“UNIVERSIDAD CATOLICA LOS ANGELES DE

CHIMBOTE”

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES

FINANCIERAS Y ADMINISTRATIVAS ESCUELA

PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

INFORME SOBRE RENTA NETA, IMPUESTO ANUAL Y

RETENCIONES MENSUALES EN LAS RENTAS DEL TRABAJO,
CONSIDERANDO RENTAS DE CUARTA MÁS QUINTA
CATEGORÍA Y LAS SOCIALIZAN EN AULA.

DOCENTE : Mg. AIICHIRA SINCHE ANAYA

CURSO : CONTABILIDAD DE TRIBUTOS

INTEGRANTE : ALMERCO CHACON, Rosia

CICLO : VII

HUANUCO – PERU

2017
 Introducción
El trabajo para el ser humano es imprescindible ya que en base a ello puede subsistir y

como señala la Constitución dignifica al hombre, sin embargo, el trabajo como un derecho

fundamental de la persona, tampoco está exento de tributos. El trabajo puede ser

dependiente o independiente, en cualquiera de dichas situaciones por la ganancia que se

genera y bajo ciertas condiciones, estaría gravado con el Impuesto a la Renta, en el primer

caso con Renta quinta y en el segundo con Renta de cuarta. El cálculo de las rentas de

cuarta se puede hacer directo o vía retención, sin embargo, en el caso de la renta de quinta

categoría, que perciben los trabajadores, y que todas las personas naturales y jurídicas o

entidades públicas o privadas que los paguen están obligadas retener mensualmente sobre

las remuneraciones conforme al mandato del artículo 75° del TUO de la Ley de Impuesto

a la Renta (LIR, en adelante), es todo un dolor de cabeza para los pagadores o retenedores

de esas rentas. En base a ello, el presente libro tiene por objetivo, dar algunos criterios

para realizar y/o verificar que los cálculos de las retenciones de renta de cuarta y quinta

categoría sean realizados de forma correcta a fin de evitar riesgos tributarios.

Son rentas obtenidas por personas naturales que conjuntamente con las reglas de cuarta

categoría, tienen como origen el trabajo (prestación de servicio), siendo la diferencia entre

ambas la condición en la que se presta el referido servicio, por cuanto en las rentas de

quinta categoría es destacable la relación laboral proveniente del contrato de trabajo, el

servicio es individual, no es posible la delegación a un tercero, existe la subordinación.

1
 RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA

Marco legal Artículo 33° del Decreto Supremo Nº 179-2004-EF (08.12.04) TUO de la Ley

del Impuesto a la Renta (D.L. 774)

ESQUEMA GENERAL DE LAS RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA RENTAS

DE CUARTA CATEGORÍA

Según lo indicado en la Ley del Impuesto a la Renta, son rentas de cuarta categoría las

obtenidas por: a) El ejercicio individual, de cualquier profesión, arte, ciencia, oficio o

actividades no incluidas expresamente en la tercera categoría. b) El desempeño de

funciones de director de empresas, síndico, mandatario, gestor de negocios, albacea y

actividades similares, incluyendo el desempeño de las funciones del regidor municipal o

consejero regional, por las cuales perciban dietas. Marco legal: Artículo 33° de la LIR

DEDUCCIÓN DE RENTA CUARTA CATEGORÍA: Para establecer la renta neta de

cuarta categoría, el contribuyente podrá deducir de la renta bruta del ejercicio gravable, por

concepto de todo gasto, el veinte por ciento (20%) de la misma, hasta el límite de 24

Unidades Impositivas Tributarias.

SUSPENSIÓN DE LOS PAGOS DE RENTA DE CUARTA CATEGORÍA

El Decreto Supremo Nº 215-2006, establece cual es el procedimiento a seguir para no

retener a los perceptores de renta de cuarta, así como la solicitud de suspensión de pago

que presentan los perceptores de cuarta.

Agentes de Retención de cuarta: Son las personas, empresas o entidades del Régimen

General que paguen o acrediten honorarios u otras remuneraciones que constituyan rentas

de cuarta categoría, efectuarán una retención del Impuesto a la Renta equivalente al 8%

(valor actual) del importe total del recibo por honorarios.

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 Ingresos que son Rentas de Cuarta Categoría

Es el ingreso personal por el desarrollo de una profesión, arte,

Trabajo Individual ciencia u oficio cuyo cobro se realiza sin tener relación de
dependencia.
Se incluyen los ingresos de las personas que prestan servicios
al Estado, bajo la modalidad de Contrato Administrativo de
Servicios. (CAS)
Director de empresas: Persona integrante del
directorio de las sociedades
Desempeño de Síndico: Funcionario encargado de la liquidación del
Funciones activo y pasivo de una empresa en el caso de.
Mandatario: Persona que en virtud de un contrato
realiza actos jurídicos, por cuenta y en interés del
mandante.
Gestor de negocios: Persona que asume la gestión
de los negocios o la administración de los bienes de
otro.
Albacea: Persona encargada por el testador o por el
juez de cumplir la última voluntad del fallecido.
Actividades similares: Entre otras el desempeño de
las funciones de regidor municipal o consejero
regional por las dietas que perciban.

CASOS PRÁCTICOS:

El Sr. Juan Pérez, de profesión ingeniero, brinda sus servicios a la empresa Gavidia

S.A.C. el 15/04/10, por lo que les emitió el recibo por honorarios N° 002-0532 por

S/. 2100 nuevos soles.

En este caso, por ser un el monto pagado mayor a los S/.1500 y suponiendo que Gavidia

S.A.C. está obligada a llevar contabilidad completa, ésta última debe efectuar la retención

del 10% del total del recibo emitido.

2100 * 10% = 210

Gavidia S.A.C. debe efectuar la declaración y el pago del impuesto a la renta de cuarta

categoría por S/.250.

En el mes de abril, el SR. Juan Pérez tuvo como ingresos totales S/.2600 nuevos soles por

sus servicios brindados a distintas personas. En este caso, el total de sus ingresos del mes

3
no superan el límite de S/.2625 nuevos soles. Por ello, no se encuentra obligado a realizar

declaración y pago mensual por impuesto a la renta.

RENTA NETA ANUAL

Respecto a la determinación de la Renta Neta que viene a ser el cálculo del Impuesto a la

Renta, al igual que las demás rentas de personas naturales, se permite un monto deducible

sobre la Renta Bruta, así se tiene lo siguiente: Para el caso de las rentas de cuarta previstas

en el inciso a) del artículo 33° de la Ley del IR, quiere decir para las rentas obtenidas por

el ejercicio individual, de cualquier profesión, arte, ciencia, oficio o actividades no

incluidas expresamente en la tercera categoría, el contribuyente podrá deducir de la renta

bruta del ejercicio gravable, por concepto de todo gasto, el veinte por ciento (20%) de la

misma, hasta el límite de 24 UIT (Unidades Impositivas Tributarias).

Ejemplo 02. Persona con rentas de 4ta donde el monto deducible es menor a 24 UIT

DESCRIPCION Monto s/.

Renta Bruta (RB) de 4ta categoría 180,000.00

(-) deducción permitida: 20% de la -36,000.00

RB (36,000.00)

y/o límite de 24 UIT (S/92,400.00)

Renta neta anual de 4ta categoría 144,000.00

4
EJEMPLO

Primer paso es calcular la renta neta del trabajador, en este caso (S/. 27,650), una vez

Hecho esto lo comparamos con los tramos y vemos hasta que tramo llega

PAGOS MENSUALES: (RETENCIONES Y PAGOS A

CUENTA) Retenciones:

Si eres trabajador independiente y emites tus recibos por honorarios a personas,

empresas o entidades calificados como agentes de retención, te retendrán el impuesto a la

renta por un monto equivalente al 8% del importe total de tu recibo emitido.

No hay retención del impuesto cuando los recibos por honorarios que paguen o acrediten

sean de un importe que no exceda el monto de S/. 1,500 nuevos soles.

Ejemplo:

Juan Donayre contador de profesión emite un recibo por honorarios a la empresa El

Cisne S.A.C. que pertenece al Régimen General y es agente de retención, por la suma de

S/. 5000. El Cálculo de la retención se realiza de la siguiente manera:

Monto de Pago : S/.5 000

Retención : 8%

Monto a Retener : (400)

Monto Total Neto : S/.4 600

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Tal como se advierte del ejemplo, la empresa retendrá a Juan S/. 400, por lo cual Juan recibirá

S/. 4 600 como pago por sus honorarios.

Pagos a Cuenta

Como trabajador independiente, bajo determinados supuestos también te puedes encontrar

obligado a presentar declaración mensual y a realizar el pago a cuenta correspondiente.

Aplicando la tasa del 8% sobre la renta bruta abonada.

Este pago a cuenta y declaración mensual lo debes realizar en aquellos casos en que el monto

de la retención no cubre el impuesto sobre el total del ingreso mensual.

MONTO NO NO TE ENCUENTRAS
SUPUESTO REFERENCIA
SUPERIOR A: OBLIGADO A:

Si percibes El total de tus rentas S/ 2 953.00 Presentar la declaración

únicamente renta de de cuarta categoría mensual ni a efectuar
cuarta categoría percibidas en el mes pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta
Si percibes renta de La suma de tus rentas S/ 2953.00 Presentar la declaración
cuarta y quinta de cuarta y quinta mensual ni a efectuar
categoría categoría percibidas en pagos a cuenta del
el mes Impuesto a la Renta
Si percibes La suma de tus rentas S/ 2 363.00 Presentar la declaración
exclusivamente rentas de cuarta y quinta mensual ni a efectuar
de 4ta categoría por categoría percibidas en pagos a cuenta del
funciones de el mes Impuesto a la Renta
directores de empresa,
síndicos, mandaterios,
gestores de negocios,
albaceas, regidores o
similares, o perciban
dichas rentas y además
otras rentas de cuarta
y/o quinta categorías.

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 RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA

INGRESOS AFECTOS EJEMPLOS

El trabajo personal prestado en relación de La remuneración de:

dependencia, incluidos cargos públicos, - Una vendedora en una tienda de ropa.
electivos o no, como sueldos, salarios,
- Un obrero calificado en una fábrica textil.
asignaciones, emolumentos, primas, dietas,
gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, - Un barman en un restaurante.
comisiones, compensaciones en dinero o en - Un conductor de buses interprovinciales.
especie, gastos de representación y, en
- Un cajero de entidad financiera.
general, toda retribución por servicios
personales.

Participaciones de los trabajadores, ya sea El monto por concepto de participación de

que provengan de las asignaciones anuales o utilidades que s e pa ga a un e m p l e a d o e n una
de cualquier otro beneficio otorgado en empresa minera.
sustitución de aquellas.

Los ingresos provenientes de cooperativas El ingreso de un socio de una cooperativa de este

de trabajo que perciban los socios. tipo destacado en labores administrativas.

Los ingresos obtenidos por el trabajo La retribución cobrada por una persona contratada
prestado en forma independiente con por una empresa comercial para que construya un
contratos de prestación de servicios depósito, fijándole un horario y proporcionándole
normados por la legislación civil, cuando el los elementos de trabajo y

servicio sea prestado en el lugar y horario asumiendo la empresa los gastos que la prestación
designado por el empleador y éste le del servicio demanda.
proporcione los elementos de trabajo y
asuma los gastos que la prestación del
servicio demanda.

Los ingresos obtenidos por la prestación de El monto pagado a un obrero de producción de una
servicios considerados como Renta de Cuarta fábrica metal-mecánica por reparar una caldera.
Categoría, efectuados para un contratante
con el cual se mantenga simultáneamente
una relación laboral de dependencia; es
decir, cuando reciba adicionalmente Rentas
de Quinta Categoría del mismo empleador.

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El artículo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta son rentas de quinta categoría las obtenidas

por concepto de:

a) El trabajo personal prestado en relación de dependencia, incluidos cargos públicos,

electivos o no, como sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas,

gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero o en

especie, gastos de representación y, en general, toda retribución por servicios personales.

No se considerarán como tales las cantidades que percibe el servidor por asuntos del servicio

en lugar distinto al de su residencia habitual, tales como gastos de viaje, viáticos por gastos

de alimentación y hospedaje, gastos de movilidad y otros gastos exigidos por la naturaleza

de sus labores, siempre que no constituyan sumas que por su monto revelen el propósito de

evadir el impuesto.

Tratándose de funcionarios públicos que por razón del servicio o comisión especial se

encuentren en el exterior y perciban sus haberes en moneda extranjera, se considerará renta

gravada de esta categoría, únicamente la que les correspondería percibir en el país en moneda

nacional conforme a su grado o categoría.

b) Rentas vitalicias y pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como

jubilación, montepío e invalidez, y cualquier otro ingreso que tenga su origen en el trabajo

personal.

c) Las participaciones de los trabajadores, ya sea que provengan de las asignaciones anuales

o de cualquier otro beneficio otorgado en sustitución de las mismas.

d) Los ingresos provenientes de cooperativas de trabajo que perciban los socios.

e) Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente con contratos de

prestación de servicios normados por la legislación civil, cuando el servicio sea prestado en

el lugar y horario designado por quien lo requiere y cuando el usuario proporcione los

elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestación del servicio demanda.

1
f) Los ingresos obtenidos por la prestación de servicios considerados dentro de la cuarta

categoría, efectuados para un contratante con el cual se mantenga simultáneamente una

relación laboral de dependencia.

Procedencia De La Suspensión Las Retenciones Y/O De Pagos A Cuenta Del Impuesto

A La Renta De Cuarta Categoría

A partir del mes de enero de cada ejercicio gravable, los contribuyentes que perciban rentas

de cuarta categoría y que no se encuentren en los supuestos indicados en el numeral anterior,

podrán solicitar la suspensión de retenciones y/o de pagos a cuenta del Impuesto a la Renta,

la cual procederá siempre que se encuentren en alguno de los siguientes supuestos:

Respecto D e S u j e t o s Q u e P e r c i b a n R e n t a s D e C u a r t a C a t e g o r í a A P a r t i r

D e Noviembre Del 2016

a) Cuando los ingresos que proyectan percibir en el ejercicio gravable por rentas de

cuarta categoría o por rentas de cuarta y quinta categorías no superen el monto de S/

35,438.00 (Treinta y cinco mil cuatrocientos treinta y ocho y 00/100 Soles).

b) Tratándose de directores de empresas, síndicos, mandatarios, gestores de negocios,

albaceas o similares, cuando los ingresos que proyectan percibir en el ejercicio

gravable por rentas de cuarta categoría o por rentas de cuarta y quinta categorías no

superen el monto de S/ 28,350.00 (Veintiocho mil trescientos cincuenta y 00/100

Soles)

Esquema General De Las Rentas De Cuarta Categoría Rentas De Cuarta Categoría

Según lo indicado en la Ley del Impuesto a la Renta, son rentas de cuarta categoría las

obtenidas por: a) El ejercicio individual, de cualquier profesión, arte, ciencia, oficio o

actividades no incluidas expresamente en la tercera categoría. b) El desempeño de

funciones de director de empresas, síndico, mandatario, gestor de negocios, albacea y

actividades similares, incluyendo el desempeño de las funciones del regidor municipal o

consejero regional, por las cuales perciban dietas.

1
Deducción de renta cuarta categoría:

Para establecer la renta neta de cuarta categoría, el contribuyente podrá deducir de la renta

bruta del ejercicio gravable, por concepto de todo gasto, el veinte por ciento (20%) de la

misma, hasta el límite de 24 Unidades Impositivas Tributarias.

Suspensión De Los Pagos De Renta De Cuarta Categoría

El Decreto Supremo Nº 215-2006, establece cual es el procedimiento a seguir para no retener

a los perceptores de renta de cuarta, así como la solicitud de suspensión de pago que presentan

los perceptores de cuarta. Agentes de Retención de cuarta: Son las personas, empresas o

entidades del Régimen General que paguen o acrediten honorarios u otras remuneraciones que

constituyan rentas de cuarta categoría, efectuarán una retención del Impuesto a la Renta

equivalente al 8% (valor actual) del importe total del recibo por honorarios.

EJEMPLO:

Así, por ejemplo, en al año 2015 se tiene el caso de una persona natural con una renta bruta

anual de 4ª. Categoría de S/. 300,000 y, además, ha obtenido en el ejercicio una renta bruta

anual de 5ª. Categoría de S/. 100,000. El importe del impuesto a la renta anual por el período

será:

descripción importe s/

Renta Bruta anual de 4ta categoría 3,000.00

< - > Deducción permitida 20% de RB < S/. 60,000 >
y/o Limite de 24 UIT < S/. 92,400 > < 60,000 >

Renta Neta de 4ta categoría 240,000.00

< + > Renta Bruta de 5ta Categoría 100,000.00

Total, Renta de 4ª + 5a 340,000.00

< - > 7 UIT (S/. 3,850 x 7) < 26,950 >

1
 CASO PRÁCTICO DE RENTAS DE CUARTA Y QUINTA CATEGORIA

Ignacio, fotógrafo profesional, en el 2016 percibió rentas de cuarta categoría sustentadas en

recibos por honorarios electrónicos emitidos a diversas empresas por S/ 60,000, todos con

retención del 8%, en total S/ 4,800. Asimismo, percibió rentas de quinta categoría de una empresa

por la suma de S/ 57,000 y cuyas retenciones fueron por S/ 3,100. Cabe señalar que no arrastra

saldos a favor de ejercicios anteriores. Nos consulta por su obligación mensual y anual.

Obligación mensual: Para las rentas de cuarta categoría no corresponderá declarar ya que ha sido

sujeto de retención en cada recibo por honorarios emitido durante el 2016. Para las rentas de

quinta categoría tampoco corresponderá declarar ya que su empleador es quien le retiene y

declara en el PDT Plame.

Obligación anual: Se deberá presentar si es que se determina un saldo a favor del fisco, para ello

debemos determinar el Impuesto a la Renta:

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 CALCULO DE LA RENTA DE QUINTA CATEGORÍA

Para determinar cada mes las retenciones por rentas de la quinta categoría a que se refiere el

Artículo 75° de la Ley, se procederá de la siguiente manera:

a) La remuneración ordinaria mensual puesta a disposición del trabajador en el mes se

multiplicará por el número de meses que falte para terminar el ejercicio, incluyendo el mes

al que corresponda la retención. Al resultado se le sumará las gratificaciones ordinarias

que correspondan al ejercicio y las remuneraciones ordinarias y demás conceptos que

hubieran sido puestas a disposición del trabajador en los meses anteriores del mismo

ejercicio, tales como participaciones, reintegros y cualquier otra suma extraordinaria.

b) Al resultado obtenido en el inciso anterior se le restará el monto equivalente a las siete (7)

Unidades Impositivas Tributarias a que se refiere el artículo 46° de la Ley. Si el trabajador

solo percibe rentas de la quinta categoría, el gasto por concepto de donaciones a que se refiere

el segundo párrafo del artículo 49° de la Ley solo podrá ser deducido en el mes de diciembre

con motivo de la regularización anual. Las donaciones efectuadas se acreditarán con los

documentos señalados en los acápites i), ii) o iii) del numeral 1.2 del inciso s) del artículo

21°, según corresponda

Para determinar cada mes las retenciones por rentas de la quinta categoría a que se

refiere el Artículo 75° de la Ley, se procederá de la siguiente manera:

a) La remuneración ordinaria mensual puesta a disposición del trabajador en el mes se

multiplicará por el número de meses que falte para terminar el ejercicio, incluyendo el mes

al que corresponda la retención. Al resultado se le sumará las gratificaciones ordinarias

que correspondan al ejercicio y las remuneraciones ordinarias y demás conceptos que

hubieran sido puestas a disposición del trabajador en los meses anteriores del mismo

ejercicio, tales como participaciones, reintegros y cualquier otra suma extraordinaria.

b) Al resultado obtenido en el inciso anterior se le restará el monto equivalente a las siete (7)

Unidades Impositivas Tributarias a que se refiere el artículo 46° de la Ley. Si el trabajador

12
solo percibe rentas de la quinta categoría, el gasto por concepto de donaciones a que se refiere

el segundo párrafo del artículo 49° de la Ley solo podrá ser deducido en el mes de diciembre

con motivo de la regularización anual. Las donaciones efectuadas se acreditarán con los

documentos señalados en los acápites i), ii) o iii) del numeral 1.2 del inciso s) del artículo

21°, según corresponda.

c) Al resultado obtenido conforme al inciso anterior se le aplicará las tasas previstas en el

artículo 53° de la Ley, determinándose así el impuesto anual.

d) El impuesto anual determinado en cada mes se fraccionará de la siguiente manera:

En los meses de enero a marzo, el impuesto anual se dividirá entre doce (12).

En el mes de abril, al impuesto anual se le deducirá las retenciones efectuadas en los

meses de enero a marzo del mismo ejercicio. El resultado de esta operación se dividirá

entre nueve (9).

En los meses de mayo a julio, al impuesto anual se le deducirá las retenciones

efectuadas en los meses de enero a abril del mismo ejercicio. El monto obtenido se

dividirá entre ocho (8).

En el mes de agosto, al impuesto anual se le deducirá las retenciones efectuadas en

los meses de enero a julio del mismo ejercicio. El resultado de esta operación se

dividirá entre cinco (5).

En los meses de setiembre a noviembre, al impuesto anual se le deducirá las

retenciones efectuadas en los meses de enero a agosto del mismo ejercicio. El

resultado de esta operación se dividirá entre cuatro (4).

En el mes de diciembre, se efectuará la regularización del Impuesto anual, para

cuyo efecto se deducirán las retenciones efectuadas en los meses de enero a

noviembre.

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CALCULA DE RENTA DE QUINTA DE REMUNERACIONES VARIABLES

a) Cuando las remuneraciones mensuales pagadas al trabajador sean de montos variables se

aplicará el procedimiento previsto en el Artículo anterior. Sin embargo, para efecto se lo

dispuesto en el inciso a) del Artículo 40º, el empleador podrá optar por considerar como

remuneración mensual el promedio de las remuneraciones pagadas en ese mes y en los dos

(2) meses inmediatos anteriores. Para el cálculo del promedio, así como la remuneración

anual proyectada, no se considerarán las gratificaciones ordinarias a que tiene derecho el

trabajador. Al resultado obtenido, se le agregará las gratificaciones tanto ordinarias con

extraordinarias y en su caso las participaciones de los trabajadores que hubieran sido puestas

a disposición de los mismos en el mes de la retención.

La opción deberá formularse al practicar la retención correspondiente al primer mes del

ejercicio gravable y deberá mantenerse durante el transcurso de dicho ejercicio.

RETENCIONES EN EXCESO POR RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA

Tratándose de retenciones en exceso que resulten de la liquidación correspondiente al mes en

que opere la terminación del contrato de trabajo o cese del vínculo laboral, antes del cierre

del ejercicio, se aplicarán las siguientes normas:

1. En el mes en que opere la terminación del contrato de trabajo o cese del vínculo laboral, el

empleador devolverá al trabajador el exceso retenido.

2. El empleador compensará la devolución efectuada al trabajador con el monto de las

retenciones que por el referido mes haya practicado a otros trabajadores. Cuando el empleador

no pueda compensar con otras retenciones la devolución efectuada, podrá optar por aplicar la

parte no compensada:

2.1 A la retención que por los meses siguientes deba efectuar a otros trabajadores;

2.2 Solicitar su devolución a la SUNAT.

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 LA RETENCIÓN MENSUAL DE ESTE IMPUESTO SE REALIZA DE

LA SIGUIENTE MANERA:

1° Realizar la proyección de la renta anual a percibir por el trabajador:

Ç
-Gratificaciones de
Navidad y Fiestas
Nº de Patrias
meses que -Otros ingresos
REMUNERACION Remuneración

= x falta para + percibidos en el mes

BRUTA ANUL mensual
culminar -Remuneraciones y
el año Otros ingresos
percibidos en meses
anteriores

2° Determinar la remuneración bruta anual:

REMUNERACION Renta Anual 7

= -
NETA ANUAL Proyectada UIT

3° Cálculo del impuesto anual

De haberse obtenido, luego de la deducción un monto positivo, a éste se procede aplicar la

tasa respectiva.

Hasta 27 UIT 15%

Por el exceso de 27 UIT
21%
Y hasta 54 UIT
Por el exceso de 54 UIT 30%

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 IMPUESTO REMUNERACIÓN
= x TASA
ANUAL NETA ANUAL

En el caso de trabajadores con remuneraciones de montos variables a que se refiere este

inciso, que se incorporen con posterioridad al 1 de enero, el empleador practicará la

retención sólo después de transcurrido un periodo de tres meses completos, a partir de la

fecha de incorporación del trabajado

RETENCIONES EN EXCESO POR RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA

a) Tratándose de retenciones en exceso que resulten de la liquidación correspondiente al

mes en que opere la terminación del contrato de trabajo o cese del vínculo laboral, antes

del cierre del ejercicio, se aplicarán las siguientes normas:

1. En el mes en que opere la terminación del contrato de trabajo o cese del vínculo laboral, el

empleador devolverá al trabajador el exceso retenido.

2. El empleador compensará la devolución efectuada al trabajador con el monto de las

retenciones que por el referido mes haya practicado a otros trabajadores. Cuando el

empleador no pueda compensar con otras retenciones la devolución efectuada, podrá optar

por aplicar la parte no compensada:

2.1 A la retención que por los meses siguientes deba efectuar a otros trabajadores;

2.2 Solicitar su devolución a la SUNAT.

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 RENTA DE CUARTA Y DE QUINTA CATEGORIA

Caso Practico

El Señor juan pedro baygorrea es un trabajador con rentas de quinta categoría. Recibe una

remuneración de S/. 3,000.

Por el mes de enero, la empresa le debe retener S/.187.50 por Impuesto a la Renta, que se obtiene

como sigue:

S/. 3,000 X12 = 36,000

S/ 36,000 - S/. 21,000 (7 UIT) = S/.15, 000

S/.15, 000 / 12 = S/.1, 250

S/. 1,250 X 15% = S/. 187.50

Además, la empresa pagará S/. 150 por IES - Cuenta Propia (5% de S/. 3,000). En este caso, el

5% por Impuesto Extraordinario de Solidaridad es de cargo del empleador.

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