Carreira Jurídica – Módulo II
Direito Tributário – Aula 3
1. Pagamento (arts. 157/164, CTN)
(iii) art. 161, CTN: Juros e penalidades –
cumulação cabível (*)
“São cumuláveis os encargos da dívida
relativos aos juros de mora, multa e correção
monetária – Precedentes.” (STJ, 2ª T., AgRg
no AREsp 113.634/RS, Rel. Ministra ELIANA
CALMON, out/2013).
- SELIC no plano federal e possibilidade de
sua utilização no âmbito estadual (*):
“É legítima a utilização da taxa SELIC como
índice de correção monetária e juros de mora
dos débitos do contribuinte para com a
Fazenda Pública (REsp 879.844/MG, DJe
25.11.2009, julgado sob o rito dos recursos
repetitivos).”
“É cediço nesta Corte o entendimento de que
é cabível a aplicação da Taxa SELIC, na
hipótese de haver Lei estadual nesse sentido,
vedada a cumulatividade com outro índice.”
(STJ, 2ª T., AgRg no AREsp 362.763/PR, Rel.
Ministro MAURO CAMPBELL MARQUES,
set/2013).
- Consulta (§ 2º): suspensão da mora se
dentro do prazo para pagamento do tributo.
(iv) art. 162, CTN: formas de pagamento
(moeda corrente, cheque, vale postal,
estampilha, papel selado e processo
mecânico);
(v) art. 163, CTN (*): imputação em
pagamento - critérios:
- 1. contribuinte → responsável;
- 2. grau de retributividade;
- 3. ordem crescente da
prescrição;
- 4. ordem decrescente dos
montantes – S. 464, STJ (*) –
inaplicabilidade da regra do art.
354, CC;
Art. 163, CTN. Existindo simultaneamente
dois ou mais débitos vencidos do mesmo
sujeito passivo para com a mesma pessoa
jurídica de direito público, relativos ao mesmo
ou a diferentes tributos ou provenientes de
penalidade pecuniária ou juros de mora, a
autoridade administrativa competente para
receber o pagamento determinará a
respectiva imputação, obedecidas as
seguintes regras, na ordem em que
enumeradas:
I - em primeiro lugar, aos débitos por
obrigação própria, e em segundo lugar aos
decorrentes de responsabilidade tributária;
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II - primeiramente, às contribuições de
melhoria, depois às taxas e por fim aos
impostos;
III - na ordem crescente dos prazos de
prescrição;
IV - na ordem decrescente dos montantes.
Súmula nº 464, STJ. A regra de imputação de
pagamentos estabelecida no art. 354 do
Código Civil não se aplica às hipóteses de
compensação tributária.
- Pagamento Indevido e Repetição do
Indébito (arts. 165/169, CTN)
(i) prova do erro? Desnecessária
(“independentemente de prévio protesto” –
art. 165, caput, CTN;
(ii) ilegitimidade do mero arrecadador do
tributo (*);
DIREITO PROCESSUAL CIVIL E
TRIBUTÁRIO. LEGIMITIDADE PASSIVA EM
DEMANDA QUE OBJETIVA A RESTITUIÇÃO
DE CONTRIBUIÇÃO PREVIDENCIÁRIA
INDEVIDAMENTE ARRECADADA. Não é
cabível o ajuizamento de demanda judicial na
qual se pleiteie a restituição de contribuição
previdenciária indevidamente arrecadada em
face do sujeito que apenas arrecada o tributo
em nome do sujeito ativo da relação jurídico-
tributária. Pertence ao sujeito ativo da relação
jurídico-tributária, e não ao sujeito que apenas
arrecada a contribuição previdenciária em
nome do sujeito ativo, a legitimidade para
figurar no polo passivo de demanda em que
se pleiteie a restituição do tributo
indevidamente arrecadado. (STJ, AREsp
199.089-PE, Rel. Min. Arnaldo Esteves Lima,
julgado em 05/02/2013).
AGRAVANTE : SINDICATO DOS
TRABALHADORES DAS UNIVERSIDADES
FEDERAIS DE PERNAMBUCO SINTUFEPE
AGRAVADO : UNIVERSIDADE FEDERAL
DE PERNAMBUCO UFPE.
(iii) cabível para crédito decaído ou prescrito
(STJ);
(iv) restituição de tributo indireto – art. 166,
CTN (*) e S. 546, STF (*);
- contribuinte de fato e contribuinte de
direito
Art. 166, CTN. A restituição de tributos que
comportem, por sua natureza, transferência
do respectivo encargo financeiro somente
será feita a quem prove haver assumido
referido encargo, ou, no caso de tê-lo
1

transferido a terceiro, estar por este
expressamente autorizado a recebê-la.
Súmula nº 546, STF:
“Cabe a restituição do tributo pago
indevidamente, quando reconhecido por
decisão que o contribuinte ‘de jure’ não
recuperou do contribuinte ‘de facto’ o
‘quantum’ respectivo”.
“Contribuinte de direito é o sujeito passivo que
tem relação pessoal e direta com o fato
gerador, nos termos do art. 121, parágrafo
único, I, do CTN. Indicado na lei para ocupar
o polo passivo da obrigação tributária, é
também quem deve, em última análise,
recolher o tributo ao Fisco. 5. Assim,
contribuinte de direito é, por definição, aquele
e somente aquele determinado pela lei. 6.
Contribuinte de fato é quem suporta o ônus
econômico do tributo, ou seja, a quem a carga
do tributo indireto é repassada, normalmente
o consumidor final.” (STJ, 2ª T., REsp
928875/MT, Rel. Ministro HERMAN
BENJAMIN, mai/2010).
- ilegitimidade, como regra, do
contribuinte de fato para a ação de repetição
do indébito tributário: (*)
“1. Segundo o decidido no recurso
representativo da controvérsia REsp. n.
903.394/AL, Primeira Seção, Rel. Ministro
Luiz Fux, DJe de 26.04.2010, submetido ao
rito do artigo 543-C do CPC, em regra o
contribuinte de fato não tem legitimidade ativa
para manejar a repetição de indébito
tributário, ou qualquer outro tipo de ação
contra o Poder Público de cunho declaratório,
constitutivo, condenatório ou mandamental,
objetivando tutela preventiva ou repressiva,
que vise a afastar a incidência ou repetir
tributo que entenda indevido.” (STJ, 2ª T.,
AgRg no AgRg no REsp 1228837/PE, Rel.
Ministro MAURO CAMPBELL MARQUES,
set/2013).
- legitimidade excepcional do
contribuinte de fato para a ação de repetição
do indébito tributário (*)
REPRESENTATIVO DA CONTROVÉRSIA.
ART. 543-C CÓDIGO DE PROCESSO CIVIL.
CONCESSÃO DE SERVIÇO PÚBLICO.
ENERGIA ELÉTRICA. INCIDÊNCIA DO ICMS
SOBRE A DEMANDA ‘CONTRATADA E NÃO
UTILIZADA’. LEGITIMIDADE DO
CONSUMIDOR PARA PROPOR AÇÃO
DECLARATÓRIA C/C REPETIÇÃO DE
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INDÉBITO. – Diante do que dispõe a
legislação que disciplina as concessões de
serviço público e da peculiar relação
envolvendo o Estado-concedente, a
concessionária e o consumidor, esse último
tem legitimidade para propor ação
declaratória c/c repetição de indébito na qual
se busca afastar, no tocante ao fornecimento
de energia elétrica, a incidência do ICMS
sobre a demanda contratada e não utilizada.
– O acórdão
proferido no REsp 903.394/AL (repetitivo), da
Primeira Seção, Ministro Luiz Fux, DJe de
26.4.2010, dizendo respeito a distribuidores
de bebidas, não se aplica ao casos de
fornecimento de energia elétrica. Recurso
especial improvido. Acórdão proferido sob o
rito do art. 543-C do Código de Processo
Civil.” (STJ, Primeira Seção, REsp
1299303/SC, Rel. Min. CESAR ASFOR
ROCHA, ago/2012).
- ilegitimidade do mero pagador (*):
“IPTU. RESTITUIÇÃO DE INDÉBITO.
LEGITIMIDADE ATIVA DO DESTINATÁRIO
DO CARNÊ. IMPOSSIBILIDADE.
ENTENDIMENTO DA PRIMEIRA SEÇÃO DO
STJ NO AGRG NO RESP 836.089/SP. 1.
Configura-se matéria de direito o debate
acerca da legitimidade ativa para postulação
de repetição de indébito de IPTU. 2. O
entendimento da Primeira Seção deste
Superior Tribunal de Justiça é pela
impossibilidade de que pessoa diferente do
proprietário do imóvel seja legitimado ativo
para postular repetição de indébito de IPTU,
uma vez que, seja locatário, seja destinatário
do carnê, a obrigação contratual entre este e
o proprietário do imóvel (contribuinte)
não pode ser oponível à Fazenda (AgRg no
REsp 836.089/SP, Rel. Ministro Luiz Fux,
Primeira Seção, DJe 26/04/2011).” (STJ, 1ª
T., AgRg no AgRg no AREsp 143.631/RJ,
Rel. Ministro BENEDITO GONÇALVES,
out/2012).
(v) precatório ou compensação – S. 461, STJ
(*);
Súmula nº 461, STJ: O contribuinte pode
optar por receber, por meio de precatório ou
por compensação, o indébito tributário
certificado por sentença declaratória
transitada em julgado.
(vi) restituição com juros e correção (art. 167,
CTN) – S. 188, STJ (*) e S. 162, STJ (*).
2

Súmula nº 162, STJ: Na repetição de indébito
tributário, a correção monetária incide a partir
do pagamento indevido.
Súmula nº 188, STJ: Os juros moratórios, na
repetição do indébito tributário, são devidos a
partir do trânsito em julgado da sentença.
(vii) prazo no âmbito administrativo – 5 anos
(art. 168, CTN) – prazo decadencial: (i)
extinção não-contenciosa; (ii) extinção
contenciosa (*);
Art. 168, CTN. O direito de pleitear a
restituição extingue-se com o decurso do
prazo de 5 (cinco) anos, contados:
I - nas hipóteses dos incisos I e II do artigo
165, da data da extinção do crédito tributário;
II - na hipótese do inciso III do artigo 165, da
data em que se tornar definitiva a decisão
administrativa ou passar em julgado a decisão
judicial que tenha reformado, anulado,
revogado ou rescindido a decisão
condenatória.
(viii) prazo no âmbito judicial – art. 169, CTN
(*):
a) via judicial direta – 5 anos;
b) prévia via administrativa – prazo
prescricional de 2 anos.
Art. 169, CTN. Prescreve em 2 (dois) anos a
ação anulatória da decisão administrativa que
denegar a restituição.
Parágrafo único. O prazo de prescrição é
interrompido pelo início da ação judicial,
recomeçando o seu curso, por metade, a
partir da data da intimação validamente feita
ao representante judicial da Fazenda Pública
interessada.
(ix) irrelevância para tal prazo da decisão do
STF que declara a inconstitucionalidade do
tributo (STJ, REsp 1.110.578) (*):
STJ:
A declaração de inconstitucionalidade da Lei
instituidora do tributo em controle
concentrado, pelo STF, ou a resolução do
senado (declaração de inconstitucionalidade
em controle difuso) é despicienda para fins de
contagem do prazo prescricional tanto em
relação aos tributos sujeitos ao lançamento
por homologação, quanto em relação aos
tributos sujeitos ao lançamento de ofício
(REsp 1.110.578/SP, Rel. Min. Luiz Fux, DJE
21.5.2010, submetido ao regime do art. 543 -
C do CPC e da resolução STJ 8/2008).
(x) Lançamento por homologação: 5 anos do
pagamento – LC 118/05 (*):
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EDCL. MATÉRIA REPETITIVA. ART. 3º DA
LC N. 118/2005. POSICIONAMENTO DO
STF. A Seção, por maioria, confirmou o
entendimento de julgamento anterior
submetido ao regime do art. 543-C do CPC e
Res. n. 8/2008-STJ de que, após a
declaração de inconstitucionalidade do art. 4º
da LC n. 118/2005, permanece a regra geral
de que o art. 3º da mesma lei entra em vigor,
como todo o conjunto normativo a que
pertence, 120 dias após a sua publicação, ou
seja, em 9/6/2005.
Sendo assim, consoante a correta leitura do
art. 3º, a partir de 9/6/2005, para efeito de
interpretação do inciso I do art. 168 do CTN, a
extinção do crédito tributário ocorre, no caso
de tributo sujeito a lançamento por
homologação, no momento do pagamento
antecipado de que trata o § 1º do art. 150 do
referido código. (STJ, EDcl no REsp
1.269.570-MG, Rel. Min. Mauro Campbell
Marques, julgados em 22/8/2012 - ver
Informativo n. 498).
2. COMPENSAÇÃO (arts. 170 e 170-A, CTN)
(i) pressupostos: mesmas partes, lei
(não é autoaplicável a compensação
no CTN) e dívida líquida, certa e de
crédito vencido ou vincendo;
(ii) art. 170, CTN: não gera direito subjetivo;
necessidade de lei específica à compensação
concreta (opção política do ente federado);
(iii) Lei vigente por ocasião do exercício da
compensação;
(iv) formas:
- pelo contribuinte (possibilidade da
DCOMP – art. 74, Lei nº 9.430/96);
- de ofício pelo Fisco (art. 73, Lei nº
9.430/96) (*)
Art. 73, Lei nº 9.430/96 (redação da Lei nº
12.844/2013). A restituição e o ressarcimento
de tributos administrados pela Secretaria da
Receita Federal do Brasil ou a restituição de
pagamentos efetuados mediante DARF e
GPS cuja receita não seja administrada pela
Secretaria da Receita Federal do Brasil será
efetuada depois de verificada a ausência de
débitos em nome do sujeito passivo credor
perante a Fazenda Nacional.
Parágrafo único. Existindo débitos, não
parcelados ou parcelados sem garantia,
inclusive inscritos em Dívida Ativa da União,
os créditos serão utilizados para quitação
desses débitos, observado o seguinte:
3

I - o valor bruto da restituição ou do
ressarcimento será debitado à conta do
tributo a que se referir;
II - a parcela utilizada para a quitação de
débitos do contribuinte ou responsável será
creditada à conta do respectivo tributo.
STJ – plano federal:
a) tributos idênticos ou distintos,
porém administrados pelo mesmo órgão (Lei
nº 9.430/96, arts. 73 e 74) - DCOMP; ex.: IPI
e IRPJ.
b) mesma espécie e destinação
constitucional: contribuições previdenciárias e
a terceiros, além de tributos
administrados pela RFB (art. 66 da Lei nº
8.383/91, art. 89, Lei nº 8.212/91). Ex.: INCRA
X CONTRIBUIÇÃO DE SEGURIDADE
SOCIAL (impossibilidade de compensação).
ESPÉCIES TRIBUTÁRIAS – CF 88
1) Impostos;
2) Taxas;
3) Contribuição de Melhoria;
4) Empréstimos Compulsórios;
5) Contribuições Especiais:
5) Contribuições Especiais:
5.1) Sociais: - gerais;
- de seguridade
social;
5.2) de intervenção no domínio
econômico;
5.3) de interesse de categorias
profissionais/econômicas;
5.4) CIP/COSIP.
(v) art. 170-A, CTN: trânsito em julgado
imperioso (aplicabilidade só às ações
propostas depois da vigência da LC nº
104/01):
- S. 212, STJ (cautelar ou TA);
- S. 213/STJ (MS – declaração da
compensação);
- S. 460/STJ (MS – convalidação da
compensação);
- S. 461/STJ (precatório ou
compensação).
- S. 212, STJ: A compensação de créditos
tributários não pode ser deferida em ação
cautelar ou por medida liminar cautelar ou
antecipatória.
- S. 213/STJ: O mandado de segurança
constitui ação adequada para a declaração do
direito à compensação tributária.
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- S. 460, STJ: É incabível o mandado de
segurança para convalidar a compensação
tributária realizada pelo contribuinte.
- S. 461, STJ: O contribuinte pode optar por
receber, por meio de precatório ou por
compensação, o indébito tributário certificado
por sentença declaratória transitada em
julgado.
(3) Transação (art. 171, CTN)
- Imprescindibilidade de lei (ex.: art. 8º da Lei
nº 12.153/09) e de processo (“litígio”) –
administrativo ou judicial;
(4) Remissão (art. 172, CTN)
não (i) Necessidade de “lei específica” (art. 150, §
6º, CF);
(ii) abrangência (tributo e multa);
(iii) ≠ anistia (só multa); ≠ isenção (só tributo).
5) Decadência ou caducidade (art. 173, CTN)
(i) impede o nascimento do crédito tributário,
mas é causa extintiva dele;
(ii) Relevância do lançamento para a distinção
com a prescrição;
(iii) Prazo: 5 anos – art. 146, III, b, CF e
Súmula Vinculante nº 8 (*);
Art. 146, III, b, CF:
Cabe à lei complementar: III - estabelecer
normas gerais em matéria de legislação
tributária, especialmente sobre: b) obrigação,
lançamento, crédito, prescrição e decadência
tributários;
Súmula Vinculante nº 8: São inconstitucionais
o parágrafo único do artigo 5º do Decreto-Lei
nº 1.569/1977 e os artigos 45 e 46 da Lei nº
8.212/1991, que tratam de prescrição e
decadência de crédito tributário.
(iv) Contagem da decadência:
a) Regra geral: art. 173, I, CTN (*) (1º
dia do exercício); Ex.: IPTU/2015.
b) Regra da antecipação de contagem:
art. 173, p.ú., CTN (qualquer medida
preparatória ao lançamento);
c) Regra da anulação do lançamento
por vício formal: art. 173, II, CTN (novo prazo
x interrupção de prazo decadencial-CESPE x
causa de suspensão do prazo prescricional);
(d) Regra do lançamento por
homologação:
- tributo não declarado e nem pago –
art. 173, I, CTN;
- pagamento realizado – art. 150, § 4º,
CTN;
- tributo declarado e não pago – sem
decadência – S. 436, STJ.
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Art. 173, CTN. O direito de a Fazenda Pública

constituir o crédito tributário extingue-se após
5 (cinco) anos, contados:
I - do primeiro dia do exercício seguinte
àquele em que o lançamento poderia ter sido
efetuado;
II - da data em que se tornar definitiva a
decisão que houver anulado, por vício formal,
o lançamento anteriormente efetuado.
Parágrafo único. O direito a que se refere este
artigo extingue-se definitivamente com o
decurso do prazo nele previsto, contado da
data em que tenha sido iniciada a constituição
do crédito tributário pela notificação, ao
sujeito passivo, de qualquer medida
preparatória indispensável ao lançamento.

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