Balance General y Estado de

Ganancias y Pérdidas
Visión General
Encontraremos una visión general de estos dos estados financieros a fin de poder repasar
apropiadamente el plan contable general empresarial vigente en el Perú. Podremos asimismo
ayudarnos con los movimientos de los rubros de cuentas que conformas estos estados
financieros y que información general deberán tener.

CONTENIDO
1. BALANCE GENERAL
2. ACTIVO
3. PASIVO
4. PATRIMONIO
5. ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS
6. INGRESOS
7. GASTOS

CPC Denisse Rodriguez

 1. BALANCE GENERAL

Es uno de los estados financieros básicos, debemos recordar que toda empresa debe
elaborarlos por lo menos una vez al año de forma de la información que se registra en el libro
contable de Inventario y Balance.

El Balance general nos muestra la situación económica y financiera de toda empresa a una
fecha determinada

MODELO DE BALANCE GENERAL

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ESTRUCTURA DEL BALANCE GENERAL

ACTIVO

Es parte de los recursos que TIENE la empresa como resultado de eventos del pasado
de los cuales se espera obtener beneficios económicos en el futuro.

PASIVO

Consideramos así a lo que la empresa DEBE. Los pasivos son definidos como
obligaciones presentes que tiene la entidad por eventos pasados con los cuales se
espera tener una salida de dinero de la empresa a su vencimiento.

PATRIMONIO

Nos muestra la participación de los dueños de la empresa, es una obligación que la

empresa tiene para con sus propietarios de forma que pueda ser retribuida a ellos
conforme a sus aportes y los resultados económicos que son registrados en este rubro.

Adicionalmente, es la parte residual de los activos cuando se deducen los pasivos a un

periodo determinado acumulativo.

BALANCE GENERAL

PASIVO
ACTIVO

PATRIMONIO

A continuación un detalle de las cuentas contables que se incluyen en cada rubro

FUENTE: Plan Contable General Empresarial

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 2. ACTIVO
Definición
Los activos comprenden “los recursos económicos controlados por una entidad cuyo costo en
el momento de adquisición puede ser medible objetivamente”1. En esta definición se
encuentran implícitos los requisitos básicos que debe tener un activo para ser considerados
como tal:

1. Los activos deben ser recursos económicos de la empresa, es decir, tienen que ser bienes
que van a generar beneficios futuros para la empresa. Los activos pueden ser bienes
monetarios o bienes que se van a convertir en efectivo (como el efectivo que sirve para
adquirir recursos o las cuentas por cobrar); bienes que van a ser vendidos (inventarios y
productos terminados que están destinados a la venta); y bienes que se van a utilizar para
producir algún beneficio (como la maquinaria y equipo que sirven para producir bienes).

2. Los activos deben ser legalmente de propiedad de la entidad y no solamente debe

contarse con la propiedad física. Por ejemplo, en el caso de la mercadería recibida en
consignación, si bien la posesión física puede estar a cargo de la empresa, el propietario
legal de la mercadería es el consignador y por lo tanto, no debe aparecer como parte de
los activos de la compañía. Situación similar sucede con los bienes alquilados, donde se
tiene posesión pero no la propiedad, por lo que dichos bienes no constituyen parte del
activo de la entidad arrendataria.

3. El costo del activo en el momento de adquisición debe ser objetivamente medible. Los
activos de la empresa pueden adquirirse mediante pago en efectivo o al crédito; pueden
fabricarse activos como productos terminados cuyo costo corresponderá al de
elaboración; o pueden intercambiarse activos.

1
Anthony, Robert N.; Reece, James S.. Principios contables. Ed. El Ateneo, tercera edición, Argentina,
1982. Pag. 27.

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 SON LOS RECURSOS O PROPIEDADES DEL NEGOCIO

1. Deben ser recursos economicos. 2. El recurso debe ser controlado por la entidad. 3. Su costo en el momento de
adquisicion debe ser objetivamente mesurable.

1.1 Son bienes monetarios o que 2.1 La posecion del bien no implica 3.1 Si se adquirio en efectivo o al
pueden convertirse en moneda. necesariamente la propiedad. credito es un activo.
EFECTIVO EN BANCOS
CUENTAS POR COBRAR

1.2 Son bienes que se BIENES EN CONSIGNACION 3.2 Si se fabrico en la empresa y se

espera vender. OFICINA ALQUILADA pago para su produccion, es
BIENES MANUFACTURADOS. BIENES ALQUILADOS un activo.

1.3 Son bienes que se espera 3.3 Si se compro un bien cambiandolo

utilizarlos en actividades por otro activo o mediante la emision
futuras de la entidad. de acciones, es un activo.
EQUIPO Y AUXILIARES

Clasificación de los activos

Los activos se clasifican para fines de exposición en dos grandes grupos: activos corrientes y
activos no corrientes. Esta distinción es fundamental porque discrimina aquellos rubros del
Balance General respecto a su plazo.

♣ Activos corrientes. Comprenden aquellos recursos que representan efectivo o que se

espera se conviertan en efectivo o se consuman en el corto plazo. El término del corto
plazo, por convención, es entendido como un año. Sin embargo, en casos especiales como
las destilerías y las tabacaleras por ejemplo, dentro del activo corriente se pueden incluir
mercaderías como el tabaco y los licores, cuyo proceso de envejecimiento dura dos años o
más2.

Los activos corrientes pueden ser clasificados a su vez en cuatro grupos:

Activos disponibles. Incluyen el efectivo, cuasi-dinero y aquellos equivalentes de

efectivo que son de fácil convertibilidad en efectivo. Por ejemplo, los billetes y
monedas, los depósitos en cuentas corrientes y cuentas de ahorro en bancos, caja
chica, otros.

Activos exigibles. Incluyen aquellos activos corrientes que la empresa tiene derecho
de cobro y que pueden convertirse en efectivo. Por ejemplo, las cuentas comerciales
por cobrar.

Activos realizables. Incluyen aquellos activos que se convertirán en efectivo después

de ser vendidos. Son menos líquidos que los exigibles, porque para convertirse en
efectivo requiere que se vendan y se cobren. Por ejemplo, las mercaderías, los envases

2
Ibidem. Pag. 28

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 y materias primas para ser utilizadas en la producción de bienes terminados, entre
otros.

Gastos pagados por anticipado. Comprenden los desembolsos realizados por un

servicio o bien que se recibirá en el futuro y que serán absorbidos como gastos en
periodos siguientes. Por ejemplo, los alquileres y seguros pagados por adelantado o las
suscripciones de revistas pagadas por adelantado se cancelan previamente a la
recepción del bien o servicio y son considerados como activos de la empresa puesto
que ésta tiene el derecho a recibir el bien o servicio. En el caso que no se reciba la
revista de la suscripción, por ejemplo, la empresa tiene el derecho a reclamar la
devolución del dinero.

LIQUIDEZ

ACTIVO CORRIENTE

ACTIVO DISPONIBLE
+
ACTIVOS EXIGIBLE

ACTIVO REALIZABLE

TOTAL ACTIVO

ACTIVO NO CORRIENTE

♣ Activos no corrientes. Son aquellas partidas que corresponden a recursos que la empresa
retiene por periodos relativamente largos y que no se convertirán en efectivo en el corto
plazo. Sus principales componentes están compuestos por el activo fijo, las inversiones en
valores y los activos intangibles.

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 3. LOS PASIVOS: CONCEPTOS BÁSICOS Y COMPONENTES

Definición y clasificación

Los pasivos comprenden todas aquellas obligaciones que tiene la empresa, con terceras
personas, de pagar dinero o de proveer bienes o servicios. Los montos que aparecen como
pasivos en el Balance General representan las cantidades adeudadas por la empresa a la fecha
indicada en el estado financiero, incluyendo los intereses correspondientes relacionados con
las obligaciones.

Al igual que los activos, los pasivos se clasifican para fines de exposición en dos grandes
grupos: pasivos corrientes y pasivos no corrientes. Esta distinción es fundamental porque
discrimina aquellos rubros del Balance General respecto a su plazo.

♣ Pasivos corrientes. Comprenden aquellas obligaciones con terceros cuyo vencimiento es

de corto plazo (por convención, un año calendario). Algunos ejemplos son los sobregiros,
los documentos por pagar, proveedores, sueldos por pagar, impuestos por pagar, anticipos
de clientes, etc.

♣ Pasivos no corrientes. Comprenden aquellas obligaciones con terceros cuyo vencimiento

es mayor a un año. Algunos ejemplo son los documentos por pagar con vencimiento
mayor a un año, hipotecas por pagar, bonos por pagar, etc.

Por convención y para un mejor entendimiento del estado financiero, los pasivos se presentan
ordenados en el Balance General de acuerdo a su grado de exigencia, es decir, primero
aparecen aquellas partidas cuyo vencimiento es más próximo (sobregiros bancarios o tributos
por pagar, por ejemplo), seguidas de las obligaciones de mayor vencimiento (pagarés a 190
días, por ejemplo) y así sucesivamente. Por eso se dice que los pasivos se muestran en el
Balance General ordenados de acuerdo con su grado exigibilidad decreciente.

Por otro lado, en el caso que existan pasivos en moneda extranjera, éstos deben ser
expresados en moneda local al tipo de cambio correspondiente a la fecha del Balance General.

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 4. EL PATRIMONIO

Definición

El patrimonio muestra el monto total que los propietarios han invertido en la empresa, o en
otra manera de ver lo mismo, las obligaciones que tiene la empresa con sus propietarios. El
patrimonio está constituido no solamente por el capital original aportado por los accionistas o
socios, sino también por los excedentes generados por las operaciones que realiza la empresa
que se han reinvertidos y por otras partidas que señalan las disposiciones legales y
estatutarias.

Por convención y para un mejor entendimiento del estado financiero, el patrimonio se

presenta ordenado en el Balance General de acuerdo a su grado de permanencia decreciente,
es decir, primero aparecen aquellas partidas cuya permanencia en el negocio es mayor (capital
original, por ejemplo), seguidas de los rubros de menor antiguedad (como las utilidades no
distribuidas).

ACCIONES DE CAPITAL EXCEDENTE DE RESULTADOS

CAPITAL RESERVAS
INVERSIÓN ADICIONAL REVALUACIÓN ACUMULADOS

Reserva para Utilidades no

Capital social Donaciones reinversiones distribuidas

Reserva legal Pérdidas

Capital personal Primas de emisión por adelantado acumuladas

Capital personal
Reservas contractuales
del propietario

Reservas estatutarias

Reservas
facultativas

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 5. ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS
DEFINICION

El Estado de Ganancias y Pérdidas es, al igual que el Balance General, uno de los estados
financieros básicos que debe ser elaborado por todas las empresas. Muestra los resultados de
un negocio durante un período de tiempo, es decir, cuantifica el desempeño financiero desde
el punto de vista de sus ingresos y de sus gastos, es decir, de sus resultados (utilidades o
pérdidas).

Es importante resaltar que este estado financiero constituye un informe de flujo, donde se
indica el movimiento ocurrido en determinados aspectos del negocio durante un periodo de
tiempo, a diferencia del Balance General, que se encarga de mostrar la situación final del
negocio a la fecha indicada. Por esto, cuando se lee un Estado de Ganancias y Pérdidas se
observa que aparece, por ejemplo “Del 1 de enero de 200X al 31 de diciembre de 200X”, o
también, “Por el periodo terminado el 31 de diciembre de 200X”.

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COMPONENTES DEL ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS
Como se mencionó anteriormente, los componentes básicos del Estado de Ganancias y
Pérdidas son los ingresos y los gastos. A continuación se revisan con más detalle cada uno de
estos componentes.

6. INGRESOS
Los ingresos representan “incrementos en los activos producto de la venta de bienes, la
prestación de servicios a los clientes, u otra fuente que aumente la participación de los
propietarios (a través de un incremento en las utilidades)” (Chong, 1992). En el caso de
empresas comerciales o industriales, los ingresos provienen principalmente de las ventas
generadas, mientras que en el caso de empresas de servicios, los ingresos provienen de los
honorarios o las comisiones cobradas. Para las instituciones financieras, sus principales
ingresos provienen de los “ingresos financieros”, es decir, de las tasas de interés cobradas por
las colocaciones realizadas.

Dentro del Estado de Ganancias y Pérdidas se incluyen varios tipos de ingresos, como siguen:

Ventas. Comprenden aquellos ingresos generados por la actividad propia del negocio. En
algunas empresas las Ventas son a su vez divididas en Ventas a Filiales y Ventas a Afiliadas,
cuando su importancia lo justifica. También, algunas empresas prefieren considerar las ventas
brutas y las ventas netas, así:

Ventas brutas UM 10,000

Devoluciones y rebajas sobre ventas UM (1,000)

Ventas netas UM 9,000

El rubro de ventas comprende el valor de venta facturado de los bienes vendidos o los
servicios prestados. No debe incluir el impuesto a las ventas que se cobra al comprador puesto
que este impuesto no es un ingreso para la empresa sino que representa las cobranzas que la
empresa realiza por cuenta de la autoridad tributaria.

El rubro devoluciones sobre ventas representa el valor de venta de la mercadería devuelta por
los clientes. Este rubro puede ser restado directamente de las ventas, pero cuando su monto lo
justifica debe ser mostrado por separado en el estado financiero.

Ingresos financieros. Comprenden todos aquellos ingresos generados por actividades

financieras de los negocios, relacionados con su actividad principal, como intereses ganados en
depósitos bancarios, ganancias por diferencia en cambio, descuentos recibidos por pronto
pago, dividendos percibidos, intereses sobre bonos y títulos similares, intereses sobre cuentas
por cobrar comerciales, entre otros.

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En el caso de empresas financieras, es decir, instituciones dedicadas a captar y colocar dinero,
los ingresos financieros constituyen sus ingresos directos puesto que se reciben por la
actividad propia del negocio.

Otros ingresos. Comprenden aquellos ingresos generados por operaciones ajenas al giro del
negocio, pero que se presentan de manera regular. Dentro de éstos se incluyen los ingresos
por alquileres de inmuebles de propiedad del negocio (siempre que no correspondan a
empresas dedicadas al arriendo de inmuebles), alquileres de terrenos, comisiones y corretajes,
regalías, recuperaciones de impuestos, subsidios recibidos, recuperaciones de castigos de
cuentas incobrables, entre otros.

En el caso de instituciones financieras, el grupo de otros ingresos comprende ingresos como

aquellos generados por comisiones fijas en cuentas corrientes, tarjetas de créditos, cartas
fianzas, y otras actividades diferentes al préstamo de fondos.

Ganancias (Perdidas) por Venta de Activos. Incluye los resultados por la venta de activos
como inmuebles, maquinaria o equipo y activos intangibles.

Ganancias (Perdidas) por Instrumentos Financieros Derivados. Incluye el efecto de los

cambios en los valores razonables de los instrumentos financieros derivados contratados por la
empresa.

7. GASTOS
Los gastos representan “los recursos consumidos o los valores perdidos por la entidad durante
un periodo dado y por los cuales se generaron ingresos” (Chong 1992). Es fundamental resaltar
que los gastos considerados como tales deben relacionarse con los ingresos producidos.

Los gastos pueden ser clasificados en diferentes rubros de acuerdo con su función, los cuales
definen su presentación en el Estado de Ganancias y Pérdidas, como sigue:

Costo de Ventas. Comprende el costo de las mercaderías o productos terminados que se han
vendido durante el periodo. Representa erogaciones y cargos asociados directamente con la
adquisición o la producción de los bienes vendidos o la prestación de servicios, tales como el
costo de la materia prima, mano de obra, los gastos de fabricación que se hubieren incurrido
para producir los bienes vendidos o los costos incurridos para proporcionar los servicios que
generen los ingresos.

En el caso de una empresa comercial, que compra y vende bienes, se denomina como Costo de
Ventas e incluye el costo de la mercadería que ha sido vendida en el periodo del estado
financiero. Para una empresa de servicios también se denomina como Costo de Ventas e
incluye, por ejemplo, la mano de obra relacionada con el servicio y los materiales directamente
relacionados.

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En el caso de empresas manufactureras, se denomina como Costo de Productos Vendidos e
incluye también el costo de la mercadería fabricada que ha sido vendida en el periodo.

En el caso de las instituciones financieras, los gastos directos están conformados por los gastos
financieros y comprenden los gastos relacionados con la obtención de los fondos que han sido
prestados y que a su vez generan ingresos financieros.

Gastos de operación. Comprenden todos aquellos gastos en los que se incurre para la
operación y funcionamiento normal del negocio. Usualmente se clasifican a su vez en:

Gastos de ventas, es decir, los que se relacionan con las actividades de venta de los
negocios, con las operaciones de distribución, comercialización o venta. Por ejemplo,
sueldos y comisiones de vendedores, alquiler de locales, depreciación del equipo de
venta, publicidad, fletes sobre ventas, cuentas de cobranza dudosa, beneficios sociales
del personal de ventas, gastos publicitarios, gastos de representación, entre otros.

Gastos de administración, es decir, los que se relacionan con la actividad de

administrar todas las actividades de una empresa, y que no son identificables con las
operaciones de venta. Por ejemplo, sueldos de personal contable y logístico, sueldo del
gerente general, depreciación del edificio administrativo, alquileres de oficinas,
honorarios de abogados, impuestos prediales, correo, telecomunicaciones,
subscripciones, entre otros.

Gastos financieros. Comprenden aquellos gastos generados por los préstamos que los
negocios adquieren, es decir, de obtener financiamiento de terceras personas, como intereses
pagados sobre préstamos y sobregiros, pérdidas por diferencia en cambio, descuentos
otorgados por pronto pago, intereses pagados por bonos emitidos y otras obligaciones a
plazos, gastos por compras de valores, entre otros.

En el caso de instituciones financieras, los gastos financieros constituyen los gastos directos, es
decir, los que se relacionan con el giro del negocio. Comprenden los gastos financieros
relacionados con la obtención de capital como los intereses pagados por los depósitos en
ahorros, intereses pagados por la emisión de bonos y líneas de intermediación, etc.

Otros gastos. Comprenden aquellos gastos que no están relacionados con el giro del negocio y
que son diferentes a los gastos operativos y financieros. Por ejemplo, las donaciones otorgadas
a diversas entidades; sanciones fiscales, impuestos atrasados o adicionales, regalías, entre
otros.

Impuestos, participaciones de los trabajadores. Los impuestos calculados sobre la renta

generada por las empresas son mostrados por separado en el Estado de Ganancias y Pérdidas
dada su importancia. Asimismo, en aquellas empresas que están obligadas a entregar a sus
trabajadores participaciones sobre las utilidades, también se muestra por separado el monto
calculado.

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Los Resultados

El Estado de Ganancias y Pérdidas determina los resultados de las operaciones de los negocios
(utilidades o pérdidas). En dicho estado financiero se incluyen algunos resultados parciales de
dichos resultados, como sigue:

Utilidad (pérdida) bruta. La diferencia entre los ingresos por ventas y el costo de
ventas (o costo de la mercadería vendida) es la utilidad bruta o también llamado como
margen bruto. Expresa el margen que obtiene la empresa del precio de venta respecto
al costo directo de la venta.

Utilidad (pérdida) operativa. Es aquella que resulta de descontar los gastos de

operación (administrativos y de ventas) de la utilidad bruta. Expresa el margen de los
negocios antes de ingresos y gastos financieros e impuestos.

Utilidad (pérdida) neta. Es el último rubro del estado financiero y expresa el resultado
obtenido por el negocio después de haber considerado todos los gastos e ingresos.

Interés minoritario

El interés minoritario se presenta en el Estado de Ganancias y Pérdidas consolidado.

Corresponde a la participación de los accionistas minoritarios en la utilidad (pérdida) neta del
ejercicio, que es atribuible a intereses que no son de propiedad de la matriz directamente o
indirectamente a través de subsidiarias sino de accionistas no vinculados a la matriz.

RELACIÓN ENTRE EL ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS Y EL BALANCE

GENERAL

El Balance General es aquel estado financiero que muestra la situación económico-financiera

de un negocio a una fecha determinada. En el se incluyen los activos (recursos de la empresa o
inversión total), pasivos (deudas con terceros) y patrimonio (inversión de accionistas o
también consideradas como deudas con accionistas).

Como se observa en el cuadro adjunto, para la empresa ABC, el Balance General incluye la
partida de Utilidades Retenidas. Este rubro comprende aquellos resultados de la empresa
(utilidades o pérdidas) que no han sido repartidas entre los socios como dividendos y que se
han decidido reinvertir en la empresa. Estos resultados provienen de los ingresos y gastos
generados por los negocios, que se han ido acumulando a lo largo del tiempo. Como los
resultados constituyen la retribución a los socios (capital propio), les corresponde ser
repartidos, pero cuando los socios deciden reinvertirlos en la empresa, se les considera como
parte del Patrimonio (capital propio), ya que se añade a su inversión en la empresa.

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Cuando las empresas obtienen pérdidas, también se acumulan dentro de la partida Utilidades
Retenidas, pero en este caso, en vez de incrementar la inversión de los accionistas en la
empresa, significa una disminución a su inversión dado que deben asumir las pérdidas del
negocio.

En el cuadro adjunto se observa para la empresa ABC que, al 31 de diciembre del año 20X1, los
resultados acumulados ascienden a UM 150 mientras que al 31 de diciembre del año 20X2
ascienden a UM 250.

Por su lado, el Estado de Ganancias y Pérdidas explica en detalle la variación causada por las
operaciones del periodo (ingresos menos gastos de un periodo), la cual se acumula en la
partida Utilidades Retenidas del Balance General. Como se observa en el cuadro, los resultados
del periodo ascienden a UM 110. De estos resultados, UM 10 han sido repartidas como
dividendos a los socios, lo cual significa una detracción de los resultados. El saldo de UM 100,
se acumula en el Balance General bajo la partida Utilidades Retenidas.

En otras palabras, observe que los ingresos que obtiene un negocio significan un incremento
del patrimonio, mientras que los gastos significan una disminución del patrimonio. A su vez,
por el concepto de partida doble, si los ingresos incrementan el patrimonio, significan que
deben incrementar el activo o disminuir el pasivo. Situación contraria sucede con los gastos.

Suponiendo que no se contara con el Estado de Ganancias y Pérdidas y solamente existiera el

Balance General, podríamos afirmar que el saldo neto de ingresos y gastos del periodo ha sido
de UM 110, la cual ha incrementado el patrimonio de la empresa de UM 300 a UM 410. Sin
embargo, los socios han decidido repartir UM 10 como dividendos, por lo que el incremento
neto ha sido de UM 400.

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