mantenimiento de la fuente productora de renta a efecto de
continuar con su actividad generadora de renta.

9 PRESTAMO RECIBIDO QUE FUE DEPOSITADO EN UNA ENTIDAD

FINANCIERA RTF Nº 6784-1-2002 (22.11.2002)
La deducción de los gastos se encuentra condicionada a que los fondos obtenidos por el
contribuyente se destinen a la adquisición de bienes o servicios que a su vez se utilicen
para la generación de rentas gravadas, por lo que el solo hecho que el dinero captado sea
objeto de depósito en una entidad bancaria, no permite afirmar que el mismo ha sido
destinado a una operación exonerada o inafecta, en tanto que el fondo no ha sido aún
objeto de disposición, esto es, no ha sido empleado aún en la adquisición de bienes o
servicios que, según se vinculen o no a una actividad gravada con el Impuesto a la
Renta..

10 LÍMITE A LA DEDUCCIÓN DE INTERESES

11 INTERESES DE FRACCIONAMIENTOS
Son deducibles los intereses de fraccionamientos otorgados conforme al Código
Tributario.En ese sentido, el artículo 36º del CT regula el fraccionamiento y/o
aplazamiento de las deudas tributarias (fraccionamiento particular).¿Qué sucede con los
intereses de fraccionamientos tales como el REFT, SEAP y RESIT?

12 ENDEUDAMIENTO CON PARAISOS FISCALES

De acuerdo a lo regulado en el inciso m) del articulo 44º de la LIR se señala que los
gastos derivados de las operaciones de crédito con sujetos que sean residentes en países
o territorios de baja o nula imposición se sujetarán a las normas generales aplicables a
los endeudamiento con no domiciliados.Asimismo, dicho artículo precisa que dichos
gastos serán deducibles siempre que el precio o monto de la contraprestación sea igual
al que hubieran pactado partes independientes en transacciones comparables.

13 2.- TRIBUTOS (ARTICULO 37º INCISO B)

14 DEDUCCIÓN DE TRIBUTOSSon deducibles los tributos que recaen sobre bienes

o actividades productoras de rentas gravadas.Ejemplos.Impuesto PredialImpuesto al
Patrimonio VehicularTasas (arbitrios, derechos, licencias)Etc.
15 3.- PRIMAS DE SEGURO(ARTICULO 37º INCISO C)

16 PRIMAS DE SEGUROSon deducibles las primas de seguro que cubran riesgos

sobre operaciones, servicios y bienes productores de rentas gravadas, así como las de
accidentes de trabajo de su personal y lucro cesante.Tratándose de personas naturales
esta deducción sólo se aceptará hasta el 30% de la prima respectiva cuando la casa de
propiedad del contribuyente sea utilizada parcialmente como oficina.

17 4.- PÉRDIDAS EXTRAORDINARIAS (ARTICULO 37º INCISO D)

18 PÉRDIDAS EXTRAORDINARIAS
Son deducibles las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en
los bienes productores de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del
contribuyente por sus dependientes o terceros en la parte que tales pérdidas no resulten
cubiertas por indemnizaciones o seguros ySiempre que se haya probado judicialmente el
hecho delictuoso o que se acredite que es inútil ejercitar la acción judicial
correspondiente.

19 PÉRDIDAS EXTRAORDINARIAS
PROBAR JUDICIALMENTE EL HECHO.- Se debe tener una sentencia que debe
reunir la calidad de cosa juzgada.ACREDITACIÓN QUE ES INUTIL EJERCER LA
ACCIÓN JUDICIAL.- Se requiere el archivo del caso por parte de la fiscalía. Esto se da
principalmente cuando el autor (o autores) del hecho delictivo no han sido
identificados.Cabe indicar que LA DENUNCIA POLICIAL por si sola no es suficiente
para acreditar la pérdida extraordinaria.Casos – Ejercicios posteriores.

20 CASO EN QUE NO SE PUEDE EJERCER LA ACCIÓN JUDICIAL (RTF Nº

00016-5-2004)
Si bien en diversas resoluciones emitidas por este Tribunal se ha considerado que la
copia de la denuncia policial no es sustento suficiente para acreditar la ocurrencia del
robo de mercadería y de esta manera sustentar su deducción como gasto, en este caso la
recurrente ha acompañado además copia de la Resolución de Archivo Provisional
emitida por la III Fiscalía Provincial Penal de Arequipa, expedida con anterioridad a la
fiscalización, por la que se dispuso el archivo provisional de la denuncia por el delito de
hurto agravado en contra de quienes resulten responsables, al no haberse podido
identificar a la fecha a los presuntos responsables, (…) En tal sentido se que acredita
que es inútil ejercer la citada acción en forma indefinida, mientras no se produzca dicha
identificación, no siendo razonable en este supuesto supeditar la deducción del gasto al
vencimiento del plazo prescriptorio de la acción penal, por lo que procede aceptar la
deducción efectuada

21 5.- SON DEDUCIBLES LOS GASTOS DE COBRANZA DE RENTAS

GRAVADAS
(ARTICULO 37º INCISO E)

22 6.- MERMAS YDESMEDROS(ARTICULO 37º INCISO F)

23 MERMASMerma: Pérdida física, en el volumen, peso o cantidad de las existencias,

ocasionada por causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo.Al respecto el
inciso c) del artículo 21º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta indica que
cuando la SUNAT lo requiera, el contribuyente deberá acreditar las mermas mediante
un informe técnico emitido por un profesional independiente, competente y colegiado o
por el organismo técnico competente. Dicho informe deberá contener por lo menos la
metodología empleada y las pruebas realizadas. En caso contrario, no se admitirá la
deducción.

24 MERMA RELACIONADA A LOS ENVASES DE VIDRIO (RTF: 06972-4-

2004)
Se revoca la apelada en el extremo referido al reparo a la Cuenta 66 - Cargas
Excepcionales, señalándose que dado que el recurrente comercializa bebidas
embotelladas en envases de vidrio, que por su naturaleza tienen alto riesgo de rotura en
su manipuleo y/o comercialización, la pérdida de las botellas del recurrente constituye
una de orden cuantitativo por causas inherentes a la naturaleza de los envases que
califica como una merma, acreditada mediante la constancia notarial presentada, sin
embargo, se indica que la Administración deberá verificar si los porcentajes de mermas
presentados no exceden los que normalmente se producen en la actividad y emitir
pronunciamiento.

25 MERMA RELACIONADA A LOS COMBUSTIBLES (RTF: 06375-2-2002 )

Respecto a la presunción de omisión de ventas por diferencia de inventarios, cabe
indicar que se determinaron faltantes y sobrantes. Sobre los faltantes, el recurrente
señala que la Administración no tomó en cuenta el Informe Técnico sobre mermas y
pérdidas permitidas, tolerables en la comercialización de gasolina y diesel que adjuntó a
su reclamación. (…)Al respecto, se indica que en la comercialización de combustibles
es usual la existencia de mermas, ya sea por condiciones climáticas, transporte o
manipulación. En tal sentido, la Administración debe emitir un nuevo pronunciamiento,
teniendo en cuenta el informe técnico presentado.

26 RTF Nº ( )El informe técnico de mermas de existencias debe precisar en ue consistió

la evaluación realizada, e indicar, su forma específica, cuales fueron las condiciones en
que ésta fue realizad y en que oportunidad.RTF Nº ( )No constituyen mermas las
pérdidas que no son imputables ni a la naturaleza ni al proceso de producción sino que
son consecuencias del actuar de terceros, como sucede con las pérdidas de agua por
consumos realizados por algunos clientes y/o personas, aun cuando el servicio se
encuentre cortado por que existen conexiones sin medidor y/o clandestinas.

27 REQUISITOS PARA LA DESTRUCCIÓN DE EXISTENCIAS

DESMEDROSDESMEDRO.- Pérdida de orden cualitativo e irrecuperable de las
existencias, haciéndolas inutilizables para los fines a los que estaban
destinados.REQUISITOS PARA LA DESTRUCCIÓN DE
EXISTENCIASDESTRUCCIÓN DE EXISTENCIAS ACEPTADA
TRIBUTARIAMENTEComunicar previamente a la SUNAT en un plazo no menor de
seis (6) días hábiles anteriores a la fecha en que llevará a cabo la destrucción de los
referidos bienes.La destrucción de las existencias deberá ser efectuada ante Notario
Público o Juez de Paz, a falta de aquél.

28 EJEMPLOS DE DESMEDROS- Las computadoras obsoletas para la venta. - Las

bebidas, alimentos y medicinas en general que se encuentran vencidas. - Las cajas de
frutas en estado de descomposición, - Las agendas o libros desfasados.- Inventarios
obsoletos
29 7.- GASTOS DE ORGANIZACIÓN Y GASTOS PREOPERATIVOS
(ARTICULO 37º INCISO G)

30 GASTOS PREOPERATIVOSEl inciso g) del artículo 37º de la Ley del Impuesto a

la Renta señala que los gastos de organización, los gastos preoperativos iniciales, los
gastos preoperativos originados por la expansión de las actividades de la empresa y los
intereses devengados durante el período preoperativo, a opción del contribuyente,
podrán deducirse en el primer ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo
máximo de diez (10) años.La amortización se efectuará a partir del ejercicio en que se
inicie la producción o explotación.

31 INICIO DE LA AMORTIZACIÓN RTF Nº 5349-3-2005 (26.08.2005)

De acuerdo a una interpretación sistemática, la amortización a que se refiere el inciso g)
del artículo 37º de la LIR deberá efectuarse a partir del ejercicio en el que se hubiera
iniciado la producción o explotación, es decir entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de
cada año y proporcionalmente, esto es, en partes iguales entre los años del plazo que el
contribuyente optó para efecto de dicha amortización.

32 8.- PROVISIÓN Y CASTIGO DE DEUDAS INCOBRABLES

(ARTICULO 37º INCISO I)

33 CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA

TRATAMIENTO TRIBUTARIOEl carácter de deuda incobrable o no deberá
verificarse en el momento en que se efectúa la provisión contablePara efectuar la
provisión por deudas incobrables se requiere:A) ASPECTOS SUSTANCIALES:Que la
deuda se encuentre vencida y se demuestre la existencia de dificultades financieras del
deudor que hagan previsible el riesgo de incobrabilidad, mediante análisis periódicos de
los créditos concedidos o por otros medios, oSe demuestre la morosidad del deudor
mediante la documentación que evidencie las gestiones de cobro luego del vencimiento
de la deuda, o el protesto de documentos, o el inicio de procedimientos judiciales de
cobranza, oQue hayan transcurrido más de doce (12) meses desde la fecha de
vencimiento de la obligación sin que ésta haya sido satisfecha.B) ASPECTOS
FORMALES:Que la provisión al cierre de cada ejercicio figure en el Libro de
Inventarios y Balances en forma discriminada.

34 CONSERVACIÓN DE LOS COMPROBANTES (RTF Nº 02116-5-2006)

“si bien las normas no exigen como requisito para la deducción de la provisión
efectuada, la tenencia de los comprobantes vinculados, éstos prueban la existencia,
origen y antigüedad de los créditos, por lo que la recurrente estaba obligada a
conservarlos para sustentar la deducción”.