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“Año del Diálogo y la Reconciliación

Nacional”

Universidad Nacional De San Martin

Facultad : Ciencias Económicas.

Escuela Profesional : Contabilidad.

Asignatura : Practica Pre Profesional I.

Tema : Elementos 7 y 9.

Docente : CPCC M.Sc. Carmen Pérez Tello.

Alumnos : Gil Reátegui, Frank.


Navarro Vásquez, Harry André.
Ruiz Maldonado, Alex Javier.

Ciclo :V

Morales –Perú
2018
INDICE
INTRODUCCION ........................................................................................................................ 3
I. CONTENIDO: ELEMENTO 7, INGRESOS .................................................................... 4
1. DESCRIPCIÓN: .............................................................................................................. 4
2. ANÁLISIS TEÓRICO:.................................................................................................... 5
3. CLASIFICACION............................................................................................................ 6
A. CUENTA 70: VENTAS .......................................................................................... 6
B. CUENTA 71: VARIACION DE LA PRODUCCION ALMACENADA ........... 10
C. CUENTA 72: PRODUCCION DE ACTIVO INMOVILIZADO ........................ 14
D. CUENTA 73: DESCUENTOS REBAJAS Y BONIFICACIONES
OBTENIDOS ..................................................................................................................... 17
E. CUENTA 74: DESCUENTOS REBAJAS Y BONIFICACIONES
CONCEDIDOS .................................................................................................................. 19
F. CUENTA 75: OTROS INGRESOS DE GESTION .............................................. 21
G. CUENTA 76: GANANCIA POR MEDICION DE ACTIVOS NO
FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE .................................................................. 24
H. CUENTA 77: INGRESOS FINANCIEROS ....................................................... 25
I. CUENTA: 78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES ............................ 29
J. CUENTA 79: CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y
GASTOS ............................................................................................................................ 31
ll. CONTENIDO: ELEMENTO 9 INGRESOS ...................................................................... 34
CUENTA 90: CUENTAS REFLEJADAS ......................................................................... 34
CUENTA 91: COSTOS POR DISTRIBUIR ...................................................................... 37
CUENTA 92: COSTO DE PRODUCCION ....................................................................... 38
Cuenta 93: centro de costos ........................................................................................... 41
Cuenta 94: Gastos de Administración .......................................................................... 43
Cuenta 95: Gastos de Ventas .......................................................................................... 44
Cuenta 96: Inventarios Permanentes ............................................................................ 44
Cuenta 97: gastos financieros ........................................................................................ 45
Cuenta 98: gastos de cobranza ...................................................................................... 47
Cuenta 99: enlaces internos ............................................................................................ 48
I. CONCLUSIONES............................................................................................................. 50
II. BIBLIOGRAFIA ................................................................................................................ 51

2
INTRODUCCION

En el presente trabajo se desarrolla el elemento 7 de los ingresos,

del Plan Contable General Empresarial (PCGE), este trabajo se

centra en los casos prácticos del PCGE.

Así mismo se desarrollan ejemplos de las cuentas del elemento 7 de

más de 3 dígitos para entender mejor este tema.

El objetivo principal del trabajo es presentar a través de diversos

casos prácticos la relevancia de las normas y principios contables

para realizar un tratamiento contable adecuado, para lo cual se

efectúa el análisis y registro contable, en función a lo regulado.

Las cuentas del elemento 9 comprenden la contabilidad analítica de

explotación, que muestra los costos de producción y los gastos por

función.

3
I. CONTENIDO: ELEMENTO 7, INGRESOS

1. DESCRIPCIÓN:

Este elemento o clase agrupa las cuentas del 70 al 79 que

comprende las cuentas de gestión de ingresos por la explotación de

la actividad económica de las empresas; estas a su vez se clasifican

de acuerdo con su naturaleza.

Incluye las cuentas de ventas; variación de la producción

almacenada; producción de los activos inmovilizados; los

descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos, y concedidos;

ingresos no operativos, ganancia por medición de activos y pasivos

no financieros al valor razonable y los ingresos financieros. Por

extensión, incluye las cuentas de cargas cubiertas por provisiones

(78) y cargas imputables a cuenta de costos y gastos (79), las que se

utilizan para transferir gastos.

Vale decir, que comprende los incrementos en los beneficios

económicos producidos a lo largo del periodo contable, en forma de

entradas o incremento de valor de los activos, o bien en decrementos

de las obligaciones que dan como resultado aumentos del patrimonio

neto.

Si una empresa desarrolla más de una actividad económica, debe

desagregar, cuando sea aplicable, los ingresos de cada una de ellas.

4
2. ANÁLISIS TEÓRICO:

En comparación con el PCGE, se mantiene la misma dinámica

contable en relación con el PCGR, apreciándose que los cambios

obedecen a una reestructuración de las cuentas bajo el sustento de

la naturaleza de los rubros que la conforman así como el

cumplimiento del objetivo fundamental consistente en la adecuación

al modelo contable oficial (NIIF´s).

Algunas cuentas de mayor relevancia en lo que a virtuales

modificaciones se refiere.

a. Cuenta 75 Otros Ingresos de Gestión

Se agrupa en esta cuenta aquellas subcuentas que acumulan

ingresos distintos de los relacionados con la actividad principal de

la entidad, así como de los provenientes de los financiamientos

otorgados. Cabe destacar que, el PCGE no emplea más el

concepto de “ingresos excepcionales”, toda vez que las partidas

extraordinarias no son consideradas como tales bajo la NIC 1

“Presentación de Estados Financieros”. En ese sentido, de

encontrarnos frente a lo que antiguamente calificaría como un

ingreso excepcional, se deberá reconocer dicho ingreso como

uno de gestión (según el PCGE se emplearía la cuenta 75).

b. Cuenta 76 Ganancia por Medición de Activos No Financieros

al Valor Razonable

Agrupa las subcuentas que acumulan los incrementos de valor de

los activos no financieros en comparación con su valor en libros,

cuando son valuados a valor razonable.

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c. Cuenta 77 Ingresos Financieros

Se incluyen en esta cuenta las ganancias que se produzcan por

medición a Valor Razonable de los Activos Financieros, así como

el incremento de Valor de las inversiones mobiliarias en

subsidiarias y afiliadas por aplicación del método de participación

patrimonial.

d. Cuenta 78 Cargas cubiertas por provisiones

De conformidad con lo establecido por el PCGE, esta cuenta se

emplea para transferir los gastos incurridos en el periodo para

cubrir las provisiones reconocidas en la cuenta 68. A su turno, en

los comentarios de la subcuenta 781 Cargas cubiertas por

provisiones se señala que se emplea para efectos de transferir las

cargas por valuación, deterioro de activos y provisiones,

acumulados por su naturaleza, a cuenta del costo de producción

o cuentas acumulativas de función del gasto. En efecto, como

quiera que la naturaleza de esta cuenta es acreedora (no

representa ingresos sino compensación de gastos) se aprecia

que, según lo señalado por el PCGE, la misma será acreditada

por las cargas por provisiones imputables a cuentas de costos

con cargo a la cuentas del Elemento 9.

3. CLASIFICACION

A. CUENTA 70: VENTAS

Agrupa las subcuentas que acumulan los ingresos por ventas de

bienes o servicios inherentes a las operaciones del giro del

6
negocio, desagregando las que corresponden a entidades

relacionadas de las que corresponden a ventas a terceros.

NOMENGLATURA DE LAS SUBCUENTAS

- 701 Mercaderías: Comprende las ventas de productos

adquiridos para su venta, distinguiendo entre mercadería

manufacturada; de extracción; agropecuaria y piscícola, y

otras.

- 702 Productos terminados: Comprende las ventas de

productos manufacturados; productos de extracción

terminados; productos agropecuarios y piscícolas; productos

inmuebles, y otros productos.

- 703 Subproductos, desechos y desperdicios: Incluye las

ventas de productos originados en el proceso de producción

o en el almacenamiento de existencias, con valor de

recuperación reducido.

- 704 Prestación de servicios: Incluye los ingresos por la

prestación de servicios.

- 709 Devoluciones sobre ventas: Comprende las

devoluciones de las ventas de existencias señaladas en las

subcuentas 701 ala 703.

7
DINÁMICA DE LA CUENTA 70

ES DEBITADA POR : ES ACREDITADA POR :

. Las devoluciones de bienes vendidos a clientes. .El importe de las ventas de

El saldo al cierre del periodo , con abono a las cuentas : bienes o servicios

. 80 Margen comercial en el caso de mercaderías u 81

producción del ejercicio, por las ventas de productos

terminados; subproductos, desechos y desperdicios y

prestación de servicios.

COMENTARIOS:

Los descuentos concedidos por pronto pago aun cuando se indiquen en

facturas deberán registrarse en la subcuenta 675 Descuentos concedidos por

pronto pago.

Los intereses en financiamiento a clientes, se reconocen en la subcuenta 772.

CASO PRÁCTICO:

1. La empresa vende mercaderías por 3,680.00 incluido IGV

8
REGISTRO CONTABLE DEBE HABER

12 CUENTAS POR COBRAR 3,680.00

COMERCIALES – TERCEROS

121 Facturas , boletas y otros

Comprobantes por cobrar

1212 Emitidas en cartera

TRIBUTOS,
40 587.56
CONTRAPRESTACIONES Y

APORTES AL SISTEMA DE

PENSIONES Y DE SALUD POR

PAGAR

401 Gobierno central

70 4011 IGV 3,092.44

40111 IGV – Cuenta

propia

VENTAS

701 Mercadería

7011 Mercadería manufacturada

70111 Terceros

Por la venta de mercaderías

2. Cierre de la cuenta 70 al finalizar el ejercicio

REGISTRO CONTABLE DEBE HABER

9
70 VENTAS 3,750.00

701 Mercaderías

7015 Mercaderías – otros

70151 Terceros
80 3,750.00
MARGEN COMERCIAL

801 Margen comercial

Asiento saldando esta cuenta al cierre del

ejercicio

B. CUENTA 71: VARIACION DE LA PRODUCCION

ALMACENADA

Agrupa las subcuentas cuyos saldos representan las variaciones

que se han originado en un periodo determinado, entre los

inventarios finales de productos en proceso y los inventarios

finales de productos en proceso y los inventarios iníciales de

dichos bienes; así como de los productos terminados, de los

subproductos, desechos y desperdicios, de los envases y

embalajes y de las existencias de servicios.

NOMENGLATURA DE LAS SUBCUENTAS

- 711 Variación de los productos terminados: Importe resultante

de las variaciones (positivas o negativas) originadas en el

ejercicio, entre el inventario final e inventario inicial de

productos terminados.

- 712 Variación de subproductos, desechos y desperdicios:

Importe resultante de las variaciones (positivas o negativas)

10
originadas en el ejercicio, entre el inventario final e inventario

inicial de subproductos, desechos y desperdicios.

- 713 Variación de productos proceso: Importe resultante de las

variaciones (positivas o negativas) originadas en el ejercicio,

entre el inventario final e inventario inicial de productos en

proceso.

- 714 Variación de envases y embalajes: Importe resultante de

las variaciones (positivas o negativas) originadas en el

ejercicio, entre el inventario final e inventario inicial de envases

y embalajes.

- 715 Variación de existencias de servicios: Incluye la variación

(positiva o negativa) originada en el ejercicio, entre las

existencias de servicios al final del ejercicio y los saldos

iníciales.

DINAMICA DE LA CUENTA 71

ES DEBITADA POR : ES ACREDITADA POR :

.L os productos en proceso , al inicio del .El costo de las existencias producidas, con

periodo cargo a las respectivas cuentas de

Al cierre del periodo : existencias.

.La transferencia de los saldos de las Al cierre del periodo :

subcuentas 692 Productos terminados , .El saldo deudor de los componentes de

693 Subproductos , desechos y esta cuenta con cargo a la cuenta 81

desperdicios y 694 Servicios , de la cuenta Producción del ejercicio.

11
69 Costo de ventas

.El saldo acreedor de los componentes de

esta cuenta, con abono a la cuenta 81

Producción del ejercicio.

COMENTARIOS

La variación de la producción almacenada participa a nivel de resultados,

como cuenta correctora de los ingresos, de la manera siguiente:

 Cuando muestra saldo deudor, Indica que la producción vendida ha

sido mayor que la producción del periodo, lo que ha determinado que la

diferencia sea cubierta con el inventario inicial.

 Cuando muestra saldo acreedor, Indica que la producción vendida ha

sido menor que la producción del periodo, lo cual ha originado un

aumento del inventario inicial.

Las variaciones de las mercaderías, materias primas, materiales

auxiliares y suministros y envases y embalajes (solo los adquiridos, no

elaborados por la empresa) se registran en la cuenta 61 Variación de

existencias.

12
CASO PRÁCTICO

1. Se realiza el asiento correspondiente al inicio del periodo por el costo de

los productos en el proceso 5,460.00

REGISTRO CONTABLE DEBE HABER

71 VARIACION DE LA PRODUCCION 5,460.00

ALMACENADA

713 Variación de productos en proceso


23 5,460.00
PRODUCTOS EN PROCESO

231 Productos en proceso de manufactura

Por el costo de los productos en proceso al

inicio de las operaciones

2. Se realiza el asiento por el costo de lso productos terminados que se

trasladan a almacén 4,300.00

REGISTRO CONTABLE DEBE HABER

21 PRODUCTOS TERMINADOS 4,300.00

211 Productos manufacturados

71 4,300.00
VARIACION DE LA PRODUCCION

ALMACENADA

711 Variación de productos

7111 Productos manufacturados

13
Por el costo de los productos terminados que

se trasladan a almacén

C. CUENTA 72: PRODUCCION DE ACTIVO INMOVILIZADO

Esta cuenta registra el costo incurrido por la empresa en la

construcción o producción de activos inmovilizados para la

obtención de rentas futuras, aumentar el valor de su capital en el

tiempo, o para su uso .Dicho costo, previamente registrado según

su naturaleza en el Elemento 6, se deberá transferir a través de

esta cuenta, a los rubros de activo inmovilizado que corresponda.

NOMENGLATURA DE LAS SUBCUENTAS

- 721 Inversiones inmobiliarias: Comprende el costo incurrido en

la construcción de bienes que van a ser destinados a la

obtención de rentas, aumentar el valor del capital, o ambas.

- 722 Inmuebles maquinarias y equipo: Comprende el costo

incurrido por la empresa en la construcción o fabricación de

bienes para su uso, que forman parte de inmuebles,

maquinaria y equipo.

- 723 Intangibles: Comprende el costo incurrido en la

producción o desarrollo de bienes intangibles, para su uso.

- 724 Activo biológico: Incluye el costo incurrido por la entidad

en la producción o desarrollo de activo biológico.

14
- 725 Costos de financiación capitalizados: Incluye el costo

financiero incurrido en la financiación de activo inmovilizado,

que reúne las condiciones para ser considerado como “activo

calificado”.

DINAMICA DE LA CUENTA 72

ES DEBITADA POR : ES ACREDITADA POR :

. El total al cierre del periodo con . El costo incurrido por la empresa con

abono a la cuenta 81 Producción del carga a las cuentas 31 inversiones

ejercicio excepto la subcuenta 725 , Inmobiliarias; 33 Inmuebles, maquinaria

cuyo saldo se transfiere la cuenta 85 y equipo, 34 intangibles o 35 Activos

– Resultados antes de biológicos.

participaciones e impuestos

COMENTARIOS

La producción de activos inmovilizados constituye ingreso de explotación y se

orienta a balancear las cargas en que se han incurrido para su generación.

Cuando corresponda la capitalización de costos financieros, según lo establece

la nic23 (costos de financiamiento) su transferencia se efectúa a través de la

subcuenta 725, la que no afecta la producción del ejercicio (cuenta 81), sino

más bien el resultado antes de participaciones e impuestos (cuenta 85).

15
CASO PRÁCTICO

1. Se realiza el cierre de la cuenta 72 al finalizar el ejercicio por 2,655.00

REGISTRO CONTABLE DEBE

HABER

72 PRODUCCION DE ACTIVO 2,655.00

INMOVILIZADO

722 Inmuebles , maquinaria y equipo

7225 Equipos diversos

81 PRODUCCION DEL EJERCICIO 2,655.00

813 Producción de activo inmovilizado

Por el asiento de cierre al finalizar el

ejercicio

2. La empresa durante el periodo reparo los equipos de comunicación por

1,200.00

REGISTRO CONTABLE DEBE HABER

33 INMUEBLES , MAQUINARIA Y EQUIPO 1,200.00

336 Equipos diversos

3362 Equipos de comunicación


73 1,200.00
PRODUCCION DE ACTIVO INMOVILIZADO

722 Inmuebles , maquinaria y equipo

7225 Equipos diversos

Por el costo de reparación de los equipos de

16
comunicación para el uso de la empresa

D. CUENTA 73: DESCUENTOS REBAJAS Y BONIFICACIONES

OBTENIDOS

Acumula los descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos

sobre compras de bienes y servicios corrientes, distintos al pronto

pago y de aquellos contenidos en facturas.

NOMENGLATURA DE LAS SUBCUENTAS

- 731 Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos:

Corresponden a los incrementos de beneficios económicos

originados en compras, que no pueden identificarse con el

bien o servicio adquirido y consecuentemente, no pueden ser

deducidos del costo de adquisición de aquellos.

DINAMICA DE LA CUENTA 73

ES DEBITADA POR : ES ACREDITADA POR:

. El total al cierre del periodo, con abono a . Los descuentos, rebajas y bonificaciones

la cuenta 84 resultados de explotación. obtenidos.

17
COMENTARIOS

Los descuentos por pronto pago se deben incluir como ingresos financieros en

la subcuenta 775 Descuentos obtenidos por pronto pago.

Las bonificaciones están asociadas a una consideración de volumen .Por su

parte, los descuentos y rebajas corresponden a deducciones monetarias

respecto de valores previamente facturados.

En tanto el descuento, la bonificación y la rebaja son recibidos luego de la

fecha de facturación y oportunidad de reconocimiento de compras, su

reconocimiento corresponde a la clasificación general de otros ingresos para

efectos de presentación, luego del resultado de operación.

Las NIIF sobre activos inmovilizados (NIC 16, NIC 38 Y NIC 40), al referirse al

costo de adquisición en el reconocimiento inicial de los activos inmovilizados,

requieren que cualquier descuento o rebaja obtenida sea deducido de dicho

costo. No obstante que no se menciona específicamente el caso de los

descuentos o rebajas obtenidos después de algún periodo de tiempo

importante (cuando el activo ya está siendo depreciado o amortizado), si tales

descuentos o rebajas se obtienen, también deben deducirse del activo, y su

depredación o amortización, corregida en periodos futuros.

CASO PRÁCTICO:

1. Se realiza el cierre por el saldo de la cuenta 73 de 3,150.00 al finalizar el

ejercicio.

REGISTRO CONTABLE DEBE HABER

18
73 DESCUENTOS , REBAJAS Y 3,150.00

BONIFICACIONES OBTENIDOS

731 Descuentos , rebajas y bonificaciones

obtenidos

84 RESULTADO DE EXPLOTACION 3,150.00

841 Resultado de explotación

Por el asiento de cierre al finalizar el ejercicio

E. CUENTA 74: DESCUENTOS REBAJAS Y BONIFICACIONES

CONCEDIDOS

Acumula los descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas,

distintas a los descuentos por pronto pago. Su naturaleza es

deudora.

NOMENGLATURA DE LAS SUBCUENTAS

- 741 Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos:

Corresponden a las disminuciones de beneficios económicos

originados en descuentos; rebajas y bonificaciones efectuadas

a clientes sobre el valor de venta.

DINAMICA DE LA CUENTA 74

ES DEBITADA POR : ES ACREDITADA POR :

.El monto de los descuentos bonificaciones .El total , al cierre del periodo ,de los

y rebajas concedidos sobre el precio de la descuentos , bonificaciones y rebajas

venta. concedidos sobre ventas , con cargo a la

cuenta 80 margen comercial u 81

producción del ejercicio , según se

19
relacionen con la venta de mercaderías , o

la venta de bienes producidos,

respectivamente.

COMENTARIOS

Los descuentos concedidos por el pronto pago efectuado por los clientes,

deben reconocerse como gastos financieros en la subcuenta 675.

La presentación de los descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos

corresponde a una corrección del monto bruto de venta.

CASO PRÁCTICO:

REGISTRO CONTABLE DEBE HABER

74 DESCUENTOS REBAJAS Y BONIFICACIONES 2,455.00

CONCEDIDOS

741 Descuentos rebajas y bonificaciones

concedidos

7411 Terceros

CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES –


12 2,455.00
TERCEROS

121 Facturas , boletas y otros comprobantes por

pagar

1212 Emitidas en cartera.

Por el descuento, rebaja y bonificaciones

20
concedidos a nuestro clientes.

F. CUENTA 75: OTROS INGRESOS DE GESTION

Agrupa las subcuentas que acumulan los ingresos distintos de los

relacionados con la actividad principal del ente económico y de

los provenientes de financiamientos otorgados, tanto de terceros

como de entidades relacionadas.

NOMENGLATURA

- 751 Servicios en beneficio del personal: Ingresos provenientes

de la prestación de servicios al personal.

- 752 Comisiones y corretajes: Servicios prestados por la

empresa como intermediario comercial a favor de terceros,

tales como comisiones por ventas a consignación, comisiones

por venta de inmuebles, entre otros.

- 753 Regalías Ingresos por el uso de derechos de propiedad

de la empresa por parte de terceros, como es el caso de las

marcas, patentes, modelos.

- 754 Alquileres: Arrendamientos de activos inmovilizados, o de

bienes muebles.

21
- 755 Recuperación de cuentas de valuación: Comprende de la

recuperación de valor del activo, cuyo valor fue previamente

disminuido por intermedio de cuentas de valuación.

- 756 Enajenación de activos inmovilizados: Ingreso generado

por la venta de activos inmovilizados.

- 757 Recuperación de deterioro de cuentas de activos

inmovilizados: Incluye el mayor valor actual de los activos que

anteriormente fueron deteriorados y cuyo deterioro acumulado

se encuentra registrado en la cuenta 36 Desvalorización de

activo inmovilizado, cuando los activos son medidos al costo.

- 759 Otros ingresos de gestión: Los de similar naturaleza,

diferentes a los señalados en las subcuentas precedentes

.Incluye los subsidios gubernamentales.

DINAMICA DE LA CUENTA 75

ES DEBITADA POR : ES ACREDITADA POR :

. El total al cierre del periodo, con abono a . Recuperación de cuentas de valuación

la cuenta 84 resultados de explotación. y de deterioro de activos.

. Los ingresos por concepto distinto a la

actividad principal de la empresa.

COMENTARIOS:

Cuando los ingresos por comisiones y corretajes, regalías y alquileres,

corresponden al objeto o propósito de la empresa, deben exponerse como

componentes principales de la actividad, al inicio del estado de ganancias y

pérdidas.

22
CASO PRÁCTICO:

1. Se realiza el cobro por venta de acciones por 13,200.00

REGISTRO CONTABLE DEBE HABER

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 13,200.00

101 Caja

OTROS INGRESOS DE GESTION


75 13,200.00
759 Otros ingresos de gestión

Por el cobro de las acciones vendidas.

2. Se realiza el cierre de la cta. 75 al finalizar el ejercicio

REGISTRO CONTABLE DEBE HABER

75 OTROS INGRESOS DE GESTION 1,980.00

754 Alquileres

Equipos diversos
84 1,980,.00
RESULTADOS DE EXPLOTACION

841 Resultados de explotación.

Asiento para saldar esta cuenta al cierre del

ejercicio

23
G. CUENTA 76: GANANCIA POR MEDICION DE ACTIVOS NO

FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE

Agrupa las subcuentas que acumulan los incrementos de valor de

activos no financieros en comparación con su valor en libros,

cuando son valuados al valor razonable.

NOMENGLATURA DE LAS SUBCUENTAS

- 761 Activo realizable: Incluye el incremento de valor de las

mercaderías y los productos terminados llevados al valor

razonable, así como la de los activos no corrientes mantenidos

para la venta.

- 762 Activo Inmovilizado: Comprende el incremento de valor de

las inversiones inmobiliarias y del activo biológico.

DINAMICADE LA CUENTA 76

ES DEBITADA POR : ES ACREDITADA POR :

. El total al cierre del periodo con abono a la . El incremento por la referencia al

cuenta 84 resultados de explotación. valor razonable de los activos

realizables e inmovilizados.

COMENTARIOS

La ganancia por medición de activos y pasivos financieros al valor razonable se

registra en la subcuenta 777.

24
CASO PRÁCTICO

REGISTRO CONTABLE DEBE HABER

20 MERCADERIAS 17,820.00

204 Mercaderías inmuebles

GANANCIAS POR MEDICION DE ACTIVOS NO


76 17,820.00
FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE

762 Activo inmovilizado

7621 Inversiones inmobiliarias

Por valuación de los inmuebles a su valor razonable

H. CUENTA 77: INGRESOS FINANCIEROS

Agrupa las subcuentas que acumulan las rentas o rendimientos

provenientes de colocación de capitales de la diferencia en

cambio a favor de la empresa ; de los descuentos obtenidos por

pronto pago ; así como de la ganancia por medición de activos y

pasivos al valor razonable.

NOMENGLATURA DE LAS SUBCUENTAS

- 771 Ganancia por instrumento financiero derivado: Ganancias

en operaciones de cobertura realizadas por la empresa.

- 772 Rendimientos ganados: Intereses que devengan los

depósitos en cuentas en instituciones financieras; las cuentas

por cobrar comerciales; los préstamos otorgados y los bonos y

otros títulos.

25
- 773 Dividendos: Ganancias obtenidas por la tenencia de

inversiones en valores representativos del patrimonio de otras

empresas.

- 774 Ingresos en operaciones de factoraje: Incluye los

rendimientos financieros y otros obtenidos en operaciones de

compra de cuentas por cobrar.

- 775 Descuentos obtenidos por pronto pago: Importe de los

descuentos que la empresa obtiene de sus proveedores por el

pago anticipado de sus cuentas.

- 776 Diferencia en cambio: Ganancias por diferencia en cambio

originadas por las operaciones efectuadas en moneda

extranjera.

- 777 Ganancia por medición de activos y pasivos financieros al

valor razonable .Comprende el mayor valor de los

instrumentos financieros primarios en comparación con su

valor en libros a la fecha de los estados financieros.

- 778 Participación en los resultados de entidades relacionadas:

Registra la ganancia en el valor de las inversiones en

subsidiarias y afiladas que reconoce la empresa, con motivo

del incremento del patrimonio neto de dichas subsidiarias y

afiliadas donde se ejerce control o influencia significativa,

respectivamente .Así mismo incluye la ganancia por el

Incremento de valor de las participaciones en negocios

conjuntos.

26
- 779 Otros ingresos: Ingresos de naturaleza financiera no

incluidos en las subcuentas precedentes.

DINAMICA DE LA CUENTA 77

ES DEBITADA POR : ES ACREDITADA :

. El total , al cierre del periodo de los . El importe de los ingresos financieros

ingresos financieros , con abono a la cuenta obtenidos en el periodo.

85 resultado antes de participaciones e . El importe de los ingresos financieros y

impuestos. otro en operaciones de compra de

cuentas por cobrar.

COMENTARIOS

La subcuenta 773 Dividendos incluye los dividendos derivados de las utilidades

generadas por la empresa donde se mantiene la inversión en fecha posterior a

la adquisición .En caso las utilidades correspondan a fecha anterior a su

adquisición, disminuirán el valor de la inversión.

En la subcuenta 779 se incorpora una divisionaria 7792 – Ingresos financieros

en medición a valor descontado para acumular los rendimientos financieros en

medición a valor descontado para acumular los rendimientos financieros en

compra de activos o gastos cuyo financiamiento incorpora implícitamente dicho

componente .Esta divisionaria se incrementa por el devengado de intereses

reconocidos en la divisionaria 3732 .

27
CASO PRÁCTICO

1. Se realiza el cierre de la cuenta 77 por 3,000.00 al finalizar el ejercicio

REGISTRO CONTABLE DEBE HABER

77 INGRESOS FINANCIEROS 3,000.00

776 Diferencia en cambio

85 3,000.00
RESULTADOS ANTES DE PARTICIPACIONES

E IMPUESTOS

851 Resultados antes de participaciones e

impuestos

Asiento de cierre al finalizar el ejercicio.

2. Pagamos a nuestro proveedor su factura por 5,000.00 obteniendo un

descuento del 10% por pronto pago.

REGISTRO CONTABLE DEBE HABER

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – 5,000.00

TERCEROS

421 Facturas , boletas y otros comprobantes de

pago

4212 Emitidas

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 4,500.00

104 CTAS. CTES Instituciones financieras

28
1041 CTAS ctes operativas

77 INGRESOS FINANCIEROS
500.00
775 Descuentos obtenidos por pronto pago

Por los descuentos obtenidos por pronto por

pronto pago

I. CUENTA: 78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES

Esta cuenta se utiliza para transferir los gastos incurridos en el

periodo para cubrir las provisiones reconocidas en la cuenta 68.

NOMENGLATURA

- 781 Cargas cubiertas por provisiones: Transfiere las cargas

por valuación deterioro de activos y provisiones acumulados

por su naturaleza a cuenta del costo de producción o cuentas

acumulativas de función del gasto (elemento 9).

DINAMICA DE LA CUENTA 78

ES DEBITADA POR : ES ACREDITADA POR :

. El total a la fecha de los estados financieros . Las cargas por provisiones imputables a

de los gastos cubiertos por provisiones con cuentas de costos con cargo a las

abono a la cuenta 84 resultados de cuentas del elemento 9.

explotación.

29
COMENTARIO

El saldo acreedor de esta cuenta no representa ingresos sino compensación de

gastos.

Los gastos imputables a cuentas de costos distintos de los de valuación y

deterioro de activos y provisiones deben trasladarse a través de la cuenta 79

Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

Las cargas que inciden en la producción de activos por cuenta propia deben

ser registradas en la cuenta 72 Producción de activo inmovilizado.

CASO PRÁCTICO

1. Se realiza el cierre de la cuenta 78 por 645.00 al finalizar el ejercicio

REGISTRO CONTABLE DEBE HABER

78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES 645.00

781 Cargas cubiertas por provisiones

84 645.00
RESULTADO DE EXPLOTACION

841 Resultado de explotación

Por el asiento de cierre al finalizar el ejercicio.

2. Durante el ejercicio económico de la empresa se recupera las perdidas

por litigio de 1,950.00 antes pro visionada.

30
REGISTRO CONTABLE DEBE HABER

48 PROVISIONES 1,950.00

489 Otras provisiones

78 1,950.00
CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES

781 Cargas cubiertas por provisiones.

Por la recuperación de pérdidas por litigio previamente

pro visionadas.

J. CUENTA 79: CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE

COSTOS Y GASTOS

Esta cuenta se utiliza para transferir en los casos pertinentes los

gastos por naturaleza registrados en el elemento 6 excepto a las

cuentas de costos del elemento 9 Contabilidad Analítica de

Explotación.

NOMENGLATURA

- 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos:

Transfieres costos y gastos acumulados por su naturaleza a

cuentas de costo de producción o cuentas acumulativas de

función del gasto (elemento 9).

- 792 Gastos financieros imputables a cuentas de existencias:

Transfiere los costos financieros a las existencias calificadas

de productos en proceso (subcuenta 238).

31
DINAMICA DE LA CUENTA 79

ES DEBITADA POR : ES ACREDITADA POR :

.El total al cierre del periodo de las cargas . Los gastos imputables a cuentas de

imputables a cuentas de costos con abono costos con cargo a las cuentas del

a las cuentas del elemento 9. elemento 9

COMENTARIOS

Es el nexo entre la contabilidad financiera y la contabilidad analítica de

explotación .Su saldo no constituye ingresos es una cuenta de enlace de

aquellos gastos que deben afectar los costos.

El saldo acreedor de esta cuenta debe ser igual a la sumatoria de los saldos

deudores de las cuentas de costos y gastos (Elemento 9) con los cuales se

compensa al cierre del ejercicio.

Los gastos cubiertos por provisiones se transfieren a través de la cuenta 78

Las transferencias de los gastos por naturaleza que inciden en la producción de

activos construidos por la propia empresa para sí misma se efectuaran

utilizando la cuenta 72 Producción de activo inmovilizado.

32
CASO PRÁCTICO

1. Por cierre de las cuentas de la clase 9 al cierre del ejercicio

REGISTRO CONTABLE DEBE HABER

79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE 8,000.00

COSTOS Y GASTOS

GASTOS DE VENTAS
94 4,000.00

GASTOS DE ADMINISTRACION
95 4,000.00

2. Se obtuvo o servicios de un arquitecto por 1,200.00 el asiento por

destino seria el siguiente

- Gastos administración 50%

- Gastos de Venta 50 %

REGISTRO CONTABLE DEBE HABER

94 GASTOS DE ADMINISTRACION 600.00

95 GASTOS DE VENTAS 600.00

79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE 1,200.00

COSTOS Y GASTOS.

33
ll. CONTENIDO: ELEMENTO 9 INGRESOS

DESCRIPCION: Las cuentas del elemento 9 comprenden la contabilidad


analítica de explotación, que muestra los costos de producción y los gastos por
función.

Respecto de los primeros, podríamos afirmar que la acumulación de costos de


producción (manufactura) de bienes y servicios, permite el costeo de los
mismos para su incorporación en los activos correspondientes. Así, las cuentas
de este elemento referidas al costo de producción, representan cuentas de
transición hasta la culminación del proceso productivo o el cierre del período,
en que se incorporan en el activo que corresponda.

En lo que hace a los gastos por función, las cuentas de gastos por naturaleza
62 Gastos de personal, directores y gerentes; 63 Gastos de servicios prestados
por terceros; 64 Gastos por tributos; 65 Otros gastos de gestión; y 68 Valuación
y deterioro de activos y provisiones, se trasladan a cuentas de acumulación por
función, de acuerdo con la presentación que resulte más adecuada a las
actividades de cada empresa, y de acuerdo con requerimiento de organismos
supervisores, en los que les sea aplicable.

En todo caso, una presentación mínima por función, incluye, sin limitarse, a los
gastos de administración y gastos de venta o comercialización.

Otras categorías de función que pueden ser acumuladas en esta cuenta son
las de:
• Investigación y desarrollo a que se refiere específicamente la NIC 38 –
Intangibles.
• Gestión medioambiental y
• Proyectos.

Para estos efectos, es importante mencionar que en la cuenta 65 se ha


incorporado una subcuenta para gestión medioambiental con el propósito de
facilitar la acumulación por naturaleza de este tipo de gastos, en tanto otras
categorías de gasto pudieran no ser suficientes para cubrir todos los tipos de
gasto a realizar en esa función.

CUENTA 90: CUENTAS REFLEJADAS

Esta cuenta reclasifica las cargas y distribuye los costos con el fin de cumplir
con determinados objetivos e gestión. También ayuda en el análisis de
rentabilidad, mediante la separación de cargas, como por ejemplo, las fijas y
variables.

34
901 Existencias iníciales
Se utiliza para las cuentas de inventario de la clase 2; al inicio del ejercicio
aparecen acreditadas en la divisionaria 90.1 existencias iniciales, las cuentas
proceden del valor final de las existencias del ejercicio anterior, y debitadas en
las divisionarias de la cuenta 96 inventarios permanentes.

Esta cuenta se mantiene con su valor durante el ejercicio, por eso se denomina
inventarios permanentes; esta subcuenta se ubica y se registra en el haber

902 Compras reflejas


Se registran las compras de materias primas, materias auxiliares, envases y
embalajes y, suministros diversos que ingresan al almacén, el saldo de esta
cuenta será igual a las de las subcuentas:

604 Materias primas y auxiliares

605 Envases y embalajes De la contabilidad general

606 Suministros diversos

903 Gastos de personal reflejos

Agrupa los gastos registrados en la cuenta 62 cargas de personal – cargas por


naturaleza

904 servicios de terceros reflejos


Conformado por los gastos registrados en la cuenta 63 servicios prestados por
terceros – en su carga por naturaleza.

905 cargas de gestión reflejas


Comprende los gastos efectuados en la cuenta 65 cargas diversas de gestión
en su carga por naturaleza.

906 cargas financieras reflejas


Conformado por los gastos realizados y registrados en la cuenta 67 cargas
financieras en su carga por naturaleza.

907 provisiones reflejas


Comprende las provisiones registradas en la cuenta 68 provisiones del ejercicio
en su carga por naturaleza

908 ventas reflejas

35
Conformado por los ingreso registrados en la cuenta 70 ventas- en su carga
por naturaleza

909 resultados reflejos


Ganancias y pérdidas reflejas, creada para resumir los resultados que se han
operado a través de todo el proceso contable en estricta correspondencia con
los de la contabilidad general; en principio se debita con crédito a la cuenta 98,
por el saldo de éstas, incluidas las desviaciones sobre costo estándar y/o
eventualmente a las subcuentas de la cuenta 97 diferencias de incorporación,
cuando se aplican criterios de valoración extracontable

900 existencias finales, reflejas:

Comprende el stock final reflejo de materias primas, materias auxiliares,


envases y embalajes, suministros diversos, productos en proceso, productos
terminados, etc. del inventario permanente.

DINÁMICA DE LA CUENTA 90
DEBE
La apertura de las cuentas de inventario

Las compras que se incorporan al almacén, durante el ejercicio, con cargo a la


cuenta 96

El importe de los gastos y cargas, que corresponden a la clase 6 de la


contabilidad general, con cargo a la cuenta 93

Las cargas incorporadas demás a la producción por contabilidad general con


cargo a la 970

La devolución de los productos por los clientes con cargo a la cuenta 968

La cancelación, al cierre del ejercicio, de las cuentas 908 y 900 con subcuentas
908 y 900

HABER

Las cargas no incorporadas a la producción por la contabilidad general, abono


a la 970

Los ingresos de explotación por ventas y otros, al precio real de factura, con
abono a la cuenta 98

36
El importe de las existencias finales al término del ejercicio con abono a las
cuentas de inventario permanente

Descuentos fuera de factura concedidos sobre compras por los proveedores,


con abono a la 976

Los costos de actividades distintas a las empleadas en la fabricación de los


productos, con abono a la 932

La cancelación de la cuenta al cierre del ejercicio. Con abono a las |abono a las
demás subcuentas de la cuenta 90.

CUENTA 91: COSTOS POR DISTRIBUIR


Esta cuenta reclasifica las cargas y distribuye los costos con el fin de cumplir
con determinados objetivos e gestión. También ayuda en el análisis de
rentabilidad, mediante la separación de cargas, como por ejemplo, las fijas y
variables.

La cuenta 91 tiene carácter complementario, ya que si no existiesen elementos


que no se pudieran imputar directamente, no existiría la necesidad de
reagruparlos y por ende, el de usar esta cuenta.

Subcuentas:

911 MATERIAS PRIMAS


Reagrupa las cargas que corresponden a insumos y suministros adquiridos por
la empresa para su transformación hasta llegar a productos terminados.

912 MATERIAS AUXILIARES, ENVASES Y EMBALAJES


Reagrupa los elementos secundarios o indirectos de consumo general para la
producción.

913 SUELDOS Y SALARIOS


Conforma las cargas que por remuneraciones corresponde percibir a los
empleados y obreros de la empresa.

914 CONTRIBUCIONES Y CARGAS SOCIALES

37
Comprende las cargas asumidas por la empresa, ante el Seguro Social de
Salud, y otros afines.

915 DEPRECIACIÓN
Reagrupa las cargas provenientes de depreciaciones acumulativas del
ejercicio, representa la disminución del valor de los activos fijos que son
puestos al servicio de la explotación del negocio por el uso, deterioro o
desgaste.

916 FUERZA MOTRIZ


Conforma las cargas que afronta la empresa, proveniente del consumo de
fuerza eléctrica utilizada en la explotación del negocio.

DINÁMICA DE LA CUENTA 91

DEBE
La distribución de las cargas indirectas con cargo a la cuenta 93

La distribución de los costos de producción con cargo a la 92

HABER
La transferencia de saldos iniciales de los productos en proceso a la
producción con abono a la 963.

La distribución de los gastos durante el ejercicio con abono a la cuenta 90

La creación de las provisiones del ejercicio con abono a la divisionaria 907

CUENTA 92: COSTO DE PRODUCCION


El costo de producción está constituido por el total de los costos referidos a una
función o un objetivo y/o prestación de servicios, sin considerar los gastos de
distribución ni los de administración.
El costo de producción comprende la inversión de las materias primas, el gasto
de la mano de obra directa y los gastos de fabricación imputables al producto
obtenido, entre los gastos de fabricación podemos.
Mencionar:
▪ Alquiler de local
▪ Seguro de fábrica
▪ Depreciación de los activos fijos
▪ Reparación y mantenimientos
▪ Mano de obra directa e indirecta
▪ Cargas sociales
▪ Fuerza motriz, Alumbrado
38
▪ Calefacción
* En el sistema monista la cuenta 92 se controla a través de la cuenta 79
Subcuentas:

921 MATERIAS PRIMAS:


Agrupa el importe de las materias primas imputables en la elaboración del
producto.

922 MATERIALES AUXILIARES, ENVASES Y EMBALAJES:


Comprenden y equivalen a los elementos indirectos de consumo general para
la producción
i. Materiales auxiliares:
Difieren de las materias primas, porque solo concurren de una manera indirecta
a la fabricación o la explotación tales como.
- Combustibles
- Alumbrado
- Fuerza motriz
- Aceites, grasas, accesorios, entre otros
ii. Envases:
Depósitos que sirven de envase para los productos terminados.
iii. Embalajes:
Objetos destinados a contener los productos o mercaderías, que se entregan a
los clientes, al mismo tiempo su contenido.
Los embalajes son comprados o fabricados por la empresa, la cual determina
el costo de compra o de producción, según sean los casos. Por ejemplo
• Cajas
• Cartones, etc.

923 MANO DE OBRA:


Conformado por el importe asumido por la empresa, relacionado a los gastos
del personal en pago de mano de obra directa, que pudiendo ser indirecto
también constituye el segundo elemento del costo de producción. Según la
clase de trabajo realizado. Por ejemplo
• Pago por hora de trabajo
• Pago por piezas (destajo)
• Pago con y sin primas
Modo de pago:
• Pagos semanales a los obreros.
• Pagos quincenales a los jefes de taller, ingenieros, etc.
Dentro de las operaciones que se deben tener presente están:
• El control del tiempo de trabajo, tanto en lo referente a la presencia física del
obrero, como de los tiempos empleados en cada tarea asignada.
• Valoración del trabajo de conformidad a los diversos sistemas de
remuneración: por tiempo, piezas, así como las primas que aseguren un mayor
39
rendimiento, cálculo y registro de las remuneraciones y el reparto de los gastos
que incurren en la mano de obra, a partir de los vales de trabajo.

924 CARGAS SOCIALES:


Representa las cargas asumidas por la empresa, tales como:
- Seguro social (ESSALUD)
- IES (impuesto extraordinario de solidaridad)
- Seguro complementario trabajo de riesgo (SCTR)
- SENATI
- Seguros de vida, entre otros.

925 DEPRECIACIONES:
Comprende la disminución sucesiva del valor de los bienes inmovilizados a
cargo de la empresa para el desenvolvimiento económico de la explotación, las
causas pueden ser:
· Desgaste
· Deterioro
· Obsolescencia, etc.

926 FUERZA MOTRIZ:


Correspondiente al consumo de fuerza eléctrica, con el fin de impulsar a través
de un dinamo las maquinarias en la explotación.

928 REPARACION DE FÁBRICA


929 SEGUROS DE FÁBRICA

DINÁMICA DE LA CUENTA 92

DEBE

Los elementos constitutivos de los costos estándar, con abono a la 961 y 963.

La imputación de los gastos comerciales calculados estándar, con abono a la


95 gastos de ventas.

HABER

El importe de los productos terminados ingresados al almacén y/o vendidos,


con cargo a la 964.

El importe del material recuperado (defectuosos), ingresados al almacén, con


cargo a la 968.

40
El traslado de las ventas, con cargo a la cuenta 98.

Cuenta 93: centro de costos


Es el lugar organizado por departamentos o por secciones para fabricar los
productos, y que facilita la elaboración de los mismos.

Cuando la contabilidad se organiza por secciones, se recopilan los costos o


cargos incorporados en exclusión de las materias primas, que se emplean para
la transformación y distribución de los productos, en los diferentes lugares de
costo.

Las claves de distribución, a su vez, son fijas, si no se pueden modificar


durante el ejercicio y variables, si están basados en factores que varían con el
volumen de la producción o venta.

Subcuentas:

93.1: PRODUCCIÓN EN CURSO:

Secciones de aprovisionamiento o de producción. Constituyen secciones


reales, cuya gestión se quiere vigilar. Su actividad viene medida por una unidad
de obra, cuyo costo se utiliza para el cálculo de los costos de los productos
terminados o vendidos.

Cada de una de las fases del proceso pueden constituir en principio, una
sección. Dentro del grupo de las secciones productoras, se encuentra la del
control de las existencias de materia prima, como función independiente;
además se puede incluir la sección de compras y la de recepción de
mercancías. Permiten un análisis positivo de la explotación. En una empresa
textil, por ejemplo, las secciones productoras están constituidas por: cardado,
hilado, trenzado, tejido, apresto y tinte.

93.2 SECCIONES AUXILIARES

Las secciones auxiliares se desenvuelven para ser aprovechadas por las


secciones principales o productivas, o por otras secciones auxiliares, o por
ambas. Su costo total se reparte entre las secciones para las que trabajan, en
función de las prestaciones recibidas.

Por lo que se aprecia, no todos los gastos de las secciones auxiliares van
directamente a las secciones productivas; algunas lo hacen en forma indirecta
(reparaciones, depreciaciones, etc.) y también otros gastos no figuran porque
son empleados para trabajos distintos a los de explotación de la empresa.

93.3 SECCIONES GENERALES

41
Corresponden a actividades de carácter general. Trabajan para el conjunto de
las demás secciones.

Dentro de su actividad pueden mencionarse: la dirección, la contabilidad y la


gestión financiera de la empresa.

La medida de su actividad se hace difícil, en razón de que la afectación de su


costo a las secciones auxiliares y productivas, es arbitraria.

93.4 SECCIONES COMERCIALES:

Corresponden a las cargas de distribución comerciales; o sea la puesta de los


productos terminados, en poder de los clientes.

Comprende todas las cargas en que se incurre, desde el momento de que el


producto se encuentra en el almacén de productos terminados, hasta que se
entrega a los consumidores.
El control de estas cargas de contabilidad analítica, se lleva de forma
independiente de los materiales y cargas de transformación.

Lo decisivo para el respecto de los costos de distribución o venta, entre los


lugares de costo, es el volumen de la sección, la clase de las mercancías
vendidas y su tratamiento dentro de las distintas funciones de venta.

El tratamiento contable de los costos de distribución, no termina con su reparto


dentro de los centros de costo, sino que deben ser conducidos a un cargo
conveniente sobre cada obra individual; subcuenta 908 ventas reflejas, precio
de costo total o comercial, por la imputación de los mismos gastos incurridos,
aunque se tropiece con dificultades mayores que para la repartición de los
costos de producción, o producción elaborada.
Para su repartición debe emplearse también, las unidades de medida o de
distribución; como cargas comerciales están los almacenes de ventas,
publicidad, etc.

93.5 COSTO DE VENTAS

Las empresas manufactureras cumplen una función elemental, la cual es la


transformación de bienes primarios o denominados insumos, la mano de obra y
gastos generales de fabricación, hasta llegar a formar los llamados productos
terminados.

Los métodos de valuación para llevar los inventarios son variados y está en
función a la propia realidad de cada empresa.

Una vez determinado el costo de ventas de los productos terminados


elaborados, se encuentra el costo de los productos terminados vendidos,
sumando al monto fabricado el saldo inicial de inventario de productos

42
terminados, el total es el inventario de productos terminados disponibles para la
venta.

Cuenta 94: Gastos de Administración


Agrupa las cargas y descuentos, por destino, provenientes de la clase 6-cargas
por naturaleza de la Contabilidad General, a través de la cuenta 79 cargas
imputables a cuenta de costos, que tiene por función compensar dichas cargas
y gastos.
Es utilizada por las empresas comerciales, con el fin de analizar sus gastos de
explotación, y también por las empresas industriales que han adaptado el
sistema monista a la contabilidad; solo en lo que respecta a las cargas y gastos
asumidos por la empresa en la dirección y conducción del negocio.

Se deja establecido que los gastos o cargas financieras, se encuentran


involucrados en esta cuenta.

Subcuentas:

· 941 Gastos Financieros: Se entiende como gastos financieros todos aquellos


en los que incurre una empresa como consecuencia del uso de capitales
puestos a su disposición por terceras personas. Toda empresa que acuda a la
financiación ajena, tanto si es prestada por entidades bancarias como por
personas físicas u otras empresas, tendrá estas partidas en sus resultados.

Los gastos financieros más frecuentes son las comisiones y los intereses.

· 942 Útiles de Escritorio: Constituyen los materiales y útiles que se emplean en


la empresa, los principales son el papel tamaño carta u oficio, los sobres,
bloques de
remisiones, talonarios de facturas o recibos, libros, registros, las tarjetas, los
lápices, los borradores, las tintas, los secantes, etc.

· 943 Gastos Generales: Se refiere a todos los gastos del negocio en curso no
incluido o relacionado con la actividad productiva (mano de obra directa,
materiales directos o los gastos de terceros que se facturan directamente a los
clientes).

· 944 Sueldos y salarios: Gastos incurridos por concepto de remuneraciones


del personal, que incluye los sueldos, salarios, comisiones, remuneraciones en
especie, vacaciones, y gratificaciones, entre otros, de carácter fijo.

· 945 Cargas Sociales: Las cargas sociales son el conjunto de contribuciones


que el empleador tiene la obligación de pagarle al estado y al organismo
sindical, dependiendo de la actividad en cuestión, todos los meses, en
concepto por el trabajo de sus empleados.

43
· 946 Depreciaciones: representa la distribución sistemática del importe
depreciable de un activo a lo largo de su vida útil, así como la amortización de
los intangibles, y el agotamiento de recursos naturales.

947 franquicias devengadas: Se trata, a grandes rasgos, de la venta que


hace un productor original, de un formato o negocio, concepto que incluye
derechos. El comprador se hace a unos derechos, para establecer su propio
negocio, explotando los productos y marcas ya posicionados en el mercado y
que, por ende, tienen un prestigio ganado.

948 gastos por indemnización: Cantidades que se entregan al personal de la


empresa para resarcirle de un daño o perjuicio. Se incluyen específicamente en
esta cuenta las indemnizaciones por despido y jubilaciones anticipadas

949 gastos postventas.

Cuenta 95: Gastos de Ventas


Agrupa el importe de las cargas y gastos asumidos por la empresa durante el
ejercicio, en la distribución de las mercaderías y/o productos terminados, a los
clientes concentra la transferencia, proveniente de la clase 6 cargas por
naturaleza en la contabilidad general, a través de la cuenta 79 en el haber.

Subcuentas:

· 951 Publicidad

· 952 Comunicaciones

· 953 Comisiones

· 954 Sueldos Y Salarios

· 955 Cargas Sociales

· 956 Depreciaciones

Cuenta 96: Inventarios Permanentes


Llamado también inventario de almacén, sintetiza el movimiento de ingresos y
de salidas de todas las existencias para determinar su valor en cada periodo y
facilitárselo a la contabilidad general para que esta determine el resultado
global.

Permite conocer las existencias no solo en cantidades, sino también en valores


y el resultado de las ventas.

La nomenclatura de las subcuentas del inventario permanente es conforme a lo


posible a la clasificación adoptada en la contabilidad general por las cuentas de
la clase 2

44
Subcuentas:

· 961 Materias primas

· 962 Materias auxiliares, envases y embalajes

· 963 Productos en proceso

· 964 Productos terminados

· 965 Existencias por recibir

· 966 Repuestos, accesorios y herramientas

· 967 Subproductos

· 968 Desechos y defectuosos

· 969 Devoluciones

· 9610 Recuperación de embalajes, desechos y defectuosos

Cuenta 97: gastos financieros


Se emplea cuando se devenga los acuerdos al tiempo del contrato, y depende
de la política de la empresa, para el uso de las subcuentas.

Cuenta 97: Diferencias De Incorporación

Resume el cálculo de los costos y precios de costos no incorporables, así como


los elementos supletorios o datos que no figuran en la contabilidad general, y
de los márgenes de aproximación, procedentes estos últimos de las
reclasificaciones o costos por distribuir, efectuados a los grupos de cuentas 91
costos por distribuir, 92 costos de producción y 93 centro de costos.

Como ejemplo se mencionan, la diferencia entre la imputación de la energía


eléctrica a efecto estándar; la diferencia en la imputación de las
depreciaciones, y diferencias en las cargas incorporables (errores de registro
de imputación).

El empleo de la cuenta 97 se limita a aquellas diferencias que no resultan de la


utilización los costos pre-establecidos.

Subcuentas:

971 Cargas Supletorias Incorporadas

Corresponde a las cargas financieras calculadas, provenientes de los capitales


propios de la empresa y la remuneración.
45
972 Diferencias Sobre Compras Y Cargas Incorporables

Se refiere a las diferencias entre el importe de las compras y cargas registradas


en contabilidad general y el importe registrado por contabilidad analítica.

Las contrapartidas de esta cuenta, son las cuentas reflejas correspondientes;


debiendo registrarse las diferencias en él debe o en el haber, según los casos.

973 Diferencias De Inventario

Se refiere a las diferencias de inventario permanente y el físico de los


almacenes de la empresa.La contabilidad general no hace ningún asiento, tales
como:

Excedentes De Inventario

En caso de que los inventarios físicos, reales, presenten excedentes con


respecto a la contabilidad analítica, se acreditará la cuenta 973, con débito a
las cuentas del grupo 96 inventarios permanentes.

Mermas De Inventario

En este caso, la cuenta 973, queda debitada, con crédito a las cuentas del
grupo 96 inventarios permanentes.

974 Gastos Residuales De Secciones

Su finalidad es saldar al final del período de cálculo, las cuentas de las


secciones que presentan un saldo residual, diferente de los saldos que pueden
preceder del empleo de costos estándares.Este caso se presenta, por ejemplo,
cuando las empresas imputan a los costos y precios de costo y/o a otras
secciones, el reparto de los gastos de las secciones, antes de que se termine
dicho reparto, empleando para su efecto el costo de las unidades de obra del
mes precedente.

975 Costos De Sub-Actividad

Se refiere a la reducción de la actividad de una sección de la empresa, por un


inadecuado planteamiento de las operaciones de fabricación o distribución mal
calculada de cargas; y también, por insuficiencia de la gestión comercial, lo
cual pone de manifiesto de que ciertas cargas continúen sosteniéndose en
contraposición al tiempo de empleo de mano de obra disminuida.

El empleo de la subcuenta 975, sólo entra en función cuando la empresa no


utiliza sistemas de costos estándares ni el de imputación racional.

976 Ingresos De Explotación No Incorporados

46
Son productos de explotación no incorporados. Hay ingresos que, durante
determinado período de cálculo, no pueden ser aplicados a una actividad o
producto; tal es el caso por ejemplo, de los descuentos sobre compras de
diversos productos o insumos que conceden los proveedores fuera de factura,
lo cual imposibilita los registros en las cuentas de inventario permanente,
cuando se han realizado salidas con destino a la fabricación o ventas.

977 Diferencias Sobre Perdidas Y Ganancias

Hay cargas consideradas por contabilidad general ajenas a la explotación del


negocio, que sin embargo se han registrado al inicio de las operaciones; y que
la contabilidad analítica considera como cargas incorporables; o la inversa.

Cuando la contabilidad general rectifica las cargas de la clase 6 y las lleva a la


cuenta de resultados (pérdidas y ganancias), la contabilidad analítica no
interviene, ya que dichas rectificaciones aparecen reflejadas a través de las
cuentas del grupo 90 cuentas reflejas.

Cuenta 98: gastos de cobranza


Para la contabilidad financiera se llevará este asiento para reflejar los gastos
que se realicen al momento de realizar alguna cobranza a terceros.

Cuenta 98: resultados analíticos

La determinación de los resultados tiene por objeto:

1. Hacer aparecer los resultados sobre las ventas o resultados analíticos,


según la fórmula: Resultados sobre las ventas = Ventas menos precio de
costos de los productos vendidos.

2. Verificar la concordancia del resultado neto obtenido en la Contabilidad


General y en la Contabilidad Analítica.

Puede hacerse aparecer el total neto de los resultados en la Contabilidad


Analítica (resultados sobre ventas + diferencias de incorporación + ganancias y
pérdidas directas), y compararlo con el salde de la cuenta de Ganancias y
Pérdidas de la Contabilidad General.

980 Resultados Analíticos

Para determinar los resultados analíticos, hay que analizar las ventas en
función del control deseado y determinar los precios de costo correspondientes.

Las empresas adoptaran las cuentas analíticas de 981 a 985 que más crean
convenientes, tales como:

· Ventas: Consolida el ingreso proveniente de las ventas de productos


terminados y/o servicios.

47
· Precio de costo de venta: Agrupa el importe de lo que ha costado vender los
productos terminados y/o servicios.

· Ingresos por embalajes, desechos y defectuosos recuperables: Los


embalajes recuperables se refieren a los prestados, alquilados o dejados en
depósito a los clientes. Los ingresos provienen del costo de los embalajes no
devueltos por dichos clientes y por los alquileres. Por otro lado, se aprecian
ciertas cargas que resultan del manipuleo continuo de los embalajes. El
resultado estará determinado por la diferencia entre los ingresos o productos y
las cargas de explotación.

En caso de presentarse déficit en forma continuada, las cargas pueden


incorporarse a los precios de las ventas, teniendo presente que los ingresos
posteriores por dicho concepto, se deducirán de los precios en mención.

El resultado de desechos y defectuosos representa el beneficio obtenido por


las ventas.Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos: Concentra el
importe de los ingresos provenientes de los descuentos, rebajas y
bonificaciones otorgados por los proveedores a la empresa, por la compra de
mercaderías y/o servicios.

987 Regularización, Diferencias De Incorporación

Su finalidad es recibir al término del ejercicio el saldo de la cuenta 97.

988 Regularización, Pérdidas Y Ganancias

Recibe al final del ejercicio los elementos de pérdidas y ganancias que no se


refieren a la explotación del ejercicio.

Se insertan las pérdidas en el debe, y las ganancias de en el haber por medio


de la cuenta 909.

989 Devoluciones

Su saldo es deudor, generalmente. Se le debita por la diferencia entre el precio


de costo estándar y el real; y/o el destino de las devoluciones. Su saldo se
traslada a la cuenta 909, concordantes con los resultados de la Contabilidad
General.

Cuenta 99: enlaces internos


Comprende a las relaciones internas.Su finalidad es establecer la conexión
entre los diarios de salidas de almacén y el de imputables de una misma
empresa, así como la relación entre varios establecimientos que pertenecen a
la empresa, siempre que cada establecimiento lleve una contabilidad analítica,
enmarcada en la contabilidad general única de la empresa.

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Al final del ejercicio, se manifiesta las cuentas que corresponden a los
productos que se encuentren en el almacén, debiendo las demás, saldarse.

El cierre definitivo consiste en debitar a la cuenta 901. Existencia inicial refleja,


y acreditar a una de las cuentas que corresponda, del grupo 96 inventario
permanente

994 ENLACE EN UN MISMO ESTABLECIMIENTO:

Son relaciones internas en un mismo establecimiento. Su finalidad es mantener


relacionado el diario de salidas de almacenes y el diario de imputaciones a los
costos y precios de costos.

995 TRANSFERENCIAS RECIBIDAS DE OTROS ESTABLECIMIENTOS:

Son sesiones recibidas de otros establecimientos.

996 TRANSFERENCIAS REMITIDAS A OTROS ESTABLECIMIENTOS:

Son cesiones proporcionadas a otros establecimientos

Permite registrar conjuntamente las transferencias valoradas entre


establecimientos de una misma empresa.

El establecimiento cedente registra el importe de la transferencia en el debe de


su cuenta 996 con abono a las cuentas 91 costos por distribuir, 92 costos de
producción, 93 centro de costos, o 96 inventario permanente, según los casos
el establecimiento cesionario registra sus operaciones de la manera inversa:
abona en su cuenta 995, el importe correspondiente al debe de las cuentas
interesadas.

Periódicamente debe verificarse que la suma algebraica de estas dos cuentas


de establecimiento, es nula.

Cuenta 99: Gastos de Almacén

Para la contabilidad de las mercaderías, suministros, que al ser llevados a la


parte administrativa, incurren en ciertos gastos, estos se registran con la cuenta
99 Gastos de Almacén.

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I. CONCLUSIONES

 Como se pudo observar en este trabajo, se realizó satisfactoriamente

los casos prácticos a nivel de 3 dígitos en todas las cuentas del

elemento 7, parte de los ingresos de la empresa. Así también la

dinámica de las cuentas del plan contable general empresarial.

 Respecto al elemento 9, podríamos afirmar que la acumulación de

costos de producción (manufactura) de bienes y servicios, permite el

coste de los mismos para su incorporación en los activos

correspondientes. Así, las cuentas de este elemento referidas al

costo de producción, representan cuentas de transición hasta la

culminación del proceso productivo o el cierre del período, en que se

incorporan en el activo que corresponda.

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II. BIBLIOGRAFIA

- Dinámica contable, registro y casos prácticos; Ediciones

Caballero Bustamante S.A.C.

- Nuevo Plan Contable General Empresarial, Demetrio Giraldo

Jara.

- Cuentas del Plan Contable General Empresarial MEF.

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