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TEMA 3
1.1. CONCEPTO.
El Derecho Tributario ha venido a constituir una rama del Derecho Financiero con
personalidad propia.
El nacimiento del Derecho Tributario va unido al de la concepción moderna del “tributo”,
al que podemos definir, según el art. 2.1 LGT (Ley 58/2.003, de 17 de Diciembre) de la
siguiente forma:
“Los tributos son los ingresos públicos que consisten en prestaciones pecuniarias
exigidas por una Administración Pública como consecuencia de la realización del supuesto de
hecho al que la ley vincula el deber de contribuir, con el fin primordial de obtener los ingresos
necesarios para el sostenimiento de los gastos públicos.”
Podría, por tanto, definir el Derecho Tributario material y formal, en que se divide, como
el conjunto de principios y normas de naturaleza jurídica que gobiernan la exacción efectiva de
los tributos con arreglo al principio de legalidad, y tanto en la determinación de la prestación a
cargo de los sujetos pasivos como en la actividad de la Administración Pública para su
liquidación y recaudación.
1.2. CONTENIDO.
- Parte general: Comprende las normas que regulan el tributo como instituto jurídico unitario,
al cual debe adaptarse cada uno de los tributos en particular. Se corresponde básicamente
con el contenido de la LGT.
- Parte especial: Su contenido vendrá determinado por las disposiciones específicas de
cada tributo.
Es necesario resaltar como rasgo característico del sistema de fuentes del Derecho
Tributario la preponderancia de la le en este campo, esto es, del principio de legalidad.
a) Por la Constitución.
b) Por los tratados o convenios internacionales que contengan cláusulas de
naturaleza tributaria y, en particular, por los convenios para evitar la doble
imposición, en los términos previstos en el artículo 96 de la Constitución.
c) Por las normas que dicte la Unión Europea y otros organismos internacionales o
supranacionales a los que se atribuya el ejercicio de competencias en materia
tributaria de conformidad con el artículo 93 de la Constitución.
d) Por esta ley, por las leyes reguladoras de cada tributo y por las demás leyes que
contengan disposiciones en materia tributaria.
e) Por las disposiciones reglamentarias dictadas en desarrollo de las normas
anteriores y, específicamente en el ámbito tributario local, por las correspondientes
ordenanzas fiscales.
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La CE recoge toda una serie de principios fundamentales del Derecho Tributario, como
son los de legalidad, generalidad, capacidad económica, igualdad, progresividad y no
confiscación, entre otros.
En el ámbito tributario, destacar la importancia que tienen los Convenios para evitar la
doble imposición que tiene suscritos y en vigor el Estado Español.
1. La LGT establece los principios y las normas jurídicas generales del sistema tributario
español y será de aplicación a todas las Administraciones Tributarias en virtud y con el
alcance que se deriva del art. 149.1.1ª,8ª,14ª y 18ª CE.
2. Lo establecido en esta ley se entenderá sin perjuicio de lo dispuesto en las leyes que
aprueban el Convenio y el Concierto Económico en vigor, respectivamente, en la
Comunidad Foral de Navarra y en los Territorios Históricos del País Vasco.”
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c) Decretos legislativos.
La Constitución los prevé en el art. 82.1, al decir que “Las Cortes Generales podrán
delegar en el Gobierno la potestad de dictar normas con rango de Ley sobre materias
determinadas no incluidas en el artículo anterior (es decir, las leyes orgánicas)” y ello es
perfectamente aplicable al ámbito tributario.
d) Decretos- Leyes.
Se admite, por tanto, la regulación de la materia tributaria por Decreto-Ley pero con
ciertos límites referidos al respeto del principio de reserva de ley en materia tributaria.
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e) Disposiciones reglamentarias.
Según el art. 6 LGT: “El ejercicio de la potestad reglamentaria y los actos de aplicación
de sanciones tienen carácter reglado y son impugnables en vía administrativa y jurisdiccional
en los términos establecidos en las leyes.”
Por su parte, el último párrafo del art. 7.1 LGT señala que “En el ámbito de
competencias del Estado, corresponde al Ministro de Hacienda dictar disposiciones de
desarrollo en materia tributaria, que revestirán la forma de orden ministerial, cuando así lo
disponga expresamente la ley o reglamento objeto de desarrollo. Dicha orden ministerial podrá
desarrollar directamente una norma con rango de ley cuando así lo establezca expresamente la
propia ley.”
Por último, en el ámbito local, destacar el papel de las ordenanzas fiscales a través de
las que se ejerce la potestad reglamentaria de las entidades locales, en sus diferentes
modalidades.
Recordemos también el art. 52.2 de la Ley 30/1.992, de 26 de noviembre, en el que se
prevé la inderogabilidad singular de los Reglamentos.
f) Circulares e Instrucciones.
g) Otras fuentes.
Según el art. 7 LGT: “Tendrán carácter supletorio las disposiciones generales del
Derecho Administrativo y los preceptos del derecho común.”
En este sentido, podemos destacar los siguientes apartados del art. 1 del Código Civil:
1. Las fuentes del ordenamiento jurídico español son la ley, la costumbre y los principios
generales del Derecho.
2. Carecerán de validez las disposiciones que contradigan otra de rango superior.
3. La costumbre sólo regirá en defecto de ley aplicable, siempre que no sea contraria a la
moral o al orden público y que resulte probada.
4. Los principios generales del Derecho se aplicarán en defecto de ley o costumbre, sin
perjuicio de su carácter informador del ordenamiento jurídico.
5. …
6. La Jurisprudencia complementará el ordenamiento jurídico con la doctrina que, de modo
reiterado, establezca el Tribunal Supremo al interpretar y aplicar la ley, la costumbre y los
principios generales del Derecho.
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El desarrollo reglamentario de la LGT está constituido, entre otros, por los siguientes
Reales Decretos:
El art. 31.1 CE señala que “Todos contribuirán al sostenimiento de los gastos públicos
de acuerdo con su capacidad económica mediante un sistema tributario justo inspirado en los
principios de igualdad y progresividad que, en ningún caso, tendrá alcance confiscatorio.”
2. Solidaridad.
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4. Seguridad jurídica.
Según el art. 9.3 CE: “La Constitución garantiza el principio de legalidad, la jerarquía
normativa, la publicidad de las normas, la irretroactividad de las disposiciones sancionadoras
no favorables o restrictivas de derechos individuales, la seguridad jurídica, la responsabilidad y
la interdicción de la arbitrariedad de los poderes públicos.”
5. Sistematización.
Según el art. 2.1 segundo párrafo: “Los tributos, además de ser medios para obtener
los recursos necesarios para el sostenimiento de los gastos públicos, podrán servir como
instrumentos de la política económica general y atender a la realización de los principios y fines
contenidos en la Constitución.”
1. A los efectos de esta ley, la Administración tributaria estará integrada por los órganos y
entidades de derecho público que desarrollen las funciones reguladas en sus títulos III, IV y
V.
2. En el ámbito de competencias del Estado, la aplicación de los tributos y el ejercicio de la
potestad sancionadora corresponde al Ministerio de Hacienda, en tanto no haya sido
expresamente encomendada por ley a otro órgano o entidad de derecho público. En los
términos previstos en su ley de creación, dichas competencias corresponden a la Agencia
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1. Las leyes y los reglamentos que contengan normas tributarias deberán mencionarlo
expresamente en su título y en la rúbrica de los artículos correspondientes.
2. Las leyes y los reglamentos que modifiquen normas tributarias contendrán una relación
completa de las normas derogadas y la nueva redacción de las que resulten modificadas.