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Para que una renta, genere el impuesto que
corresponda, es muy importante que exista un
punto de “conexión” o “vinculación” con el páis,
que por algún hecho el estado se atribuye
Jurisdicción.
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a) Personal o Subjetivo
Se basa en la condición de las personas que
realizan el acto o hecho gravado, es decir
atiende las cualidades del perceptor de la
renta, que podrían ser:
› Personas Físicas : La nacionalidad o el domicilio
› Personas Jurídicas . Lugar de constitución o la
sede efectiva.
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b) Territorial u Objetivo
Se basa en la concentración de las
circunstancias de tipo económico.
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b) Territorial u Objetivo
Conocido también como “principio de
fuente”, ya que circunscribe la potestad
tributaria del país a las rentas que tengan su
fuente en él. Las demas rentas por
consiguiente serán de “fuente extranjera”.
Subjetivos Objetivos
Persona Persona
Natural Jurídica
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Establecimiento Permanente: (artículo 3 del reglamente de la LIR).
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Se consideran domiciliados entre otros:
Las personas naturales de nacionalidad peruana que
tengan domicilio en el país, de acuerdo con las
normas de derecho común.
Las personas naturales extranjeras que hayan
residido o permanecido en el país más de 183 días
calendario durante un periodo cualquiera de 12
meses.
Las personas jurídicas constituídas en el país.
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Se consideran domiciliados entre otros
Los Eps de personas naturales o jurídicas no
domiciliadas en el país; en cuyo caso la condición
alcanza sólo a las rentas de fuente peruana.
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Las producidas por predios, y los derechos relativos al
mismo, incluyendo la enajenación, cuando estén situados
en territorio peruano o los derechos utilizados en el país
Las producidas, bienes o derechos, includas regalías ,
situados físicamente o utilizados económicamente en el
país.
Las producidas por capitales, intereses y comisiones,
cuando el capital esté colocado, o sea utilizado
económicamente, o el pagador sea sujeto domiciliado.
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Los dividendos y cualquier otra forma de distribución de
utilidades, cuando la sociedad que distribuya, pague a
acredite se encuentre domiciliada en el país.
El trabajo personal o actividades civiles, comerciales, que
se llevan a cabo en territorio nacional.
Las rentas vitalicias, cuando son pagadas por un sujeto
domiciliado en el páis.
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Las obtenidas por la enajenación de acciones o
participaciones representativas del capital de empresas o
sociedades constituidas en el país.
La enajenación indirecta de acciones
Las obtenidas por servicios digitales, prestados a través
del internet, cuando el servicio se utilice, use o consuma
en el país.
La obtenida por asistencia técnica, cuando ésta se utilice
económicamente en el país.
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Los intereses comisiones y primas por prestamos, créditos,
en general cualquier capital colocado o utilizado
económicamente en el país o pagador domiciliado en el
país..
Los sueldos y cualquier tipo de remuneración que
empresas domiciliadas en el país paguen o abonen a
miembros de sus consejos u órganos administrativos que
actúen en el exterior.
Las rentas del exportador provenientes de exportaciones de
bienes producidos, manufacturados o comprados en el
páis.
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Los contribuyentes No domiciliados, tributarán por sus
rentas sólo de Fuente Peruana – Art. 6° segundo párrafo de
la LIR y art. 5° inciso b) del Rgmto de la LIR.
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Rentas Netas de fuente peruana:
Tasa Efectiva
Primera categoría 100% 30%
Segunda Categoría Sin deducción, salvo que proceda la 30%
deducción del capital invertido
Otras de tercera Sin deducción, salvo que proceda la Ver siguientes
Categoría deducción del capital invertido
Las del artículo 48° Los porcentajes que establece Ver punto 4
dicha disposición
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Concepto Tasas
Intereses provenientes de créditos externos (1) 4.99%
Intereses al exterior de Bancos 4.99%
Rentas de alquiler de naves y aeronaves 10%
Regalías 30%
Dividendos (2015-2016) 6.8%
Asistencia técnica ( 15% con informe técnico) 15% ó 30%
Otras rentas incluisve intereses entre los vinculadas 30%
Con artistas e interpretes ( a partir del 01,01.08) 15%
Valores mobiliarios-dentro del país (a partir del 5%
01,01.2010 21
El adquirente deberá abonar al fisco la retención con
carácter definitivo.
Se aplicara la deducción de la recuperación del capital
invertido.
El adquirente presentará la constancia de pago
El enajenante presentará la certificación emitida por SUNAT ó
acreditar que han transcurrido mas de 30 días sin que SUNAT
haya emitido pronunciamiento.
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Comprende las rentas de carácter internacional que se
realicen parte en el país y parte en el extranjero que
constituirán rentas de Fuente Peruana.
Aplicable a:
Contribuyentes no domiciliados en el país
EPs en el país de empresas constituídas en el
exterior
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La renta neta de fuente peruana, se establece en base a
un porcentaje de los ingresos obtenidos en el páis. Dicha
determinación se efectua con carácter de presunción, que
no admite prueba en contrario.
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Rentas Renta Netas Tasa Efectiva
Actividades de seguros 7% sobre las primas 2.1%
Alquiler de aeronaves y naves 60% y 80% de los ingresos 6% y 8%
brutos
Radiogramas, telefonía 5% de los ingresos brutos 1.5%
Transporte aereo y fletamiento 1% y 2% de los ingresos brutos 0.3% y 0.6%
Agencias inter. de noticias 10% sobre las remuneraciones 3%
Dist.de películas 20% de los ingresos brutos 6%
cinematograficas
Suministro de contenedores 15% de los ingresos brutos 4.5%
Sobreestadía de contenedores 80% por el exceso de estadía 24%
Der. De retransmisión televisiva 20% de los ingresos brutos. 6%
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Definición.
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Principios básicos de asignación impositiva internacional
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3. Los convenios para evitar la doble imposición
internacional jurídica y económica.
JURIDICA ECONOMICA
Identidad objetiva Impuestos comparables Impuestos comparables
Identidad subjetiva Mismo contribuyente Diferente contribuyente
Identidad material Misma renta Misma renta
Idénticos períodos Idénticos periodos
Identidad temporal
impositivos impositivos
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OBJETO
CDI
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Convivencia de dos Modelos internacionales
1. MODELO OCDE
Criterio de residencia
Modelo utilizado por España y los países del entorno.
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2. MODELO ONU
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Los países de la OCDE han seguido en gran medida el
Modelo Convenio al concluir o revisar sus CDI.
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3.- Los Convenios de Doble
Imposición- Estructura CDI
POR SU CONTENIDO LOS ARTÍCULOS PUEDEN
AGRUPARSE EN:
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3.- Los Convenios de Doble
Imposición- Estructura CDI
POR SU CONTENIDO LOS ARTÍCULOS PUEDEN
AGRUPARSE EN:
2. DEFINICIONES:
Capítulo II Artículos 3 al 5 Regulan los alcances de
residencia, establecimiento permanente, entre otros.
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3.- Los Convenios de Doble
Imposición- Estructura CDI
POR SU CONTENIDO LOS ARTÍCULOS PUEDEN
AGRUPARSE EN:
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3.- Los Convenios de Doble
Imposición- Estructura CDI
POR SU CONTENIDO LOS ARTÍCULOS PUEDEN
AGRUPARSE EN:
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3.- Los Convenios de Doble
Imposición- Estructura CDI
POR SU CONTENIDO LOS ARTÍCULOS PUEDEN
AGRUPARSE EN:
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3.- Los Convenios de Doble
Imposición- Estructura CDI
POR SU CONTENIDO LOS ARTÍCULOS PUEDEN
AGRUPARSE EN:
6. DISPOSICIONES ESPECIALES:
Capítulo VI Artículos 24 al 29 . Regulación del
procedimiento amistoso, no discriminación,
intercambio de información, entre otros.
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3.- Los Convenios de Doble
Imposición- Estructura CDI
POR SU CONTENIDO LOS ARTÍCULOS PUEDEN
AGRUPARSE EN:
7. DISPOSICIONES FINALES:
Capítulo VII Artículos 30 y 31 . Regulación aspectos
de entrada en vigor y denuncia.
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3.- Los Convenios de Doble
Imposición- Estructura CDI
Las rentas y el patrimonio pueden clasificarse en tres
categorías según el régimen aplicable en el Estado de la
fuente o situación:
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3.- Los Convenios de Doble
Imposición- Estructura CDI
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3.- Los Convenios de Doble
Imposición- Estructura CDI
1. Las categorías de renta y patrimonio que pueden gravarse
SIN ninguna limitación en el Estado de la fuente o
situación son las siguientes:
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3.- Los Convenios de Doble
Imposición- Estructura CDI
1.- SIN LIMITE
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3.- Los Convenios de Doble
Imposición- Estructura CDI
1.- SIN LIMITE
c. Utilidades de los establecimientos permanentes situados
en dicho Estado, ganancias de capital derivadas de la
enajenación de un establecimiento permanente y
patrimonio representado por la propiedad mobiliaria que
forme parte del activo de dicho establecimiento
permanente.
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3.- Los Convenios de Doble
Imposición- Estructura CDI
2. Las siguientes categorías de renta pueden someterse a
una imposición LIMITADA en el Estado de la fuente:
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3.- Los Convenios de Doble
Imposición- Estructura CDI
3. Los restantes elementos de renta o de patrimonio NO
pueden someterse a imposición en el Estado de la fuente
o situación; como regla general, sólo se someten a
imposición en el Estado de residencia del contribuyente.
:
a. Las regalías, las ganancias derivadas de la enajenación
de acciones y otros valores mobiliarios, las pensiones del
sector privado , las cantidades percibidas por un
estudiante para sus estudios o capacitación y el
patrimonio representado por acciones u otros valores
mobiliarios. 47
3.- Los Convenios de Doble
Imposición- Estructura CDI
3.- SOLO EN RESIDENCIA
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3.- Los Convenios de Doble
Imposición- Estructura CDI
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3.- Los Convenios de Doble
Imposición- Comentarios CDI
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a. Interpretación estática del Modelo
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b. Interpretación dinámica
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DOBLE IMPOSICIÓN JURÍDICA: Una misma persona es
gravada por la misma renta o por el mismo patrimonio por
más de un Estado.
Conflicto de residencia…
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Seguridad Jurídica.
Garantías a la inversión.
Evita la discriminación.
Resuelve problema de Doble Imposición de residentes
en los Estados contratantes.
Generalmente se fijan tasa límites de imposición a los
dividendos, regalías e intereses.
Herramienta para las administraciones tributarias para
evitar la evasión fiscal mediante el intercambio de
información.
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Renuncia parcial al Poder Tributario sobre
determinadas rentas o actividades en tanto estos
pueden ser obtenidos por sujetos del Estado
contratante en territorio del otro Estado contratante sin
utilizar establecimientos permanentes.
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El Perú tiene celebrados Convenios VIGENTES para
evitar la Doble Imposición, con La Comunidad Andina
(Decisión 578) con Canadá y con Chile (los dos últimos
han entrado en vigencia el 1 de enero del 2004) y Brasil
con vigencia 01.01.2010
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El Perú incorpora a partir del 01.01.2015 cuatro nuevos
Convenios:
› Portugal
› México
› Corea
› Suiza
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El artículo 55 de la Constitución de 1993 señala que los
tratados celebrados por el Estado y en vigor, forman parte del
derecho nacional.
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Por otro lado, el artículo 27 de la Convención de Viena
sobre Derecho de Tratados, ratificada por el Perú el 14
de octubre del 2000, establece que una parte (Estado)
no podrá invocar las disposiciones de su derecho interno
como justificación del incumplimiento de un tratado,
principio que es interpretado en el sentido de que las
contradicciones entre un tratado y las leyes deben
resolverse dando primacía a la aplicación del primero.
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Impuesto a la Renta y el impuestos al patrimonio.
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La utilización de instalaciones o depósitos para
almacenar, exponer, entregar bienes o para ser
transformados por otra empresa.
65
Rentas que un residente obtenga de Bienes Inmuebles
(incluida la explotación forestal o agrícola) situados en el
otro Estado contratante pueden gravarse en ese otro
Estado.
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Beneficios empresariales sujetos a imposición en el
Estado de residencia, salvo que la renta pueda atribuirse
al Establecimiento Permanente.
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Los beneficios (ingresos e intereses) por actividades de
explotación (incluido el fletamiento o arrendamiento) de
naves, aeronaves y vehículos de transporte terrestre en
tráfico internacional sólo se someterán a imposición en
el Estado de residencia.
68
Tratándose de operaciones entre empresas asociadas
(participación directa o indirecta de personas o empresas
en la dirección o control del capital de una empresa del
otro Estado contratante) cuyo valor no corresponde al que
hubieran pactado partes independientes (PT), los Estados
contratantes pueden incluir dichas rentas y someterlas a
imposición. En estos casos, el otro Estado contratante
puede efectuar el ajuste, pudiendo consultarse las
autoridades competentes, en caso sea necesario.
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Los dividendos pueden someterse a imposición en el
Estado de residencia del beneficiario.
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Cantidades de cualquier clase pagadas por el uso o el
derecho al uso, de derechos de autor sobre obras
literarias, artísticas, científicas, incluidas las películas
cinematográficas o películas, cintas y otros medios de
reproducción de imagen y el sonido, las patentes,
marcas, diseños o modelos, planos, fórmulas o
procedimientos secretos u otra propiedad intangible, o
por el uso o derecho al uso, de equipos industriales,
comerciales o científicos, o por informaciones relativas
a experiencias industriales, comerciales o científicas.
72
Las regalías pueden someterse a imposición en el Estado
de residencia del acreedor. Sin embargo pueden someterse
también a imposición en el Estado de residencia del deudor,
pero si el beneficiario efectivo es residente de dicho Estado,
el impuesto no podrá exceder del 15% del importe bruto de
las regalías, salvo que el beneficiario haya realizado en el
Estado de donde provienen las regalías actividades a través
de un EP o base fija y el derecho o bien por el que se
pagan estén vinculados con dicho establecimiento.
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Las GK por la enajenación de inmuebles sólo se someten
a imposición en el Estado en el cual se encuentren
situados.
74
Las rentas obtenidas por una persona natural
residente en un Estado contratante, en otro Estado
contratante pueden someterse a imposición en el otro
Estado, pero el Impuesto no podrá exceder del 10%
del ingreso bruto.
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Las rentas obtenidas por una persona natural
residente en un Estado contratante, sólo pueden
someterse a imposición en ese Estado.
Salvo que el trabajo dependiente se desarrolle en ese
otro Estado; de ser así pueden someterse a imposición
en éste Estado
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Los honorarios de Directores y otras retribuciones
similares que un residente de un Estado obtenga como
miembro de un Directorio o de un órgano similar de una
sociedad residente en el otro Estado contratante pueden
someterse a imposición en ese otro Estado contratante.
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Las rentas de un residente de un Estado contratante,
pueden someterse a imposición en el otro Estado en
donde ejerza el ejercicio de dichas actividades..
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Las rentas de un residente de un Estado contratante, sólo
pueden someterse a imposición en ese Estado.
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Las rentas de un residente de un Estado contratante, o
pueden someterse a imposición en ese otro Estado.
Son rentas compartidas de cumplirse ciertas condiciones.
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Las rentas de un residente de un Estado contratante, que
reciba cantidades para cubrir sus gastos de estudios y
manutención; sólo tributa en Residencia.
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Las rentas de un residente de un Estado contratante, no
mencionadas dichas rentas en algún artículo anterior, se
someterá a imposición sólo en el Estado de Residencia.
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MÉTODOS PARA ELIMINAR LA DOBLE IMPOSICIÓN
(ART. 23 MC OCDE)
I. MÉTODOS PROPUESTOS EN FUNCIÓN DE LA POTESTAD
TRIBUTARIA ATRIBUIDA AL ESTADO DE LA FUENTE.
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3. Convenios Fiscales
Metodo de Exención
1. Método de exención.
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