Facultad de Ciencias Económicas – U.N.L.

Cátedra AUDITORIA

Trabajos Finales – Guía Práctica

EL AUDITOR EXTERNO Y LOS HECHOS POSTERIORES AL CIERRE

Ejercicio 1: CASO GALAXIA S.A.

1) Ud. Es Auditor Externo de Galaxia S.A. y se encuentra desarrollando auditoría

externa de Estados Contables al 31 de Diciembre de 2005. A inicios del mes de
Marzo, habiendo completado la revisión de rubros específicos de la Compañía,
inicia la etapa de Cierre de la Auditoría y, entre otras tareas, debe ocuparse de la
Revisión de los Hechos Posteriores al Cierre.
A tal fin, SE SOLICITA:

a. Determine entre las siguientes fechas que se indican a continuación,

cuales deben ser tenidas en cuenta para el análisis de la registración y auditoria de
hechos posteriores. Realice un comentario para el resto de las fechas, de
corresponder.

Detalle Si / No Comentario
31/12/2005 La Empresa cierra Ejercicio Anual
28/02/2006 La Sociedad finaliza la
elaboración de los EEECC., y los presenta en
calida de borrador ante el Directorio
18/03/2006 El Directorio revisa y aprueba los
EECC, agrega su Memoria, y autoriza su
divulgación y presentación ante la Comisión
Fiscalizadora.
20/03/2006 El Auditor visita por ultima vez
las instalaciones de la Empresa
25/03/2006 El Auditor confecciona, firma y
fecha 20/3 su Informe de Auditor.
26/03/2006 La Comisión Fiscalizadora
aprueba los EECC
01/04/2006 La Administración de la
Compañía imprime y distribuye los Estados
Contables comunicando y emitiendo copias a
accionistas y otros interesados
15/05/2006 Los Estados Contables son
aprobados por la Asamblea de Accionistas
20/05/2006 Los Estados Contables son
presentados ante la I.G.P.J.,

b. Prepare Programa y Papeles de Trabajo vinculados con el desarrollo de la

tareaa de Hechos Posteriores.

c. Resultado de la Tarea Realizada, considere las consecuencias sobre su

tarea que tendría el hallazgo de las siguientes novedades:

i. Con fecha 03 de Marzo, los Abogados de la Empresa han

comunicado a la Sociedad la presentación en Quiebra del Cliente
“Central de Electricidad S.A.”, estimándose la fecha de cesación de
pagos el 1ero. De Septiembre de 2005. El cliente, significativo para el
rubro Créditos y el Activo Corriente, había sido reclasificado como

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 Moroso al auditar el Rubro, resultando previsionado por el 20% del valor
contabilizado. Con las nuevas noticias y atento que el Credito no posee
garantías, los abogados estiman el recupero, como máximo del 40% del
valor del crédito, en un período de 2 años.

ii. Con fecha 05 de Marzo, la Empresa Recibe una Comunicación

del Fisco por la que se declara caduco por omisión y moras reiteradas un
Plan de Facilidades de Pago en 120 cuotas y por el cual oportunamente
se la beneficiara con reducción del 75% en la tasa de interés resarcitoria
y condonación de multas. La significativa deuda, contabilizada en el
Pasivo Corriente y No Corriente por un valor total de $150.000, de
acuerdo a los asesores provisionales asciende ahora a $700.000,
devengados, exigibles, por las que solo se podrá obtener 3 cuotas por
aportes y 12 por contribuciones.

iii. Con fecha 15 de Marzo, el Directorio autorizó llevar adelante la

venta y reemplazo de una Grúa, utilizada para la prestación de servicios.
En la operación, se obtiene el 70% de su valor de incorporación al activo,
lo que contrasta significativamente con el valor residual contable de solo
un 20% , resultado de amortizar al 20% en los 4 años de vida útil que
acumulaba en la Empresa a ese momento.

iv. La Compañía registra con fecha 18 de Marzo una significativa

desvalorización en su cartera de Inversiones. En particular se trata de una
acción castigada en su cotización por el fracaso de renegociaciones
contractuales con el Gobierno, desarrollados a partir del 2o. de Enero de
2006.

d) Indique los ajustes a proponer a los Estados Contables a partir de estos hallazgos para
poder presentar a los Usuarios un Informe sin Salvedades.

Ejercicio Nº 2: Revisión de hechos posteriores y modificación de resultados.

Ud. Se desempeña como socio de un importante estudio de auditores y ha tomado

parte activa en la conducción de la auditoria de “La Candelaria S.A.” para el ejercicio cerrado el
31-03-06. La empresa en cuestión se dedica a la elaboración de leche y sus derivados y cuenta
con establecimientos dispersos por el sur de la provincia de Santa Fe. Su trabajo de auditoria
finalizó el 19-05-06 y la fecha del informe resultante de su labor fue 06-06-06. Asimismo la
presentación de los estados contables de la empresa se produjo el 30-06-06.
A continuación se detallan una serie de eventos ocurridos en el lapso que media entre
la fecha de cierre de ejercicio económico y la de presentación del informe de auditoria a efectos
de clasificar los hechos posteriores e indicar el tratamiento que debe propiciarse a los mismos
en los EE.CC.
1- Un cliente que venía atravesando una difícil situación financiera y que había
solicitado su concurso preventivo con anterioridad a la fecha de cierre de los estados contables
es declarado en quiebra el 15-05-06. Su saldo de $25.000 se considera que no podrá ser

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cobrado en su totalidad. Al momento del cálculo de la previsión se estimó una incobrabilidad del
50% del monto del crédito.
2- En mayo de 2006 se produce la conclusión de un juicio sustanciado contra “La
Candelaria S.A.” por la infracción de una patente. El monto de la sentencia asciende a $45.000
e incluye los conceptos de indemnización y otros gastos. El pasivo previsto por la empresa en
los estados contables, sobre la base de los elementos disponibles, fue de $35.000.
3- En el transcurso del ejercicio la empresa adquirió a un acreedor del exterior una
máquina de última tecnología para la realización de procesos específicos de conservación de la
leche. La modificación de los tipos de cambio vigentes entre el 31-03-06 (FCE) y la fecha de
pago de dicha deuda produce un incremento de la misma en $12.000.
4- El 18-05-06 como consecuencia de una falla en el sistema eléctrico se produce el
incendio de un sector de la empresa que determina la pérdida de una parte importante de sus
activos fijos valuados a costo original menos amortizaciones acumuladas. La maquinaria en
cuestión se encontraba cubierta por seguros y su monto ascendía a $120.000. En tanto que el
monto de las amortizaciones calculadas hasta el mes anterior al del siniestro era de $12.000.
5- El 06-05-06 detecta que un deudor se declaró en quiebra el 30-04-06 y que la causa
de la misma fue una inesperada pérdida como consecuencia de un gran litigio por una
demanda por deficiencias en el producto iniciada por otro cliente. Debido a ello se considera
que la cobranza de su saldo de $15.000 es altamente improbable. Dicho crédito se encontraba
expuesto en los estados contables al 31-03-06 dentro del rubro Créditos por ventas en la
cuenta Deudores por ventas y no fue tenido en cuenta la momento de estimar la Previsión para
Créditos Incobrables.
6- En mayo de 2006 descubre que un deudor que había solicitado su concurso
preventivo a causa de una condición financiera en declinación es declarado en quiebra. La
venta corresponde al ejercicio cerrado el 31-03-05 y es por el monto de $35.000. Al momento
de calcular la previsión se estableció una posibilidad de cobro del 80%, considerada errónea en
virtud de los elementos de juicio disponibles a esa fecha que insinuaban una incobrabilidad del
80%. La posibilidad de cobranza del crédito a la fecha en que Ud. Detecta el error es altamente
improbable.

Ejercicio Nº 2 : Caso: El Sabalero.

1- La empresa cierra sus estados contables el día 31-12-98.

2- Su actividad es la de impresión de libros, revistas, folletos, etc.
3- Ud. Ha sido contratado el 30-11-98. Los estados contables al 31-12-97
fueron auditados por otros profesionales quienes emitieron un informe favorable sin
salvedades. El Directorio le comunica que necesita los estados contables para
presentarlos en una licitación muy importante del Senado de la Nación en cuyos
requisitos figura la exigencia de estados contables auditados.

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 4- Su estructura patrimonial resumida a la fecha de cierre de ejercicio es
la siguiente:
Activo Corriente:
Disponibilidades 100.000
Créditos por Ventas 100.000
Otros Créditos 800.000
Otras cuentas por cobrar 6.750.000
Total 7.750.000
Activo no corriente:
Inversiones 10.250.000
Bienes de Uso 12.000.000
Total 22.250.000
Total Activos 30.000.000

Pasivos corrientes:
Deudas Comerciales 1.000.000
Deudas Financieras 12.000.000
Otras Deudas 1.000.000
Total 14.000.000
Pasivos no corrientes:
Deudas Financieras 4.000.000
Deudas Sociales y Fiscales -
Total 4.000.000
Total Pasivos 18.000.000

Capital 500.000
Otras cuentas de PN 13.000.000
Resultado del Ejercicio -1.500.000
Total PN 12.000.000
5- El rubro Inversiones está compuesto por 3 sociedades controladas con
idénticas fechas de cierre de ejercicio que la controlante:
a) XX S.A. radicada en Paraguay que aún no comenzó a operar dado que se
está montando la planta productiva. La tenencia sobre la misma es del 85% está
valuada V.P.P. al 31-12-97 más los aportes realizados durante el ejercicio según el
siguiente detalle:
V.P.P: al 31-12-97 $ 6.000.000
Aportes al 31-12-98 $500.000
Ud. No cuenta con otra información sobre esta inversión (no obtuvo los estados
contables).

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b) YY S.A. radicada en Provincia de Buenos Aires. La tenencia sobre la misma

es del 90%, está valuada al V.P.P. al 31-12-98 sobre la base de la información contable
no auditada a la fecha de emisión de su informe. Tampoco pudo tener acceso a los
estados contables de la misma al 31-12-97. El V.P.P. al 31-12-98 $1.300.000.
c) ZZ S.A. radicada en Capital Federal. La tenencia sobre la misma es del 60%,
está valuada al V.P.P. al 31-12-98 sobre estados contables auditados por otro contador
que emitió un informe de fecha 02-04-99 favorable sin salvedades. Ud. No pudo
observar los papeles de trabajo del mismo pero sí pudo constatar su independencia
respecto al ente que audita y a la sociedad controlada. V.P.P. al 31-12-98 $2.450.000.
6- Ud .pudo verificar un error en la valuación de los bienes de uso al 31-12-97
de $1.500.000 y otro error a dicha fecha en las cuentas de deudores por ventas de
$500.000. La empresa aceptó los ajustes propuestos contra ajustes de ejercicios
anteriores.
7- La empresa optó por cambiar el método de amortización de maquinarias de
línea recta al de unidades producidas. Este cambio generó un ajuste de ejercicios
anteriores de $1.200.000 de pérdida. Respecto a la vida útil de las instalaciones se
decidió reducirla pasándola de 30 a 15 años, dicho ajuste de ejercicios anteriores fue
de $500.000 de pérdida.
8- Los estados contables se encuentran transcriptos en el Subdiario de
Ingresos rubricado tanto el Diario General como el Inventarios y Balances. Los libros
Diario e Inventario se encuentran secuestrados por la justicia como consecuencia de la
demanda efectuada por un proveedor, el monto de la misma tiene un reconocimiento
contable adecuado.
9- Dentro de Otras deudas en el Pasivo Corriente se encuentran devengados
$400.000 de deuda con la ANSES compuestos por: $300.000 correspondientes a un
Plan de Facilidades de pago que caducó entre la fecha de cierre de ejercicio y la fecha
del informe de auditoria., $100.000 no eran exigibles pero permanecían impagos al 30-
06-99.
En base a la información suministrada se solicita:
1- Indique las observaciones que a su juicio tienen impacto en la emisión
del informe de auditoria (hallazgos de auditoria).
2- Defina el tipo de dictamen a emitir. Fundamente su respuesta e indique
el criterio de significatividad utilizado.
3- Redacte el informe de auditoria correspondiente.
4- Prepare un memorando para auditorias posteriores.