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Características
1) COMPRENSIVOS: debe integrar todas las actividades u operaciones de la empresa.
2) CONSISTENCIA: la información contenida debe ser totalmente coherente y lógica para efectos de
información.
3) RELEVANCIA: debe ayudar a mostrar los aspectos principales del desempeño de la empresa, esta
característica ayudara a ejercer influencia sobre las decisiones económicas de los que la utilizan,
ayudándoles a evaluar hechos pasados, presentes o futuros, o bien confirmar o corregir evaluaciones
realizadas anteriormente.
4) CONFIABILIDAD: Deben ser el reflejo fiel de la realidad financiera de la empresa.
5) COMPARABILIDAD: es necesario que puedan compararse con otros periodos de la misma empresa
con el fin de identificar las tendencias de la situación financiera.
Ya que su estructura la conforman las cuentas de activo, pasivo y patrimonio, definiremos cada uno de
ellos de acuerdo a NIIF.
ELEMENTO CONCEPTO
Es un recurso controlado por la empresa como
resultado de eventos pasados y cuyos
ACTIVOS
beneficios económicos futuros se espera que
fluyan a la empresa.
Es una obligación presente de la empresa a
raíz de sucesos pasados, al vencimiento del
PASIVOS cual y para poder cancelarla la entidad espera
desprenderse de recursos que incorporen
beneficios económicos.
Es el valor residual de los activos de la
PATRIMONIO CONTABLE
entidad, una vez deducidos todos los pasivos.
Inversiones financieras
La empresa, en su afán de enriquecerse y acrecentar al máximo su patrimonio, va a colocar algunos de
sus recursos en bienes y derechos que no emplea en su proceso productivo, pero en los que invierte a fin
de controlar o ejercer cierto dominio sobre otras empresas o para obtener rentas. Estos bienes y derechos
se denominan inversiones financieras y, contablemente, se representan mediante cuentas de activo.
Existen varias clasificaciones de las inversiones financieras. Se pueden señalar entre otras las siguientes:
• Según la naturaleza de la inversión:
– Acciones, coticen o no en Bolsa, y participaciones de capital en otras empresas.
– Obligaciones y otros títulos de renta fija emitidos por otros entes.
– Préstamos y créditos no comerciales que la empresa concede.
– Imposiciones a plazo en entidades de depósito.
– Fianzas y depósitos constituidos.
• Según el grado de vínculo que proporciona la inversión:
– Cartera de control, constituida por inversiones realizadas en otras empresas sobre las que ejerce cierta
influencia; como, normalmente, a la entidad le interesa conservar este poder, las suele mantener durante
más de un año, revistiendo carácter permanente.
Así, se pueden incluir dentro de ésta las acciones y los valores de renta fija de empresas del grupo,
asociadas y multigrado, créditos no comerciales concedidos a alguna de estas entidades, etc.
Aunque lo habitual sea que estas inversiones estén comprendidas dentro del inmovilizado financiero
(dado su carácter permanente), puede suceder que a la empresa por diferentes motivos le interese
desprenderse de ellas en breve; entonces, éstas pasan a engrosar la cartera de renta a corto plazo.
– Cartera de renta, compuesta por inversiones con las que pretende obtener rentas o especular. Puede
incluir tanto inversiones duraderas como temporales –si permanecen en la empresa menos de un año–, lo
que dependerá del tiempo que piense conservarlas o de la fecha en que venzan.
Si parte de estas inversiones permanecen en la empresa –integradas en el inmovilizado financiero–, es
con el objeto de llegar a conseguir cierto dominio sobre las empresas en las que ha invertido, o porque así
pueden resultarle más rentables. Las restantes inversiones, dado su carácter temporal, se considerarán
activos circulantes.
Es sumamente importante que en el activo del balance aparezcan las diferentes cuentas de inversiones
financieras convenientemente separadas. Para ello, al representarlas contablemente mediante cuentas,
en la denominación de la cuenta no basta con indicar de qué inversión se trata, también hay que
especificar la relación existente con las empresas en las que invierte: si son empresas del grupo,
asociadas, multigrado u otras ajenas, y el intervalo de tiempo que se espera que perduren en la empresa:
a largo o a corto plazo; por esta razón, a lo largo de la exposición, cuando se emplea en cuentas de
inversiones financieras, en ocasiones se señalarán las genéricas seguidas de puntos suspensivos, los
cuales simbolizarán los matices indicados.
EJEMPLO 1
Se crea una sociedad de responsabilidad limitada, a la que sus socios aportan maquinaria valorada en
50.000 u.m. y 10.000 u.m. en metálico.
Se pide:
Presentar el balance de situación de la empresa a esta fecha.
Existencias
LasExistenciassonlosbienespropiedaddelaempresadestinadosalaventa, en la actividad normal de la
explotación, o bien, para su transformación o incorporación al proceso productivo.
Clasificación
El importe registrado por clase de existencias:
Mercaderías
Productos terminados
Subproductos, desechos y desperdicios
Productos en proceso
Materias primas
Materiales auxiliares, envases y embalajes
Suministros diversos, y;
Existencias por recibir
El monto registrado de las existencias que han sido registradas al valor neto razonable
Las reversiones de los castigos, que se originan por un aumento en el valor neto de realización
Las circunstancias o hechos que llevaron a la reversión del castigo de existencias
Criterios de valoración
El precio de entrada en almacenes el precio de adquisición o coste de producción.
El precio de adquisición = importe total de la factura, menos bonificaciones y descuentos; sin incluir el
IGV, salvo que éste no sea repercutible + Intereses en los débitos convencimiento inferior a 6 meses.
El coste de producción = precio de adquisición de las materias primas + los costes imputables al producto.
En bienes intercambiables, se adoptará el precio medio ponderado. El método FIFO es aceptable.
En bienes no intercambiables y segregados para un proyecto concreto, el valor de sus costes se imputa
para cada bien.
Cuando el valor neto contable de las existencias sea inferior a su precio de adquisición o a su coste de
producción, se realizarán las oportunas correcciones valorativas.
Tratamiento contable existencias comerciales
Aquellos elementos almacenables que no sufren transformación alguna, como:
Comerciales
Materias prima
Otros aprovisionamientos
Al cierre del ejercicio, existencias iniciales.
Variación de existencias de… (61)
a Existencias (20)
Al cierre del ejercicio, existencias finales.
Existencias (20) a
Variación de existencias de… (61)
Gastos diferidos
Los Gastos Diferidos o Gastos Pagados por Anticipado
Los gastos diferidos o los gastos pagados por anticipado son partidas que se registran inicialmente como
activos, de las cuales se espera que se conviertan en gasto con el tiempo o con la operación normal de la
empresa.
Los insumos y seguros pagados por anticipado son dos ejemplos de gastos pagados por anticipado que
pueden requerir ajustes al terminar en ejercicio contable. Otros ejemplos incluyen la publicidad e interese
pagados por anticipado.
GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO
Definición: Son erogaciones que se realizan o desembolsan antes de consumirse los bienes o recibirse
los servicios
Clasificación: Se clasifican como activos corrientes y de acuerdo a la naturaleza de los mismos se
pueden distinguir, los que representan servicios por recibir y los que representan bienes por consumir:
Servicios por recibir Bienes por consumir
Alquileres propagados Artículos de oficina
Seguros propagados Artículos de limpieza
Intereses propagados Material médico quirúrgico
Impuestos propagados Material publicitario
Muestras y literatura médica
Reglas de valuación
Estas partidas se valúan a su costo histórico
Se aplican a resultados en el periodo durante el cual se consumen los bienes, se reciben los servicios o
se obtienen los beneficios del pago hecho por anticipado.
Cuando se determine que estos bienes o derechos han perdido su utilidad, el monto no aplicado deberá
cargarse a los resultados del periodo en que esto suceda.
Reglas de presentación
Forman parte del activo circulante, cuando el periodo de beneficios futuros es menor a un año o menor
del ciclo financiero a corto plazo.
Sin embargo, pueden existir pagos anticipados por periodos superiores a un año o al ciclo financiero a
corto plazo, en cuyo caso dicha porción se clasificara como activo no circulante.
Los intereses pagados por anticipado deben reclasificarse contra el pasivo correspondiente, conforme a
las reglas establecidas en el boletín de pasivo (C-9)
Registros contables
Para registrar un pre parado, se hace cargando a la cuenta del mismo y acreditando a la cuenta banco o
cuentas por pagar, según como se haya realizado la operación: si es de contado a la cuenta "Banco" si es
a crédito a "Cuentas por pagar" por ejemplo:
Cabe señalar que para efectos tributarios el D. Ley. Nº 774 acepta como único método de depreciación el
de la Línea Recta, tal como lo indica el Artículo 40º, el cual señala que la depreciación se aplicará en base
a un porcentaje establecido de acuerdo con su vida útil sobre el valor del activo, y que en casos
especiales se podrá autorizar la aplicación de otros procedimientos que se justifiquen técnicamente y
siempre que no se trate de sistemas de depreciación acelerada.
La NIC 16 tiene como objetivo establecer el tratamiento contable (valuación, presentación y revelación)
para inmuebles, maquinaria y equipo). Nos indica que el valor residual es el monto que se espera obtener
al final de la vida útil del bien de inmuebles, maquinaria y equipo después de deducir los costos
esperados de su enajenación. Respecto al valor razonable, es el valor por el cual un bien puede ser
intercambiado entre partes bien informadas y dispuestas a intercambiar, en una transacción de
libre competencia.
e. Método del Fondo de Amortización
Este método considera los importes de depreciación se colocan en un fondo que gana una tasa
de interés (i) y durante n años con el objetivo de amortizar el costo inicial del activo que se depreciará
durante su vida útil. Su fórmula es:
Obligaciones financieras
Las Obligaciones Financieras, están comprendidas dentro de los pasivos, por la factibilidad de obtener
recursos ante las entidades financieras, para capital de trabajo bienes de capital, para
desarrollar proyectos empresariales, entre otros, estos recursos provienen de un Banco o entidad
crediticia mediante compromisos de recompra de inversiones o de cartera negociada. Es decir, cuando se
habla de Obligaciones Financieras, se dice que son los compromisos adquiridos por la empresa por
concepto de préstamos obtenidos con entidades bancarias, cuyo monto deberá cancelarse en el término
de la deuda. Estas obligaciones son soportadas por documentos tales como, el pagaré, aceptaciones
bancarias, cartas de crédito, letras por pagar. Los pasivos por Obligaciones financieras son altamente
rentables con un interés bajo, para la inversión de las acciones a desarrollar. Las Obligaciones
con Bancos Nacionales se registran en esta cuenta junto con el valor de los sobregiros bancarios, que
serían uno de los pasivos más exigibles en el corto plazo, por cuanto los intereses son a tasas más altas
de lo normal.