ITAN Monografía

IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS
CAPITULO I
MARCO CONCEPTUAL
1. RÉGIMEN NORMATIVO:
El Impuesto Temporal a los Activos Netos- ITAN está regulado en la Ley N° 28424
y en su reglamento aprobado por el Decreto Supremo N° 025-2005-EF, definiendo
como objeto de gravamen del citado impuesto a los activos netos como
manifestación de capacidad contributiva del contribuyente; en ese sentido, la base
imponible del Impuesto está constituida por el valor de los activos netos
consignados en el balance general ajustado según el Decreto Legislativo Nº 797,
cuando corresponda efectuar dicho ajuste, cerrado al 31 de diciembre del ejercicio
anterior al que corresponda el pago, deducidas las depreciaciones y
amortizaciones admitidas por la Ley del Impuesto a la Renta.
Cabe indicar que el ITAN es un impuesto de naturaleza sui generis como lo ha

reconocido la Administración Tributaria, en la Carta N° 11-2012-SUNAT/2000 al
indicar que pese a tratarse de un impuesto, el legislador ha facultado al
contribuyente a ejercer el derecho patrimonial equivalente al importe
efectivamente pagado, condicionado al cumplimiento de los requisitos que la
norma ha previsto. En ese sentido, en ejercicio de dicho derecho patrimonial, los
sujetos del impuesto pueden compensar el importe únicamente contra el Impuesto
a la Renta del ejercicio.
Respecto a la declaración del ITAN, debe indicarse que la Administración

Tributaria ha emitido disposiciones mediante las Resoluciones de
Superintendencia N° 71-2005/SUNAT, 88-2005/SUNAT y 87-2009/SUNAT, las
mismas que serán analizadas en su conjunto.
1
2. DEFINICIONES NECESARIAS:
 ACTIVO NETO: Es el conjunto de los capitales que pertenecen

propiamente a la empresa, en otras palabras, activos totales menos deudas
de una empresa.
La fórmula sencilla es:
ACTIVOS – PASIVOS = ACTIVO NETO
 ACTIVO: Es un recurso controlado por una entidad, identificado,

cuantificado en términos monetarios y del que se esperan fundadamente,
beneficios económicos futuros, derivado de operaciones ocurridas en el
pasado, que han afectado económicamente a dicha entidad.
Atendiendo a su naturaleza, los activos de una entidad pueden ser de

diferentes tipos: efectivo y equivalentes; derechos a recibir efectivo o
equivalentes; derechos a recibir bienes o servicios; bienes disponibles para
la venta, o para su transformación y posterior venta; bienes destinados para
su uso, o para su construcción y posterior uso, y aquellos que representan
una participación en el capital contable o patrimonio contable de otras
entidades.
 PASIVO: Es una obligación presente de la entidad, virtualmente ineludible,

identificada, cuantificada en términos monetarios y que representa una
disminución futura de beneficios económicos, derivada de operaciones
ocurridas en el pasado que han afectado económicamente a dicha entidad.
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Atendiendo a su naturaleza, los pasivos de una entidad pueden ser de

diferentes tipos: Obligaciones de transferir efectivo o equivalentes;
Obligaciones de transferir bienes o servicios y Obligaciones de transferir
instrumentos financieros emitidos por la propia entidad.
3. SUJETOS DEL IMPUESTO
Conforme al artículo 2° de la Ley N° 28424 están obligados al pago del ITAN, en

calidad de contribuyentes los sujetos generadores de rentas de tercera categoría
comprendidos en el régimen general del Impuesto a la Renta que hubieran
iniciado sus operaciones productivas con anterioridad al 01 de enero del año
gravable en curso, incluyendo, las sucursales, agencias y demás establecimientos
permanentes en el país de empresas unipersonales, sociedades y entidades de
cualquier naturaleza constituidas en el exterior.
En ese sentido, en la definición antes brindada son sujetos del impuesto tanto las
personas jurídicas como las personas naturales sujetos al régimen general del
Impuesto a la Renta, incluyendo las sucursales, agencias y demás
establecimientos permanentes en el país de empresas unipersonales, sociedades
y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior.
 En los casos de reorganización de sociedades o empresas, no opera la

exclusión si cualquiera de las empresas intervinientes o la empresa que se
escinda inició sus operaciones con anterioridad al 1 de enero del año
gravable en curso.
 En estos supuestos la determinación y pago del Impuesto se realizará por

cada una de las empresas que se extingan y será de cargo, según el caso,
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de la empresa absorbente, la empresa constituida o las empresas que

surjan de la escisión.
 En este último caso, la determinación y pago del Impuesto se efectuará en

proporción a los activos que se hayan transferido a las empresas. Lo
dispuesto en este párrafo no se aplica en los casos de reorganización
simple.
Las personas que generen rentas de tercera categoría y estén comprendidos en el

Régimen Especial del Impuesto a la renta y el RUS, no se encuentran afectos a
este impuesto.
4. CONTRIBUYENTES OBLIGADOS A TRIBUTAR EN EL EXTERIOR
 Los contribuyentes obligados a tributar en el exterior por rentas de fuente

peruana podrán optar por utilizar contra el impuesto, hasta el límite del
mismo, el monto efectivamente pagado por concepto de pagos a cuenta del
IR correspondiente al periodo del mes de marzo y siguientes de cada
ejercicio.
 Esta opción sólo es aplicable en el caso del pago en forma fraccionada del
impuesto. Estos contribuyentes no podrán utilizar el crédito contra los pagos
4
a cuenta o contra el pago de regularización del IR. Los pagos a cuenta del
IR acreditados contra el impuesto constituirán crédito sin derecho a
devolución contra el IR del ejercicio gravable.
 Están comprendidos dentro de los señalado anteriormente los

contribuyentes cuyos accionistas, socios, principal o casa matriz se
encuentran obligaos a tributar en el exterior por las rentas generadas por
dichos contribuyentes.
5. SUJETOS INAFECTOS AL ITAN
Como se sabe, el legislador concede ciertos beneficios tributarios tales como: la

inafectación legal y la exoneración. Así, la inafectación legal, está referida a
aquellos supuestos en los que el hecho imponible está fuera de la actividad
gravada o que estándolo es excluida por voluntad expresa del legislador; mientras
que la exoneración es entendida como el beneficio tributario que se otorga a una
actividad que se encuentra gravada por el hecho imponible, pero que se le excluye
del mandato de pago, por un determinado período, como una medida de
promoción de la actividad empresarial.
El artículo 8° de la Ley N° 30264, vigente a partir del ejercicio 2015, modificó el

artículo 3° de la Ley del ITAN, incorporando supuestos de inafectaciones legales y
eliminando las exoneraciones a que antes hacía referencia el citado artículo 3° de
la Ley del ITAN. En ese sentido, el legislador ha incorporado como sujetos
inafectos al ITAN a los siguientes:
 Los que no hayan iniciado sus operaciones productivas, así como aquellos
que las hubieran iniciado a partir del 1º de enero del ejercicio al que
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corresponde el pago. En este último caso, la obligación surgirá en el

ejercicio siguiente al de dicho inicio. Siendo que en la reorganización de
empresas solo están inafectas las empresas intervinientes que hayan
iniciado sus operaciones a partir del 1° de enero del ejercicio que
corresponde pagar.
 Las empresas que prestan el servicio público de agua potable y

alcantarillado.
 Las empresas que se encuentran en proceso de liquidación o las

declaradas en insolvencia por el INDECOPI al 1º de enero de cada
ejercicio.
 COFIDE en su calidad de banco de fomento y desarrollo de segundo piso.
 Las personas naturales, sucesiones Indivisas o Sociedades Conyugales,

que optaron por tributar como tales, que perciban exclusivamente las rentas
de tercera categoría a que se refiere el inciso j) del artículo 28° de la Ley del
Impuesto a la Renta.
 Las entidades inafectas o exoneradas del Impuesto a la Renta a que se
refieren los artículos 18° y 19° de la Ley del Impuesto a la Renta, así como
las personas generadoras de rentas de tercera categoría exoneradas o
inafectas del Impuesto a la Renta de manera expresa.
 Las empresas públicas que prestan servicios de administración de obras de

infraestructura construida con recursos públicos y que son propietarias de
dichos bienes y siempre que estén destinados a infraestructura eléctrica de
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zonas rurales o localidades aisladas y de frontera, a que se refiere la Ley N°

28749, Ley de Electrificación Rural.
Activos Netos Tasa Hasta S/. 1 000.000 0%
Exceso S/. 1 000.000 0.4%
Conforme se puede advertir, el antes citado artículo 8°, ha considerado como

“sujetos inafectos al impuesto” a los mismos sujetos que antes eran considerados
como “sujetos exonerados del ITAN, habiendo excluido del beneficio tributario a
las entidades educativas particulares, las cuales a partir del ejercicio 2013 se
encuentran gravadas con el referido impuesto de forma definitiva.
Regulación excepcional aplicable a los sujetos exonerados del ITAN hasta

diciembre de 2012
Como se recodará, en aplicación de la Norma VII del Título Preliminar del Código
Tributario, las exoneraciones previstas en el artículo 3° de la Ley del ITAN, sólo
estuvieron vigentes hasta el 31 de diciembre de 2012, sin que la vigencia de las
mismas se prorrogara mediante norma específica.
Ahora bien, respecto al problema de temporalidad de la vigencia de las

exoneraciones del ITAN durante los ejercicios 2013 y 2014
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PREGUNTAS FRECUENTES
¿QUÉ PDT DEBE UTILIZARSE PARA EFECTUAR LA DECLARACIÓN Y EL

PAGO DEL ITAN – EJERCICIO 2014?
Los sujetos del ITAN deberán declarar el impuesto mediante el PDT ITAN,
Formulario Virtual Nº 648, versión 1.3, aprobada por la Resolución de
Superintendencia Nº 087-2009/ SUNAT, publicada el 28.03.2009, versión que
puede ser utilizado por aquellos contribuyentes omisos a la presentación de la
declaración del PDT ITAN, Formulario Virtual Nº 648 por los ejercicios anteriores al
2014 o deseen presentar declaraciones rectificatorias respecto de dichos
ejercicios.
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CAPITULO II
MARCO LEGAL Y CARACTERÍSTICAS
1. TASA DE IMPUESTO:
En virtud del Decreto Legislativo N° 976, a partir del 01.01.2009 la alícuota del
ITAN es de 0.4%, que se calcula sobre la base del valor histórico de los activos
netos de la empresa que exceda S/.1´000,000, (un millón de Nuevos Soles) según
el estado de situación financiera cerrado al 31 de diciembre del ejercicio gravable
inmediato anterior, en este caso del 2014.
Para el ejercicio 2015 el ITAN se determina aplicando la tasa del 0.4% sobre la
base del valor histórico de los activos netos de la empresa que exceda de un
millón de Nuevos Soles, según el estado de situación financiera cerrado al
31.12.2014.
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2. BASE IMPONIBLE, DEDUCCIONES Y ADICIONES
Base Imponible:
De acuerdo con lo establecido por el artículo 4 de la Ley 28424, la base imponible

del impuesto está constituida por el valor de los activos netos consignados en el
estado de situación financiera ajustado según el Decreto Legislativo N° 797,
cuando corresponda efectuar dicho ajuste, cerrado al 31 de diciembre del ejercicio
anterior al que corresponda el pago, deducidas las depreciaciones y
amortizaciones admitidas por la Ley del Impuesto a la Renta.
Activos netos al 31 de diciembre del 2014 según el “Estado de situación

financiera” elaborado en función a la normativa Contable y normas de
presentación
(+) Adiciones
(–) Deducciones (incluye las reguladas en el artículo 5º de la Ley)
= Activo Neto Tributario Imponible
Adiciones
Para determinar el valor de los activos netos se adicionará, de ser el caso, los
siguientes conceptos:
 La depreciación acumulada en exceso que se encuentre registrada en el

balance del contribuyente y que se hubiera originado en el uso de tasas de
depreciación distintas a las señaladas por las normas del Impuesto a la
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Renta o en revaluaciones voluntarias que de acuerdo con dichas normas no

tuvieran efecto tributario.
 La amortización acumulada en exceso que se encuentre registrada en el
balance y que no sea aceptada de conformidad con las normas del
Impuesto a la Renta.
 Diferencias en los saldos de las cuentas de activo del balance por
aplicación de normas de ajuste por inflación distintas al Decreto Legislativo
N° 797, cuando fuera aplicable.
Deducciones de la Base Imponible:
Para determinar el valor de los activos netos se podrá deducir, de ser el caso, los
siguientes conceptos:
 Acciones, participaciones o derechos de capital de otras empresas sujetas

al ITAN excepto las exoneradas.
 Maquinarias y equipos que no tengan una antigüedad superior a los tres (3)
años.
 Encaje exigible y provisiones específicas por riesgo crediticio establecido

por la SBS.
 Saldo de existencias y cuentas por cobrar producto de operaciones de

exportación.
 Las acciones así como los derechos y reajustes de dichas acciones de

propiedad del Estado en la CAF (Cooperación Andina de Fomento).
 Activos que respaldan reservas matemáticas sobre seguros de vida en el

caso de las empresas de seguros a que se refiere la Ley 26702.
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 Inmuebles, museos y colecciones privadas de objetos culturales calificados

como patrimonio cultural por el INC.
 Los bienes entregados en concesión por el Estado que se encuentren

afectados a la prestación de servicios públicos así como las construcciones
efectuadas por los concesionarios sobre los mismos.
 Las acciones, participaciones o derechos de capital de empresas con

Convenio que hubieran estabilizado las normas del Impuesto Mínimo a la
Renta, excepto las exoneradas de este impuesto.
 Mayor valor determinado por la reevaluación voluntaria de activos

efectuada bajo el régimen de lo establecido en el Inciso 2) del artículo 104°
de la Ley de Renta.
Declaración Jurada y Pago
El impuesto se declara mediante el PDT ITAN - Formulario Virtual Nº 648, Según

el siguiente cronograma:
El ITAN podrá ser pagado al contado o en nueve (9) cuotas mensuales iguales, de
la siguiente manera:
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 Si el sujeto del ITAN opta por el pago al contado, éste se debe efectuar
junto con la presentación del PDT ITAN, Formulario Virtual Nº 648.
 Si opta por el pago en cuotas, el monto total del ITAN se dividirá en nueve
(9) cuotas mensuales iguales, cada una de las cuales no podrá ser menor a
S/. 1.00 (Un Nuevo Sol y 00/100).
La primera cuota mensual deberá ser pagada en el propio PDT ITAN,
Formulario Virtual Nº 648.
Sin embargo, si el pago al contado o de la primera cuota se efectúa con

posterioridad a la presentación del PDT ITAN -Formulario Virtual N° 648, se
deberá realizar a través del Sistema Pago Fácil – Formulario Virtual N° 1662 a
través de Internet en www.sunat.gob.pe , Consignando el código de tributo "3038 –
Impuesto Temporal a los Activos Netos" y como período tributario 03/2015.
Lugares para presentar la Declaración y Pago
 Tratándose de Principales Contribuyentes lo harán sus dependencias

fijadas por la SUNAT para el pago de sus obligaciones corrientes.
 Los contribuyentes (Medianos y Pequeños) lo harán en las sucursales o

agencias bancarias autorizadas.
 En ambos casos mediante usando medio magnético para declarar y

sistema pago fácil, que le genera la boleta N° 1662.
En el caso opte por las nueve (9) cuotas, el pago de las ocho (8) cuotas restantes
se realizará también mediante el Sistema Pago Fácil – Formulario Virtual N° 1662,
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para lo cual el pago podrá realizarse en efectivo o cheque, consignando como

código de tributo "3038 – IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS".
Se podrá pagar también a través de documentos valorados o notas de crédito

negociable, utilizando las boletas de pago N° 1052 ó 1252, de ser el caso.
Una vez presentada la Declaración Jurada ya no se podrá modificar a la

modalidad fraccionada.
Cronograma de pago en cuotas ITAN
3. APLICACIONES DE LOS PAGOS DE ITAN
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El ITAN se aplicará contra los pagos a cuenta a partir del periodo de Marzo hasta
diciembre, mientras esté cancelado de manera efectiva, además sólo se podrá
utilizar como crédito, el ITAN pagado total o parcialmente dentro del plazo de
presentación o vencimiento de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la
Renta del ejercicio al cual corresponde.
El ITAN no puede ser aplicado contra el Impuesto a la Renta de futuros ejercicios,

sino únicamente contra el Impuesto a la Renta del mismo ejercicio al cual
corresponde.
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Si al final del ejercicio, quedara un crédito del ITAN no aplicado, se podrá optar por
solicitar su devolución con el Formulario Nª 4949.
Este derecho será ejercido por parte del contribuyente, luego de presentada la
declaración jurada anual del Impuesto a la Renta correspondiente. Para proceder
a la devolución del ITAN, el contribuyente deberá sustentar la pérdida tributaria o
el menor impuesto obtenido.
La devolución deberá efectuarse en un plazo no menor de sesenta (60) días de

presentada la solicitud.
El ITAN pagado con posterioridad a la regularización del Impuesto a la Renta no

es susceptible de devolución, por cuanto el ITAN es deducible sólo para la
determinación de la Renta Neta de Tercera Categoría del ejercicio al cual
corresponde dicho tributo.
Informe N°ª 034-2007-SUNAT/2B0000, de fecha 21.02.2007.
IMPORTANTE
En el caso que el importe total a pagar de la declaración del ITAN fuese

igual a cero, ésta se presentará solo a través de SUNAT Virtual. El pago con
nota de crédito negociable o con documento valorado solo se podrá efectuar
en la Oficina de la SUNAT que corresponda al sujeto obligado.
4. DEVOLUCIÓN DEL ITAN
Luego de presentar la declaración Jurada anual correspondiente, se podrá ejercer

el derecho al crédito con derecho a devolución por parte del contribuyente, por ese
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saldo no aplicado del ITAN en dicho periodo, y se realizará presentando el

formulario 4949 por centros de servicio al contribuyente según corresponda.
La devolución deberá efectuarse en un plazo no menor de sesenta (60) días de

presentada la solicitud.
5. CRÉDITO CONTRA EL IMPUESTO A LA RENTA
Según lo dispuesto por el artículo 8° de la Ley del ITAN el monto efectivamente

pagado, esto es, cuando la deuda tributaria generada por el mismo se hubiera
extinguido en forma parcial o total mediante su pago o compensación, podrá
utilizarse como crédito contra: (i) Los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta y (ii)
La regularización del Impuesto a la Renta.
Aplicación contra los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
De conformidad a lo dispuesto por el artículo 14° del Reglamento de la Ley del

ITAN, los contribuyentes que ejerzan la Opción utilizarán como crédito el
pago a cuenta determinado de acuerdo a las normas del Impuesto a la Renta,
efectivamente pagado, correspondiente al período tributario consignado en la
columna “A”, contra la cuota del Impuesto indicada en la columna “B” del cuadro
que a continuación se detalla:
Se entiende que el pago a cuenta ha sido efectivamente pagado cuando la deuda

tributaria correspondiente se hubiera extinguido mediante su pago o
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compensación. Ahora bien, si los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta son
superiores a las cuotas correspondientes del Impuesto, según lo establecido en el
cuadro anterior, la parte no acreditada no podrá ser utilizada contra las cuotas
posteriores.
Los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta que se realicen con posterioridad al
vencimiento de la cuota correspondiente podrán ser utilizados como crédito contra
el Impuesto únicamente respecto de la cuota que venza inmediatamente después
de realizado el pago a cuenta.
Finalmente el último párrafo del artículo 14° del Reglamento de la Ley del ITAN
establece que el monto que se utilice como crédito contra el Impuesto no incluirá
los intereses moratorios previstos en el Código Tributario por pago extemporáneo.
Aplicación contra el pago de regularización del impuesto a la renta:
En este caso, sólo se podrá utilizar como crédito, el ITAN pagado total o
parcialmente dentro del plazo de presentación o vencimiento de la Declaración
Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ejercicio al cual corresponde.
El ITAN no puede ser aplicado contra el Impuesto a la Renta de futuros ejercicios,

sino únicamente contra el Impuesto a la Renta del mismo ejercicio al cual
corresponde.
Prelación de aplicación del crédito
En virtud a lo dispuesto en el artículo 55º del Reglamento de la Ley del Impuesto a

la Renta, si un contribuyente al cierre de un ejercicio obtiene un saldo a favor
arrastrable, optando por su aplicación contra los pagos a cuenta del ejercicio
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siguiente y a su vez en el referido ejercicio (siguiente) también se encuentra afecta

al ITAN; procede que aplique en primer lugar el Saldo a Favor arrastrable y luego
que se agote el mismo, podrá aplicar el ITAN como crédito.
Sobre el particular, la SUNAT mediante el Informe Nº 235-2005-SUNAT/2B0000

interpretó lo siguiente:
 Para el caso de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, la

compensación del crédito derivado del ITAN debe hacerse después de
haberse compensado los saldos a favor que pudiera registrar el
contribuyente.
 Tratándose de la regularización del Impuesto a la Renta, la compensación

del crédito derivado del ITAN debe efectuarse luego de haberse
compensado los demás créditos del contribuyente.
 Teniendo en cuenta que para los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta,
el crédito por el ITAN debe ser compensado luego de aplicar los saldos a
favor que pudiera registrar el contribuyente, y considerando que su
aplicación constituye una facultad del último y no una obligación, la no
utilización del crédito por el ITAN en algún pago a cuenta del Impuesto a la
Renta constituye una opción admitida por las normas tributarias.
 Asimismo, en el supuesto que el contribuyente pese a tener saldos a favor

para ser compensados no los consignara en su declaración mensual por
concepto del pago a cuenta del Impuesto a la Renta, pero sí compensara el
crédito derivado del ITAN, deberá seguirse la regla que establece el
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numeral 2 del artículo 55° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la

Renta.
En tal caso, siendo de observancia obligatoria la regla contenida en el aludido

numeral, la Administración tiene la posibilidad, de oficio, de utilizar la facultad
contenida en el artículo 61° del TUO del Código Tributario, y en consecuencia,
podrá modificar la declaración respectiva, emitiendo la Resolución de
Determinación u Orden de pago, según corresponda.
Devolución del ITAN no aplicado como crédito
En los supuestos en los que a los sujetos del ITAN les quedase un crédito del
ITAN no aplicado, podrá solicitar la devolución. Al respecto, el último párrafo del
artículo 8° de la Ley del ITAN señala que en caso de que se opte por su
devolución, este derecho únicamente se generará con la presentación de la
declaración jurada anual del Impuesto a la Renta del año correspondiente.
Para solicitar la devolución el contribuyente deberá sustentar la pérdida tributaria o

el menor Impuesto obtenido sobre la base de las normas del régimen general. La
devolución deberá efectuarse en un plazo no mayor de sesenta (60) días de
presentada la solicitud. Vencido dicho plazo el solicitante podrá considerar
aprobada su solicitud. En este caso la SUNAT bajo responsabilidad deberá emitir
las Notas de Crédito Negociables, de acuerdo a lo establecido por el Código
Tributario y sus normas complementarias.
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Limitaciones en la Aplicación de los Créditos contra el Impuesto a la Renta
El artículo 15° del Reglamento de la Ley del ITAN señala que el monto del
Impuesto pagado por los contribuyentes que ejerzan la Opción no podrá ser
acreditado contra el Impuesto a la Renta, ni será materia de devolución pudiendo
ser deducido como gasto.
El monto de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta que se utilice como
crédito contra las cuotas del Impuesto podrá ser usado únicamente como crédito
sin derecho a devolución contra el Impuesto a la Renta del ejercicio. En caso que
dicho monto sea mayor que el Impuesto a la Renta del ejercicio, la diferencia
hasta el monto del Impuesto será deducida como gasto para efecto del Impuesto a
la Renta del ejercicio.
El monto de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta que no se acrediten

contra las cuotas del Impuesto, mantienen su carácter de crédito con derecho a
devolución.
Por su parte, el artículo 16° del Reglamento de la Ley del ITAN señala que el
Impuesto que sea utilizado total o parcialmente como crédito contra el Impuesto a
la Renta no podrá ser deducido como gasto para la determinación del Impuesto a
la Renta.
Asimismo se indica que el Impuesto que sea deducido total o parcialmente como
gasto para efecto del Impuesto a la Renta no podrá ser utilizado como crédito
contra dicho tributo.
6. SANCIÓN POR LA NO PRESENTACIÓN DE LA DECLARACIÓN
21
El hecho de no presentar el PDT Nº 648 – ITAN, se configura como una infracción

tipificada en el Numeral 1) del artículo 176º del Código Tributario “No presentar las
declaraciones que contengan la determinación de la deuda tributaria dentro de los
plazos establecidos”.
Si no se presenta la declaración del ITAN la sanción corresponde a 1 UIT (s/.

3’850.00), el régimen de Gradualidad de Sanciones normado por la Resolución de
Superintendencia Nº 063-2007/SUNAT (31.03.2007), si se subsana y paga de
manera voluntaria tendrá una gradualidad del 90%, por lo que con el “beneficio” de
la gradualidad tendría que pagar s/.385.00 más los intereses.
La sanción se pagaría con los siguientes datos:
o Periodo: 03/2015
o Código de multa: 6041
o Código de tributo asociado: 3038
7. CORRECCIÓN DE PERIODO
Si bien en el PDT 648 en la ventana de identificación se consignará el ejercicio al

que corresponda la presentación de la declaración, por ejemplo “2015”, podríamos
cometer el error de consignar un año diferente, Si ocurre esto se podrá corregir el
periodo a través del Formulario Virtual 1693.
Ingresando a la opción: Sunat operaciones en línea/ Mis declaraciones y

pagos/modifico mis declaraciones juradas y pagos/modificación DDJJ/formulario
1693-solicitud de modificación de datos.
Luego ingresar los datos correspondientes:
o Casilla: 007
o Periodo: dice à 201403, debe decir à 201503
22
8. NORMAS LEGALES
Ley N° 28424 - Publicada el 21 de diciembre de 2004

Aprueba la Ley del Impuesto Temporal a los Activos Netos.
Decreto Supremo N° 025-2005-EF - Publicado el 16 febrero de 2005

Reglamento de la Ley Nº 28424, Ley del Impuesto Temporal a los Activos Netos.
Resolución de Superintendencia N° 071-2005-SUNAT - Publicada el 2 de abril de

2005
Dictan normas para la declaración y pago del Impuesto Temporal a los Activos
Netos.

2006
Aprueban nueva versión del PDT ITAN, Formulario Virtual No. 648-Versión 1.1,
que permite a los contribuyentes la presentación de la declaración del Impuesto
Temporal a los Activos Netos por el ejercicio 2006.
Decreto Legislativo N° 971 - Publicada el 24 de diciembre de 2006

Modifican el Impuesto Temporal a los Activos Netos creado por Ley N° 28424.
Decreto Legislativo N° 976 - Publicada el 15 de marzo de 2007

Decreto Legislativo que establece reducción gradual del Impuesto Temporal a los
Activos Netos.
Resolución de Superintendencia N° 071-2005-SUNAT, Publicada el 02 de abril del

2005
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Dictan normas para la declaración y pago del Impuesto Temporal a los Activos
Netos
Resolución de Superintendencia N° 067-2007-SUNAT- Publicada el 6 de abril de

2007
Aprueban disposiciones para la declaración del Impuesto Temporal a los Activos
Netos del ejercicio 2007 y nueva versión del PDT ITAN - Formulario Virtual 648 -
Versión 1.2

2007
Modifican fecha de vencimiento de las obligaciones tributarias correspondientes al
período marzo 2007 de los sujetos afectos al ITAN.
Resolución de Superintendencia N° 043-2008-SUNAT- Publicada el 1 de abril de

2008
Aprueban disposiciones para la declaración y pago del Impuesto Temporal a los
Activos Netos del Ejercicio 2008.
Resolución de Superintendencia N° 087-2009-SUNAT- Publicada el 28 de marzo

de 2009
Aprueban disposiciones para la Declaración y Pago del Impuesto Temporal a los
activos netos y nueva versión del PDT ITAN - Formulario virtual N° 648 versión
1.3.
Ley N° 29717 - Publicada el 25 de junio de 2011

Ley que incorpora el Articulo 4-A a la Ley 28424, Ley que crea el Impuesto
Temporal a los Activos Netos, respecto de las Cooperativas.
24
CAPITULO III
APLICACIONES PRÁCTICAS
25
3.1 ELABORACIÓN DEL PDT 648 IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS

NETOS
3.1.1 Elaboración del PDT 648
A continuación procedemos a elaborar el PDT 648 - Impuesto Temporal a los

Activos Netos, considerando los datos consignados en el numeral 4: Caso Práctico
Integral del presente trabajo y que fuera desarrollado en la quincena anterior. Para
efectos de elaborar la referida declaración, el contribuyente deberá contar con
toda la información necesaria, tales como los estados financieros, sus respectivas
notas, así como el detalle de las subdivisionarias referidas a los principales
elementos que podrían ser sujetos de adiciones o deducciones. En el PDT se
debe seleccionar Nueva Declaración:
• Identificación En el rubro Identificación del PDT 648 se deberá escoger el

contribuyente que deberá declarar, en el presente caso la entidad “Inversiones
San Borja SAC”. Seguidamente se deberá identificar los datos generales de
identificación relevantes para la presente declaración, tales como el ejercicio 2010.
Un detalle particular en dicho rubro, es respecto al Acogimiento de la Opción de
acreditación en la que se formula como interrogante ¿Usted ha presentado el
anexo aprobado con el reglamento del ITAN? Sobre el particular, cabe referir que
el artículo 8º de la Ley Nº 28424 dispone que los contribuyentes obligados a
tributar en el exterior por rentas de fuente peruana podrán optar por utilizar contra
el ITAN, hasta el límite del mismo, el monto efectivamente pagado por concepto
de pagos a cuenta del Impuesto a la Renta correspondiente al período del mes de
marzo y siguientes de cada ejercicio. Esta opción sólo es aplicable en el caso del
pago en forma fraccionada del ITAN. Estos contribuyentes no podrán utilizar por
ende, el ITAN como crédito contra el Impuesto a la Renta. Los pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta acreditados contra el ITAN constituirán crédito sin derecho a
devolución contra el Impuesto a la Renta del ejercicio gravable. El artículo 12º del
26
Decreto Supremo Nº 025-2005-EF dispone respecto a los contribuyentes que

ejerzan dicha opción, la obligación de presentar un anexo conjuntamente con la
presentación de la Declaración Jurada, según formato aprobado por la citada
norma.
Finalmente, respecto a dicho rubro, dado que la entidad no ha participado en

proceso de reorganización alguno deberá consignar la opción “No”. •
3.1.2 Determinación de la Base Imponible
Luego la entidad debe dirigirse al campo “Determinación Base Imponible” para

trasladar los importes considerados como base imponible al 31 de diciembre del
27
2009, incluyendo sus respectivas Adiciones y Deducciones. Como resultado, en

las casillas 108 y 109 automáticamente se obtiene la base imponible actualizada al
31 de marzo del 2010 cuyo importe asciende a S/. 5´448,654. Recuérdese que
dichas casillas son coincidentes por cuanto no se efectúa ajuste de dicha base.
Respecto a las adiciones, únicamente se ingresa el importe total, dado que el PDT
no requiere detalle alguno. Por el contrario, en el caso de las deducciones se
deberá consignar el respectivo detalle a fin de consignar el monto total en la casilla
105. En este asistente se consignan las deducciones reguladas en el artículo 5º de
la Ley del ITAN y también existe la posibilidad de ingresar otras deducciones en el
rubro Otros, se entiende que ello se produce cuando el Activo Neto Contable
difiere del Activo Neto Tributario.
28
• Determinación de la Deuda A continuación la entidad deberá dirigirse al campo

“Determinación de la Deuda”, en la cual se aprecia que el propio PDT 648 calcula
el impuesto. De optarse por la opción “1” el detalle de la ventana será como sigue:
De otra parte, si la entidad optará por la opción “2”, es decir, por el pago
fraccionado en 9 cuotas, procederá a cancelar la primera cuota que ascenderá a
S/. 1,977.00 como figura en la siguiente ventana del PDT 648:
29
• Información Complementaria Posteriormente la entidad deberá registrar en el

campo “Información Complementaria” los datos del representante legal de la
entidad acreditado en la ficha RUC de SUNAT, así como los datos del contador
responsable de la preparación de la información:
30
Finalmente, se procederá a validar y grabar la deducción para proceder a su

respectiva generación y presentación a SUNAT.
3.1.3 Reorganización de sociedades o empresas
Como ya se ha referido, los sujetos que no hayan iniciado sus operaciones

productivas, así como aquellos que hubieren iniciado el 1 de enero del ejercicio al
que corresponde, se encuentran exonerados del Impuesto Temporal a los Activos
Netos. Al respecto, cabe referir que con respecto a la reorganización de
sociedades o empresas, no operará la exclusión si una de las empresas
intervinientes o que se escinda inició operaciones con anterioridad al 1 de enero
del año gravable en curso. En tal sentido, las empresas que hubieran participado
en un proceso de reorganización de sociedades o empresas (en las modalidades
o formas señaladas en el artículo 65º del Reglamento de la LIR) entre el 1 de
enero del ejercicio y la fecha de vencimiento para la declaración y pago del
impuesto, y que hubieran iniciado operaciones con anterioridad al 1 de enero de
dicho ejercicio, estarán obligados a efectuar la declaración y pago del ITAN. La
determinación del ITAN se realizará en base al total de los activos netos según
balance al 31 de diciembre del ejercicio anterior de cada una de las empresas
absorbidas o escindidas y será de cargo de la empresa absorbente, la empresa
constituida o la empresa que surja de la escisión. En este último caso, la
determinación y pago del impuesto se efectuará en proporción a los activos que se
hayan transferido a las empresas, no siendo aplicable a los casos de
reorganización simple.
31
En ambos casos, el ITAN efectivamente pagado se acreditará contra el pago a

cuenta del Impuesto a la Renta de la empresa absorbente, empresa constituida o
las empresas que surjan de la escisión, de acuerdo a los lineamientos referidos en
el numeral 2.5. del presente trabajo. A continuación mostramos las pantallas del
PDT 648 – Impuesto Temporal a los Activos Netos, que deberán considerarse en
forma específica para el supuesto de Reorganización de Sociedades o Empresas,
y en el cual se puede apreciar que en forma automática se efectúa el cálculo del
ITAN, de acuerdo al procedimiento referido en el cuadro anterior. Para efectos
prácticos, consideramos como supuesto que la entidad participó como empresa
absorbente.
32
Luego de ello, la entidad deberá ingresar al rubro “Reorganización de Sociedades”

a fin de consignar cada uno de los datos de las entidades extinguidas a través de
la opción Nuevo, tal como se muestra a continuación:
Apréciese que en cada entidad se debe consignar el Valor de Activos Netos al

31.12.2009, así como de corresponder las respectivas adiciones y deducciones a
fin que el PDT determine la Base Imponible y el impuesto a pagar. Finalmente, se
aprecia el detalle completo de la información de estas entidades descritas, así
33
como el total del impuesto a pagar por la entidad absorbente que el propio PDT
648 arrastrará automáticamente al campo “Determinación de la Deuda”, casilla
115.
34
Posteriormente, dado que se trata de una entidad existente al 31.12.2009,

consignará en el campo “Determinación Base Imponible” los importes de su activo
neto, de las adiciones y deducciones que corresponden a sus estados financieros
al 31 de diciembre 2009, es decir sin incluir los activos de las entidades
extinguidas.
Finalmente, el campo “Determinación de la Deuda” muestra en la casilla 113, la

base imponible que le corresponde a la entidad absorbante, calculado en la casilla
109, así como el ITAN según escala que genera la entidad y que se aprecia en la
casilla 114. Por su parte, en la casilla 115 se muestra el ITAN que han generado
las entidades absorbidas y que se ha calculado en el rubro Reorganización de
Sociedades, procediendo el PDT a calcular el ITAN a pagar en la casilla 139. La
entidad deberá optar por la modalidad de pago, así si elige la modalidad
fraccionada (opción 2) la primera cuota ascenderá a S/. 6,003.
35
3.2. CASOS PRACTICOS
APLICACIÓN PRÁCTICA
CASO Nº 1 PAGO DEL ITAN AL CONTADO
La empresa “LA PODEROSA” S.A., con RUC Nº 20184567943, contribuyente del

Régimen General del Impuesto a la Renta, por sus niveles de activos netos del
Ejercicio 2013, se encuentra obligada a la presentación y pago del ITAN 2014, el
cual lo va a realizar al contado. Nos consulta cómo determinar el monto del ITAN y
cómo llenar el Formulario Virtual Nº 648, los datos que nos proporciona son los
siguientes: Monto de los Activos Netos al 31.12.2013 : S/. 7 456 700 Maquinarias
adquiridas en el 2012 : S/. 526 300 Cuentas de Existencias por Exportación : S/.
410 100 SOLUCIÓN: El contribuyente está obligado al pago del ITAN
(Vencimiento: 16.04.2014), por cuanto el valor de sus activos al 31.12.2013 son
superiores a S/.1’000,000.
36
Determinación del ITAN
Activos Netos al 31.12.2013 S/. 7 456 700
( - ) Maquinarias adquiridas en el 2012 (526 300)
( - ) Cuentas de Existencias por Exportación (410 100)
Base Imponible del ITAN S/. 6 520 300 =====
(*) Se aplicará a la Cuenta de Existencias el coeficiente que se obtenga de dividir

el valor de las Exportaciones entre el valor de las ventas totales del ejercicio
anterior al que corresponde el pago, inclusive las exportaciones.
APLICACIÓN DE LA TASA:
ACTIVOS NETOS TASA BASE ITAN

IMPONIBLE
Hasta S/.1 000 000 0% S/.1’000,000 S S/.-.-
Exceso de S/.1 000 000 4% S/.5’520,300 S/.22,081
MONTO DEL ITAN S/.22,081

2014
Veamos el llenado del PDT ITAN, Formulario Virtual Nº 648, Versión 1.3.
37
• CÁLCULO DE LA CASILLA 105:
38
DETERMINACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE:
• DETERMINACIÓN DE LA DEUDA:
39
CASO Nº 2 PAGO DEL ITAN EN FORMA FRACCIONADA
La empresa “LOS TERMINALES” S.A., con RUC Nº 20456878951, contribuyente

del Régimen General del Impuesto a la Renta, está obligada a declarar y pagar el
ITAN 2014 (Vencimiento: 14.04.2014), el cual lo va a realizar en forma
fraccionada. Nos pregunta cómo determinar el monto del ITAN y cómo llenar el
Formulario Virtual Nº 648. Los datos que nos proporciona son los siguientes:
Monto de los Activos Netos del Ejercicio 2013 : S/. 5’420,100
Cuentas de Existencias por Exportación : S/. 345,500
Participaciones en la Empresa “EL PURO” S.A. : S/. 243,400
SOLUCIÓN: Tratándose del caso expuesto por la empresa “LOS TERMINALES”

S.A. la misma está obligada al pago del ITAN por cuanto el valor de sus activos al
31.12.2013 son superiores a S/.1 000 000.
Determinación del ITAN
(-) Cuentas de Existencias por Exportación (345 500)
(-) Participaciones en la Empresa “EL PURO” S.A . (243 400)
--------------- Base Imponible del ITAN S/. 4 831 200
APLICACIÓN DE LA TASA:
40
ACTIVOS NETOS TASA BASE IMPONIBLE ITAN
Hasta S/.1 000 000 0% S/.1’000,000 S/.-.-

Exceso de S/.1 000 000 0.4% S/.3’831,200 S/.15,325
MONTO DEL ITAN 2013: S/.15,325
Determinación de las Cuotas Mensuales
Cuota Mensual= Monto del ITAN 2014 = S/.15,325
9 9
Cuota Mensual = S/.1,703
Veamos el llenado del PDT ITAN, Formulario Virtual Nº 648, Versión 1.3
• IDENTIFICACIÓN DEL CONTRIBUYENTE:
41
• CÁLCULO DE LA CASILLA 105:
• DETERMINACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE:
42
• DETERMINACIÓN DE LA DEUDA:
SITUACIONES QUE SE PRESENTAN EN EL CUMPLIMIENTO DEL PAGO DEL

ITAN
El Impuesto Temporal a los Activos Netos deviene en una serie de obligaciones

para el contribuyente que se encuentra sujeto a dicho impuesto. Asimismo, su
incumplimiento deviene en infracciones tributarias, que implican la aplicación de
sanciones. Veamos las situaciones que se dan respecto al cumplimiento o
incumplimiento de las obligaciones del ITAN.
1. EL CONTRIBUYENTE PERCEPTOR DE RENTAS DE TERCERA

CATEGORÍA NO CUMPLE CON PRESENTAR EL PDT Nº 648 –
ITAN ESTANDO OBLIGADO
43
El no presentar el PDT Nº 648 – ITAN, estando obligado, se configura como una

infracción tipificada en el Numeral 1) del artículo 176º del Código Tributario: “No
presentar las declaraciones que contengan la determinación de la deuda tributaria
dentro de los plazos establecidos”.
APLICACIÓN PRÁCTICA
CASO PRÁCTICO
Un contribuyente del Régimen General, con RUC Nº 20804567873, ha sido

notificado por SUNAT, por no haber cumplido con el ITAN 2014, cuya fecha de
vencimiento fue el 16.04.2014.
La notificación de la SUNAT le llega el 28.05.2014. Le otorgan un plazo de tres

días hábiles para cumplir con dicha obligación, sin embargo, el infractor va a
regularizar su obligación el 30.05.2014.
La sanción que se aplica es una Multa equivalente a 1 UIT (S/. 3 800). Dicha
sanción está comprendida en el Régimen de Gradualidad de Sanciones normado
por la Resolución de Superintendencia Nº 063-2007/SUNAT (31.03.2007).
El criterio de aplicación es la subsanación de la infracción, esto es presentando la

declaración jurada correspondiente si omitió presentarla
. La subsanación puede ser voluntaria o inducida. En este caso el contribuyente va

a subsanar la infracción en forma inducida, es decir dentro del plazo otorgado por
la SUNAT, contados desde la fecha en que surte efecto la notificación de la
SUNAT en la que se le indica al infractor que ha incurrido en infracción, por lo cual
si subsana y paga la multa, la rebaja es del 60%:
DETERMINACIÓN DE LA MULTA
Rebajada Multa: 1 UIT S/. 3,800
44
Rebaja: 60% (2 280)
----- MULTA REBAJADA S/. 1 520 ===
A la Multa Rebajada se le debe agregar los intereses moratorios desde el día

siguiente en que se cometió la infracción, 17.04.2014 hasta la fecha de pago
(30.05.2014), inclusive. El Interés Diario vigente es de 0.04%
DETERMINACIÓN DE LA MULTA REBAJADA ACTUALIZADA AL 30.05.2014
Multa Rebajada S/. 1 520
Intereses (1.76%) (a) 27
MULTA REBAJA ACTUALIZADA S/. 1 547
AL 30.05.2014
(a) Del 17.04.2014 al 30.05.2014 = 44 días (X)

0.04% = 1.76%
El pago de la Multa debe efectuarse utilizando la Guía de Pagos Varios,

consignando la siguiente información: - Marcar con “X” la casilla de MULTAS. -
Número de RUC. - Período Tributario: 03-2014. - Código de la Multa: 6041. -
Importe a Pagar: S/.1 547 (Incluido los Intereses Moratorios). - Código de Tributo
Asociado: 3038.
45
Para que el infractor sea beneficiado con la rebaja del 60% de la multa, debe
determinar el ITAN correspondiente y presentar el PDT Nº 648:
DETERMINACIÓN DEL ITAN
(-) Cuentas de Existencias por Exportación (155 000)
(-) Participaciones en la Empresa “EL PORTAL” S.A . (85 400)
--------------- Base Imponible del ITAN S/. 3 079 600
ACTIVOS NETOS TASA BASE IMPONIBLE ITAN

Hasta S/.1 000 000 0% S/.1’000,000 S/.-.-
Exceso de S/.1 000 000 4% S/.2 079 600 8 318
MONTO DEL ITAN 2013 8 318
El contribuyente decide fraccionar el pago del ITAN.
DETERMINACIÓN DE LAS CUOTAS MENSUALES
46
CUOTA MENSUAL= Monto del ITAN 2014 = S/.8 318
9 9
Cuota Mensual = S/.924
Determinación de la Deuda del ITAN
Como el infractor recién va a pagar el ITAN en forma fraccionada, deberá

actualizar con los intereses moratorios, el pago de las cuotas mensuales vencidas
del ITAN, desde el día siguiente al vencimiento hasta la fecha del pago, inclusive.
Para el pago de las cuotas mensuales, el contribuyente deberá utilizar la Guía de
Pagos Varios.
CONCLUSIONES
 El ITAN es un impuesto que se le aplica a los activos netos, siendo su

naturaleza como un pago a cuenta del Impuesto a la Renta del ejercicio.
47
 Los sujetos obligados a presentar la declaración del ITAN son los

contribuyentes que generan renta de tercera categoría del Impuesto a la
Renta cuyo valor de los activos netos al 31 de diciembre de 2014 supere un
millón de Nuevos Soles (S/ 1 000,000) que estén comprendidos en el
Régimen General del Impuesto a la Renta.
 La alícuota es del 0% hasta (S/ 1 000,000) y el 0,4% por el exceso de (S/ 1

000,000).
 Se debe tener presente que si en el período marzo que se paga en abril el

contribuyente ha Declarado y pagado el ITAN, primero deberá aplicar el
saldo a favor determinado en su Declaración Jurada Anual del Impuesto a
la Renta y solo cuando este se agote en ese período o en los siguientes
podrá aplicar el ITAN posteriormente.
 El ITAN no puede ser aplicado contra el Impuesto a la Renta de futuros

ejercicios, sino únicamente contra el Impuesto a la Renta del mismo
ejercicio al cual corresponde.
BIBLIOGRAFIA
 http://lisigarayitan.blogspot.com/
48
 http://www.aele.com/sites/default/files/archivos/anatrib/05.04_AT_1.pdf
 http://www.asesorempresarial.com/libros/LV_ACTNET_014/ITAN_014LV_.p
df
 http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php?option=com_content&view=article
&id=510:01-ique-es-el-impuesto-temporal-a-los-activos-netos-
itan&catid=408:impuesto-temporal-a-los-activos-netos-itan&Itemid=635
 Caballero Bustamante. “IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS

NETOS”.
 http://www.aele.com/sites/default/files/archivos/suplemen/Informe%20ITAN
%20(2).pdf
 Luis Callo Quispe. “BENEFICIOS E INCENTIVOS TRIBUTARIOS”.
49

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IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS

Cabe indicar que el ITAN es un impuesto de naturaleza sui generis como lo ha

Respecto a la declaración del ITAN, debe indicarse que la Administración

 ACTIVO NETO: Es el conjunto de los capitales que pertenecen

La fórmula sencilla es:

ACTIVOS – PASIVOS = ACTIVO NETO

 ACTIVO: Es un recurso controlado por una entidad, identificado,

Atendiendo a su naturaleza, los activos de una entidad pueden ser de

 PASIVO: Es una obligación presente de la entidad, virtualmente ineludible,

Atendiendo a su naturaleza, los pasivos de una entidad pueden ser de

3. SUJETOS DEL IMPUESTO

Conforme al artículo 2° de la Ley N° 28424 están obligados al pago del ITAN, en

 En los casos de reorganización de sociedades o empresas, no opera la

 En estos supuestos la determinación y pago del Impuesto se realizará por

de la empresa absorbente, la empresa constituida o las empresas que

 En este último caso, la determinación y pago del Impuesto se efectuará en

Las personas que generen rentas de tercera categoría y estén comprendidos en el

4. CONTRIBUYENTES OBLIGADOS A TRIBUTAR EN EL EXTERIOR

 Los contribuyentes obligados a tributar en el exterior por rentas de fuente

 Están comprendidos dentro de los señalado anteriormente los

5. SUJETOS INAFECTOS AL ITAN

Como se sabe, el legislador concede ciertos beneficios tributarios tales como: la

El artículo 8° de la Ley N° 30264, vigente a partir del ejercicio 2015, modificó el

corresponde el pago. En este último caso, la obligación surgirá en el

 Las empresas que prestan el servicio público de agua potable y

 Las empresas que se encuentran en proceso de liquidación o las

 COFIDE en su calidad de banco de fomento y desarrollo de segundo piso.

 Las personas naturales, sucesiones Indivisas o Sociedades Conyugales,

 Las empresas públicas que prestan servicios de administración de obras de

zonas rurales o localidades aisladas y de frontera, a que se refiere la Ley N°

Activos Netos Tasa Hasta S/. 1 000.000 0%

Exceso S/. 1 000.000 0.4%

Conforme se puede advertir, el antes citado artículo 8°, ha considerado como

Regulación excepcional aplicable a los sujetos exonerados del ITAN hasta

Ahora bien, respecto al problema de temporalidad de la vigencia de las

¿QUÉ PDT DEBE UTILIZARSE PARA EFECTUAR LA DECLARACIÓN Y EL

MARCO LEGAL Y CARACTERÍSTICAS

2. BASE IMPONIBLE, DEDUCCIONES Y ADICIONES

De acuerdo con lo establecido por el artículo 4 de la Ley 28424, la base imponible

Activos netos al 31 de diciembre del 2014 según el “Estado de situación

(–) Deducciones (incluye las reguladas en el artículo 5º de la Ley)

= Activo Neto Tributario Imponible

 La depreciación acumulada en exceso que se encuentre registrada en el

Renta o en revaluaciones voluntarias que de acuerdo con dichas normas no

Deducciones de la Base Imponible:

 Acciones, participaciones o derechos de capital de otras empresas sujetas

 Encaje exigible y provisiones específicas por riesgo crediticio establecido

 Saldo de existencias y cuentas por cobrar producto de operaciones de

 Las acciones así como los derechos y reajustes de dichas acciones de

 Activos que respaldan reservas matemáticas sobre seguros de vida en el

 Inmuebles, museos y colecciones privadas de objetos culturales calificados

 Los bienes entregados en concesión por el Estado que se encuentren

 Las acciones, participaciones o derechos de capital de empresas con

 Mayor valor determinado por la reevaluación voluntaria de activos

Declaración Jurada y Pago

El impuesto se declara mediante el PDT ITAN - Formulario Virtual Nº 648, Según

Sin embargo, si el pago al contado o de la primera cuota se efectúa con

Lugares para presentar la Declaración y Pago

 Tratándose de Principales Contribuyentes lo harán sus dependencias

 Los contribuyentes (Medianos y Pequeños) lo harán en las sucursales o

 En ambos casos mediante usando medio magnético para declarar y

para lo cual el pago podrá realizarse en efectivo o cheque, consignando como

Se podrá pagar también a través de documentos valorados o notas de crédito

Una vez presentada la Declaración Jurada ya no se podrá modificar a la