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REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

UNIVERSIDAD DEL ZULIA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y SOCIALES
DIVISIÓN DE ESTUDIOS PARA GRADUADOS
PROGRAMA: ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN.
NIVEL: ESPECIALIDAD

CONTROL INTERNO TRIBUTARIO EN MATERIA DE RETENCIONES DEL

IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LA EMPRESA (COCEMSA).

Trabajo Especial de Grado presentado como requisito para optar al grado de

Especialista en Tributación.

Autora:
Lcda. Diana Cristina Barrios Rodríguez
C.I.: 21.077.270.

Tutor:
M.Sc. Emil Colina
CI. 9.504.417.

Maracaibo, Marzo de 2013.

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DEDICATORIA

A Dios a quien le entrego todos mis planes y a la virgen María por ser mi intercesora
ante Dios.

A los profesores de Posgrado que demostraron interés y disposición en formar recursos

humanos con capacidad académica para enfrentar los retos que se presentan.

Lcda. Diana C. Barrios.

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AGRADECIMIENTO

Primeramente le agradezco a Dios, por todo lo que me ha dado y la posibilidad de

seguir emprendiendo proyectos.

A mis padres por su comprensión y apoyo incondicional.

A mi tutor MSc. Emil Colina por su tiempo y colaboración prestada en la realización de

este trabajo de investigación, y a la Dra. Reina Naveda, por su receptividad para
coordinar este programa de Especialidad en tributación.

Lcda. Diana C. Barrios

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INDICE GENERAL

FRONTISPICIO
VEREDICTO
DEDICATORIA
AGRADECIMIENTO
INDICE GENERAL
RESUMEN
ABSTRACT

INTRODUCCIÓN ..........................................................................................................12

CAPITULO I. EL PROBLEMA

1. Planteamiento del Problema .....................................................................................16

1.1. Formulación del Problema..................................................................................23
2. Objetivos de la Investigación.....................................................................................24
2.1Objetivo General
2.2. Objetivos Específicos
3. Justificación e Importancia de la Investigación..........................................................24
4. Delimitación de la Investigación ................................................................................26

CAPITULO II. FUNDAMENTACIÓN TEÓRICA.

1. Antecedentes de la Investigación..............................................................................28
2. Bases Teóricas
2.1. El control interno. Definiciones...........................................................................34
2.2. El control interno tributario. Definición................................................................37
2.3. Proceso de control interno. Definiciones. ...........................................................38
2.4. Clasificaciones del control interno.
2.4.1. Control interno administrativo......................................................................39
2.4.2. Control interno contable ..............................................................................40
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2.5. Objetivos del control interno...............................................................................40

2.6. Principios del control interno
2.6.1. Aplicables a la estructura orgánica .............................................................41
2.6.2. Aplicables a los procesos y sistemas ..........................................................42
2.6.3. Aplicables a la administración de personal .................................................46
2.7. Evaluación del control interno. Definición. .........................................................48
2.8. Importancia del control interno. ..........................................................................48
2.9. Etapas en las operaciones para efectos del control interno tributario ................49
2.10. Componentes del control interno según el informe COSO. .............................50
2.10.1. Ambiente de control. .................................................................................51
2.10.2. Evaluación de riesgos. ..............................................................................53
2.10.3. Actividades de control. ..............................................................................57
2.10.4. Información y comunicación..........................................................................60
2.10.5. Supervisión. ..............................................................................................61
2.11. Tributos ............................................................................................................63
2.12. El Sistema tributario en Venezuela. .................................................................65
2.13. El Impuesto sobre la Renta. Definiciones.........................................................66
2.14. Retención del impuesto. Definición. .................................................................67
2.15. Elementos de la retención del impuesto. .........................................................68
2.16. Naturaleza jurídica de la retención del Impuesto sobre la Renta .....................72
2.17. Objetivos del mecanismo de retención. ...........................................................76
2.18. Sujetos obligados a efectuar la retención ........................................................77
2.19. Obligaciones del agente de retención. ............................................................81
2.20. Prestación de servicios. Clasificación. .............................................................84
2.21. Modo, tiempo y lugar de la retención y su enteramiento. .................................85
2.22. Prestaciones tributarias derivadas de la retención
del impuesto sobre la renta. ......................................................................................87
2.23. Tarifas para calcular la retención del impuesto a los
enriquecimientos objeto de estudio...........................................................................89
2.24. Ilícitos tributarios y sanciones en materia de retención del Impuesto
sobre la Renta...........................................................................................................94
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3. Bases Legales...........................................................................................................98
4. Definición de términos básicos..................................................................................99
5. Sistematización de la variable
5.1. Definición Nominal............................................................................................103
5.2. Definición Conceptual.......................................................................................103
5.3. Definición Operacional .....................................................................................104
5.4. Tabla de Operacionalización ...........................................................................105

CAPITULO III. METODOLOGIA DE LA INVESTIGACIÓN.

1. Tipo de Investigación ..............................................................................................107

2. Diseño de la Investigación.......................................................................................109
3. Población.................................................................................................................110
4. Técnica de Observación..........................................................................................111
5. Instrumento .............................................................................................................111
6. Validez.....................................................................................................................112
7. Técnica de análisis de datos ...................................................................................113

CAPITULO IV. RESULTADOS DE LA INVESTIGACIÓN.

1. Análisis de los resultados ........................................................................................115

2. Discusión de los resultados.....................................................................................138

CONCLUSIONES .......................................................................................................152
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS...........................................................................155
ANEXOS .....................................................................................................................161
 9

ÍNDICE DE ILUSTRACIONES

Cuadro 1 .....................................................................................................................95
Cuadro 2 .....................................................................................................................96
Cuadro 3,4 ..................................................................................................................97
Ilustración 1 ................................................................................................................63
Ilustración 2 ................................................................................................................91
Tabla 1 ........................................................................................................................93
Tabla 2 ......................................................................................................................110
Tabla 3,4 ...................................................................................................................116
Tabla 5,6 ...................................................................................................................117
Tabla 7,8 ...................................................................................................................118
Tabla 9,10 .................................................................................................................119
Tabla 11,12 ...............................................................................................................120
Tabla 13 ....................................................................................................................121
Tabla 14,15 ...............................................................................................................122
Tabla 16,17 ...............................................................................................................123
Tabla 18,19 ..............................................................................................................124
Tabla 20,21 ...............................................................................................................125
Tabla 22 ...................................................................................................................126
Tabla 23,24 ...............................................................................................................127
Tabla 25,26 ..............................................................................................................128
Tabla 27 ....................................................................................................................129
Tabla 28 ....................................................................................................................130
Tabla 29,30 ...............................................................................................................131
Tabla 31,32 ..............................................................................................................132
Tabla 33,34 ..............................................................................................................133
Tabla 35,36 ...............................................................................................................134
Tabla 37 ....................................................................................................................135
Tabla 38,39 ...............................................................................................................136
Tabla 40 ....................................................................................................................137
 10

Barrios Rodríguez, Diana Cristina. Control Interno Tributario en materia de retenciones del
Impuesto sobre la Renta de la empresa (COCEMSA). La Universidad del Zulia. Facultad
de Ciencias Económicas y Sociales. División de estudios para graduados. Programa
Tributación. Nivel: Especialidad. Maracaibo-Venezuela, año 2012. 163 págs.

RESUMEN

El propósito de la presente investigación fue analizar el control interno tributario en materia

de retenciones de ISLR, en la empresa COCEMSA., la investigación fue de tipo
descriptiva, evaluativa y de campo, el diseño de la investigación fue de campo, no
experimental con una perspectiva transeccional contemporánea, la técnica utilizada para
la recolección de datos fue una entrevista, compuesta por 48 preguntas dirigidas al
personal que participa en el proceso de retención del ISLR, en la empresa COCEMSA. El
aporte principal de la investigación consistió en proponer una serie de lineamientos
estratégicos basados en la matriz FODA, los cuales se basan en implantar una serie de
mecanismos de control interno en el desarrollo de las actividades inherentes al proceso.
Considerando que el control interno tributario comprende el plan de la organización,
métodos, actividades y políticas, implantadas por la entidad con el objeto de generar
confiabilidad en la información contable para la adecuada determinación y pago oportuno
de los tributos, de acuerdo a lo señalado por los autores Alvarado y Cruz (2006), y en
relación al sistema de retenciones como un mecanismo de recaudación eficiente, que
garantiza el anticipo del impuesto definitivo, de acuerdo a lo señalado en la ley del
Impuesto sobre la Renta (2005). Durante la investigación se evidenció que la empresa no
exhibe sus objetivos organizacionales, no presenta un manual de normas y
procedimientos referente al cumplimiento de las obligaciones tributarias, asimismo, no se
realizan auditorias periódicas a dicho proceso. Constatándose que la empresa ha sido
sancionada por parte de la administración tributaria SENIAT, por enterar con retraso el
impuesto retenido.

Palabras claves: Control; Retención; Impuesto; Obligación; Sanción.

Correo electrónico: Crist226@gmail.com.

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BARRIOS RODRÍGUEZ, Diana Cristina. Internal Control Tax Withholding on Income

Tax of the company (COCEMSA). The University of Zulia. Faculty of Economics and
Social Sciences. Division of Graduate Studies. Taxation Program. Level: Specialty.
Maracaibo, Venezuela, in 2012. 163 págs.

ABSTRACT

The purpose of this study was to analyze the internal control in respect of withholding
tax on income tax, the company COCEMSA., Research was descriptive, evaluative and
field research design field was not an experimental transeccional contemporary
perspective, the technique used for data collection was an interview, composed of 48
questions to the personnel involved in the process of income tax withholding at the
company COCEMSA. The main contribution of the research was to propose a set of
strategic guidelines based on the SWOT matrix, which are based on implementing a
number of internal control mechanisms in the development of the activities inherent in
the process. Whereas tax internal control comprises the plan of organization, methods,
activities and policies implemented by the entity in order to generate confidence in the
accounting information for the proper identification and timely payment of taxes.
According to the findings by the authors Alvarado and Cruz (2006), and in relation to
withholding system as an efficient collection mechanism, which guarantees the
payment of final tax, of accord as stated in the law of Income Tax (2005). During the
investigation it became clear that the company does not display their organizational
goals, has not a manual of policies and procedures regarding compliance with tax
obligations also not performed regular audits of the process. Being stated that the
company has been sanctioned by the active management SENIAT learned delayed by
the tax withheld.

Keywords: Control; Retention; Tax; Obligation; Punishment.

Email: Crist226@gmail.com.
 12

INTRODUCCIÓN

Venezuela es un país cuya fuente principal de ingresos siempre se ha derivado del

petróleo, de los hidrocarburos y de la explotación de recursos no renovables, por lo que
era considerado uno de los países con más baja carga impositiva. Desde hace varios
años estos ingresos le han sido insuficientes para subsidiar los gastos públicos, por lo
que recurre a la implantación de un sistema tributario para generar mayores ingresos.

Ante tal situación, muchos han sido los planes que se han implementado por parte del
Ejecutivo Nacional a fin de incrementar los ingresos y equilibrar las finanzas públicas,
buscando otras formas de financiación que le sean más efectivas. En este sentido, se
inicia un proceso con el fin de Modernizar el Estado, cuyo principal objetivo consiste en
procurar soluciones a la grave crisis del sistema de las finanzas públicas.

Dentro de todos estos cambios que se suscitaron en Venezuela, se encuentran las

modificaciones en el marco legal y funcional del sistema tributario venezolano, aunado a
la formulación de políticas impositivas y de administración tributaria, que tienen como
objetivo primordial, la reducción de los índices de evasión fiscal y la consolidación de un
sistema de finanzas públicas, fundamentado básicamente en los impuestos derivados
de la actividad productiva y menos dependiente del esquema rentista petrolero.

La responsabilidad o rol de agente de retención de Impuesto Sobre la Renta (I.S.L.R.)

constituye una de las obligaciones tributarias de uso más reiterado y constante en el
quehacer de toda organización, debido a que todas éstas, deben con regularidad
efectuar pagos, y es en ese momento donde se debe saber con total claridad y
precisión, si la erogación a realizar está o no, sujeta a retención de I.S.L.R., y de estarlo
que tipo de retención le corresponde, es por ello, que su conocimiento es de vital
importancia para poder cumplir a cabalidad con esta disposición legal. Por otro lado, las
sanciones por el incumplimiento de esta normativa, están entre las más elevadas o
cuantiosas del ordenamiento jurídico tributario.
 13

Entre las propuestas que se implementaron en el área fiscal, para la modernización del
Estado, se encuentra la creación del Servicio Nacional Integrado de la Administración
Tributaria (SENIAT), el cual tiene como fin esencial establecer mecanismos específicos
para recaudar impuestos en los distintos niveles.

En tal sentido, el Servicio Nacional Integrado de la Administración Tributaria (SENIAT),

como órgano facultado para recaudar y fiscalizar los tributos nacionales, estimuló la
puesta en práctica y reactivación de diversos programas de recaudación, entre los
cuales se involucran a los entes del sector público en calidad de agentes de retención
en materia de Impuesto sobre la Renta, considerando que es éste uno de los sectores
que agrupa la mayor demanda de bienes y servicios, de tal manera que se verifique el
cumplimiento de la obligación tributaria de retener y enterar en las formas, plazos y
condiciones legales.

De lo anterior señalado se desprende la importancia del conocimiento por parte de los

agentes de retención del conjunto de obligaciones tributarias establecidas en el marco
jurídico tributario, específicamente, en el Código Orgánico Tributario (2001), en la Ley
de Impuesto sobre la Renta (2005) y en el Decreto 1808 del 23 de abril de 1997 que
crea el “Reglamento Parcial de la Ley de Impuesto sobre la Renta en materia de
Retenciones”.

Desde entonces podemos considerar, el sistema legal de retenciones como un sistema

moderno, el cual incorpora una serie de nuevos conceptos; nuevas formas de cálculos
para determinar los montos a retener; y lo más importante, un mecanismo de ajuste
automático de las variables de cálculo, permitiendo de ésta manera una prolongada
vigencia de la reglamentación establecida. Asimismo, disminuyó, significativamente los
conceptos de desgravámenes admitidos; se suprimió el número y la extensión de
formularios, lográndose simplificar todo el proceso de recolección de la información.

El propósito de la presente investigación, consiste en realizar un análisis del control

interno tributario en materia de retenciones del Impuesto sobre la Renta en la empresa
COCEMSA, con miras a detectar las debilidades, las amenazas y las fortalezas del
 14

proceso, como base para suministrar al agente de retención, una serie de

recomendaciones sobre el conjunto de estrategias y procedimientos de control que
pueden ser utilizados con miras a la optimización del proceso, significando un aporte
tanto para la empresa COCEMSA, como para otros agentes de retención de Impuesto
sobre la Renta.

En este orden de ideas, el presente trabajo de investigación consta de cinco capítulos

distribuidos de la siguiente forma:

El Capítulo I, está referido al planteamiento del problema, el objetivo general y los

objetivos específicos, se plantea la justificación e importancia del estudio.

El Capítulo II, denominado Marco Teórico, se encuentra integrado por los principales
antecedentes de la investigación, en el cual se exponen los trabajos de investigación
relacionados con el objeto de estudio, las bases teóricas y bases legales en las que se
fundamenta la investigación, asimismo, la Sistematización d la variable en estudio.

El Capítulo III, expone la Fundamentación Metodológica, en donde se define la

metodología aplicada en la ejecución de la investigación, la cual incluye el tipo y diseño
de investigación, los sujetos de estudio, la población, la muestra, las técnicas e
instrumentos para la recolección, el procesamiento y análisis de datos y las técnicas
para la interpretación de la información.

El Capítulo IV, comprende el análisis y discusión de los resultados obtenidos en forma

ordenada y en correspondencia con los objetivos y variables de estudio. En el se realiza
el análisis de la información obtenida.

Para finalizar, se presentan las conclusiones referidas al diagnóstico de la investigación

y que da respuesta a los objetivos planteados. Se incluye las referencias bibliográficas
para la realización del estudio y los anexos relacionados con la investigación.
15
 16

CAPITULO I

EL PROBLEMA

1. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA.

Actualmente el Estado realiza diversas actividades las cuales tienen como objetivo
buscar el bien común para satisfacer necesidades sociales, sin embargo existe una que
es primordial para que las demás puedan funcionar de una manera eficaz, la cual recibe
el nombre de “Actividad Financiera del Estado”.

En ese sentido, la actividad financiera comienza desde el momento que el Estado logra
ingresos públicos. Tales ingresos provienen de la renta que producen los bienes que el
Estado posee como un particular, o de las rentas que obtienen las personas o entes
privados por su actividad económica, quedan también dentro de este rubro las
erogaciones destinadas a los pagos de intereses y capital de la deuda pública, continua
la actividad financiera cuando tales recursos así obtenidos los invierte o gasta el Estado
en la satisfacción de las necesidades de la colectividad a través de los servicios
públicos.

Ahora bien, es necesario señalar, que el sistema tributario venezolano tiene un objetivo
preestablecido, que es, contribuir a los gastos del Estado y a su vez procurar la justa
distribución de las cargas impositivas, la protección de la economía nacional y la
elevación del nivel de vida de la población, sustentándose en un sistema “eficiente” para
la recaudación de los impuestos, las tasas y las contribuciones.

Por tanto, en estos últimos años el gobierno ha Estado implementado estrategias, con
la finalidad de incentivar la cultura tributaria para cubrir el gasto público, puesto que el
 17

Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT), ocupa

el segundo lugar en la aportación al presupuesto nacional.

En referencia a éste punto, en un artículo del diario “El Tiempo” de fecha 11/03/2012,
el Ministro de planificación y Finanzas de la Asamblea Nacional Jorge Giordani,
referente al presupuesto para el año 2012 informó, que en virtud de desplazar el
rentismo petrolero el proyecto aprobado en primera discusión, prevee el aporte del 31%
de ingresos provenientes de la recaudación del SENIAT. Mientras que el petrolero
seguirá, por segundo año consecutivo, en torno al 22%, y el resto correrá por cuenta del
endeudamiento.

En realidad, el marco jurídico venezolano afirma, que la obligación tributaria es

considerada como “un vinculo legal”, que encuentra su fundamento en el mandato de la
ley establecido en la Constitución Bolivariana de Venezuela (1999) en su artículo 133,
cuando consagra, el deber del ciudadano de contribuir con las cargas públicas, y
también la facultad del Estado a exigirla cuando una ley lo imponga, así lo establece el
Código Orgánico Tributario en su artículo 13:

“La obligación tributaria surge entre el Estado, en las distintas expresiones

del Poder Público, y los sujetos pasivos, en cuanto ocurra el presupuesto de
hecho previsto en la ley. La obligación tributaria constituye un vinculo de
carácter personal, aunque su cumplimiento se asegure de garantía real o con
privilegios especiales”.

Por otro lado, es importante mencionar que la Administración Tributaria a fin de

optimizar el cumplimiento de las obligaciones tributarias, incorpora en la legislación
venezolana distintos mecanismos incluyendo el régimen de “retención de impuesto”,
utilizando esta figura tributaria como un mecanismo de recaudación efectivo, una forma
de garantizar anticipadamente el pago del tributo y como una herramienta de control
fiscal.
 18

Es importante resaltar, que el Impuesto Sobre la Renta se erige como uno de los de
mayor rendimiento en materia impositiva, además de poseer en su esencia una
tendencia a adaptarse a objetivos de justicia social mediante sus distintas
consideraciones, al determinar quiénes y de qué forma están obligados al pago del
mismo, constituyendo para muchos el gravamen principal, de más discusión en los
distintos sistemas tributarios.

Al respecto, el sistema de retención es considerado por Fraga y Viloria, (2002), como

uno de los mecanismos de recaudación tributaria más efectivos, el cual garantiza el
pago anticipado del impuesto para el Estado, puesto que no se requiere esperar la
finalización del periodo gravable para obtener su pago, en éste punto los autores
citados mencionan:

“Este proceso, representa un anticipo tributario como mecanismo de

recaudación, puesto que está concebido para recaudar grandes cantidades
de impuesto, con el menor esfuerzo administrativo posible, por parte del
Estado, constituyendo ésta figura un pago total o parcial del Impuesto que se
efectúa de la manera más cómoda y económica posible para todos los
sujetos intervinientes en la relación jurídico tributaria. De ésta manera se
busca reducir los periodos de tiempo entre la causación de la Renta y el pago
del Impuesto”.

En éste sentido, el autor anterior señala que el sistema retención economiza la tarea de
recaudo trasladándola a los particulares (agentes de retención), lográndose un ahorro
en el esfuerzo administrativo del cobro, facilitando a la administración tributaria el
control del tributo, pues normalmente la suma de las retenciones practicadas a un
contribuyente en el año gravable, deben guardar proporción con los ingresos brutos que
declare en el periodo. Por tanto, se puede decir que sirve de instrumento de
fiscalización, al permitir verificar por medio de cruces de información, la declaración del
agente de retención con la del beneficiario o abono en cuenta con el fin de establecer la
correspondencia de lo que se debió practicar frente a lo retenido.
 19

Por otra parte, el sistema de retenciones facilita la identificación de determinados

contribuyentes con transacciones económicas muy cuantiosas que de no existir éste
sistema, podrían permanecer ignoradas evadiendo su carga tributaria, igualmente
permite recaudar tributos respecto a contribuyentes de los cuales existe dificultad y a
veces imposibilidad de actuar coactivamente; como podría ser el caso de
contribuyentes que residen en el exterior o contribuyentes que realizan sus actividades
en forma temporal sin establecimientos comerciales.

Ahora bien, dada la importancia del Impuesto sobre la Renta, se han presentado
diversas reformas al instrumento legal que regula ésta exacción, principalmente en
aquellos aspectos que pudieran incidir directa o indirectamente en la liquidación y pago
del mismo tales como el principio de renta mundial, medidas de control fiscal, entre
otros.

Cabe destacar, que estas reformas tributarias y los diferentes controles de supervisión
han generado un gran aumento de los ingresos provenientes de la recaudación fiscal,
haciendo que los ingresos tributarios ocupen año tras año un lugar importante en la
planificación del presupuesto Nacional. Al respecto, el autor Hernández, (2006)señala:
“La Administración Tributaria venezolana ha promulgado desde 1991 hasta la fecha seis
(6) Decretos presidenciales referentes al reglamento Parcial en Materia de retenciones
del Impuesto sobre la Renta, los cuáles ha corregido, ampliado y perfeccionado el
sistema legal de retenciones del impuesto.”

Ahora bien, actualmente, las empresas se han visto en la imperiosa necesidad de

actualizar al personal con respecto al sistema de retenciones al Impuesto sobre la
Renta, puesto que éste sistema crea una serie de cargas administrativas, gastos de
operación y de riesgos fiscales para el agente de retención, proporcionadas por las
sanciones que se derivan del incumplimiento de las obligaciones impuestas a los
mismos.

En tal sentido, los departamentos gerenciales de las empresas implementan controles

internos para asegurar que los recursos sean obtenidos y usados eficientemente en
 20

función de los objetivos planeados. De acuerdo al autor Estupiñan (2003), los gerentes
han reconocido que, cuando en las empresas no se lleva un adecuado funcionamiento y
control de los sistemas financieros, contables y tributarios, las empresas tienden a
incumplir sus obligaciones tributarias.

Se puede señalar, que actualmente resulta frecuente la aplicación de sanciones y

multas por incumplimiento de las obligaciones tributarias y deberes formales
contemplados en las leyes tributarias venezolanas, razón por la cual es necesario que
las empresas mantengan un adecuado control interno tributario el cual les garantice
estar preparadas administrativa, económica y financieramente, para soportar los
cambios originados por las diversas reformas tributarias, y así salir airosa cuando
sean objeto de cualquier procedimiento de verificación y fiscalización que realice la
administración tributaria.

En ésta misma línea, con el transcurrir del tiempo los problemas de Control Interno, han
centrado la preocupación de la gerencia moderna, así como de los profesionales
responsables de implementar nuevas formas de mejorar y perfeccionar dichos
controles. Al respecto, para los autores Coopers y Lybrand (2001); “el Control Interno es
fundamental para que una entidad logre alcanzar, a través de una evaluación de su
misión y visión, el logro de sus objetivos y metas trazadas, pues de lo contrario sería
imposible que se puedan definir las medidas que se deben adoptar para alcanzarlos.”

Al respecto, en el año 1992 la Comisión Treadway, emite el documento denominado

Marco Integrado del Control Interno (Framework Internal Control Integrated), el cual
desarrolla con mayor amplitud el enfoque moderno del control interno en el documento
conocido como el Informe COSO (Committee of Sponsoring Organizations of the
Treadway Commission). Acerca del mismo Fonseca (2004), señala:

“…el informe COSO, brinda el enfoque de una estructura común para

comprender al control interno, el cual puede ayudar a cualquier entidad a
alcanzar logros en su desempeño y en su economía, prevenir pérdidas de
recursos, asegurar la elaboración de informes financieros confiables, así
 21

como el cumplimiento de las leyes y regulaciones, tanto en entidades

privadas, como en públicas”.

Más aún, el Informe COSO internacionalmente se considera hoy en día, como un punto
de referencia obligado cuando se tratan materias de control interno, tanto en la práctica
de las empresas como en los niveles legislativos y docentes. El mismo cuenta con un
objetivo primordial que es establecer una definición de control interno y un desarrollo de
los conceptos lo más claro posible, o sea que fue modificada en cuanto a su enfoque
tradicional, de forma que cuando se hable de control interno todo el mundo esté
hablando de lo mismo. De acuerdo al autor antes citado; Las definiciones del Control
Interno, el contenido de sus Componentes y sus Normas, se ponen en vigor en la
Resolución 297/2003 del Ministerio de Finanzas y Precios. Por lo expuesto
anteriormente se considera de vital necesidad abordar el Control Interno desde su punto
de vista conceptual, su importancia, objetivos, principios y normativas, componentes y
limitaciones.

De hecho, de acuerdo a Whittington (2005), hacia fines de Septiembre de 2004, como

respuesta a una serie de escándalos, e irregularidades que provocaron pérdidas
importante a inversionistas, empleados y otros grupos de interés, nuevamente el
Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission, publicó el
Enterprise Risk Management - Integrated Framework y sus Aplicaciones técnicas
asociadas, el cual amplía el concepto de control interno, proporcionando un foco más
robusto y extenso sobre la identificación, evaluación y gestión integral de riesgo.

Sin embargo, este nuevo enfoque no sustituye el marco de control interno, sino que lo
incorpora como parte de él, permitiendo a las compañías mejorar sus prácticas de
control interno o decidir encaminarse hacia un proceso más completo de gestión de
riesgo. De acuerdo al autor antes citado, adicionalmente, dado que COSO Enterprise
Risk Management - Integrated Framework se encuentra completamente alineado con el
control interno, las mejoras en la gestión de riesgo permitirán mejorar, aún más, sobre
la inversión ya realizada en control interno. Así pues, los ejecutivos principales hacen
 22

fuertes exigencias para mejorar el control de las empresas que dirigen. De acuerdo a
los autores Coopers y Lybrand (2001):

“Los controles internos se implantan para mantener la compañía en la

dirección de sus objetivos de rentabilidad y en la consecución de su misión,
así como para minimizar las sorpresas en el camino. Ellos le hacen posible a
la administración negociar en ambientes económicos y competitivos
rápidamente cambiantes, ajustándose a las demandas y prioridades de los
clientes, y reestructurándose para el futuro.”

De acuerdo a lo expuesto, uno de los aspectos necesarios de evaluación por parte de

los contribuyentes son los controles internos aplicados en la empresa en función de la
determinación eficiente de las retenciones del Impuesto sobre la Renta, sobre todo
aquellos mecanismos que requieren de un tratamiento especial para los controles
internos aplicados, como es el caso de las empresas dedicadas al sector de la
construcción las cuales son de obligatorio cumplimiento y su desobediencia le ocasiona
reparos, sanciones y demás accesorios.

Dentro de éste sector se encuentra, la empresa Construcciones Civiles, Eléctricas y

Mecánicas (COCEMSA), la cual tiene como objeto social prestar servicios de
construcción, obras civiles, electricidad, y mecánicas. Evidenciándose que la empresa
ha sido objeto de sanciones por parte de la administración tributaria, referente al
procedimiento para llevar a cabo las retenciones del ISLR, asumiendo costos y gastos
adicionales que disminuyen su rentabilidad, se presume como posibles causas la
ausencia de normas de control interno tributario, para llevar a cabo el proceso de
retenciones del ISLR.

Hechas las consideraciones anteriores, la presente investigación se enmarcará en

analizar el Control Interno Tributario en materia de retenciones del Impuesto sobre la
Renta, en la empresa COCEMSA, con miras a fomentar la eficiencia y eficacia en sus
procedimientos, reducir el riesgo fiscal, en relación a posibles sanciones y garantizar el
cumplimiento de las leyes y normas vigentes que regulan ésta exacción en dicha
empresa. Tomando en cuenta que al aplicar adecuadamente los controles internos en
 23

sus operaciones, conducirá a conocer la situación real de las mismas, de ahí, la

importancia de tener una planificación que sea capaz de verificar que los controles se
cumplan para darle una mejor visión sobre su gestión.

Basado en el planteamiento descrito, se orienta la presente investigación hacia una vía

que permita esclarecer la siguiente interrogante:

¿Cómo es el control interno tributario en materia de retenciones del Impuesto Sobre la

Renta de la empresa Construcciones Civiles, Eléctricas y Mecánicas (COCEMSA)?

1.2. Formulación del Problema.

Atendiendo a lo anteriormente planteado se formulan las siguientes interrogantes:

a. ¿Cómo es el control interno tributario en materia de retenciones del Impuesto

sobre la Renta en la empresa Construcciones Civiles, Eléctricas y Mecánicas
(COCEMSA)?

b. ¿En qué medida el control interno aplicado a las retenciones del ISLR en la
empresa COCEMSA, corresponde con lo establecido en la Ley del ISLR?

c. ¿En qué medida el control interno aplicado a las retenciones del ISLR en la
empresa COCEMSA, corresponde con lo establecido en el Decreto 1808?

d. ¿En qué medida el control interno aplicado a las retenciones del ISLR en la
empresa COCEMSA, corresponde con lo establecido en el Código Orgánico
Tributario?

e. ¿Cuáles son las debilidades, amenazas, fortalezas y debilidades que presenta la

empresa COCEMSA en la aplicación de retenciones al ISLR?
 24

2. OBJETIVOS.

2.1. Objetivo General:

• Analizar el control interno tributario en materia de retenciones del Impuesto sobre

la Renta de la empresa COCEMSA.

2.2. Objetivos Específicos:

• Diagnosticar el control interno en los procedimientos relativos a retenciones del

ISLR, aplicados en la empresa COCEMSA.

• Analizar el control interno en materia de retenciones del ISLR, de acuerdo a lo

establecido en la Ley del ISLR, en la empresa COCEMSA.

• Evaluar el control interno en materia de retenciones de ISLR, de acuerdo a lo

establecido en el Reglamento Parcial en materia de retenciones al ISLR (Decreto
1808), en la empresa COCEMSA.

• Evaluar el control interno en materia de retenciones de ISLR, de acuerdo a lo

establecido en el Código Orgánico Tributario en la empresa COCEMSA.

• Proponer lineamientos estratégicos basados en la matriz FODA para llevar a

cabo los procedimientos de retenciones del ISLR en la empresa COCEMSA.

3. JUSTIFICACIÓN E IMPORTANCIA DE LA INVESTIGACIÓN.

Tradicionalmente la retención ha constituido un eficiente mecanismo de recaudación

tributaria, ahora bien, la necesidad de recaudar más ingresos implica, para el estado
venezolano, el establecimiento de mayores controles tributarios tendentes a disminuir la
evasión fiscal, éste a su vez requiere que los contribuyentes que conforman el sector
empresarial venezolano, desarrollen una gestión tributaria óptima que le permita
adoptar estrategias gerenciales para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias,
 25

minimizando el impacto que puedan ejercer los cambios en la legislación impositiva, los
recargos y las sanciones que la misma contempla.

Es por esta razón que el Sistema de Retenciones como mecanismo recaudador

empleado por la Administración Tributaria, en uso de sus facultades legales, ha
tenido un auge en el ámbito tributario venezolano lo que ha dado lugar al
establecimiento de una serie de deberes formales a los cuales están sometidos los
contribuyentes, mencionados en la normativa legal establecida, y denominados
Agentes de Retención.

La presente investigación permitirá profundizar en los cimientos teóricos referentes a

estudios realizados sobre la importancia de enriquecer y fortalecer los conocimientos
relacionados con los diferentes planteamientos vinculados con las obligaciones
tributarias del ISLR, con la intención de dar a conocer las teorías relacionadas con la
legislación tributaria.

En relación al aspecto práctico, esta investigación presenta una serie de lineamientos

en materia de retenciones de ISLR que tienen como fin profundizar y mejorar las
deficiencias presentadas en el cumplimiento de las Obligaciones Tributarias realizadas
por la empresa Construcciones Civiles, Eléctricas y Mecánicas, C.A, de tal manera que
los resultados obtenidos puedan extrapolarse a otros entes o instituciones designados
como agentes de retención del ISLR y puedan ser utilizados como guías de acción para
mejorar los procesos de retención y enteramiento del impuesto.

Desde el punto de vista metodológico, la presente investigación permitirá profundizar el

tema en estudio, al confrontar los resultados que se lograron obtener, con los
presentados por otras investigaciones relacionadas a la variable en estudio,
conjuntamente con las teorías analizadas que sobre el tema han escrito diferentes
autores, con la finalidad de observar las coincidencias y contradicciones entre las
mismas y poder realizar los aportes necesarios, de igual manera, puede servir como
marco referencial o punto de partida para el desarrollo de nuevos proyectos.
 26

4. DELIMITACIÓN DE LA INVESTIGACIÓN.

En relación a la delimitación espacial la presente investigación se centrará en los

procedimientos de Control Interno Tributario aplicados a las retenciones del ISLR, en la
empresa Construcciones Civiles, Eléctricas y Mecánicas (COCEMSA). En cuanto al
alcance de contenido, el estudio estará basado en el área de Auditoria Tributaria como
punto concreto a tratar el Control Interno aplicado a las retenciones del Impuesto sobre
la Renta. El periodo sujeto a análisis comprende el periodo de enero a diciembre de
2011, mientras que el lapso de desarrollo de la investigación abarcará el semestre de
enero a junio de 2012.

Todo lo anterior, para cotejar la información de acuerdo a lo establecido en la normativa

legal y los cimientos teóricos relacionados con el Control Interno aplicado a las
retenciones del ISLR. De acuerdo a lo establecido en el Código Orgánico Tributario
(2002), Ley del ISLR (2001), Decreto 1808 (1997), y las bases teóricas expuestas por
los siguientes autores: Aguirre (2006), Alvarado y Cruz (2006), Berger (2002), Boedo
(2005), Coopers y Lybrand (2001), Fraga y Viloria. (2002), Estupiñan (2003), Fonseca
(2004), Hernández (2006), Santillana (2001), Legis Editores (2005), Villegas (2002),
Wittington (2005).
27
 28

CAPITULO II

FUNDAMENTACIÓN TEÓRICA

1. ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACIÓN.

Los antecedentes ofrecen una visión de investigaciones previas, constituidas por

investigaciones o documentos bibliográficos que de manera directa o indirecta están
relacionados con el cumplimiento de las obligaciones tributarias y con la importancia del
control interno tributario como medida preventiva, encaminada a garantizar el
cumplimiento de las obligaciones establecidas en el marco jurídico venezolano. Para el
desarrollo de este capítulo, en primer lugar se realizó una revisión detallada de los
estudios previos relacionados con el tema objeto de estudio, encontrándose los
siguientes:

Espinoza (2007), realizó una investigación presentada como requisito para optar al
Grado de Especialista en Rentas Internas, Mención Tributos, titulado: “Cumplimiento de
las Obligaciones Tributarias en Materia de Retención de Impuesto Sobre La Renta”.
Caso: Alcaldía del Municipio Santos Marquina del Estado Mérida. El estudio plantea
como objetivo general realizar un diagnóstico del cumplimiento de las obligaciones
tributarias en materia de Retención de Impuesto sobre la Renta por parte de la Alcaldía
del Municipio Santos Marquina del Estado Mérida.

La naturaleza de la investigación antes citada es de campo, de diseño descriptivo, con

un enfoque de investigación denominado estudio de casos, el cual es llevado a cabo,
por medio de la obtención de datos de fuente primaria y secundaria. En la investigación,
se obtienen datos de la realidad del agente de retención, a través de la observación
directa de las actividades relacionadas con el objeto de estudio, la aplicación de
entrevistas dirigidas a los funcionarios responsables del proceso y con la aplicación de
 29

listas de cotejos y registros de observaciones. Todos estos datos se clasifican, ordenan

y procesan por medio de la aplicación de métodos de estadística descriptiva, para lograr
una ponderación objetiva de cada una de las variables las cuales están sometidas al
análisis de confrontación o contraste.
Con respecto al diagnóstico derivado del análisis, éste permite detectar las debilidades,
las amenazas y las fortalezas del proceso, y sirve como base para suministrar una serie
de recomendaciones sobre el conjunto de estrategias tributarias y procedimientos de
control que pueden ser utilizados con miras a la optimización del proceso de retención y
enteramiento del Impuesto sobre la Renta, posibilitando la transmisión de
conocimientos para cualquier individuo y significando un aporte tanto para la Alcaldía
del Municipio Santos Marquina como para otros agentes de retención de impuesto.

Como resultados más resaltantes del estudio anterior, el autor menciona, que es
fundamental destacar la función que ejerce el agente de retención; el cual debe
coadyuvar en el proceso de recaudación fiscal, incorporándose a la actividad
recaudatoria, siendo responsable directo ante la Administración Tributaria, naciendo de
ésta relación, un conjunto de obligaciones tributarias que deben ser cumplidas a
cabalidad. Encontrando como debilidades principales en el estudio del proceso, un
inadecuado registro y control de los procesos contables, evidenciándose que los
procedimientos contables empleados no son eficientes, debido a la ausencia de una
organización adecuada.

Este estudio, proporcionó un considerable aporte para la construcción y sustentación de

las bases teóricas puesto que trata sobre el tema tributario objeto de estudio, como lo
es el tema de las retenciones del Impuesto sobre la Renta, encontrándose en
concordancia con la normativa legal vigente que lo regula, resaltando la importancia de
la función del agente de retención como responsable en el cumplimiento de sus deberes
ante la Administración Tributaria.

Asimismo, Bracho (2007), en su trabajo presentado como requisito para optar al grado
de “Especialista en Gerencia Tributaria”, titulado: “Análisis del Control Interno Tributario
en la empresa David Diesel Engines, C.A.”. Establece como objetivo principal analizar
 30

el control interno tributario en la empresa David Diesel Engines, C.A, Municipio San
Francisco Estado, Zulia.

La metodología empleada en éste estudio fue de tipo descriptiva, con diseño no

experimental, transeccional, descriptivo. La recolección de los datos se realizo por
medio de una encuesta no estructurada y la observación directa. Los datos
recolectados fueron presentados en Tablas que permitieron la discusión y el análisis. El
estudio arrojo que la empresa objeto de estudio carece de un departamento contable
con personal capacitado en el área tributaria y tampoco cuenta con los servicios de un
asesor tributario. Se concluyo que en la empresa no existen controles internos
tributarios orientados a la prevención y detención de errores en el registro y
determinación de los tributos. Las recomendaciones estuvieron dirigidas a la
implementación de un departamento contable con personal capacitado en el área
tributaria así como la contratación de los servicios de un asesor tributario que
establezca controles internos tributarios adecuados a la capacidad productiva de la
empresa.

La investigación anterior, aporta elementos importantes para el desarrollo de la

presente investigación relacionados con las bases teóricas referentes al tema de
Control Interno, asimismo sirvió de orientación al momento de seleccionar la
metodología adecuada para analizar la variable en la empresa objeto de estudio.

Por otra parte, Perdomo (2008), en su trabajo presentado como requisito para optar al
grado de “Especialista en Tributación”, titulado: “Directrices de Planificación Tributaria
en materia de Impuesto sobre la Renta, Caso: Empresa: Corpinsa Lara C.A.”. Su
investigación tuvo como propósito plantear directrices de planificación tributaria en
materia de Impuesto Sobre la Renta particularmente en la empresa Corpinsa Lara C.A.,
se inserta dentro de la modalidad proyecto factible con apoyo en una investigación de
campo de carácter descriptiva.
 31

En éste estudio, la población estuvo conformada por diez (10) personas que laboran en
el área de administración y contabilidad de la empresa Corpinsa Lara C.A. la autora
optó por trabajar con todo el marco poblacional. En la recolección de la información se
utilizó la técnica de la encuesta mediante un instrumento tipo cuestionario contentivo de
16 ítems cerrados en escala tipo Likert con cuatro opciones de respuesta. En la técnica
de análisis de los datos se empleó la estadística descriptiva, la presentación se efectuó
mediante Tablas y gráficos de barras.

Con respecto al análisis estadístico, el estudio antes citado, en su fase diagnóstica

determinó: que en la empresa Corpinsa Lara C.A., tiene limitaciones para emplear
directrices de planificación tributaria que proteja la capacidad contributiva en un futuro.
Sin embargo, los empleados consideran que se toma en cuenta el crecimiento
productivo de la empresa para cumplir las obligaciones fiscales. Por la que se
recomienda, realizar el proceso de legalidad del impuesto sobre la renta en la empresa.
Igualmente, elaborar un cronograma de actividades para la declaración y pago del
Impuesto Sobre la Renta y emplear directrices de planificación tributaria que proteja la
capacidad contributiva en un futuro.

El estudio antes citado, proporcionó un aporte en cuanto a fundamentar la importancia

de una adecuada planificación de las actividades relacionadas al Control Interno
Tributario, de igual modo guarda relación con la metodología empleada para el
desarrollo de la presente investigación, al referirse a un estudio de campo, el cual
presenta como caso de estudio una empresa.

De igual forma, Rodríguez (2010), en su trabajo presentado como requisito para optar
al grado de “Especialista en Tributación”, titulado: “La Planificación tributaria del
Impuesto sobre la Renta como estrategia de gestión empresarial en la Comercializadora
Venezolana de Electrodomésticos C.A. Presenta como objetivo general, proponer la
planificación tributaria del Impuesto sobre la Renta como estrategia de gestión
empresarial, en la Comercializadora de Electrodomésticos C.A.
 32

La naturaleza de la investigación anteriormente citada es de campo, de tipo descriptiva,

bajo la modalidad de proyecto factible, la población está representada por ciento dos
(102) empleados pertenecientes al área de Administración de la empresa, de los cuales
se escogieron seis (6) de forma aleatoria simple intencional. Como instrumento se
presenta un cuestionario diseñado con preguntas cerradas de escala tipo Likert
estructurada acorde a las variables de estudio, donde posteriormente se realizó su
validación por expertos profesionales en el manejo de la medición y evaluación.

Al instante, una vez validado y aplicado el instrumento, se aplicó una prueba piloto para
corroborar la confiabilidad del instrumento, el cual arrojó un 89% de confiabilidad
mediante el procesamiento de los resultados en el sistema estadístico SPS versión 17,
luego se aplicó el instrumento a la muestra seleccionada y posteriormente se analizaron
los resultados por medio de la estadística descriptiva, donde se agruparon y tabularon
en una matriz de datos, para luego hacer la representación grafica de los rasgos, como
resultados más resaltantes se determina que la empresa presenta limitaciones en su
planificación tributaria, principal motivo de la ausencia de controles en el cumplimiento
de sus obligaciones tributarias referentes al Impuesto sobre la Renta.

Entre las recomendaciones mas resaltantes, están las de: diagnosticar la existencia de
la planificación tributaria del impuesto sobre la renta en la empresa COVELCA,
determinar los elementos de la gestión empresarial de la misma, y por último proponer
un programa de acciones estratégicas de la planificación tributaria del impuesto objeto
de estudio.

Este estudio brindo un aporte necesario a la presente investigación, por cuanto sirvió de
base para fundamentar aspectos teóricos referentes al control interno, como la
elaboración de manuales de normas y procedimientos, el establecimiento de todas las
políticas de control en función de dar cumplimiento a los objetivos y metas establecidos
previamente con la planificación fiscal adoptada.

Por último, Sulbarán (2010), en su trabajo presentado como requisito para optar al
grado de “Especialista en Ciencias Contables, Área: Rentas Internas, Mención:
 33

Tributos”, titulado: “Diagnóstico del Riesgo Fiscal de la Universidad de Los Andes en

Materia de Retenciones de Impuesto sobre la Renta e Impuesto al Valor Agregado”.
Tiene como propósito realizar un diagnóstico del riesgo fiscal en la Universidad de Los
Andes en los procesos de retención de Impuesto Sobre la Renta e Impuesto al Valor
Agregado, en su condición de agente de retención, justificándose la misma dada la
necesidad de determinar las disfunciones que pudieran generar responsabilidades,
sanciones e intereses derivados del incumplimiento de los deberes inherentes a su
condición.

De acuerdo con las características del problema estudiado, la investigación adopta la

modalidad cualitativa, al procurar entender profundamente la realidad estudiada.
Atendiendo a las estrategias utilizadas por la investigadora, el estudio es de campo,
basado en una revisión documental y en la aplicación de cuestionarios a informantes
claves, siendo de tipo diagnóstico. Los resultados obtenidos a través de la aplicación de
los instrumentos permitió dar cumplimiento a los objetivos planteados, detectando
disfunciones que generan un riesgo fiscal en la institución, situación que debe ser
considerada por las máximas autoridades universitarias a fin dar el estricto
cumplimiento a sus deberes y obligaciones tal y como lo establece la legislación
venezolana.

Por último la investigación antes citada, proporcionó aportes al presente estudio, pues
trata sobre el tema de retenciones al Impuesto sobre la Renta, a pesar de tener como
caso de estudio una empresa pública, fue consultada en el desarrollo de las bases
teóricas.
 34

2. BASES TEÓRICAS.

2.1. El Control Interno. Definiciones.

De acuerdo a Santillana (2001), el control interno comprende el plan de la organización

y todos los métodos y procedimientos que en forma coordinada son adoptados por una
entidad para salvaguardar sus activos, verificar la razonabilidad y confiabilidad de su
información financiera, la complementaria administrativa y operacional, promover la
eficiencia operativa y estimular la adhesión a las políticas prescritas por la
administración.

Por otra parte, tomando en cuenta que el control interno va a servir como base o
instrumento de control administrativo, y que igualmente abarca el plan de organización,
de procedimientos y anotaciones dirigidas con la única finalidad de custodiar los activos
y a la confiabilidad contable, la Federación de Colegios de Contadores Públicos de
Venezuela (1994), la define como: "El plan de organización, de todos los métodos y
medidas coordinadas adoptadas al negocio, para proteger y salvaguardar sus activos,
verificar la exactitud y confiabilidad de los datos contables y sus operaciones, promover
la eficiencia y la productividad en las operaciones y estimular la adhesión a las prácticas
ordenadas para cada empresa".

Cabe agregar, que la Ley Orgánica de la Contraloría General de la República y del

Sistema Nacional de Control Fiscal en su artículo 35, define el control interno como:
“…un sistema que comprende el plan de organización, las políticas, normas, así como
los métodos y procedimientos adoptados dentro de un ente u organismo”.

En efecto, de acuerdo a Coopers y Lybrand. (2001), el denominado "INFORME COSO"

sobre control interno, publicado en EE.UU. en 1992, surgió como una respuesta a las
inquietudes que planteaban la diversidad de conceptos, definiciones e interpretaciones
existentes en torno a la temática referida. Este informe Coso define el Control Interno
como:
 35

“…un proceso efectuado por el Consejo de Directores, la administración u

otro personal de una entidad, diseñado para proveer seguridad razonable en
relación con el logro de de objetivos en las siguientes categorías:

· Eficacia y eficiencia de las operaciones.

· Confiabilidad de la información financiera.
· Cumplimiento de las leyes, reglamentos y políticas”.

En relación a lo citado anteriormente, los autores describen la definición según lo

establecido en el Informe COSO como un proceso aunque también puede verse como
una multiplicidad de procesos, implica personal, proporciona seguridad razonable y
tiene sus objetivos. El control interno no es un evento o circunstancia, sino una serie de
acciones que penetran las actividades de una entidad. Tales acciones son penetrantes,
y son inherentes a la manera como la administración dirige los negocios.

En efecto, es un proceso de negocios, que es conducido con o a lo largo de las

unidades o funciones de la organización, es administrado mediante el proceso básico
gerencial de planeación, ejecución y monitoreo. El control interno es parte de ese
proceso y está integrado al mismo. Les facilita funcionar y monitorear su conducta y
relevancia continuada. Es una herramienta usada por la administración, no un sustituto
de la administración.

Cabe destacar, que esta conceptualización del control interno, es muy diferente de la
perspectiva de algunos observadores quienes ven el control interno como un añadido a
las actividades de la entidad, o como una carga necesaria, impuesta por los reguladores
o por los dictados de burócratas extremadamente celosos. El sistema de control interno
esta entrelazado con las actividades de operación de una entidad y fundamentalmente
existe por razones de negocios. Los controles internos son más efectivos cuando se
construyen dentro de la infraestructura de la entidad y son parte de la esencia de la
empresa. Deben ser construidos en mucho más que construidos sobre.

En cuanto al aspecto del Personal, el control interno es ejecutado por un consejo de

directores, la administración y otro personal de una entidad. Es realizado por las
 36

personas de una organización quienes establecen los objetivos de la entidad y ubican

los mecanismos de control en su sitio.

Similarmente, el control interno afecta las acciones de la gente. El control interno

reconoce que la gente no siempre comprende, comunica o desempeña de una manera
consistente. Cada individuo lleva a su lugar de trabajo un trasfondo y unas habilidades
técnicas únicas, y tiene necesidades y prioridades diferentes.

Tales realidades, afectan y son afectadas por el control interno. La gente debe conocer
sus responsabilidades y sus límites de autoridad. De acuerdo con ello, deben existir
lazos claros y cerrados entre los deberes de la gente y la manera como se llevan a
cabo, lo mismo que con los objetivos de la entidad.

Por otra parte, el control interno, no tanto como es diseñado y operado, puede
proporcionar solamente seguridad razonable a la administración y al consejo de
directores con miras a la consecución de los objetivos de una entidad. La probabilidad
de conseguirlos está afectada por las limitaciones inherentes a todos los sistemas de
control interno. Ellas incluyen la realidad de que los juicios humanos en la toma de
decisiones pueden ser defectuosos, las personas responsables del establecimiento de
los controles necesitan considerar sus costos y beneficios relativos, y la desintegración
puede ocurrir a causa de fallas humanas tales como errores simples o equivocaciones.
Adicionalmente, los controles pueden circunscribirse a la colusión de dos o más
personas. Finalmente, la administración tiene la capacidad de desbordar el sistema de
control interno.

En relación a los objetivos, éstos pueden ser para la entidad, como un todo, o
específicos para las actividades dentro de la entidad. Aunque muchos objetivos pueden
ser específicos para una entidad particular, algunos son ampliamente participados. Por
ejemplo, los objetivos comunes a casi todas las entidades son la consecución y el
mantenimiento de una reputación positiva dentro del comercio y los consumidores,
 37

proporcionando estados financieros confiables a los accionistas, y operando en

cumplimiento de las leyes y regulaciones.

Sobre la base de las definiciones anteriores, la investigadora considera el control

interno como un conjunto de procedimientos, políticas, directrices y planes de
organización los cuales tienen por objeto asegurar una eficiencia, seguridad y orden en
la gestión financiera, contable y administrativa de la empresa, entre ellos; salvaguardia
de activos, fidelidad del proceso de información y registros, cumplimientos de políticas
definidas, tal como lo señala Aguirre (2006).

2.2. El Control Interno Tributario. Definición.

Con respecto a éste término, los autores, Alvarado y Cruz. (2006), lo definen de la
siguiente manera: “se puede inferir que el control interno tributario comprende el plan de
la organización, métodos, procedimientos, actividades y políticas, implantadas por la
entidad con el objeto de generar confiabilidad en la información contable para la
adecuada determinación y pago oportuno de los tributos”. Asimismo, aclaran los
siguientes elementos:

a. Confiabilidad de la Información Financiera: esta categoría se relaciona con la

preparación de los estados financieros publicados confiables, incluyendo estados
financieros intermedios y datos financieros seleccionados derivados de tales estados.

En este sentido, un sistema de control interno puede quedar diseñado en la forma más
completa posible no solamente para el proceso y registro de la información financiera
sino también que prevenga o detecte errores importantes. En especial, a los relativos a
los tributos, puesto que si los controles no son cumplidos debidamente, ello puede
conducir a errores y fallas importantes que pueden quedar manifestados en los
registros contables y, por ende en los estados financieros, pudiendo tener su efecto en
la determinación y pago de los tributos.
 38

b. Eficiencia y Eficacia de las Operaciones: Se orienta a los objetivos básicos de

negocios de una entidad incluyendo los objetivos de desempeño y rentabilidad y la
salvaguarda de recursos. En materia de tributos es muy necesario que los resultados
de las operaciones sean efectivos y eficientes, pues ello permite cumplir sin problemas
con las leyes tributarias actuales.

c. Cumplimiento de las Leyes y Regulaciones Aplicables: Se refiere al cumplimiento de

aquellas leyes y regulaciones a las que está sujeta la entidad. Es fundamental que los
sistemas de control interno tengan dentro de su diseño la obligatoriedad en el
cumplimiento de leyes, reglamentos y cualquier normativa que tenga un efecto
financiero, pues de lo contrario pudiera acarrearles multas u otras sanciones
estipuladas en las leyes, como es el caso de las leyes tributarias que establecen multas
y sanciones para los contribuyentes, responsables, y otros que van hasta penas
relativas a las restricciones de la libertad y/o la inhabilitación para el ejercicio de oficios
y profesiones.

2.3. Proceso de Control Interno. Definiciones.

La definición del proceso de control interno tributario es abordada por Santillana (2001),
quien señala que: “es un conjunto ordenado, concatenado e interactuante de los
objetivos que se persiguen para el logro de la misión y objetivos más importantes de la
entidad”. Para Alvarado y Cruz., (2006): “es un proceso de gestión fundamental utilizado
para lograr los objetivos planeados el cual está orientado exclusivamente a la
prevención y detección de errores en la determinación de los tributos”.

2.4. Clasificación del Control Interno.

En 1958 se dividió por el Comité de Procedimientos del AICPA “Instituto Americano de

Contadores Públicos Certificados”, el alcance del Control Interno en dos áreas
principales, los controles contables y los controles administrativos. Asimismo el autor
Estupiñan (2003), los clasifica de la misma manera.
 39

2.4.1. Control Interno Administrativo:

Son las medidas diseñadas para mejorar la eficiencia operacional y que no tienen
relación directa con la confiabilidad de los registros contables. Ejemplo de un control
administrativo, es el requisito de que los trabajadores deben ser instruidos en las
normas de seguridad y salud de su puesto de trabajo, o la definición de quienes pueden
pasar a determinadas áreas de la empresa. Son procedimientos y métodos que se
relacionan con las operaciones de una empresa y con las directivas, políticas e informes
administrativos. Entonces el Control Interno administrativo se relaciona con la eficiencia
en las operaciones establecidas por la entidad.

Al respecto, Estupiñan (2003), define el control interno administrativo como un plan de

organización que adopta cada empresa con sus correspondientes procedimientos y
métodos operacionales y contables, para ayudar, mediante el establecimiento de un
medio adecuado, al logro del objetivo administrativo de:

9 Mantenerse informado de la situación de la empresa

9 Coordinar sus funciones;
9 Mantener una ejecutoria eficiente;
9 Determinar si la empresa está operando conforme a las políticas establecidas;
9 Asegurarse de que se están logrando los objetivos establecidos.

Para el logro de éstos objetivos la administración establece:

9 El control del medio ambiente o ambiente de control

9 El control de evaluación de riesgo
9 El control y sus actividades
9 El control del sistema de información y comunicación
9 El control de supervisión y monitoreo.
 40

2.4.1. Control Interno Contable:

Son las medidas que se relacionan directamente con la protección de los recursos,
tanto materiales como financieros, autorizan las operaciones y aseguran la exactitud de
los registros y la confiabilidad de la información contable, ejemplo: la normativa de
efectuar un conteo físico parcial mensual y sorpresivo de los bienes almacenados.
Consiste en los métodos, procedimientos y plan de organización que se refieren sobre
todo a la protección de los activos y asegurar que las cuentas y los informes financieros
sean confiables. En esta clasificación, el autor antes citado, señala lo siguiente: como
consecuencia del control administrativo sobre el sistema de información, surge como
instrumento el control interno contable, con los siguientes objetivos:

9 Que las operaciones se realicen de acuerdo con autorizaciones generales y

específicas de la administración.
9 Que todas las operaciones se registren: oportunamente, por el importe correcto;
en las cuentas apropiadas, y en el periodo contable en que se lleva a cabo, con
el objeto de permitir la preparación de estados financieros y mantener el control
contable de los activos.
9 Que el acceso de los activos se permita sólo de acuerdo con autorización
administrativa.
9 Que todo lo contabilizado exista y que lo que exista éste contabilizado,
investigando cualquier diferencia para adoptar la consecuente y apropiada acción
correctiva.

2.5. Objetivos del Control Interno:

Se debe saber cuáles son los objetivos que persigue cada control, o qué pretende cada
control, para poder evaluarlo o entenderlo, y así poder determinar cuándo este es
efectivo o simplemente no se cumple, lo que significa que hay que ir a la fuente del
control. Entre los objetivos principales se pueden mencionar:
 41

• Promover la efectividad, eficiencia y economía en las operaciones y, la calidad

en los servicios;
• Proteger y conservar los recursos públicos contra cualquier pérdida, despilfarro,
uso indebido, irregularidad o acto ilegal;
• Cumplir las leyes, reglamentos y otras normas gubernamentales,
• Elaborar información financiera válida y confiable, presentada con oportunidad.

En general se puede decir que el objetivo de un Sistema de Control Interno es prever

una razonable seguridad (ya que esta no puede ser absoluta o total), de que el
patrimonio esté resguardado contra posibles pérdidas o disminuciones asignadas por
los usos y disposiciones no autorizadas, y que las operaciones o transacciones estén
debidamente autorizadas y apropiadamente registradas.

2.6. Principios del Control Interno.

Los principios de control interno son indicadores fundamentales que sirven de base
para el desarrollo de la estructura y procedimientos de control interno en cada área de
funcionamiento institucional; estos se dividen en tres grandes grupos, por su aplicación:

2.6.1. Aplicables a la estructura orgánica:

La estructura orgánica necesita ser definida con bases firmes, partiendo de una
adecuada separación de funciones de carácter incompatible, así como la asignación de
responsabilidades y autoridad a cada puesto o persona, para lo cual son aplicables los
siguientes Principios de Control Interno:

9 Responsabilidad delimitada:

Permite fijar con claridad las funciones por las cuales adquiere responsabilidad una
unidad administrativa o una persona en particular; es decir, a nivel de unidad
administrativa y dentro de esta, el campo de acción de cada empleado o servidor
 42

público; definiéndole además, el nivel de autoridad correspondiente, para que se

desenvuelva y cumpla con su responsabilidad en el campo de su competencia.

9 Separación de funciones de carácter incompatible:

Evita que un mismo empleado, ejecutivo o servidor público, ejecute todas las etapas de
una operación dentro de un mismo proceso, por lo que se debe separar la autorización,
el registro y la custodia dentro de las operaciones administrativas y financieras, según
sea el caso, para evitar que se manipulen los datos y se generen riesgos y actos de
corrupción. La separación de funciones sustenta incluso la organización física de la
empresa, ya que las actividades afines se concentran y se asignan a una unidad
administrativa, llámese Gerencia, Dirección, Departamento, Sección, etc. que en el
futuro será la única responsable de ejecutar esas operaciones asignadas, controlar e
informar de sus resultados.

9 Instrucciones por escrito:

Las instrucciones por escrito dictadas por los distintos niveles jerárquicos de la
organización que se reflejan en las políticas generales y específicas, así como en los
procedimientos para ponerlos en funcionamiento, garantizan que sean entendidas y
cumplidas esas instrucciones, por todo empleado, ejecutivo o servidor público,
conforme fueron diseñados.

2.6.2. Aplicables a los procesos y sistemas:

Todos los sistemas integrados o no, deben ser diseñados tomando en cuenta que el
control es para salvaguardar los recursos que dispone la organización, destinados a la
ejecución de sus operaciones; por tanto son aplicables los siguientes Principios de
Control Interno:
 43

9 Aplicación de pruebas continuas de exactitud:

La aplicación de pruebas continuas de exactitud, independientemente de que estén

incorporadas a los sistemas integrados o no, permite que los errores cometidos por
otros funcionarios sean detectados oportunamente, y se tomen medidas para
corregirlos y evitarlos.

Existen muchos ejemplos de pruebas de exactitud que el auditor debe estar en

condiciones de evaluar, para verificar si las mismas son beneficiosas para el proceso o
si contribuyen a complicar el mismo; un ejemplo de ellas es que el sistema arroje la
suma de un lote de transacciones ingresadas, que los valores ingresados cuadren con
un documento de autorización o solicitud de proceso, dependiendo, por supuesto, de
cómo está estructurado el control.

9 Uso de numeración en los documentos:

El uso de numeración consecutiva, para cada uno de los distintos formatos diseñados
para el control y registro de las operaciones, sea o no generados por el propio sistema,
permite el control necesario sobre la emisión y uso de los mismos; además, sirve de
respaldo de la operación, así como para el seguimiento de los resultados de lo
ejecutado.

La numeración de un documento es fundamental porque permite que se relacione con

otros datos que pueden ayudar a descubrir malos manejos o pagos duplicados; por
ejemplo: en un sistema integrado donde existen fondos rotativos, cuya forma de
reposición exige que cada fondo detalle sus gastos y luego en la unidad financiera se
consolidan los datos para pedir la reposición, existe la posibilidad de que se paguen las
mismas facturas con el fondo rotativo pero también que se paguen en la forma normal,
sin que el sistema como tal, detecte el número de factura para indicar que esa factura
ya fue pagada.
 44

9 Uso de dinero en efectivo:

Muchas organizaciones aún manejan dinero en efectivo por el uso de fondos de caja
chica, lo cual si no existe un buen control. La alta tecnología actual del mercado
aplicable a los sistemas integrados, permite que los pagos se realicen sin el uso de
dinero en efectivo ni chequeras, utilizando los servicios bancarios de redes
computacionales que ayudan a ordenar el pago a través de transferencias bancarias,
directamente a las cuentas de los beneficiarios, según las necesidades y facilidades del
mercado, esto es para empleados y proveedores.

9 Uso de cuentas de control:

La apertura de los sistemas integrados de contabilidad, debe ser lo suficientemente

amplia para facilitar el control de los distintos momentos de las operaciones, así como
de aquellos datos que, por sus características, no formen parte del sistema en si; por
ejemplo: control de existencias, control de consumo de gasolina, control de
mantenimiento y otras operaciones.

A los efectos de éste, se deben diseñar los registros auxiliares que sean necesarios
para controlar e informar al nivel de detalle que la operación requiera; por esto, el
contador público debe hacer un análisis de las necesidades de control para armar los
procesos, de tal manera que le permita agrupar datos, integrar y consolidar la
información según las necesidades de los ejecutivos y demás personas instituciones
que necesitan de dicha información.

9 Depósitos inmediatos e intactos:

Probablemente es el punto donde mayor esfuerzo se ha dedicado, por lo que se ha

escrito mucho al respecto, y es de lo que más se preocupan los auditores internos que
pierden su tiempo realizando arqueos del efectivo recibido, sea por la venta de
productos, o por el cobro a sus clientes.
 45

Al mismo tiempo, según la tecnología utilizada actualmente, las recaudaciones pueden

ser captadas por entes ajenos al ente beneficiario, quienes informan de la gestión
realizada, así como de las transferencias que se han realizado a la cuenta principal de
la organización.

9 Uso mínimo de cuentas bancarias:

La aplicación del concepto de Cuenta Principal, Cuenta Única o cualquier otra

denominación, minimiza el uso de cuentas bancarias ya que utilizando la tecnología
disponible en el mercado, el pago se puede efectuar a través de transferencias
bancarias, sin que se cuente con una chequera.

Sin embargo, en los casos necesarios, su uso debe ser limitado a las cuentas
exclusivamente necesarias, para facilitar el control del movimiento y disponibilidad de
fondos asignados para las operaciones; el concepto de mínimo, no necesariamente se
refiere a una o dos cuentas bancarias; por ejemplo: si se trata de un ente público, que
maneja o administra proyectos, el mínimo de cuentas bancarias será tantas cuentas
como proyectos existan. Por supuesto que lo recomendable es que sea un número
razonable que ayude a que el control sobre el movimiento y disponibilidad de recursos,
sea fácil y efectivo.

9 Uso de dispositivos de seguridad:

En las organizaciones que disponen de equipos informáticos, mecánicos o electrónicos,

formando parte de los sistemas de información, deben crearse las medidas de
seguridad que garanticen un control adecuado del uso de esos equipos en el proceso
de las operaciones, así como para que permitan la posibilidad de comprobación de las
operaciones ejecutadas.

Asimismo, los dispositivos de seguridad dependerán de los sistemas, si son de última

tecnología, los mismos paquetes traen incorporados dispositivos que ayudan a darle
seguridad a los procesos; por ejemplo: una bitácora que registra las operaciones del
 46

día; además puede producir un informe que salga en la pantalla de un supervisor, para
que este vea que una clave no autorizada esta ingresando a un sector del sistema.

9 Uso de indicadores de gestión:

Este debe formar parte de los sistemas, para que permitan medir el grado de control
integral de las operaciones y su avance tanto físico como financiero, de tal manera que
se puedan hacer análisis de la gestión en los distintos sectores y proyectar de mejor
manera a la organización, ayudando a reorientar las acciones, en los casos específicos.

Po esta razón, los auditores internos pueden ser una gran ayuda en el establecimiento
de estos indicadores, ya que ellos son los que más conocen de las operaciones de
todos los sectores, bien podrían aportar con la identificación de los sectores o temas
donde se pueden diseñar indicadores para controlar y medir la gestión.

2.6.3. Aplicables a la administración de personal:

La administración del personal requiere de criterios básicos para fijar técnicamente sus
responsabilidades, para lo cual se aplicaran los siguientes Principios de Control Interno:

9 Selección de personal hábil y capacitado:

La aplicación de este principio permite que cada puesto de trabajo disponga del
personal idóneo, seleccionado bajo criterios técnicos que se relacionen con su
especialización, el perfil del puesto y su respectiva jerarquía, así como dentro del marco
legal correspondiente. Las unidades administrativas encargadas de esta actividad,
deberán coordinar con las unidades solicitantes, para que el proceso de selección sea
el más adecuado a los intereses de la organización, ya que de esto depende la
eficiencia que tengan las operaciones.

9 Capacitación continua:
 47

La aplicación de este principio permitirá que una organización o ente público, disponga
de los recursos humanos capacitados para responder a las demandas del mercado,
para lo cual la organización deberá programar la capacitación de su personal en los
distintos campos y sistemas que funcionen en su interior, para fortalecer el
conocimiento y garantizar eficiencia en los servicios que brinda.

9 Vacaciones y rotación de personal:

Desde el punto de vista humano y social, las vacaciones generan la recuperación de las
energías perdidas durante el trabajo, por lo que la aplicación de este principio, es
importante para que los trabajadores de los distintos niveles de la organización
convivan con armonía. Las vacaciones y rotación de personal, generan la
especialización de otros y motiva el descanso anual de aquellos que hacen uso de este
derecho; además permite el descubrimiento de nuevas ideas de trabajo y eventuales
malos manejos.

9 Cauciones (pólizas de seguro):

La aplicación de este principio, generalmente esta en directa relación al riesgo que

representa el trabajador para la organización en el sector que ha sido colocado,
especialmente en las áreas que tienen que ver con el manejo y custodia de bienes y
valores, donde es prudente promover el uso de cauciones o pólizas de seguros contra
siniestros, de tal manera que se eviten pérdidas innecesarias, y se asegure la
recuperación del bien.

Actualmente, existen muchas posibilidades, ya que las compañías de seguros ofrecen

paquetes que hacen más baratas las posibilidades de asegurar los riesgos existentes;
por otro lado, no olvidemos que las organizaciones, al momento, casi no manejan
dinero en efectivo, lo cual reduce los riesgos de pérdida en este espacio.
 48

2.7. Evaluación del Control Interno. Definición.

De acuerdo a Fonseca (2004), la evaluación del control interno consiste; en la revisión y

análisis de todos los procedimientos que han sido incorporados al ambiente y estructura
del control interno, así como a los sistemas que mantiene la organización para el control
e información de las operaciones y sus resultados, con el fin de determinar si éstos
concuerdan con los objetivos institucionales, para el uso y control de los recursos, así
como la determinación de la consistencia del rol que juega en el sector que se
desarrolla.

En éste sentido, evaluar un sistema de Control Interno, es hacer una operación objetiva
del mismo. Esta evaluación se hace a través de la interpretación de los resultados de
algunas pruebas efectuadas, las cuales tienen por finalidad establecer si se están
realizando correctamente y aplicando los métodos, políticas y procedimientos
establecidos por la dirección de la empresa para salvaguardar sus activos y para hacer
eficientes sus operaciones. La evaluación que se haga del Control Interno, es de
primordial importancia pues por su medio se conocerá si las políticas implantadas se
están cumpliendo a cabalidad y si en general se están desarrollando correctamente.
Dependiendo de la evaluación que se tenga, así será el alcance y el tipo de pruebas
sustantivas que se practiquen en el examen de los estados financieros.

2.8. Importancia del Control Interno.

En base a los cimientos teóricos anteriormente descritos, puede decirse que la

importancia del control interno radica en que el mismo, contribuye a la seguridad del
sistema contable que se utiliza en la empresa, fijando y evaluando los procedimientos
administrativos, contables y financieros que ayudan a que la empresa realice su objeto.

Entretanto, el control interno detecta las irregularidades y errores, propugna por la

solución factible evaluando todos los niveles de autoridad, la administración del
personal, los métodos y sistemas contables; para que así el auditor pueda dar cuenta
 49

veraz de las transacciones y manejos empresariales. Tomando en cuenta, que el

control interno no se limita únicamente a la confiabilidad en la manifestación de las
cifras reflejada en los estados financieros, sino que también evalúa el nivel de eficiencia
operacional en los procesos contables puesto que está orientado a prevenir o detectar
irregularidades.

2.9. Etapas en las Operaciones para Efectos del Control Interno Tributario.

Cuando se habla de los pasos que se deben seguir en las operaciones contables para
mantener un adecuado control interno los autores Alvarado y Col. (2006), señalan; que
es necesario identificar desde el punto de vista de control interno, varios elementos
fundamentales los cuales deben estar presentes en cada una de las operaciones que
se lleven a cabo en la organización, entre ellos:

9 Autorización: para alcanzar las metas propuestas, las transacciones se ejecutan

de acuerdo a autorizaciones generales o específicas. En general este elemento
es muy importante para todas las operaciones legítimas y apropiadas que se
efectúen, incluyendo las operaciones relacionadas con los tributos.

9 Registro de transacciones: todas las transacciones autorizadas que se ejecuten

en una organización deben registrarse por las cantidades, periodos y cuentas
correctas. Aunque el registro no asegura la preparación de estados financieros
correctos, es indispensable para lograrlos. De la misma manera como es
importante para las operaciones en general, para las operaciones relacionadas
con los tributos es de gran significación.
9 La salvaguarda de los activos: son todas aquellas precauciones y procedimientos
que registren el acceso, uso y registro de los activos. Si bien es cierto es
importante este elemento para las empresa, para la determinación de algunos
tributos es igualmente significativo.
 50

9 La conciliación: periódicamente debe hacerse una comparación de los registros

auxiliares y los mayores generales, de los registros con los activos físicos
existentes, de los registros con otros registros llevados de manera independiente
en forma interna y externa. Las causas de las diferencias que se pudieran
determinar pudieran revelar debilidades de control interno que puede ser de
diseño o funcionamiento, debiéndose tomar la acción correctiva necesaria.

9 La valuación: las cantidades registradas para expresar en definitiva sus saldos

en los estados financieros se deben revisar, en forma periódica para determinar
el menoscabo de los valores y rebajas necesarias. Con la importancia debida
para la organización y, en especial para los tributos.

Ahora bien, de estos elementos generales, los tres primeros están dirigidos a evitar o
prevenir errores o irregularidades y guardan relación con la contabilidad. Los dos
últimos están dirigidos a la detección de errores. El cumplimiento de cada etapa en
gran parte depende de cómo se desempeñan las actividades dentro del control de la
entidad.

2.10. Componentes del Control Interno según el informe COSO.

El marco integrado de control que plantea el informe COSO, expuesto por Estupiñan
(2003), consta de cinco componentes interrelacionados, derivados del estilo de la
dirección, e integrados al proceso de gestión:

• Ambiente de control
• Evaluación de riesgos
• Actividades de control
• Información y comunicación
• Supervisión
 51

2.10.1. Ambiente de control.

El ambiente de control refleja el espíritu ético vigente en una entidad respecto del
comportamiento de los agentes, la responsabilidad con que encaran sus actividades, y
la importancia que le asignan al control interno. Constituye un andamiaje para el
desarrollo de las acciones y de allí viene su trascendencia pues como conjunción de
medios, operadores y reglas previamente definidas (políticas, manuales, entre otros),
traduce la influencia colectiva de varios factores en el establecimiento, fortalecimiento y
debilitamiento de políticas y procedimientos efectivos en una organización.

Sirve de base de los otros componentes, ya que es dentro del ambiente reinante que se
evalúan los riesgos y se definen las actividades de control tendientes a neutralizarlos.
Simultáneamente se capta la información relevante y se realizan las comunicaciones
pertinentes, dentro de un proceso supervisado y corregido de acuerdo con las
circunstancias. El ambiente de control influye en la forma como se:

9 Se estructuran las actividades del negocio

9 Se asigna autoridad y responsabilidad

9 Se organiza y desarrolla la gente

9 Se comparten y comunican los valores y creencias

9 El personal toma conciencia de la importancia del control

Si la gerencia demuestra interés a la hora de implantar el sistema de control interno,

basado en el estudio de los diferentes componente, si se preocupa por su
funcionamiento implantando efectivos sistemas de monitoreo por ejemplo, estaría
contribuyendo de esta forma con el ambiente de control. Esto es así porque como se
verá es principalmente a través del ejemplo que la gerencia debe transmitir los valores
de la organización. Si la gerencia quiere hacer las cosas bien, debe enseñar con el
ejemplo, y en este caso estamos hablando de cómo el resto de los componentes están
presentes dentro de la organización, si el personal percibe que existe preocupación por
 52

los controles, entonces repercutirá en su actuar diario, incidiendo así en el ambiente de

control. Así, el ambiente de control se ve influenciado por factores importantes, que a
continuación se describen:

a) Integridad y valores éticos:

Los objetivos de una entidad y la manera como se logren, están basados en

preferencias, juicios de valor y estilos administrativos. Tales preferencias y juicios de
valor trasladados a estándares de conducta, reflejan la integridad de los
administradores y su compromiso con los valores éticos.

Al respecto, la integridad es un pre-requisito para el comportamiento ético en todos los

aspectos de las actividades de una empresa. Como lo concibe la Treadway
Commission, Un clima ético corporativo fuerte en todos los niveles es vital para el
bienestar de la corporación, de todos sus componentes, y del público en general. Tal
clima contribuye de manera importante a la efectividad de las políticas de la compañía y
de los sistemas de control, y ayuda a influenciar la conducta que no esta sujeta de la
misma manera a los más elaborados sistemas de control.

Así pues, la efectividad de los controles internos no puede elevarse por encima de la
integridad y de los valores éticos de la gente que los crea, administra y monitorea. La
integridad y los valores éticos son elementos esenciales del ambiente de control, y
afectan el diseño, la administración y el monitoreo de los otras componentes del control
interno.

b) Proporcionando y comunicando orientación moral.

La manera más efectiva de transmitir un mensaje de comportamiento ético en la'

organización es el ejemplo. La gente imita a sus líderes. A los empleados les gusta
desarrollar las mismas actitudes acerca de lo que es correcto y equivocado -y respecto
del control interno- como se actúa en la alta administración. El conocimiento que tiene el
 53

CEO sobre hacer las cosas correctas éticamente, cuando se está frente a una difícil
decisión de negocios, significa un mensaje fuerte a todos los niveles de la organización.

b) Filosofía y estilo de operación de la administración

La filosofía y el estilo de operación de la administración afecta la manera como la

empresa es manejada, incluyendo el conjunto de riesgos normales de los negocios.
Una entidad que ha tenido éxito asumiendo riesgos significativos puede tener una
percepción diferente sobre el control interno que otra que ha tenido austeridad
económica o consecuencias reguladoras como resultado de sus incursiones en
negocios de alto riesgo. Una compañía administrada informalmente puede controlar las
operaciones ampliamente mediante el contacto cara a cara con los administradores
claves. Otra, administrada mas formalmente puede confiar en políticas escritas,
indicadores de desempeño e informes de excepción.

2.10.2. Evaluación de riesgos.

El control interno ha sido pensado esencialmente para limitar los riesgos que afectan las
actividades de las organizaciones. A través de la investigación y análisis de los riesgos
relevantes y el punto hasta el cual el control vigente los neutraliza se evalúa la
vulnerabilidad del sistema. Para ello debe adquirirse un conocimiento práctico de la
entidad y sus componentes de manera de identificar los puntos débiles, enfocando los
riesgos tanto al nivel de la organización (interno y externo) como de la actividad.

a) Definición de objetivos:

Definiendo objetivos en los niveles de la entidad y de actividad, una entidad puede

identificar los factores críticos de éxito. Esos son asuntos claves que deben se correctos
si las metas se planearon para ser alcanzadas. Los factores críticos de éxito se aplican
para la entidad, para una unidad de negocios, una función, un departamento o un
individuo. La definición de objetivos le facilita a la administración identifica los criterios
 54

de medición del desempeño, centrándose en los factores críticos de éxito Categorías de

objetivos. A pesar de la diversidad de objetivos, pueden establecerse ciertas categorías
principales:

• Objetivos de información financiera. Hacen referencia a la preparación de "esta

dos financieros publicados" que Sean confiables, incluyendo la prevención de
información financiera publica fraudulenta. Están orientados principalmente por
requerimientos externos.

• Objetivos de cumplimiento. Estos objetivos hacen referencia a la adhesión a la

leyes y regulaciones a las cuales la entidad esta sujeta. Dependen de factores
externos, tales como regulaciones ambientales, y tienden a ser similares para
todas las entidades en algunos casos y para toda una industria en otros casos.

• Objetivos de operaciones. Los objetivos de operaciones se relacionan con la

consecución de la misión básica de una entidad, razón fundamental de su
existencia. Incluyen sub-objetivos relacionados con las operaciones, dirigidos a
engrandecer la efectividad y la eficiencia, orientando la empresa hacia sus metas
ultimas.

b) Identificación del riesgo:

El proceso de identificación y análisis de riesgos es un proceso interactivo “ongoing” y

componente critico de un sistema de control interno efectivo. Los administradores se
deben centrar cuidadosamente en los riesgos en todos los niveles de la entidad y
realizar las acciones necesarias para administrarlos.

El desempeño de una entidad puede estar en riesgo a causa de factores internos o

extremos. Esos factores, a su turno, pueden afectar tanto los objetivos establecidos
como los implícitos. Los riesgos se incrementan en la medida en que los objetivos
difieren crecientemente del desempeño pasado. En un número de áreas de
 55

desempeño, una entidad, a menudo, no define explícitamente los objetivos globales

puesto que considera aceptable su desempeño. Aunque en esas circunstancias no hay
allí un objetivo explicito o escrito, existe un objetivo implícito de no cambio o como es.
Esto no significa que un objetivo implícito, con riesgos internos o externos, por ejemplo,
permita ver como aceptable el servicio que una entidad presto a sus clientes. Tampoco
quiere decir que puedan deteriorarse las prácticas de un competidor tal y como son
percibidas por sus clientes.

Mirando si un objetivo está establecido o es implícito, el proceso de valoración de

riesgos de una entidad puede considerar los que pueden ocurrir. Es importante que la
identificación de riesgos sea comprensiva. Debe considerar todas las interacciones
significativas -de bienes, servicios e información entre una entidad y las partes externas
relevantes. Esas partes externas incluyen proveedores, inversionistas, acreedores,
accionistas, empleados, clientes, compradores, intermediarios y competidores, tanto
potenciales como actuales, lo mismo que entidades cuerpos publicas y medios de
comunicación.

La identificación de riesgos es un proceso interactivo y a menudo está integrado con el

proceso de plantación. También es útil considerar los riesgos desde una aproximación,
hoja de papel en blanco, y no relacionar únicamente los riesgos de la revisión previa.

Los riesgos del nivel global de la entidad pueden provenir de factores externos o
internos. Ejemplos incluyen:

Factores externos:

• Los desarrollos tecnológicos pueden afectar la naturaleza y oportunidad de la

investigación y desarrollo, o dirigir hacia la procura de cambios.
• Las necesidades o expectativas cambiantes de los clientes pueden afectar el
desarrollo del producto, el proceso de producción, el servicio al cliente, los
precios o las garantías.
• La competencia puede alterar las actividades de mercadeo o servicio.
 56

• La legislación y regulación nuevas pueden forzar cambios en las políticas y en

las estrategias de operación.
• Las catástrofes naturales pueden orientar los cambios en las operaciones o en
los sistemas de información y hacer urgente la necesidad de planes de
contingencia. Los cambios económicos pueden tener un impacto sobre las
decisiones relacionadas con financiación, desembolsos de capital y expansión.

Factores internos:

• Una ruptura en el procesamiento de los sistemas de información puede afectar

adversamente las operaciones de la entidad.
• La calidad del personal vinculado y los métodos de entrenamiento y motivación
pueden influenciar el nivel de conciencia de control en la entidad.
• Un cambio en las responsabilidades de la administración puede afectar la
manera como se efectúan ciertos controles.
• La naturaleza de las actividades de la entidad, y el acceso de los empleados a
los activos, pueden contribuir a una equivocada apropiación de los recursos.
• Un consejo o comité de auditoria quo no actúa o que no es efectivo puede
proporcionar oportunidades para indiscreciones.

Luego que una entidad ha identificado los riesgos globales de la entidad y los riesgos
de actividad, necesita pacer un análisis de riesgos. La metodología para analizar
riesgos puede variar ampliamente porque muchos riesgos son difíciles de cuantificar.

Sin embargo, el proceso que puede ser más o menos formal usualmente incluye:
• Estimación del significado de un riesgo;
• Valoración de la probabilidad (o frecuencia) de ocurrencia del riesgo;
• Consideración de cómo puede administrarse el riesgo, esto es, una valoración de
que acciones deben ser tomadas.
 57

El análisis de riesgos no es un ejercicio teórico. A menudo es crítico para el éxito de la

entidad. Es más efectivo cuando incluye la identificación de todos los procesos claves
de negocio en los cuales existe exposición potencial de alguna consecuencia. Puede
envolver análisis de procesos, tales como identificación de dependencias clave y modos
de control significativos, y el establecimiento de responsabilidad. El análisis de procesos
efectivos presta especial atención a las dependencias que cruzan la organización,
identificando, por ejemplo: donde se originan los datos, donde se almacenan, cómo se
convierten en información útil y quien use la información. Las organizaciones grandes,
en general, necesitan ser particularmente vigilantes en la orientación de las
transacciones intracompanía e intercompanía, así como en las dependencias claves.

Desafortunadamente, la importancia del análisis de riesgos se reconoce algunas veces

muy tarde, como es el caso de una firma principal de servicios financieros en la cual un
ejecutivo principal anunció un melancólico letrero: justamente no pensamos que
encontraríamos muchos riesgos.

2.10.3. Actividades de Control.

Están constituidas por los procedimientos específicos establecidos como un reaseguro

para el cumplimiento de los objetivos, orientados primordialmente hacia la prevención y
neutralización de los riesgos. Las actividades de control se ejecutan en todos los niveles
de la organización y en cada una de las etapas de la gestión, partiendo de la
elaboración de un mapa de riesgos según lo expresado en el punto anterior: conociendo
los riesgos, se disponen los controles destinados a evitarlos o minimizarlos, los cuales
pueden agruparse en tres categorías, según el objetivo de la entidad con el que estén
relacionados:
• Las operaciones
• La confiabilidad de la información financiera
• El cumplimiento de leyes y reglamentos
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Precisando una vez más, las actividades de control son políticas y procedimientos que
sirven para cerciorarse de que se cumplan las directivas de los ejecutivos. Favorecen
las acciones que acometen los riesgos de la organización. En ella se llevan a cabo
muchas actividades de control, pero solo los siguientes tipos se tomaran en cuenta de
acuerdo a la naturaleza de la empresa objeto de estudio, a su vez se relacionan
generalmente con la auditoría de estados financieros:

· División de obligaciones
· Controles del procesamiento de la información

a) División de obligaciones

Un concepto fundamental del control interno consiste en que ningún departamento ni

individuo debe encargarse de todos los aspectos de una transacción de principio a fin.
De modo análogo, ninguna persona debería realizar más de una de las funciones de
autorizar transacciones, registrarlas o custodiar los activos. Además, en la medida de lo
posible, los que efectúan la transacción han de estar separados de esas funciones.

Las responsabilidades se dividen, o segregan, entre diferentes empleados para reducir

el riesgo de error o de acciones inapropiadas. Por ejemplo, las responsabilidades para
autorización de transacciones, el registro de ellas y la manipulación de los activos
relacionados, se dividen. Un administrador que autoriza créditos de ventas no debería
ser responsable de mantener los registros de cuentas por cobrar o de manipular los
recibos de caja. De manera similar, la gente de ventas no debería tener la capacidad de
modificar los archivos de precios de producto o las tasas de comisiones.
En este orden de ideas, el control interno es ejecutado por un gran número de partes,
cada una con sus responsabilidades importantes. Cada persona en una organización
tiene alguna responsabilidad respecto al control interno. La administración, sin
embargo, es responsable del sistema del control interno de una entidad. El director
ejecutivo, jefe es el responsable último y debe asumir la “propiedad” del sistema de
control. Los directivos financieros son centrales en la manera como la administración
 59

ejerce el control, y todo el personal administrativo juega papeles importantes y es

responsable del control de las actividades de sus unidades.

Ahora, un número de partes externas, como los auditores externos, pueden contribuir a
la consecución de los objetivos de la entidad y a la proporcionar información útil para la
ejecución del control interno. Sin embargo no son responsables por la efectividad de, no
hacer parte del sistema de control interno de la entidad.

b) Controles del procesamiento de la información

Un aspecto importante a estos controles se refiere a la autorización legítima de todos

los tipos de transacciones. La autorización puede ser general o específica. La
autorización general ocurre cuando la alta dirección establece criterios para aceptar
cierta clase de transacciones. Por ejemplo, puede determinar las listas de precios y las
políticas de crédito para nuevos clientes. La autorización específica ocurre cuando las
transacciones se autorizan de modo individual. Por ejemplo, la alta dirección podría
estudiar individualmente y autorizar las operaciones de ventas mayores a determinada
cantidad.

Ahora bien, con respecto a los controles físicos, a este tipo de control pertenecen los
que dan seguridad física respecto a los registros y otros activos. Una de las actividades
con que se protegen los registros consiste en mantener el control siempre sobre los
documentos prenumerados que no se emitan, lo mismo que sobre otros diarios y
mayores, además de restringir el acceso a los programas de computación y a los
archivos de datos.
En cuanto a los sistemas de información, se pueden usar dos grandes grupos de
actividades de control de sistemas de información. El primero, controles generales -los
cuales se aplican a la mayoría, si no, a todas las aplicaciones de sistemas y ayudan a
asegurar su continuidad y operación adecuada. La segunda categoría son los controles
de aplicación, los cuales incluyen pasos computarizados con la aplicación de software y
manuales de procedimiento relacionados para controlar el procesamiento de varios
tipos de transacciones. De la misma manera, esos controles sirven para asegurar que
 60

Sean completos, exactos y reflejar validez de la información financiera y otra en el

sistema.

2.10.4. Información y Comunicación.

Así como es necesario, que todos los agentes conozcan el papel que les corresponde
desempeñar en la organización (funciones, responsabilidades), es imprescindible que
cuenten con la información periódica y oportuna que deben manejar para orientar sus
acciones en consonancia con los demás, hacia el mejor logro de los objetivos.

Por tanto, la información se requiere en todos los niveles de una organización para
operar el negocio y moverlo hacia la consecución de los objetivos de la entidad en todas
las categorías, operaciones, información financiera y cumplimiento. Se use un
ordenamiento de la información. La información financiera, por ejemplo, se use no
solamente para desarrollar estados financieros de difusión externa, también se emplea
para decisiones de operación, tales como monitoreo del desempeño y asignación de
recursos.

En tal sentido, la información es identificada, capturada, procesada y reportada

mediante sistemas de información. El termino sistemas de información frecuentemente
es usado en el contexto del procesamiento de datos generados internamente,
relacionados con las transacciones, tales como compras y ventas, y actividades de
operación interna, tales como producción en proceso. Los sistemas de información -que
pueden ser computarizados, manuales o combinación de ellos- ciertamente orientan
todos esos asuntos.

De hecho, la calidad de la información generada por sistemas afecta la habilidad de la

gerencia para tomar decisiones apropiadas para la administración y el control de las
actividades de la entidad. Los sistemas modernos proporcionan a menudo habilidad
para preguntar en línea, de manera tal que está disponible información fresca para las
 61

respuestas. Es crítico que los reportes contengan datos apropiados suficientes para
soportar un control efectivo. La calidad de esta información incluye indagar si:

• Contenido apropiado. ¿Se necesita la información contenida en el?

• Información oportuna. ¿Está disponible cuando es requerida?
• Información actual. ¿Está disponible la más reciente?
• Información exacta. ¿Los datos son correctos?
• Información accesible. ¿Pueden obtenerse fácilmente por las partes apropiadas?
Todas esas preguntas deben hacerse en el momento de diseñar el sistema. Si
no, es probable que éste no provea la información que requieren los
administradores y otro personal.

En efecto, la comunicación es inherente a los sistemas de información, puesto que los

sistemas de información pueden proporcionar información al personal apropiado a fin de
que ellos puedan cumplir sus responsabilidades de operación, información financiera y
de cumplimiento. Pero las comunicaciones también deben darse en un sentido amplio,
relacionándose con las expectativas, las responsabilidades de los individuos y de los
grupos, y otros asuntos importantes.

Además de recibir datos relevantes para administrar sus actividades, todo el personal,
particularmente aquel que tiene importantes responsabilidades de administración
operativa o financiera, necesita recibir un mensaje claro de parte de la alta
administración respecto de que las responsabilidades de control interno deben tomarse
seriamente. Tanto la claridad del mensaje como la efectividad con la cual es
comunicado, son importantes.

2.10.5. Supervisión y Control.

Incumbe a la dirección la existencia de una estructura de control interno idónea y

eficiente, así como su revisión y actualización periódica para mantenerla en un nivel
adecuado. Procede la evaluación de las actividades de control de los sistemas a través
 62

del tiempo, pues toda organización tiene áreas donde los mismos están en desarrollo,
necesitan ser reforzados o se impone directamente su reemplazo debido a que
perdieron su eficacia o resultaron inaplicables. Las causas pueden encontrarse en los
cambios internos y externos a la gestión que, al variar las circunstancias, generan
nuevos riesgos a afrontar.

La función de la auditoría interna es un aspecto importante del sistema de monitoreo.

Los auditores internos investigan y evalúan el control interno, así como la eficiencia con
que varias unidades de la organización están desempeñando sus funciones; después
comunican los resultados y los hallazgos a la alta dirección. Está disponible una amplia
variedad de metodologías y herramientas, incluyendo listas de verificación,
cuestionarios y técnicas de diagramas de flujo. En la literatura de negocios y académica
se presentan técnicas cuantitativas. También, se han presentado listas de objetivos de
control, identificando los objetivos genéricos del control interno.

Como parte de su metodología de evaluación, algunas compañías comparan sus

sistemas de control interno con los de otras entidades, referidos comúnmente como
benchmarking. Una compañía puede, por ejemplo, medir su sistema contra compañías
que tienen reputación de tener particularmente sistemas de control interno.

En ese sentido, las comparaciones se pueden hacer directamente con los de otra
compañía, o bajo los auspicios de asociaciones de comercio o industriales. Los
consultores administrativos pueden ser capaces de proporcionar información
comparativa, y funciones de revisión similares en alguna industrial, pueden ayudar a la
compañía a evaluar su sistema de control con base en el de empresas del mismo
género. Una advertencia, cuando se comparan sistemas de control interno, deben
considerarse las diferencias que siempre existen en objetivos, hechos y circunstancias.
Y, deben tenerse en mente los cinco componentes individuales y las restricciones del
control interno.

Por tanto, el monitoreo de controles, es un proceso que consiste en evaluar la calidad

con el tiempo. Cabe agregar, que entre estas actividades permanentes de monitoreo se
 63

encuentran las de supervisión y administración como la vigilancia continua de las quejas

de los clientes o revisar la verosimilitud de los informes de los ejecutivos. Las
evaluaciones individuales se efectúan en forma no sistemática; por ejemplo, mediante
auditorías periódicas por parte de los auditores internos.

La función de la auditoría interna, es un aspecto importante del sistema de monitoreo.

Los auditores internos investigan y evalúan el control interno, así como la eficiencia con
que varias unidades de la organización están desempeñando sus funciones; después
comunican los resultados y los hallazgos a la alta dirección.

Ilustración Nº1. Componentes del Control Interno. Fuente. Coopers y Lybrand. (2001)

2.11. Tributos

Dentro de este contexto, muchos son los autores que han conceptualizado los tributos,
sobre este particular, citado por Alvarado y Cruz (2006), define al tributo como “una
prestación obligatoria, comúnmente en dinero, exigida por el Estado en virtud de su
 64

poder de imperio en virtud de una ley que da lugar a las relaciones jurídicas de derecho
público”. En este propósito esta definición tiene tres aspectos relevantes:

a) Prestaciones en dinero: Para que se constituya un tributo debe ser valorable a la

moneda de curso legal, sin embargo es posible que la entrega de bienes o pagos en
especie sea considerada como pago de un tributo, según esté establecida en la
legislación, por ejemplo, en el caso venezolano en la Ley de Hidrocarburos el ejecutivo
nacional puede exigir el tributo con la entrega de petróleo extraído. En este sentido será
suficiente que la prestación sea “pecuniariamente valuable” para que se constituya un
tributo, siempre que concurran los otros elementos que caractericen el tributo.

b) Exigidas en ejercicio del poder del imperio: El elemento esencial del tributo es la
coacción, la cual se manifiesta esencialmente en la prescindencia de la voluntad del
obligado en cuanto a la creación del tributo que le sea exigible.

c) En virtud de una ley: Se refiere al principio de legalidad, por el cual no hay tributo sin
ley previa que lo establezca. Como todas las leyes que establecen obligaciones, la
norma tributaria es una regla hipotética cuyo mandato se concreta cuando ocurre la
circunstancia fáctica condicionante prevista en ella como presupuesto de la obligación.
Tal condición cierta y posible se denomina “hecho imponible”, es decir, toda persona
debe pagar al Estado la prestación tributaria graduada según los elementos
cuantitativos que la ley tributaria disponga y exija.

Con respecto a éste punto, el principio legal de los ingresos públicos derivados o
recursos tributarios, se encuentra establecido en la Constitución de la República
Bolivariana de Venezuela (1999), en el Artículo 317, la cual consagra “No podrá
cobrarse impuesto, tasa, ni contribución alguna que no estén establecidos en la ley…”.
Cualquier ingreso que el Estado pretenda obtener en forma coactiva de los particulares,
debe estar prevista en una ley.
 65

2.12. El Sistema Tributario en Venezuela.

Como es de conocimiento general, la primordial fuente de ingresos en Venezuela ha

derivado históricamente del petróleo e hidrocarburos y de la explotación de las riquezas
provenientes de recursos no renovables, y a lo largo de los años no se había concedido
real importancia al tema de la tributación ya que la renta petrolera sustituía el esfuerzo
que los ciudadanos deben aportar en la construcción de un país. No obstante se
considera que, en los últimos años el sistema tributario venezolano ha sufrido profundas
modificaciones.

En relación con éste último, Berger (2002), estima que los cambios profundos que trae
aparejados cualquier proceso de transformación, han requerido la adopción de ciertas
estrategias que permitan lograr eficientemente los objetivos planteados. Este autor
comenta que a mediados de 1994, se estructuró un programa de reforma tributaria,
dentro de un esfuerzo de modernización de las finanzas públicas por el lado de los
ingresos, que en Venezuela se denominó "Sistema de Gestión y Control de las
Finanzas Públicas" (conocido por sus siglas o Proyecto SIGECOF). El cual fue
estructurado con el apoyo del Banco Mundial, propiciando la actualización del marco
legal y funcional de la Hacienda Pública Nacional, muchas de cuyas regulaciones se
remontaban a los años 20 de esta centuria.

Dicha reforma, seguía las tendencias que en ese mismo sentido se habían generalizado
en América Latina, como consecuencia de la crisis de deuda pública de la década de
los años 80, conjuntamente con los programas de reforma del Estado y de ajuste fiscal
entendidos como posibles soluciones a dicha crisis. Con esta reforma, se pretendió la
introducción de ciertas innovaciones importantes como la simplificación de los tributos,
el fortalecimiento del control fiscal y la introducción de normas que hicieran más
productiva y progresiva la carga fiscal.

Dentro de este proceso, también se consideró importante dotar al Estado venezolano

de un servicio de formulación de políticas impositivas y de administración tributaria,
cuya finalidad declarada por el primer Superintendente Nacional Tributario en el año
 66

1996, consistía en reducir drásticamente los elevados índices de evasión fiscal y

consolidar un sistema de finanzas públicas, fundamentado básicamente en los
impuestos derivados de la actividad productiva y menos dependiente del esquema
rentista petrolero.

Pues bien, ese cambio tan relevante, se logró a través de la creación del Servicio
Nacional Integrado de Administración Tributaria, (SENIAT), mediante Decreto
Presidencial Número 310 de fecha 10 de agosto de 1994, como un Servicio con
autonomía financiera y funcional y con un sistema propio de personal, en atención a las
previsiones respectivas del Código Orgánico Tributario. Actualmente, el sistema
tributario en Venezuela ocupa un lugar destacado en los presupuestos de la República,
toda vez que se adelanta, una vez más, un proceso de reforma tributaria tendiente a
mejorar el sistema tributario venezolano.

Es evidente que presupuesto de que toda sociedad se constituye con el objetivo de

lograr un fin común, y como consecuencia lógica de esta premisa, se establecen las
normas que habrán de regir su funcionamiento conjuntamente con los organismos que
sean necesarios para la realización de este fin colectivo. El desarrollo de esta idea de
sociedad, como cualquier otra actividad, genera costos y gastos, los cuales, como
resulta obvio, deben ser cubiertos con los recursos propios de esa colectividad, bien
porque en su seno se realizan tareas que le produzcan tales ingresos, o bien, y sobre
todo, porque ésta percibe los aportes de sus miembros.

2.13. El Impuesto sobre la Renta. Definición.

La definición legal del ISLR se estableció desde 1943, en el primer 1er artículo de la Ley
de Impuesto sobre la Renta que hasta hoy permanece idéntico a pesar de todas sus
modificaciones, derogaciones y reformas:

“Los enriquecimientos anuales, netos y disponibles obtenidos en dinero o en

especie, causarán impuestos según las normas establecidas en esta Ley.
Salvo disposición en contrario de la presente Ley, toda persona natural o
 67

jurídica, residente o domiciliada en la República Bolivariana de Venezuela,

pagará impuestos sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la causa o la
fuente de ingresos este situada dentro del país o fuera de él”.

2.14. Retención del Impuesto. Definiciones.

La retención del impuesto sobre la renta en sentido amplio, puede definirse como una
operación que consiste en que el sujeto pagador de una determinada suma de dinero
detrae, resta, o deduce de la misma un porcentaje predeterminado por la ley o el
reglamento aplicable, a los fines de entregarla al agente exactor o sujeto activo
correspondiente a titulo de anticipo del tributo. Al respecto, Frías (2002) la define como:

“… un instrumento legal de recaudación, cuyo propósito fundamental radica

en asegurar para el fisco, la percepción periódica del tributo que causan
determinadas rentas. A los fines del Impuesto sobre la
Renta (ISLR), la retención no es pago definitivo de impuesto, sino anticipo del
impuesto que debe autoliquidar el contribuyente por los enriquecimientos
netos obtenidos en su ejercicio fiscal”.

Por otra parte Villegas (2002), considera el sistema de retenciones como: “…cuotas de
un presunto impuesto futuro; además configuran una institución jurídica presentada
como una obligación de ciertos sujetos pasivos a cumplir antes de perfeccionarse el
hecho imponible, manifestando el evidente surgimiento de la obligación con
antelación al nacimiento de la deuda tributaria”.

En este orden de ideas, la doctrina define la retención de impuesto sobre la renta como
la obligación impuesta por la ley a quien efectúa determinados pagos, de retener e
ingresar en el Tesoro cierta fracción de los mismos, que será computa al perceptor de
dichos pagos en la liquidación del impuesto que eventualmente deba en relación con
ellos. Por su parte la Administración Aduanera Tributaria SENIAT, en una Resolución
de la Gerencia Jurídica Tributaria SENIAT (1996), señala acerca de la obligación de
retener:

“… es una figura establecida con el fin de detraer recursos de las economías

de los particulares en función de la capacidad económica de cada
 68

contribuyente, para obtener medios que permitan la realización de los fines

del Estado.”

Así pues, la retención puede considerarse como un anticipo del impuesto definitivo,
puesto que la Ley de Impuesto sobre la Renta (2001), en su Artículo 86 consagra que
“…deberán considerarse como anticipos hechos a cuenta del impuesto que resulte de la
declaración anual definitiva”.

En concordancia a las definiciones expuestas anteriormente, para efectos de la

presente investigación se definirá la retención del impuesto de acuerdo a lo señalado
por los autores Fraga y Viloria. (2002) los cuales definen la retención como:

“ la actividad administrativa (delegada) de colaboración en las tareas de

recaudación del tributo, que cumple por mandato de la Ley del Impuesto
sobre la renta y del Reglamento Parcial del Impuesto sobre la renta en
materia de Retenciones, el sujeto responsable como pagador de una renta
gravable con dicho impuesto, y que consiste en amputar del pago o abono en
cuenta correspondiente, en calidad de adelanto del impuesto sobre la renta
que está obligado a satisfacer el contribuyente receptor del pago, un
porcentaje indicado por el Reglamento según la causa que ha dado origen a
la obtención de la renta, a los fines de enterarlo (depositarlo) en una oficina
receptora de fondos nacionales, en la forma y en los plazos indicados por las
normas respectivas”.

2.15. Elementos de la Retención del Impuesto.

a. Actividad Administrativa:

La retención del impuesto sobre la renta es una actividad impuesta por la ley tanto a los
sujetos de carácter público como a las personas de naturaleza privad, cuyo objetivo es
satisfacer un importe cometido de interés público, vinculado al cumplimiento del
mandato constitucional de acuerdo con el cual todos están obligados a coadyuvar en el
sostenimiento de los gastos públicos.
 69

Este cometido es alcanzado en dos importantes fases de la gestión tributaria: i) en las

tareas de recaudación del impuesto sobre la renta, al constituirse la retención a cuenta
en un mecanismo seguro y confiable de ingreso anticipado de un porcentaje del
impuesto que será determinado del ejercicio por el contribuyente; ii) en el control fiscal,
por cuanto el hecho de la retención suministra al ente exactor información cruzada,
exacta y fidedigna sobre los enriquecimientos gravables obtenidos por el contribuyente.
Algunos autores observan que la retención cumple un tercer objetivo a la eficiencia de
la gestión tributaria, el cual denominan de anestesia fiscal, “…en cuanto el esfuerzo
tributario del contribuyente se va graduando a lo largo del periodo impositivo,
evitándose a que deba hacer frente a toda la obligación tributaria de una sola vez, lo
que permite crear la apariencia de que soporta una carga fiscal menor de la que
realmente soporta”.

b. Que se vincula al pago de rentas gravables con el Impuesto sobre la Renta:

La retención solo debe practicarse cuando el pago o abono en cuenta realizado, supone
la obtención para el receptor del mismo de un enriquecimiento gravable con el impuesto
sobre la renta. Al respecto, la doctrina del Servicio Nacional Integrado de Administración
Aduanera y Tributaria ha señalado:

“Siendo la retención del impuesto sobre la renta un anticipo del pago

definitivo de dicho tributo, es lógico concluir que si no procede el pago del
impuesto sobre la renta por el enriquecimiento obtenido tampoco procede la
retención o pago anticipado del impuesto mencionado por estar dicho
enriquecimiento exento en virtud de la propia ley”.

Sin embargo, es importante advertir que el presupuesto hipotético de la retención o la

causa jurídica que hace nacer la obligación de que la misma se lleve a cabo, no es la
ocurrencia del hecho imponible del impuesto sobre la renta. La obligación de retener
 70

surge cuando se realiza un pago o abono en cuenta que según la ley está sujeto a
retención, a un contribuyente del impuesto sobre la renta.

Recuérdese, que el impuesto sobre la renta, por virtudes de una ficción legal, el hecho
imponible se produce al final de cada ejercicio fiscal, mientras que la obligación de
retener puede nacer durante todo el transcurso del ejercicio fiscal y sin que la misma
esté supeditada al hecho de que al final del mismo, halla o no, renta gravable. De
hecho, numerosas son las ocasiones en las cuales las cantidades retenidas superan el
impuesto sobre la renta debido por el sujeto pasivo, naciendo así, un crédito fiscal para
éste ultimo que puede ser utilizado en el próximo ejercicio para compensarlo contra el
impuesto sobre la renta o para compensarlo contra obligaciones tributarias derivadas de
otros tributos nacionales, con excepción del impuesto al valor agregado, según la
criticable regulación contenida en el artículo 49 del Código Orgánico Tributario.

En todo caso, los hechos que el legislador y el reglamentista han escogido como
presupuesto de la obligación de retener, tienen una conexión lógica, directa e
inequívoca con el hecho imponible en el impuesto sobre la renta, en el sentido de que
los pagos o abonos en cuenta realizados como contraprestación de las actividades
descritas en la normativa correspondiente, suponen, normalmente, la obtención de un
enriquecimiento gravable con el impuesto sobre la renta. Sobre este particular Collado
(1997) citado por Fraga y Viloria, (2002) señala lo siguiente:

“…el presupuesto de la retención ha de ser un elemento idóneo para

concurrir a la formación del futuro presupuesto del tributo. Aún más, la
obligación de practicar una retención a cuenta en el impuesto sobre la renta
de las personas físicas está subordinada al requisito de que la renta abonada
por el retenedor esté gravada para el perceptor, de manera que éste requisito
formaría parte del “presupuesto de la retención”.

c. Cumplida por el pagador de la renta:

La tarea de retener recae sobre quien realiza un pago o un abono en cuenta de una
suma de dinero que según la Ley del Impuesto sobre la Renta, es gravable con dicho
 71

tributo. No importa si el pagador es una persona natural o jurídica, os i es de carácter

público o privado. Tampoco interesa si el pagador es contribuyente o no del impuesto
sobre la renta.

En éste punto, la extinta junta de Apelaciones del Impuesto sobre la Renta, ya había
señalado al respecto que “…la obligación de retener no es una carga que se impone a
una persona por su calidad de contribuyente, sino una obligación que se establece a
cargo de cualquier persona que realice el pago de remuneraciones, sin que se tome en
cuenta el hecho de que sea contribuyente del ISLR o de que no lo sea, situación ésta
última que bien puede existir, ora porque el obligado a retener no tenga participación en
los dineros que administra, como sucede con los empleados públicos encargados de
hacer pagos y con factores o administradores de establecimientos privados que no
tengan participación en las utilidades, ora porque teniendo tal participación, la empresa
no de utilidades”. (CFR Sentencia del Jnta. de Apelaciones del Impuesto sobre la
Renta, Nro. 251 del 30 de septiembre de 1948 caso S. Gonzalez & Cia).

Independientemente de éstas circunstancias, quien paga o abona en cuenta a un

contribuyente, alguna de las contraprestaciones señaladas en la Ley o el Reglamento,
debe practicar la retención correspondiente, con o sin el acuerdo del receptor del pago
o abono en cuenta. Esto último significa que el agente de retención debe realizar la
retención aun en contra de la voluntad del receptor del pago o abono en cuenta, porque,
en cualquier caso, quien asume la responsabilidad (tanto desde el punto de vista
patrimonial, como desde el punto de vista sancionatorio) por la retención no efectuada,
es el agente de retención.

d. Que consiste en detraer o restar un porcentaje del pago a titulo de adelanto del
impuesto.

La retención supone la operación material de restar (amputar, deducir, detraer) del

pago o abono en cuenta que efectúa el pagador de la renta gravable, el porcentaje
indicado por la Ley y el Reglamento. La suma retenida, que es conservada
momentáneamente por el pagador de la renta, debe depositarse en la oficina receptora
 72

de fondos nacionales y, hecho esto, supone un adelanto del impuesto sobre la renta
que deberá satisfacer el receptor del pago o abono en cuenta (contribuyente) al
momento de declarar su enriquecimiento gravable del ejercicio correspondiente.

e. En la forma, en el lugar, y en el plazo establecido por la Ley y el Reglamento.

La retención debe realizarse de acuerdo con la forma indicada por la Ley, el reglamento
y los demás actos de rango sublegal dictados por la administración Tributaria. Para ello
existen planillas especialmente diseñadas y una metodología específica para presentar
la información de las retenciones realizadas en cada caso. Además el depósito o
enteramiento del importe retenido debe realizarse en las receptorías de fondos
nacionales, en las cuentas dispuestas al efecto por el ente recaudador del impuesto
sobre la renta que es el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y
Tributaria (SENIAT).

Ahora bien, normalmente estas cuentas están abiertas en instituciones financieras

privadas que cumplen la función administrativa delegada de servir como órganos
receptores de fondos nacionales o auxiliares de la tesorería nacional. En el caso de
algunos contribuyentes (denominados como especiales), el depósito de las sumas
retenidas no puede hacerse en cualquier entidad financiera que actúe como auxiliar de
la tesorería nacional, sino exclusivamente en el lugar indicado por el Reglamento
correspondiente, Finalmente el depósito o enteramiento de la retención no puede
hacerse en cualquier momento, según el leal saber y entender del pagador de la renta,
sino en los plazos expresamente señalados en el Reglamento. De lo contrario, el
agente de retención puede ser objeto de sanciones administrativas, además del interés
moratorio causado por el depósito tardío de la suma retenida.

2.16. Naturaleza Jurídica de la retención del Impuesto sobre la Renta

Acerca de la naturaleza jurídica de la retención del impuesto sobre la renta, se ha

establecido fundamentalmente dos tesis, siendo la primera de ellas la que califica la
 73

retención como una garantía del cumplimiento del tributo que genere al final del
ejercicio, en tanto que la segunda predica que la retención es, simple y llanamente, un
anticipo del impuesto definitivo. Se agregara a estas dos posiciones, una tercera que
califica a retención como un mecanismo de recaudación del tributo de acuerdo a los
autores Fraga y Viloria. (2002). A continuación se hará referencia a cada una de las
tesis antes mencionadas:

a) La retención del impuesto es una garantía del cumplimiento de la obligación

tributaria:

La retención constituye una garantía del cumplimiento de la futura y eventual obligación

tributaria que se causará por concepto de impuesto sobre la renta al finalizar el ejercicio
fiscal. De esta forma, la retención constituiría una garantía real, que se materializa con
la entrega de las cantidades retenidas al Fisco y cuyo depósito, garantizaría la
obligación principal de pago del tributo, en el supuesto de que el contribuyente, al final
del ejercicio, estuviera obligado al pago del impuesto sobre la renta.

Bajo ésta perspectiva, la retención a cuenta constituiría una garantía real, próxima a la
prenda irregular, que se materializa con el enteramiento de las cantidades retenidas,
para garantizar deudas eventuales y no existentes. La escasa jurisprudencia que ha
tratado éste tema en Venezuela, pareciera acoger ésta última posición, de acuerdo a la
Sentencia dictada por el Tribunal Supremo IV de lo Contencioso Tributario (1992), al
señalar:

“Considerando ahora a los agentes de retención del Impuesto sobre la Renta,

siguiendo se observa que su obligación consiste precisamente en detraer
parte de las cantidades de dineros que pagan a sus acreedores para
entregarlo a un ente público a titulo de anticipo de la futura y eventual
obligación tributaria de la que éste último será acreedor, en garantía de
cumplimiento”.

b) La retención es un anticipo del impuesto definitivo.

 74

La retención en la fuente puede calificarse como un pago anticipado del impuesto, por
cuya virtud el sujeto retenido, sin que aún pueda determinar si al final del ejercicio
tendrá la obligación de pagar el impuesto, está obligado a permitir que el agente de
retención amputar de la cantidad de dinero que le será pagada, una determinada
porción para ser ingresada al Fisco, como anticipo por la eventual causación del tributo.

En consecuencia, la exacción previa a titulo de retención tendría la naturaleza de un

pago anticipado del impuesto sobre la renta que se generará y liquidará al finalizar el
ejercicio, procurándose de esta forma continuidad y fluidez en los ingresos del Fisco
Nacional.

Al respecto, para Fraga y Viloria. (2002); esta es la tesis que prevalece en Venezuela,
ya que por disposición expresa de la Ley del Impuesto sobre la Renta, los pagos que
deban hacerse a titulo de retención, “…deben considerarse como anticipos hechos a
cuenta del impuesto que resulte de la declaración definitiva”.

Aunado a lo anterior, la retención del impuesto sobre la renta puede considerarse como
un pago anticipado del impuesto, ya que en el supuesto de que no nazca la obligación
de pago del mismo al finalizar el ejercicio fiscal, surgirá un crédito fiscal para el
contribuyente retenido, quien podrá:

• Oponer al crédito para compensar el pago de otros tributos en los términos del
artículo 49 del Código Orgánico Tributario. A tal fin “La declaración de rentas y
los certificados de retención (denominados AR-CV) servirán de títulos de crédito
tributario para fines de evidenciar la tradición en los créditos compensables”.

• Ceder el crédito tributario líquido y exigible a otros contribuyentes y

responsables, al solo efecto de que sea compensado con deudas tributarias del
cesionario con el mismo sujeto activo, tal como lo dispone el artículo 50 del
Código Orgánico Tributario.
 75

• Solicitar el reintegro de las cantidades pagadas indebidamente, a titulo de una

obligación tributaria que no se causó, con fundamento en el articulo 194 del
citado Código.

• Solicitar en sus declaraciones futuras de impuesto sobre la renta que el crédito

generado le sea rebajado en las liquidaciones de impuesto correspondiente a los
ejercicios subsiguientes, hasta la concurrencia del monto de tal exceso. En éste
caso, tal y como lo señala el profesor Romero (2000), no estamos en presencia
de “…una rebaja propiamente dicha, sino de una auténtica compensación de
obligaciones tributarias que se permite oponer en las declaraciones futuras de
rentas. Así lo reconoce implícitamente la norma en comentarios (artículo 59 de la
Ley del Impuesto sobre la Renta), cuando el tiempo que permite la rebaja (rectius
Compensación) también consagra la posibilidad del derecho a reintegro de lo
anticipado en exceso, esto es, existe un reconocimiento de un crédito autónomo
accionable frente a la Hacienda Pública”.

Las alternativas anteriormente citadas, no son más que los medio a través de los cuáles
el sujeto retenido puede recuperar o utilizar el crédito fiscal generado por el pago
anticipado del impuesto producto de la retención que le efectuaron, en el caso de que al
culminar el ejercicio fiscal no se genere la obligación de pago del tributo. Ello demuestra
que el Fisco receptor de la retención, sólo recibió un anticipo a cuenta de la eventual
obligación de pago del tributo, que en el supuesto de que no nazca, la obligaría a
reconocer el crédito fiscal en cabeza del sujeto retenido (contribuyente), reclamable por
éste a través de cualesquiera de las vías antes mencionadas.

c) La retención como sistema de recaudación.

La retención del impuesto es una técnica de recaudación, que garantiza la liquidez para
el Fisco receptor por un tributo que eventualmente se generará al final del ejercicio. De
cara a los ingresos ordinarios del Fisco receptor de los mismos, resulta ventajoso
obtener en forma anticipada el impuesto que podría causarse al final del ejercicio y
asegurar de antemano la recepción de una cuota parte de los ingresos tributarios que
 76

posiblemente ingresaran al Tesoro, en la medida que e materialice la obligación

tributaria del pago del impuesto.

Asimismo, a través del mecanismo de retención puede recaudarse, en algunos

supuestos, la totalidad del tributo por el enriquecimiento generado, tal y como ocurre en
el caso de los impuestos proporcionales, como lo es el caso del impuesto sobre las
ganancias fortuitas, el impuesto sobre las ganancias de capital, y el impuesto de a la
enajenación de acciones a través de una bolsa de valores.

2.17. Objetivos del Mecanismo de Retención.

La adopción del mecanismo de la retención en la fuente tiene varios objetivos de gran

importancia para el Estado, de acuerdo al Manual de Retenciones Legis (2005), entre
éstos tenemos:

1. Acelera el recaudo de los impuestos, puesto que no se requiere esperar la

finalización del período gravable para obtener su pago.

2. Economiza la tarea de recaudo al trasladarla a los particulares, lográndose un ahorro

en el esfuerzo administrativo de cobro.

3. Facilita a la administración el control del tributo, pues normalmente la suma de las

retenciones en la fuente practicadas a un contribuyente en el año gravable deben
guardar proporción con los ingresos brutos que declare en el período.

4. Sirve de instrumento de fiscalización, al permitir verificar por medio de cruces de

información, la declaración del agente de retención, con la del beneficiario del pago o
abono en cuenta, con el fin de establecer la correspondencia de lo que se debió
practicar frente a lo retenido.
 77

2.18. Sujetos obligados a efectuar la retención

Según el Artículo 1, del Decreto de Retención 1808, y en concordancia con el Artículo

88 de la Ley de Impuesto sobre la Renta (2001), se debe efectuar la retención de
impuesto a quienes se les realice el pago o abono en cuenta de los enriquecimientos o
ingresos brutos a los que se refieren los Artículos 27, parágrafo octavo, y Artículos 31,
34, 35, 36, 37,38, 39, 40, 41, 48, 64, 65 y 77 de la precitada ley.

Es indispensable considerar lo establecido en el Artículo 2, del Decreto de Retención

1808, que expresa “en los casos de personas naturales residentes en el país, la
retención de impuestos sólo procederá si en beneficiario de las remuneraciones obtiene
o estima obtener, de uno o más deudores o pagadores, un total anual que exceda de
mil unidades tributarias”.

Resulta conveniente mencionar, que se consideran personas naturales residentes las

que hayan permanecido en el país durante un lapso de 180 días dentro del ejercicio
anual, o en el ejercicio inmediatamente anterior. También es considerada personas
naturales residentes según el Artículo 30 del Código Orgánico Tributario (2001), en su
Capítulo III, Sección Cuarta, aquellas personas que están desempeñando en el exterior
funciones remuneradas.

A continuación se listan los conceptos sujetos a retención, de conformidad con lo

establecido en la Ley de Impuesto sobre la Renta (2001) y el Decreto Nº 1808 del 23 de
abril de 1997 que crea el “Reglamento Parcial de la Ley de Impuesto sobre la Renta en
materia de Retenciones”, que rigen la materia:

• Sueldos, salarios, emolumentos, dietas, pensiones, obvenciones, comisiones y

demás remuneraciones similares por servicios personales prestados bajo relación de
dependencia (Artículo 2, Decreto de Retención 1808): Conforme a lo previsto en el
Artículo 87 de la Ley de Impuesto sobre la Renta, se deberá aplicar la retención sobre
los enriquecimientos o ingresos brutos señalados en los Artículos 31, 34, 64 y 65 de la
precitada ley.
 78

El concepto de sueldos, salarios y demás remuneraciones similares, conforme a la

doctrina laboral, comprende: Sueldos, salarios, emolumentos, obvenciones, dietas,
pensiones, comisiones, bono vacacional, sobresueldos, recargos legales o
convencionales por días feriados, horas extras o trabajos nocturnos, aguinaldos,
utilidades y demás remuneraciones periódicas o no, previstas en el contrato individual o
colectivo que regula las relaciones entre el trabajador y su patrono.

No obstante, es indispensable considerar que no se deberá practicar retención cuando

el trabajador obtenga o estime obtener de uno o más deudores o pagadores un total
anual que no exceda de un mil unidades tributarias (1.000 u.t.).

• Honorarios por servicios profesionales no mercantiles (Artículo 9, Numeral 1, Decreto

de Retención 1808): Se consideran como el pago o contraprestación que reciban, tanto
las personas naturales como las jurídicas, por la prestación de servicios personales no
regidos por un contrato de trabajo, en virtud de actividades de carácter científico,
técnico, docente, realizadas por ellas en nombre propio o por profesionales bajo su
dependencia. De este concepto se excluyen las actividades de naturaleza manual.

• Comisiones por la enajenación de bienes inmuebles y comisiones en general, distintas

de las comisiones accesorias a los sueldos y salarios (Artículo 9, Numeral 2, Decreto de
Retención 1808).

• Intereses sobre capitales tomados en préstamo e invertidos en la producción de la

renta. Intereses sobre préstamos y otros créditos (Artículo 9, Numeral 3, Decreto de
Retención 1808).

• Enriquecimientos netos de las agencias de noticias internacionales (Artículo 9,

Numeral 4, Decreto de Retención 1808).

• Gastos de transporte, causados o pagados dentro del ejercicio gravable a empresas

de transporte no domiciliadas o no residentes (Artículo 9, Numeral 5, Decreto de
Retención 1808).
 79

• Derecho de exhibición de películas y similares para el cine o la televisión, producidas

o distribuidas desde el exterior (Artículo 9, Numeral 6, Decreto de Retención 1808).

• Enriquecimientos netos derivados de regalías y demás participaciones análogas

(Artículo 9, Numeral 7, Decreto de Retención 1808): Estarán constituidas por la cantidad
que se paguen por ceder el derecho a usar y explotar tanto las patentes de invención,
de mejoras, de modelos industriales, de dibujos industriales y de introducción de
inventos y de mejoras, así como también las marcas comerciales, denominaciones
comerciales, lemas comerciales, derechos de autos y derechos de exploración o
explotación de recursos naturales.

• Asistencia técnica suministrada desde el exterior y utilizada en el país así como los
servicios tecnológicos suministrados desde el exterior y utilizados en el país. (Artículo
9, Numeral 7, Decreto de Retención 1808). La asistencia técnica consiste en el
suministro desde el exterior, de conocimientos técnicos destinados a la elaboración de
una obra o producto para la venta o a la prestación de un servicio específico para la
venta.

• Enriquecimientos netos derivados de las primas de seguro y reaseguro (Artículo 9,

Numeral 8, Decreto de Retención 1808)

• Ganancias fortuitas obtenidas por juegos y apuestas, así como de los premios de
loterías y de hipódromos (Artículo 9, Numeral 9, Decreto de Retención 1808).

• Premios obtenidos por propietarios de animales de carrera (Artículo 9, Numeral 10,

Decreto de Retención 1808).

• Pagos a empresas contratistas o sub-contratistas por ejecución de obras o prestación

de servicios, con base a valuaciones, órdenes de pago permanentes, individuales o
mediante otra modalidad (Artículo 9, Numeral 11, Decreto de Retención 1808).
 80

• Pagos que efectúen los administradores de bienes inmuebles a los arrendadores de

tales bienes (Artículo 9, Numeral 12, Decreto de Retención 1808).

• Pagos por cánones de arrendamiento de bienes muebles situados en el país (Artículo

9, Numeral 13, Decreto de Retención 1808).

• Venta de bienes y servicios (Artículo 9, Numeral 14, Decreto de Retención 1808):

Los pagos que hagan las empresas emisoras de tarjetas de crédito o consumo, o sus
representantes, a personas naturales, jurídicas o comunidades en virtud de la venta de
bienes y servicios o de cualquier otro concepto. También se incluye la venta de gasolina
en estaciones de servicio por los pagos que hagan las empresas emisoras de tarjetas
de crédito o consumo.

• Pagos por gastos de transporte conformados por fletes (Artículo 9, Numeral 15,
Decreto de Retención 1808).

• Pagos efectuados por las empresas de seguro, las sociedades de corretaje de

seguros y las empresas de reaseguro, domiciliadas en el país a los corredores de
seguro y a los agentes de seguro (Artículo 9, Numeral 16, Decreto de Retención 1808).

• Reparación de bienes asegurados y atenciones hospitalarias a los asegurados

(Artículo 9, Numeral 17, Decreto de Retención 1808).

• Adquisición de fondos de comercio, enajenación de acciones (Artículo 9, Numeral 18,

Decreto de Retención 1808).
• Servicios de publicidad, propaganda y venta de servicios publicitarios (Artículo 9,
Numeral 19, Decreto de Retención 1808).

• Enriquecimientos netos obtenidos por la enajenación de acciones efectuadas a través

de la Bolsa de Valores (Artículo 9, Numeral 20, Decreto de Retención 1808).
 81

• Pagos a personas naturales o jurídicas por la enajenación de acciones o cuotas de

participación cuando no se efectúen a través de la Bolsa de Valores (Artículo 9,
Numeral 21, Decreto de Retención 1808).

• Cualesquiera otros enriquecimientos, disponibles o no, renta bruta o ingresos brutos,

distintos de los antes señalados, sobre los cuales el Ejecutivo Nacional disponga
mediante decreto que se retenga en la fuente el impuesto y se entere en una oficina
receptora de fondos nacionales.

Quedan exceptuados de la retención los enriquecimientos obtenidos por trabajadores

en virtud de primas de vivienda, cuando la obligación del patrono de pagarla en dinero
derive de disposiciones de la Ley Orgánica del Trabajo. De igual forma, quedan
excluidas de esta obligación, enriquecimientos provenientes de viáticos y gastos de
representación.

2.19. Obligaciones del Agente de Retención.

En este asunto, el artículo 27 del Código Orgánico tributario establece que son
responsables directos, en calidad de Agentes de retención o de percepción las
personas designadas por la Ley o por la Administración previa autorización legal que
por sus funciones públicas o por razón de sus actividades privadas, intervengan en
actos u operaciones en los cuales deban efectuar la retención o percepción del tributo
correspondiente, salvo disposición en contrario, deberán corresponder a egresos
causados no imputables al costo normales y necesarios, hechos en el país con el objeto
de producir enriquecimiento. El autor Boedo (2005) señala que constituyen
obligaciones de los agentes de retención de Impuesto sobre la Renta:

1. Cuando se trata de sueldos, salarios, etc., recibidos por personas naturales

residentes en Venezuela, determinar el porcentaje de retención, si el beneficiario no
cumple con la obligación establecida en el Decreto 1808, artículo 4, Numeral 6.
 82

2. Cuando los beneficiarios informan variación en alguno de los puntos determinantes

del porcentaje de retención, deberá determinarse un nuevo porcentaje de retención, en
la situación prevista en el Decreto 1808, artículo 7, parágrafo 2o.
3. Determinar el monto de las retenciones señaladas en el artículo 9 del Decreto 1808 y
ordenar hacerlas.

4. Deducir, del pago al beneficiario, el monto que deba retenerse.

5. Cancelar, en las receptorías de fondos nacionales, los montos retenidos.

6. Entregar a cada beneficiario, a que hace referencia el Decreto 1808, un comprobante

por las retenciones de impuesto realizadas.

7. Enviar anualmente o bien al cesar en las actividades, a la Administración Tributaria,

determinada información, según lo establece el Decreto 1808, Art. 23.

Es necesario señalar, que los agentes de retención tienen sus propias

responsabilidades, ya sea de carácter administrativo o de naturaleza fiscal; el mismo
se toma como un depositario del dinero público del servicio de tesorería quien tiene la
responsabilidad de retener y enterar ante la oficina receptora de fondos nacionales. En
efecto, el agente de retención recibe una cosa ajena como son las cantidades de dinero
que retiene y que evidentemente pertenecen a la Administración Tributaria.

Por lo anterior expuesto, los agentes de retención que incurran en el no cumplimiento

de las obligaciones establecidas, tendrán su respectiva sanción según lo previsto en el
Código Orgánico Tributario, sin perjuicio de la responsabilidad civil. Igualmente, los
agentes de retención que retuvieren o percibieren cantidades menores a las legalmente
establecidas, serán penados con multa por el impuesto dejado de retener o percibir, sin
perjuicio de la responsabilidad civil.
 83

Como también aquel que no enterare en la receptoría de fondos, las cantidades

retenidas dentro de los lapsos establecidos en las leyes o reglamentos, será
sancionado por la Ley. Por otro lado, el no enterar dentro de los plazos legales
establecidos las cantidades retenidas o percibidas, deriva sanciones que se desprenden
del Código Orgánico Tributario, por cuanto la retención de impuesto equivale a la
liquidación y recaudación de una Cuenta Nacional.

Es fundamental tener presente que, el agente de retención debe ser cuidadoso en el

momento que esté realizando esta labor, pues bien, pudiera ocurrir que un
contribuyente, en la realización de algunas de las actividades no pudiera obtener
oportunamente de la Administración Tributaria, el certificado de solvencia por aparecer
deudor del impuesto, porque su agente de retención no se lo retuvo, entonces todo esto
trae como consecuencia daños y perjuicio al contribuyente. En tal suposición, el agente
de retención puede resultar responsable, civilmente, de tales daños y perjuicios.

Es necesario señalar, que de acuerdo con el Artículo 24 del Decreto de Retención 1808,
los agentes de retención están obligados a entregar a los contribuyentes, un
comprobante por cada retención de impuesto que sea efectuada, la cual debe contener
los datos del agente de retención, los datos del contribuyente, el monto pagado o
abonado en cuenta, el monto retenido, entre otros. También se establece en el Artículo
24 la obligatoriedad de entregar una relación del total de las cantidades pagadas o
abonadas en cuanta y de los impuestos retenidos en el ejercicio.

Cabe señalar, que en el parágrafo único del Artículo 25, se establece que los agentes
de retención que registren sus operaciones mediante sistema de procesamiento de
datos, están obligados a conservar, mientras el tributo no esté prescrito, los programas,
medios magnéticos o similares, que hayan utilizado, como medios del proceso para
producir las informaciones.

También, es necesario que se cumplan con las normativas contables y administrativas,

tales como la emisión del Balance de Comprobación, la utilización de auxiliares, emisión
 84

y archivo de los comprobantes de cheques u órdenes de pago, facturas, planillas o

comprobantes de retención, entre otros documentos, como medios de prueba en caso
de efectuarse una experticia contable o fiscalización por parte de la Administración
Tributaria. También es necesario que se conserven las declaraciones de retenciones
efectuadas para el enteramiento del impuesto retenido.

2.20. Prestación de Servicios. Clasificación.

Acerca de este punto, de acuerdo a Hernández (2006), existe una larga lista de
conceptos que pueden ser clasificados como prestación de servicios, sin embargo, el
Legislador Tributario venezolano le dio un tratamiento particular cuando fijó el
porcentaje de retención del impuesto a los conceptos denominados como prestación de
servicios.

Así pues, a los efectos del Reglamento Parcial de la Ley del Impuesto sobre la Renta en
materia de retenciones, la prestación de servicios sólo la pueden ejercer las personas
clasificadas como (contratistas) y (sub-contratistas). Para ello el artículo 16 del
Reglamento define cada una de éstas categorías así:

“A los fines de la retención prevista en el numeral 11 del artículo 9º de este

Reglamento, se entiende por empresa contratista la persona natural, jurídica,
consorcio o comunidad que conviene en forma expresa o no, con otra
persona jurídica, consorcio o comunidad, en realizar en el país, por cuenta
propia o en unión de otras empresas, cualquier obra, o prestación de los
servicios comprendidos en dicho numeral. Asimismo se entiende por
empresa sub-contratista la persona natural, jurídica, consorcio o comunidad
que conviene en forma expresa o no, con una empresa de servicios en
beneficio de su contratista.

Parágrafo Primero: A los fines de este Decreto, se entenderá por servicio

cualquier actividad independiente en la que sean principales las obligaciones
de hacer. También se considerarán servicios los contratos de obras
mobiliarias e inmobiliarias, incluso cuando el contratista aporte los materiales.
Se exceptúa de la obligación de retener en los casos de pagos por conceptos
de suministro de agua, electricidad, gas, telefonía fija o celular y aseo
domiciliario.
 85

Parágrafo Segundo: En la prestación de servicios, la base sobre la cual se

practicará la retención será el precio total facturado a título de
contraprestación, incluyendo, si es el caso, la transferencia o el suministro de
bienes muebles o la adhesión de éstos a bienes inmuebles”.

2.21. Modo, tiempo y lugar de la retención y su enteramiento.

A. Modo en el que se practica la retención.

En términos generales la retención supone sustraer un porcentaje de dinero al momento

de efectuar el pago o el abono en cuenta de una determinada cantidad, cuando
concurren todos los presupuestos para que dicha retención deba realizarse. Por su
parte, el enteramiento es, simple y llanamente, el depósito de la suma retenida en las
oficinas receptoras de fondos nacionales que funcionan en distintas instituciones
financieras. El primer elemento a considerar es, entonces, que la retención sólo debe
efectuarse cuando hay una pago o abono en cuenta; así se deduce con claridad de lo
dispuesto en el artículo 1 del Reglamento Parcial de la Ley del ISLR, en Materia de
Retenciones, el cual, al describir la obligación de retener, señala que ésta nace: “…en el
momento del pago o abono en cuenta”.

9 Pago:

Referente a éste término, la Administración Tributaria de acuerdo a oficio de la

Gerencia Jurídico Tributaria SENIAT (1996), señala que el pago se produce cuando:
“…se hace la entrega de una cantidad de dinero adeudada”. En éste punto de acuerdo
a Fraga y Viloria, (2002), es importante señalar que: “...no toda clase de pago genera la
obligación de retener. La retención solo puede aplicarse cuando existe una suma de
dinero de la cual efectuar la sustracción del porcentaje correspondiente y ello ocurre
cuando se hace un pago en efectivo”. Esto lo aclara de manera expresa el encabezado
del artículo 20 del Reglamento Parcial del la Ley del ISLR en Materia de Retenciones, al
señalar que: “No debe efectuarse retención alguna en los casos de los pagos en
especie.”
 86

9 Abono en Cuenta:

Con respecto al Abono en Cuenta, desde el punto de vista contable se supone,

simplemente, registrar o practicar una anotación en el haber de una cuenta. De acuerdo
a Briceño y Hoyos. (2002) el abono en cuenta consiste en: “la contabilización de un
costo o gasto causado, esto es, respecto del cual ha nacido la obligación de pagarlo
aún cuando efectivamente tal pago no se haya realizado”.

Ahora bien, con respecto al termino de “Abono en Cuenta en la retención” los autores
anteriormente citados señalan lo siguiente: “En términos generales se entiende por
causación, cuando se da el hecho generador de la obligación tributaria y, abono en
cuenta, cuando se registra en los libros de contabilidad una negociación u operación
mediante la cual ésta se reconoce aún cuando no se haya efectuado el pago”.

En este sentido, en el ámbito tributario, el artículo 96 del Reglamento de la Ley del ISLR
en Materia de Retenciones, ofrece una definición concreta al señalar que el abono en
cuenta consiste en: “todas aquellas cantidades que los deudores del ingreso acrediten
en su contabilidad o registro, mediante asientos nominativos, a favor de sus acreedores
por tratarse de créditos exigibles jurídicamente a la fecha del asiento.” Tenemos
entonces que el abono en cuenta, es un registro contable del pago en un momento
determinado del pago, más no el pago en sí. No obstante al registrarse el abono en
cuenta también debe registrarse la retención del impuesto al que hubiere lugar.

B. Tiempo y Lugar de la Retención.

Los impuestos retenidos deberán ser enterados en una oficina receptora de fondos
nacionales, a los fines de que éstos actúen como recaudadores del Impuesto sobre la
Renta correspondiente. De acuerdo a lo establecido en el articulo 21 parágrafo único
del Reglamento Parcial de la Ley del Impuesto sobre la Renta en materia de
Retenciones (Decreto 1808), en el caso de los Contribuyentes Especiales la
Administración Tributaria establecerá plazos para el enteramiento debiéndolos publicar
en Gaceta Oficial, tal es el caso de la empresa objeto de estudio. El agente de retención
 87

deberá enterar lo retenido conforme a lo establecido en el dicho artículo del Decreto

1808, a través de los formularios emitidos por la Administración Tributaria, los cuales se
mencionan a continuación:

-Comprobantes de retención, Formularios AR-I AR-CV Y AR-C.

-Forma PN-R-11, Declaración y pago de retención de Impuesto sobre la Renta a

personas naturales residentes en el país.

- Forma PN-NR-12, Declaración y pago de retención de Impuesto sobre la Renta

a personas naturales no residentes en el país.

- Forma PJ-D-13, Declaración y pago de retención de Impuesto sobre la Renta a

personas jurídicas y comunidades domiciliadas en el país.

- Forma PJ-ND-14, Declaración y pago de retención de Impuesto sobre la Renta

a personas jurídicas y comunidades no domiciliadas en el país.

Asimismo, el agente de retención antes de efectuar la retención de Impuesto sobre la

Renta, debe conocer el domicilio fiscal del contribuyente, es decir, el lugar donde las
personas naturales o jurídicas tienen el asiento principal de sus negocios e intereses, o
donde está situada su dirección o administración.

2.22. Prestaciones Tributarias derivadas de las retenciones del Impuesto

sobre la Renta.

Los agentes de retención están obligados a entregar a los contribuyentes, un

comprobante por cada retención de impuesto que le practiquen, donde se especifique el
monto de lo pagado o abonado en cuenta y el monto de lo retenido. En el comprobante
correspondiente a la última retención del ejercicio, de los beneficiarios de conceptos
distintos a sueldos, salarios y demás remuneraciones similares, el agente de retención
deberá indicar la suma de lo pagado y el total retenido y este comprobante lo anexará el
contribuyente a su declaración definitiva de rentas.
 88

Según el Parágrafo Único, del Artículo 24 del Decreto 1808, los agentes de retención
están obligados a suministrar a la Administración Tributaria, la información relativa a los
contribuyentes a quienes estén obligados o retener el impuesto. Este comprobante se
denomina ARCV y es la prueba principal, más no la única de la retención efectuada.

En todo caso, nada obsta, para que el contribuyente se valga de cualquier medio de
prueba legal legítimo, pertinente y conducente para demostrar que fue objeto de la
retención del impuesto sobre la renta, sobre determinado pago o abono e cuenta. La
confrontación de la factura que describe la operación, con el cheque emitido por el
pagador, así como los registros contables de la operación tanto del contribuyente, como
del agente de retención pueden ser medios de prueba a tal fin. Sin embargo la
Administración Tributaria no comparte ésta posición la misma establece en Resolución
Jurídica Tributaria del SENIAT (1996), lo siguiente:

“…es imperante concluir que la única forma de probar las retenciones

realizadas por los agentes de retención, es a través del comprobante, que al
efecto se emita, ya que constituye razón de ser de de la exigencia por parte
del Reglamentista, en la obligatoriedad de entregar los mencionados
comprobantes a los contribuyentes sujetos a retención, no pudiendo ser
sustituidos por oro medio de prueba debiendo ser anexados los mismos por
el contribuyente en su declaración definitiva de renta…”

Por otra parte, en el caso del Agente de Retención, la prueba de cumplimiento de su

deber de colaboración en las tareas de recaudación, es un poco más compleja por
cuanto debe probarse, por un lado, que practicó la retención en los casos en que ella
fuere procedente y en el momento del pago o abono en cuenta, y por el otro, que la
suma retenida fue oportunamente enterada, es decir, dentro de los plazos
reglamentarios.

En este caso, los expertos deben comenzar por revisar el “Balance de Comprobación” y
en concreto la cuenta de gastos, luego deben identificarse los gastos que en principios
estarían sujetos a retención de acuerdo a la normativa legal, a través del “Analítico de la
Cuenta”, asimismo revisarse los comprobantes correspondientes: emisión de cheques,
 89

facturas, entre otros. En cuanto al enteramiento de la retención, el medio concreto

consiste en la prueba documental de la “Declaración de Retenciones”.

2.23. Tarifas para calcular la retención del impuesto a los enriquecimientos e

ingresos brutos.

A continuación, se exponen las tarifas aplicadas para las retenciones del ISLR. De
conformidad con lo establecido en la Ley de Impuesto sobre la Renta (2001) en su
artículo 89 establece como tarifa para la venta de bienes inmuebles el 0,5 %, calculado
sobre el precio de la enajenación, sea ésta efectuada de contado o a crédito.

Es importante mencionar, que la determinación de las retenciones sobre sueldos y

salarios se encuentran reguladas en el artículo 2, para persona natural y artículo 3 para
persona natural no residente en el país del Decreto 1808 (1997) que crea el
“Reglamento Parcial de la Ley de Impuesto sobre la Renta en materia de Retenciones”;
cuyo procedimiento para la determinación del impuesto retenido se encuentra
establecido en el artículo en el artículo 5 del mencionado Decreto, el cual señala lo
siguiente:

“A los fines de la determinación del porcentaje de retención del impuesto,

aplicable sobre cada pago o abono en cuenta a los beneficiarios a que se
contrae el artículo 2º y el Parágrafo Primero del artículo 3º de este
Reglamento, éstos deberán seguir el procedimiento siguiente:

1) Al total de la remuneración anual estimada menos los desgravámenes

correspondientes, expresados en unidades tributarias, se le aplica la tarifa Nº
1 prevista en el artículo 51 de la Ley de Impuesto sobre la Renta.

2) Al resultado determinado conforme al numeral anterior, se le restan: diez

unidades tributarias (10 U.T.) por concepto de rebaja personal; el producto de
multiplicar diez unidades tributarias (10 U.T.) por el número de cargas
familiares permitidas por la Ley, y el monto de los impuestos retenidos demás
expresados en unidades tributarias, a que se refiere el numeral 5 del artículo
4 de este Reglamento.
 90

3) El resultado obtenido en el numeral anterior, se multiplica por cien (100) y

el producto se divide entre el total de la remuneración anual estimada,
expresada en unidades tributarias (U.T.).”

En éste apartado, el artículo 80, de la Ley del ISLR, establece que las personas
naturales residentes en el país y las herencias yacentes que obtengan “un
enriquecimiento global neto anual”, superior a mil (1000) U.T., o ingresos brutos
mayores de mil quinientas (1500) U.T., deberán presentar su declaración definitiva de
rentas ante la Administración Tributaria.

Cabe destacar, que los ingresos por concepto de sueldos, salarios, dietas, pensiones,
obvenciones y demás remuneraciones similares, obtenidos bajo relación de
dependencia, a los efectos del artículo 31 de la Ley del ISLR, son considerados
enriquecimientos netos, por tanto, no admiten costos ni deducciones.

En cuanto a los desgravámenes que se deben tomar en cuenta en la aplicación de la

retención, los desgravámenes según Hernández, (2006): “…son las deducciones que
se hacen de la renta de un contribuyente, persona natural residente, antes de
efectuarse el cálculo del ISLR, que se debe de pagar. Esta cantidad el Legislador la
considera necesaria para la subsistencia del contribuyente”.

Al respecto, los desgravámenes admitidos están contenidos en los Arts. 60 y 61, de la

Ley del ISLR. La primera opción de desgravámenes se dividen en dos grupos limitados
e ilimitados. Los desgravámenes ilimitados están referidos a; pagos a instituto docentes,
primas de seguros, gastos médicos y odontológicos.
En cuanto a los desgravámenes limitados, se refieren a los pagos de intereses por
préstamos para adquirir la vivienda principal hasta por un monto de (1000 U.T.), por
cada ejercicio fiscal y pagos por conceptos de alquiler de la vivienda principal hasta por
un monto de (800 U.T.), en cada ejercicio fiscal. La segunda opción de desgravámenes
se refiere al Desgravamen Único contemplado en el artículo 61 de la Ley del ISLR, el
cual menciona: “Las personas naturales residentes en el país, podrán optar por aplicar
un desgravamen único equivalente a setecientas setenta y cuatro unidades tributarias
 91

(774 U.T.)”. La aplicación de éste desgravamen excluye la aplicación de la lista de

desgravámenes contenidos en el artículo 60 de la dicha ley, y viceversa, es decir son
mutuamente excluyentes. En referencia a éste punto, Hernández, (2006) plantea lo
siguiente:

“La incorporación de éste beneficio fiscal, flexibiliza la posición del Legislador

ante los contribuyentes personas naturales en el país, ya que si en el
supuesto de que la cuantificación de la lista de desgravámenes previstos en
el citado artículo 60 es inferior a 774 U.T. entonces, el contribuyente podrá
optar en la selección del desgravamen único, con lo cual aumentaría las
imputaciones a su enriquecimiento y por ende la disminución de la base
imponible o también siendo superior a 774 U.T., el contribuyente no dispone
de sus comprobantes respectivos, entonces aplica éste desgravamen no
sujeto a comprobación”.

Ilustración Nº 2. Procedimiento para determinar el porcentaje de retención inicial:

Total remuneraciones estimadas en el año.

Menos: Desgravámenes Desgravámenes admitidos o Único.
Art. 60 ó 61 LISLR
__________________________________________
= Renta neta gravable
X Aplicación tarifa Nº 1 (Art. 50 LISLR).
__________________________________________
Total del impuesto del año gravable
Rebaja por ser persona natural
Menos: Rebajas. Art. 62 LISLR.
Rebaja por cargas familiares
Rebajas de impuesto retenidos en años anteriores
_________________________________________
= Impuesto a retener en el año gravable
Porcentaje de retención inicial = Impuesto Estimado del Ejercicio
Total Remuneraciones Estimadas

Fuente: Hernández, (2006).

En relación a la ilustración anterior, el porcentaje de retención le será aplicado a cada

pago o abono en cuenta que el deudor realice dentro del ejercicio fiscal, hasta tanto el
 92

beneficiario notifique alguna variación que afecte las variables originales, para lo cual
deberá nueva planilla AR-I y determinar un nuevo porcentaje de retención.

En cuanto a las personas naturales no residentes, bajo relación de dependencia que

perciban sueldos, salarios y demás similares, de acuerdo al Art. 2 del Decreto 1808, el
enriquecimiento global neto anual obtenido por estas será gravado sobre la base de un
impuesto proporcional único del 34%, éste impuesto proporcional será aplicado a todos
los conceptos de ingresos que pueda percibir éste contribuyente, debiendo presentar su
correspondiente declaración de rentas, independientemente de sus ingresos anuales;
es decir no goza de base de exención alguna. Este contribuyente no tiene obligación de
presentar el formulario AR-I, por tanto el pagador o deudor hará la correspondiente
retención, con base total de los ingresos pagados o abonados en cuenta.
Con respecto, a las tarifas o porcentajes para la determinación de la retención del
ISLR, para los demás enriquecimientos sujetos, distintos a sueldos, salarios y similares,
están establecidas en el artículo 9 del mencionado Decreto, a continuación se señalan
en la siguiente Tabla:
 93

Tabla Nº 1. Retenciones de Impuesto sobre la Renta

Valor de la U.T. Bs. 90,00.
Abreviaciones: PN: Persona natural PJ: Persona jurídica

Fuente: Grupo HCBC. Contadores Públicos y Asociados. (2012).

 94

Fuente: Grupo HCBC. Contadores Públicos y Asociados. (2012).

2.24. Ilícitos Tributarios y Sanciones en materia de retención del Impuesto

sobre la Renta.

El Código Orgánico Tributario, en su artículo 80, define los ilícitos tributarios como toda
acción u omisión violatoria de las normas tributarias, estos se clasifican en:
 95

a. Ilícitos formales;
b. Ilícitos relativos a las especies fiscales y gravadas
c. Ilícitos materiales;
d. Ilícitos sancionados con penas restrictivas de libertad.

Conforme a la clasificación antes mencionada, el artículo 99 del C.O.T., define los

ilícitos formales como aquellos que se originan por el incumplimiento, por parte del
contribuyente o responsable, de los deberes establecidos en ella de forma expresa. La
presentación de declaraciones y comunicaciones constituye un tipo de ilícito formal, al
cual se le aplican las sanciones previstas en el artículo 103 ejusdem, de conformidad
con la clase de ilícito formal en el que se incurre:

Ilícito Formal Sanción

No presentar otras declaraciones o 10 U.T. incrementada en 10U.T. más
comunicaciones hasta llegar a 50 U.T., por cada
infracción cometida.
Presentar más de una declaración 5 U.T., incrementada en 5 U.T. más, por
sustitutiva, o la primera declaración cada nueva infracción cometida hasta
sustitutiva fuera del plazo previsto en la llegar a 25 U.T.
Ley

Cuadro Nº 1.

En cuanto a los ilícitos materiales, el artículo 109 del C.O.T. considera aplicables a los
agentes de retención: a) El retraso u omisión en el pago de los tributos o sus porciones,
b) El retraso u omisión en el pago de anticipos; c) El incumplimiento de la obligación de
retener y percibir. d) La obtención de devoluciones o reintegros indebidos”. El
mencionado Código, establece en el Artículo 112, las sanciones siguientes sanciones
aplicables, descritas en el siguiente Tabla:
 96

Ilícitos Materiales Sanción

Por omitir el pago de anticipos a que 10 % al 20%
está obligado
Retraso en el pago de los anticipos a 1,5 % mensual de los anticipos omitidos
que está obligado por cada mes de retraso
Por no retener o no percibir los fondos 100% a 300% del tributo no retenido o
no percibido
Por retener o percibir menos de lo que 50% a 150% de lo retenido o no
corresponda percibido
Cuadro Nº 2.

Conforme al artículo 112 del C.O.T., parágrafo primero, las sanciones presentadas en el
Tabla Nº 3 procederán aún cuando no nazca la obligación tributaria principal, o bien
nacida ésta, sea en una cantidad menor a la que corresponda anticipar conforme a lo
previsto en la Ley. Asimismo, en el parágrafo segundo, estas infracciones serán
reducidas a la mitad, siempre y cuando el agente de retención o de percepción, se
acoja en el Acta de Reparo respectiva, a presentar la declaración omitida o rectificar la
presentada y pago de los tributos debidos, de conformidad con lo previsto en el artículo
185 ejusdem.
 97

Pago con retraso del Tributo Sanción

(Art. 110).
Pago extemporáneo, sin haber obtenido Multa equivalente al 1% del tributo
prórroga, y sin que medie una enterado con retraso.
verificación, investigación, entre otros,
por parte de la Administración Tributaria.
Cuando el pago del tributo se efectúe en 25% al 200% del tributo omitido, sin
el curso de una investigación o perjuicio de la sanción aplicable por
fiscalización por parte del órgano concepto de defraudación tributaria.
administrativo
Aceptación del reparo y pago del tributo Multa equivalente al 10% del tributo
correspondiente omitido y demás multas a que hubiere
lugar conforme a la Ley.
Cuadro Nº 3.

No enteramiento del tributo retenido o Sanción

percibido (Art. 113).
Enteramiento de las cantidades Multa de 50% de los tributos retenidos o
retenidas o percibidas en las oficinas percibidos, por cada mes de retraso,
receptoras de fondos nacionales, fuera hasta un máximo de 500% del monto de
del plazo respectivo. dichas cantidades.

Cuadro Nº 4.
Tablas Nº: 2, 3, 4. Fuente: LEGIS (2005).
 98

Es importante acotar que ésta sanción se aplicará, sin perjuicio de la aplicación de los
intereses moratorios, Art. 66 del C.O.T. y de la sanción prevista en el Art. 118 ejusdem.
Es decir, de acuerdo al artículo Nº 66 el cual señala: “la falta de pago de la obligación
tributaria dentro del plazo establecido hace surgir, de pleno derecho y sin necesidad de
requerimiento previo de la Administración Tributaria, la obligación de pagar intereses
moratorios desde el vencimiento del plazo establecido para la autoliquidación y pago del
tributo hasta la extinción total de la deuda”. El mismo equivale a 1,2 veces la tasa activa
bancaria aplicable, por cada periodo en que dichas tasas estuvieron vigentes.

Ahora bien, dentro de los ilícitos sancionados con penas restrictivas de libertad, según
el Artículo 115 del Código Orgánico Tributario (2001), se encuentran “… 1.La
defraudación tributaria, 2.La falta de enteramiento de anticipos por parte de los agentes
de retención o percepción...”.

La norma señala, que se penaliza a los agentes de retención, cuando pretendan con
intención o dolo aprovecharse de las cantidades retenidas. En aquellos casos en que se
compruebe que existe defraudación por parte del agente de retención se aplicará la
siguiente sanción: a) Prisión de 6 meses a 7 años; b) Prisión de 4 a 8 años, cuando se
ejecute mediante la obtención indebida de devoluciones o reintegros por cantidad
superior a 100 U.T. También consagra que la falta de enteramiento de anticipos por
parte del agente de retención, conlleva a una sanción de 2 a 4 años de prisión.

3. BASES LEGALES.

9 Constitución de la República Bolivariana de Venezuela:

La base constitucional de los tributos en Venezuela está contemplada en la

Constitución de la República Bolivariana de Venezuela, en donde se expresa la
obligación que tienen las personas de coadyuvar a los gastos públicos. Para citar
uno de los artículos que expresan éste deber tenemos el artículo 133 el cual
 99

establece: “Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos públicos

mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que establezca la ley”.

9 Código Orgánico Tributario:

Ciertos artículos de la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela,

establecen los parámetros de los principios tributarios al aplicarse en el país, a
través del poder legislativo y del propio Ejecutivo Nacional. Con basamento legal a
dichas normas es que se promulga el Código Orgánico Tributario, el cual regenta
todo el sistema tributario, dándole un marco normativo común o uniforme a las
distintas leyes de impuestos necesarias para el sano funcionamiento de la Hacienda
Pública, vigente es el contenido de la G.O. Nº37.305. del 17/10/2001.

9 Ley de Impuesto sobre la Renta y su Reglamento:

La ley de Impuesto sobre la Renta vigente, es la contenida en la Ley Nº 71,

publicada en la G.O. Nº 5.566 del 28/12/2001. En ella se establece claramente la
materia gravable a los efectos de la ley y el ámbito de su aplicación. Asimismo el
Reglamento Parcial del Impuesto sobre la Renta en materia de Retenciones
(Decreto 1808) de fecha 12/05/1997. A los efectos de éste estudio hacen referencia
a los enriquecimientos sujetos a retención y deberes formales en los artículos
anteriormente señalados y descritos en la fundamentación teórica.

4. DEFINICIÓN DE TÉRMINOS BÁSICOS.

A continuación se presentan un conjunto de términos básicos citados del portal del

SENIAT (2012):

Actividades sujetas: actividades que inciden en el supuesto de hecho del respectivo

impuesto.
 100

Agente de percepción: toda persona designada por la ley, que por su profesión, oficio,
actividad o función está en posición de recibir un monto de impuesto en forma
temporal, para luego enterarlo al Fisco Nacional.

Agente de retención: toda persona designada por la Ley, que por su función pública o
en razón de su actividad privada, intervenga en actos, negocios jurídicos u operaciones
en los cuales deba efectuar una retención, para luego enterarla al Fisco Nacional.

Base gravable: ver base imponible.

Base imponible: magnitud susceptible de una expresión cuantitativa, definida por la ley
que mide alguna dimensión económica del hecho imponible y que debe aplicarse a
cada caso concreto a los efectos de la liquidación del impuesto. Valor numérico sobre
el cual se aplica la alícuota del impuesto. Cantidad neta en relación con la cual se
aplican las tasas de impuesto.

Capacidad contributiva: capacidad económica de pago público.

Contribuyente: aquel sujeto pasivo respecto del cual se verifica el hecho imponible.
Dicha condición puede recaer en las personas naturales, personas jurídicas, demás
entes colectivos a los cuales otras ramas jurídicas atribuyen calidad de sujeto de
derecho y entidades o colectividades que constituyan una unidad económica,
dispongan de patrimonio y de autonomía funcional.

Contribuyentes especiales: contribuyentes con características similares calificados y

notificados por la Administración Tributaria como tales, sujetos a normas especiales en
relación con el cumplimiento de sus deberes formales y el pago de sus tributos, en
atención al índice de su tributación.

Enterar: pagar, abonar dinero. Acción de pagar los tributos ante las oficinas receptoras
de fondos nacionales.
 101

Enriquecimiento neto: a los fines de la Ley del Impuesto sobre la Renta, monto que se
obtiene después de hacer las deducciones permitidas a la renta bruta.

Fiscalización: servicio de la Hacienda Pública Nacional, que comprende todas las

medidas adoptadas para hacer cumplir las leyes y los reglamentos fiscales por los
contribuyentes. Proceso que comprende la revisión, control y verificación que realiza la
Administración Tributaria a los contribuyentes, respecto de los tributos que administra,
para verificar el correcto cumplimiento de sus obligaciones.

Ingreso bruto: a los fines de Impuesto sobre la Renta, ingreso constituido por el monto
de las ventas de bienes y servicios en general y de los arrendamientos y de
cualesquiera otros proventos, regulares o accidentales, tales como los producidos por
el trabajo bajo relación de dependencia o por el libre ejercicio de profesiones no
Mercantiles y los provenientes de regalías o participaciones análogas, salvo
disposiciones expresas de la ley correspondiente.

Intereses moratorios: la falta de pago de la obligación tributaria dentro del plazo

establecido, hace surgir de pleno derecho y sin necesidad de requerimiento previo de
la Administración Tributaria, la obligación de pagar intereses moratorios desde el
vencimiento del plazo establecido para la autoliquidación y pago del tributo hasta la
extinción total de la deuda.

Materia: Asunto o punto a tratar/ Sin. Tema o argumento. Diccionario de la Real

Academia Española (2010).

Multa: pena o sanción de carácter pecuniario que se impone por haber realizado una
infracción.

Ongoing: es un término técnico ampliamente conocido que significa: estar actualmente

en proceso, que se está moviendo continuamente hacia adelante, crecientemente. Es lo
 102

que se denomina como en tiempo real: en la medida en que ocurren los

acontecimientos. Coopers y Lybrand. (2001).

Obligación tributaria: obligación que surge entre el Estado en las distintas expresiones
del Poder Público y los sujetos pasivos en cuanto ocurra el presupuesto de hecho
previsto en la ley. Constituye un vínculo de carácter personal aunque su cumplimiento
se asegure mediante garantía real o con privilegios especiales.

Renta bruta: a los fines del Impuesto sobre la Renta, monto resultante de restar a los
ingresos brutos computables señalados en la correspondiente ley, el costo de los
productos enajenados y de los servicios prestados en el país.

Renta gravable: renta a la que efectivamente se le aplicará la tarifa correspondiente,

una vez hechas las deducciones a que hubiere lugar.

Renta mundial: utilización de la fuente como criterio prioritario, entendido como

reconocimiento del derecho del país fuente a gravar esos bienes en primer término y
con discrecionalidad, sin perjuicio de las limitaciones que puedan convenirse en los
tratados para evitar la doble tributación, y a gravar subsidiariamente las rentas de
fuente extranjera, reconociendo los créditos por impuesto pagado en el extranjero en
virtud del principio de la fuente.

Renta neta fiscal gravada: a los fines del Impuesto sobre la Renta, se define como la
renta sometida a las tarifas y tipos proporcionales establecidos en la ley, diferentes a
los aplicables a los dividendos.

Sanción: Pena o multa que se impone a una persona por el quebrantamiento de una
ley o norma.

Tarifa: Alícuota. Tipos impositivos, generalmente expresados en porcentajes que fija la

Hacienda Pública para aplicar a la base de cotización de un impuesto.
 103

5. SISTEMATIZACIÓN DE LA VARIABLE

Un sistema de variables consiste en una serie de características por estudiar, definidas

de manera operacional y en función de sus indicadores o unidades de medida. Para
Arias, (2006) una variable consiste en: “una característica o cualidad; magnitud o
cantidad, que puede sufrir cambios y que es objeto de análisis, medición, o control en
una investigación”.

De acuerdo con este mismo autor, para el proceso de operacionalización de las

variables, se deben determinar los parámetros de medición, a partir de los cuales se
establecerá la relación de las variables enunciadas. El sistema de variables del
presente estudio se desarrolla mediante un Tabla, donde se especifican los indicadores,
y el instrumento adecuado para medirlos.

5.1. Definición Nominal:

El Control Interno Tributario en materia de retenciones del Impuesto sobre la Renta de

la empresa Construcciones Civiles, Eléctricas y Mecánicas (COCEMSA).

5.2. Definición Conceptual.

El Control Interno Tributario en materia de retenciones del Impuesto sobre la Renta; es

un conjunto de procedimientos, directrices y planes aplicados a la empresa en estudio,
los cuales tienen como objeto asegurar una eficiencia, seguridad y orden en su gestión
administrativa, financiera y contable; para lograr la determinación y pago oportuno de la
actividad administrativa; delegada por mandato de la ley, al sujeto responsable como
pagador de los enriquecimientos anuales netos o disponibles obtenidos en dinero o
especie, la cual consiste en restar del pago o abono en cuenta correspondiente en
calidad de “adelanto del impuesto”, un porcentaje a los fines de depositarlo en una
oficina receptora de fondos nacionales.
 104

Diccionario Real Academia Española (2010); Aguirre (2006); Fraga y Viloria (2002); Ley
del Impuesto sobre la Renta (2005).

5.3. Definición Operacional.

La variable “el Control Interno Tributario en materia de retenciones del Impuesto sobre
la Renta”, será medida en la empresa COCEMSA, de acuerdo a las dimensiones
seleccionadas para cada objetivo de estudio. En primer lugar para diagnosticar los
procedimientos aplicados en materia de retenciones del ISLR, en la empresa. Se
formulan una serie de ítems, de acuerdo a las bases teóricas expuestas referente a los
componentes del control interno según el informe “COSO”.

Con respecto a los demás objetivos, se formulan una serie de ítems, a partir de las
dimensiones: analizar el control interno de acuerdo a lo establecido en las disposiciones
legales constituidas en la Ley del ISLR, evaluar el control interno de acuerdo a lo
establecido en las disposiciones legales constituidas en Decreto 1808 y Código
Orgánico Tributario.

5.4. Tabla de Operacionalización:

 105

OPERACIONALIZACIÓN DE LA VARIABLE

Objetivo General: Analizar el Control Interno Tributario en materia de

retenciones del ISLR de la empresa COCEMSA
Objetivos Variable o
Especificos Evento Dimensiones Indicadores
*Definición de
objetivos
*Establecimiento de
a)Diagnosticar los procedimientos
procedimientos tributarios
relativos a *Identificación de
Procedimientos relativos a
retenciones de ISLR riesgo
retenciones de ISLR
aplicados en la *División de
empresa obligaciones
COCEMSA.
*Controles físicos
*Monitoreo de
controles
b) Analizar el Control
Control interno en materia de *Determinación de la
Interno en materia
retenciones del ISLR, de retención
de retenciones del
acuerdo a lo establecido en la *Pago del impuesto
ISLR de acuerdo a
Ley del ISLR retenido
la Ley del ISLR.
c) Evaluar el Control
Intern en materia de
retenciones del iSLR Control
Control interno en materia de *Determinación de la
de acuerdo a lo Interno retenciones del ISLR, de retención
establecido en el
reglamento Parcial Tributario acuerdo a lo establecido en el *Pago del impuesto
Decreto 1808. retenido
de la Ley del iSLR en materia
en materia de de
retenciones.
d) Evaluar el Control retenciones
Interno en materia del ISLR Control interno en materia de
de retenciones del
retenciones del ISLR, de *Ilicitos
ISLR de acuerdo a
acuerdo a lo establecido en el *Sanciones
lo establecido el el
Código Orgánico Tributario
Código Orgánico
Tributario.
e) Elaborar
lineamientos
estrategicos
basados en la matriz
FODA para llevar a Este objetivo fue producto del análisis de las
cabo los dimensiones, y resultados del instrumento de
procedimientos de recolección de datos aplicado, para alcanzar
retenciones los los propósitos de la investigadora.
procedimientos de
retenciones del ISLR
en la empresa
COCEMSA.
Fuente: Barrios
(2012).
106
 107

CAPITULO III

METODOLOGIA DE LA INVESTIGACIÓN

El desarrollo de esta investigación requirió de una metodología en la que se

establecieron un conjunto de actividades que permitieron abordar la realidad con mayor
exactitud y confiabilidad, a través de la aplicación de un conjunto de conceptos y
técnicas que garantizaron su validez, de manera que el estudio se adapte al problema
y objetivos formulados. En este punto Tamayo, (2003) señala: “Ese procedimiento
ordenado que se sigue para establecer lo significativo de los hechos y fenómenos hacia
los cuáles está encaminado el interés de la investigación es lo que constituye la
metodología”.

1. TIPO DE INVESTIGACIÓN.

Ante el estudio de una problemática, es muy conveniente tener un conocimiento

detallado de los posibles tipos de investigación que se pueden seguir, éste
conocimiento hace posible evitar equivocaciones en la elección del método adecuado
para un procedimiento específico.

Tomando en cuenta estas consideraciones, la presente investigación es de tipo

descriptiva, evaluativa y de campo. En primer lugar es descriptiva porque la misma
busca definir claramente un objeto, en éste caso una organización, puntos fuertes o
débiles de la empresa en estudio, tal como lo menciona Hurtado, (2010): “Consiste en
identificar las características del evento en estudio”. Por otra parte, Tamayo, (2003)
señala al respecto que: “…la investigación descriptiva trabaja sobre realidades de
hecho, y su característica fundamental es la de presentarnos una interpretación
correcta”.
 108

Por otro lado, la investigación se caracteriza por ser evaluativa, puesto que el objeto de
este tipo de investigación es valorar los resultados de un programa en razón de los
objetivos propuestos para el mismo, con el fin de tomar decisiones sobre su influencia y
programación futura. Tomando en cuenta, que el propósito principal es el de
proporcionar criterios para la toma de decisiones en relación a las estructura, el
funcionamiento y el desarrollo del programa de Control Interno Tributario aplicado a las
retenciones del ISLR, en la empresa Construcciones, Civiles, Eléctricas, y Mecánicas
S.A. “COCEMSA”.

De acuerdo al planteamiento anterior, Tamayo, (2003) nos dice acerca de la

investigación evaluativa: “Se presenta básicamente como un modelo de aplicación de
los métodos de investigación para evaluar la eficiencia de los programas de acción en
las ciencias sociales”. Por otra parte, Hurtado, (2010) señala que la investigación
evaluativa, consiste en indagar si los objetivos que se han planteado en un determinado
programa o proyecto están siendo o no alcanzados, y descubrir cuáles aspectos del
proceso han contribuido o entorpecido el logro de dichos objetivos.

Asimismo la presente investigación se clasifica de campo, puesto que se apoya en

informaciones que provienen de entrevistas, cuestionarios y observaciones, los datos se
tomaron directamente de la fuente primaria, pues, se basa en un análisis sistemático de
problemas en la realidad, con el propósito bien sea de describirlos, interpretarlos,
entender su naturaleza y factores constituyentes, explicar sus causas y efectos. Acerca
de ésta clasificación, Zorrilla (2007), expresa lo siguiente:

“Se trata de una investigación aplicada para comprender y resolver alguna

situación, necesidad o problema en un contexto determinado. El investigador
trabaja en el ambiente natural en que conviven las personas y las fuentes
consultadas, de las que obtendrán los datos más relevantes a ser analizados,
son individuos, grupos y representaciones de las organizaciones científicas
no experimentales dirigidas a descubrir relaciones e interacciones entre
variables sociológicas, psicológicas y educativas en estructuras sociales
reales y cotidianas”.
 109

2. DISEÑO DE LA INVESTIGACIÓN.

El diseño de la investigación, representa la estructura a seguir en una investigación,

ejerciendo el control de la misma a fin de encontrar resultados confiables y su relación
con los interrogantes surgidos en la formulación del problema, siendo la mejor
estrategia para la adecuada solución del problema planteado.

Por consiguiente, el presente estudio corresponde a una investigación de campo, por

cuanto se espera tomar la información directamente de las fuentes primarias. En este
caso, la información se obtendría de entrevistas realizadas al personal encargado,
específicamente del procedimiento de retenciones al ISLR en la empresa COCEMSA.
En concordancia con lo expresado por Arias, (2006) el cual señala: “la investigación de
campo es aquella que consiste en la recolección de datos directamente de los sujetos
investigados, o de la realidad donde ocurren los hechos (datos primarios)”.

Por otro lado, el diseño de esta investigación se ajusta al tipo no experimental, por
cuanto la investigadora no manipula la variable: Control Interno Tributario en materia de
retenciones al ISLR. Tal como lo señalan, Hernández y Col. (2003): “la investigación
no experimental, es aquella donde se observan fenómenos tal como se dan en su
contexto natural, para después analizarlos”.

En este orden de ideas, el presente trabajo en función de los objetivos planteados, se

enmarca dentro de los diseños de campo no experimentales, dado que se recolecta la
información directamente de la realidad estudiada, , para proceder luego al análisis e
interpretación, con una perspectiva transaccional contemporánea, la cual indica que se
efectúa en una situación actual, la información se busca en un solo momento del tiempo
presente, de acuerdo a la clasificación original de Hurtado, (2010).
 110

3. POBLACIÓN.

Entendiéndose por población, el conjunto de elementos con características similares, la

población de la presente investigación va estar conformada por el personal que
participa en el proceso de retención al ISLR en la empresa COCEMSA. Los cuales se
encuentran distribuidos de la siguiente manera:

Departamento Cargo Nº de sujetos

Administración Administrador 1
Contabilidad Jefe de Contabilidad 1
Contabilidad Asistente 1
Total 3
Tabla Nº 2. Fuente: Barrios (2012).

Con respecto a la población o universo Tamayo, (2004) señala: “es la totalidad del
fenómeno a estudiar en donde las unidades de la población poseen una característica
en común, la cual se estudia y da origen a los datos de investigación”. A su vez,
Hernández y Col, (2006) definen la población como: “…el conjunto de todos los casos
que concuerdan con determinadas especificaciones”.

Como se pudo observar, no se realizó una investigación por muestreo, sino un estudio
exhaustivo de cada uno de los elementos que conforman la población. En atención a lo
antes expuesto, resulta conveniente citar lo señalado por Arias (2006): “Si la población,
por el número de unidades que la integran, resulta accesible en su totalidad, no será
necesario extraer una muestra. En consecuencia se podrá investigar u obtener datos de
toda la población objetivo, sin que se trate estrictamente de un censo”.
 111

4. TÉCNICAS DE OBSERVACIÓN.

Las técnicas de observación son todas las formas posibles utilizadas por el investigador
para obtener la información necesaria en el proceso investigativo. Hace relación al
procedimiento, condiciones y lugar de recolección de datos, dependiendo de las
distintas fuentes de información tanto primaria como secundaria.

Por otro lado, en concordancia a los objetivos planteados la fuente de la información

primaria procede de los testimonios y reportes verbales que proporcionan las personas
que han participado en el procedimiento de retenciones al ISLR en la empresa objeto de
estudio, por tanto la técnica a utilizarse es la entrevista.

De acuerdo a la consideración anterior, para Hurtado, (2000), la entrevista constituye

una actividad mediante la cual dos personas se sitúan frente a frente, para una de ellas
hacer preguntas (obtener información) y la otra responder (proveer información). En
concordancia con los señalado por Tamayo, (2004) el cual menciona: “ La entrevista es
la relación directa establecida entre el investigador y su objeto de estudio a través de
individuos o grupos con el fin de obtener testimonios orales”.

5. INSTRUMENTO.

Los instrumentos son los medios que utiliza el investigador para recoger las
informaciones necesarias para el proceso investigativo y hace referencia a las
herramientas de todo tipo que intervienen en la recolección de datos dependiendo de la
técnica a utilizar. En ésta investigación se utilizará como instrumento de recolección de
datos la Guía de entrevista.

Por tanto, se diseño como instrumento la Guía de Entrevista directa semi-estructurada,

basada en un formulario de cuarenta y dos (42) preguntas, cerradas dicotómicas y
tricotómicas de selección simple, y abiertas. Ésta técnica es muy utilizada en los
estudios cualitativos, permitirá al investigador la flexibilidad e interacción con los que
 112

participan en el proceso de retenciones al ISLR. En efecto, la técnica consiste en la

aplicación de un cuestionario previamente establecido por la investigadora, con el que
se pretende conocer lo que hacen opinan o piensan los entrevistados mediante el uso
de preguntas.

En referencia a lo anterior, acerca de la Guía de Entrevista Hurtado, (2010) menciona:

“…en ella el investigador señala, los temas o aspectos en torno a los cuales va a
preguntar. Según el grado de estructuración puede tener preguntas ya formuladas, o
solo enunciados temáticos.” El tipo de guía de entrevista empleada es la estandarizada,
en concordancia con Tamayo, (2004). El cual menciona que en la entrevista
estandarizada, las preguntas son presentadas exactamente con las mismas palabras y
en el mismo orden a todos los entrevistados, con el fin de asegurar que todos están
respondiendo a la misma cuestión.

6. VALIDEZ

La validez de contenido establece la relación del instrumento con las variables que
pretende medir y, la validez de construcción relaciona los ítems de la entrevista
aplicada, con los basamentos teóricos y los objetivos de la investigación para que exista
consistencia y coherencia técnica.

Determinar la validez del instrumento a ser aplicado en esta investigación implicó

someterlo a la evaluación de cinco (05) expertos en materia tributaria, previo a su
aplicación, con el propósito de que expusieran sus observaciones y sugerencias para
procurar la adecuada construcción y contenido del instrumento en función del problema
estudiado, todo lo cual, fue debidamente considerado fortaleciendo así la confiabilidad
de la investigación.
 113

7. TECNICA DE ANÁLISIS DE DATOS

Las técnicas de observación son todas las formas posibles utilizadas por el investigador
para obtener la información necesaria e el proceso investigativo. Hace relación al
procedimiento, condiciones y lugar de recolección de datos, dependiendo de las
distintas fuentes de información tanto primaria como secundaria.

Por otro lado, en concordancia a los objetivos planteados la fuente de información

primaria procede de los testimonios y reportes verbales que proporcionan las personas
que han participado en le procedimiento de retenciones al ISLR en la empresa objeto de
estudio, por tanto la técnica a utilizarse es la entrevista.

De acuerdo a la consideración anterior, para Hurtado (2000), la entrevista constituye

una actividad mediante la cual dos personas se sitúan frente a frente, para una de ellas
hacer preguntas (obtener información) y otra responder (proveer información). En
concordancia con lo señalado por Tamayo (2004), el cual menciona: “La entrevista es la
relación directa establecida entre el investigador y su objeto de estudio a través de
individuos o grupos con el fin de obtener testimonios orales”.
114
 115

CAPITULO IV.

RESULTADOS DE LA INVESTIGACIÓN

4.1. ANÁLISIS DE LOS RESULTADOS.

Seguidamente se presentan la interpretación y análisis de los resultados obtenidos,

según las dimensiones contenidas en la operacionalización de la variable, los
resultados de ésta investigación tienen como pilar fundamental responder al objetivo
general del mismo. “Analizar el control interno tributario en materia de retenciones del
ISLR en la empresa COCEMSA.

Para llevar a cabo la presentación y análisis de los resultados, se presenta la

información a través de Tablas que contiene los datos recabados de cada una de las
personas, las cuales se les aplico el instrumento; El Administrador, Jefe de Contabilidad
y Asistente de Contabilidad, a fin de mejorar la comprensión del lector y dar
cumplimiento a los objetivos de la investigación.

En éste sentido, el propósito de la investigación es resumir las observaciones y al

mismo tiempo ofrecer respuestas a las interrogantes planteadas por la investigadora.
Asimismo, la interpretación de los resultados, con el fin de buscar la significación más
amplia de estas respuestas al relacionarlas con los conocimientos existentes.

Objetivo general: Analizar el control interno tributario en materia de retenciones

de ISLR en la empresa COCEMSA.

Variable: Control interno tributario en materia de retenciones de ISLR en la

empresa COCEMSA.
 116

Objetivo especifico Nº 1: Diagnosticar los procedimientos relativos a retenciones

del ISLR aplicados en la empresa COCEMSA

Dimensión: Procedimientos relativos a retenciones de Impuesto sobre la Renta.

9 Definición de objetivos.

Ítem Nº 1. ¿Están exhibidos en un lugar visible los objetivos de la empresa?

Tabla Nº 3.
Alternativas Cantidad Porcentaje
Si 0 0%
No 3 100%
Totales 3 100%
Fuente: Barrios (2012).

En la Tabla Nº 1, se observa lo siguiente, de acuerdo a las respuestas suministradas

por el personal entrevistado, en referencia al ítem planteado, la totalidad del personal
entrevistado niega que la empresa presenta exhibidos en un lugar visible sus objetivos.

Ítem Nº 2. ¿La empresa presenta algún objetivo relacionado con el cumplimiento de las
obligaciones tributarias?

Tabla Nº 4.
Alternativas Cantidad Porcentaje
Si 0 0%
No 3 100%
Totales 3 100%
Fuente: Barrios (2012).
 117

Asimismo, según lo señalado en la Tabla Nº 2, se observa, en relación al ítem

planteado, que el 100% del personal entrevistado de igual modo, niega que la empresa
presente algún objetivo relacionado con el cumplimiento de las obligaciones tributarias.

9 Indicador: Establecimiento de procedimientos tributarios.

Ítem Nº 3. ¿Existe un departamento encargado de los procedimientos tributarios?

Tabla Nº 5.
Alternativas Cantidad Porcentaje
Si 0 0%
No 3 100%
Totales 3 100%
Fuente: Barrios (2012).

Se observa en la Tabla anterior, que la totalidad del personal encargado de realizar el

proceso de retención del ISLR en la empresa, es decir, los tres trabajadores
entrevistados, niegan la existencia de un departamento encargado de realizar dicho
proceso.
Ítem Nº 4. ¿Se efectúa la retención de ISLR?

Tabla Nº 6.
Alternativas Cantidad Porcentaje
Si 3 100%
No 0 0%
Totales 3 100%
Fuente: Barrios (2012).

Tal como se observa en la Tabla Nº 6, en el ítem que permite verificar si en la empresa

se efectúa la retención del ISLR, la totalidad de las respuestas suministradas por el
personal entrevistado, afirman que la empresa realiza el proceso de retención del ISLR.
 118

Ítem Nº 5. ¿Existe un manual de normas y procedimientos tributarios en materia de

retenciones de ISLR en la empresa?

Tabla Nº 7.
Alternativas Cantidad Porcentaje
Si 0 0%
No 3 100%
Totales 3 100%
Fuente: Barrios (2012).

Se observa en la Tabla anterior, que la totalidad del personal entrevistado en las

respuestas suministradas, niega la existencia de un manual de normas y
procedimientos concernientes al procedimiento que deben seguir para la retención de
ISLR, en la empresa COCEMSA.

Ítem Nº 6. ¿Están definidas por escrito las funciones del personal encargado del
proceso de retención de ISLR?

Tabla Nº 8.
Alternativas Cantidad Porcentaje
Si 0 0%
No 3 100%
Totales 3 100%
Fuente: Barrios (2012).

Tal como se observa en la Tabla Nº 8, en relación a la pregunta para verificar si están

definidas por escrito las funciones del personal encargado del proceso de retenciones
del ISLR, el 100% del personal entrevistado, señala que no están definidas por escrito
sus funciones.

9 Indicador: Identificación del riesgo:

 119

Ítem Nº 7. ¿Cree Ud. que la ausencia de controles en la aplicación de retenciones al

ISLR, representa un riesgo para la empresa?

Tabla Nº 9.
Alternativas Cantidad Porcentaje
Si 3 100%
No 0 0%
Totales 3 100%
Fuente: Barrios (2012).

Se observa en la Tabla Nº 9, que de acuerdo a las respuestas suministradas por el

personal entrevistado, con respecto al ítem planteado referente a, si la ausencia de
controles en la aplicación de retenciones al ISLR representa un riesgo para la empresa,
la totalidad es decir el 100% del personal entrevistado respondió que si representa un
riesgo para la empresa.

Ítem Nº 8. De ser afirmativa su respuesta a la pregunta anterior señale el nivel de riesgo

que representa:
Tabla Nº 10
Alternativas Cantidad Porcentaje
Alto 1 25%
Medio 2 75%
Bajo 0 0%
Totales 3 100%
Fuente: Barrios (2012).

Tal como se observa, en la Tabla Nº 10, con respecto al ítem planteado “señale el nivel
de riesgo que representa la falta de controles en el proceso de retención del ISLR”, se
les presentan tres (3) opciones a los entrevistados, Alto. Medio y Bajo, de las cuales un
(1) trabajador respondió alto y dos (2) trabajadores respondieron medio. Por tanto el
75% respondió que el incumplimiento de las obligaciones tributarias representa un nivel
 120

de riesgo medio para la empresa, mientras que solo un 25% respondió que representa
un nivel riesgo alto.

Ítem Nº 9. ¿Existe un cronograma para enterar el impuesto retenido?

Tabla Nº 11
Alternativas Cantidad Porcentaje
Si 3 100%
No 0 0%
Totales 3 100%
Fuente: Barrios (2012).

Con respecto la Tabla Nº 11, de acuerdo a las respuestas suministradas por el personal
entrevistado, en relación al ítem planteado, la totalidad del personal entrevistado el
100%, afirma que la empresa presenta un cronograma para enterar el impuesto
retenido.

9 Indicador: División de obligaciones.

Ítem Nº 10. ¿Se capacita en retenciones de ISLR al personal que participa en dicho
proceso?
Tabla Nº 12
Alternativas Cantidad Porcentaje
Si 3 100%
No 0 0%
Totales 3 100%
Fuente: Barrios (2012).

Tal como se observa en la Tabla Nº 12, la totalidad del personal entrevistado, con
respecto al ítem “se capacita en retenciones de ISLR al personal”, responde
 121

afirmativamente, es decir, los tres entrevistados confirman que reciben capacitación

referente al proceso de retención al ISLR.

Ítem Nº 11. En caso de ser afirmativa su respuesta a la pregunta anterior explique a

través de qué medios.

En relación a la información que se pudo recabar, respecto a los medios que utilizaron
para recibir capacitación los trabajadores, el 100% del personal, mencionaron que
reciben información constante, para actualizarse a través del portal del Seniat, por otra
parte, acotaron haber realizado cursos de actualización en materia de retenciones de
ISLR en institutos de educación profesional.

Ítem Nº 12. ¿Existe una adecuada división de funciones del personal encargado del
proceso de retención al ISLR?

Tabla Nº 13
Alternativas Cantidad Porcentaje
Si 0 0%
No 3 100%
Totales 3 100%
Fuente: Barrios (2012).

Tal como se observa en la Tabla Nº 13, con relación al ítem que plantea si existe una
adecuada división de funciones del personal encargado del proceso de retención al
ISLR, el 100% del personal entrevistado niega la existencia de una adecuada división
de sus funciones.

Ítem Nº 13. ¿Dichas funciones están divididas por responsabilidades?

 122

Tabla Nº 14
Alternativas Cantidad Porcentaje
Si 0 0%
No 3 100%
Totales 3 100%
Fuente: Barrios (2012).

Tal como se puede ver en la Tabla Nº 14, con relación al ítem que plantea si las
funciones del personal encargado del proceso de retención del ISLR, están divididas en
responsabilidades. El 100% del personal entrevistado niega que dichas funciones
estén divididas en responsabilidades.

9 Indicador: Controles físicos.

Ítem Nº 14. ¿Existe un adecuado registro de los comprobantes de retención de ISLR?

Tabla Nº 15
Alternativas Cantidad Porcentaje
Si 3 100%
No 0 0%
Totales 3 100%
Fuente: Barrios (2012).

Según lo señalado en la Tabla Nº 15, se puede ver en relación al ítem planteado, que
permite verificar si existe un adecuado registro de los comprobantes de retención, el
100% de los trabajadores entrevistados, afirma que si existe un adecuado registro de
dichos comprobantes en la empresa.

Ítem Nº 15. ¿Son archivados de manera correlativa los comprobantes de retención de

ISLR?
 123

Tabla Nº 16
Alternativas Cantidad Porcentaje
Si 3 100%
No 0 0%
Totales 3 100%
Fuente: Barrios (2012).

Tal como se muestra en la Tabla Nº 16, con respecto al ítem planteado, que permite
verificar si son archivados de manera correlativa los comprobantes de retención, el
100% del personal entrevistado afirma que son archivados de manera correlativa los
comprobantes de retención de ISLR.

Ítem Nº 16. ¿Se conservan los documentos contables relacionados con la retención
mientras la obligación no esté prescrita?

Tabla Nº 17
Alternativas Cantidad Porcentaje
Si 3 100%
No 0 0%
A veces 0 0%
Totales 3 100%
Fuente: Barrios (2012).

Tal como se muestra en la Tabla Nº 17, con respecto al ítem planteado, para verificar si
se conserva la información contable mientras la obligación no esté prescrita, el 100%
del personal entrevistado señaló que no se conservan los documentos contables
mientras la retención no esté prescrita.

Ítem Nº 17. ¿Se conserva la información relacionada al proceso de retención en los

programas mientras la obligación no está prescrita?
 124

Tabla Nº 18
Alternativas Cantidad Porcentaje
Si 0 0%
No 3 100%
A veces 0 0
Totales 3 100%
Fuente: Barrios (2012).

Tal como se observa, en la Tabla Nº 18, en relación al ítem planteado, para verificar si
se conserva la información relacionada al proceso de retención en los programas,
mientras la obligación no está prescrita. El 100% de los trabajadores, es decir la
totalidad señaló que no se conserva en los programas dicha información.

Ítem Nº 18. ¿Se registra la retención de ISLR en algún libro contable?

Tabla Nº 19
Alternativas Cantidad Porcentaje
Si 3 100%
No 0 0%
Totales 3 100%
Fuente: Barrios (2012).

Con respecto a la Tabla anterior, en relación al ítem planteado, para verificar si se

registra la información relacionada al proceso de retención de ISLR en algún libro
contable. El 100% de los trabajadores, es decir la totalidad afirmo que si se registra en
un libro contable dicha retención.

Ítem Nº 19. ¿Se registra la retención del ISLR en algún libro auxiliar?
 125

Tabla Nº 20
Alternativas Cantidad Porcentaje
Si 3 100%
No 0 0%
Totales 3 100%
Fuente: Barrios (2012).

Como se puede observar en la Tabla anterior, con respecto al ítem planteado, para
verificar si se registra la información relacionada al proceso de retención de ISLR en
algún libro auxiliar. El 100% de los trabajadores, es decir la totalidad señala que si se
registra en un libro auxiliar dicha retención.

9 Indicador: Monitoreo de controles.

Ítem Nº 20. ¿Se realizan auditorias al proceso de retención del ISLR?

Tabla Nº 21
Alternativas Cantidad Porcentaje
Si 0 0%
No 3 100%
Totales 3 100%
Fuente: Barrios (2012).

Con respecto la Tabla Nº 21, en relación al ítem planteado, para verificar si se realizan
auditorias al proceso de retención de ISLR, el 100% del personal entrevistado, es decir
la totalidad señaló que no se realizan auditorias a dicho proceso en la empresa.

Ítem Nº 21. En caso de ser afirmativa la respuesta anterior, mencione cada cuanto
tiempo se practican las auditorias.

En vista de ser negativa el 100% de las respuestas dadas al Ítem anterior esta pregunta
no aplica.
 126

Ítem Nº 22. En caso de practicarse auditorias. Señale que tipos de auditorías.

Del mismo modo, de acuerdo a la consideración hecha en el ítem anterior esta pregunta
no aplica.

Ítem Nº 23. ¿Considera Ud. que deben aplicarse auditorias al proceso de retención de
ISLR?

Tabla Nº 22
Alternativas Cantidad Porcentaje
Si 3 100%
No 0 0%
Totales 3 100%
Fuente: Barrios (2012).

Con respecto a éste ítem se observa en la Tabla Nº 22, que el 100%, es decir la
mayoría del personal entrevistado, afirma que es necesaria la aplicación de auditorías al
proceso de retención del ISLR.

Objetivo especifico Nº 2: Analizar el control interno en materia de retenciones del

ISLR, de acuerdo a lo establecido en la Ley del ISLR, en la empresa COCEMSA.

Dimensión: Control interno en materia de retenciones de ISLR de acuerdo a lo

establecido en la ley del ISLR

9 Indicador: Determinación de la retención.

Ítem Nº 24. Mencione cuales son los enriquecimientos sujetos a la retención del ISLR,
en la empresa de acuerdo a lo establecido en la ley del ISLR.
 127

De acuerdo a la información suministrada por el personal entrevistado, el 100% de los

trabajadores afirman que la empresa aplica la retención de ISLR para la venta de
bienes inmuebles.

Item Nº 25. ¿Se aplica la alícuota establecida en la Ley del ISLR para calcular la
retención, en el caso de la venta de bienes inmuebles?

Tabla Nº 23
Alternativas Cantidad Porcentaje
Si 3 100%
No 0 0%
Totales 3 100%
Fuente: Barrios (2012).

Con respecto a la información expresada en la Tabla Nº 23, en relación al ítem

planteado, se puede observar que el 100% del personal entrevistado afirma que si se
aplica la alícuota establecida en la Ley del ISLR en el cálculo de la retención, para la
venta de bienes inmuebles.

Ítem Nº 26. ¿Se emiten comprobantes de retención cuando se practica la retención del
ISLR?
Tabla Nº 24
Alternativas Cantidad Porcentaje
Si 3 100%
No 0 0%
Totales 3 100%
Fuente: Barrios (2012).

Con respecto a la información expresada en la Tabla anterior, en relación al ítem

planteado, podemos observar que el 100% del personal entrevistado afirma que se
emiten comprobantes de retención cuando se practica la retención del ISLR.
 128

Indicador: Pago del Impuesto retenido

Ítem Nº 27. De ser afirmativa su respuesta a la pregunta anterior, señale si se entregan

los comprobantes al contribuyente.

Tabla Nº 25
Alternativas Cantidad Porcentaje
Si 1 25%
No 2 75%
Totales 3 100%
Fuente: Barrios (2012).

Tal como se observa en la Tabla Nº 25, con respecto al ítem planteado para verificar si
se entregan los comprobantes de retención al contribuyente, el 75% del personal
entrevistado, señala que no se entregan los comprobantes de retención al
contribuyente, mientras que el 25% señala que si se entregan.

Ítem Nº 28. ¿Se entera al fisco el impuesto retenido por concepto de venta bienes
inmuebles?

Tabla Nº 26
Alternativas Cantidad Porcentaje
Si 3 100%
No 0 0%
Totales 3 100%
Fuente: Barrios (2012).

Con referencia a la información expresada en la Tabla Nº 26, en relación al ítem

planteado para verificar si se entera al fisco el impuesto retenido por concepto de venta
de bienes inmuebles, el 100%, del personal entrevistado señaló que si se entera al fisco
el impuesto retenido por concepto de bienes inmuebles.
 129

Ítem Nº 29. ¿Éste impuesto retenido por concepto de venta de bienes inmuebles se
entera dentro del lapso establecido por el SENIAT?

Tabla Nº 27
Alternativas Cantidad Porcentaje
Si 0 0
No 3 100%
Totales 3 100%
Fuente: Barrios (2012).

Tal como se observa en la Tabla Nº 27, al ítem planteado para verificar si el impuesto
retenido se entera dentro de los lapsos establecidos por el SENIAT, el 100% del
personal entrevistado, respondió que no se entera dicho impuesto retenido dentro de
los lapsos establecidos por el SENIAT.

Objetivo especifico Nº 3: Evaluar el control interno en materia de retenciones de

ISLR, de acuerdo a lo establecido en el Decreto 1808 en la empresa COCEMSA.

Dimensión: Control interno en materia de retenciones de ISLR, de acuerdo a lo

establecido en el Decreto 1808.

9 Indicador: Determinación de la retención.

Ítem Nº 30. Mencione cuales son los enriquecimientos e ingresos brutos sujetos a
retención de ISLR en la empresa, de acuerdo a lo establecido en el Decreto 1808.

Con respecto a éste ítem, la totalidad del personal entrevistado, es decir el 100%
coinciden en responder que la empresa realiza el proceso de retención de ISLR a los
siguientes enriquecimientos o ingresos brutos establecidos en el Decreto 1808:
 130

9 Pagos a subcontratistas
9 Arrendamiento de bienes inmuebles
9 Sueldos y salarios
9 Pagos a clínicas
9 Gastos de transporte por fletes
9 Arrendamiento de bienes muebles
9 Intereses de préstamos a instituciones financieras
9 Publicidad y propaganda
9 Venta de acciones fuera de la bolsa

Ítem Nº 31. ¿Se aplican los porcentajes establecidos en el Decreto 1808, para calcular
la retención del ISLR, sobre el monto de la factura?

Tabla Nº 28
Alternativas Cantidad Porcentaje
Si 3 100%
No 0 0%
A veces 0 0%
Totales 3 100%
Fuente: Barrios (2012)

Tal como se observa, en la Tabla Nº 28, con respecto al ítem planteado, la totalidad del
personal entrevistado, es decir el 100% afirma que si se aplican los porcentajes
establecidos en el Decreto 1808, para calcular la retención del ISLR, sobre el monto de
la factura.

Ítem Nº 32. ¿La empresa aplica las retenciones del ISLR sobre sueldos y salarios?
 131

Tabla Nº 29
Alternativas Cantidad Porcentaje
Si 3 100%
No 0 0%
Totales 3 100%
Fuente: Barrios (2012)

Como se puede observar, en la Tabla Nº 29, al ítem planteado para conocer si la

empresa aplica las retenciones del ISLR sobre sueldos y salarios, la totalidad del
personal entrevistado, es decir, el 100% respondió que la empresa si aplica las
retenciones de ISLR sobre sueldos y salarios.

Ítem Nº 33. De ser afirmativa su respuesta a la pregunta anterior, señale el tipo de

persona al que se le aplica.

Tabla Nº 30
Alternativas Cantidad Porcentaje
Persona natural residente 3 100%
Persona natural no residente 0 0%
Totales 3 100%
Fuente: Barrios (2012)

De acuerdo a lo expresado en la Tabla Nº 30, con respecto al ítem planteado, la

totalidad del personal entrevistado, es decir, el 100% señala que la aplicación de
retención del ISLR para sueldos y salarios solo se aplica para el tipo de persona natural
residente.

Ítem Nº 34. ¿El trabajador prepara el cálculo del porcentaje de retención al inicio del
ejercicio?
 132

Tabla Nº 31
Alternativas Cantidad Porcentaje
Si 3 100%
No 0 0%
Totales 3 100%
Fuente: Barrios (2012)

Como se puede observar en la Tabla Nº 31, de acuerdo al ítem planteado para saber si
el trabajador prepara el cálculo del porcentaje de retención al inicio del ejercicio, el
100% del personal entrevistado respondió que si realiza el trabajador el cálculo del
porcentaje de retención al comienzo del ejercicio.

Ítem Nº 35. En el caso de que su respuesta a la pregunta anterior sea negativa, señale
si el patrono elabora el porcentaje de retención considerando solo la rebaja de persona
natural. Precisando una vez más, la totalidad del personal entrevistado respondió
afirmativamente a la pregunta anterior, por tanto éste ítem no aplica.

Ítem Nº 36. En el caso de variaciones en la retención de ISLR para sueldos y salarios,

indique si se realiza el procedimiento para determinar el nuevo porcentaje de retención
de ISLR, de acuerdo a los Arts. 5 y 7 del Decreto 1808.

Tabla Nº 32
Alternativas Cantidad Porcentaje
Si 3 100%
No 0 0%
Totales 3 100%
Fuente: Barrios (2012)

Con respecto a lo señalado en la Tabla Nº 32, de acuerdo al ítem planteado, la

totalidad del personal entrevistado, es decir el 100%, afirma que si se realiza el
 133

procedimiento para determinar el nuevo porcentaje de retención de ISLR, en el caso de

variaciones de acuerdo a los Arts. 5 y 7 del Decreto 1808.

9 Indicador: Pago del impuesto retenido.

Ítem Nº 37. ¿El proceso de retención al ISLR, se entera dentro de los plazos
establecido por el SENIAT?

Tabla Nº 33
Alternativas Cantidad Porcentaje
Si 0 0%
No 0 0%
A veces 3 100%
Totales 3 100%
Fuente: Barrios (2012)

Tal como se muestra en la Tabla Nº 33, al ítem planteado para conocer si se entera la
retención del ISLR dentro de los `lazos establecidos por el SENIAT, la totalidad del
personal entrevistado es decir, el 100% respondió, que solo a veces se entera dentro de
los lapsos establecidos por el SENIAT.

Ítem Nº 38. ¿Se emiten comprobantes de retención cuando se practica la retención del
ISLR?
Tabla Nº 34
Alternativas Cantidad Porcentaje
Si 3 100%
No 0 0%
Totales 3 100%
Fuente: Barrios (2012)

Con respecto a la información expresada en la Tabla anterior, en relación al ítem

planteado acerca de si se emiten comprobantes de retención cuando se practica la
 134

retención, podemos observar que el 100% del personal entrevistado afirma que si se
emiten comprobantes de retención cuando se practica la retención del ISLR.

Ítem Nº 39. De ser afirmativa su respuesta a la pregunta anterior, señale si dichos

comprobantes incluyen las sumatorias detalladas de las retenciones efectuadas.

Tabla Nº 35
Alternativas Cantidad Porcentaje
Si 3 100%
No 0 0%
Totales 3 100%
Fuente: Barrios (2012)

Tal como se observa en la Tabla Nº 35, al ítem planteado referente a si los

comprobantes de retención del ISLR, incluyen las sumatorias detalladas de las
retenciones efectuadas, el 100% del personal entrevistado respondió que los
comprobantes de retención si incluyen dichas sumatorias.

Ítem Nº 40. ¿Estos comprobantes, son entregados a los contribuyentes a los cuáles
se les efectuó la retención?

Tabla Nº 36
Alternativas Cantidad Porcentaje
Si 1 25%
No 2 75%
Totales 3 100%
Fuente: Barrios (2012)

Tal como se muestra en la Tabla Nº 36, con respecto al ítem planteado para verificar si
se entregan los comprobantes de retención al contribuyente, el 75% del personal
entrevistado, señala que no se entregan los comprobantes de retención al
contribuyente, mientras que el 25% señala que si se entregan.
 135

Ítem Nº 41. Señale, en qué momento se efectúa la retención al ISLR en el:

Tabla Nº 37
Alternativas Cantidad Porcentaje
Abono en cuenta y Pago 3 100%
Abono en cuenta 0 0%
Pago 0 0%
Totales 3 100%
Fuente: Barrios (2012)

Como puede observarse en la Tabla Nº 37, con respecto al ítem planteado, la totalidad
del personal entrevistado es decir, el 100% afirmo que realiza la retención del ISLR en
el momento del Abono en cuenta y Pago.

Ítem Nº 42. En el caso de seleccionar solo una opción de la pregunta anterior explique.

Esté ítem no aplica puesto que en la pregunta anterior, el 100% del personal
entrevistado no respondió solo a una opción, sino ambas.

Objetivo especifico Nº 3: Evaluar el control interno en materia de retenciones de

ISLR, de acuerdo a lo establecido en el Código Orgánico Tributario en la empresa
COCEMSA.

Dimensión: Control interno tributario en materia de retenciones de ISLR de

acuerdo a lo establecido en el Código Orgánico Tributario.

9 Indicador: Ilícitos tributarios.

Ítem Nº 43. ¿La empresa ha cometido ilícitos tributarios en materia de retenciones de

ISLR?
 136

Tabla Nº 38
Alternativas Cantidad Porcentaje
Si 3 100%
No 0 0%
Totales 3 100%
Fuente: Barrios (2012)

Tal como se observa en la Tabla Nº 38, con respecto al ítem planteado, el 100% del
personal entrevistado, señalo que la empresa si ha cometido ilícitos tributarios en
materia de retenciones del ISLR.

Ítem Nº 44. En caso de ser afirmativa su respuesta a la pregunta anterior, señale los
ilícitos cometidos.

Con respecto al ítem planteado, para conocer los ilícitos cometidos en materia de
retenciones de ISLR por la empresa, el 100% de los trabajadores entrevistados,
respondieron que la empresa ha cometido el ilícito de retraso en el pago de la retención
del ISLR, es decir enterar las retenciones fuera del plazo respectivo.

9 Indicador: Sanciones tributarias.

Ítem Nº 45. ¿La empresa ha sido objeto de fiscalizaciones por parte de la

Administración Tributaria SENIAT?
Tabla Nº 39
Alternativas Cantidad Porcentaje
Si 3 100%
No 0 0%
Totales 3 100%
Fuente: Barrios (2012)

Tal como se muestra en la Tabla Nº 39, en relación al ítem planteado para saber si la
empresa ha sido objeto de fiscalizaciones por parte de la Administración Tributaria
 137

SENIAT, el 100% del personal entrevistado señaló que la empresa si ha sido objeto de
fiscalizaciones por parte de la Administración Tributaria.

Ítem Nº 46. En caso de ser afirmativa su respuesta a la pregunta anterior, mencione

el número de veces que ha sido fiscalizada la empresa, en el periodo 2011.

Con respecto a éste ítem planteado al personal, la totalidad de los entrevistados

mencionaron que la empresa ha sido fiscalizada dos (2) veces por el SENIAT, durante
el año 2011.

Ítem Nº 47. ¿La empresa ha sido sancionada por parte de la Administración Tributaria
en relación al proceso de retención del ISLR?

Tabla Nº 40
Alternativas Cantidad Porcentaje
Si 3 100%
No 0 0%
Totales 3 100%
Fuente: Barrios (2012)

Tal como se observa en la Tabla Nº 40, de acuerdo a la pregunta formulada, la totalidad

del personal entrevistado afirmo que la empresa ha sido sancionada por parte de la
Administración Tributaria SENIAT.

Ítem Nº 48. En caso de ser afirmativa su respuesta a la pregunta anterior, mencione

cuales sanciones le fueron impuestas.

Con respecto a éste ítem formulado, la totalidad del personal mencionó que se le
impuso una multa del 50% de los tributos retenidos por cada mes de retraso. También
se le descontó intereses moratorios, según lo señalado por el 75% del personal
entrevistado.
 138

4.2. DISCUSIÓN DE LOS RESULTADOS

Para el desarrollo y culminación de éste trabajo de investigación fue necesario seguir

cada una de las fases indicadas en la metodología propuesta por la investigadora, para
así obtener resultados concretos, al mismo tiempo brindar aportes a la empresa.

En éste sentido, se discuten los resultados obtenidos, los cuáles deben cumplir con los
objetivos planteados, confrontándolos con la fundamentación teórica expuesta en la
presente investigación, lo que permite desarrollar el análisis del control interno tributario
en materia de retenciones de impuesto sobre la renta en la empresa Construcciones
civiles, eléctricas y mecánicas (COCEMSA). Ahora bien, a continuación se detalla la
discusión y análisis de los resultados obtenidos.

Objetivo Nº 1: Diagnosticar los procedimientos relativos a retenciones del ISLR en

la empresa COCEMSA.

En base a la información recabada en la entrevista aplicada al personal que participa

en el proceso de retenciones del ISLR en la empresa, en cuanto al primer indicador
denominado definición de objetivos, se pudo constatar que no están exhibidos en un
lugar visible los objetivos de la empresa, además, la empresa no presenta ningún
objetivo relacionado con el cumplimiento de las obligaciones tributarias.

Al respecto, la importancia que tiene este componente de Ambiente de control, en

cualquier organización es evidente, puesto que el establecimiento de objetivos e una
entidad representa la orientación básica de todos los recursos y esfuerzos y
proporciona una base sólida para el control interno efectivo. En tal sentido Estupiñan
(2003), menciona lo siguiente:

“La fijación de objetivos es el camino adecuado para identificar factores

críticos de éxito. Una vez que tales factores han sido identificados, la
gerencia tiene la responsabilidad de establecer criterios para medirlos y
prevenir su posible ocurrencia a través de mecanismos de control e
 139

información, a fin de estar enfocado permanentemente tales factores críticos

de éxito.”

De igual modo, los autores Coopers y Lybrand. (2001), dividen los objetivos en tres
categorías, como se detalla en el marco teórico expuesto, los objetivos de operación
son aquellos relacionados con la efectividad y eficacia de las operaciones de la
organización, de igual modo los objetivos de información financiera se fijan para obtener
información financiera confiable, estos objetivos son fundamentales en una
organización, sin embargo, no están exhibidos en la empresa; así como objetivos de
cumplimiento, dirigidos a la adherencia de leyes y reglamentos, como también a las
políticas emitidas por la Administración.

Ahora bien, en relación al siguiente indicador para determinar el establecimiento de los

procedimientos tributarios, de acuerdo a las respuestas suministradas por el personal
entrevistado, no existe un departamento encargado de los procedimientos tributarios, lo
cual es un aspecto a considerar para constatar si existe una adecuada estructura
organizacional. Tomando en cuenta, que particularmente en esta empresa, el área
tributaria maneja una considerable cantidad de información.

En tal sentido, los autores Coopers y Lybrand. (2001), señalan: “Una entidad desarrolla
una estructura adaptada a sus necesidades. Algunos departamentos tienen relaciones
de información directas con el área de Administración, otras son más organizaciones
matriciales, otras están organizadas sobre una base funcional.”

Al respecto, el personal señaló la inexistencia de manuales de normas y procedimientos

en materia de ISLR en la empresa, también señaló que presenta definidas por escrito
las funciones del personal encargado del proceso de retención del ISLR. En este punto
Estupiñan (2003), en relación a los componentes de control circundante o ambiente de
control, deja en claro la necesidad de cultura y conciencia del control a través de
políticas y procedimientos bien definidos.
 140

Cabe destacar, la importancia que tienen los manuales de normas y procedimientos

para cualquier organización, debido a que facilitan la contratación de la persona
adecuada para el puesto adecuado, permiten que los departamentos tengan en claro
las funciones de cada quien, de esta forma el trabajo fluye de una manera adecuada,
ahorra tiempo en capacitación, en fin, presenta numerosas ventajas, por eso es un
instrumento útil para los evaluadores y auditores del Control Interno.

Por otro lado, en relación al indicador denominado identificación del riesgo, el personal
entrevistado afirmó que la ausencia de controles en la aplicación de retenciones de
ISLR, representa un riesgo para la empresa, y para la mayoría del personal
entrevistado, representa un riesgo moderado. En éste punto, la empresa presenta
debilidades para identificar su nivel de riesgo con respecto al proceso de retenciones
del ISLR, puesto que los trabajadores no tienen claro los objetivos generales y a nivel
de actividades que la empresa persigue, de acuerdo a lo expuesto anteriormente. Por
tanto no pueden identificar si dichos objetivos se están logrando o están afectando la
capacidad de la empresa para: salvaguardar sus bienes y recursos, incrementar o
mantener su solidez financiera y mantener su crecimiento.

Desde este punto de vista, Estupiñan (2001), menciona: “En toda entidad, es
indispensable el establecimiento de objetivos tanto globales de la organización como de
actividades relevantes, obteniendo con ello una base solida sobre la cual sean
identificados y analizados los factores de riesgo que amenazan su oportuno
cumplimiento.”

Ahora, en relación al ítem denominado división de obligaciones, de acuerdo a la

información suministrada no existe una adecuada división de las funciones del personal
encargado del proceso de retenciones del ISLR, a su vez estas funciones no están
divididas en responsabilidades. Por consiguiente, la empresa presenta deficiencias en
cuanto a una adecuada asignación de autoridad y responsabilidad para cumplir con las
metas y objetivos organizacionales.
 141

Considerando los planteamientos expuestos anteriormente en el marco teórico, las

responsabilidades se deben dividir, o segregar, entre diferentes empleados para reducir
el riesgo de error o de acciones inapropiadas; la Administración es responsable directa
de todas las actividades de una entidad incluyendo su sistema de control interno.

Por tanto, ante la observación anterior, se puede decir, que la asignación de

responsabilidad y delegación de autoridad establece los respectivos roles de cada
individuo y proporcionan una base para un adecuado control interno en el procedimiento
de retenciones del ISLR.

Ahora, en cuanto al indicador llamado controles de la información, de acuerdo a la

información suministrada relacionada con los controles físicos, en la empresa existe un
adecuado registro de comprobantes de retención del ISLR, asimismo son archivados de
manera correlativa. También se registran las retenciones del ISLR en los libros
contables y auxiliares. Lo cual es un aspecto positivo en el procesamiento y resguardo
de la información.

Sin embargo, no se conserva la información relacionada al proceso de retención de

ISLR mientras la obligación no está prescrita. Por tanto la empresa presenta fallas en
este punto, como se expuso anteriormente en las bases teóricas; la información es un
factor importante en el control interno, los sistemas de información son una herramienta
esencial para el procesamiento de datos, a su vez operan en un modo de monitoreo
para capturar datos específicos.

En cuanto a los sistemas de información, en la empresa no se conserva la información

relacionada al proceso de retención del ISLR en los programas mientras la obligación
no está prescrita, lo cual indica que no existe un adecuado registro de de la información
en los sistemas. En éste punto, uno de los aspectos más resaltantes del control en los
sistemas, es su capacidad para prevenir errores de entrada al sistema, así como su
detección y corrección donde se encuentren; se lleva a cabo con mayor fluidez el
chequeo de datos, asimismo los controles de seguridad de acceso, pueden prevenir
acceso inapropiado y el uso no autorizado del sistema.
 142

Es importante mencionar, que ésta práctica contraviene lo establecido en el Decreto

1808, el cual señala que los agentes de retención que registren sus operaciones
mediante sistemas de procesamiento de datos, están obligados a conservar mientras el
tributo no esté prescrito, los programas, medios magnéticos u otros similares, que
hayan utilizado como medios para producir las informaciones, listados y registros.

Para finalizar el análisis concerniente al primer objetivo, a través del indicador

denominado monitoreo de controles, se pudo comprobar que no se realizan auditorias
al proceso de retenciones de ISLR. Asimismo, la mayoría del personal entrevistado
considera necesario practicar auditorias al proceso. Cabe agregar, que el personal
encargado de un departamento usualmente tiene un entendimiento claro de los
problemas que requieren ser controlados e informados hacia arriba, por lo que es
responsable de la determinación de la causa y de la toma de las acciones correctivas.

Objetivo Nº 2: Analizar el control interno en materia de retenciones del ISLR de

acuerdo a lo establecido en la Ley del ISLR, en la empresa COCEMSA.

En este apartado, se pudo constatar que la empresa aplica la alícuota establecida en la

ley del ISLR, para calcular la retención en el caso de la venta de bienes inmuebles. De
acuerdo a lo establecido en el artículo 89 de la Ley del ISLR el cual establece:

“En los casos de enajenación de bienes inmuebles o derechos sobre los

mismos, a titulo oneroso, incluso los aportes de tales bienes o derechos a los
capitales de las sociedades a los socios en caso de liquidación o reducción
del capital social o distribución de utilidades, se pagara un anticipo de
impuesto del cero punto cinco por ciento (0,5%) calculado sobre el precio de
la enajenación, sea ésta efectuada de contado o a crédito. Dicho anticipo se
acreditará al monto del impuesto resultante de la declaración definitiva de l
ejercicio correspondiente.”

Asimismo, se pudo observar que se emiten los respectivos comprobantes de retención.

Sin embargo, no se entregan la totalidad de éstos comprobantes a los contribuyentes, y
no se entera al fisco el impuesto retenido por concepto de venta de bienes inmuebles
 143

dentro del plazo establecido por la legislación tributaria, contraviniendo lo establecido en

el articulo 88 de la Ley del ISLR, en cuanto al plazo para enterar; el cual establece que:
“Los contribuyentes deberán determinar sus enriquecimientos, calcular los impuestos
correspondientes y proceder a su pago de una sola vez ante las oficinas receptoras de
fondos nacionales en la forma y oportunidad que establece el reglamento”.

Objetivo Nº 3. Evaluar el control interno en materia de retenciones del ISLR, de

acuerdo a lo establecido en el Decreto 1808, en la empresa COCEMSA.

Ahora bien, con respecto a éste objetivo, se pudo constatar que la empresa aplica las
tarifas establecidas en el Decreto, para el cálculo de los enriquecimientos e ingresos
brutos sujetos a retención del ISLR. Asimismo, en el caso de variaciones en las
retenciones de ISLR para sueldos y salarios, se realiza el procedimiento para
determinar el nuevo porcentaje de retención, de acuerdo a lo establecido en los
artículos 5 y 7 del mencionado Decreto.

De igual modo, se observó que no siempre estas retenciones se enteran dentro de los
lapsos establecidos por el SENIAT. Esta práctica contraviene lo establecido en el
artículo 21, parágrafo único del Decreto 1808. El cual establece que los agentes de
retención denominados Contribuyentes Especiales, como es el caso de la empresa en
estudio, deben enterar el impuesto dentro de los plazos establecidos por la Legislación
Tributaria, publicados en Gaceta Oficial.

Por otra parte, de acuerdo a la información suministrada por el personal a través de la

guía de entrevista, se constató que el personal emite los comprobantes de retención, y
éstos incluyen las sumatorias detalladas de las retenciones efectuadas. Sin embargo,
dichos comprobantes algunas veces, no son entregados a los contribuyentes, lo cual
incumple lo establecido en el artículo 24 del Decreto 1808.

Para finalizar en lo referente a este objetivo, el personal señalo que efectúa las
retenciones del ISLR en el momento del abono en cuenta y el pago, tal como lo
establece el Decreto 1808, en su artículo 1. El cual establece, que los agentes de
 144

retención están obligados a practicar la retención del ISLR en el momento del pago y
abono en cuenta.

Objetivo Nº 4. Evaluar el control interno en materia de retenciones del ISLR, de

acuerdo a lo establecido en el Código Orgánico Tributario en la empresa
COCEMSA.

De acuerdo a la información suministrada por el personal entrevistado, la empresa ha

cometido ilícitos en materia de retenciones del ISLR, en relación a enterar las
retenciones fuera del plazo establecido por la Legislación Tributaria. Lo cual constituye
un ilícito material puesto que incumple uno de los deberes que son relativos al pago de
la obligación tributaria, como lo es el pago del anticipo dentro del lapso establecido por
la normativa tributaria. De acuerdo a lo establecido en el Código Orgánico Tributario, en
su artículo 109 Numeral 2. Asimismo, esta práctica acarrea sanciones establecidas en
el Código Orgánico Tributario.

Al respecto, el personal entrevistado señaló que la empresa ha sido visitada por el

SENIAT dos veces durante el periodo 2011; la misma, ha sido multada con el 1,5%
mensual de los anticipos omitidos por cada mes de retraso, de acuerdo al artículo 112
numeral 2. También, la mayoría del personal entrevistado señaló que le fueron
deducidos intereses moratorios, contemplados en el artículo 66 del Código Orgánico
Tributario. El cual establece lo siguiente:

“La falta de pago de la obligación tributaria dentro del plazo establecido para
ello, hace surgir, de pleno derecho y sin necesidad de requerimiento previo
de la Administración Tributaria, la obligación de pagar intereses moratorios
desde el vencimiento del plazo establecido para la autoliquidación y pago del
tributo hasta la extinción total de la deuda, equivalentes a 1.2 veces la tasa
activa bancaria aplicable, respectivamente, por cada uno de los períodos en
que dichas tasas estuvieron vigentes.”
 145

Objetivo Nº 5. Proponer lineamientos estratégicos basados en la matriz FODA

para llevar a cabo los procedimientos de retenciones del ISLR en la empresa
COCEMSA.

A lo largo de los planteamientos hechos, se puede afirmar que el control interno es, en
primer lugar un proceso que es conducido con las funciones de una organización,
tomando en cuenta que la organización debe establecer los objetivos que espera
alcanzar, y las estrategias para conseguirlos. En segundo, es en algún grado,
responsabilidad de cada persona de una entidad y por consiguiente debe ser parte
explícita o implícita de la descripción del trabajo de cada uno. Esto es cierto, porque los
empleados desarrollan algún rol en la labor de control, y porque todo el personal debe
ser responsable de la comunicación de los problemas en operaciones a un nivel
organizacional más alto, en este caso el incumplimiento de las obligaciones tributarias.

Por tanto, el control interno está en los negocios de cada uno, y deben estar bien
definidos y efectivamente comunicados los roles y las responsabilidades de todo el
personal de la empresa Construcciones Civiles, Eléctricas y Mecánicas COCEMSA.
Tomando en cuenta estas consideraciones se propone suministrar al personal
encargado del proceso, una serie de lineamientos estratégicos basados en la matriz
FODA para llevar a cabo los procedimientos de control interno en materia de
retenciones del ISLR.

A continuación se exponen como síntesis del resultado de la investigación un Tabla

ilustrativo del Análisis FODA aplicado a la empresa y las sugerencias de algunas
estrategias que pueden ser desarrolladas e implementadas para la optimización del
cumplimiento de las obligaciones tributarias en materia de retención por parte de la
empresa COCEMSA.

Análisis situacional de Fortalezas, Oportunidades, Debilidades, Amenazas del
proceso de retención y enteramiento del Impuesto sobre la Renta en la empresa
COCEMSA.
Fortalezas (F)
1) Personal receptivo abierto a estrategias
para implementar estrategias
organizacionales.
2) Equipos de profesionales con vocación de
servicio.
3) Se aplican de manera adecuada las
tarifas de retención del ISLR, de acuerdo a
lo establecido en la normativa legal vigente.
4) Se cancela la totalidad del impuesto
retenido
5) Se elaboran correctamente los
comprobantes de retención incluyendo las
sumatorias de las retenciones efectuadas.
6) Presenta un adecuado registro y archivo
de los comprobantes de retención
7) Uso de los libros de auxiliares y contables
para el registro de las retenciones
efectuadas.
8) La mayoría del personal considera
necesario aplicar auditorias al proceso
Oportunidades (O)
1) Programas de actualización ofrecidos por
la Administración Tributaria para la
capacitación y orientación del personal.
2) Utilización de las herramientas ofrecidas
por la Administración Tributaria SENIAT en
las páginas web oficiales.
3) Actualización en materia de retenciones
del ISLR a través de cursos en Instituciones
de Educación Profesional.
Ilustración Nº 3. Fuente: Barrios (2012).
146
Debilidades (D)
1) Inexistencia de un departamento encargado de
las obligaciones tributarias de la empresa.
2) La empresa no exhibe sus objetivos generales.
3) La empresa no presenta ningún objetivo
relacionado con el cumplimiento de las
obligaciones tributarias.
4) El personal que participa en el proceso de
retenciones del ISLR no presenta una adecuada
división de funciones y responsabilidades.
5) No se conservan todos los documentos
contables y programas relacionados con el
proceso de retenciones al ISLR mientras la
obligación no este prescrita.
6) No se practican auditorias al proceso de
retención del ISLR.
7) No se entregan la totalidad de los
comprobantes de retención del ISLR, a los
contribuyentes.
8) No se enteran las retenciones de ISLR dentro
de los plazos previstos por el SENIAT.
Amenazas (A)
1) Posibles multas y sanciones establecidas en la
normativa legal, por incumplimiento de
obligaciones tributarias.
2) Modificaciones en la normativa legal en
materia de retenciones del ISLR.
3) Impacto desfavorable en la situación financiera
de la empresa por el pago de multas y sanciones
impuestas.

Estrategias que pueden ser desarrolladas e implementadas para la optimización
del cumplimiento de las obligaciones tributarias en materia de retención de ISLR
por parte de la empresa COCEMSA
Estrategias (FO)
1. Evaluar el desempeño del personal que
participa en el proceso, con el fin de conocer
el cumplimiento de sus funciones e
incentivarlos al mejoramiento profesional.
2. Capacitación del personal en la utilización
de herramientas ofrecidas por las páginas web
del SENIAT.
3. Elevar las consultas a la Administración
Tributaria SENIAT en caso de dudas en la
aplicación de normas tributarias.
4. Actualización del personal a través de
cursos económicamente accesibles vía
internet, en materia de retenciones del ISLR.
Estrategias (FA)
1. Implantar mecanismos correctivos en las
situaciones donde se halla incumplido la
normativa tributaria.
2. Programar el tiempo para recibir adecuada
actualización en materia tributaria.
3. Contratación de servicios de Auditoría
Externa para el área tributaria.
4. Constantes expectativas en cuanto a las
modificaciones de la normativa tributaria, por
parte del Agente de retención a fin de prever
posibles cambios en las leyes.
Ilustración Nº 4. Fuente: Barrios (2012).
147
Estrategias (DO)
1. Creación de un departamento encargado
del cumplimiento de las obligaciones
tributarias.
2. Concientizar a los empleados que participan
en el proceso sobre la importancia del
cumplimiento de las obligaciones tributarias a
través de la exhibición de los objetivos
generales de la empresa.
3. Establecer controles para conservar la
información contable-tributaria, en los
programas y documentación contable.
4. Diseño de Manuales de Normas y
Procedimientos en materia de retenciones del
ISLR, accesible a todo el personal encargado
del proceso.
5. Entrega de comprobantes de retención,
exigiendo el sello y forma de recibido en el
momento que se efectúa el cheque por
concepto del pago del servicio prestado.
6. Definir y establecer por escrito la asignación
de funciones y responsabilidades del personal
que participa en dicho proceso.
7. Implantar mecanismos de supervisión y
control de las actividades inherentes al
proceso con el objeto de evitar errores.
Estrategias (DA)
1. Actualización del personal sobre las multas
y sanciones establecidas por incumplimiento
de las normas tributarias.
2. Creación de mecanismos de control interno
para la previsión de futuras sanciones.
3. Aplicación de publicaciones técnicas y
principios contables, para llevar un adecuado
registro contable de las retenciones.
4. Las deficiencias del control interno deben
ser reportadas al jefe inmediato encargado del
proceso de retenciones del ISLR, para
modificar procedimientos en la medida que
sea necesario.
 148

LINEAMIENTOS ESTRATEGICOS PARA LLEVAR A CABO LOS PROCEDIMIENTOS

DE RETENCIONES DEL ISLR EN LA EMPRESA (COCEMSA).

Luego de efectuar el análisis del control interno en materia de retenciones del ISLR, en
la empresa COCEMSA, basándose en el análisis situacional de fortalezas, debilidades,
oportunidades y amenazas, anteriormente descrito, a continuación se plantean los
siguientes lineamientos para ser aplicados en el proceso de retenciones del ISLR en la
empresa COCEMSA.

• Fomentar la cultura tributaria dentro del organismo, a fin de promover la

importancia del cumplimiento oportuno de las obligaciones tributarias
concretamente en lo referente al sistema de retenciones del ISLR, establecido
en la normativa legal vigente. Para ello, la Administración debe transmitir
mensajes acerca de las expectativas referentes a la conducta de sus empleados.

Al respecto, se debe enfatizar sobre la importancia de aplicar los

procedimientos, planes y directrices de control interno, en las actividades
inherentes al proceso de retenciones del ISLR en la empresa. Esto debe ser
comunicado oralmente por parte de la Administración, en reuniones de personal,
en comunicación persona a persona, o por ejemplo cuando se enfrenta a ellas en
las actividades diarias, también las expectativas ante la conducta de los
empleados deben estar incluidas en un manual. Una vez definidos los objetivos
generales de la empresa y a nivel de actividades relevantes tales como el
cumplimiento de las obligaciones tributarias, específicamente en el proceso de
retenciones del ISLR, es preciso exhibir éstos objetivos en un lugar visible.

• Considerar la importancia de una adecuada segregación de funciones en el cual

las actividades de autorización, ejecución y registro estén debidamente
separadas, para que en aquellos casos que existan desviaciones, sea posible
identificarlas. Deben segregarse las funciones del personal para la determinación
y enteramiento del impuesto, considerando lo planteado en la fundamentación
teórica, pues, la estructura organizacional en una empresa no puede ser tan
 149

simple que no pueda controlar la planificación de sus actividades, ni tan compleja

que impida el flujo de la información.

Ahora bien, para la definición de las funciones y responsabilidades del personal

que participa en éste proceso, se debe tomar en cuenta: si es apropiado el
número de personas que participan en el proceso, deben redefinirse
responsabilidades y adecuarlas en base al trabajo individual de cada empleado,
considerando que éste puede cumplir otras funciones distintas al proceso de
retención del ISLR, en la empresa.

Asimismo, es preciso evaluar el desempeño del personal que participa en el

proceso, con el fin de conocer el cumplimiento de sus funciones, a través de
evaluaciones individuales y periódicas. Una vez definidas las funciones y
responsabilidades, establecerlas por escrito a través de un manual de
descripción de cargos, asimismo, suministrar un reporte escrito a cada empleado
con las descripciones explicativas de sus funciones y responsabilidades.

• Diseñar e implantar un manual de normas y procedimientos, para el proceso de

retenciones del ISLR, donde se describan los elementos inherentes al proceso,
aplicando los procedimientos y directrices del control interno en el proceso de
retenciones del ISLR, debe incluir los pasos (elaborado-revisado-aprobado-
registrado) y las condiciones para efectuar las operaciones de forma eficiente, el
cual debe estar integrado por el marco legal, los procedimientos, formularios,
instructivos, flujogramas, glosario de términos, que definan claramente cómo
deben efectuarse los procedimientos.

De hecho, se debe describir detalladamente la forma de programar los pagos de

retención del ISLR, a fin de elaborar los cheques por concepto de retención del
ISLR en el momento oportuno. Es importante resaltar, que al entregar el
comprobante de retención se debe exigir el sello y forma de recibido en el
momento que se efectué el cheque por concepto del servicio prestado. Este
 150

manual no debe concebirse como un sustituto de los instrumentos jurídicos, sino

como una herramienta que facilite la ejecución y simplificación de los procesos.

• Incentivar a los empleados que participan en el proceso de retención del ISLR, a

la continua capacitación, estudio e investigación de la norma tributaria. A través
del establecimiento de programas de actualización en materia tributaria,
administrativa y contable, específicamente lo concerniente al tema de
retenciones del ISLR. A través de asesorías con profesionales expertos en el
área tributaria, ya sea a través de la contratación de servicios profesionales para
efectuar auditorías externas en materia tributaria o para el asesoramiento del
personal que participa en el proceso de retención y enteramiento del impuesto.

• Planificar e implantar normas y mecanismos de Control Interno para conservar la

información inherente al proceso de retenciones del ISLR, para la determinación
correcta y pago oportuno de los tributos, con el objeto de minimizar el margen de
error en los procesos.

A través, del establecimiento de mecanismos idóneos para el cumplimiento de

los deberes formales, tales como el mantener un registro adecuado de los
comprobantes de retención y procurar la entrega de éstos al contribuyente,
asimismo preparar un archivo adecuado y confiable para salvaguardar la
información relacionada al proceso de retenciones del ISLR, en los sistemas y
programas como lo establece el Decreto 1808, en el articulo 1 mientras la
obligación no está prescrita, a fin de facilitar su oportuna localización durante el
tiempo estipulado, de igual forma mantener un adecuado registro de las
operaciones en los libros contables y auxiliares, el cual debe sujetarse a las
normas generales de contabilidad y principios contables.

• Implantar mecanismos de supervisión y monitoreo de las operaciones para

efectuar las retenciones del ISLR en la empresa, con el objeto de evitar errores,
para cumplir a cabalidad las obligaciones y evitar posibles multas y sanciones. A
través del establecimiento de actividades para el control previo y posterior de los
 151

procesos tributarios, contables y administrativos y la aplicación de auditorías

periódicas. En efecto, una vez aplicado los procedimientos de control interno
antes descritos, es importante implantar pruebas de cumplimiento a los
empleados que participan en el proceso de retenciones del ISLR.

En tal sentido, pueden aplicarse pruebas de detalle para inspeccionar la

documentación relacionada al proceso; de igual forma se puede aplicar pruebas
de observación por medio de diagramas que describan de forma clara, lógica y
concisa, el procedimiento de manera grafica; actualmente es muy utilizado por
los auditores en la evaluación del control interno, porque se puede comprender
de manera grafica el proceso, poniéndose en evidencia las debilidades y puntos
fuertes del mismo.

Asimismo resulta conveniente la aplicación de cuestionarios individuales al

personal, los cuáles facilitan la supervisión del trabajo de los subordinados, y
determinar la forma como están cumpliendo los empleados sus obligaciones y
responsabilidades asignadas. Sirve de guía para futuras auditorias, y puede
actualizarse en la medida que sea necesario. Estas pruebas son herramientas
útiles que facilitan la revisión y evaluación del Control Interno en la empresa.
 152

CONCLUSIONES

Finalizado todo el proceso investigativo, los hallazgos e inferencias obtenidas, parten de

la integración de los elementos diagnósticos utilizados y las pautas de observación
desarrolladas durante el estudio realizado. Tomando en cuenta esto, a continuación se
establecen las siguientes conclusiones:

Con respecto al primer objetivo específico orientado a diagnosticar el control interno en

los procedimientos relativos a las retenciones del ISLR, aplicados en la empresa
COCEMSA, se pudo constatar que dicha empresa presenta ciertas debilidades en los
procedimientos que lleva a cabo para la aplicación de retenciones del ISLR.

De acuerdo al informe COSO, el control interno tributario, presenta cinco componentes

interrelacionados entre sí, los cuáles son inherentes a la forma como la Administración
maneja una organización, estos componentes se utilizaron como criterio para
desarrollar este primer objetivo. Concretamente el control interno, no consiste en un
proceso secuencial en donde alguno de los componentes afecta sólo el siguiente, sino,
en un proceso multidireccional repetitivo y permanente, en el cual más de un
componente, influye en los otros y conforman un sistema integrado que reacciona
dinámicamente a los cambios.

Ante las consideraciones descritas, en síntesis, se puede decir con respecto al

componente de control interno denominado Ambiente de Control, que la empresa no
presenta un entorno que estimule o influya en la actividad del personal en relación al
control de sus actividades. En cuanto a la Evaluación de Riesgos, la empresa presenta
debilidades para identificar su nivel de riesgo, puesto que no son comunicados sus
objetivos globales, y no presenta ningún objetivo relacionado al cumplimiento de las
obligaciones tributarias. En relación, a las Actividades de Control, la empresa no cumple
completamente las actividades asignadas relacionadas a los procedimientos.

Asimismo, en relación al componente denominado Información y Comunicación, se

observó deficiencias en cuanto a la comunicación interna, principalmente porque el
 153

personal encargado del proceso de retenciones del ISLR, no recibe un mensaje claro en
cuanto a las metas y objetivos que la Administración persigue, y las responsabilidades
deben definirse claramente. En efecto, cada empleado necesita entender aspectos
relevantes del control interno, como trabaja, cuál es su papel y su responsabilidad en el
sistema. Ahora, el componente denominado Supervisión y Monitoreo, no es
considerado durante el proceso de retenciones del ISLR en la empresa, puesto que no
son monitoreadas adecuadamente las actividades inherentes a éste y no se practican
auditorias.

En relación al segundo objetivo referente a analizar el control interno tributario de

acuerdo a lo establecido en la Ley del ISLR, en la empresa COCEMSA, se puede
concretar que la empresa cumple con las disposiciones legales concernientes al
procedimiento para calcular la retención del ISLR, por concepto de venta de bienes
inmuebles.

Con respecto al tercer objetivo orientado a evaluar el control interno tributario de

acuerdo a lo establecido en el Decreto 1808, en la empresa COCEMSA, se observó que
la empresa cumple con las disposiciones legales concernientes al procedimiento para
calcular la retención del ISLR, en cuanto a la aplicación de las tarifas para los
enriquecimientos e ingresos brutos sujetos a retención. Sin embargo, no se entrega los
comprobantes de las retenciones efectuadas a la totalidad de los contribuyentes,
contraviniendo el artículo Nº 24 del mencionado decreto.

En relación al cuarto objetivo, destinado a evaluar el control interno tributario de

acuerdo a lo establecido en el Código Orgánico Tributario en la empresa COCEMSA,
los empleados entrevistados afirmaron que la empresa, ha sido objeto de sanciones
por parte del SENIAT, porque el agente de retención no entera dentro de los lapsos
establecidos por el SENIAT. Ante la situación planteada puede considerarse, como una
amenaza para el agente de retención, las sanciones por el incumplimiento de las
obligaciones tributarias, puesto que estas sanciones se encuentran tipificadas en el
Código Orgánico Tributario, las cuales obedecen principalmente a la presentación
extemporánea de las declaraciones, por enterar los tributos retenidos.
 154

En vista de las consideraciones anteriores, se afirma que las fallas del control interno en
la empresa, es la principal causa que conduce a una inadecuada aplicación de los
procedimientos en la empresa, tomando en cuenta que el control interno tributario
ayuda a una entidad a conseguir sus metas de desempeño y rentabilidad, y prevenir la
pérdida de recursos, por tanto puede ayudar asegurar que la empresa cumpla con las
leyes tributarias en este caso, las retenciones del Impuesto sobre la Renta, evitando
sanciones y multas en un futuro.

Considerando, que un adecuado control interno, solo puede llevar a que una empresa
logre sus objetivos, el mismo proporciona información administrativa sobre el progreso
de una organización, en el caso de entidades pequeñas o medianas como el caso de
estudio; la influencia de un Administrador es más directa, puesto que este debe asumir
la responsabilidad del sistema de control interno, más que cualquier otro individuo,
tomando en cuenta que es una responsabilidad que se traslada en cascada, el control
interno es responsabilidad en algún grado de cada quien en la organización y por tanto
debe ser una parte explícita o implícita del trabajo de cada uno de los empleados
encargados del proceso de retenciones del ISLR.

Para finalizar en el presente estudio se proponen una serie lineamientos estratégicos,

basados en la matriz FODA, para ser implantados en el proceso de retención del
Impuesto sobre la Renta, aplicado en la empresa. Entre éstos ésta fomentar la cultura
tributaria dentro del organismo, promoviendo la importancia del cumplimiento de las
obligaciones tributarias a través de la aplicación de actividades de control interno en los
procedimientos, y la actualización del personal que participa en el proceso a través de
herramientas eficientes en el área tributaria, contable y administrativa.
 155

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