AREA TRIBUTARIA I

Área: TRIBUTARIA
Contenido:
INFORME TRIBUTARIO:
I
- Disposición indirecta de Renta no Susceptible de posterior Control Tributario y
la aplicación de la Tasa Adicional del 4.1% del Impuesto a la Renta ................................................................................... I-1
ACTUALIDAD Y APLICACIÓN PRACTICA
- Obligaciones Tributarias por Rentas de Cuarta Categoría .......................................................................................................... I-4
LEGISLACIÓN COMENTADA
- Reglamentan la Ley N° 28462 - Ley de Fortalecimiento del Servicio de Transporte Internacional de
Carga y/o Pasajeros en los Sectores Marítimo y Aéreo .............................................................................................................. I-8
- Modifican Reglamento para la Presentación de la Declaración Anual de Notarios ........................................................ I-9
CASUÍSTICA
- Aplicación y Tratamiento del Saldo a Favor del Exportador ...................................................................................................... I-10
ASESORÍA APLICADA .................................................................................................................................................................................. I-15
SECTORIAL
- Aspectos Tributarios de los CAFAE’S del Sector Público ........................................................................................................... I-18
ANÁLISIS JURISPRUDENCIAL
- La presentación del Formulario N° 194 implica la Interposición de un Recurso de Reclamación .......................... I-21
JURISPRUDENCIA AL DÍA .......................................................................................................................................................................... I-23
INDICADORES TRIBUTARIOS .................................................................................................................................................................. I-24

Disposición indirecta de Renta no Susceptible de posterior I

Control Tributario y la aplicación de la Tasa Adicional del 4.1%
del Impuesto a la Renta
Dra. Norma Alejandra Baldeón Guere
Abogada egresada y con estudios de
Postgrado en Tributación en la Universidad
de Lima / Diplomado en Bussines English en
Arizona State University - USA
1. Introducción
Como se recuerda, mediante Decreto Le-
gislativo N° 945, publicado el 23 de di-
ciembre del 2003, vigente a partir del 01
de enero del 2004, se modificó la Ley del
Impuesto a la Renta cuyo Texto Único ac-
tual ha sido aprobado mediante D.S. N°
179-2004-EF, publicado el 08.12.2004 (en
adelante la Ley). Del mismo modo, entre
otros, mediante D.S. N° 086-2004-EF, pu-
blicado el 04.05.2004 se ha modificado
el Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta, para adecuar la misma a las modi-
ficaciones introducidas a la Ley por el De-
creto Legislativo en mención.
De las modificaciones efectuadas a la Ley,
en esta oportunidad destacamos aquélla
referida a los supuestos de aplicación de la
Tasa Adicional del 4.1% del Impuesto a la
Renta, los cuales antes de la modificación
de la Ley estaban contemplados en el inci-
so g) del artículo 24°-A y en el segundo
párrafo del artículo 55° de la Ley, siendo
dichos supuestos actualmente regulados
en una sola norma, es decir, en el inciso g)
del artículo 24°-A de la Ley.
N
F
O
del 30%, que como perceptores de ren- del Impuesto a la Renta. Así, al remitirnos R
tas de tercera categoría les corresponde, a dicho artículo observamos que en la M
deberá aplicar al producirse los supues- misma se establecen los supuestos que E
tos establecidos en el inciso g) del artícu- para efectos impositivos(1) el legislador
lo 24°-A de la Ley. Ello se desprende de lo ha considerado como dividendos y cual- T
dispuesto por el artículo 55° de la Ley, la quier otra forma de distribución de utili-
misma que señala que «El impuesto a dades. Sobre el particular de la lectura R
cargo de los perceptores de rentas de ter- concordada del inciso i) del artículo 24° I
cera categoría domiciliadas en el país se de la Ley y del segundo párrafo del artícu- B
determina aplicando la tasa del 30% so- lo 55° de la misma se desprende que res- U
pecto de los supuestos contemplados en
bre su renta neta. T
Las personas jurídicas se encuentran su- los incisos a, b, c, d, e, f, y h del artículo A
24°-A de la Ley, son de aplicación las nor-
jetas a una tasa adicional del cuatro pun-
mas correspondientes al Impuesto a la R
to uno por ciento (4.1%) sobre las sumas I
a que se refiere el inciso g) del artículo Renta de segunda categoría(2), siendo, en
24°-A» tales casos, los contribuyentes del im- O
puesto aquéllos que perciben las utilida-
Como vemos, de la lectura de la norma se des, aplicándose en tal sentido el meca-
desprende que no todos los perceptores nismo de retención en la fuente, es decir,
de renta de tercera categoría están com- son las personas jurídicas las que actua-
prendidos, de corresponder, en la aplica- ran como agentes de retención del im-
ción de la Tasa Adicional del Impuesto a puesto a la Renta de segunda categoría
la Renta, sino solamente aquéllos que son en aplicación del artículo 73°-A de la Ley;
calificados como personas jurídicas, para en tanto que, para los supuestos com-
cuya determinación debemos remitirnos prendidos en el inciso g) del artículo 24°-
al artículo 14° de la Ley, toda vez que el A de la Ley son de aplicación las normas
segundo párrafo del artículo 55° de la Ley que regulan la Tasa Adicional del Impues-
está efectuando una alusión específica a to a la Renta, es decir, en estos casos, se-
este tipo de contribuyentes. rán las personas jurídicas, quienes califi-
can como contribuyentes, debiendo en
3. Supuestos de Aplicación de la tales casos aplicar la Tasa Adicional del
Tasa Adicional del Impuesto a la Impuesto a la Renta.
S E G U N D A Q U I N C E N A - A B R I L 2005

Renta Retomando nuestra atención en lo

2. Tasa Adicional del Impuesto a
la Renta
Como su nombre lo indica, la aplicación
de la Tasa Adicional del Impuesto a la Renta
implica que el sujeto pasivo del impuesto
se vea obligado a aplicar una tasa deter-
minada en adición a la que como tal le
corresponde. Así, para el caso de las per-
sonas jurídicas se ha establecido la apli-
cación de una tasa equivalente al 4.1%, la
Como lo señalamos anteriormente, en normado por el inciso g) del artículo
aplicación del segundo párrafo del artí- 24°-A de la Ley, observamos que en ella
culo 55° de la Ley, los supuestos de apli- se considera como distribución de utili-
cación de la Tasa Adicional del Impuesto dades a «toda suma o entrega en especie
a la Renta se encuentran comprendidos que al practicarse la fiscalización respecti-
en el inciso g) del artículo 24°-A de la Ley.
(1) Para efectos impositivos la norma tributaria considera como
Ahora bien, antes de centrar nuestra aten- distribución de dividendos no solamente aquella distribución a
ción en el inciso en mención, es preciso la que hace referencia el artículo 230° de la Ley General de
Sociedades, aprobado por Ley N° 26887; sino que establece
destacar el tratamiento que, en general como tales otros supuestos adicionales.
reciben los supuestos contemplados en (2) De tal forma que se aplica para los mismos el sistema del ente

misma que en forma adicional a la tasa el artículo 24°-A respecto de la aplicación separado respecto del tratamiento de las utilidades de las
empresas y sus titulares.

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 85 1-1
 I INFORME TRIBUTARIO
va, resulte renta gravable de la tercera ca-
tegoría, en tanto signifique una disposi-
ción indirecta de dicha renta no suscepti-
ble de posterior control tributario, inclu-
yendo las sumas cargadas a gasto e in-
greso no declarado.
El impuesto a aplicarse sobre estas rentas
se regula en el artículo 55° de esta Ley».
Al respecto, consideramos de modo ge-
neral que el legislador al establecer el in-
ciso g) del artículo 24°-A como supuesto
de distribución de utilidades ha tomado
en cuenta un criterio amplio de distribu-
ción de utilidades a efecto de no permitir
maniobras elusivas que importen el ocul-
tamiento de entrega de dinero o de bie-
nes a los accionistas toda vez que si bien
la entrega de un bien a un accionista no
corresponde de manera formal a la entre-
ga de utilidades; sin embargo, puede ello
en la práctica tener el mismo resultado.
Ahora bien, de la lectura de la norma se
desprende que son dos los supuestos de
aplicación de la tasa adicional: 1) toda
suma o entrega en especie que como re-
sultado del proceso de fiscalización, re-
sulten renta gravable de la tercera cate-
goría, en tanto signifique una disposi-
ción indirecta de dicha renta no suscepti-
ble de posterior control tributario, inclu-
yendo las sumas cargadas a gasto. 2) Toda
suma que al practicarse la fiscalización
corresponda a Ingresos no declarados por
el contribuyente
3.1 Primer supuesto
«Toda suma o entrega en especie que como
resultado del proceso de fiscalización, resul-
ten renta gravable de la tercera categoría,
en tanto signifique una disposición indirecta
de dicha renta no susceptible de posterior
control tributario, incluyendo las sumas car-
gadas a gasto»
Respecto al primer supuesto podemos
afirmar que cuando la norma señala toda
suma o entrega en especie que al
practicarse la fiscalización respectiva, re-
sulte renta gravable de la tercera catego-
ría, se está refiriendo de un lado a la en-
trega de sumas de dinero ya sea en efec-
tivo o en cheque, y de otro a la entrega de
bienes, los mismos que al ser detectados
por la Administración Tributaria en el de-
sarrollo de su labor de fiscalización serán
reparados, es decir, adicionando a la utili-
dad tributaria que como sabemos es ren-
S E G U N D A Q U I N C E N A - A B R I L 2005
ta gravable de tercera categoría, siendo
éste el sentido en que las entregas de
sumas de dinero o bienes resultan ser con-
sideradas como rentas gravadas de terce-
ra categoría en la medida que los mismos
signifiquen una disposición indirecta de
la renta gravable de tercera categoríano
susceptible de posterior control tributa-
rio. Ahora bien, la disposición de la renta
de manera indirecta, debe ser entendida
en contraposición de aquella disposición
directa o formal de la renta o utilidad que
efectúa la sociedad al distribuir los divi-
1-2 INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO
dendos, en tanto que la no susceptibili-
dad de control tributario, entendemos,
está vinculado básicamente con la
fehaciencia y el sustento de las operacio-
nes en la medida que la carencia de tales
características respecto de una operación
dificulten la posibilidad de efectuar un con-
trol tributario, el mismo que podría verifi-
carse cuando por ejemplo no se identifica
validamente al emisor del comprobante de
pago o se refleja un gasto no sustentado
con comprobante de pago. En ese senti-
do, el Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta, aprobado por D.S. N° 122-94-EF,
modificado mediante D.S N° 086-2004-
EF, publicado el 04.07.2004, establece en
su artículo 13°-B que para los efectos de
la aplicación del inciso g) del artículo 24°-
A de la Ley constituyen gastos que signi-
fican disposición indirecta de renta no
susceptible de posterior control tributa-
rio, los siguientes:
A. Aquellos gastos susceptibles de ha-
ber beneficiado a los accionistas,
participacionistas, titulares y, en gene-
ral, a los socios o asociados de perso-
nas jurídicas a que se refiere el artículo
14º de la Ley, siendo dichos gastos,
entre otros:
- Los gastos particulares ajenos al ne-
gocio.
Consideramos que en este supues-
to resultan comprendidos los gas-
tos que en generla son ajenos al giro
del negocio y que han sido efectua-
dos por la empresa.
- Los gastos de cargo de los accionis-
tas, participacionistas, titulares y en
general socios o asociados que son
asumidos por la persona jurídica.
Podemos señalar como tales por
ejemplo los gastos correspondientes
a la compra de artículos de hogar,
llámese refrigeradora, juego de sala,
etc. que ha efectuado la empresa a
favor de alguno de los accionistas.
De lo expuesto se desprende que la
enumeración realizada es simplemen-
te enunciativa, toda vez que se hace
referencia al término, entre otros, el
mismo que implica que pueden resul-
tar comprendidos en este numeral
otros gastos en la medida que los mis-
mos sean gastos ajenos al giro del ne-
gocio o que se hayan efectuado en be-
neficio de los accionistas, participa-
cionistas, titulares y, en general, a los so-
cios o asociados de personas jurídicas.
B. La misma norma señala a su vez que
reúnen la calificación de disposición
indirecta de renta no susceptible de
posterior control tributario, los si-
guientes gastos:
1. Los gastos sustentados por com-
probantes de pago falso, constitui-
do por aquéllos que reuniendo los
requisitos y características formales
señaladas en el Reglamento de
Comprobantes de Pago, son emiti-
dos en alguna de las siguientes si-
tuaciones:
- El emisor no se encuentra inscri-
to en el Registro Único de Contri-
buyentes - RUC.
- El emisor se identifica consignan-
do el número de RUC de otro
contribuyente.
- Cuando en el documento, el
emisor consigna un domicilio fis-
cal falso.
- Cuando el documento es utiliza-
do para acreditar o respaldar una
operación inexistente. Es decir,
operaciones no reales. 
2. Gastos sustentados por compro-
bantes de pago no fidedignos, cons-
tituidos por aquéllos que contienen
información distinta entre el origi-
nal y las copias y aquéllos en los que
el nombre o razón social del com-
prador o usuario difiera del consig-
nado en el comprobante de pago.
Respecto a este supuesto podemos
señalar que en la práctica en diver-
sas oportunidades al emitirse el
comprobante de pago no se iden-
tifica al usuario o consumidor con
el nombre o razón social completo
hecho que, tal como está regulado,
podría acarrear la tipificación de la
operación como gasto que implica
una disposición indirecta de renta,
por tal motivo los usuarios o con-
sumidores deberán otorgar espe-
cial atención a su identificación en
el comprobante de pago que se les
emita.
3. Gastos sustentados en comproban-
tes de pago emitidos por sujetos a
los cuales, a la fecha de emisión de
los referidos documentos, la SUNAT
les ha comunicado o notificado la baja
de su inscripción en el RUC o aqué-
llos que tengan la condición de no
habido, salvo que al 31 de diciembre
del ejercicio, o a la fecha de cierre del
balance del ejercicio, el emisor haya
cumplido con levantar tal condición(3).
Al respecto, debemos señalar que
para el levantamiento de la condi-
ción de no habido, será de aplicación
la Resolución de Superintendencia
N° 102-2002-EF, la misma que regu-
la las causas, (básicamente vincula-
das con el incumplimiento de
obligaciones relativas al domicilio fis-
cal) consecuencias, así como, los me-
canismos para levantar la situación
de no habido del contribuyente.
4. Gastos sustentados en comproban-
tes de pago otorgados por contri-
buyentes, cuya inclusión en algún
régimen especial no los habilite para
emitir ese tipo de comprobante.
A manera de ejemplo, podemos se-
ñalar que en este tipo de gasto re-
sulta comprendido el caso de aque-
llos gastos sustentados en facturas,
liquidaciones de compra, etc, emi-
(3) Este supuesto, a su vez, se encuentra considerado como gasto
no deducible del Impuesto a la Renta en el inciso j) del Texto
Único de la Ley de Impuesto a la Renta.

tidos por contribuyentes sujetos al
Régimen Único Simplificado, quie-
nes están prohibidos de emitir o
entregar facturas, liquidaciones de
compra, tickets o cintas emitidas
por máquinas registradoras que
permitan ejercer el derecho al cré-
dito fiscal, en aplicación del artícu-
lo 16° del Decreto Legislativo N°
917 que regula el Nuevo Régimen
Único Simplificado de Impuesto a
la Renta, vigente a partir del 01 de
enero del 2004.
5. Otros gastos cuya deducción sea
prohibida de conformidad con la
Ley, siempre que impliquen dispo-
sición de rentas no susceptibles de
control tributario.
Entendemos que en este numeral se
hace alusión a los gastos comprendi-
dos en el artículo 44° de la Ley como
gastos no deducibles.
Hacemos notar que los gastos arriba
enumerados no son gastos realizados
en beneficio de los accionistas,
participacionistas, titulares y, en gene-
ral, a los socios o asociados de perso-
nas jurídicas a que se refiere el artículo
14º de la Ley, siendo más bien gastos
realizados de manera general. Ahora
bien, debemos señalar que el legisla-
dor al establecer los supuestos de gas-
tos que reúnen la calificación de dispo-
sición indirecta de renta a efectos de
aplicarse el inciso g) del artículo 24°-A
y, por tanto, la Tasa Adicional del Im-
puesto a la Renta a cargo de la persona
jurídica, indirectamente está trasladan-
do la función fiscalizadora de la SUNAT
hacia el contribuyente toda vez que este
último a efectos de no resultar afecta-
do con la aplicación de dicha Tasa Adi-
cional deberá efectuar, entre otros, un
control estricto de los comprobantes de
pago que sustenten sus operaciones,
así como, la titularidad y la situación tri-
butaría particular de cada emisor.
3.2 Segundo supuesto
«Toda suma que al practicarse la fiscaliza-
ción corresponda a ingresos no declarados
por el contribuyente»
Al respecto, no se ha establecido ningu-
na disposición reglamentaria que nos
ayude a comprender que debemos en-
tender por ingresos no declarados a efec-
tos de establecer la verificación del se-
gundo supuesto de aplicación de la Tasa
Adicional del Impuesto a la Renta. Sobre
el particular, debemos señalar que en-
tendemos como ingresos no declarados
de un lado, a aquellos ingresos que pue-
den aparecer como tales dentro de los
registros de contabilidad del contribuyen-
te, pero que, sin embargo, no fueron decla-
rados como tales por este último; y de otro
lado, aquellos ingresos que han sido detec-
tados por la Administración Tributaria
como ingresos del contribuyente al efec-
tuar los cruces de información respectivos,
AREA TRIBUTARIA
respecto de los cuales, evidentemente, el
contribuyente no ha cumplido con efectuar
la declaración jurada correspondiente.
Ahora bien, respecto de este supuesto con-
sideramos que es importante que el con-
tribuyente otorgue especial cuidado al re-
sultado de la fiscalización toda vez que al
finalizar el mismo, en aplicación del artícu-
lo 75° del Texto Único Ordenado del Códi-
go Tributario, aprobado por D.S. N° 135-
99-EF, la Administración Tributaria está
facultada a comunicar sus conclusiones a
los contribuyentes, indicándoles expresa-
mente las observaciones formuladas, y por
su parte el contribuyente tiene derecho a
absolver dichas observaciones dentro del pla-
zo que en la comunicación respectiva esta-
blezca la Administración, el mismo que no
podrá ser inferior a tres (03) días. En tal sen-
tido, si al finalizarse la fiscalización es materia
de observación algún ingreso que el contri-
buyente erróneamente no ha declarado
es la oportunidad en la que se podrá efec-
tuar la presentación de la declaración jura-
da rectificatoria respectiva.
4. Aplicación de la Tasa Adicional
del Impuesto a la Renta
Como se ha señalado líneas arriba, los
supuestos de aplicación de la Tasa Adi-
cional del Impuesto a la Renta se verifi-
can como tales como resultado del pro-
ceso de fiscalización, en tal sentido, po-
demos señalar que el monto de los mis-
mos en primer lugar será considerado
como parte de la renta neta del contri-
Supuestos de aplicación de la Tasa Adicional del Impuesto a la Renta
verificables en la fiscalización
Gastos que benefician a
accionistas, participa-
cionistas, titulares y en
general a los socios o
asociados de PJ.
1 cilio fiscal falso.
Suma o entre-
ga de bien que
implique dis-
posición indi-
recta de renta Gastos calificados como
disposición indirecta de
renta no susceptible de
posterior control tribu-
tario
2
Ingresos que no han sido incorporados como tales en la Declaración
Ingresos no Jurada que el contribuyente presentó a la Administración Tributaria.
declarados
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 85
I
buyente respecto del cual corresponde
aplicar la tasa del 30%, adicionalmente
respecto de dicho monto, el contribu-
yente, persona jurídica, deberá aplicar la
tasa adicional del impuesto a la renta
equivalente a 4.1%. Es decir, respecto de
dichos montos, el contribuyente resulta
afectado con la tasa del 30% y con la
tasa adicional del 4.1%
Sobre el mismo tema, debemos señalar
que en mérito a lo dispuesto por el últi-
mo párrafo del artículo 13°-B del Regla-
mento de la Ley del Impuesto a la Renta
procede la aplicación de la Tasa Adicional
del Impuesto a la Renta independiente-
mente de los resultados del ejercicio, es
decir, no es relevante el resultado que arro-
je la empresa al final del ejercicio sea éste
utilidad o pérdida, toda vez que en am-
bos casos, de corresponder, se aplicará la
tasa adicional del Impuesto a la Renta.
Agrega la norma que se aplicará dicha
tasa incluso en los supuestos de pérdida
tributaria arrastrable. Finalmente debe-
mos señalar que el monto que el contri-
buyente pague como tasa adicional del
Impuesto a la Renta no formará parte del
impuesto calculado del ejercicio a efec-
tos de determinarse el coeficiente que
debe ser utilizado para los pagos a cuen-
ta del Impuesto a la Renta a que se refiere
el artículo 85° de la Ley.
A continuación, presentamos a ustedes
un cuadro esquemático sobre los supues-
tos de aplicación de la Tasa Adicional del
impuesto a la Renta.
Gastos particulares ajenos al negocio.
Gastos de cargo de accionistas.
Gastos sustentados en CP falso
• El emisor no se encuentra inscrito en el RUC.
• El emisor se identifica con el RUC de otro con-
tribuyente.
• En el documento el emisor consigna un domi-
• El documento es utilizado para respaldar una
operación inexistente.
Gastos sustentados en comprobantes de pago
no fidedignos.
• CP con información distinta entre el original y
copia.
• El nombre o razón social del comprador o
usuario difiere del consignado en el CP.
S E G U N D A Q U I N C E N A - A B R I L 2005
Gastos sustentados en comprobantes de pago
emitidos por contribuyentes con baja de RUC o
no habidos.
Gastos sustentados en comprobantes de pago
emitidos por contribuyentes no habilitados a emitir
determinado tipo de CP.
Gastos cuya deducción está prohibido por ley.
1-3
 I ACTUALIDAD Y APLICACIÓN PRÁCTICA

A Obligaciones Tributarias por Rentas de Cuarta Categoría

C
T C.P.C. Josué Bernal Rojas se trata de personas naturales no profe- - Dirección del establecimiento donde
U Miembro del Staff Interno de la Revista sionales únicamente por actividades de está ubicado el punto de emisión.
Actualidad Empresarial oficios y que se encuentren domiciliados
A - Número de RUC.
L en el país. - Denominación del comprobante: BO-
I 1. Las rentas de cuarta categoría Base legal: LETA DE VENTA
Art. 4º Num. 2 Reglamento de Comproban- Numeración:
D Son rentas de cuarta categoría aquéllas tes de Pago y Art. 16º D.Leg. Nº 937.
A percibidas por el ejercicio individual de - Serie y número correlativo
D cualquier profesión, arte, ciencia, oficio, 4.1 Requisitos del Recibo por Honorarios Datos de la imprenta o empresa gráfica
desempeño de funciones de director de Los Recibos por Honorarios deben reunir que efectuó la impresión:
Y empresas, síndico, mandatario, gestor de los siguientes requisitos: - Apellidos y nombres, o denominación
negocios, albacea y actividades similares, o razón social. Adicionalmente, podrá
como por ejemplo las dietas que perci- Información impresa: consignarse el nombre comercial.
A Datos de identificación del obligado:
ben los regidores de las municipalidades, - Número de RUC.
P - Apellidos y nombres
asimismo por actividades no incluidas ex- - Fecha de impresión.
L presamente en las de tercera categoría. - Dirección del establecimiento donde - Número de autorización de impresión
I está ubicado el punto de emisión otorgado por la SUNAT, el cual se con-
Base legal:
C Art. 33º TUO de la Ley del Impuesto a la - Número de RUC signará conjuntamente con los datos
A Renta y Directiva Nº 007-95-SUNAT. - Denominación del comprobante: RE- de la imprenta o empresa gráfica.
C CIBO POR HONORARIOS Destino del Original y copia:
I Síndico es el funcionario encargado de la Numeración: - El original para el emisor
O liquidación del activo y pasivo de una em- - Serie y Número correlativo - La copia para el adquirente o usuario
N presa en liquidación. Datos de la imprenta o empresa gráfica
Mandatario es la persona que recibe por Información no nesesariamente impresa
que efectuó la impresión:
P escrito, de palabra o tácitamente, de otra, - Apellidos y nombres, o denominación - Tipo de servicio prestado
una orden o encargo. - Importe del servicio prestado
R o razón social. Adicionalmente, podrá
Gestor de negocios es la persona que - Fecha de emisión
A voluntariamente se encarga de adminis-
consignar el nombre comercial.
C trar los negocios de otro. - Número de RUC - En los casos que el importe del servicio
T - Fecha de impresión prestado supere 1/2 UIT se debe con-
Albacea es la persona que se encarga de
I ejecutar y hacer cumplir lo que el testador - Número de autorización de impresión signar los siguientes datos del usua-
otorgado por la SUNAT, el cual se con- rio:
C a expresado como última voluntad en su
testamento. signará conjuntamente con los datos - Apellidos y nombres
A
de la imprenta o empresa gráfica. - Dirección
Destino del original y copias: - Número de su documento de identidad
2. Obligación de emitir compro- - Original para el usuario Base legal:
bantes de pago - Primera copia para el emisor Art. 8º Num. 3 Reglamento de Comproban-
- La Segunda copia para SUNAT queda tes de Pago
Están obligados a emitir comprobantes
de pago todas las personas que presten en poder del usuario.
servicios de cualquier naturaleza aun cuan- 5. Emisión de Notas de Crédito
Información no nesesariamente impresa
do la prestación del servicio no se encuen- Los perceptores de rentas de cuarta cate-
- Apellidos y nombres, denominación goría pueden emitir notas de crédito para
tre afecta a tributos.
o razón social y número de RUC del realizar anulaciones y descuentos, las cua-
Se considera comprobante de pago a todo usuario, sólo en los casos que requie-
documento calificado como tal por la les sólo deberán ser emitidas al mismo
ra sustentar costo o gasto para efec- usuario, quien deberá consignar en la nota
SUNAT, que acredite la prestación de ser- tos tributarios o crédito deducible. En
vicios. de crédito su nombre y apellido , su docu-
caso contrario, debe anularse el espa- mento de identidad, la fecha de recepción
Base legal: cio correspondiente al número de RUC y, de ser el caso, el sello de la empresa.
Art. 1º y 2º de la Ley de comprobantes de con la frase «Sin RUC».
pago - Ley Nº 25632 (24-07-1992). Base legal:
- Descripción o tipo del servicio prestado. Art. 10º Reglamento de Comprobantes de Pago.
3. Excepción de emitir compro- - Monto de los honorarios.
bantes - Monto discriminado del tributo que 6. Obligación de Llevar Libro
grava la operación, indicando la tasa
Aún generando rentas de cuarta catego- Los perceptores de rentas de cuarta cate-
de la retención que corresponde.
ría están exceptuados de emitir compro- goría deben llevar un libro denominado
bantes de pago los directores de empre- - Importe neto recibido expresado nu- «Libro de ingresos y gastos», hasta el año
sas, albaceas, síndicos, gestores de nego- mérica y literalmente. 2003 el libro tenía la denominación de
S E G U N D A Q U I N C E N A - A B R I L 2005

cios, mandatarios, regidores de munici-
palidades y actividades similares.
Base legal:
Art. 4º Num. 2 Inc. b) y Art. 7º Num. 5 del
Reglamento de Comprobantes de Pago.
4. Comprobantes autorizados a
emitir
Los perceptores de rentas de cuarta cate-
goría pueden emitir Recibos por Honora-
rios o Boletas de Venta si se acogieron al
Nuevo RUS, en este último caso cuando
- Fecha de emisión.
Base legal:
Art. 8º Num. 2 Reglamento de Comproban-
tes de Pago.
4.2 Requisitos de la Boleta de Venta
Las boletas de venta deben cumplir con
los siguientes requisitos:
Información Impresa
Datos de identificación del obligado:
- Apellidos y nombres, denominación
o razón social.
«Libro de Ingresos»; sin embargo, mien-
tras SUNAT no emita la resolución de
superintendencia que regule las caracte-
rísticas, requisitos, información mínima y
demás aspectos relacionados a dicho li-
bro los perceptores de rentas de cuarta
categoría seguirán llevando el «Libro de
Ingresos» mencionado.
Base legal:
Art. 65º Último parrafo TUO de la Ley del Im-
puesto a la Renta y tercera Disposición Final del
Decreto Supremo Nº 134-200-EF (05-10-2004).

1-4 INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO


7. Retenciones y Pagos a Cuenta
Las personas, empresas y entidades obli-
gadas a llevar contabilidad deberán rete-
ner con carácter de pago a cuenta del
Impuesto a la Renta el 10% de las rentas
brutas que abone o acrediten a los per-
ceptores de rentas de cuarta categoría.
Sólo existe obligación de retener cuando
el importe correspondiente por cada reci-
bo por honorarios exceda el importe de
S/. 700.00, dichas retenciones se podrán
aplicar contra los pagos a cuenta men-
suales que deban efectuar los contribu-
yentes.
Por el año 2005 los perceptores de rentas
de cuarta categoría deberán realizar pa-
gos a cuenta mensuales en los siguientes
casos:
- Sujetos que perciben exclusivamente
rentas de cuarta categoría si el total de
sus rentas percibidas en el mes supera el
importe de S/. 2 406.00.
- Sujetos que perciben rentas de cuarta y
quinta categoría exclusivamente, si el
total de ambas rentas percibidas en el
mes supera el monto de S/. 2 406.00.
- En el caso de sujetos que desempeñan
funciones de director de empresas, sín-
dico, mandatario, gestor de negocios,
albacea y actividades similares si el total
de la renta percibida en el mes supera el
importe de S/. 1 925.00.
Base legal:
Art. 71º, 74º y 86º de TUO de la Ley del Im-
puesto a la Renta. D.S. Nº 003-2001-EF (06/
01/2001)
Res. de Sup. Nº 024-2005/SUNAT (28/01/2005).
8. Declaración Mensual
Los perceptores de rentas de cuarta cate-
goría deben presentar declaración jurada
mensual sólo en caso de que las retencio-
nes efectuadas no cubrieran la totalidad
del pago a cuenta que corresponda reali-
zar en el mes.
Por lo tanto, si sus clientes le efectuaron
retención por cada recibo por honorarios
emitido quiere decir que el pago a cuen-
ta, está cubierto por las referidas reten-
ciones, entonces no tiene que presentar
la declaración mensual.
Base legal:
Art. 86º TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
9. Medios Para Presentar la Decla-
ración Mensual
A fin de presentar las declaraciones men-
suales, los perceptores de rentas de cuarta
categoría deben obtener el número de Re-
gistro Único de Contribuyente - RUC, exis-
ten dos formas de presentar dicha declara-
ción, a través del formulario preimpreso
N° 116 y con el formulario virtual Nº 616 -
PDT Trabajadores independientes.
9.1 Formulario Virtual Nº 616
Se encuentran obligados a utilizar el for-
mulario vitual Nº 616 - PDT Trabajadores
AREA TRIBUTARIA
independientes las personas naturales,
los directores de empresas, síndicos, man-
datarios, gestores de negocios, albaceas
y los que desempeñen funciones de acti-
vidades similares, siempre que se encuen-
tren obligados a cumplir con declarar y
realizar el pago a cuenta mensual y que
por lo menos cumplan una de las siguien-
tes condiciones:
- Hayan pertenecido o pertenezcan a al-
gún directorio de Principales Contribu-
yentes.
- Cuando sus ingresos brutos por rentas
de cuarta categoría a declarar en el mes
sean superiores a una UIT.
- Tengan un saldo a su favor por concepto
del Impuesto a la Renta consignado en su
declaración jurada anual correspondien-
te al ejercicio anterior.
- Tengan otros créditos permitidos por la
ley del Impuesto a la Renta.
- Hubieran emitido Notas de Crédito mo-
dificando sus recibos por honorarios.
Los sujetos que adquieran la obligación
de presentar su declaración utilizando el
PDT deberán seguir empleando este me-
dio incluso cuando ya no cumplan las
condiciones establecidas anteriormente.
El PDT podrá ser utilizado por los sujetos
que sin estar obligados opten por utili-
zarlo, a partir de la fecha en que ejerzan
dicha opción, las declaraciones que pre-
senten a SUNAT deberán ser elaboradas
utilizando dicho medio.
Base legal:
Res. de Sup. Nº 138-2002/SUNAT (11-10-2002)
9.2 Formulario preimpreso Nº 116
Los sujetos que no se encuentren en al-
guna de las condiciones anteriores po-
drán utilizar el formulario preimpreso
Nº 116 Trabajadores Independientes.
10. Suspensión de retenciones y
pagos a cuenta
A partir del mes de junio de cada ejercicio
gravable, los contribuyentes que perciban
rentas de cuarta categoría o rentas de
cuarta y quinta categoría exclusivamente
podrán solicitar a la SUNAT la suspen-
sión de las retenciones y/o pagos a cuen-
ta del Impuesto a la Renta, siempre que la
proyección de los ingresos en el ejercicio
gravable determine que el impuesto efec-
tivamente retenido y/o los pagos a cuen-
ta efectuados sea igual o superior al im-
puesto que corresponda pagar.
La mencionada suspensión surte efecto a
partir del primer día del mes siguiente de
la aprobación de la solicitud. Si con pos-
terioridad a la autorización de la suspen-
sión el contribuyente determinara algu-
na variación en sus ingresos que determi-
nen que el impuesto retenido, los pagos
a cuenta no llegan a superar el impuesto
que corresponde pagar en el año, se debe-
rá reiniciar las referidas retenciones y/o pa-
gos a cuenta en el mes en que ello ocurra.
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 85
I
Base legal:
D.S. Nº 003-2001-EF (06/01/2001) y D.S. Nº
046-2001-EF (20/03/2001).
11. Imputación de la Renta de
Cuarta Categoría
Las rentas de cuarta categoría se imputan
al contribuyente en el período en que se
perciben, para tal efecto se consideran
percibidas cuando se encuentren a dis-
posición del beneficiario, aun cuando éste
no las haya cobrado.
Base legal:
Art. 57º y 59º del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta.
12. Rentas en Moneda Extranjera
Cuando el perceptor de la renta cobra
honorarios en moneda extranjera, el im-
puesto que corresponde se paga en mo-
neda nacional, para ello, se debe aplicar
las siguientes normas:
i) La renta se convertirá a moneda nacio-
nal al tipo de cambio vigente a la fecha
de percepción de la renta.
ii) Para ello, debe utilizar el tipo de cam-
bio promedio, compra publicado por
la Superintendencia de Banca y Segu-
ros, si el día de percepción de la renta
no se hubiera publicado el tipo de
cambio, se tomará la publicación in-
mediata anterior.
Base legal:
Art. 50º Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta.
13. Laboratorio Tributario Contable
Caso Práctico N° 1
Rentas por director de empresa
El Sr. Carlos Robles se desempeña como
director de la empresa «Lavandería El Sol
S.A.» en el mes de marzo de 2005 ha asisti-
do a dos reuniones de directorio, habiéndo
percibido por ello la suma de S/. 2 000.00
por cada reunión.
Se pide determinar la forma en que debe-
rá tributar el Sr. Robles por el mes de mar-
zo de 2005.
Solución
En el presente caso el señor Robles no
está obligado a emitir comprobante de
pago, la empresa pagadora hará el pago
correspondiente con la emisión de un re-
cibo simple que servirá para efectos de la
S E G U N D A Q U I N C E N A - A B R I L 2005
contabilización del gasto y la deducibilidad
para efectos tributarios, en dicho recibo
la empresa hará constar la retención res-
pectiva del 10 % por Impuesto la Renta.
En vista que el monto cobrado por el se-
ñor Robles supera el tope de S/. 2 406.00,
debe realizar el pago a cuenta mensual,
sin embargo, dicho pago a cuenta está
cubierto con la retención efectuada por
la empresa pagadora, por lo tanto, no está
obligado a presentar la declaración men-
sual de marzo.
1-5
 I ACTUALIDAD Y APLICACIÓN PRÁCTICA

Es necesario mencionar también que el Fecha Rec.Nº Cliente Honorarios Retención Neto
señor Robles debe llevar un libro de in-
08/03/05 001-256 Olga La Rosa Torres 800 0 800
gresos y gastos debidamente legalizado
15/03/05 001-257 Juan Cóndor Luján 900 0 900
en el que debe registrar sus ingresos.
21/03/05 001-258 Felipe Salas Zavaleta 500 0 500
30/03/05 001-259 Alcides Loza Falla 1,200 0 1,200
Cálculo de la retención S/.
Total S/. 3,400 0 3,400
Monto total pagado: 4,000
Retención 10% -400 Se pide determinar el monto del pago a 2005, asimismo como el monto total de
———— cuenta y la forma que debe realizar el pago honorarios ha superado la suma de una
Neto a pagar 3,600
a cuenta del Impuesto a la Renta del Sr. UIT, para efectos de la declaración y pago
Quispe. debe utilizar el PDT 616.
Asientos contables
Solución Determinamos el pago a cuenta del mes
—————— x —————— DEBE HABER En el presente caso como el monto men-
sual de honorarios del Sr. Quispe ha su- Total honorarios 3,400
62 CARGAS DE PERSONAL 4,000 Pago a cuenta 10% S/. 340
perado el monto de S/. 2 406.00 debe
628 Remuneraciones realizar el pago a cuenta del Impuesto a la
al directorio
Renta correspondiente al mes de marzo Llenado del PDT
40 TRIBUTOS POR PAGAR 400
401 Gobierno central
4017 Retenciones I. R 1
40172 Ret. 4a Cat.
41 REMUNERACIONES Y PARTI-
CIPACIONES POR PAGAR 3,600
414 Remuneraciones y parti-
cipaciones al directorio
4141 Remuneraciones
al directorio
Por la provisión de las remunera-
ciones al directorio.

—————— x ——————
94 GASTOS DE
ADMINISTRACIÓN 4,000
79 CARGAS IMPUTABLES
A CUENTA DE COSTOS 4,000
Por el destino del gasto

—————— x ——————
2
41 REMUNERACIONES Y PARTI-
CIPACIONES POR PAGAR 3,600
414 Remuneraciones y parti-
cipaciones al directorio
4141 Remuneraciones
al directorio
10 CAJA Y BANCOS 3,600
104 Cuentas corrientes
Por la cancelación de las
dietas de directorio.

—————— x ——————
40 TRIBUTOS POR PAGAR 400
401 Gobierno central
4017 Retenciones I. R
40172 Ret. 4a Cat. 3
10 CAJA Y BANCOS 400
104 Cuentas corrientes
Por el pago de las retenciones
de cuarta categoría.
S E G U N D A Q U I N C E N A - A B R I L 2005

Caso Práctico N° 2

Rentas por actividad de oficio de

albañil
El Sr. Julián Quispe Cuyutupa durante el
mes de marzo de 2005 ha emitido recibos
por honorarios de trabajos de albañilería a
personas naturales no obligadas a llevar
contabilidad de la siguiente manera:

1-6 INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO

 AREA TRIBUTARIA I
4 Cálculo del pago a cuenta

Renta del mes: 2,600

Pago a cuenta 10%: 260

Caso Práctico N° 4

Rentas por el ejercicio de profesión en forma inde-

pendiente
El señor Julio Maldonado de profesión contador, labora en for-
ma dependiente para la empresa «El Salto del Rey S.A.C», en
donde percibe una remuneración mensual de S/. 3 000.00 y,
además en forma independiente ha emitido los siguientes reci-
bos por honorarios durante el mes de marzo de 2005:
5
Fecha Rec.Nº Cliente Honorar. Retenc. Neto
08/03/05 001-256 Persona jurídica 100 0 100
15/03/05 001-257 Persona jurídica 100 0 100
16/03/05 001-258 Pers. Natural sin RUC 100 0 100
18/03/05 001-259 Pers. Natural sin RUC 50 0 50
19/03/05 001-260 Persona jurídica 800 80 720
20/03/05 001-261 Pers. Natural sin RUC 100 0 100
21/03/05 001-262 Persona jurídica 200 0 200
30/03/05 001-263 Persona jurídica 900 90 810
Total S/. 2,350 170 2,180

Se pide determinar el pago a cuenta que debe realizar el señor

Maldonado por el mes de marzo de 2005.
Solución
En el presente caso como la suma de las rentas de cuarta y
quinta categorías del señor Maldonado supera el monto de
S/. 2 406.00, se encuentra obligado a realizar pago a cuenta
mensual ya que además las retenciones efectuadas no cubre el
Caso Práctico N° 3 pago a cuenta que corresponde realizar.
Determinamos el monto del pago a cuenta S/.
Renta por actividad de oficio
El Sr. Felipe Salmón durante el mes de marzo de 2005 a emi- Total renta de cuarta Cat. del mes: 2,350
tido recibos por honorarios de trabajos de gasfitería a perso- Pago a cuenta 10%: 235
Retenciones efectuadas: -170
nas naturales no obligadas a llevar contabilidad de la siguien- Saldo por pagar: 65
te manera:
El señor Maldonado deberá presentar su declaración mensual
Fecha Rec.Nº Cliente Honorarios Retenc. Neto
por el pago a cuenta ascendente a la suma de S/. 235.00 al que
08/03/05 001-256 Cliente A 700 0 700 descontará las retenciones efectuadas de S/. 170.00 resultando
15/03/05 001-257 Cliente B 600 0 600 un importe por pagar de S/. 65.00.
21/03/05 001-258 Cliente C 400 0 400
30/03/05 001-259 Cliente D 900 0 900
Caso Práctico N° 5
Total S/. 2,600 0 2,600

Se pide determinar el monto del pago a cuenta y la forma que
debe realizar el pago a cuenta del Impuesto a la Renta del Sr.
Salmón, sabiendo que no es principal contribuyente, no tiene
saldos a favor, no ha emitido notas de crédito y no tiene créditos
contra el Impuesto a la Renta.
Rentas en moneda extranjera
La señorita Juana López de profesión abogada durante el mes
de marzo de 2005 ha emitido los siguientes recibos en moneda
extranjera:
S E G U N D A Q U I N C E N A - A B R I L 2005

Fecha Rec.Nº Cliente Honorar. Retenc. Neto

Solución 15/03/05 001-257 Persona jurídica 100 0 100
En el presente caso, como los ingresos del señor Salmón han 16/03/05 001-258 Pers. Natural sin RUC 50 0 50
superado el monto de S/. 2 406.00 le corresponde realizar el 18/03/05 001-259 Pers. Natural sin RUC 50 0 50
pago a cuenta mensual, para lo cual debe utilizar el formulario 19/03/05 001-260 Persona jurídica 250 25 225
116 Trabajadores Independientes, ya que no cumple las condi- 20/03/05 001-261 Pers. Natural sin RUC 100 0 100
ciones para utilizar en forma obligatoria el PDT 616 Trabajado- 21/03/05 001-262 Persona jurídica 200 0 200
res Independientes. El Sr. Salmón puede optar en forma volun- 30/03/05 001-263 Persona jurídica 300 30 270
taria por utilizar el formulario virtual PDT 616, pero debe tener Total $ 1,050 55 995
en cuenta que adquirirá la obligación de utilizar los formularios
virtuales para la declaración y pago de sus obligaciones Se pide determinar el pago a cuenta que le corresponde realizar
tributarias en adelante. a la Srta. López por el mes de marzo de 2005.

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 85 1-7
 I ACTUALIDAD Y APLICACIÓN PRÁCTICA

Solución de S/. 3,200 según sus Boletas de Venta emitidas. Se pide deter-
A fin de determinar el pago a cuenta del mes de marzo la Srta. minar el pago del impuesto correspondiente sabiendo que el
López debe convertir a moneda nacional el importe cobrado, señor Garcés cumple con los requisitos para estar acogido al
utilizando el tipo de cambio promedio compra, publicado por la Nuevo RUS.
Superintendencia de Banca y Seguros en la fecha de percepción Solución
de la renta de la siguiente manera: Teniendo en cuenta que el señor Garcés cumple con los requisi-
tos para acogerse al Nuevo RUS y sus ingresos cuatrimestrales
Fecha Rec.Nº Cliente Honorar. T.C. S/.
no superan los S/. 14 000.00 se debe ubicar en la categoría 21,
15/03/05 001-257 Persona jurídica 100 3.256 325.60 en la cual le corresponde pagar una cuota mensual de S/. 20.00.
16/03/05 001-258 Pers. Natural sin RUC 50 3.262 163.10
18/03/05 001-259 Pers. Natural sin RUC 50 3.259 162.95 Llenado del formato de Pago
19/03/05 001-260 Persona jurídica 250 3.259 814.75
20/03/05 001-261 Pers. Natural sin RUC 100 3.259 325.90
21/03/05 001-262 Persona jurídica 200 3.259 651.80
30/03/05 001-263 Persona jurídica 300 3.259 977.70
Total $ 1,050 3,421.80

Determinamos el monto del pago a cuenta S/.

Total honorarios del mes: 3,421.80

Pago a cuenta 10% 342.18
Retenciones efectuadas -179.25
81.48
97.77
179.25
Pago a realizar S/. 162.93

La señorita López debe realizar el pago a cuenta, utilizando el

PDT 616 Trabajadores independientes por la suma de S/. 342.00
al que descontará el importe retenido de S/. 179.00 resultando
un monto por pagar de S/. 163.00.

Caso Práctico N° 6

Rentas de cuarta categoría acogidas al Nuevo RUS

El señor Justo Garcés se dedica a labores de gasfitería en for-
ma independiente acogido al Nuevo Régimen Único Simplifi-
cado, sus ingresos cuatrimestrales ascienden a un promedio

L
Reglamentan la Ley N° 28462 - Ley de Fortalecimiento del Servicio
E de Transporte Internacional de Carga y/o Pasajeros en los Sectores
G Marítimo y Aéreo
I
S Dr. Henry Brun Herbozo consumo de los pasajeros y miembros de (14.01.05), por la venta destinada a las
Miembro del Staff Interno de la Revista la tripulación a bordo de las naves de empresas aéreas o navieras que presten
L Actualidad Empresarial
A transporte marítimo o aéreo; así como, el servicio de transporte internacional de
de los bienes que sean necesarios para el carga y/o de pasajeros, de los bienes des-
C funcionamiento, conservación y mante- tinados para el uso y consumo a bordo
I Norma : Decreto Supremo N° 046- nimiento de los referidos medios de trans- de los medios de transporte, así como,
2005-EF
O Publicación : 21.04.05
porte, incluyendo, entre otros bienes, los bienes necesarios para el funciona-
N combustibles, lubricantes y carburantes. miento, conservación y mantenimiento de
Vigencia : 22.04.05
éstos, así como, la generada por la aplica-
S E G U N D A Q U I N C E N A - A B R I L 2005

Esta regulación se dio como consecuencia

de que cada suministro del combustible ción de los regímenes aduaneros por di-
C 1. Introducción cha operación.
para naves y aeronaves que se venía gra-
O Recordaremos que con la publicación de vando con el 19% del Impuesto General a En ese contexto, con la publicación del
M la Ley N° 28462 – «Ley de Fortalecimiento las Ventas (IGV), además del Impuesto Se- decreto supremo bajo comentario se re-
E del Servicio de Transporte Internacional lectivo al Consumo (ISC), al final se tradu- glamenta la aplicación de dicho benefi-
N de Carga y/o Pasajeros en los Sectores Ma- cía en un sobrecosto para nuestras expor- cio de extinción recogido en la Ley de For-
rítimo y Aéreo», de fecha 13 de enero de taciones. talecimiento del Servicio de Transporte In-
T 2005, se incluyó como un nuevo supues-
A Adicionalmente, la Ley N° 28462 declaró
to de exportación a la venta a favor de las con carácter excepcional extinguida,(1) la
1 El presente beneficio en concordancia con lo establecido
D empresas que presten el servicio de trans- deuda tributaria que por concepto del IGV
en el artículo 27° del Código Tributario constituye un meca-
nismo de extinción de la deuda tributaria en la modalidad de
A porte internacional de carga y/o de pasa- o ISC se hubiere generado a la fecha de
«Condonación», lo cual implica que la facultad que tiene el
Estado para renunciar legalmente al cumplimiento de la
jeros, de los bienes destinados al uso o su entrada en vigencia esto es a partir del obligación tributaria a cargo del deudor.

1-8 INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO


ternacional de Carga y/o Pasajeros en los
Sectores Marítimo y Aéreo, según pasa-
mos a exponer.
2. Determinación del IGV en pe-
ríodos anteriores a la vigencia
de la ley
Los contribuyentes que hubieran efectua-
do las ventas por las operaciones señala-
das en la parte introductoria del presente
comentario deberán tener en cuenta lo
siguiente:
a) Las mencionadas ventas constituyen
operaciones gravadas con el IGV.
b) EI IGV correspondiente a las adquisi-
ciones de bienes, servicios, contratos
de construcción e importaciones que
hubieran efectuado estos contribuyen-
tes en períodos anteriores a la entrada
en vigencia de la Ley (14.01.05), se
aplicará contra el impuesto bruto que
se hubiere generado por las operacio-
nes gravadas realizadas en dichos pe-
ríodos, incluyendo las ventas por las
cuales se declara extinguida la deuda
tributaria. Si como consecuencia de
esta aplicación resulta:
• Impuesto a pagar, el mismo consti-
tuirá la deuda tributaria materia de
extinción, en el monto que corres-
ponda a las ventas a que se refiere
la citada disposición y siempre que
se encuentre impago a la fecha de
entrada en vigencia de la Ley.
• Un monto a favor del contribuyen-
te, el mismo que se aplicará como
un saldo a favor mes a mes hasta
agotarlo.
3. Procedimiento de extinción de
la deuda
A efecto de identificar las deudas
tributarias materia de extinción, los deu-
dores tributarios deberán seguir el si-
guiente procedimiento:
1. Presentar un escrito ante la SUNAT,
conteniendo los datos detallados en
el artículo 3° de la norma reglamenta-
Modifican Reglamento para la Presentación de la Declaración
Anual de Notarios
Dra. Sandra Rojas Novoa
Miembro del Staff Interno de la Revista
Actualidad Empresarial
Norma : Resolución de Superinten-
dencia Nº 078-2005/SUNAT
Publicación : 16.04.05
Vigencia : 17.04.05
1. Introducción
Mediante la presente norma la SUNAT
modifica las disposiciones contenidas en
el Reglamento para la presentación de la
Declaración Anual de Notarios, tal ade-
cuación se hizo necesaria en razón a las
AREA TRIBUTARIA
ria, en el plazo de treinta (30) días há-
biles contados a partir del 21.04.05,
comunicando la extinción de la deu-
da, incluso respecto de aquellas reso-
luciones u órdenes de pago que se
encuentren impugnadas ante el Tribu-
nal Fiscal o el Poder Judicial.
2. En el caso de haberse presentado, a la
fecha de la entrada en vigencia de la
Ley, medios impugnatorios en la vía
administrativa o demanda en la vía ju-
dicial respecto de Resoluciones u Ór-
denes de Pago que contengan deuda
tributaria por IGV y/o ISC generada por
las operaciones materia del beneficio,
el contribuyente deberá desistirse de
la impugnación de dicha deuda a efec-
to que proceda su extinción.
3. A tal efecto, deberá adjuntar al escrito
copia del desistimiento presentado
ante la autoridad administrativa o ju-
dicial correspondiente, salvo en el caso
de recursos de reclamación.
4. Quiebre o modificación de va-
lores
La SUNAT procederá, previa verificación o
fiscalización, al quiebre o modificación de
las Resoluciones u Órdenes de Pago de-
talladas en el escrito presentado por el
contribuyente, debiendo dichos actos
notificarse conforme a lo dispuesto en el
Código Tributario.
En caso que las Resoluciones u Órdenes
de Pago se encuentren acogidas a apla-
zamientos y/o fraccionamientos se dejará
sin efecto o se modificará la Resolución
que concedió el aplazamiento y/o frac-
cionamiento.
5. Suspensión del Procedimiento
de Cobranza Coactiva
Con la presentación del escrito señalado
en el punto 3, la SUNAT suspenderá tem-
poralmente la adopción de nuevas medi-
das cautelares, así como, la ejecución de
las ya existentes respecto de la deuda con-
modificaciones introducidas por el De-
creto Supremo Nº 086-2004-EF que in-
corporó el artículo 53º-B en el Reglamen-
to de la Ley del Impuesto a la Renta que
indica las obligaciones que deben cum-
plir los notarios en las enajenaciones a
que se refiere el artículo 84°-A de la Ley
del Impuesto a la Renta(1), sea que éstas
(1) Artículo 84°-A.- En los casos de enajenación de inmuebles o
derechos sobre los mismos, el enajenante abonará con ca-
rácter de pago a cuenta del impuesto que en definitiva le
corresponda por el ejercicio gravable y dentro del mes
siguiente de suscrita la minuta de compra-venta o del ne-
gocio jurídico que corresponda, un importe equivalente al
0.5% del valor de venta. El enajenante deberá presentar
ante el notario público el comprobante o el formulario de
pago que acredite el pago del Impuesto al que se refiere
este artículo, como requisito previo a la elevación de la
Escritura Pública de la minuta respectiva.
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 85
I
tenida en las Resoluciones u Órdenes de
Pago, cuya extinción se solicita. Teniendo
el deudor tributario la facultad de solici-
tar la variación de las medidas cautelares
adoptadas hasta que se efectúe el quie-
bre o modificación de los valores respec-
tivos.
Una vez realizado el quiebre de las Resolu-
ciones u Órdenes de Pago y no existiendo
otras deudas exigibles en el procedimien-
to de cobranza coactiva, se dará por con-
cluido dicho procedimiento, levantándo-
se las medidas de embargo respectivas.
6. Extinción de Costas y Gastos
Se dispone que el quiebre de Resolucio-
nes u Órdenes de Pago efectuado si-
guiendo el procedimiento establecido en
la norma bajo comentario, determinará
también la extinción de las costas y gas-
tos incurridos en los procedimientos de
cobranza coactiva relacionada a la deuda
materia de extinción.
7. Apelaciones y demandas Con-
tencioso Administrativas
Para efectos del goce del beneficio de ex-
tinción de deuda en los casos de apela-
ciones y demandas contencioso adminis-
trativas en trámite, el Tribunal Fiscal y el
Poder Judicial, a solicitud de la SUNAT,
devolverá los actuados que correspondan
a esta última entidad.
En el supuesto en que la demanda con-
tencioso administrativa hubiera sido in-
terpuesta por el contribuyente, será ne-
cesaria además la presentación del desis-
timiento para el goce del beneficio de
extinción de deuda.
8. Emisión de Normas Comple-
mentarias por la SUNAT
Finalmente, la norma reglamentaria fa-
culta a la SUNAT para que mediante Re-
solución de Superintendencia pueda dic-
tar normas complementarias para la me-
jor aplicación del reglamento.
se formalicen mediante Escritura Pública
o mediante formulario registral, en este
caso el enajenante deberá presentar ante
el notario la siguiente documentación se-
S E G U N D A Q U I N C E N A - A B R I L 2005
gún corresponda:
- Tratándose de enajenaciones sujetas
al pago a cuenta:
• El comprobante o el formulario de
pago que acredite el pago a cuenta
del Impuesto.
- Tratándose de enajenaciones no suje-
tas al pago a cuenta:
• Una comunicación con carácter de
declaración jurada en el sentido que
la ganancia de capital proveniente
1-9
 I LEGISLACIÓN COMENTADA
de dicha enajenación constituye
renta de la tercera categoría o que
el inmueble enajenado es su casa
habitación.
• La última declaración jurada de
autovalúo.
• El título de propiedad que acredite
su condición de propietario por un
período mayor a dos (2) años del
inmueble objeto de enajenación.
- Tratándose de enajenaciones de inmue-
bles adquiridos antes del 01.01.04:
• El documento de fecha cierta en que
conste la adquisición del inmueble,
el documento donde conste la suce-
sión intestada o la constancia de ins-
cripción en los Registros Públicos del
testamento o el formulario registral
respectivos, según corresponda.
Los notarios sólo podrán elevar a Escritu-
ra Pública la minuta respectiva, cuando el
enajenante presente el comprobante o
formulario de pago si se trata de enaje-
naciones sujetas al pago a cuenta, o los
documentos descritos en el párrafo ante-
rior en caso se trate de enajenaciones no
sujetas al pago a cuenta.
Por otro lado, según lo dispuesto en el
artículo 7º de la Ley Nº 28194 «Ley para la
lucha contra la evasión y para la
formalización de la economía» que esta-
blece la obligación de usar los medios de
pago por operaciones a partir de S/. 5,000
nuevos soles o $1,500 dólares america-
nos, se indican las siguientes obligacio-
nes para los notarios:
• Señalar expresamente en la escritura
pública el medio de pago utilizado
(cuando corresponda a operaciones a
partir de $1,500 dólares o S/.5,000 so-
les), o dejar constancia en la propia es-
critura que no se le exhibió ninguno.
C Aplicación y Tratamiento del Saldo a Favor del Exportador
A
CPC José Luis García Quispe
S Miembro del Staff Interno de la Revista
U Actualidad Empresarial
I el TUPA de la SUNAT, que fue oficializada
S 1. Introducción
T A raíz de la publicación de nuestro infor-
me acerca del Saldo a Favor del Exportador
I del exterior, realizadas por productores
publicada en la sección de Comercio Ex-
C terior de la primera quincena de marzo
A 2005, es que hacemos extensiva la suge-
S E G U N D A Q U I N C E N A - A B R I L 2005
rencia de algunos de nuestros suscriptores
en cuanto a cuales son las operaciones que
permiten ejercer el beneficio del menciona-
do saldo que en este caso básicamente son
todas aquéllas que se encuentran mencio-
nadas en el artículo 33º y el Apéndice V de
la Ley del IGV e ISC y que la estaremos de-
tallando en el desarrollo de la presente.
Estamos incluyendo la exposición de 2
casos para que de esta manera podamos
apreciar la determinación del Saldo a Fa-
vor del Exportador que puede ser com-
1-10 INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO
• Tratándose de los documentos de
transferencia de bienes muebles
registrables o no registrables, consta-
tar que los contratantes hayan inser-
tado una cláusula en la que se señale
el medio de pago utilizado o indican-
do en la misma que no se utilizó me-
dio de pago alguno.
Cabe señalar que estas modificaciones
tuvieron como objetivo principal facilitar
la función de fiscalización por parte de la
Administración Tributaria la que hacien-
do uso de las facultades que le confiere el
artículo 96º del Código Tributario requie-
re a los notarios proporcionar determi-
nada información relacionada a las ope-
raciones de las que tengan conocimiento
en ejercicio de sus funciones.
En ese contexto, la norma que pasaremos a
comentar introduce dos modificaciones re-
lacionadas a los sujetos obligados a decla-
rar y acerca de los medios para presentar la
declaración según pasamos a exponer a
continuación.
2. Sujetos Obligados a Declarar
Serán sujetos obligados a presentar la
Declaración Jurada Anual de Notarios
aquéllos que hayan efectuado en el
ejercicio 2004 cuando menos una de
las siguientes operaciones:
• Haber realizado una autorización
de libros y registros;
• Haber otorgado una escritura pú-
blica que contenga operaciones pa-
trimoniales;
• Haber legalizado un formulario
registral; o,
• Haber participado en la transferen-
cia de bienes muebles registrables
o no registrables.
pensado y/o solicitarse la devolución vía
Notas de Crédito Negociables, siendo apli-
cable el procedimiento Nº 17 expuesto en
con D.S. Nº 126-94-EF, publicada el
27.01.05 en el diario oficial El Peruano.
2. Marco Legal
- Capítulo IX del D.S. Nº 055-99-EF TUO
de la Ley del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto Selectivo al Consu-
mo (15.04.99)
- D.S. Nº 029-94-EF Reglamento de la Ley
del Impuesto General a las Ventas e Im-
puesto Selectivo al Consumo (29.03.94)
- D.S. Nº 126-94-EF Reglamento de No-
tas de Crédito Negociables (29.09.94)
3. Operaciones que dan Derecho
al Saldo a Favor del Exportador
Adicionalmente a la venta de bienes al
exterior vía el régimen aduanero de la ex-
portación definitiva de mercancías, tam-
En este caso, se amplía el universo de
sujetos obligados y operaciones a in-
formar en relación a las declaraciones
anteriores.
3. Medios para presentar la Decla-
ración
La segunda modificación está relacio-
nada con el medio para presentar la
declaración, para tal efecto, se aprueba
el PDT Notarios Versión 2.4 y se esta-
blece que la presentación por el ejerci-
cio 2004 se realizará a través de SUNAT
Virtual, utilizando el código de usuario y
la clave de acceso a SUNAT Operaciones
en Línea. Sin embargo, también se pre-
vé que en caso el acceso a la página de
SUNAT se encontrara inhabilitado en los
días de vencimiento, los obligados a pre-
sentar el PDT Notarios podrán acercarse
a las dependencias o Centros de Servi-
cios de la SUNAT según corresponda.
En caso de no tener información a
declarar, los notarios deberán presen-
tar la «Constancia de no tener infor-
mación a declarar», si bien la presente
resolución no indica la forma ni el pla-
zo para su presentación, según lo dis-
puesto en el artículo 5º del Reglamen-
to se señala que la constancia debe
ser presentada en dos (2) ejemplares
que deberán imprimirse de la página
de SUNAT, sirviendo uno de los mis-
mos como cargo de la presentación.
Finalmente, se indica que la nueva ver-
sión 2.4 del PDT Notarios se utilizará
para presentar tanto la información co-
rrespondiente al ejercicio 2004 como
de anteriores ejercicios, o cuando se
desee presentar una rectificatoria de
la declaración correspondiente a di-
chos años.
bién es considerado operación de expor-
tación las siguientes:
a. La venta de bienes, nacionales o na-
cionalizados, a los establecimientos
ubicados en la Zona Internacional de los
puertos y aeropuertos de la República.
b. Las operaciones swap con clientes
mineros, con intervención de entida-
des reguladas por la Superintendencia
de Banca y Seguros que certificarán la
operación en el momento en que se
acredite el cumplimiento del abono del
metal en la cuenta del productor mi-
nero en una entidad financiera del ex-
terior, la misma que se reflejará en la
transmisión de esta información vía
swift a su banco corresponsal en Perú.
El Banco local interviniente emitirá al
productor minero la constancia de la
ejecución del swap, documento que
permitirá acreditar ante SUNAT el cum-
plimiento de la exportación por parte

del productor minero, quedando ex-
pedito su derecho a la devolución del
IGV de sus costos.
El plazo que debe mediar entre la ope-
ración swap y la exportación del bien,
objeto de dicha operación como pro-
ducto terminado, no debe ser mayor
de 60 (sesenta) días útiles. Aduanas
en coordinación con la SUNAT podrá
modificar dicho plazo. Si por cualquier
motivo, una vez cumplido el plazo, el
producto terminado no hubiera sido
exportado, la responsabilidad por el
pago de los impuestos corresponderá
al sujeto responsable de la exporta-
ción del producto terminado.
Ante causal de fuerza mayor contem-
plada en el Código Civil debidamente
acreditada, el exportador del producto
terminado podrá acogerse ante Adua-
nas y la SUNAT a una prórroga del plazo
para exportar el producto terminado por
el período que dure la fuerza mayor.
Por decreto supremo se podrá consi-
derar como exportación a otras moda-
lidades de operaciones swap y podrán
establecerse los requisitos y el procedi-
miento necesario para su aplicación.
c. La remisión al exterior de bienes
muebles como consecuencia de la
fabricación por encargo de clientes del
exterior, aun cuando estos últimos hu-
bieran proporcionado, en todo o en
parte, los insumos utilizados en la fa-
bricación del bien encargado. En este
caso, el saldo a favor no incluye el im-
puesto consignado en los comproban-
tes de pago y/o declaraciones de impor-
tación que correspondan a bienes pro-
porcionados por el cliente del exterior para
la elaboración del bien encargado.
Se considera exportador al productor
de bienes que venda sus productos a
clientes del exterior a través de comi-
sionistas que operen únicamente como
intermediarios encargados de realizar
AREA TRIBUTARIA
los despachos de exportación, sin agre-
gar valor al bien; siempre que cumplan
con las disposiciones establecidas por
ADUANAS sobre el particular.
d. La prestación de los servicios de
hospedaje, incluyendo la alimenta-
ción, a sujetos no domiciliados, en for-
ma individual o a través de un paque-
te turístico, por el período de su per-
manencia, no mayor de 60 días,
requiriéndose la presentación del pa-
saporte correspondiente, y de acuer-
do a las condiciones, registros, requi-
sitos y procedimientos que se establez-
can en el reglamento aprobado me-
diante Decreto Supremo refrendado
por el Ministro de Economía y Finan-
zas, previa opinión técnica de la SUNAT.
e. La venta a las empresas que pres-
ten el servicio de transporte inter-
nacional de carga y/o de pasaje-
ros, de los bienes destinados al uso o
consumo de los pasajeros y miembros
de la tripulación a bordo de las naves
de transporte marítimo o aéreo; así
como, de los bienes que sean necesa-
rios para el funcionamiento, conser-
vación y mantenimiento de los referi-
dos medios de transporte, incluyen-
do, entre otros bienes, combustibles,
lubricantes y carburantes(1).
3.1 Servicios Considerados como Ope-
ración de Exportación
Las operaciones de servicio considerado
como operación de exportación se en-
cuentran descritas en el Apéndice V de la
(1) Fue incluida como operación de exportación mediante la
publicación de la Ley Nº 28462 con fecha 13.01.05 y vigente
desde el 14.01.05; adicionalmente se publicaron los siguien-
tes dispositivos:
- D.S. Nº 007-2005-EF Aprueban lista de bienes sujetos al
régimen de la Ley Nº 28462 (25.01.05).
- Resolución de Superintendencia Nº 052-2005/SUNAT. Dic-
tan Disposiciones para el tratamiento de exportación de
las mercancías referidas en la Ley Nº 28462 (27.01.05).
- Circular Nº 004-2005/SUNAT/A. Precisan trámite para
la aplicación del Régimen aduanero de exportación de
bienes a que se refiere el numeral 5 del artículo 33º del
TUO de la ley del IGV e ISC.
I
Ley del IGV, siendo los siguientes:
a. Servicios de consultoría y asistencia
técnica.
b. Arrendamiento de bienes muebles.
c. Servicios de publicidad, investigación
de mercados y encuestas de la opinión
pública.
d. Servicios de procesamiento de datos,
aplicación de programas de informáti-
ca y similares.
e. Servicios de colocación y de suminis-
tro de personal.
f. Servicios de comisiones por colocacio-
nes de crédito.
g. Operaciones de financiamiento.
h. Seguros y reaseguros.
i. Los servicios de telecomunicaciones
destinados a completar el servicio de
telecomunicaciones originado en el ex-
terior; únicamente respecto a la com-
pensación entregada por los opera-
dores del exterior, según las normas
del Convenio de Unión Internacional
de Telecomunicaciones.
j. Servicios de mediación y/u organiza-
ción de servicios turísticos prestados
por operadores turísticos domiciliado
en el país en favor de agencias u ope-
radores turísticos domiciliados en el
exterior.
Cesión temporal de derechos de uso o de
usufructo de obras nacionales audiovi-
suales y todas las demás obras naciona-
les que se expresen mediante proceso
análogo a la cinematografía, tales como
producciones televisivas o cualquier otra
producción de imágenes; a favor de per-
sonas no domiciliadas para ser transmiti-
das en el exterior.
4. Aplicación Práctica
Mediante la exhibición de dos casos, va-
mos a apreciar la determinación del Saldo
a Favor del Exportador y su aplicación me-
diante la compensación en otros tributos,
para ello consideramos los siguientes:

Caso Práctico N° 1 Marzo US$ S/. IGV Total

Venta Gravada 0 125,000 23,750 148,750

Empresa que Efectúa Operaciones Gravadas y de Venta Exportación 130,000 429,000 0 429,000
Exportación Compra Gravada 0 600,000 114,000 714,000
El caso es de la empresa OSNUVE SAC, quien tiene ventas nacio-
nales y de exportación; las ventas nacionales son ventas grava- Nota: Del total de la operación de exportación, se embarcó en el período S/. 429,000.
das con el IGV, no tiene ventas exoneradas y/o no gravadas con
dicho impuesto, por lo cual se requiere realizar los cálculos res- Abril US$ S/. IGV Total
pectivos y determinar el Saldo a Favor del Exportador por los
Venta Gravada 0 0 0 0
meses de febrero, marzo y abril de 2005.
S E G U N D A Q U I N C E N A - A B R I L 2005

Venta Exportación 24,000 79,200 0 79,200

Sabiendo del beneficio del Saldo a Favor del Exportador, la presente Compra Gravada 0 658,000 125,020 783,020
empresa decide efectuar las compensaciones respectivas respecto
a los otros tributos a los que se ecuentra obligado a pagar. Nota: Del total de la operación de exportación, se embarcó en el período S/. 40,000.
Para el desarrollo del presente caso, se tiene los siguientes datos:
Datos: B. Impuestos distintos al IGV a pagar
A. Reporte de Ventas y Compras
Obligación Febrero Marzo Abril
Febrero US$ S/. IGV Total
Pago a Cuenta IR 27,000 16,400 15,100
Venta Gravada 0 220,000 41,800 261,800 Regularización IR 0 0 48,700
Venta Exportación 105,000 346,500 0 346,500 ITAN 0 112 112
Compra Gravada 0 700,000 133,000 833,000
Totales 27,000 16,512 63,912
Nota: Del total de la operación de exportación, se embarcó en el período S/. 140,000.

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 85 1-11
 I CASUÍSTICA

DESARROLLO: 3. Período: ABRIL

3.1 Determinación del Saldo a Favor del Exportador (SFE)
1. Período: FEBRERO
1.1 Determinación del Saldo a Favor del Exportador (SFE) Concepto IGV 19%

Concepto IGV 19% Ventas Nacionales 0 0 0

<-> Compras -658,000 -125,020 -783,020
Ventas Nacionales 220,000 41,800 261,800
<-> Compras -700,000 -133,000 -833,000 Crédito Fiscal del Mes -125,020
Créd. Fiscal del Mes -91,200
3.2 Determinación del SFE a Compensar o para su Devolu-
Saldo a Favor
del exportador
ción (límite)
Concepto Embarcado No Embarc. Total
1.2 Determinación del SFE a Compensar o para su Devolu-
ción (límite) Total Exportación 40,000 39,200 79,200

Concepto Embarcado No Embarc. Total Límite 19% de lo

exportado y Embarcado 7,600
Total Exportación 140,000 206,500 346,500
Límite 19% de lo Nota:El límite es el equivalente al 19% de las exportaciones embarcadas en el
exportado y Embarcado 26,600 período.

Nota:El límite es el equivalente Límite del SFE 3.3 Aplicación del SFE
al 19% de las exportaciones em- para su compensación
barcadas en el período. Art. 3° o devolución Descripción Importes
del D.S. N° 126-94-EF.
Límite establecido del SFE 7,600
1.3 Aplicación del SFE Materia del Beneficio <+> SFE mes anterior 64,998
————
Nuevo SFE Materia del Beneficio 72,198
Descripción Importes
<-> Compensación:
Límite establecido del SFE 26,600 Pago a Cuenta IR -15,100
<+> SFE mes anterior 0 Regularización del IR -48,700
————
Nuevo SFE Materia del Beneficio 26,600 ITAN -112
<-> Compensación: Otros 0
Pago a Cuenta IR -27,000 Saldo a Favor del Exportador 8,686
Otros 0
Impuesto a Pagar -400
4. Contabilización del mes de FEBRERO
El Pago a Cuenta del Impuesto a la Renta del mes de febrero es 4.1 Compras Febrero
de S/. 27,000 mientras que el límite del SFE que puede ser mate-
ria de compensación y/o devolución es de S/. 26,600; en este ——————————— x ——————————— DEBE HABER
caso, el importe a pagar por concepto de Pago a Cuenta del IR en 60 COMPRAS 550,000
el presente mes es de S/. 400. 63 SERVICIOS DE TERCEROS 150,000
40 TRIBUTOS POR PAGAR 133,000
2. Período: MARZO
401 Gobierno Central
2.1 Determinación del Saldo a Favor del Exportador (SFE)
4011 Impuesto a la Ventas
Concepto IGV 19% 40111 IGV Compras
Ventas Nacionales 125,000 23,750 148,750 42 PROVEEDORES 833,000
<-> Compras -600,000 -114,000 -714,000 421 Facturas por Pagar
Crédito Fiscal del Mes -90,250 ——————————— x ———————————
2.2 Determinación del SFE a Compensar o para su Devolu- 20 MERCADERÍAS 550,000
ción (límite) 94 GASTO DE ADMINISTRACIÓN 67,500
Concepto Embarcado No Embarc. Total 95 GASTO DE VENTA 82,500
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 550,000
Total Exportación 429,000 0 429,000
79 CARGA IMPUT. A CUENTA DE COSTOS 150,000
Límite 19% de lo
exportado y Embarcado 81,510

Nota:El límite es el equivalente al 19% de las exportaciones embarcadas en el 4.2 Ventas Febrero
período.
S E G U N D A Q U I N C E N A - A B R I L 2005

——————————— x ——————————— DEBE HABER

2.3 Aplicación del SFE 12 CLIENTES 608,300
Descripción Importes 121 Facturas por Cobrar
40 TRIBUTOS POR PAGAR 41,800
Límite establecido del SFE 81,510
<+> SFE mes anterior – 401 Gobierno Central
————
Nuevo SFE Materia del Beneficio 81,510 4011 Impuesto a la Ventas
<-> Compensación: 40112 IGV Ventas
Pago a Cuenta IR -16,400 70 VENTAS 566,500
Regularización del IR 0
ITAN -112
701 Mercaderías
Otros 0 70111 Ventas Nacionales 220,000
Saldo a Favor del Exportador 64,998 70112 Ventas Exportadas 346,500

1-12 INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO

 AREA TRIBUTARIA I
4.3 Determinación del SFE y SFE-MB- 5.3 Compensación del SFE
——————————— x ——————————— DEBE HABER
40 TRIBUTOS POR PAGAR 133,000
401 Gobierno Central
4011 Impuesto a la ventas
40112 IGV Ventas 41,800
40113 IGV SFE 64,600
40114 IGV SFE -MB- 26,600
40 TRIBUTOS POR PAGAR 133,000
401 Gobierno Central
4011 Impuesto a la ventas
40111 IGV Compras

4.4 Utilización del SFE -MB- y cancelación del Pago a Cuenta

del IR Mensual
——————————— x ——————————— DEBE HABER
40 TRIBUTOS POR PAGAR 27,000
401 Gobierno Central
4017 Impuesto a la Renta
40177 I.R. Pago a Cuenta
40 TRIBUTOS POR PAGAR 26,600
401 Gobierno Central
4011 Impuesto a la ventas
40114 IGV SFE -MB-
10 CAJA Y BANCOS 400
104 Cuenta Corriente

Comentario: El tratamiento contable es similar para los meses

siguientes de marzo y abril.

5. Utilización del PDT 621

5.1 Declaración de las Ventas Nacionales y Exportadas
(totales y Embarcadas)

Caso Práctico N° 2

Empresa que Efectúa Operaciones Gravadas, de Ex-

portación y No Gravadas
El caso es de la empresa LEON SAC, quien realiza ventas nacio-
nales y de exportación; parte de sus ventas nacionales están NO
gravadas con el IGV; por lo que desea determinar el saldo a
Favor del Exportador, teniendo en cuenta que algunas de sus
operaciones están destinadas a todas sus operaciones, quiere
decir a operaciones gravadas, de exportación y no gravadas.
Para el desarrollo del siguiente ejemplo, se tiene los siguientes
datos:

DATOS:
A. Reporte de Ventas ABRIL
5.2 Declaración de las compras
Detalle US$ S/. IGV Total

Venta Gravada 0 390,000 74,100 464,100

Venta Exportación 185,000 610,500 0 610,500
Venta No Gravada 0 116,000 0 116,000
Total Venta 185,000 1,116,500 74,100 1,190,600
S E G U N D A Q U I N C E N A - A B R I L 2005

Nota: Del total de lo exportado, se embarcó S/. 380,000.

B. Reporte de Compras ABRIL

Adquisiciones: S/. IGV Total

Destino Oper. Gravadas 506,000 96,140 602,140

Destino Oper. Ambas 438,000 83,220 521,220
Destino Oper. No Gravadas 46,000 8,740 54,740
Destino Oper. No Grav. (sin IGV) 104,000 0 104,000
Total Adquisición 1,094,000 188,100 1,282,100
Nota. El 90% son adquisiciones de mercaderías, el 10% restante es por servicios (distribuidos
en GA=40% y GV=60%)

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 85 1-13
 I CASUÍSTICA

C. Reporte de ventas en los 12 últimos meses (incluido Abril) 2. Determinación del límite del SFE a Compensar y/o De-
volución
Detalle US$ S/. IGV Total
Concepto Embarcado No Embarc. Total
Venta Gravada 0 5,368,000 1,019,920 6,387,920
Venta Exportación 2,035,000 6,715,500 0 6,715,500 Total Exportación 380,000 230,500 610,500
Venta No Gravada 0 2,156,000 0 2,156,000 Límite 19% de lo
exportado y Embarcado 72,200
Total Venta 2,035,000 14,239,500 1,019,920 15,259,420
Nota: El límite es el equiva-
D. Impuestos determinados en el mes de Abril lente al 19% de las Límite del SFE para
exportaciones embar- su compensación o
Obligación Importe cadas en el período. devolución
Pago a Cuenta del IR 18,100
3. Aplicación del SFE Materia del Beneficio
Regularización del IR 52,600
ITAN 1,840 Descripción Importes Control
Totales 72,540 Límite establecido del SFE 72,200
<+> SFE mes anterior 0
Se pide: ————
Nuevo SFE Materia del Beneficio 72,200 72,200
1. Determinar el SFE <-> Compensación:
Pago a Cuenta IR -18,100 -18,100
2. Determinar el Límite a Compensar y/o solicitar la devolución
Regularización del IR -52,600 -52,600
3. Contabilización ITAN -1,840 -1,500
Impuesto a Pagar -340 0
DESARROLLO:
De acuerdo al cuadro, el SFE a compensar es de S/. 72,200 de los
1. Determinación del IGV con derecho al Saldo a Favor del cuales se toma el importe S/. 18,100 para compenzar el Pago a
Exportador (SFE) cuenta del IR quedando un saldo de S/. 54,100; seguidamente se
Descripción IGV
compensa el importe correspondiente a la Regularización del IR
2004 por un importe de S/. 52,600, haciendo que quede un saldo
IGV por Ventas Gravada 74,100 de S/. 1,500 el cual servirá para cubrir una parte de los S/. 1,840
<-> IGV de adquisiciones de: del ITAN; la diferencia de S/. 340 se pagará con cheque y/o efectivo.
Operaciones gravadas y de Exportación 96,140
Operaciones gravadas, de Exportación y 4. Contabilización del mes de FEBRERO
No operavadas (Ver Anexo 01) 70,620 -166,760
4.1 Compras
Crédito Fiscal (SFE) -92,660 ——————————— x ——————————— DEBE HABER
60 COMPRAS 1,003,806
63 SERVICIOS DE TERCEROS 111,534
ANEXO 01: 40 TRIBUTOS POR PAGAR 166,760
Cálculo del IGV en Operaciones con ambos destinos 401 Gobierno Central
En el caso de las adquisiciones gravadas que tengan como destino 4011 Impuesto a la ventas
operaciones de venta gravadas y no gravadas, el IGV con derecho al 40111 IGV Compras
crédito fiscal (en este caso al SFE) es determinado de la siguiente 42 PROVEEDORES 1,282,100
manera: 421 Facturas por Pagar
a. Determinación del Coeficiente: ——————————— x ———————————
20 MERCADERÍAS 1,003,806
Ventas Gravadas + Exportaciones, 94 GASTO DE ADMINISTRACIÓN 44,614
ambas de los 12 últimos meses 95 GASTO DE VENTA 66,920
Coeficiente = x 100
Total Ventas de los 12 últimos 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 1,003,806
meses 79 CARGA IMPUT. A CUENTA DE COSTOS 111,534
12,083,500 Nota: En cuanto a los importes del asiento de compras, es necsario ver el detalle del Anexo
Coeficiente = x 100
14,239,500 02 por cuanto el IGV cuando no se tiene derecho al Crédito Fiscal es Gasto o Costo.

Coeficiente = 84.86% 4.2 Ventas

——————————— x ——————————— DEBE HABER
b. Determinación del IGV con derecho al SFE 12 CLIENTES 1,190,600
Determinación del IGV de las adquisiciones con derecho al SFE 121 Facturas por Cobrar
de las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y no 40 TRIBUTOS POR PAGAR 74,100
gravadas. 401 Gobierno Central
S E G U N D A Q U I N C E N A - A B R I L 2005

4011 Impuesto a la Ventas

IGV de Adq. con destino a x Coeficiente 40112 IGV Ventas
SFE =
Oper. gravadas y no gravadas
70 VENTAS 1,116,500
701 Mercaderías
SFE = 83,220 x 84.86%
70111 Ventas Nacionales 506,000
70112 Ventas Exportadas 610,500
SFE = 70,620
4.3 Determinación del SFE y SFE-MB-
Por lo tanto, el IGV sin derecho al Crédito Fiscal (SFE) es de
S/. 12,600 que resulta de S/. 83,220 menos S/. 70,620. ——————————— x ——————————— DEBE HABER

Marco Legal: 40 TRIBUTOS POR PAGAR 166,760

Numeral 6.2 del del artículo 6º del reglamento de la Ley del IGV e ISC. 401 Gobierno Central
4011 Impuesto a la ventas

1-14 INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO

 AREA TRIBUTARIA I
——————————— x ——————————— DEBE HABER
40112 IGV Ventas 74,100 ANEXO 02:
40113 IGV SFE 20,460 IGV Gasto o costo
40114 IGV SFE -MB- 72,200
Descripción Monto
40 TRIBUTOS POR PAGAR 166,760
IGV Operaciones No Gravadas 8,740
401 Gobierno Central
IGV Prorrateo (83,220 – 70,620) 12,600
4011 Impuesto a la ventas
40111 IGV Compras Total IGV si derecho al CF (SFE) 21,340

4.4 Utilización del SFE -MB- mediante la Compensación de Prorrateo del IGV Gasto o Costo
las Obligaciones Tributarias del Mes
Descripción % Compras IGV Compra Total
——————————— x ——————————— DEBE HABER
Mercaderías 90% 914,600 19,206 1,003,806
40 TRIBUTOS POR PAGAR 72,540 Servicios 10% 109,400 2,134 111,534
401 Gobierno Central
Totales 100% 1,094,000 21,340 1,115,340
4017 Impuesto a la Renta
40171 I.R. Regularización 52,600 Los porcentajes es de acuerdo al enunciado del caso práctico.
40177 I.R. Pago a Cuenta 18,100
4019 Otros Impuestos Marco Legal:
Artículo 69º de la Ley del IGV e ISC.
40192 ITAN 1,840
40 TRIBUTOS POR PAGAR 72,200
401 Gobierno Central Nota: La compensación del saldo a favor del exportador debe ser comunicado a la SUNAT
4011 Impuesto a la ventas conjuntamente con la presentación de los PDTs (que en este caso es el Formulario Virtual
40114 IGV SFE -MB- 621-IGV Renta- y el 648 ITAN).
10 CAJA Y BANCOS 340 Marco Legal:
104 Cuenta Corriente Artículo 6° y 8° de la D.S. N° 126-94-EF del 29.09.94.

C.P. Marco Roca Peña / Dr. Henry Brun Herbozo
Miembros del Staff Interno de la Revista
Actualidad Empresarial
1. ¿EL PROPIETARIO DE UNA EMPRESA
UNIPERSONAL PUEDE ESTAR EN
PLANILLA PARA EFEC-TOS
TRIBUTARIOS Y LABORALES?
PROCEDENCIA: LIMA
Consulta:
Nos consultan si una persona natural con
negocio que se encuentra en el régimen
general puede llevar libro de planillas para
sus trabajadores e incluir en ella a su esposa,
a sus familiares y a él mismo. Adicionalmente,
nos consulta si para efectos tributarios el
titular de esta empresa unipersonal podría
deducir el ingreso que se atribuye como renta
de quinta categoría por la realización de la-
bores en su propio negocio.
Solución:
En principio toda persona que tenga tra-
bajadores a su cargo bajo relación de de-
pendencia debe llevar un libro de plani-
llas. Ahora bien, resulta claro que el titu-
lar de la empresa unipersonal no puede
encontrarse en su propia planilla, por cuan-
to no puede existir un contrato de trabajo
Asesoría Aplicada A
trato de trabajo a plazo indeterminado». 2. CONVENIO PARA EVITAR LA DOBLE
S
Por otro lado, de acuerdo a lo establecido IMPOSICIÓN ENTRE PERU Y CHILE E
en la segunda disposición transitoria de la S
norma antes mencionada, la prestación de PROCEDENCIA: C H I C L AY O
servicios de los parientes consanguíneos O
hasta el segundo grado, para el titular o Consulta: R
Una persona jurídica domiciliada en el país
propietario persona natural, conduzca o I
que contrató los servicios de un profesional
no el negocio personalmente, no genera
relación laboral; salvo pacto en contrario.
radicado en Chile para capacitar a su perso- A
nal en el país, nos consulta si este gasto se
Ahora bien, este pacto en contrario estaría encuentra sujeto a la retención del Impues-
constituido por el acuerdo de voluntades to a la Renta de no domiciliados o en todo A
en el sentido de constituir una relación caso si le es aplicable el convenio internacio- P
laboral y deberá ser acreditado mediante nal para evitar la doble imposición tributaria
el contrato de trabajo de preferencia por celebrado con Chile. L
escrito u otros medios que puedan acredi- I
tar la existencia del vínculo laboral. Asi- Solución:
En virtud al convenio para evitar la doble
C
mismo, resulta claro que no genera rela-
ción laboral la prestación de servicios del imposición celebrado entre la Republica A
cónyuge, por lo que dicho cónyuge de nin- del Perú y la Republica de Chile, vigente a D
guna manera podrá encontrarse en la pla- partir del 1 de enero del 2004, se busca A
nilla de la persona natural con negocio. eliminar el hecho que una misma mani-
Por otro lado, para efectos tributarios no festación de riqueza sea materia de im-
resulta procedente la deducción de gastos posición en dos o mas estados.
por la remuneración que pudiera asignarse Sobre el particular, el artículo 14º del Con-
el titular de una empresa unipersonal que venio referido a Servicios Personales In-
se encuentre en su propia planilla, por cuan- dependientes, establece expresamente lo
to la renta que percibe esta persona natu- siguiente:
ral con negocio no constituye renta de «Artículo 14°.- SERVICIOS PERSONALES INDE-
quinta categoría sino renta de tercera ca- PENDIENTES
S E G U N D A Q U I N C E N A - A B R I L 2005

consigo mismo, dado que no puede haber
relación de dependencia (subordinación) y
por tanto «contrato de trabajo» tratándose
de una misma persona que reúne la condi-
ción de trabajador y empleador.   empresa unipersonal perciba ingresos que
Lo anterior se sustenta en la definición de
contrato de trabajo contenida en el artícu-
lo 4° del Decreto Supremo Nº 003-97-TR
que señala que «En toda prestación perso-
nal de servicios remunerados y subordina-
dos(1), se presume la existencia de un con-
(1) El subrayado es nuestro.
tegoría, según lo establece el articulo 28°
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Asimismo, para efectos tributarios si es posi-
ble que la cónyuge del propietario de una
califican como rentas de quinta categoría.
Normas relacionadas:
• Artículo 28º del D.S. Nº 179-2004-EF - TUO de
la Ley del Impuesto a la Renta (08.12.04).
• Artículo 4º del D.S. Nº 003-97-TR - Reglamen-
to de la Ley del Impuesto a la Renta Texto Único
Ordenado del D. Leg. N° 728, Ley de Producti-
vidad y Competitividad Laboral (27.03.97).
1. Las rentas obtenidas por una persona natural
que es residente de un Estado Contratante,
con respecto a servicios profesionales u otras
actividades de carácter independiente lleva-
das a cabo en el otro Estado Contratante
pueden someterse a imposición en este últi-
mo Estado, pero el impuesto exigible no exce-
derá del 10 por ciento del monto bruto perci-
bido por dichos servicios o actividades. Sin em-
bargo, esas rentas pueden ser sometidas a
imposición en el otro Estado Contratante:
(a) cuando dicha persona tenga en el otro
Estado Contratante una base fija de la
que disponga regularmente para el des-

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 85 1-15
 I ASESORÍA APLICADA

empeño de sus actividades, en tal caso,
sólo puede someterse a imposición en
este otro Estado la parte de las rentas que
sean atribuibles a dicha base fija;
(b) cuando dicha persona permanezca en el
otro Estado Contratante por un período o
períodos que en total suman o excedan 183
días, dentro de un período cualquiera de
doce meses; en tal caso, sólo puede someter-
se a imposición en este otro Estado la parte
de las rentas obtenidas de las actividades
desempeñadas por él en este otro Estado.
2. La expresión «servicios profesionales» com-
prende especialmente las actividades indepen-
dientes de carácter científico, literario, artístico,
educativo o pedagógico, así como las activi-
dades independientes de médicos, aboga-
dos, ingenieros, arquitectos, odontólogos,
auditores y contadores.»
De lo anterior, podemos establecer que la
jurisdicción que deberá gravar estos ingre-
sos percibidos por el trabajador chileno será
el país de residencia, es decir, chile, en tanto
el trabajador no permanezca en el Perú más
de 183 días en un año calendario.
Caso Práctico
A continuación, mostramos el registro
contable modelo, para el registro del man-
tenimiento de software prestado por un
no domiciliado.
El monto de la factura
asciende a USD 1,500.00 más IGV
Tipo de cambio a aplicar 3.250
—————— x —————— DEBE HABER
63 SERV. PREST. POR TERC. 4,875.00
639 otros servicios
42 PROVEEDORES 4,875.00
421 facturas por pagar
x/x Por la provisión de la factura por los
servicios prestados de capacitación
al personal y la retención del im-
puesto a la renta correspondiente.
—————— x ——————
94 GASTOS ADMINISTRAT. 2,437.50
95 GASTOS DE VENTAS 2,437.50
79 CARGAS IMPUTABLES
A CTA. DE COSTOS 4,875.00
x/x Por el destino de los gastos
—————— x ——————
42 PROVEEDORES 4,875.00
421 Facturas por pagar
10 CAJA Y BANCOS 4,875.00
104 Cuentas corrientes
x/x Por la cancelac. de la factura
y la retención efectuada.
—————— x ——————
S E G U N D A Q U I N C E N A - A B R I L 2005
Norma relacionada:
• Artículo 14º de la Resolución Legislativa Nº 27905
- Resolución Legislativa que aprueba el Conve-
nio entre el Gobierno de la República del Perú
y el Gobierno de la República de Chile, para
evitar la doble imposición y para prevenir la eva-
sión fiscal en relación a los Impuestos a la Renta
y al Patrimonio (06.01.03.)
3. ¿CÓMO SE CALCULA LA PRO-RRATA DEL
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS?
PROCEDENCIA: A R E Q U I PA
Consulta:
Una empresa viene realizando ventas gra-
vadas y no gravadas con el Impuesto Ge-
neral a las Ventas, las cuales no pueden ser
identificadas plenamente por la empresa,
Ante esta situación, nos consultan si se
tiene que realizar la prorrata del crédito
fiscal para poder utilizarlo en sus declara-
ciones mensuales.
Solución:
Las empresas que realicen ventas grava-
das y no gravadas, para efectos de poder
utilizar el crédito fiscal tendrán que reali-
zar la prorrata del Impuesto General a las
Ventas (IGV) tal como lo establece el artí-
culo 23º de la Ley del IGV:
«Artículo 23°.- OPERACIONES GRAVADAS Y NO
GRAVADAS
Para efecto de la determinación del crédito fiscal,
cuando el sujeto del Impuesto realice conjunta-
mente operaciones gravadas y no gravadas,
deberá seguirse el procedimiento que señale el
reglamento.
Sólo para efecto del presente artículo y tratándo-
se de las operaciones comprendidas en el inciso
d) del Artículo 1 del presente dispositivo, se
considerarán como operaciones no gravadas, la
transferencia del terreno.»
«Artículo 6.- La aplicación de las normas sobre el
Crédito Fiscal establecidas en el Decreto, se ceñi-
rá a lo siguiente:
(…)
6. SUJETOS QUE REALIZAN OPERACIONES GRA-
VADAS Y NO GRAVADAS
Los sujetos del Impuesto que efectúen conjun-
tamente operaciones gravadas y no gravadas
aplicarán el siguiente procedimiento:
(…)
6.2 Cuando el sujeto no pueda determinar las
adquisiciones que han sido destinadas a realizar
operaciones gravadas o no con el Impuesto, el
crédito fiscal se calculará proporcionalmente con
el siguiente procedimiento:
a) Se determinará el monto de las operaciones
gravadas con el Impuesto, así como las expor-
taciones de los últimos doce meses, incluyen-
do el mes al que corresponde el crédito.
b) Se determinará el total de las operaciones del
mismo período, considerando a las gravadas
yente haya realizado operaciones gravadas y no
gravadas cuando menos una vez en el período
mencionado.
Tratándose de contribuyentes que tengan me-
nos de doce (12) meses de actividad, el período a
que hace referencia el párrafo anterior se compu-
tará desde el mes en que inició sus actividades.
Los sujetos del Impuesto que inicien o reinicien
actividades, calcularán dicho porcentaje acumu-
lando el monto de las operaciones desde que
iniciaron o reiniciaron actividades, incluyendo las
del mes al que corresponda el crédito hasta
completar un período de doce (12) meses calen-
dario. De allí en adelante se aplicará lo dispuesto
en los párrafos anteriores.
Para efecto de la aplicación de lo dispuesto en el
presente numeral, se tomará en cuenta lo si-
guiente:
- Se entenderá como operaciones no gravadas
a las comprendidas en el Artículo 1º del De-
creto que se encuentren exoneradas o
inafectas del Impuesto, así como la prestación
de servicios a título gratuito y la venta de
inmuebles cuya adquisición estuvo gravada,
siempre que sean realizados en el país.
- No se consideran como operaciones no gra-
vadas la transferencia de bienes no conside-
rados muebles, y las previstas en los incisos c),
i), m), n) y o) del Artículo 2º del Decreto.
No se incluye para efecto del cálculo de la prorrata
los montos por operaciones de importación de
bienes y utilización de servicios.»
En ese sentido, cuando la empresa no pue-
da identificar las adquisiciones que serán
destinadas a operaciones gravadas y/o no
gravadas, tendrá que prorratear el IGV de
acuerdo al procedimiento establecido
Se entenderán como operaciones no gra-
vadas aquéllas exoneradas o inafectas del
impuesto, la prestación de servicios a tí-
tulo gratuito y la venta de inmuebles cuya
adquisición estuvo gravada. La transferen-
cia de bienes no considerados muebles
(por ejemplo, los bienes intangibles) será
considerada como operaciones grava-
das. No se incluye para efecto del cálculo
de la prorrata los montos por operacio-
nes de importación de bienes y utiliza-
ción de servicios.
Caso Práctico
La empresa «Nuevos Rumbos S.A.C.», cuya
actividad económica es la edición de li-
bros, ha adquirido una máquina impreso-
ra en el mes de abril 2005 por un monto
de S/ 50,000 la cual se destinará tanto a la
edición de libros educativos (venta exone-
rada) como a la producción de revistas de
espectáculos (venta gravada). En este caso,
el crédito fiscal se calculará proporcional-
mente; es decir, se debe determinar en qué

64 TRIBUTOS 3.90 y a las no gravadas, incluyendo a las exporta- porcentaje la adquisición se destina a ope-
6492 ITF Percepciones ciones. raciones gravadas. Sólo en esta proporción
10 CAJA Y BANCOS 3.90 c) El monto obtenido en a) se dividirá entre el se podrá utilizar el IGV pagado en la referi-
104 Cuentas corrientes
obtenido en b) y el resultado se multiplicará da compra como crédito fiscal.
por cien (100). El porcentaje resultante se
x/x Por el pago del ITF por la utili- expresará hasta con dos decimales. Paso 1: Se determina el monto total co-
zación de cuentas del Sistema d) Este porcentaje se aplicará sobre el monto del rrespondiente a las ventas gravadas y no
Financiero. Impuesto que haya gravado la adquisición de gravadas realizadas en los últimos doce
—————— x —————— bienes, servicios, contratos de construcción e meses, menos los descuentos y bonifica-
importaciones que otorgan derecho a crédito ciones otorgados en dichos meses:
94 GASTOS ADMINISTRAT. 3.90 fiscal, resultando así el crédito fiscal del mes.
79 CARGAS IMPUTABLES La proporción se aplicará siempre que en un Paso 2: Se suman las ventas gravadas y
A CTA DE COSTOS 3.90 período de doce (12) meses, incluyendo el mes no gravadas (incluyendo las exportacio-
x/x Por el destino de los gastos al que corresponde el crédito fiscal, el contribu- nes) de los últimos doce meses, netas de

1-16 INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO

 AREA TRIBUTARIA I
descuentos y bonificaciones concedidas, Determinación del Crédito Fiscal por operacio-
Norma relacionada:
según cuadro adjunto. • Artículo 22º del D.S. Nº 055-99-EF – TUO de
nes gravadas: S/. 760 – S/ 190 = S/ 570 la Ley del IGV e ISC (15.04.99)
Vtas. Vtas. No Expor- Determinación del Crédito Fiscal del periodo: • Numeral 6.2 del artículo 6º del D.S. Nº 136-
Periodo Gravadas Gravadas taciones S/ 570 + S/ 4,275 = S/. 4,845 à crédito 96-EF - Reglamento de la Ley del IGV
fiscal de abril 2005 (31.12.96).
Abr-04 12,000 15,000 13,000
May-04 13,000 12,000 10,000
Jun-04 14,000 13,000 0
4. RECATEGORIZACIÓN DE CONTRIBUYENTE SUJETO AL NUEVO RUS
Jul-04 15,000 14,000 12,000
PROCEDENCIA: LIMA
Ago-04 13,000 15,000 0
Set-04 14,000 16,000 0 Consulta: pondiente a partir de dicho periodo. Nos con-
Oct-04 15,000 17,000 15,000 Una persona natural dedicada a la confección sulta si para el siguiente cuatrimestre (Mayo -
Nov-04 16,000 19,000 35,000 de prendas de vestir, se encuentra acogido al Agosto) será recategorizado a una categoría
Dic-04 11,000 18,000 0 Nuevo Régimen Único Simplificado (RUS) des- mayor o menor, tomando en cuenta que ac-
Ene-05 12,000 9,000 0 de el mes de enero de 2005, realizando la tualmente se encuentra en la Categoría 14 y
Feb-05 15,000 12,000 0 presentación y el pago de su cuota corres- además cuenta con la siguiente información:
Mar-05 12,000 15,000 0
Abr-05 13,000 14,000 12,000 Ingresos Adquisic. Consumo Consumo Precio Unit. Número de
Mes
Total 175,000 189,000 97,000 Mensuales Mensuales de Luz Kw. de Teléfono de Venta Trabajadores
Enero  8900 5600 800 550 350 3
S/. 175,000 + 97,000 = S/. 272,000 Febrero 9300 6500 850 650 350 3
Marzo 10200 8900 950 700 450 4
Paso 3: Se determina el total de las ven- Abril  12500 12100 1000 750 450 4
tas gravadas (incluyendo exportaciones) Total  40900 33100 3600 2650 (a) 450 (b) 4
y las ventas no gravadas según cuadro
(a) Precio Unitario de Venta máximo durante el primer cuatrimestre.
adjunto. (b) Número de trabajadores máximo durante el primer cuatrimestre.

S/.175,000 + 189,000 + 97,000 Solución: lendario no hayan excedido ninguno de los

= S/.461,000 límites de los parámetros establecidos para la
De conformidad con lo establecido en el categoría en la que se encuentren ubicados.
artículo 11º del D. Leg. Nº 937, la recate- Dicha modificación se realizará mediante el pago
Paso 4: Se divide el monto determinado gorización de los sujetos acogidos al Nuevo de la cuota mensual correspondiente a la nueva
en el paso 2 entre el monto determinado RUS procede en los siguientes casos: categoría en la que deban ubicarse, en el perío-
en el paso 3 y se halla un coeficiente: do tributario inmediato siguiente al último perío-
«Artículo 11.- Recategorización
11.1 Vencido cada cuatrimestre calendario, los do tributario del cuatrimestre calendario en el
S/. 272,000 / S/. 461,000 = 59.00 % sujetos del presente Régimen se recategorizarán que no excedió ninguno de los límites antes
de acuerdo a lo siguiente: mencionados.
a. A una categoría mayor 11.2 Si los sujetos del presente Régimen, no se
Paso 5: El factor o coeficiente hallado se Los sujetos del Régimen deberán modificar hubieran recategorizado en la oportunidad se-
multiplica por el total del IGV pagado en su categoría cuando en cualquier momento ñalada en el numeral anterior, la Administración
las compras realizadas durante el mes de del cuatrimestre calendario supere alguno de Tributaria los considerará por el siguiente
cuatrimestre calendario en la misma categoría en
abril 2005 destinadas conjuntamente a los límites de los parámetros establecidos para
la categoría en la que se encuentre ubicado. la que se encuentran ubicados. Ello sin perjuicio
operaciones gravadas y no gravadas. de la facultad de fiscalización y/o verificación de la
Dicha modificación se realizará mediante el
A continuación vemos el detalle del Re- pago de la cuota mensual correspondiente a Administración Tributaria.
gistro de Compras del mes enero 2005: la nueva categoría en la que deban ubicarse, En ese sentido, tomando en cuenta la in-
en el periodo tributario inmediato siguiente formación proporcionada por el suscriptor,
Compras destinadas a : S/.4,000 al último período tributario del cuatrimestre
operaciones gravadas (19%IGV) = S/ 760 calendario en que superó alguno de los lími-
podemos determinar que su consumo de
Compras destinadas a : S/ 7,500 tes antes mencionados. energía eléctrica ascendió a 3600 Kw., por
operaciones no gravadas b. A una categoría menor lo cual la recategorización del suscriptor
Compras destinadas : S/ 50,000 Los sujetos del Régimen podrán modificar su acogido al Nuevo RUS, se encontrará de-
a ventas gravadas (19% IGV) = S/9,500 categoría cuando en todo el cuatrimestre ca- terminado de la siguiente manera:
y no gravadas
(-) Descuentos y Bonifi- : (S/ 1,000) Cate- Ingresos Adquisic. Consumo Consumo Precio Unit. Número de Cuota
caciones obtenidos 19% IGV = (S/ 190) goría Mensuales Mensuales de Luz Kw. de Teléf. de Venta Trabajador. Mensual
sobre compras gravadas.
Total compras del mes : S/ 60,500 11 14,000 14,000 2,000 1,200 250 2 20
12 24,000 24,000 2,000 1,200 250 3 50
Por lo tanto el crédito fiscal proporcional 13 36,000 36,000 3,000 2,000 500 4 140
se halla de la siguiente manera: 14 54,000 54,000 3,500 2,700 500 4 280
S E G U N D A Q U I N C E N A - A B R I L 2005

15 80,000 80,000 4,000 4,000 500 5 500

S/. 9,500 x 59.00% = S/. 4,275. 00
Paso 5: Finalmente, para determinar el
crédito fiscal del mes, al monto que resul-
tó de la suma del impuesto pagado en las
adquisiciones destinadas a las operacio-
nes gravadas, se le debe adicionar el cré-
dito fiscal resultante del cálculo propor-
cional realizado a las adquisiciones desti-
nadas conjuntamente a operaciones gra-
vadas y no gravadas.  ubican en la categoría 14.
Por lo tanto, con la información presen-
tada y realizando la ubicación respectiva
en la Tabla 1 (Aplicable a sujetos que ex-
clusivamente obtengan rentas de tercera
categoría provenientes de la realización
de actividades de comercio y/o industria),
apreciamos que el consumo telefónico
se ubica en una categoría mayor 15 en
relación a los otros parámetros que se
De lo anterior, se concluye que el contri-
buyente del Nuevo RUS será reca-
tegorizado a la categoría 15, correspon-
diéndole para el cuatrimestre Mayo -
Agosto el pago de la cuota mensual de
S/. 500.00.
Norma relacionada:
• Artículo 11º del D. Leg. Nº 937– Texto del
Nuevo Régimen Único Simplificado (14.11.03)

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 85 1-17
 I SECTORIAL
S
Aspectos Tributarios de los Comités de Administración de
E Fondos de Asistencia y Estímulo - CAFAE’S del Sector Público
C Dr. Henry Brun Herbozo
T Dra. Sandra Rojas Novoa
Miembros del Staff Interno de la Revista
O Actualidad Empresarial
R guen fines lucrativos.
1. Introducción
I 3. Recursos que Administran los
Los Fondos de Asistencia y Estímulo, a cu-
A yos «Comités de Administración» se los
L conoce bajo el nombre de CAFAE’S, for-
man parte importante de los organismos
públicos al interior de los cuales se cons-
tituyen, esto último debido a la función
de asistencia que prestan a los trabajado-
res y al manejo significativo de los recur-
sos que administran.
Dentro de las finalidades perseguidas por
dichos fondos están la de brindar a los
trabajadores asistencia familiar, apoyar
actividades de recreación, otorgar premios
e incentivos, facilitar préstamos para ad-
quisición de viviendas, así como, finan-
ciar aguinaldos, asignaciones y gratifica-
ciones a los trabajadores de las entidades
públicas en las cuales se constituyen.
El presente sectorial tiene como objetivo
aclarar algunos aspectos sobre el trata-
miento impositivo que reciben los CAFAE’S,
tales como sus obligaciones referidas al
pago de tributos, las obligaciones forma-
les relacionadas a su inscripción en el RUC,
su obligación de emitir Comprobantes de
Pago, entre otros. Sin embargo, para de-
terminar lo antes señalado, resulta nece-
sario analizar previamente la naturaleza
jurídica de estos «Comités de Administra-
ción», formados al interior de las institu-
ciones públicas por lo que nuestro pri-
mer análisis estará orientado a esclarecer
este tema.
2. Funciones de los CAFAE’S
El Fondo de Asistencia y Estímulo estable-
cido en cada entidad del Sector Público en
aplicación del Decreto Supremo Nº 006-
75-PM/INAP, está destinado a brindar asis-
tencia, reembolsable o no, a los trabaja-
dores de la entidad, de acuerdo a su dis-
ponibilidad y por acuerdo del Comité de
Administración, en los siguientes rubros:
• Asistencia Educativa, destinada a brindar
capacitación o perfeccionamiento al tra-
bajador público, cónyuge e hijos.
S E G U N D A Q U I N C E N A - A B R I L 2005
• Asistencia Familiar, para atender gastos
imprevistos no cubiertos por la seguri-
dad social.
• Apoyo de actividades de recreación, edu-
cación física y deportes, así como, artísti-
cas y culturales de los servidores y sus
familiares.
• Asistencia alimentaria, destinada a entre-
gar productos alimenticios.
• Asistencia económica, incluyendo aguinal-
dos, incentivos o estímulos, asignaciones
o gratificaciones.
1-18 INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO
Una primera conclusión que se despren-
de de las finalidades para las cuales fue
creado el «Fondo de Asistencia y Estímu-
lo», nos dice que los CAFAE’S no persi-
CAFAE’S
Constituyen recursos de los CAFAE’S los
siguientes:
• Los descuentos por tardanza o inasistencia
al centro de labores.
• Las donaciones y legados.
• Las transferencias de recursos que por
cualquier fuente reciban de la propia enti-
dad, autorizadas por su Titular.
• Las rentas generadas por los activos pro-
pios y/o bajo su administración.
• Los demás ingresos que obtenga por acti-
vidades y/o servicios.
Además de los descuentos por tardanzas
o inasistencia a los centros de labores, es
importante señalar que los CAFAE’S tie-
nen dentro del presupuesto de cada en-
tidad una partida presupuestaria asigna-
da por cada periodo fiscal destinada al
otorgamiento de incentivos laborales.
4. Obligación de preparar y pre-
sentar la Información Financie-
ra y Económica de la Gestión
de los CAFAE’S
El Decreto de Urgencia Nº 088-2001 es-
tableció la obligación a los CAFAE’S de
preparar y presentar la información finan-
ciera y económica de su gestión, así como,
la información referente a las transferen-
cias de recursos que por cualquier fuente
reciban de la propia entidad. Para tal efec-
to, deberán presentar sus estados finan-
cieros debidamente auditados al térmi-
no de cada ejercicio. Dicha información
deberá ser presentada por los CAFAE’S
de las diversas entidades públicas al Titu-
lar de la entidad, a la Contraloría General
de la República y a la Contaduría General
de la República.
Asimismo, es relevante mencionar que
para la presentación de la información
antes señalada, con fecha 20 de octubre
de 2003 se aprobó la Directiva Nº 002-
2003-EF/93.10 que establece los «Crite-
rios de Preparación y Presentación de In-
formación Financiera por los Comités de
Administración de los Fondos de Asisten-
cia y Estímulo - CAFAE’S».
5. Naturaleza Jurídica de los CAFAE’S
Habiendo realizado un breve resumen de
las finalidades, recursos y obligaciones a
cargo de los CAFAE’S, a continuación pa-
saremos a realizar una aproximación a su
naturaleza jurídica, para ello resulta nece-
sario en primer lugar, establecer si dichos
«Comités de Administración» constituyen
personas jurídicas de acuerdo a las nor-
mas del derecho peruano y, si fuese el caso,
adecuar su forma de constitución a algu-
na de las ya reconocidas por el Derecho.
El artículo 7° del Decreto de Urgencia
Nº 088-2001 establece que el acto cons-
titutivo y el estatuto de los «Comités de
Administración de Fondos de Asistencia
y Estímulo» de los trabajadores de los or-
ganismos públicos deberán registrarse en
el Libro Especial que al efecto se
implementará en los Registros Públicos(1).
Asimismo, de conformidad con lo dis-
puesto en el artículo 6° del Decreto Su-
premo 006-75-PM/INAP, modificado por
el artículo 1° del Decreto Supremo Nº 097-
82-PCM, los «Comités de Administración
del Fondo de Asistencia y Estimulo -
CAFAE’S» se constituyen cada dos años
por Resolución del Titular del Pliego
Presupuestal; es decir, tienen una dura-
ción bianual, transcurrida la cual dichos
comités se extinguen, siendo necesario
un nuevo acto constitutivo cada vez que
transcurra el plazo de los dos años, lo
cual hace de los CAFAE’S, organizaciones
de naturaleza peculiar que se constituyen
y extinguen cada dos años.
En atención a lo señalado en el párrafo
precedente, los actos relativos a los CAFAE,
deben inscribirse(2) en un libro especial: el
libro de los «Comités de Administración
de los Fondos de Asistencia y Estímulo»,
que debe implementarse en el Registro de
Personas Jurídicas de cada oficina registral.
Hasta aquí hemos podido determinar que
los «Comités Administradores de los Fon-
dos de Asistencia y Estímulo» tienen una
duración limitada de dos años y los mis-
mos no son organismos independientes
de las entidades públicas en donde se
constituyen.
De otro lado, las normas que regulan los
CAFAE’S sólo establecen como una de las
funciones de los «Comités de Adminis-
tración de los Fondos de Asistencia y Estí-
mulo», la de elaborar y aprobar el Regla-
mento Interno y su modificación cuando
sea necesario, no refiriéndose en ningún
caso, salvo en el Decreto de Urgencia
Nº 088-2001 antes citado, a la aproba-
ción de sus estatutos, lo cual resulta com-
prensible, en atención a que los CAFAE’S
son organizaciones peculiares que no
1 Dicho libro se implementó mediante la aprobación de la
Directiva N° 001-2002-SUNARP/SN de fecha 13.01.02.
2 De acuerdo a la Directiva Nº 001-2002-SUNARP/SN en aten-
ción a que los CAFAE se constituyen y extinguen cada dos
años, carece de objeto inscribir los actos constitutivos de
los CAFAE anteriores a los vigentes. En tal sentido, la prime-
ra inscripción será la del acto constitutivo del CAFAE vigen-
te, a partir del cual se inscribirán, sucesivamente, todos los
actos constitutivos de los CAFAE posteriores del mismo
organismo. Igualmente, se inscribirá el Reglamento Interno
del primer CAFAE inscrito y sucesivamente, las ratificacio-
nes o modificaciones que los nuevos CAFAE realicen al mis-
mo.

constituyen en estricto, personas jurídicas,
y por tanto, no cuentan con un Estatuto,
sino sólo con un Reglamento Interno.
Asimismo, debemos advertir que los
CAFAE’S no constituyen personas jurídi-
cas toda vez que la norma de creación lo
que constituye en cada entidad pública
es un «Fondo», asignándosele a cada fon-
do un «Comité Administrador» constitui-
do por los mismos empleados.
Por todo lo anterior, concluimos que los
CAFAE’S jurídicamente no constituyen
personas jurídicas propiamente dichas,
sino organizaciones de personas natura-
les cuyo objeto es la administración del
Fondo de Asistencia y Estímulo de los tra-
bajadores de un organismo estatal deter-
minado.
Lo dicho anteriormente se sustenta ade-
más en lo dispuesto por el artículo 76°
del Código Civil que establece que: «La
existencia, capacidad, régimen, derechos,
obligaciones y fines de la persona jurídi-
ca, se determinan por las disposiciones
del mismo Código Civil o de las leyes
respectivas». De esto se desprende que
una organización es persona jurídica
cuando cumple con las disposiciones
del Código Civil o de leyes especiales
para su constitución y existencia, situa-
ción que no se produce en el caso de
los CAFAE’S por cuanto los mismos no
tienen ningún proceso de constitución
regulado, ni existe norma que les atribu-
ya la calidad de persona jurídica reconoci-
da como tal por el Derecho.
Por último, debemos anotar que en la
práctica existen CAFAE’S constituidos
como asociaciones sin fines de lucro y
otros considerados erróneamente como
personas jurídicas creadas por ley, ello
debido al vacío normativo existente y a la
falta de claridad de las normas que re-
gulan el tema, en cuyo caso éstos debe-
rán regirse por las normas aplicables para
las personas jurídicas bajo cuya forma
fueron constituidas.
6. Tratamiento Impositivo de los
CAFAE’S
Habiendo establecido que los CAFAE’S
forman parte de la organización de la
entidad estatal en las cuales se constitu-
yen y no son en estricto personas jurídi-
cas, a continuación pasaremos a determi-
nar dicho tratamiento, partiendo de la
premisa que el tratamiento tributario de-
berá ser el mismo que le resulte aplicable
a las entidades públicas de las cuales for-
man parte.
6.1 Impuesto a la Renta
Si partimos de la conclusión de que
los CAFAE’S constituyen organismos
que forman parte de la organización
administrativa de cada uno de los en-
tes de la administración pública y por
ende, integran el sector público na-
cional, los ingresos que éstos perci-
ban no se encontrarán gravados con
AREA TRIBUTARIA
el Impuesto a la Renta toda vez que no
son sujetos de dicho impuesto.
Lo anterior se sustenta en el artículo
18º del TUO de la Ley del Impuesto a
la Renta que considera como sujetos
inafectos(3) al pago del Impuesto a la
Renta a las entidades del sector públi-
co nacional (a excepción de las empre-
sas conformantes de la actividad em-
presarial del Estado), por lo que los
CAFAE’S no serían considerados como
sujetos del impuesto y por lo tanto,
no se encontrarían afectos al pago del
Impuesto a la Renta.
6.2 Impuesto General a las Ventas
Para determinar si los CAFAE’S deben
cumplir con el pago del impuesto de-
bemos analizar si los mismos consti-
tuyen sujetos del impuesto. Al respec-
to, el artículo 9° del TUO de la Ley del
Impuesto General a las Ventas, expre-
samente señala lo siguiente:
«Artículo 9°.- SUJETOS DEL IMPUESTO
(…)
9.2 Tratándose de las personas naturales, las
personas jurídicas, entidades de derecho pú-
blico o privado, las sociedades conyugales
que ejerzan la opción sobre atribución de
rentas prevista en las normas que regulan el
Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas,
que no realicen actividad empresarial,
serán consideradas sujetos del impuesto
cuando:
i. Importen bienes afectos;
ii. Realicen de manera habitual las demás
operaciones comprendidas dentro del
ámbito de aplicación del Impuesto.
La habitualidad se calificará en base a la natura-
leza, características, monto, frecuencia, volumen
y/o periodicidad de las operaciones, conforme a
lo que establezca el Reglamento. Se considera
habitualidad la reventa.
Sin perjuicio de lo antes señalado se considerará
habitual la transferencia que efectúe el importa-
dor de vehículos usados antes de transcurrido
un (1) año de numerada la Declaración Única
de Aduanas respectiva o documento que haga
sus veces. (…)»
De lo anterior, podemos inferir que al
constituir los CAFAE’S, sujetos que no
realizan actividad empresarial por cum-
plir una función asistencial, en principio
no se encontrarán gravados con el im-
puesto, en la medida que no importen
bienes afectos al IGV o realicen de ma-
nera habitual operaciones comprendi-
das en el ámbito de aplicación del IGV.
6.3 Obligaciones de presentar decla-
raciones determinativas mensuales
De acuerdo con la Resolución de
Superintendencia N° 060-99-SUNAT
(14.05.99), referida a contribuyentes
exceptuados de presentar declaracio-
nes mensuales del IGV, de pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta y del
RUS, se exceptúa de la obligación de
presentar la declaración jurada men-
sual, a aquellos contribuyentes que no
3 La inafectación determina la no realización del hecho
imponible descrito en la norma por encontrarse fuera del
ámbito de aplicación del tributo.
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 85
I
se encuentren obligados a comunicar
la determinación de ninguno de los
conceptos contenidos en una misma
declaración, como podría ser el caso
de los CAFAE’S.
Al respecto, podemos establecer que
los CAFAE’S se encontrarán exceptua-
dos de presentar las declaraciones ju-
radas que contengan la determinación
del Impuesto General a las Ventas, de
los pagos a cuenta mensuales del Im-
puesto a la Renta de Tercera Categoría
- Régimen General, del Régimen Espe-
cial del Impuesto a la Renta, siempre
que se encuentren en los supuestos
siguientes:
a) Para el Impuesto General a las
Ventas:
- Exclusivamente vendan y/o importen
bienes o presten servicios contenidos en
los Apéndices I y II del Texto Único Orde-
nado de la Ley del Impuesto General a
las Ventas e Impuesto Selectivo al Con-
sumo, con excepción de aquéllos que
hubieran renunciado a la exoneración
de las operaciones contenidas en el cita-
do Apéndice I;
- Exclusivamente realicen operaciones
exoneradas del Impuesto General a las
Ventas de conformidad con los artícu-
los 47° y 73° del Texto Único Ordenado
de la Ley del Impuesto General a las Ven-
tas e Impuesto Selectivo al Consumo;
- Vendan y/o importen bienes o presten
servicios contenidos en los Apéndices I y
II, realicen operaciones exoneradas del
Impuesto General a las Ventas de con-
formidad con los artículos 47° y 73° del
Texto Único Ordenado de la Ley del Im-
puesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo;
b) Impuesto a la Renta
- Se encuentren exonerados del Impues-
to a la Renta;
- Exclusivamente perciban rentas exone-
radas del Impuesto a la Renta.
Si bien es cierto, los CAFAE’S son con-
siderados entidades inafectas al Im-
puesto a la Renta, esto no significa que
no deban presentar declaraciones ju-
radas, en tanto efectúen operaciones
afectas al IGV o si deben declarar re-
tenciones de algún tipo.
En resumen, podemos afirmar que un
CAFAE no se encontrará obligado a pre-
sentar declaraciones determinativas
mensuales en caso:
• No realice operaciones gravadas con
S E G U N D A Q U I N C E N A - A B R I L 2005
el IGV,
• No perciba ingresos gravados con
el Impuesto a la Renta; y,
• No haya pagado rentas de cuarta, y
por tanto, no haya tenido rentas de
cuarta categoría que declarar.
6.4 Obligación de inscripción en el Re-
gistro Único de Contribuyentes
De acuerdo al Decreto Legislativo N° 943
deben inscribirse en el RUC a cargo de
la SUNAT, todas las personas naturales
1-19
 I SECTORIAL

o jurídicas, sucesiones indivisas, socie-
dades de hecho u otros entes colecti-
vos, nacionales o extranjeros, domici-
liados o no en el país, que se encuen-
tren en alguno de los siguientes su-
puestos:
• Sean contribuyentes y/o responsables de
tributos administrados por la SUNAT, con-
forme a las leyes vigentes.
• Que sin tener la condición de contribu-
yentes y/o responsables de tributos admi-
nistrados por la SUNAT, tengan derecho a
la devolución de impuestos a cargo de
esta entidad, en virtud de lo señalado por
una ley o norma con rango de ley. Esta
obligación debe ser cumplida para proce-
der a la tramitación de la solicitud de devo-
lución respectiva.
• Que se acojan a los Regímenes Aduaneros
o a los Destinos Aduaneros Especiales o de
Excepción previstos en la Ley General de
Aduanas.
• Que por los actos u operaciones que rea-
licen, la SUNAT considere necesaria su in-
corporación al registro(4).
En el caso de los CAFAE’S y en concor-
dancia con lo reglamentado en la Re-
solución de Superintendencia Nº 210-
2004/SUNAT (18.09.04) se aprecia su
inclusión de los CAFAE’S dentro de las
entidades que deben cumplir con la
obtención del Registro Único de Con-
tribuyentes(5), aun cuando no estén
consideradas como personas jurídicas
propiamente dichas.
Libros Contables
Libros Auxiliares
principales
• Libro Inventarios • Caja
y Balances • Libro Bancos
• Registro de Ventas
• Libro Diario
• Libro Mayor • Registro de Compras
• Registro de Fondos
para Pagos en Efectivo
• Otros que requiera la
entidad, de acuerdo a
sus necesidades.
Como puede apreciar, los CAFAE’S es-
tán obligadas a llevar contabilidad in-
dependiente a lo de los organismos
en los cuales se constituyen, por cuan-
to deben reflejar las operaciones que
efectúan con los recursos que admi-
nistran, y presentar un balance al cie-
rre del ejercicio cuya fecha límite de
presentación es hasta el 31 de marzo
del año siguiente de culminado el ejer-
cicio económico.
6.6 Obligación de emitir Comproban-
tes de Pago
Según el artículo 1° del Decreto Ley
N° 25632, norma que aprueba la Ley
de Comprobantes de Pago, «están obli-
gados de emitir comprobantes de
pago todas las personas que transfie-
ran bienes, en propiedad o en uso, o
presten servicios de cualquier natura-
leza. Esta obligación rige aun cuando
la transferencia o prestación no se en-
cuentre afecta a tributos».
Asimismo, de acuerdo a lo estableci-
do por el artículo 6° del Reglamento
de Comprobantes de Pago, aprobado
por Resolución de Superintendencia
Nº 007-99/SUNAT y normas modifi-
catorias, están obligados a emitir com-
probantes de pago:
«1. Las personas naturales o jurídicas, socie-
dades conyugales, sucesiones indivisas,
sociedades de hecho u otros entes colec-
tivos que realicen transferencias de bienes
a título gratuito u oneroso:
a) Derivadas de actos y/o contratos de
compra-venta, permuta, donación,
dación en pago y en general todas aque-
llas operaciones que supongan la en-
trega de un bien en propiedad.
b) Derivadas de actos y/o contratos de
cesión en uso, arrendamiento, usufruc-
to, arrendamiento financiero, asocia-
ción en participación, comodato y en
general todas aquellas operaciones en
las que el transferente otorgue el dere-
cho a usar un bien.
2. Las personas naturales o jurídicas, socieda-
des conyugales, sucesiones indivisas, socie-
dades de hecho u otros entes colectivos
que presten servicios, entendiéndose como
tales a toda acción o prestación en favor de
un tercero, a título gratuito u oneroso.»
Por lo antes señalado, los CAFAE’S tienen
la obligación de emitir Comprobantes de
Pago por las transferencias de bienes, en
propiedad o en uso, o por la prestación de
servicios de cualquier naturaleza que reali-
cen, independientemente que dicha ope-
ración se encuentre o no afecta a tributos.

6.5 Obligaciones de llevar Libros y Re- 7. Cuadro Resumen del Tratamiento Tributario de los CAFAE’S
gistros Contables vinculados a Asun-
Se consideran sujetos inafectos y, por lo tanto, no deben realizar el
tos Tributarios pago del impuesto.
La obligación que recae en los CAFAE’S Impuesto a la Renta
Artículo 18º inciso a) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta apro-
sobre la presentación de sus informes bado por Decreto Supremo Nº 179-2004-EF (08.12.04).
financieros a la Contaduría General de Serán considerados sujetos del impuesto siempre que:
la República se regula por lo señalado • Importen bienes afectos;
en la Resolución de Contaduría Nº 167- Impuesto General a las • Realicen de manera habitual las demás operaciones comprendi-
2003-EF-93.01, la misma que aprue- Ventas das dentro del ámbito de aplicación del Impuesto.
ba la Directiva Nº 002-2003-EF/93.10 Artículo 9º del TUO de la Ley del IGV aprobado por Decreto Supremo
que indica que el registro de opera- Nº 055-99-EF (15.04.99).
ciones económicas y financieras de los Estarán obligados a presentar sus declaraciones determinativas men-
CAFAE se efectúa a través de los libros Presentación de declara- suales en caso realicen operaciones afectas al IGV o acrediten rentas
de contabilidad principales y auxilia- ciones juradas mensuales de cuarta categoría.
res en cumplimiento de las disposicio- Resolución de Superintendencia Nº 060-99/SUNAT (14.05.99).
nes legales vigentes, esto quiere decir, Los CAFAE’S están obligados a llevar los siguientes libros:
que también deben cumplir las nor- Libros contables principales
mas establecidas por la Ley del IGV y la • Libro Inventarios y Balances
Ley del Impuesto a la Renta sobre el • Libro Diario
registro de operaciones, así como, con • Libro Mayor
lo regulado en la Resolución de Libros y Registros Libros Auxiliares
S E G U N D A Q U I N C E N A - A B R I L 2005

Superintendencia N° 132-2001/
SUNAT(6) que establece cuales son los
libros y registros contables vinculados
a asuntos tributarios.
Por lo anterior, los libros que están obli-
gados a llevar los CAFAE’S son los si-
guientes:
4 El subrayado es nuestro.
5 Procedimiento Nº 1 del TUPA SUNAT.
6 Resolución de Superintendencia N° 132-2001/SUNAT de
fecha 24.11.01, establece el Procedimiento para autorizar
Libros de Actas, Registros y Libros Contables vinculados a
asuntos tributarios.
Contables • Caja
• Libro Bancos
• Registro de Ventas
• Registro de Compras
• Registro de Fondos para Pagos en Efectivo
• Otros que requiera la entidad, de acuerdo a sus necesidades.
Artículo 65º del TUO de la Ley de Renta y Resolución de
Superintendencia Nº 132-2001/SUNAT (24.11.01).
Solicitan su inscripción exhibiendo el original y adjuntando copia
Obligación de Inscribirse simple del acto constitutivo inscrito en Registros Públicos.
en el RUC Decreto Legislativo Nº 943 Ley del Registro Único de Contribuyentes
(22.12.03) y Resolución de Superintendencia Nº 210-2004/SUNAT
Reglamento de la Ley del RUC (18.09.04).

1-20 INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO


Los CAFAE’S tienen la obligación de emitir Comprobantes de Pago y
Obligación de emitir Com- otros documentos por las operaciones que realicen.
probantes de Pago y otros
Artículo 6º numeral 6.3 del Reglamento de Comprobantes de Pago
documentos
aprobado por Resolución de Superintendencia Nº 007-99/SUNAT
(24.01.99).
8. Informes relacionados emitidos por la SUNAT
Informe N° 085-2004-SUNAT/2B0000
La acreditación en las cuentas abiertas a nom-
bre de los trabajadores de los incentivos y/o
entregas de dinero que les otorguen los
CAFAE dentro del marco de lo dispuesto en
el Decreto Supremo N° 005-90-PCM, esta-
rá exonerada del ITF; siempre que dichos
montos constituyan por naturaleza rentas
de quinta categoría, aun cuando se encuen-
tren inafectos al Impuesto a la Renta.
Informe N° 256-2001-SUNAT-K00000
Sólo se encuentran inafectos del Impuesto
a la Renta los incentivos y/o entregas que
otorgue el CAFAE dentro del marco del De-
LA PRESENTACIÓN DEL FORMULARIO N° 194 IMPLICA LA INTERPOSICIÓN DE UN RECURSO DE RECLAMACIÓN
Dra. Norma Alejandra Baldeón Güere
Abogada egresada y con estudios de
Postgrado en Tributación en la Universidad de
Lima / Diplomado en Bussines English en
Arizona State University - USA
RTF N° : 01743-3-2005 (*)
Expedientes N° : 2-02
Interesado : Industrial Andahuasi SAC
Asunto : Impuesto a la Renta
Procedencia : Huacho
Fecha : 17 de marzo de 2005
SUMILLA:
Se establece que la presentación del Formulario
Nª 194 denominada «COMUNICACIÓN PARA
LA REVOCACIÓN, MODIFICACIÓN, SUSTI-
TUCIÓN O COMPLEMENTACIÓN DE ACTOS
ADMINISTRATIVOS», es una reclamación es-
pecial toda vez que la voluntad del administrado
es cuestionar el acto de cobro, adquiriendo el
carácter de especial en la medida que no le es
aplicable los requisitos de admisibilidad que es-
tablece el artículo 137° del Código Tributario
respecto de los recursos de reclamación, salvo lo
relativo al plazo.
1. Controversia
La controversia consiste en establecer la natu-
raleza jurídica del Formulario N° 194, aprobado
por Resolución de Superintendencia N° 002-
97/SUNAT a efectos de determinar si en el pre-
sente caso el Tribunal Fiscal es competente
para emitir pronunciamiento sobre la Resolu-
ción de Oficina Zonal N° 171-401646 emitida
por la Administración en mérito a la presenta-
ción del Formulario 194, efectuada por la recu-
rrente solicitando se revoque la orden de pago
N° 171-01-0015506 girada por pagos a cuen-
ta del Impuesto a la Renta período agosto del
2001, la misma que al ser resuelta por la Admi-
(*) Jurisprudencia de Observancia Obligatoria publicada en el
Diario Oficial el Peruano el sábado 02 de abril del 2005.
AREA TRIBUTARIA
creto Supremo N° 005-90-PCM, incluyendo
aquéllos que pudieran entregarse en efecti-
vo.
Informe N° 105-2004-SUNAT/2B0000
Los incentivos otorgados por el CAFAE en el
marco del Decreto Supremo N° 005-90-
PCM, los trabajadores sujetos al Régimen del
Decreto Legislativo N° 276 no están afectos
al Impuesto a la Renta.
Informe N° 086-2001-SUNAT/K00000
Las sumas entregadas por los CAFAE como
estímulo por la permanencia voluntaria fuera
del horario normal de trabajo constituyen
rentas de quinta categoría.
Análisis Jurisprudencial
nistración fue revocada, pero a u vez dicho
ente administrativo dispuso la modificación del
saldo a favor del ejercicio 2000 del recurrente.
2. Argumentos del Apelante
La recurrente señala que de acuerdo a la
declaración jurada de Impuesto a la Renta
ejercicio 2000 presentado en su oportunidad,
contaba con un saldo a favor del Impuesto a
la Renta mayor al determinado por la Adminis-
tración al emitir la Resolución de Oficina Zonal
N° 171401646 como consecuencia de la pre-
sentación del Formulario 194.
3. Argumentos de la Administración
La Administración Tributaria al resolver la pre-
sentación del Formulario Nº 194 emite la Reso-
lución impugnada, es decir, la Resolución de
Oficina Zonal N° 171401646, revocando la Or-
den de Pago N° 171-01-0015506 debido a
que no se había considerado la utilización del
saldo a favor del período anterior, es decir, ejer-
cicio 2000, pero a su vez modifica el monto de
dicho saldo a favor.
4. Posición del Tribunal Fiscal
El Tribunal, antes de pronunciarse sobre la mo-
dificación del saldo a favor del ejercicio 2000,
efectuada por la administración al resolver la
presentación del Formulario 194, establece que
es necesario determinar la naturaleza jurídica
del Formulario 194 «COMUNICACIÓN PARA
LA REVOCACIÓN, MODIFICACIÓN, SUSTI-
TUCIÓN O COMPLEMENTACIÓN DE AC-
TOS ADMINISTRATIVOS» a efectos de esta-
blecer si el Tribunal es competente para pro-
nunciarse sobre la impugnación de la Resolu-
ción de Oficina Zonal N° 171401646.
Al respecto, señala el Tribunal que existen cua-
tro posturas y que en aplicación de las mismas
podría determinarse que:
La presentación del Formulario Nº 194:
1.- Debe ser tramitado en todo los casos como
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 85
I
Informe N° 318-2002-SUNAT/K00000
Los ingresos que otorgan a los trabajadores
dependientes las entidades de la Administra-
ción Pública o los CAFAE, como regla gene-
ral, constituyen rentas de quinta categoría.
Esto incluye a los incentivos y/o entregas otor-
gados por las entidades de la Administración
Pública en el marco de lo dispuesto por el De-
creto Supremo N° 005-90-PCM. Por excep-
ción, los incentivos y/o entregas otorgados por
el CAFAE en el marco del Decreto Supremo N°
005-90-PCM, a los trabajadores del Gobier-
no Central e Instancias descentralizadas, no
están afectos al Impuesto a la Renta.
Todas las sumas otorgadas a los trabajadores
con carácter remuneratorio se encontrarán
gravadas con el IES. Sin embargo, los incen-
tivos y/o entregas aprobados en el marco de
lo dispuesto en el Decreto Supremo N° 005-
90-PCM, otorgados a sus trabajadores de-
pendientes por las entidades de la Adminis-
tración Pública o por el CAFAE a los trabaja-
dores del Gobierno Central e Instancias des-
centralizadas, no están afectos al IES.
A
N
A
un recurso de reclamación, posición que L
fue tomada por el Tribunal al emitir la RTF I
Nº 0026-2-2001. S
2.- Tiene naturaleza de Reclamación Especial I
toda vez que la voluntad del administrado
es cuestionar el acto de cobro, no siéndole S
aplicable los requisitos de admisibilidad es-
tablecidos en el artículo 137° del Código J
Tributario, salvo en lo relativo al plazo.
U
3.- Tiene la naturaleza de una solicitud no con- R
tenciosa vinculada a la determinación de la
obligación tributaria, posición que fue to- I
mada por el Tribunal Fiscal al emitir la Reso- S
lución Nº 9392-5-2001. P
4.- Tiene la naturaleza de una declaración R
tributaria o comunicación de datos lo que
no afecta el derecho de los contribuyentes
U
D
de interponer simultáneamente los medios
impugnatorios correspondientes en los E
casos previstos en la Resolución de N
Superintendencia Nº 002-97/SUNAT.
C
De estas cuatro posturas, el Tribunal acuerda I
adoptar como de observancia obligatoria la des-
crita en el numeral 2, es decir, establece que la A
presentación del Formulario Nº 194 tiene la na- L
turaleza jurídica de ser una Reclamación Especial
sobre la base de los siguientes argumentos:
1. En aplicación del artículo 108° del Código
Tributario, la Administración Tributaria está
facultada a señalar los casos en que existen
S E G U N D A Q U I N C E N A - A B R I L 2005
circunstancias posteriores a la emisión de
sus actos que demuestren su improceden-
cia, así como, de errores materiales y a esta-
blecer un procedimiento que le permita re-
vocar, modificar, sustituir o complementar
sus actos, facultad que ha sido ejercida por
dicho ente mediante la dación de Resolución
de Superintendencia N 002-97/SUNAT, en
cuyos numerales 1 y 2 de su artículo 1° se
establece los supuestos en mención.
2. Cuando el contribuyente presenta el For-
mulario 194 con la finalidad de que la Admi-
nistración revoque, modifique, sustituya o
1-21
 I ANÁLISIS JURISPRUDENCIAL
complemente actos administrativos notifi-
cados, el contribuyente está contradicien-
do un acto administrativo con el propósito
de que la Administración analice y determi-
ne la procedencia del cobro, en tal sentido,
dicha comunicación constituye un medio
impugnatorio, cuya procedencia está con-
dicionada a la existencia de las causales pre-
vistas en la Resolución Nº 002-97/SUNAT,
por tanto, en el caso de que el Administra-
do no estuviera de acuerdo con lo que re-
suelva la Administración éste tendrá expe-
dito su derecho a interponer el recurso de
apelación correspondiente.
3. Cuando se presente las causales previstas en
los numerales 1 y 2 del artículo 1° de la
Resolución de Superintendencia Nº 002-
97/SUNAT, el deudor tributario podrá optar
entre presentar la comunicación mediante
Formulario 194 o interponer el recurso de
reclamación a que se refiere el artículo 137°
del Código Tributario, toda vez que el proce-
dimiento contencioso iniciado al amparo del
mencionado artículo, así como, el procedi-
miento regulado en la Resolución de Superin-
tendencia Nº 002-97/SUNAT cuestionan los
actos administrativos de la Administración
Tributaria con la diferencia que en el primer
caso el administrado cuestiona la acotación
de la Administración Tributaria contenida en
el acto administrativo independientemente
de si dicha discrepancia se basa en errores u
omisiones o no, en tanto que, en el segundo
caso se cuestionan los actos administrativos
emitidos por error u omisión incursos en los
numerales 1 y 2 del artículo 1° de la Resolución
de Superintendencia Nº 002-97/SUNAT.
4. Cuando, presentado el Formulario 194, se
determine que los actos que se cuestionan
no se encuentran incursos en ninguna de
las causales previstas en la Resolución de
Superintendencia N° 002-97/SUNAT, en
aplicación del artículo 213° de la Ley del Pro-
cedimiento Administrativo General Ley
27444, en cuya aplicación el error en la cali-
ficación del recurso por parte del recurrente
no es obstáculo para su tramitación, deberá
darse a la presentación del Formulario 194 el
trámite de Recurso de Reclamación al que
alude el artículo 137° del Código Tributario y
en caso exista un recurso de reclamación en
trámite procederá su acumulación.
5. Teniendo en cuenta que la presentación del
Formulario 194 tiene la naturaleza de un
recurso de reclamación procede la suspen-
sión y/o conclusión del procedimiento de
cobranza coactiva respecto de los actos que
dieron motivo a la presentación de dicho
formulario, en aplicación de lo dispuesto
por el artículo 119° del código Tributario.
Ahora bien luego de establecerse la naturaleza
de la presentación del Formulario 194 como la
presentación de un Recurso de Reclamación, el
Tribunal procede a pronunciarse sobre la modi-
S E G U N D A Q U I N C E N A - A B R I L 2005
ficación del saldo a favor del ejercicio 2000 que
efectúo la administración justamente al resol-
ver la presentación de dicho Formulario por el
recurrente, respecto de la emisión de una or-
den de pago correspondiente a los pagos a
cuenta del período agosto 2001. Así, el Tribunal
señala que La Administración no estaba facultada
a modificar el saldo a favor del ejercicio 2000, el
mismo que sólo puede ser variado mediante la
emisión de una resolución de determinación y
como resultado de un procedimiento de fisca-
lización o verificación en aplicación del numeral
6 del artículo 77° del Código Tributario, en con-
1-22 INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO
secuencia al haberse efectuado una nueva de-
terminación del saldo a favor sin tener en cuanta
lo dispuesto por el Código Tributario, la Reso-
lución apelada, es decir, la Resolución de oficina
Zonal N° 171401646 es nula en el extremo que
modifica el saldo a favor del ejercicio 2000 del
recurrente, confirmándose en lo demás que con-
tiene.
5. Análisis Jurisprudencial
Con la dación de la presente resolución, el Tri-
bunal unifica el criterio respecto a la naturaleza
jurídica del Formulario N° 194, situación que
beneficia a los contribuyentes quienes al verifi-
carse los supuestos contenidos en los numera-
les 1 y 2 del artículo 1° de la Resolución de
Superintendencia N° 002-97/SUNAT, esto es,
cuando los pagos efectuados por el deudor
tributario hubieran sido considerados equivo-
cadamente, existan pagos totales o parciales de
la deuda tributaria realizados hasta el día ante-
rior a aquél en que se efectúe la notificación de
la Orden de Pago, Resolución de Determina-
ción o Resolución de Multa, que la deuda
tributaria contenida en la Orden de Pago Reso-
lución de Determinación o Resolución de Multa
ha sido materia de fraccionamiento o aplaza-
miento, existan actos emitidos por errores de
digitación, trascripción o procesamiento de ci-
fras por la Administración Tributaria, se presen-
te duplicidad en la emisión de valores, no se ha
considerado la presentación de la declaración
sustitutoria o rectificatoria que determina una
mayor obligación respecto de la deuda tributaria
contenida en la Resolución de Determinación,
Orden de Pago o Resolución de Multa, no se ha
tenido en cuenta que la deuda tributaria acota-
da ha sido corregida con motivo de una solici-
tud de modificación de datos aceptada por
SUNAT o por la modificación del coeficiente o
porcentaje de los pagos a cuenta del Impuesto
a la Renta o de la comunicación de la suspen-
sión de los mismos, se aplicaron las notas de
crédito negociables para cancelar la deuda
tributaria sin considerar los pagos realizados
respecto de dichas deudas a la fecha de emisión
de las Resoluciones que aprueban la emisión de
las notas de crédito negociables, exista una de-
claración rectificatoria que hubiera determina-
do una obligación menor respecto de la deuda
tributaria contenida en una Orden de Pago y
de ser el caso en una Resolución de Multa vin-
culada, siempre que dicha declaración hubiera
surtido efectos conforme lo señalado por el
artículo 88° del Código Tributario, podrán pre-
sentar el Formulario 194 u optar por presentar
el recurso de reclamación al amparo del artículo
137°, con la ventaja de que respecto a la pre-
sentación del Formulario 194 no se requiere del
cumplimiento de los requisitos de admisibilidad
de un recurso de reclamación tales como escri-
to fundamentado firmado por abogado que lo
autorice con su firma y su número de registro
hábil en los lugares donde la defensa es cautiva,
así como la presentación de la hoja de informa-
ción sumaria. Ello es así toda vez que en éste
caso se está cuestionando lo resuelto por la
administración en base a que dicho ente a incu-
rrido en errores u omisiones al emitir la resolu-
ción que el contribuyente está impugnando,
por lo que se solicita su revocación, siendo los
errores manifiestos e indiscutibles sin ser nece-
sario mayores razonamientos evidenciándose
los mismos de su sola observación.
Anteriormente, los contribuyente al verificarse
los supuestos contenidos en la Resolución de
superintendencia N° 002-97/SUNAT se veían
en la disyuntiva de presentar el Formulario 194
o presentar el recurso de reclamación al existir
criterios diferentes respecto de la naturaleza de
la presentación del Formulario N° 194 tal como
reconoce el propio Tribunal Fiscal, habiendo
ocurrido muchas veces que al haber presenta-
do el contribuyente el Formulario 194 y no
haber obtenido solución favorable a su caso,
éste había dejado transcurrir el plazo para la
presentación de un recurso de reclamación, en
consecuencia el contribuyente tenía que efec-
tuar el pago de la totalidad de la deuda si pretendía
presentar dicho medio impugnatorio, situación que
varía con la presente jurisprudencia ya que la pre-
sentación del formulario 194 es considerado como
un recurso de reclamación respecto del valor
que se impugna y que; al proseguirse con el
procedimiento contencioso podrá interponerse
el recurso de apelación correspondiente.
Ahora bien, respecto a la modificación del sal-
do a favor determinado por el contribuyente al
presentar su declaración jurada correspondien-
te al ejercicio 2000, consideramos que a tal
efecto se requiere que el ente administrativo
emita una Resolución de Determinación expre-
sando los motivos del reparo u observación
que implique rectificación la declaración
tributaria tal como lo dispone el numeral 6 del
artículo 77° del Código Tributario, por tanto,
concordamos con el Tribunal en el extremo re-
ferido a la declaración de nulidad de la modifi-
cación del saldo a favor del ejercicio 2000 efec-
tuada por la Administración al resolver la pre-
sentación del Formulario 194.
De lo expuesto líneas arriba, podemos llegar a
las siguientes conclusiones:
- El Tribunal mediante la presente resolución a
unificado su criterio y ha establecido que la
presentación del Formulario 194 implica la
presentación de un Recurso de Reclamación
especial.
- Se denomina Recurso de Reclamación espe-
cial toda vez que el contribuyente, al pre-
sentar el Formulario 194 no está en la obli-
gación de observar los requisitos de
admisibilidad a que se refiere el artículo 137°
del Código Tributario, salvo en lo referente al
plazo para la presentación, el cual como sa-
bemos es de 20 días hábiles computados
desde el día hábil siguiente aquél en el que se
notificó la resolución recurrida.
- Cuando se presenta los supuestos conteni-
dos en los numerales 1 y 2 del artículo 1° de
la Resolución de Superintendencia N° 002-
97/SUNAT, el contribuyente puede optar
entre presentar un recurso de reclamación al
amparo del artículo 137° del Código Tributario
o presentar el Formulario N° 194 «COMUNI-
CACIÓN PARA LA REVOCACIÓN, MODIFICA-
CIÓN, SUSTITUCIÓN O COMPLEMENTACIÓN
DE ACTOS ADMINISTRATIVOS».
- En el caso que lo solicitado por el administra-
do mediante la presentación del Formulario
N° 194 no se encuentre dentro de los supues-
tos establecidos en los numerales 1 y 2 del
artículo 1° de la Resolución de Superinten-
dencia N° 002-97/SUNAT, procede que la Ad-
ministración otorgue a la presentación de di-
cho Formulario, el trámite de recurso de re-
clamación.
- Teniendo en cuenta que la presentación del
Formulario 194 tiene la naturaleza de un re-
curso de reclamación procede la suspensión
y/o conclusión del procedimiento de cobran-
za coactiva, en aplicación de lo dispuesto por
el artículo 119» del código Tributario.

Dra. Norma Alejandra Baldeón Güere
CÓDIGO TRIBUTARIO
CONFIGURACIÓN DE LA INFRACCIÓN DE RETENER Y NO PAGAR
DENTRO DE LOS PLAZOS LOS TRIBUTOS RETENIDOS
RTF N° 06620-1-2004 (07.09.04)
Para establecer si se ha configurado la infracción de retener y no pagar
dentro de los plazos los tributos retenidos, la Administración debe veri-
ficar si efectivamente se efectúo la retención
Se establece que respecto a la infracción de no pagar dentro de los plazos
establecidos los tributos retenidos o percibidos los elementos constituti-
vos del referido tipo infractor son los siguientes: 1) La retención o per-
IMPUESTO A LA RENTA
APLICACIÓN DEL SALDO A FAVOR DEL EJERCICIO ANTERIOR
RTF N° 07399-1-2004 (28.09.04)
La aplicación del saldo a favor del ejercicio anterior contra los pagos a
cuenta no necesariamente deben empezar contra aquél que venza el
mes siguiente
En aplicación del artículo 52° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta, se establece que los saldos a favor del ejercicio anterior, sólo se
podrán aplicar a los pagos a cuenta cuyo vencimiento opere a partir del
mes siguiente a aquél en que se produjeron los hechos que los originan.
Al respecto, de acuerdo al criterio recogido en la Resolución del Tribunal
Fiscal N° 205-4-2001, publicada el 04 de marzo del 2001 en el Diario
Oficial el Peruano con carácter de Jurisprudencia de Observancia Obliga-
toria, el saldo del ejercicio anterior solamente puede ser aplicado contra
los pagos a cuenta que venzan a partir del mes siguiente al de la presen-
tación de la declaración jurada anual. De ello se desprende que la aplica-
ción del saldo a favor del ejercicio anterior contra los pagos a cuenta no
necesariamente deben empezar contra aquél que venza en el mes si-
guiente al de la presentación de la declaración jurada anual, estando el
contribuyente facultado para aplicar dicho saldo contra un pago a cuen-
ta de un período posterior. En tal sentido, en el presente caso la aplica-
ción del saldo a favor del ejercicio 2001 contra el pago a cuenta de junio
del 2002 se encuentra arreglada a Ley.
GENERALIDAD EN EL OTORGAMIENTO DEL SEGURO MÉDICO
RTF N° 06671-3-2004 (08.09.04)
El incumplimiento de la característica de generalidad en la contratación
del seguro médico no implica el desconocimiento del gasto, sin perjuicio
del incremento de la renta de quinta categoría del empleado.
En el presente caso, la Administración señala que el seguro médico con-
tratado no se encontraba destinado a todos los trabajadores que desa-
rrollaban funciones de dirección, por lo que al no cumplir con el principio
de generalidad procedió a reparar el gasto. Al respecto, el Tribunal señala
que en la Resolución N° 2230-2-2003 del 25 de abril del 2003, emitida en
un caso en el que se desconoció el gasto por seguro médico, se indicó que
aun cuando el gasto observado no cumpliese con la característica de
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
CRUCE DE INFORMACIÓN A EFECTO DE DETERMINAR OPERA-
CIONES NO REALES
RTF N° 06990-1-2004 (17.09.04)
Se repara el crédito fiscal de la factura de prestación de servicios al deter-
minarse que en el libro de planilla de la empresa prestadora del servicio
no figuran las personas que se encargaron del estudio de mercado
Mediante RTF N° 1759-5-2003 se ha establecido que una operación es
inexistente, ya sea porque no hay identidad entre el emisor de la factura de
compra y quien efectuó realmente esta operación, cuando ninguno de los
que aparecen en la factura como comprador o vendedor participó en la
AREA TRIBUTARIA I
Jurisprudencia al Día
J
U
R
cepción del tributo 2) la omisión al pago, dentro de los plazos estableci- I
dos, de los tributos que se haya retenido o percibidos. Al respecto, se S
señala que para establecer si se ha configurado la infracción referida, la
Administración debe verificar si efectivamente se efectúo la retención,
P
no siendo suficiente lo consignado en el PDT de remuneraciones. Se R
señala asimismo que lo característico del instituto de la retención es la U
posibilidad del contacto directo con una suma dineraria existente, que se D
pondrá a disposición de un tercero, lo cual permite al agente de reten- E
ción realizar el descuento respectivo y pagar al fisco con el dinero del
propio tercero que ha sido retenido en calidad de tributo. N
C
I
A
generalidad en cuanto a su otorgamiento, de conformidad con el inciso
ll) del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta, el mismo sería
deducible en la determinación de la renta neta imponible de tercera
A
categoría, sin perjuicio de incrementar la renta de quinta categoría del L
empleado. En tal sentido, señala el Tribunal, que si bien la recurrente no
cumplió con la generalidad a la que se hace referencia en el Reglamento D
de la Ley del Impuesto a la Renta, de acuerdo con el criterio antes
señalado, ello no supondría el desconocimiento del gasto incurrido como
I
consecuencia del seguro médico contratado, por lo que procede levan- A
tar este reparo.
ANOTACIÓN DE PAGO EFECTUADO A SOCIO EN EL LIBRO DE
PLANILLA
RTF N° 07582-5-2004 (06.10.04)
Para que un pago efectuado a los socios sea considerado como retribu-
ción por servicios personales, éste debe estar anotado en el libro de pla-
nillas, de lo contrario, ello será considerado como utilidades distribuidas
En el presente caso el recurrente sostiene que la bonificación otorgada al
Gerente General de la empresa no fue registrada en el libro de planillas
porque ello no tiene carácter de remuneración para efectos laborales,
aunque constituya renta de quinta categoría, siendo que el Gerente Gene-
ral sí cumplió con pagar este impuesto, en el mes que recibió el ingreso. Al
respecto, el Tribunal señala que, en aplicación del inciso l) del artículo 37° de
la Ley del Impuesto a la Renta y el artículo 20° del Reglamento de la misma
Ley se concluye que a efectos de que un pago efectuado a los socios pueda
ser considerado como retribución por servicios prestados en relación de
dependencia, y por ende, renta de quinta categoría deducible del impues-
to a la Renta de tercera categoría, se deberá de cumplir con anotarlo en el
Libro de Planillas, pues en caso contrario será considerado como utilidades
distribuidas (o anticipo de utilidades), no siendo deducible para efectos de
la determinación de la renta neta de tercera categoría. En tal sentido, en el
presente caso si el Gerente realizaba labores en relación de dependencia,
para poder deducir como gasto la bonificación extraordinaria que le fue
otorgada, debía cumplirse con el requisito de su anotación en el Libro de
Planillas, además de los otros requisitos de carácter sustancial, en tal
sentido, al haberse determinado que la bonificación extraordinaria otor-
gada al Gerente General no fue registrada en el Libro de planillas,
corresponde se confirme la resolución.
S E G U N D A Q U I N C E N A - A B R I L 2005
operación, cuando no existe el objeto materia de la operación o es distinto
al señalado, o por la combinación de tales supuestos. En el presente caso la
controversia radica en establecer la procedencia del desconocimiento del
crédito fiscal respecto a la factura de prestación de servicios de estudio de
mercado, supuestamente prestados al recurrente. Al respecto, se señala
que del cruce de información que se ha realizado se determinó que en el
libro de planilla de la empresa prestadora del servicio no figuran las perso-
nas que se encargaron del estudio de mercado con excepción del Gerente
y del asistente contable, a lo que se suma que no se han presentado recibos
por honorarios para acreditar algún vínculo con las personas que aparen-
temente se encargaron del referido estudio de mercado, por lo que se
confirma el reparo.
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 85 1-23
 I INDICADORES TRIBUTARIOS

TIPOS DE CAMBIO
I COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
N
1 TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO (1)
D
I D Ó L A R E S E U R O S

C DÍA
FEBRERO-2005 MARZO-2005 ABRIL-2005
DÍA
FEBRERO-2005 MARZO-2005 ABRIL-2005

A Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta

D 01
02
3.261
3.262
3.264
3.263
3.255
3.257
3.259
3.259
3.259
3.258
3.263
3.260
01
02
4.204
4.223
4.297
4.301
4.277
4.266
4.363
4.364
4.204
4.194
4.283
4.261
O 03 3.259 3.261 3.260 3.261 3.258 3.260 03 4.215 4.301 4.270 4.349 4.194 4.261
R 04 3.259 3.260 3.261 3.262 3.258 3.260 04 4.226 4.266 4.258 4.356 4.147 4.241
05 3.257 3.258 3.257 3.259 3.258 3.260 05 4.195 4.287 4.267 4.314 4.167 4.227
E 06 3.257 3.258 3.257 3.259 3.258 3.261 06 4.195 4.287 4.267 4.314 4.147 4.241
S 07 3.257 3.258 3.257 3.259 3.258 3.260 07 4.195 4.287 4.267 4.314 4.147 4.241
08 3.261 3.264 3.257 3.260 3.257 3.259 08 4.146 4.221 4.268 4.354 4.174 4.221
09 3.260 3.262 3.258 3.259 3.259 3.260 09 4.133 4.219 4.304 4.352 4.179 4.218
T 10 3.258 3.259 3.257 3.259 3.259 3.260 10 4.148 4.188 4.318 4.360 4.179 4.218
R 11 3.258 3.260 3.257 3.259 3.259 3.260 11 4.157 4.204 4.331 4.398 4.179 4.218
12 3.257 3.259 3.256 3.258 3.260 3.261 12 4.136 4.210 4.352 4.399 4.216 4.245
I 13 3.257 3.259 3.256 3.258 3.259 3.262 13 4.136 4.210 4.352 4.399 4.231 4.269
B 14 3.257 3.259 3.256 3.258 3.258 3.259 14 4.136 4.210 4.352 4.399 4.213 4.263
U 15
16
3.257
3.259
3.259
3.260
3.255
3.256
3.257
3.258
3.257
3.258
3.258
3.260
15
16
4.137
4.193
4.217
4.252
4.347
4.338
4.388
4.387
4.212
4.212
4.254
4.271
T 17 3.258 3.259 3.262 3.263 3.258 3.260 17 4.214 4.281 4.332 4.415 4.212 4.271
A 18 3.258 3.258 3.258 3.259 3.258 3.260 18 4.214 4.287 4.332 4.410 4.212 4.271
19 3.260 3.262 3.259 3.261 3.257 3.259 19 4.208 4.293 4.303 4.357 4.242 4.287
R 20 3.260 3.262 3.259 3.261 3.257 3.258 20 4.208 4.293 4.303 4.357 4.247 4.287
I 21 3.260 3.262 3.259 3.261 3.257 3.258 21 4.208 4.293 4.303 4.357 4.232 4.273
4.213 4.303 4.287 4.323 4.214 4.286
O 22
23
3.258
3.256
3.259
3.257
3.259
3.259
3.260
3.260
3.256
3.254
3.257
3.257
22
23 4.258 4.343 4.288 4.330 4.218 4.298
S 24 3.256 3.258 3.260 3.262 3.254 3.257 24 4.265 4.346 4.254 4.298 4.218 4.298
25 3.256 3.257 3.260 3.262 3.254 3.257 25 4.272 4.346 4.254 4.298 4.218 4.298
26 3.256 3.258 3.260 3.262 3.254 3.256 26 4.280 4.322 4.254 4.298 4.219 4.268
27 3.256 3.258 3.260 3.262 3.254 3.256 27 4.280 4.322 4.254 4.298 4.180 4.256
28 3.256 3.258 3.260 3.262 3.256 3.258 28 4.280 4.322 4.254 4.298 4.199 4.274
29 3.260 3.262 3.257 3.259 29 4.245 4.274 4.199 4.235
30 3.260 3.262 30 4.208 4.250
31 3.259 3.262 31 4.200 4.266
(1) Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicará el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el día de nacimiento de la obligación tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del Art. 5º del D.S. Nº 136-96-EF Reglamento del IGV.

II TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA (1)

D Ó L A R E S E U R O S

FEBRERO-2005 MARZO-2005 ABRIL-2005 FEBRERO-2005 MARZO-2005 ABRIL-2005

DÍA DÍA
DIA
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 3.262 3.263 3.257 3.259 3.258 3.260 01 4.223 4.301 4.266 4.364 4.194 4.261
02 3.259 3.261 3.260 3.261 3.258 3.260 02 4.215 4.301 4.270 4.349 4.194 4.261
03 3.259 3.260 3.261 3.262 3.258 3.260 03 4.226 4.266 4.258 4.356 4.194 4.261
04 3.257 3.258 3.257 3.259 3.258 3.260 04 4.195 4.287 4.267 4.314 4.167 4.227
05 3.257 3.258 3.257 3.259 3.258 3.261 05 4.195 4.287 4.267 4.314 4.147 4.241
06 3.257 3.258 3.257 3.259 3.258 3.260 06 4.195 4.287 4.267 4.314 4.147 4.241
07 3.261 3.264 3.257 3.260 3.257 3.259 07 4.146 4.221 4.268 4.354 4.174 4.221
08 3.260 3.262 3.258 3.259 3.259 3.260 08 4.133 4.219 4.304 4.352 4.179 4.218
09 3.258 3.259 3.257 3.259 3.259 3.260 09 4.148 4.188 4.318 4.360 4.179 4.218
10 3.258 3.260 3.257 3.259 3.259 3.260 10 4.157 4.204 4.331 4.398 4.179 4.218
11 3.257 3.259 3.256 3.258 3.260 3.261 11 4.136 4.210 4.352 4.399 4.216 4.245
12 3.257 3.259 3.256 3.258 3.259 3.262 12 4.136 4.210 4.352 4.399 4.231 4.269
13 3.257 3.259 3.256 3.258 3.258 3.259 13 4.136 4.210 4.352 4.399 4.213 4.263
14 3.257 3.259 3.255 3.257 3.257 3.258 14 4.137 4.217 4.347 4.388 4.212 4.254
15 3.259 3.260 3.256 3.258 3.258 3.260 15 4.193 4.252 4.338 4.387 4.212 4.271
16 3.258 3.259 3.262 3.263 3.258 3.260 16 4.214 4.281 4.332 4.415 4.212 4.271
17 3.258 3.258 3.258 3.259 3.258 3.260 17 4.214 4.287 4.332 4.410 4.212 4.271
18 3.260 3.262 3.259 3.261 3.257 3.259 18 4.208 4.293 4.303 4.357 4.242 4.287
19 3.260 3.262 3.259 3.261 3.257 3.258 19 4.208 4.293 4.303 4.357 4.247 4.287
20 3.260 3.262 3.259 3.261 3.257 3.258 20 4.208 4.293 4.303 4.357 4.232 4.273
21 3.258 3.259 3.259 3.260 3.256 3.257 21 4.213 4.303 4.287 4.323 4.214 4.286
22 3.256 3.257 3.259 3.260 3.254 3.257 22 4.258 4.343 4.288 4.330 4.218 4.298
S E G U N D A Q U I N C E N A - A B R I L 2005

23 3.256 3.258 3.260 3.262 3.254 3.257 23 4.265 4.346 4.254 4.298 4.218 4.298
24 3.256 3.257 3.260 3.262 3.254 3.257 24 4.272 4.346 4.254 4.298 4.218 4.298
25 3.256 3.258 3.260 3.262 3.254 3.256 25 4.280 4.322 4.254 4.298 4.219 4.268
26 3.256 3.258 3.260 3.262 3.254 3.256 26 4.280 4.322 4.254 4.298 4.180 4.256
27 3.256 3.258 3.260 3.262 3.256 3.258 27 4.280 4.322 4.254 4.298 4.199 4.274
28 3.255 3.259 3.260 3.262 3.257 3.259 28 4.277 4.363 4.245 4.274 4.199 4.235
29 3.260 3.262 29 4.208 4.250
30 3.259 3.262 30 4.200 4.266
31 3.259 3.263 31 4.204 4-283
(1) Para cuentas del activo se utilizará el tipo de cambio compra, para cuentas del pasivo se utilizará el tipo de cambio venta vigente a la fecha de la operación.
Base Legal: Art. 61º del D.S. Nº 179-2004-EF TUO de la Ley del Impuesto a la Renta; Art. 34º del D.S. Nº 122-94-EF Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

D Ó L A R E S E U R O S
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31.12.04 TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31.12.04
COMPRA 3.280 VENTA 3.283 COMPRA 4.443 VENTA 4.497
Publicado en «El Peruano» el día 03.01.05

1-24 INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO

 AREA TRIBUTARIA I
VENCIMIENTOS Y FACTORES

TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL, CUYA RECAUDACION EFECTÚA LA SUNAT (*)
VENCIMIENTO DE ACUERDO AL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC
Período
BUENOS CONTRIBUYENTES
Tributario 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
0, 1, 2, 3 y 4 5, 6, 7, 8 y 9
Ene-05 15-Feb 16-Feb 17-Feb 18-Feb 21-Feb 22-Feb 09-Feb 10-Feb 11-Feb 14-Feb 24-Feb 23-Feb
Feb-05 15-Mar 16-Mar 17-Mar 18-Mar 21-Mar 08-Mar 09-Mar 10-Mar 11-Mar 14-Mar 22-Mar 23-Mar
Mar-05 19-Abr 20-Abr 21-Abr 22-Abr 11-Abr 12-Abr 13-Abr 14-Abr 15-Abr 18-Abr 26-Abr 25-Abr
Abr-05 18-May 19-May 20-May 09-May 10-May 11-May 12-May 13-May 16-May 17-May 23-May 24-May
May-05 21-Jun 22-Jun 09-Jun 10-Jun 13-Jun 14-Jun 15-Jun 16-Jun 17-Jun 20-Jun 24-Jun 23-Jun
Jun-05 21-Jul 08-Jul 11-Jul 12-Jul 13-Jul 14-Jul 15-Jul 18-Jul 19-Jul 20-Jul 22-Jul 25-Jul
Jul-05 09-Ago 10-Ago 11-Ago 12-Ago 15-Ago 16-Ago 17-Ago 18-Ago 19-Ago 22-Ago 24-Ago 23-Ago
Ago-05 12-Set 13-Set 14-Set 15-Set 16-Set 19-Set 20-Set 21-Set 22-Set 09-Set 23-Set 26-Set
Set-05 13-Oct 14-Oct 17-Oct 18-Oct 19-Oct 20-Oct 21-Oct 24-Oct 11-Oct 12-Oct 26-Oct 25-Oct
Oct-05 15-Nov 16-Nov 17-Nov 18-Nov 21-Nov 22-Nov 23-Nov 10-Nov 11-Nov 14-Nov 24-Nov 25-Nov
Nov-05 15-Dic 16-Dic 19-Dic 20-Dic 21-Dic 22-Dic 09-Dic 12-Dic 13-Dic 14-Dic 27-Dic 23-Dic
Dic-05 17-Ene-06 18-Ene-06 19-Ene-06 20-Ene-06 23-Ene-06 10-Ene-06 11-Ene-06 12-Ene-06 13-Ene-06 16-Ene-06 24-Ene-06 25-Ene-06
(*) Resolución de Superintendencia Nº 307-2004 (30.12.04)

CRONOGRAMA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES FACTORES DE ACTUALIZACIÓN A UTILIZARSE EN EL AJUSTE INTEGRAL
TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO SEMANAL (ISC) (*) EN LOS EE.FF. POR EFECTOS DE LA INFLACIÓN(*)
Vencimiento semanal Mes/año 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004
Mes al que
corresponde la N° Semana Enero 1.051 1.053 1.038 0.977 1.019 1.022 1.043
obligación Vencimiento Febrero 1.042 1.041 1.034 0.975 1.023 1.017 1.030
Desde Hasta
Marzo 1.030 1.035 1.030 0.974 1.022 1.009 1.020
1 01-MAY-05 07-MAY-05 03-MAY-05 Abril 1.026 1.029 1.025 0.975 1.015 1.011 1.014
2 08-MAY-05 14-MAY-05 10-MAY-05 Mayo 1.023 1.027 1.024 0.975 1.015 1.013 1.007
MAYO
3 15-MAY-05 21-MAY-05 17-MAY-05 Junio 1.020 1.026 1.022 0.976 1.015 1.016 1.001
2005
4 22-MAY-05 28-MAY-05 24-MAY-05 Julio 1.012 1.020 1.016 0.982 1.009 1.019 0.999
5 29-MAY-05 04-JUN-05 31-MAY-05 Agosto 1.006 1.019 1.016 0.986 1.007 1.017 1.001
Setiembre 1.002 1.014 1.009 0.984 0.998 1.010 1.000
(*) Resolución de Superintendencia Nº 307-2004/SUNAT (30.12.04)
Octubre 1.001 1.009 1.005 0.990 0.993 1.008 1.000
Noviembre 1.000 1.004 1.001 0.995 0.996 1.006 0.997
Diciembre 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000
TASA DE INTERES MORATORIO (TIM) EN MONEDA NACIONAL (S/.)
Promedio 1.018 1.023 1.018 0.982 1.009 1.012 1.009
Vigencia Mensual Diaria Base Legal Anual 1.065 1.055 1.038 0.978 1.017 1.020 1.049
Del 07.02.2003 a la fecha 1.50% 0.0500% R.S. N° 032-2003/SUNAT (06.02.03) (*) Factores de Actualización aprobados por Resolución de Contaduría Nº 179-2005-EF / 93.01
(13.01.05).
Del 01.11.01 al 06.02.03 1.60% 0.0533% R.S. N° 126-2001/SUNAT (31.10.01)
Del 01.01.01 al 31.10.01 1.80% 0.0600% R.S. N° 144-2000/SUNAT (30.12.00) F.A. Total 2001 F.A. Total 2003

Del 03.02.96 al 31.12.00 2.20% 0.0733% R.S. N° 011-96-EF/SUNAT (02.02.96) N.I. Dic. 2001 151.871747 N.I. Dic. 2003 157.506072
——————— = —————— = 0.978 ——————— = —————— = 1.020
Del 01.10.94 al 02.02.96 2.50% 0.0833% R.S. N° 079-94-EF/SUNAT (30.09.94) N.I. Dic. 2000 155.265783 N.I. Dic. 2002 154.411106

F.A. Total 2002 F.A. Total 2004

N.I. Dic. 2002 154.411106 N.I. Dic. 2004 165.203249

TASA DE INTERES MORATORIO (TIM) EN MONEDA EXTRANJERA ($) ——————— = —————— = 1.017 ——————— = —————— = 1.049
N.I. Dic. 2001 151.871747 N.I. Dic. 2003 157.506072
Vigencia Mensual Diaria Base Legal
Del 01.02.2004 a la fecha 0.75% 0.02500% R.S. N° 028-2004/SUNAT (31.01.04) UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA
Del 07.02.03 al 31.01.04 0.84% 0.02800% R.S. N° 032-2003/SUNAT (06.02.03) UIT S/. UIT S/.
Del 01.11.01 al 06.02.03 0.90% 0.03000% R.S. N° 126-2001/SUNAT (31.10.01) 2005 3,300 2001 3,000
2004 3,200 2000 2,900
Del 01.08.00 al 31.10.01 1.10% 0.03667% R.S. N° 085-2000-EF/SUNAT (30.07.93)
2003 3,100 1999 2,800
Del 01.12.92 al 31.07.00 1.50% 0.05000% R.S. N° 214-92-EF/SUNAT (02.12.92) 2002 3,100 1998 2,600

FACTORES DE AJUSTE POR INFLACION PARA BALANCE MENSUAL 2004

S E G U N D A Q U I N C E N A - A B R I L 2005

Antigüedad/ IPM ESTADO FINANCIERO AL MES DE:

Meses N.I. Base=1994 ENE. FEB. MAR. ABR. MAY. JUN. JUL. AGO. SET. OCT. NOV. DIC.
Diciembre 2003 157.506072 1.005 1.018 1.028 1.034 1.041 1.048 1.050 1.048 1.049 1.049 1.053 1.049
Enero 2004 158.365409 1.000 1.013 1.023 1.029 1.036 1.042 1.044 1.042 1.043 1.043 1.047 1.043
Febrero 2004 160.383658 1.000 1.010 1.016 1.023 1.029 1.031 1.029 1.030 1.030 1.034 1.030
Marzo 2004 161.963973 1.000 1.006 1.013 1.019 1.021 1.019 1.020 1.020 1.024 1.020
Abril 2004 162.939923 1.000 1.006 1.013 1.015 1.013 1.014 1.014 1.017 1.014
Mayo 2004 163.993424 1.000 1.006 1.008 1.007 1.008 1.007 1.011 1.007
Junio 2004 165.021318 1.000 1.002 1.000 1.001 1.001 1.005 1.001
Julio 2004 165.372829 1.000 0.998 0.999 0.999 1.002 0.999
Agosto 2004 165.072105 1.000 1.001 1.001 1.004 1.001
Setiembre 2004 165.236458 1.000 1.000 1.003 1.000
Octubre 2004 165.203606 1.000 1.003 1.000
Noviembre 2004 165.781568 1.000 0.997
Diciembre 2004 165.203249 1.000

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 85 1-25
 I INDICADORES TRIBUTARIOS

IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS

DETERMINACIÓN DE LAS RETENCIONES POR RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA(1) ENERO-MARZO

Remuneración mensual por el nú- ID

=R
mero de meses que falte para ter- 12
minar el ejercicio (incluye mes de ABRIL
retención) Hasta 27 UIT ID
15% =R
Gratificaciones ordinarias mes de 9
julio y diciembre MAYO-JULIO
Otras ID
Deducciones: =R
Participación en las utilidades 8
Deduc- De 27 UIT a - Retención
-- ción de = Renta IMPUESTO -- meses an- = AGOSTO
Anual 54 UIT ID
Gratificaciones extraordinarias a dis- 7 UIT 21% ANUAL teriores ID
- Saldos a fa- =R
posición en el mes de retención 5
vor.
SET. - NOV.
Otros ingresos puestos a disposi- ID
ción en el mes retención =R
Exceso de 54 UIT 4
Remuneraciones de meses ante- 30% R : Retenciones del mes DICIEMBRE
riores ID : Impuesto determinado
ID = R

Mínimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categoría: S/. 1,650 (Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)

(1) Cálculo aplicable para remuneraciones no variables

VARIACIÓN DE LAS TASAS DEL IMPUESTO A LA RENTA TASAS DE DEPRECIACIÓN

2005 2004 2003 2002 Bienes Depreciación
1. Persona Jurídica 1 Edificios y otras construcciones 3%
Tasa del impuesto 30% 30% 27% 27% 2 Ganado de trabajo y reproducción; redes de pesca. 25%
Tasa adicional por distribución 3 Vehículos de transporte terrestre (excepto ferroca-
4.1% 4.1% 4.1% – 20%
de utilidades rriles); hornos en general.
2. Personas Naturales (Renta Neta Global) 4 Maquinaria y equipo utilizados por las actividades
minera, petrolera y de construcción; excepto mue- 20%
Hasta 27 UIT 15% 15% 15% 15%
bles, enseres y equipos de oficina.
Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT 21% 21% 21% 21% 5 Equipos de procesamiento de datos. 25%
Por el exceso de 54 UIT 30% 30% 30% 27% 6 Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91. 10%
Con Rentas de Tercera Categoría 30% 30% 30% 27% 7 Otros bienes del activo fijo 10%
8 Gallinas 75%

TABLAS DEL NUEVO RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO OBLIGACIÓN DE EFECTUAR PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO
D. LEG. N° 937 (14.11.03) A LA RENTA DE CUARTA CATEGORÍA - 2005
Tipo de Referencias Si supera
Obligados a
TABLA 1: Aplicable a los sujetos que exclusivamente obtengan rentas (a) (b)
Rentas de Tercera Categoría provenientes de la realización de Declarar y efectuar el pago
actividades de comercio y/o industria Rentas de Total de rentas a cuenta del Impuesto a la
Parámetros en un cuatrimestre calendario Mensual cuarta cate- de cuarta cate- Renta que corresponda
S/. 2,406
goría exclu- goría percibidas por la totalidad de los in-
Total Total Consumo Consumo Precio unit. Número máximo sivamente en el mes gresos de 4ta. categoría
Cate- ingresos adquisi- energía de servicio máximo de personas
goría CUOTA que obtengan en el mes
brutos ciones eléctrica telefónico de venta afectadas a la (S/.)
(hasta S/.) (hasta S/.) (hasta kw-h) (hasta S/.) (hasta S/.) activ. (hasta)
Declarar y efectuar el pago a
11 14,000 14,000 2,000 1,200 250 2 20 Rentas de
Total de rentas de cuenta del Impuesto a la Ren-
cuarta y
12 24,000 24,000 2,000 1,200 250 3 50 cuarta y quinta ta que corresponda por la
quinta cate- S/. 2,406
categoría perci- totalidad de los ingresos de
13 36,000 36,000 3,000 2,000 500 4 140 goría exclu-
bidas en el mes 4ta. categoría que obten-
sivamente
14 54,000 54,000 3,500 2,700 500 4 280 gan en el mes
15 80,000 80,000 4,000 4,000 500 5 500 (a) Para la determinación del total de rentas no se tomará en cuenta los ingresos
percibidos que se encuentren inafectos al Impuesto a la Renta
(b) Para el cálculo de las rentas de cuarta categoría por el desempeño de funciones
de director de empresas, síndico, mandatario, gestor de negocios, albacea y ac-
tividades similares, se tomará como referencia la suma de S/. 1,925.00.
Tabla 2: Aplicable a los sujetos que obtengan Rentas de Tercera y/o Cuarta De conformidad con la R.S. N° 024-2005/SUNAT (28.01.05)
Categoría por la realización de actividades de oficios, según corresponda,
con excepción de aquellos a los que sólo les es aplicable la Tabla 1
DECLARACIÓN ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y
REGULARIZACIÓN DEL PAGO DEL ITF - EJERCICIO 2004
Parámetros en un cuatrimestre calendario Mensual IMPUESTO A LA RENTA
Total Total Consumo Consumo Precio unit. Número máximo Último dígito del número de RUC Fecha de Vencimiento
S E G U N D A Q U I N C E N A - A B R I L 2005

Cate- ingresos adquisi- energía de servicio máximo de personas

CUOTA 5 28 de marzo de 2005
goría brutos ciones eléctrica telefónico de venta afectadas a la
(S/.)
(hasta S/.) (hasta S/.) (hasta kw-h) (hasta S/.) (hasta S/.)(1)
activ. (hasta)(2) 6 29 de marzo de 2005
21 14,000 7,000 2,000 1,200 250 2 20 7 30 de marzo de 2005
22 24,000 12,000 2,000 1,200 250 3 50 8 31 de marzo de 2005
23 36,000 18,000 3,000 2,000 500 4 180 9 01 de abril de 2005
0 04 de abril de 2005
24 54,000 27,000 3,500 2,700 500 4 380
1 05 de abril de 2005
25 80,000 40,000 4,000 4,000 500 5 600
2 06 de abril de 2005
(1) Aplicable sólo cuando el sujeto realice actividades de comercio y/o industria conjuntamente con actividades 3 07 de abril de 2005
de servicios y/o actividades de oficios 4 08 de abril de 2005
(2) No aplicable para sujetos que exclusivamente realicen actividades de oficios, los cuales se rigen por el
segundo párrafo del inciso a) del numeral 3.1 del artículo 3º del D. Leg. N° 937. De conformidad con la R.S. Nº 019-2005/SUNAT (21.01.05)

1-26 INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO

 AREA TRIBUTARIA I
DETRACCIONES Y PERCEPCIONES

SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL D. LEG. Nº 940 (20.12.03)
CÓD. TIPO DE BIEN O SERVICIO OPERACIONES DE VENTA O PRESTACIÓN DE SERVICIOS SUJETAS AL SISTEMA PORCENTAJE
VENTA O TRASLADO DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV
001 Azúcar - Operaciones cuyo importe sea mayor a 1/2 UIT por cada unidad de transporte, 10%
ANEXO I

003 Alcohol etílico salvo que se emita Póliza de Adjudicación tratándose de venta gravada con el IGV. 10%
008 Madera 9%
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV
004 Recursos hidrobiológicos 9% y 15% (1)

005 Maíz amarillo duro 7% (3)

006 Algodón 11% y 15% (2)

007 Caña de azúcar - Operaciones cuyo importe sea mayor a 1/2 UIT, salvo que se emita Póliza de 12%
009 Arena y piedra Adjudicación o Liquidación de Compra tratándose de venta gravada con el IGV. 12%
010 Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios - Se emita Comprobante de Pago que permite sustentar Crédito Fiscal, Saldo a Favor 14%
ANEXO II

011 Bienes del inciso A) del Apéndice I de la Ley del lGV del Exportador, Beneficio de Devolución de IGV o sustentar Costo o Gasto. 10%
013 Animales vivos - Cuando el usuario sea entidad del Sector Público Nacional. 4% (5)

014 Carnes y despojos comestibles 4% (3) (4)

015 Abonos, cueros y pieles de origen animal En el caso de Carnes y Despojos Comestibles, el sistema sólo se aplicará cuando 4% (3) (4)
el importe de la operación sea mayor a 1/2 UIT.
016 Aceite de pescado 9%
Harina, polvo y «pellets» de pescado, crustáceos,
017 9%
moluscos y demás invertebrados acuáticos
018 Embarcaciones pesqueras 9%
023 Leche 4%
SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV
012 Intermediación laboral y tercerización - Operaciones cuyo importe sea mayor a 1/2 UIT. 14%
020 Mantenimiento y reparación de bienes muebles - Se emita Comprobante de Pago que permite sustentar Crédito Fiscal, Saldo a Favor 9%
del Exportador, Beneficio de Devolución de IGV o sustentar Costo o Gasto.
ANEXO III

021 Movimiento de carga - Cuando el usuario sea entidad del Sector Público Nacional. 14%
019 Arrendamiento de bienes muebles - Operaciones cuyo importe sea mayor a 1/2 UIT. 9%
- Se emita Comprobante de Pago que permite sustentar Crédito Fiscal, Saldo a Favor
del Exportador, Beneficio de Devolución de IGV o sustentar Costo o Gasto o
022 Otros servicios empresariales cuando el usuario sea entidad del Sector Público Nacional y siempre que el importe 14%
de la operación sea superior a S/. 700
Notas:(1) El porcentaje de 9% se aplicará cuando el proveedor tenga la condición de titular del permiso de pesca de la embarcación pesquera que efectúa la extracción o descarga de los bienes y figure como
tal en el «Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9%» que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicará el porcentaje de 15%.
Dicho listado será elaborado sobre la base de la relación de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Producción, de acuerdo con lo dispuesto por el artículo 14°
del Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el Decreto Supremo N° 012-2001-PE.
El referido listado será publicado por la SUNAT a través de SUNAT Virtual, cuya dirección es http.//www.sunat.gob.pe, hasta el último día hábil de cada mes y tendrá vigencia a partir del primer día
calendario del mes siguiente Para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deberá verificar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha en que se deba realizar el depósito.
(2) El porcentaje aplicable a la venta de algodón en rama sin desmotar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneración contenida en el inciso A) del Apéndice I de la Ley del lGV es el 15%.
(3) Porcentajes aplicables a partir del 01.01.05 de conformidad con la R.S. N° 300-2004/SUNAT (15.12.04)
(4) Aplicación suspendida hasta el 30.09.05 de conformidad con la R.S. Nº 055-2005/SUNAT (05.03.05).
(5) Partidas no sujetas al SPOT como consecuencia de la exoneración del IGV establecida por el D.S. N° 043-2005-EF (14.04.05)

RÉGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE A LA RELACIÓN DE BIENES CUYA VENTA ESTA SUJETAS AL
IMPORTACIÓN DE BIENES(*) RÉGIMEN DE PERCEPCIÓN DEL IGV
VENTAS INTERNAS(*)
Condición Porcentaje de
Percepción Referencia Bienes comprendidos en el régimen
1. Tenga la condición de domicilio fiscal no habido de acuerdo 1 Harina de trigo o de morcajo Bienes comprendidos en la subpartida
con las normas vigentes. (tranquillón) nacional 1101.00.00.00
2. La SUNAT le hubiera comunicado o notificado la baja de su 2 Agua, incluida el agua mineral, Bienes comprendidos en las subpartidas
inscripción en el RUC y dicha inscripción figure en los natural o artificial y demás bebi- nacionales 2201.10.00.11/2201.90.00.10
registros de la Administración Tributaria. das no alcohólicas (a) y 2201.90.00.90/2202.90.00.00
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha Bienes comprendidos en la subpartida
3 Cerveza de malta
condición figure en los registros de la Administración 10% nacional 2203.00.00.00
Tributaria. Bienes comprendidos en las subpartidas
4. No cuenta con número de RUC o teniéndolo no lo consigne 4 Gas licuado de petróleo nacionales 2711.11.00.00/2711.19.00.00
en la DUA. Bienes comprendidos en la subpartida
5 Dióxido de carbono nacional 2811.21.00.00
5. Realice por primera vez una operación y/o régimen adua-
nero. 6 Poli (tereftalato de etileno) sin adi- Bienes compendidos en la subpartida
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV. ción de dióxido de titanio, en nacional 3907.60.00.10
Cuando el importador nacionalice bienes usados. 5% formas primarias
Cuando el importador no se encuentre en ninguno de los 7 Envases o prefomas, de poli Sólo envases o preformas, de poli (tereftalato
supuestos anteriores. 3.5% de etileno), comprendidos en la subpartida
(tereftalato de etileno) (PET)
nacional 3923.30.90.00
(*) Resolución de Superintendencia Nº 203-2003/SUNAT (01.11.03), N° 274-2004/SUNAT (10.11.04), 8 Tapones, tapas, cápsulas y de- Bienes comprendidos en la subpartida
vigente desde el (15.11.04).
más dispositivos de cierre nacional 3923.50.00.00
9 Bombonas, botellas, frascos,
S E G U N D A Q U I N C E N A - A B R I L 2005

RÉGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE A bocales, tarros, envases tubulares,

LA ADQUISICIÓN DE COMBUSTIBLE (*)
Operación
La adquisición de com-
bustibles líquidos deri-
vados del petróleo, que
se encuentren gravadas
con el IGV.
(*) Resolución de Superintendencia Nº 128-2002/SUNAT (17.09.02), vigente desde el (14.10.02)
Comprende
Los señalados en el numeral 4.2 del
artículo 4 del Reglamento para la
Comercialización de Combustibles Lí-
quidos y otros Productos derivados
de los Hidrocarburos aprobado por
Decreto Supremo Nº 045-2001-EM
y normas modificatorias, con excep-
ción del GLP (Gas Licuado de Petró-
leo).
ampollas y demás recipientes para
Bienes comprendidos en las subpartidas
el transporte o envasado, de vi-
Percepción nacionales 7010.10.00.00/7010.90.40.00
drio; bocales para conservas, de
vidrio; tapones, tapas y demás
dispositivos de cierre, de vidrio
10 Tapones y tapas, cápsulas para
Uno por ciento botellas, tapones roscados, Bienes comprendidos en las subpartidas
(1%) sobre el sobretapas, precintos y demás ac- nacionales 8309.10.00.00 y 8309.90.00.00
precio de venta. cesorios para envases, de metal
común
Bienes comprendidos en las subpartidas
11 Trigo y morcajo (tranquillón) (b)
nacionales 1001.10.10.00/1001.90.30.00
(*) Resolución de Superintendencia N° 189-2004/SUNAT (23.08.04), vigente desde el 01.01.05
(a) Numeral modificado por el Art. 2° de la R. S. N° 299-2004/SUNAT (08.12.04)
(b) Numeral 11 incorporado por el Art. 4° de la R. S. N° 250-2004/SUNAT (28.10.04)

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 85 1-27
 I INDICADORES TRIBUTARIOS

LIBROS DE CONTABILIDAD Y COMPROBANTES DE PAGO

PLAZO MÁXIMO DE ATRASO PARA LOS LIBROS DE CONTABILIDAD CODIFICACIÓN DE LOS

Resolución de Superintendencia Nº 078-98/SUNAT (20.08.98) DOCUMENTOS AUTORIZADOS POR EL
Plazo de Conteo del Plazo REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE PAGO
Tipo de Libro y/o registro atraso de vencimiento Resolución de Superintendencia N° 025-97/SUNAT (20.03.97)
Desde el primer día hábil del mes si- Cód. Denominación completa
Diez (10)
Registro de Ventas e Ingresos guiente a aquel en que se emita el
días hábiles 01 Factura
comprobante de pago respectivo.
Desde el primer día hábil del mes si- 02 Recibo por Honorarios
Registro de Compras Diez (10) guiente a aquel en que se recepcione el
días hábiles comprobante de pago respectivo. 03 Boleta de Venta
Libro de Ingresos y Gastos - Desde el primer día hábil del mes si- 04 Liquidación de Compra
Rentas de 4ta. (1) Diez (10) guiente a aquel en que se emita el 05 Boleto de compañía de aviación comercial por el servicio de transporte
Libro de Ingresos y Gastos - días hábiles comprobante de pago respectivo. aéreo de pasajeros
Rentas de 2da. (2)
06 Carta de porte aéreo por el servicio de transporte de carga aérea
Libro Caja y Bancos (3) – –
07 Nota de Crédito
Libro de Retenciones inciso e) Desde el primer día hábil del mes si-
Diez (10)
y f) del Art. 34º de la Ley del guiente a aquel en que se realice el 08 Nota de Débito
días hábiles
Impuesto a la Renta (4) pago. 09(1) Guía de Remisión - Remitente
Desde la fecha de recepción del docu-
mento que sustente el ingreso de las 10 Recibo por Arrendamiento
Registros de Inventario Diez (10)
Permanente en unidades. días hábiles existencias o de emisión del documen- Póliza emitida por las Bolsas de Valores, Bolsas de Productos o Agentes de
to que sustente la salida de las mis- 11 Intermediación por operaciones realizadas en las Bolsas de Valores o
mas, según corresponda. Productos o fuera de las mismas, autorizadas por CONASEV
Diez (10) Desde el primer día hábil del mes si- 12 Ticket o cinta emitido por máquina registradora
Libro de Planillas de Pagos. días hábiles guiente al periodo al que corresponde
la remuneración. Documento emitido por bancos, instituciones financieras, crediticias y de
13 seguros que se encuentren bajo el control de la Superintendencia de Banca
Libro Diario, Libro Mayor, Libro
de Inventarios y Balances, Regis- y Seguros
tro de Inventario Permanente Va- Tres (3) Desde el mes siguiente de realizadas Recibo por servicios públicos de suministro de energía eléctrica, agua,
lorizado, Libro Auxiliar, tarjeta o meses las operaciones. 14 teléfono, telex y telegráficos y otros servicios complementarios que se
cualquier sistema de control de incluyan en el recibo de servicio público
los bienes del Activo Fijo.
Nota: Si el contribuyente elabora Boleto emitido por las empresas de transporte público urbano de pasaje-
15
un balance para modificar el co- ros
eficiente o porcentaje aplicable al (60) días Desde el primer día del mes siguiente
calendario a enero o junio, según corresponda. Boleto de viaje emitido por las empresas de transporte público interprovincial
cálculo de los pagos a cuenta del 16
de pasajeros dentro del país
régimen general del Impuesto a
la Renta. Documento emitido por la Iglesia Católica por el arrendamiento de bienes
17
Desde el primer día hábil del mes si- inmuebles
Diez (10)
Registro de Huéspedes (5) días hábiles guiente a aquel en que se emita el Documento emitido por las Administradoras Privadas de Fondo de Pensio-
comprobante de pago respectivo. 18 nes que se encuentran bajo la supervisión de la Superintendencia de
Desde el primer día hábil del mes si- Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones
Diez (10) guiente a aquel en que se recepciona o
Registro del Regimen 19 Boleto o entrada por atracciones y espectáculos públicos.
días hábiles emita el documento que sustenta las
de Retenciones (6) transacciones realizadas con los pro- Conocimiento de embarque por el servicio de transporte de carga marí-
veedores. 21
tima
Desde el primer día hábil del mes si- 22 Comprobante por Operaciones No Habituales
Registro del Regimen Diez (10) guiente a aquel en que se emita el
de Percepciones (7) días hábiles documento que sustenta las transac- Pólizas de Adjudicación emitida con ocasión del remate o adjudicación de
ción realizada con los clientes. 23 bienes por venta forzada, por los martilleros o las entidades que rematen
o subasten bienes por cuenta de terceros
Para el registro de las operaciones de
Libro de Inventarios y Balances Diez (10)
días hábiles carácter mensual o anual, segú corres- 24 Certificado de pago de regalías emitidas por PERUPETRO S.A
Regimen Especial de Renta (8)
ponda.
Documento de Atribución (Ley del Impuesto General a las Ventas e
Diez (10) Desde la fecha de ingreso o desde la 25(2) Impuesto Selectivo al Consumo, Art. 19º, último párrafo, R.S. N° -98-
Registro del IVAP (9) fecha de retiro de los bienes del moli- SUNAT).
días hábiles
no, según corresponda.
Recibo por el Pago de la Tarifa por Uso de Agua Superficial con fines
Base Legal: agrarios y por el pago de la Cuota para la ejecución de una determinada
(1) Art. 65° inc. b) del D.S. N° 179-2004-EF, TUO de la Ley del I.R. 26 obra o actividad acordada por la Asamblea General de la Comisión de
(2) El Art. 65° Inc. a) del D.S. N° 179-2004-EF, TUO de la Ley del I.R. establece que dicho libro es Regantes o Resolución expedida por el Jefe de la Unidad de Aguas y de
obligatorio siempre y cuando las Rentas Brutas de 2da. categoría excedan las 20 UIT’s.
Riego (Decreto Supremo N° 003-90-AG, Arts. 28 y 48).
(3) Art. 2º de la R.S. Nº 132-2001/SUNAT (24.11.01)
(4) Art. 21° inc. j) del D.S. N° 122-94-EF, Reglamento del I.R. 27(3) Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo.
(5) Segunda Disposición Final de la R.S. Nº 093-2002/SUNAT (25.07.02)
(6) Art. 13º de la R.S. Nº 037-2002/SUNAT (19.04.02) 28(3) Tarifa Unificada de Uso de Aeropuerto.
(7) Art. 11º de la R.S. Nº 128-2002/SUNAT (17.09.02) y Art. 16° de la R.S. N° 189-2004/SUNAT (22.08.04) Documentos emitidos por la COFOPRI en calidad de oferta de venta de
(8) Art. 3º de la R.S. Nº 071-2004/SUNAT (26.03.04) 29(4) terrenos, los correspondientes a las subastas públicas y a la retribución de
(9) Art. 27° de la R.S. N° 266-2004/SUNAT (04.11.04)
los servicios que presta.
Documentos emitidos por las empresas que desempeñan el rol
VIGENCIA DE LOS COMPROBANTES DE PAGO (*) 30(4) adquirente en los sistemas de pago mediante tarjetas de crédito y
débito.
Autorizados Autorizados
a partir del desde el 22.05.95 31(5) Guía de Remisión - Transportista
Tipo de Documento
S E G U N D A Q U I N C E N A - A B R I L 2005

01.07.02 (1)
hasta 30.06.02 Documentos emitidos por las empresas recaudadoras de la denominada
Vencimiento Vencimiento Garantía de Red Principal a la que hace referencia el numeral 7.6 del artículo
32(6)
Veinticuatro 7° de la Ley N° 27133 - Ley de Promoción del Desarrollo de la Industria del
- Recibos por Honorarios 31.12.05
(24) meses Gas Natural.
- Facturas, Liquidaciones de Compra, Cartas de Doce (12) meses 34(7) Documento del Operador
31.12.05
Porte Aéreo Nacional y Pólizas de Adjudicación. 35(7) Documento del Participe
- Boletos de viaje autorizados antes del 17 de agos- Vencieron el 31 de 36(8) Recibo de Distribución de Gas Natural
to de 2003, R.S. N° 156-2003/SUNAT (16-08-03). diciembre de 2003
- Otros comprobantes autorizados: boletas de (1) Modificado por la Única Disposición Final de la R. S. N° 004-2003/SUNAT (09.01.03)
venta, notas de débito, notas de crédito, etc. No tienen fecha de vencimiento (2) Incluido por la R. S. Nº 022-98/SUNAT (11.02.98)
(3) Incorporados por la R. S. N° 007-99/SUNAT (24.01.99)
(*) Resoluciones de Superintendencia: Nº 060-2002/SUNAT (10.06.02), Nº 115-2003/SUNAT (4) Incorporados por la Única Disposición Final de la R. S. N° 058-2000/SUNAT (15.04.00)
(29.05.03), N° 229-2003/SUNAT (13.12.03), N° 146-2004/SUNAT (16.06.04), N° 219-2004/SUNAT (5) Modificado por la Única Disposición Final de la R. S. N° 004-2003/SUNAT (09.01.03)
(26.09.04), N° 302-2004/SUNAT (16.12.04) (6) Incorporado por la Única Disposición Final de la R. S. N° 006-2003/SUNAT (10.01.03)
(1) Los documentos que aún no hubieron vencido hasta el 16.12.04 podrán seguir utilizándose (7) Incorporados por la Única Disposición Final de la R. S. N° 179-2004/SUNAT (04.08.04)
hasta el 31.12.05. (8) Incorporado por la Única Disposición Final de la R. S. N° 197-2004/SUNAT (28.08.04)

1-28 INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO