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DESAFÍOS EN LA
IMPLEMENTACIÓN DE NIIF
CONTENIDO – NIC 2
3
Principales situaciones
identificadas en la adopción de
las NIIF
C. Dificultad en la
identificación de la Errores en el cálculo y en la
producción normal y la clasificación
producción real
Deficiente presentación y
D. Inadecuada clasificación revelación
4
ALCANCE
Reemplaza:
NIC 2 - Inventarios, revisada en 1993
SIC 1 - Uniformidad, Diferentes fórmulas para el
cálculo del costo de los inventarios.
Inventarios en los Estados Financieros
Estado de Situación Financiera
Nota de detalle
Definición
Inventarios son Activos
Poseídos para ser vendidos en el curso normal de la
operación;
En proceso de producción con vistas a esa venta;
En forma de materiales o suministros, para ser
consumidos en el proceso de producción, o en la
prestación de servicios.
(Párrafo 6,8)
Definición
Inventarios para un prestador de servicios
Costo de servicios para los que la entidad aún no
haya reconocido el ingreso de operación
correspondiente.
(Párrafo 6,8)
Definición
Valor Neto Realizable (VNR)
Precio Estimado de Venta en el curso normal de las
operaciones.
MENOS costos estimados para terminar su producción.
MENOS costos estimados para llevar a cabo la venta.
VNR se refiere al importe neto que la entidad espera
obtener por la venta de inventarios en el curso normal
de la operación. Es un valor específico para la entidad.
(Párrafo 6,7)
Definición
Valor Razonable
Es el importe por el cual puede ser intercambiado un
activo, o cancelado un pasivo, entre un comprador y un
vendedor interesados y debidamente informados, que
realizan una transacción libre.
El valor razonable refleja el importe por el cual este
mismo inventario podría ser intercambiado en el
mercado, entre compradores y vendedores interesados
y debidamente informados. No es un valor específico
para la entidad.
(Párrafo 6,7. véanse las modificaciones de la NIIF 13, vigente a partir de 2013)
Reconocimiento de los
inventarios
Reconocimiento
Ver Marco Conceptual para todos los activos
(Párrafo 12)
Costos Indirectos
Fijos:
Permanecen relativamente constantes con
independencia del volumen de producción
• Ej. Amortización y Mantenimiento de edificios y
Equipos de la fábrica; Gestión y Administración de
la planta.
Variables:
Varían directamente o casi directamente con el
volumen de producción
• Ej. Materiales y Mano de obra indirecta
(Párrafo 12)
Costos Indirectos Fijos
Capacidad normal
• Producción que se espera conseguir en
circunstancias normales, considerando el
promedio de varios períodos o temporadas.
• Teniendo en cuenta la pérdida de capacidad que
resulta de las operaciones previstas de
mantenimiento.
• Puede usarse el nivel real de producción
siempre que se aproxime a la capacidad
normal.
(Párrafo 13)
Costos Indirectos Fijos
Nivel BAJO de Producción o Capacidad ociosa
de la planta (Real < Normal)
• La cantidad de costo indirecto fijo distribuido a
cada unidad de producción no se incrementará.
• Los costos indirectos no distribuidos se
reconocerán como gastos del periodo en que
han sido incurridos.
(Párrafo 13)
Costos Indirectos Fijos
Nivel de Producción anormalmente ALTO
(Real > Normal)
• La cantidad de costo indirecto distribuido a cada
unidad de producción se disminuirá, de manera
que no se valoren los inventarios por encima del
costo.
(Párrafo 13)
Costos Indirectos Fijos
PRODUCCION REAL < CAPACIDAD NORMAL
Ejemplo:
Capacidad Normal: 10,000 unidades.
Costos indirectos Fijos: S/. 5,000 = S/. 0.50 c / unidad
Producción: 8,000 unidades.
(Párrafo 14)
Otros Costos
Se incluyen costos indirectos no derivados de
la producción
si son necesarios para dar su condición y
ubicación actuales
Costos de diseño para clientes específicos
Costos financieros, permitidos por el NIC 23
(Párrafos 15 y 17)
Costos de financiación
26
Costos Excluidos
(Párrafo 16)
Medición de los inventarios
Medición
Costo o el valor neto realizable el que sea menor.
Costo o valor de reposición, cuándo este último sea
menor.
Al final del período:
-Determinar el costo.
-Determinar el VNR.
-Determinar el deterioro (si es necesario)
(Párrafos 9 , 10 y 33)
Medición
Comprende
- Costos de adquisición
- Costos de transformación
- Costos incurridos para darles su condición
y ubicación actuales.
(Párrafos 9 y 10)
Costos Excluidos
Diferencias de cambio
Repuestos
Se activa.
Importantes o solo
utilizados como IME Cuando se usan se da de baja a los sustituidos
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Prestador de Servicios
Inventarios (trabajos en proceso) a costo de
producción, incluyendo:
• Mano de obra y costos del personal
directamente involucrados
• Personal de supervisión
• Otros costos indirectos atribuibles
No incluye
• Gastos de venta y administración
• Margen de utilidad
(Párrafo 19)
Comparación PCGE y PCGR
PCGE PCGR Referencia
21 PRODUCTOS 21 PRODUCTOS
TERMINADOS TERMINADOS
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Productos Agrícolas Recolectados
(Párrafo 20)
Técnicas de Medición de los
inventarios
COSTO ESTANDAR
Se puede utilizar por conveniencia
(Párrafo 21)
Método Minorista
Aplicable al sector comercial al por menor
con gran número de artículos que rotan rápidamente
y márgenes similares
(Párrafo 22)
Fórmulas del Costo
Son aceptables:
Identificación específica
Primera entrada primera salida (FIFO)
Promedio ponderado
No es aceptable
Última entrada primera salida
(Párrafo 23 y 25)
Identificación Específica
Aplicable a:
Productos no intercambiables entre si
Bienes o servicios producidos y
segregados para proyectos específicos.
(Párrafo 23 )
Primera entrada, primera salida
(Párrafo 25 y 26 )
Costo promedio ponderado
(Párrafo 27 )
Valor Neto Realizable
(Párrafo 6 )
Valor Neto Realizable
(Párrafo 28 a 31 )
Valor Neto Realizable
(Párrafo 28 a 31 )
Valor Neto Realizable
(Párrafo 33 )
Reconocimiento como gasto
Cuando existencias sean vendidas
por su valor en libros
en el periodo en que se reconoce el ingreso
(Párrafo 34 )
¿Cuando reconocer la venta?
Según NIC 18 - Ingresos
(Párrafo 36 )
Información a revelar 2
e) El importe de las rebajas de valor de los inventarios
que se ha reconocido como gasto en el periodo, de
acuerdo con el párrafo 34;
f) El importe de las reversiones en las rebajas de valor
anteriores, que se ha reconocido como una reducción
en la cuantía del gasto por inventarios en el periodo,
de acuerdo con el párrafo 34;
g) Las circunstancias o eventos que hayan producido la
reversión de las rebajas de valor, de acuerdo con el
referido párrafo 34; y
h) El importe en libros de los inventarios pignorados en
garantía del cumplimiento de deudas.
(Párrafo 36 )
Ejemplo de revelaciones
EN LA NOTA A LOS EE.FF. DE POLÍTICAS CONTABLES
Existencias
Las existencias son valoradas al costo y al valor neto de realización, el que
sea menor. El costo de las existencias se basa en el método PEPS, e incluye
el gasto en la adquisición de existencias, producción o costos de
conversión y otros costos incurridos en su traslado a su ubicación y
condiciones actuales. En el caso de las existencias producidas y de los
productos en proceso, los costos incluyen una parte de los costos
indirectos de fabricación variables y fijos. Los costos fijos son asignados
con base a la capacidad operativa normal.
El valor neto de realización es el valor de venta estimado durante el curso
normal del negocio, menos los costos de terminación y los gastos por
venta estimados. …
Ejemplo de revelaciones
…
El costo de ítems transferidos desde activos biológicos es su valor
razonable menos los costos del punto de venta estimados a la fecha de la
transferencia.
Dichas existencias incluyen:
Inventarios, llevados a valor razonable menos costos de vender por un
monto de S/. XXX, en el 200X y XXX en el 200X.
Asimismo, el valor en libros de los inventarios prendados en garantía de
pasivos ascienden a S/. XXX en el 200X y S/. XXX en el 200X.
Ejemplo de revelaciones
Una forma de presentar en una Nota de detalle a los
Estados Financieros las existencias por grupos es la
siguiente:
Nota 6. Existencias
Esta conformado por:
200x 200x
S/. S/.
•Productos terminados xxxx xxxx
•Productos en proceso xxxx xxxx
•Materias primas xxxx xxxx
•Materias auxiliares y suministros xxxx xxxx
•Existencias por recibir xxxx xxxx
TOTAL xxxx xxxx
(Párrafo 36b )
Clasificación en el PCGE
PCGE PCGR Referencia
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 28 EXISTENCIAS NIC 2
POR RECIBIR
Nueva, NIC 2
281 Mercaderías No existía
Nueva, NIC 2
284 Materias primas No existía
Nueva, NIC 2
286 Envases y embalajes No existía
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Clasificación en el PCGE
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Clasificación en el PCGE
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NIC 8
Políticas Contables,
Cambios en las
Estimaciones Contables y
Errores
Contenido - NIC 8
1. Introducción
2. Objetivo y alcance
3. Políticas contables
4. Cambios en las estimaciones contables
5. Errores
6. Información a revelar
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1. Introducción
Fecha de entrada en vigencia (Párrafos IN1 y 23)
EEFF
a) Selección
b) Revelación y Cambios en
c) Tratamiento estimados y
contable políticas
contables
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2. Objetivo y alcance
Mejorar la COMPARABILIDAD de los estados
financieros de una empresa:
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2. Objetivo y alcance
NIC 8 Debe ser
cumplida por Empresas que preparan y
presenta información
financiera bajo la base
contable del “DEVENGADO”
Selección y Contabilizar
aplicación de (corregir) errores
políticas contables de períodos
anteriores
Contabilizar Contabilizar los
cambios en las cambios en las
Políticas contables Estimaciones
Contables
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3. Políticas contables
“Principios, bases, acuerdos, reglas y
procedimientos específicos adoptados por la
entidad en la elaboración y presentación de sus
estados financieros”
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3. Políticas contables
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3. Políticas contables (párrafo 10)
La gerencia de la empresa tiene:
LA RESPONSABILIDAD PRINCIPAL DE SELECCIONAR Y
APLICAR LAS POLÍTICAS CONTABLES
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3. Políticas contables
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3. Políticas contables
Selección y aplicación de políticas contables
• Norma o interpretación específicamente
aplicable.
• Si no hay norma específica aplicar juicio basado
en:
– Normas de temas similares
– Marco conceptual
– Pronunciamientos de otros órganos emisores
de normas
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3. Políticas contables
68
3. Políticas contables
Una norma o
interpretación lo O el cambio suministra información
requiere mas fiable y relevante respecto a la
situación financiera, resultados
económicos o los flujos de efectivo
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3. Políticas contables
REVALUACION DE ACTIVOS POR
PRIMERA VEZ
La aplicación por primera vez de una Revaluación
política que consista en la revaluación de ACTIVOS
de activos, de acuerdo con la NIC 16
Inmuebles, Maquinaria y Equipo, o
con la NIC 38 Activos Intangibles. Es un cambio en
una política
“se considera un CAMBIO DE POLÍTICA contable
CONTABLE que se trata de acuerdo
con dichas normas”
Se aplica No se aplica
NIC 16 o 38 NIC 8
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3. Políticas contables
Cambios - Primer tratamiento
Cuando se aplica POR
PRIMERA VEZ una Norma o
NIIF – NIC
Interpretación
CINIIF - SIC
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3. Políticas contables
Cambios - Primer tratamiento
EJEMPLO: Aplicación por primera vez de la NIIF 5 - Activos
Disponibles para la venta
DISPOSICIONES TRANSITORIAS:
π 43. Aplicación Prospectiva:
NIIF 5 requiere que se aplique prospectivamente a los activos
no corrientes (o grupos enajenables de elementos) que
cumplan los criterios para ser clasificados como disponibles
para la venta, así como para las actividades que cumplan los
criterios para ser clasificadas como interrumpidas tras la
entrada en vigor de la NIIF.
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3. Políticas contables
Cambios – Segundo tratamiento
Retrospectivo
Cuando un cambio en una política contable se aplique
retrospectivamente, la entidad ajustará los saldos
iniciales de cada componente afectado del patrimonio
neto para el período anterior más antiguo que se
presente, como si siempre se hubiera aplicado dicha
política.
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3. Políticas contables
Cambios – Segundo tratamiento
Ejemplo: tratamiento retrospectivo si el efecto se puede cuantificar
• Hasta el 31/DIC/X1 (A) las existencias fueron valuadas siguiendo el método
PEPS y a partir del 01/Ene/X2 (B) se ha optado por el método Costo promedio
31/DIC/X1
A B
Valor según EXISTENCIAS EXISTENCIAS
METODO PEPS 500,000
500,000
200,000
Valor extra contable
EXISTENCIAS RESULTADOS
Según METODO
ACUMULADOS
COSTO PROMEDIO
700,000 200,000
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3. Políticas contables
Cambios – Tercer tratamiento
Prospectivo
Cuando es impracticable (no se puede determinar el
efecto acumulado de la aplicación de la nueva política
para todos los periodos anteriores).
Para decidir si es impracticable, tomar en consideración
la información:
Que suministra evidencia de circunstancias existentes en fechas
anteriores.
Tendría que haber estado disponible cuando los EEFF anteriores fueron
emitidos.
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3. Políticas contables
Cambios – Tercer tratamiento
Prospectivo
Se aplicará la nueva política de forma prospectiva
desde el inicio del periodo más antiguo que sea
posible.
Se ignora la porción del ajuste acumulado de los
activos, pasivos y patrimonio neto surgido antes de
esa fecha.
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3. Políticas contables - Revelaciones
Aplicación por primera vez de una Norma o
Interpretación
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3. Políticas contables - Revelaciones
Aplicación por primera vez de una Norma o
Interpretación
Para el periodo corriente y los periodos anteriores
presentados (cuando es practicable), el importe del
ajuste:
(i) para cada partida de los EEFF afectada; y
(ii) para la utilidad por acción (básica y diluida) si
NIC 33 aplica.
Si la aplicación retroactiva es impracticable,
circunstancias de esa situación y descripción de cómo y
desde cuándo se aplica el cambio contable.
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3. Políticas contables - Revelaciones
Cambio voluntario
En adición a lo anterior:
• Razones por la que aplicar la nueva política
suministra información más fiable y relevante.
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3. Política Contable –
Tema Contradictorio
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4. Cambios en estimaciones
Contables
Estimaciones contables
Las incertidumbres inherentes a los negocios exige
que muchas partidas de los EEFF no pueden ser
valorizadas con precisión, sólo estimadas.
El proceso de estimaciones implica la utilización de
juicios basados en la información fiable disponible
más reciente.
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4. Cambios en estimaciones
Contables
Ejemplos
Los derechos de cobro de recuperación dudosa
La obsolescencia de las existencias
El valor razonable de activos o pasivos financieros
La vida útil o las pautas de consumo esperadas de los
beneficios económicos futuros incorporados en los
activos amortizables
Las obligaciones por garantía concedidos
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4.Cambio en estimaciones
Contables
Un cambio en los criterios de
medición aplicados
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4. Cambios en estimaciones
Contables
Tratamiento contable
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EJEMPLO
Cambio en la estimación de cobranza dudosa
Hasta el año 2010 se basó en el enfoque del
balance general (porcentaje aplicado al saldo
de cuentas por cobrar a fin de año)
En el año 2011 se
cambia a la base de un
El cambio estudio individual de
NO lo afecta cada deudor
El cambio SI lo afecta y
se reconoce
inmediatamente
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EJEMPLO
Modificación de la vida útil de un activo
Hasta el año 2010 a un activo fijo
adquirido en el año 2007 se le
estimó una vida útil de 10 años
Año 2008 Año 2009 Año 2010 Año 2011 Año 2012
El cambio NO
afecta al gasto En el año 2009 por el
por avance tecnológico
depreciación se estima una vida
útil de 5 años El cambio SI
acumulada afecta el gasto
por
depreciación
El cambio SI afecta el
gasto por depreciación de los futuros
del ejercicio corriente ejercicios
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4. Cambios en estimaciones
contables - Revelaciones
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5. Errores
AÑO 1 AÑO 2 AÑO 3
Se reconoce Al siguiente año se
un gasto descubre que era
por S/.8,000
GASTO ¿?
10,000
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5. Errores
• Depreciaciones de los
años 20X0 y 20X1 NO
registradas.
• Se descubren en este
ejercicio.
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5. Errores
Errores en
operaciones Cometidos en la preparación
matemáticas de EEFF de uno o más
ejercicios anteriores
Equivocaciones al
aplicar políticas
contables
Equivocaciones al
interpretar hechos Que son descubiertos
en un ejercicio
Fraudes o posterior
descuidos
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5. Errores – Segundo tratamiento
Prospectivo
Cuando es impracticable (no se puede determinar el
efecto acumulado de del error para todos los periodos
anteriores).
Para decidir si es impracticable, tomar en
consideración la información:
Que suministra evidencia de circunstancias existentes
en fechas anteriores.
Tendría que haber estado disponible cuando los EEFF
anteriores fueron emitidos.
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5. Errores – Revelaciones
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