I Área Tributaria I

Contenido
El ajuste al Impuesto Bruto y al crédito fiscal en el Impuesto General a las
I-1
InformeS TributarioS Ventas
¿Cuándo se configura un servicio digital? I-4
Aplicaciones prácticas sobre presunción de ventas o ingresos según el artículo I-7
71° del Código Tributario
¿Qué precisiones se deben tener en cuenta durante un procedimiento de
actualidad y aplicación I-12
fiscalización de la SUNAT?
práctica
El procedimiento de ejecución coactiva (Primera parte) I-15
Régimen de Percepciones del IGV: Operaciones afectas y Solicitud de
I-18
Devolución
NOS PREG. Y CONTESTAMOS El Anticipo y sus efectos tributarios I-21
ANÁLISIS JURISPRUDENCIAL Requisitos para el goce del reintegro tributario I-23
JURISPRUDENCIA AL DÍA Notas de crédito y notas de débito I-25
GLOSARIO TRIBUTARIO I-25
INDICADORES TRIBUTARIOS I-26

El ajuste al Impuesto Bruto y al crédito fiscal

en el Impuesto General a las Ventas

Tributarios
Informes Tributarios
Ficha Técnica De las dos definiciones antes mostradas Impuesto hubiere otorgado con
podemos inferir que cuando se menciona posterioridad a la emisión del
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci la palabra “ajuste” existe en cierto modo comprobante de pago que respal-

Título : El ajuste al Impuesto Bruto y al Crédito
Fiscal en el Impuesto General a las Ventas
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 233 - Segunda
Quincena de Junio 2011
1. Introducción
El término “ajuste” reúne diversos sig-
nificados, prueba de ello lo observamos
al realizar una consulta al Diccionario
de la Real Academia Española – RAE en
su versión digital, cuando precisa que el
vocablo “ajuste” significa: 1. m. Acción y
efecto de ajustar o ajustarse. 2. m. Encaje
o medida proporcionada que tienen las
partes de que se compone algo1.
Sin embargo, esta definición no nos otor-
ga muchas luces, por lo que procederemos
a verificar el significado del verbo “ajustar”
en el mismo Diccionario. Allí se precisa que
dicho verbo significa (Del lat. iustus, justo).1.
tr. Hacer y poner algo de modo que case y
venga justo con otra cosa. U. t. c. prnl. 2.
tr. Conformar, acomodar algo a otra cosa,
de suerte que no haya discrepancia entre
ellas. U. t. en sent. fig.3. tr. Apretar algo de
suerte que sus varias partes casen o vengan
justo con otra cosa o entre sí. U. t. c. prnl.
4. tr. Arreglar, moderar. U. t. c. prnl. 5. tr.
Concertar, capitular, concordar algo, como
el casamiento, la paz, las diferencias o
pleitos. 6. tr. Componer o reconciliar a los
Informes
una especie de acomodo, algo relaciona- de la operación que los origina. A
do con el balance de los elementos, como efectos de la deducción, se presume
quiera que alguien busque realizar un sin admitir prueba en contrario4 que
cotejo que determine un orden. Siempre los descuentos operan en proporción
se requiere la existencia de dos piezas o a la base imponible que conste en
elementos que deben ser comparados. el respectivo comprobante de pago
emitido.
En materia tributaria, específicamente en
el caso del Impuesto General a las Ventas Los descuentos a que se hace referen-
se utiliza el ajuste en el crédito fiscal, por cia en el párrafo anterior, son aquellos
expresa indicación legal, como una espe- que no constituyan retiro de bienes.
cie de nivelación del uso del crédito fiscal, En el caso de importaciones, los
evitando de algún modo un uso indebido descuentos efectuados con posterio-
de crédito por parte de contribuyentes
ridad al pago del Impuesto Bruto,
que se beneficiaron en la adquisición de no implicarán deducción alguna res-
bienes del activo fijo. Entonces, este me- pecto del mismo, manteniéndose el
canismo buscaría realizar una especie de derecho a su utilización como crédito
nivelación entre dos elementos que son fiscal; no procediendo la devolución
comparados, los cuales serían el IGV de del Impuesto pagado en exceso, sin
la adquisición de un activo fijo y el IGV perjuicio de la determinación del
que se considera en su venta, lo cual será costo computable según las normas
materia de análisis en el presente informe. del Impuesto a la Renta5.
b) El monto del Impuesto Bruto,
2. Las deducciones del Impuesto proporcional a la parte del valor
Bruto en la Legislación del de venta o de la retribución del
servicio restituido, tratándose de
Impuesto General a las Ventas la anulación total o parcial de
Según lo dispone el texto del artículo ventas de bienes o de prestación
26º de la Ley del Impuesto General a las de servicios. La anulación de las
Ventas3, del monto del Impuesto Bruto ventas o servicios está condicionada a
resultante del conjunto de las operaciones
realizadas en el período que corresponda, 4 Este tipo de presunciones se basa en la locución latina “jure et de

discordes o enemistados. 7. tr. Reconocer
y liquidar el importe de una cuenta2.
1 Esta información puede consultarse en la siguiente pági-
na web: http://buscon.rae.es/draeI/SrvltConsulta?TIPO_
BUS=3&LEMA=ajuste
2 Esta información puede consultarse en la siguiente página
web: http://buscon.rae.es/draeI/SrvltConsulta?TIPO_
BUS=3&LEMA=ajustar
se deducirá: jure”, lo cual significa “de pleno y absoluto derecho”. En términos
jurídicos constituye una presunción en la cual no se admite prueba
a) El monto del Impuesto Bruto en contra, basta la sola mención a lo que señala la presunción para
que ésta se aplique.
correspondiente al importe de 5 Dentro de la normatividad de la Ley del Impuesto a la Renta ob-
servamos que el texto de los artículos 20º y 21º de la referida Ley
los descuentos que el sujeto del consideran las reglas para poder determinar el costo computable
de los bienes enajenados. Esos artículos deben ser concordados
necesariamente con el texto del artículo 11º del Reglamento de la
3 Cuyo Texto Único Ordenado fue aprobado por el Decreto Supremo Ley del Impuesto a la Renta que desarrolla de modo más completo
Nº 055-99-EF y normas modificatorias. el costo computable.

N° 233 Segunda Quincena - Junio 2011 Actualidad Empresarial I-1

 I Informes Tributarios
la correspondiente devolución de los comprobantes de pago en relación Los descuentos a que se hace referen-
bienes y de la retribución efectuada, a los cuales se emitan. cia en el párrafo anterior, son aquellos
según corresponda6. 1.3. Sólo podrán ser emitidas al mismo que no constituyan retiro de bienes.
Con respecto a este punto considera- adquirente o usuario para modificar “Sobre el tema de los descuentos resulta
mos pertinente citar el Informe Nº comprobantes de pago otorgados pertinente citar lo dispuesto por el nu-
033-2002-SUNAT/K00000, emitido con anterioridad. meral 13) del artículo 5º del Reglamento
por la Administración Tributaria, el 1.4. En el caso de descuentos o boni- de la Ley del Impuesto General a las
cual señala lo siguiente: ficaciones, sólo podrán modificar Ventas, el cual señala que los descuentos
1. Procede la emisión de la nota comprobantes de pago que den que se concedan u otorguen no forman
de crédito cuando se anule una derecho a crédito fiscal o crédito parte de la base imponible, siempre que:
operación, debiendo dichas notas deducible, o sustenten gasto o costo a) Se trate de prácticas usuales en el
contener los mismos requisitos para efecto tributario. mercado o que correspondan a
y características de los compro- Tratándose de operaciones con con- determinadas circunstancias tales
bantes de pago en relación a los sumidores finales, los descuentos o como pago anticipado, monto,
cuales se emitan y ser emitidas al bonificaciones deberán constar en volumen u otros.
mismo adquirente o usuario. el mismo comprobante de pago. b) Se otorguen con carácter general
2. No existe ningún procedimiento 1.5. Las copias de las notas de crédito en todos los casos en que ocurran
vigente que permita el canje de no deben consignar la leyenda iguales condiciones.
boletas de venta por facturas, “COPIA SIN DERECHO A CRÉDITO c) No constituyan retiro de bienes.
más aún las notas de crédito FISCAL DEL IGV”.
no se encuentran previstas para d) Conste en el comprobante de pago
modificar al adquirente o usuario 1.6. El adquirente o usuario, o quien o en la nota de crédito respectiva”.
que figura en el comprobante de reciba la nota de crédito a nombre b) El Impuesto Bruto correspondiente
pago original. de éstos, deberá consignar en ella su a la parte proporcional del valor de
nombre y apellido, su documento venta de los bienes que el sujeto
c) El exceso del Impuesto Bruto que de identidad, la fecha de recep-
por error se hubiere consignado en hubiera devuelto o de la retribución
ción y, de ser el caso, el sello de la del servicio no realizado8.
el comprobante de pago. empresa.
Las deducciones deberán estar res- c) El exceso del Impuesto Bruto consig-
1.7. Excepcionalmente, tratándose de nado en los comprobantes de pago
paldadas por notas de crédito7 que boletos aéreos emitidos por las com-
el vendedor deberá emitir de acuerdo correspondientes a las adquisiciones
pañías de aviación comercial por el que originan dicho crédito fiscal.
con las normas que señale el Regla- servicio de transporte aéreo de pa-
mento. sajeros, las agencias de viaje podrán Las deducciones deberán estar respalda-
Para efectos informativos a continua- emitir notas de crédito únicamente das por las notas de crédito a que se re-
ción consignamos las reglas que el Re- por los descuentos que, sobre la fiere el último párrafo del artículo 26º de
glamento de Comprobantes de Pago comisión que perciban, otorguen a la Ley del Impuesto General a las Ventas.
considera en el caso de la emisión de quienes requieran sustentar gasto o
las notas de crédito. costo para efecto tributario, ejercer 3.1. Opinión de la doctrina sobre el
el derecho al crédito fiscal o al cré- ajuste del crédito fiscal
“Reglamento de Comprobantes de
Pago, aprobado por la Resolución dito deducible, según sea el caso, Sobre la aplicación de las reglas de ajuste
de Superintendencia Nº 007-99/ siempre que se detalle la relación del crédito fiscal mencionadas en los ar-
SUNAT y normas modificatorias. de boletos aéreos comprendidos en tículos 26º y 27º de la Ley del Impuesto
el descuento. General a las Ventas, resulta interesante
Parte pertinente relacionada a las revisar la opinión de RISSO MONTES,
notas de crédito 1.8 En el supuesto a que se refiere el in-
ciso 1.10 del numeral 1 del artículo cuando precisa que:
(…) 7°, el vendedor está exceptuado de “Un aspecto que ocasionalmente ha
Artículo 10º.- NOTAS DE CRÉDITO emitir la nota de crédito por la de- sido materia de consulta por los con-
Y NOTAS DE DÉBITO volución del producto originalmente tribuyentes es si existe la obligación de
Normas aplicables a las notas de crédito transferido”. efectuar ajustes al débito fiscal en el
y notas de débito: caso de la anulación o modificación del
1. NOTAS DE CRÉDITO 3. ¿Cuáles son las deducciones valor de operaciones de importación
del crédito fiscal que se pue- de bienes o de utilización de servicios,
1.1. Las notas de crédito se emitirán por con posterioridad al nacimiento del
concepto de anulaciones, descuentos, den efectuar? impuesto que grava los mismos.
bonificaciones, devoluciones y otros. De acuerdo con lo que determina el texto
1.2. Deberán contener los mismos del artículo 27º de la Ley del Impuesto Entendemos que las normas que regu-
requisitos y características de los General a las Ventas, del crédito fiscal del lan la obligación de practicar ajustes
IGV se deducirá lo siguiente: al impuesto bruto y al crédito fiscal no
6 Dentro de un proceso de fiscalización los auditores pueden verificar
resultan de aplicación para el caso del
la devolución de los bienes a través del Registro del Kardex, tanto el a) El Impuesto Bruto correspondiente al IGV que afecta las operaciones de im-
ingreso como la salida del bien; verificarán también la salida de los
bienes y su transporte con la correspondiente emisión de la Guía
importe de los descuentos que el suje- portación y de utilización de servicios.
de Remisión; finalmente esta salida de los bienes también permitirá to hubiera obtenido con posterioridad
verificar si hubo o no devolución de dinero, por lo que se observará a la emisión del comprobante de pago Ello se desprende de su propia literali-
la salida o entrada de dinero a través de Caja Bancos. Desde ya
podemos descartar la emisión de una nota de crédito para anular que respalde la adquisición que origina dad, pues conforme al artículo 26º de
un servicio que se brindó toda vez que por su propia naturaleza no
dicho crédito fiscal, presumiéndose, la Ley, tratándose de los descuentos,
es posible la devolución de los servicios. Si sería aceptable la emisión
de una nota de crédito cuando el servicio no se haya prestado. sin admitir prueba en contrario, que el obligado a efectuar el ajuste al im-
7 En sí la nota de crédito califica como un documento que es emitido los descuentos obtenidos operan en puesto bruto es el sujeto que otorga el
por el vendedor y es entregado al comprador, en él se indica la
voluntad del vendedor para poder reducir (acreditar) la cuenta por proporción a la base imponible con-
cobrar, ello como consecuencia que se ha producido una devolución 8 Este supuesto no resulta aplicable si el servicio se prestó en su
de bienes o una rebaja en las ventas.
signada en el citado documento. integridad.

I-2 Instituto Pacífico N° 233 Segunda Quincena - Junio 2011


descuento, situación que no correspon-
de a una operación de importación o
de utilización de servicios en la que el
descuento es otorgado por un sujeto
que otorga el descuento, situación que
no corresponde a una operación de im-
portación o de utilización de servicios en
la que el descuento es otorgado por un
sujeto que está fuera de los alcances del
impuesto y en la que el generador del
impuesto bruto es el propio adquirente
del bien o servicio. Correlativamente,
el artículo 27º de la Ley obliga al ad-
quirente a deducir de su crédito fiscal
“el impuesto bruto correspondiente a
los descuentos que se hubieran obte-
nido con posterioridad a la emisión del
comprobante de pago que respalde la
adquisición de dicho crédito”, siendo
éste inexistente en las operaciones bajo
comentario, por cuanto los descuentos
son otorgados por un sujeto que está
al margen de las reglas del impuesto y,
por lo tanto, imposibilitado de generar
impuesto bruto por sus operaciones.
Tanto el artículo 26º como el 27º de
la Ley están concebidos para regular
ajustes al impuesto bruto y crédito fis-
cal entre contrapartes que son sujetos
del impuesto, y no aquellos casos en los
que las calidades del sujeto y adquiren-
te del impuesto se concentran en una
sola persona, como sucede en la impor-
tación y en la utilización de servicios.
En estos supuestos la realización de
ajustes carecería de objeto, ya que el
mismo sujeto que cancela el impuesto
bruto lo aplica como crédito fiscal”9.
4. ¿Se aplica el ajuste del crédito
fiscal por el retiro de bienes?
El artículo 28º de la Ley del IGV precisa
que tratándose de bonificaciones u otras
formas de retiro de bienes, los ajustes del
crédito fiscal se efectuarán de conformi-
dad con lo que establezca el Reglamento.
Al verificar la norma reglamentaria ob-
servamos que el texto del literal c) del
artículo 2º del Reglamento de la Ley del
IGV precisa lo siguiente:
(…)
Definición de retiro de bienes
c) El retiro de bienes, considerando
como tal a:
- Todo acto por el que se transfiere la
propiedad de bienes a título gratuito,
tales como obsequios, muestras comer-
ciales y bonificaciones, entre otros.
- La apropiación de los bienes de la
empresa que realice el propietario,
socio o titular de la misma.
- El consumo que realice la empresa de
los bienes de su producción o del giro
de su negocio, salvo que sea necesario
9 RISSO MONTES, Carolina. Ob. cit. Páginas 334 y 335.
N° 233 Segunda Quincena - Junio 2011
Área Tributaria I
para la realización de operaciones siempre que cumplan con los requisitos
gravadas. establecidos en el numeral 13) del artí-
- La entrega de los bienes a los traba- culo 5º, excepto el literal c).
jadores de la empresa cuando sean Lo dispuesto en el párrafo anterior tam-
de su libre disposición y no sean bién será de aplicación a la entrega de
necesarios para la prestación de sus bienes afectos con el Impuesto Selectivo
servicios. determinado bajo el sistema Al Valor,
- La entrega de bienes pactada por respecto de este impuesto.
Convenios Colectivos que no se con- En su caso, la pérdida, desaparición o
sideren condición de trabajo y que a destrucción de bienes por caso fortuito
su vez no sean indispensables para la o fuerza.
prestación de servicios.
¿Qué operaciones no son consideradas 5. ¿Cuáles son las reglas que se-
como retiro de bienes? ñala el Reglamento de la Ley
No se considera venta, los siguientes del Impuesto General a las
retiros:
Ventas para realizar el ajustes
- Los casos precisados como excep- del crédito fiscal?
ciones en el numeral 2, inciso a) del
El Reglamento de la Ley del Impuesto
artículo 3º de La Ley del Impuesto
General a las Ventas contiene reglas para
General a las Ventas.
aplicar el ajuste al Impuesto Bruto y al
- La entrega a título gratuito de mues- crédito fiscal. Estas reglas están contenidas
tras médicas de medicamentos que en el texto del artículo 7° de la Ley del IGV.
se expenden solamente bajo receta
médica10. El texto del artículo 7º precisa que el
ajuste al Impuesto Bruto y al crédito fiscal,
- Los que se efectúen como conse- se sujetará a las siguientes disposiciones:
cuencia de mermas o desmedros
debidamente acreditados conforme 1. Los ajustes a que se refieren los
a las disposiciones del IR. artículos 26° y 27° de la Ley del
Impuesto General a las Ventas se
- La entrega a título gratuito de bienes
que efectúen las empresas con la efectuarán en el mes en que se pro-
duzcan las rectificaciones, devolucio-
finalidad de promocionar la venta
de bienes muebles, inmuebles, pres- nes o anulaciones de las operaciones
originales.
tación de servicios o contratos de
construcción, siempre que el valor 2. Ajuste del crédito en caso de bo-
de mercado de la totalidad de dichos nificaciones
bienes, no exceda del uno por ciento Para efecto del ajuste del crédito fiscal
(1%) de sus ingresos brutos prome- a que se refiere el artículo 28° de la
dios mensuales de los últimos doce Ley del Impuesto General a las Ven-
(12) meses, con un límite máximo de tas, cuando la bonificación haya sido
veinte (20) Unidades Impositivas Tri- otorgada con posterioridad a la emi-
butarias. En los casos en que se exceda sión del comprobante de pago que
este límite, sólo se encontrará gravado respalda la adquisición de los bienes,
dicho exceso, el cual se determina en
el adquirente deducirá del crédito fiscal
cada período tributario. correspondiente al mes de emisión de la
Entiéndase que para efecto del cóm- respectiva nota de crédito, el originado
puto de los ingresos brutos promedios por la citada bonificación.
mensuales, deben incluirse los ingresos 3. Ajuste del Impuesto Bruto por
correspondientes al mes respecto del anulación de ventas
cual será de aplicación dicho límite.
Tratándose de la primera venta de
- La entrega a título gratuito de mate- inmuebles efectuada por los cons-
rial documentario que efectúen las tructores de los mismos, cuando no se
empresas con la finalidad de promo- llegue a celebrar el contrato definitivo
cionar la venta de bienes muebles, se podrá deducir del Impuesto Bruto
inmuebles, prestación de servicios o
el correspondiente al valor de las
contratos de construcción11. arras de retractación gravadas y arras
Asimismo, para efecto del Impuesto confirmatorias restituidas, en el mes
General a las Ventas e Impuesto de en que se produzca la restitución.
Promoción Municipal, no se consideran 4. Ajuste del crédito fiscal
ventas las entregas de bienes muebles
De acuerdo al inciso b) del artículo
que efectúen las empresas como bonifi-
27° de la Ley del Impuesto General a
caciones al cliente sobre ventas realizadas,
las Ventas y al numeral 3 del artículo
3°, deberá deducir del crédito fiscal
10 Ello implica que si se entregan medicamentos bajo la figura de
muestra médica, pero dichos medicamentos se expenden libremente el Impuesto Bruto correspondiente
si necesidad de contar con la respectiva receta médica, expedida
por algún médico tratante, entonces sí se considerarán dentro del
al valor de las arras de retractación
concepto de retiro de bienes y por lo tanto calificarán como venta gravadas y arras confirmatorias de-
para efectos tributarios.
11 Aquí estarían los folletos, los dípticos, los trípticos, los volantes, entre
vueltas cuando no se llegue a celebrar
otros. el contrato definitivo.
Actualidad Empresarial I-3
 I Informes Tributarios
¿Cuándo se configura un servicio digital?
Ficha Técnica
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci
Título : ¿Cuándo se configura un servicio digital?
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 233 - Segunda
Quincena de Junio 2011
1. Introducción
Hoy en día la mayor cantidad de ope-
raciones comerciales a nivel mundial
utilizan por lo menos una computadora,
su uso es necesario debido al elevado
flujo e incremento exponencial que cada
día apreciamos. Es por ello que frente a
este complejo sistema de transacciones
se requiere a su vez una plataforma de
servicios que los soporte, parte de esa
plataforma y mecánica operativa se da
a través del uso de los servicios digitales.
Internet y las Redes Privadas Virtuales
(VPN por sus siglas en inglés) constituyen
actualmente las verdaderas carreteras, por
donde el comercio y las operaciones que
derivan del mismo se ofrecen. Al ser tran-
sacciones que se ejecutan en muchos casos
íntegramente por estas vías sólo existe la
huella del pago por parte del usuario de los
servicios, el cual los cancela desde el Perú.
Desde hace algunos años el Perú ha
considerado dentro de su normatividad
del Impuesto a la Renta la afectación a
los servicios digitales, al calificarlos como
renta de fuente peruana. El motivo del
presente informe es analizar los detalles de
su afectación con la finalidad que el lector
cuente con información suficiente para
evitar alguna contingencia frente al fisco.
2. Las operaciones que se presen-
tan en el comercio electrónico
Antes de iniciar el tema del comercio
electrónico consideramos pertinente citar
a FERNÁNDEZ ORIGGI, quien realiza un
comentario sobre Internet, él menciona
lo siguiente: “(...) Internet y en general
las nuevas tecnologías que soportan el
advenimiento de la era digital, mantie-
ne características propias jamás antes
vistas. En tal sentido, al regular las acti-
vidades conducidas mediante el uso de
estas tecnologías no se deberá dejar de
observar estas especiales características
con el objeto de poder llegar a una solu-
ción jurídica y técnicamente apropiada.
Acorde con dicho principio, la normati-
vidad vigente debe ser materia de una
revisión con el objeto de detectar y pulir
posibles obstáculos para el desarrollo del
comercio electrónico con la finalidad de
hacer las adaptaciones necesarias a la
nueva realidad tecnológica que vivimos,
permitiendo de esta manera una mayor
aceleración del progreso”1.
1 FERNÁNDEZ ORIGGI, Ítalo. El texto del artículo donde se tomó la
cita se denomina: “Economía Digital, Revolución Digital y Regulación
I-4 Instituto Pacífico
A través de Internet o las Redes Privadas
Virtuales se pueden presentar las ope-
raciones de tipo indirecta y directa, las
cuales se analizarán a continuación.
2.1. El caso de las operaciones indirectas
En el caso específico de las operaciones
que se realizan a través del comercio
electrónico, ya sea utilizando Internet o las
Redes Privadas Virtuales, se pueden veri-
ficar tres tipos de operaciones claramente
determinadas:
a) La venta de bienes muebles.
b) La Prestación de servicios.
c) Las operaciones con bienes muebles.
Cabe mencionar que estas operaciones
califican por su propia naturaleza como
operaciones de tipo indirectas, ello
porque su entrega se realizará siempre de
manera física. En este punto apreciamos
que el fisco tendrá un mecanismo de con-
trol y podrá apreciar las reglas tributarias
señaladas en la LIR, el IGV y el Reglamento
de Comprobantes de Pago, entre otras
normas tributarias, conforme a la natu-
raleza de las operaciones.
2.2. El caso de las operaciones directas
Al realizar el análisis de las operaciones
directas, observamos que en éstas tanto la
adquisición como la distribución se ejecuta
por medio de medios electrónicos (Internet
o las Redes Privadas Virtuales - VPN). Este
tipo de operaciones genera problemas
para el fisco, ello genera que el panorama
tributario de afectación se complique ya que
no puede ubicar bienes tangibles (como es
el caso de la venta de una computadora),
o también si se trata de una prestación de
servicios (como sería por ejemplo el caso
de la reparación de una máquina).
De allí que, como consecuencia del
incremento a nivel mundial de las ope-
raciones de tipo directas por el comercio
electrónico, surgen entonces los llamados
“productos digitales”.
A su vez, dentro de la categoría de pro-
ductos digitales podemos encontrar tanto
a los denominados “bienes digitales”
como también a los “servicios digi-
tales”, estos productos digitales serán
considerados como intangibles2, por lo
que pueden ser transferidos a través de
medios electrónicos y puestos a disposi-
ción de los compradores o usuarios. Esta
operación se presenta cuando a través de
accesos directos pueden apropiarse de los
mismos con un previo pago (el cual se
abona casi siempre a través de cuentas de
bancos ubicados en el exterior), ello los
autoriza a realizar la descarga (download
Jurídica”. Esta información puede ubicarse en la siguiente página
web: http://www.alfa-redi.org/rdi-articulo.shtml?x=508
2 Según lo define el Diccionario de la Real Academia Española - RAE,
un intangible es aquello que no debe o no puede tocarse. Puede con-
sultarse esta información en la siguiente página web: http://buscon.
rae.es/draeI/SrvltConsulta?TIPO_BUS=3&LEMA=intangible.
en idioma inglés) de distintos archivos
que forman parte de soporte para estos
productos digitales.
3. El servicio digital: aproxima-
ciones para una definición
Cuando nos referimos al término “digi-
tal”, hacemos alusión que éste guarda es-
trecha relación con el lenguaje “binario”,
el cual considera dos elementos: “unos”
(1) y “ceros” (0), en donde se pueden
realizar incontables combinaciones de
estos elementos. Ello es precisamente
para lograr generar instrucciones a los or-
denadores para su cabal funcionamiento.
Según la definición económica que deter-
mina el Diccionario de la Real Academia
Española sobre el vocablo “servicio” se
dice que es una “prestación humana que
satisface alguna necesidad social y que
no consiste en la producción de bienes
materiales”3.
De lo anteriormente mencionado y en la
misma línea de pensamiento, podemos
afirmar que el servicio alude al cumpli-
miento de una prestación personal o de
tipo empresarial, la cual tiene por finalidad
buscar la satisfacción de una necesidad
de orden social o económica en favor de
otro, a cambio necesariamente de una re-
tribución (si se trata de un servicio de tipo
oneroso), la cual puede ser de dos tipos
(i) pecuniaria o (ii) en especie. A conse-
cuencia de la prestación de un servicio se
puede culminar en un producto, es decir
que un “hacer” termina en un “dar”.
Si por diversas razones se hace uso de las
herramientas y utilitarios que Internet
o la Red Privada Virtual (VPN) propor-
cionan, a efectos de poder cumplir con
el suministro de un servicio a terceros
y éstas son absolutamente necesarias,
imprescindibles, vitales, indispensa-
bles, esenciales e ineluctables, para
poder llevar a cabo el mismo, este ser-
vicio tendrá la calificación de “digital”.
“La VPN o red privada virtual es una
red en la cual la conectividad privada de
un cliente entre múltiples sitios se desa-
rrolla dentro de una infraestructura com-
partida. Anteriormente era necesario ser
dueño de todo el tramo de comunicación
entre dos puntos. Ahora hay operadores
que ofrecen esta conectividad utilizando
redes compartidas, pero con todas las
características de seguridad, privacidad
y desempeño como si la red fuera ex-
clusiva para la empresa”4.
En sentido contrario a lo afirmado en el
párrafo, apreciamos que si para poder
3 Diccionario de la Real Academia Española – RAE, versión en Internet. Esta
información la puede consultar en la siguiente página web: http://bus-
con.rae.es/draeI/SrvltConsulta?TIPO_BUS=3&LEMA=servicio.
4 VPN (Virtual Private Network). Esta información puede consultarse
en la siguiente página web: http://www.gestiopolis.com/delta/
term/TER199.html.
N° 233 Segunda Quincena - Junio 2011

prestar el servicio, las herramientas que
Internet o la Red Privada Virtual ofrecen
no son indispensables y necesarias para
llevar a cabo éste, entonces no se podría
considerar como servicio digital sino un
servicio en puridad.
Dentro del término “servicios digitales”
se pueden incluir algunos productos5
como por ejemplo: (i) Cambio de formato
de videos del VHS al formato avi, mpg; (ii)
Desarrollo de tutores; (iii) Conversión de
documentos a PDF; (iv) Captura de datos;
(v) Administración on line de documentos
digitales; (vi) web hosting; (vii) E-learnig;
(viii) descargas de software, entre otros.
Resulta interesante revisar la opinión de
MUÑOZ SALGADO, quien señala que
“el servicio digital, una especie de
producto digital objeto de las opera-
ciones de comercio electrónico directo,
conlleva implícita una prestación de
hacer, con contenido generalmente
intelectual o intangible cuya ejecución
no está circunscrita a un lugar físico
determinado y que, además, se pone a
disposición del usuario a través de me-
dios electrónicos. Se caracteriza por ser
simultáneo, intangible e interactivo”6.
4. ¿Existe una definición de
“servicio digital” en la Ley del
Impuesto a la Renta?
Al efectuar una revisión del texto de la
LIR, cuyo TUO fue aprobado por el D.S.
Nº 179-2004-EF y normas modificatorias,
apreciaremos que la mención a los servi-
cios digitales está en el literal i) del artículo
9º de la mencionada norma, donde indica
que se consideran como renta de fuente
peruana los ingresos “(…) obtenidos por
servicios digitales prestados a través
del Internet o de cualquier adaptación
o aplicación de los protocolos, plata-
formas o de la tecnología utilizada por
Internet o cualquier otra red a través de
la que se presten servicios equivalentes,
cuando el servicio se utilice económi-
camente, use o consuma en el país”.
Si se analiza el artículo en mención, no
hay una definición en la propia Ley del
Impuesto a la Renta sobre lo que debe
entenderse como “servicio digital”.
Al revisar otras partes del texto de la LIR,
no encontramos otra mención al tema
de los servicios digitales, ni siquiera en la
mención al porcentaje de la tasa aplica-
ble. Sólo observamos que en el texto del
artículo 56º en el literal j) de la mencio-
nada Ley, únicamente se hace mención a
las otras rentas, a las cuales se les aplica
la tasa del 30%.
5 Tomando como referencia que los servicios por Internet crecen
día a día, observamos que al ser una estructura dinámica el fisco
necesitará una serie de herramientas para ir “descubriendo” nuevas
modalidades que utilizan los contribuyentes.
6 MUÑOZ SALGADO, Silvia María. Los Servicios Digitales como
supuesto de Renta de Fuente Peruana. X Jornadas Nacionales de
Derecho Tributario. Miércoles 3 y jueves 4 de diciembre de 2008.
Página 28. Esta información puede consultarse en la siguiente página
web: http://www.ipdt.org/editor/docs/12_XJorIPDT_SMS.pdf.
N° 233 Segunda Quincena - Junio 2011
5. ¿Existe una definición de “ser-
vicio digital” en el Reglamento
de la Ley del Impuesto a la
Renta?
A diferencia del texto de la LIR donde no
existe una definición de servicio digital, el
texto del Reglamento de la LIR sí contiene
una definición de “servicio digital”.
Podemos apreciar que dentro del literal b)
del artículo 4-A contiene una definición
genérica no limitativa, a través de la cual se
entiende por servicio digital “a todo servi-
cio que se pone a disposición del usuario
a través del Internet o de cualquier adap-
tación o aplicación de los protocolos,
plataformas o de la tecnología utilizada
por Internet o cualquier otra red a través
de la que se presten servicios equiva-
lentes mediante accesos en línea y que
se caracteriza por ser esencialmente
automático y no ser viable en ausencia
de la tecnología de la información. Para
efecto del Reglamento, las referencias
a página de Internet, proveedor de In-
ternet, operador de Internet o Internet
comprenden tanto a Internet como a
cualquier otra red, pública o privada”.
Aquí observamos que en el servicio digital
prestado necesariamente confluyen dos
componentes, los cuales son:
a) Existen accesos en línea a través de
Internet o de cualquier adaptación o
aplicación de los protocolos, platafor-
mas o de la tecnología utilizada por
Internet o cualquier otra red a través de
la que se presten servicios equivalentes
mediante accesos en línea, lo cual per-
mite que un usuario del servicio pueda
efectuar alguna consulta o encuentre
información que esté a su disposición.
b) El servicio es enteramente automático.
Si apreciamos estos dos componentes de
manera conjunta, entonces nos encontra-
remos frente a un “servicio digital”.
Sólo en el caso que no se cumpla alguno
de los dos elementos antes mencionados
y se utilice algún medio físico que sirva
de soporte para realizar la entrega de la
información por una vía distinta a Internet
o de cualquier otra plataforma o de una
Red Privada Virtual (como por ejemplo la
entrega de un CD conteniendo un Libro
Electrónico), ya no podrá considerarse
como un servicio digital, sino por el
contrario como un servicio prestado de
manera general.
5.1. ¿Cuáles son los servicios digitales
que considera el Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta?
El texto del artículo 4-A del Reglamento
de la Ley del IGV señala una lista deter-
minada de servicios que califican como
“servicios digitales”. Sin embargo, allí se
menciona la frase “entre otros”, lo cual
determina que se trataría de una mención
no restrictiva permitiendo además otros
supuestos relacionados.
Área Tributaria I
Sobre este tema es preciso señalar que
cuando el legislador establece el uso de
la frase “entre otros” ello permite adivinar
que se trata de una técnica legislativa de
considerar una lista abierta (en latín sería
denominada “numerus apertus”) y no
una lista cerrada (en latín sería denomi-
nada “numerus clausus”), lo cual implica
necesariamente que los servicios que se
mencionan en el Reglamento de la LIR
son a título ilustrativo y no únicamente
esos servicios. Una vez aclarado este tema
mencionamos los servicios que el Regla-
mento señala como digitales:
1. Mantenimiento de software: Servi-
cio de mantenimiento de programas
de instrucciones para computadoras
(software) que puede comprender
actualizaciones de los programas
adquiridos y asistencia técnica en red.
2. Soporte técnico al cliente en red:
Servicio que provee soporte técnico
en línea incluyendo recomendaciones
de instalación, provisión en línea de
documentación técnica, acceso a base
de datos de solución de problemas
o conexión automática con personal
técnico a través del correo electrónico.
3. Almacenamiento de información
(Data warehousing): Servicio que
permite al usuario almacenar su
información computarizada en los
servidores de propiedad del prestador
del servicio, los que son operados
por éste. El cliente puede acceder,
almacenar, retirar y manipular tal
información de manera remota.
4. Aplicación de hospedaje (Applica-
tion Hosting): Servicio que permite
a un usuario que tiene una licencia
indefinida para el uso de un programa
de instrucciones para computadoras
(software), celebrar un contrato con
una entidad hospedante por el cual
ésta carga el citado programa de instruc-
ciones en servidores operados por ésta y
que son de su propiedad. El hospedante
provee de soporte técnico. El cliente
puede acceder, ejecutar y operar el
programa de manera remota.
En otra modalidad, la entidad hos-
pedante además es el propietario del
derecho de propiedad intelectual sobre
el programa de instrucciones para com-
putadoras (software) el que carga en el
servidor de su propiedad, permitiendo
al cliente acceder, ejecutar y operar el
programa de manera remota.
El servicio permite que la aplicación
sea ejecutada desde la computadora
del cliente, después que sea descarga-
da en memoria RAM o remotamente
desde el servidor.
5. Provisión de servicios de aplica-
ción (Application Service Provider
- ASP): El proveedor del servicio de
aplicación (ASP) obtiene licencias para
el uso del programa de instrucciones
para computadoras (software), para
Actualidad Empresarial I-5
 I Informes Tributarios
alojar dichos programas en servidores
de su propiedad en beneficio de sus
clientes usuarios.
El acceso al software representa para
el cliente la obtención de servicios de
asistencia empresarial por los cuales
puede ordenar, pagar y distribuir bie-
nes y servicios objeto de su negocio. El
proveedor del servicio de aplicación
(ASP) solamente provee al cliente de
los medios para que interactúe con
los terceros.
6. Almacenamiento de páginas de
Internet (web site hosting): Servi-
cio que permite al proveedor ofrecer
espacio en su servidor para almacenar
páginas de Internet, no obteniendo
ningún derecho sobre el contenido de
la página cuando ésta es insertada en
el servidor de su propiedad.
7. Acceso electrónico a servicios de
consultoría: Servicio por el cual se
pueden proveer servicios profesionales
(consultores, abogados, médicos, etc.)
a través del correo electrónico, video
conferencia u otro medio remoto de
comunicación.
8. Publicidad (Banner ads): Servicio
que permite que los avisos de publici-
dad se desplieguen en determinadas
páginas de Internet. Estos avisos son
imágenes, gráficos o textos de carácter
publicitario, normalmente de pequeño
tamaño, que aparecen en una página
de Internet y que habitualmente sirven
para enlazar con la página de Internet
del anunciante. La contraprestación
por este servicio varía desde el nú-
mero de veces en que el aviso es
desplegado al potencial cliente hasta
el número de veces en que un cliente
selecciona la imagen, gráfico o texto.
9. Subastas “en línea”: Servicio por el
cual el proveedor de Internet ofrece
diversos bienes (de terceros) para que
sean adquiridos en subasta. El usuario
adquiere los bienes directamente del
propietario de tales bienes, quien
retribuye al proveedor del servicio
digital con un porcentaje de la venta
o un monto fijo.
10. Reparto de Información: Servicio
mediante el que se distribuye elec-
trónicamente información a suscrip-
tores (clientes), diseñada en función
de sus preferencias personales. El
principal valor para los clientes es la
conveniencia de recibir información
en un formato diseñado según sus
necesidades específicas.
11. Acceso a una página de Internet
interactiva: Servicio que permite al
proveedor poner a disposición de los
suscriptores (clientes) una página de
Internet caracterizada por su conte-
nido digital (información, música, vi-
deos, juegos, actividades), pero cuyo
principal valor reside en la interacción
en línea con la página de Internet más
que la posibilidad de obtener bienes
o servicios.
I-6 Instituto Pacífico
12. Capacitación Interactiva: Programa
de entrenamiento a través del Inter-
net. Instructores o contenidos pueden
estar localizados en cualquier lugar del
mundo.
13. Portales en línea para compraven-
ta: Servicio por el cual el operador de
una página de Internet almacena en
sus servidores, catálogos electrónicos
de diversos proveedores de bienes o
servicios. Los usuarios de tales páginas
pueden seleccionar productos de estos
catálogos y efectuar órdenes en línea.
El operador de Internet transmite sus
órdenes a los proveedores, quienes
son responsables de aceptar y dar
trámite a las órdenes y además pagar
una comisión al operador de Internet.
5.2. ¿Cuándo el servicio digital se
utiliza económicamente, use o
consuma en el país?
El tercer párrafo del literal b) del artículo
4.A el Reglamento de la LIR considera que
el servicio digital se utiliza económicamente,
se usa o se consume en el país, cuando ocu-
rre cualquiera de los siguientes supuestos:
1. Sirve para el desarrollo de las activida-
des económicas de un contribuyente
perceptor de rentas de tercera cate-
goría o para el cumplimiento de los
fines a que se refiere el inciso c) del
primer párrafo del artículo 18º de la
Ley de una persona jurídica inafecta
al impuesto, ambos domiciliados,
con el propósito de generar ingre-
sos gravados o no con el impuesto.
Se presume que un contribuyente per-
ceptor de rentas de tercera categoría
que considera como gasto o costo la
contraprestación por el servicio digital,
el que cumple con el Principio de
Causalidad previsto en el primer pá-
rrafo del artículo 37º de la Ley, utiliza
económicamente el servicio en el país.
2. Sirve para el desarrollo de las acti-
vidades económicas de los sujetos
intermediarios a los que se refiere el
numeral 5) del inciso b) del artículo 3º
con el propósito de generar ingresos
gravados o no con el impuesto.
3. Sirve para el desarrollo de las funcio-
nes de cualquier entidad del Sector
Público Nacional.
Sobre el tema MUÑOZ SALGADO pre-
cisa que “la utilización económica, uso
o consumo en el país opera cuando
el “servicio digital” sirve para que el
sujeto “domiciliado” (un perceptor
de rentas de tercera categoría o una
fundación inafecta o una entidad del
Sector Público Nacional) realice sus ac-
tividades económicas, cumpla sus fines
o ejecute sus funciones. Que “sirva”
significa que es de provecho o utilidad.
El RIR ha delimitado el concepto de
utilización económica, uso o consumo
en el país a las operaciones ocurridas
en el entorno de “Empresa a Empresa”
(Busines-to-Govemment o B2B) o de
“Empresa a Gobierno” (Busines-to-
Govemment ó B2G), esto es, servicios
digitales que tienen como destinatarios
empresas o entidades o instituciones del
Gobierno, excluyéndose expresamente
las actividades dirigidas a consumidores
finales (Busines-to-Consumers ó B2C)”7.
5.3. ¿Qué sucede si se da una inter-
vención de terceros para encubrir
una operación de prestación de
servicios digitales?
El último párrafo del literal b) del artículo
4.A el Reglamento de la LIR precisa que
en caso se compruebe que una persona
natural, una sucesión indivisa o una socie-
dad conyugal que optó por tributar como
tal, que no perciben rentas de la tercera
categoría, interviene en una operación
de prestación de servicios digitales, con
el propósito de encubrir que la prestación
del servicio ha sido realizada por un sujeto
no domiciliado en favor de alguna de las
personas o entidades a que se refiere el
párrafo anterior, la operación se entende-
rá realizada entre el sujeto no domiciliado
y estas personas o entidades.
6. ¿Cuál es la tasa aplicable a los
servicios digitales?
En la LIR no hay una mención expresa
a la aplicación de la tasa para servicios
digitales, sólo se precisa en el literal j) del
artículo 56º, una alusión a las otras rentas,
a las cuales se les aplica la tasa del 30%.
7. Sumilla de informe de la SU-
NAT sobre servicio digital
Informe N° 018-2008-SUNAT/2B0000
(07.02.08)
Sumilla:
1. La prestación efectuada por un proveedor
no domiciliado que realiza en el exterior
servicios de elaboración de balances de
operaciones, compensaciones de divisas
por deudas y acreencias, estados de cuenta
y reportes estadísticos, empleando procesos
“en batch”, y que son remitidos al cliente
ubicado y domiciliado en el país, constituye
un servicio digital y genera renta de fuente
peruana gravada con el Impuesto a la Renta.
2. La prestación efectuada por un proveedor
no domiciliado que realiza procesos auto-
matizados que emiten respuesta desde su
servidor ubicado en territorio extranjero hasta
el servidor del cliente ubicado y domiciliado en
el país, constituye un servicio digital y origina
renta de fuente peruana gravada con el IR.
3. La prestación efectuada por un proveedor
(persona no domiciliada), el cual es contra-
tado por una empresa domiciliada (cliente)
para prestar el servicio de autorización de
transacciones mediante conexión por red di-
gital con una tercera empresa no domiciliada,
la que, a su vez, por encargo de la empresa
domiciliada, hace efectiva una transacción
financiera en el exterior a favor de una cuarta
empresa, constituye un servicio digital y genera
renta de fuente peruana gravada con el IR.
4. Las rentas obtenidas por la prestación de
los servicios a que se refieren las conclusiones
anteriores tributarán con la tasa del treinta por
ciento (30%) y se encontrarán sujetas a reten-
ción conforme a lo previsto en el artículo 76°
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
7 MUÑOZ SALGADO, Silvia María. Ob. cit. Página 21.
N° 233 Segunda Quincena - Junio 2011
 I Área Tributaria

Aplicaciones prácticas sobre

presunción de ventas o ingresos según

Actualidad y Aplicación Práctica

el artículo 71° del Código Tributario
Ficha Técnica Cuando el contribuyente realizara exclu- Para los sujetos del Nuevo Régimen Único
sivamente operaciones exoneradas y/o Simplificado, se aplicarán las normas que
Autor : C.P.C. Josué Alfredo Bernal Rojas inafectas con el IGV o ISC, no se compu- regulan dicho régimen2.
Título : Aplicaciones prácticas sobre presunción de tarán efectos en dichos impuestos.
ventas o ingresos según el artículo 71° del
Cuando el contribuyente realizara junto 3.3. Para efectos del Impuesto a los
Código Tributario Juegos de Casino y Máquinas
con operaciones gravadas, operaciones
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 233 - Segunda
exoneradas y/o inafectas con el IGV o ISC, Tragamonedas
Quincena de Junio 2011
se presumirá que ha realizado operacio- En caso del Impuesto a los Juegos de
nes gravadas. Casino y Máquinas Tragamonedas, los
1. Introducción ingresos determinados sobre base presun-
Cuando el contribuyente realizara opera- ta constituyen el ingreso neto mensual.
Otra de las presunciones para determinar ciones de exportación, se presumirá que
ventas o ingresos omitidos son las dife- se han realizado operaciones internas 3.4. Aplicaciones prácticas
rencias en cuentas abiertas en empresas gravadas.
del sistema financiero, que se producen
cuando el deudor tributario no registra 3.2. Para efectos del Impuesto a la
en los libros contables los movimientos Renta Caso Nº 1
realizados en las cuentas corrientes o
Las ventas o ingresos determinados se
cuando no hubiera registrado la cuenta
considerarán renta neta de tercera cate- La empresa Comercio Latino E.I.R.L. está
abierta en el sistema financiero y por
goría del ejercicio a que corresponda y siendo fiscalizada por el el ejercicio 2010,
consiguiente no registró sus movimientos.
no procede la deducción del costo com- en el mes de julio de 2011; en la audito-
En esta oportunidad desarrollamos aplica- putable, salvo en el caso de compras no ría se ha determinado que la empresa
ciones prácticas correspondientes a las pre- registradas o no declaradas. mencionada no ha registrado en libros
sunciones mencionadas anteriormente.
El artículo 65-A del Código Tributario es- contables movimientos de su cuenta
tablece que en el caso de deudores tribu- corriente en moneda nacional del Banco
2. Presunción de ventas o ingre- tarios que perciban rentas de primera y/o Unión por la suma de S/.225,000.
sos o ingresos omitidos por segunda y/o cuarta y/o quinta categoría y Los ingresos mensuales declarados son:
diferencias en cuentas abier- a su vez perciban rentas netas de fuente
Mes Ingresos
tas en empresas del sistema extranjera, los ingresos determinados
S/.
formarán parte de la renta neta global;
financiero sin embargo, es necesaria la modificación Enero 250,000
Esta presunción establece que cuando se de dicho artículo en vista que a partir del Febrero 295,000
determine diferencia entre los depósitos en ejercicio 2009 los deudores tributarios
cuentas abiertas en empresas del sistema que perciban las rentas mencionadas ya Marzo 302,000
financiero1 operadas por el deudor tribu- no determinan renta neta globlal, sino Abril 332,000
tario y/o terceros vinculados y los depósitos que determinan rentas netas de capital, Mayo 283,000
debidamente sustentados, la Adminis- rentas netas de trabajo y renta neta de
tración podrá presumir ventas o ingresos fuente extranjera. Junio 352,000
omitidos por el monto de la diferencia. Julio 328,000
En el caso de los deudores tributarios
Se aplicará la presunción mencionada que perciban la rentas mencionadas Agosto 353,000
también cuando el deudor tributario
anteriormente y a su vez perciban rentas Setiembre 237,000
requerido por la Administración, estando
de tercera categoría, las ventas o ingresos
obligado a declarar o registrar las referidas Octubre 348,000
cuentas, no lo hubiera hecho. determinados se considerarán como renta
neta de la tercera categoría. Noviembre 370,000
Base legal:
En el caso de deudores tributarios que Diciembre 385,000
Art. 71° del Código Tributario
explotan juegos de máquinas tragamo-
nedas, los ingresos determinados se con- Se pide determinar las ventas omitidas
3. Efectos de la aplicación de la siderarán como renta neta de la tercera el IGV y el Impuesto a la Renta que co-
presunción categoría. rresponde pagar por dichas omisiones,
sabiendo que la empresa mencionada se
3.1. Para efectos del IGV e ISC En el caso del Régimen Especial del Im- encuentra en el Régimen General y sus
La omisión de las ventas no da derecho a puesto a la Renta, las ventas o ingresos operaciones se encuentran gravadas con
crédito fiscal alguno. determinados se imputarán, para la de- el IGV y el Impuesto a la Renta.
terminación del Impuesto a la Renta, el
1 Se entiende por empresas del sistema financiero a empresas banca-
rias, empresas financieras, Caja Municipal de Ahorro y Crédito, Caja
Impuesto General a las Ventas e Impuesto Solución
Muicipal de Crédito Popular, Entidad de Desarrollo a la Pequeña Selectivo al Consumo, cuando correspon- Para determinar el IGV omitido, se toma
y Micro Empresa - EDPYME, Cooperativas de Ahorro y Crédito
autorizadas a captar recursos del público y Caja Rural de Ahorro y
da, como ventas o ingresos omitidos, en el monto no registrado en libros del
Crédito, de acuerdo con el literal a) del artículo 16° de la Ley General cada uno de los meses comprendidos en
del Sistema Financiero y Orgánica de la Superintendencia de Banca 2 El Nuevo Régimen Único Simplificado está regulado por el D.Leg.
y Seguros - Ley Nº 26702.
el requerimiento. Nº 937 (14.11.03)

N° 233 Segunda Quincena - Junio 2011 Actualidad Empresarial I-7

 I Actualidad y Aplicación Práctica
movimiento en la cuenta bancaria de por declarar cifras o datos falsos y sus Impuesto a la Renta por ingresos
S/.225,000 y se imputa mensualmente respectivos intereses moratorios. omitidos
en forma proporcional de acuerdo a
los ingresos mensuales declarados de la Asientos Contables S/.225,000 x 30% = S/.67,500
forma siguiente:
————— X —————— DEBE HABER
Proporción mensual de los ingresos El contribuyente deberá pagar el Im-
59 Result. acumulad. 40,500
declarados puesto a la Renta omitido de S/.67,500
592 Pérd. acumuladas con intereses moratorios y la multa por
Ingresos
% de 5922 Gast. de años anter. declarar cifras o datos falsos con intereses
Mes declarados
participación 40 Trib., contr. y aport. moratorios.
S/.
al sist. de pens. y de
Enero 250,000 6.51890
salud por pagar 40,500 ————— X —————— DEBE HABER
Febrero 295,000 7.69231
401 Gobierno Central 59 Result. acumulad. 67,500
Marzo 302,000 7.87484 4011 IGV 592 Pérd. acumuladas
Abril 332,000 8.65711 40111 IGV - Cta. propia 5922 Gast. de años anter.
Mayo 283,000 7.37940 Por el IGV presunto del ejercicio 2010. 40 Trib., contr. y aport.
Junio 352,000 9.17862 al sist. de pens. y de
————— X ——————
Julio 328,000 8.55280 salud por pagar 67,500
Agosto 353,000 9.20469 59 Result. acumulad. xxxx 401 Gobierno Central
592 Pérd. acumuladas 4017 IR
Setiembre 237,000 6.17992
5922 Gast. de años anter. 40171 Renta de terc. categ.
Octubre 348,000 9.07432
40 Trib., contr. y aport. Por el Impuesto a la Renta presunto
Noviembre 370,000 9.64798 al sist. de pens. y de del ejercicio 2010.
Diciembre 385,000 10.03911 salud por pagar xxxx
3,835,000 100 401 Gobierno Central ————— X ——————
4011 IGV 67 Gastos financieros xxxx
Distribución mensual de la omisión
40111 IGV - Cta. propia 673 Intereses por préstam.
Omisión Omisión Por el interés moratorio del ejercicio y otras obligaciones
Mes %
S/. mensual S/.
2010 del IGV presunto. 6737 Obligac. tributarias
Enero 225,000 6.51890 14,668
————— X —————— 40 Trib., contr. y aport.
Febrero 225,000 7.69231 17,308 al sist. de pens. y de
Marzo 225,000 7.87484 17,718 67 Gast. financieros xxxx salud por pagar xxxx
Abril 225,000 8.65711 19,478 673 Intereses por préstam. 401 Gobierno Central
y otras obligaciones
Mayo 225,000 7.37940 16,604 4017 IR
6737 Obligac. tributarias
Junio 225,000 9.17862 20,652 40171 Renta de terc. categ.
40 Trib., contr. y aport.
Julio 225,000 8.55280 19,244 Por el interés moratorio del ejercicio
al sist. de pens. y de
2011 del IR presunto.
Agosto 225,000 9.20469 20,711 salud por pagar xxxx
Setiembre 225,000 6.17992 13,905 401 Gobierno Central
————— X ——————
Octubre 225,000 9.07432 20,417 4011 IGV
Noviembre 225,000 9.64798 21,708 40111 IGV - Cta. propia 65 Otros gastos de gest. xxxx
Diciembre 225,000 10.03911 22,588 Por el interés moratorio del ejercicio 659 Otros gastos de
2011 del IGV presunto. gestión
225,000
6592 Sanc. administrativ.
————— X ——————
Determinamos el IGV omitido men- 46 Cuentas por pagar
sualmente 65 Otros gast. de gest. xxxx diversas - Terceros xxxx
659 Otros gastos de gest. 469 Otras cuentas por
Base IGV omitido pagar diversas
Mes 6592 Sanc. administrat.
Imp. S/. S/.
46 Ctas. por pag. div. - Terc. xxxx 4699 Otras cuentas
Enero 14,668 2,640
por pagar
Febrero 17,308 3,115 469 Otras ctas. por pagar
diversas Por la multa por declarar cifras o
Marzo 17,718 3,189 datos falsos.
4699 Otras ctas. por pagar
Abril 19,478 3,506
Por la multa por declarar cifras o
Mayo 16,604 2,989 ————— X ——————
datos falsos.
Junio 20,652 3,717
Julio 19,244 3,464 ————— X —————— 65 Otros gastos de gest. xxxx
Agosto 20,710 3,728 659 Otros gastos de gestión
65 Otros gast. de gest. xxxx
Setiembre 13,905 2,503 6592 Sanc. administrativas
659 Otros gastos de gest.
Octubre 20,417 3,675 6592 Sanc. administrat. 46 Ctas. por pagar div.
Noviembre 21,708 3,907 - Terceros xxxx
46 Ctas. por pag. div. - Terc. xxxx
Diciembre 22,588 4,066 469 Otras ctas. por pagar div.
469 Otras cuentas por
Total S/. 225,000 40,500 pagar diversas 4699 Otras ctas. por pagar
4699 Otras ctas. por pagar Por los intereses moratorios de la
El contribuyente deberá pagar el IGV Por los intereses moratorios de la multa.
multa.
omitido de S/.40,500 con intereses
moratorios, además la multa respectiva Nota: registrar los asientos por destino respectivos.
Nota: registrar los asientos por destino respectivos.

I-8 Instituto Pacífico N° 233 Segunda Quincena - Junio 2011

 Área Tributaria I
Ingresos
% de
Mes declarados
participación
Caso Nº 2 S/. Caso Nº 3
Julio 1,328,000 8.38649
Agosto 1,353,000 8.54436
La empresa Oriental S.A.C. está siendo El señor Juan Carreño está acogido al
Setiembre 1,237,000 7.81181
fiscalizada por el ejercicio 2010, en la Régimen General del Impuesto a la Renta
auditoría se ha determinado que la em- Octubre 1,348,000 8.51279 y está siendo fiscalizado por la SUNAT
presa mencionada no ha registrado en Noviembre 1,370,000 8.65172 por el ejercio 2010, en la auditoría se
libros contables movimientos de su cuenta Diciembre 1,385,000 8.74645 ha determinado que el señor Carreño
corriente en moneda nacional del Banco 15,835,000 100 no ha registrado en libros contables los
La Moneda por la suma de S/.345,000. movimientos de dos cuentas corrientes
La empresa realiza únicamente ope- Distribución mensual de la omisión que posee en moneda nacional de los
raciones de exportación. bancos La Moneda y Crédito Rápido
Omisión por la suma de S/.135,000 y 230,000.
Mes Omisión %
Los ingresos mensuales declarados son: mensual
El señor Carreño realiza operaciones
Enero 345,000 7.89391 27,234 exoneradas y gravadas con el IGV.
Ingresos
Mes Febrero 345,000 8.17809 28,214
S/. Los ingresos mensuales declarados son:
Enero 1,250,000 Marzo 345,000 8.22229 28,367 Ingresos
Mes
Abril 345,000 8.41175 29,021 S/.
Febrero 1,295,000
Mayo 345,000 8.10231 27,953 Enero 850,000
Marzo 1,302,000
Febrero 995,000
Abril 1,332,000 Junio 345,000 8.53805 29,456
Marzo 702,000
Mayo 1,283,000 Julio 345,000 8.38649 28,933
Abril 932,000
Junio 1,352,000 Agosto 345,000 8.54436 29,478 Mayo 983,000
Julio 1,328,000 Setiembre 345,000 7.81181 26,951 Junio 852,000
Octubre 345,000 8.51279 29,369 Julio 928,000
Agosto 1,353,000
Noviembre 345,000 8.65172 29,848 Agosto 853,000
Setiembre 1,237,000
Setiembre 937,000
Octubre 1,348,000 Diciembre 345,000 8.74645 30,175
Octubre 848,000
Noviembre 1,370,000 345,000
Noviembre 970,000
Diciembre 1,385,000 Determinamos el IGV omitido Diciembre 985,000

Se pide determinar las ventas omitidas Base Se pide determinar las ventas omitidas
Mes IGV S/.
el IGV y el Impuesto a la Renta que co- Imp. S/. el IGV y el Impuesto a la Renta que co-
rresponde pagar por dichas omisiones, Enero 27,234 4,902 rresponde pagar por dichas omisiones,
sabiendo que la empresa mencionada se sabiendo que el negocio se encuentra
encuentra en el Régimen General. Febrero 28,214 5,079
en el Régimen General y sus operaciones
Marzo 28,367 5,106 se encuentran gravadas y exoneradas
Solución Abril 29,021 5,224 con el IGV y gravados con el Impuesto
Por realizar operaciones de exportación, a la Renta.
Mayo 27,953 5,032
la empresa no paga IGV, pero cuando se
determina por fiscalización sobre base Junio 29,456 5,302 Solución
presunta se presume que se han realizado Julio 28,933 5,208 Para determinar el IGV omitido, se toma
operaciones internas gravadas con el IGV; Agosto 29,478 5,306 los montos no registrados en libros del
por lo tanto, se debe calcular el IGV por movimiento en la cuentas bancarias de
Setiembre 26,952 4,851
la parte omitida. S/.135,000 más S/.230,000 y se imputa
Octubre 29,369 5,286 mensualmente en forma proporcional de
Para determinar el IGV omitido, se toma acuerdo a los ingresos mensuales decla-
Noviembre 29,848 5,373
el monto no registrado en libros del rados de la forma siguiente:
movimiento en la cuenta bancaria de Diciembre 30,175 5,432
S/.345,000 y se imputa mensualmente Total S/. 345,000 62,100 Proporción mensual de los ingresos
en forma proporcional de acuerdo a declarados
los ingresos mensuales declarados de la El contribuyente deberá pagar el IGV
forma siguiente: omitido de S/.62,100 con intereses Ingresos
% de
moratorios, además la multa respectiva Mes declarados
participación
Proporción mensual de los ingresos por declarar cifras o datos falsos y sus S/.
declarados respectivos intereses moratorios. Enero 850,000 7.84495

Ingresos Impuesto a la Renta por ingresos omi- Febrero 995,000 9.18320

% de
Mes declarados
participación
tidos: Marzo 702,000 6.47900
S/.
S/.345,000 x 30% = S/.103,500 Abril 932,000 8.60175
Enero 1,250,000 7.89391
Mayo 983,000 9.07245
Febrero 1,295,000 8.17809
El contribuyente deberá pagar el Im- Junio 852,000 7.86341
Marzo 1,302,000 8.22229
puesto a la Renta omitido de S/.103,500 Julio 928,000 8.56484
Abril 1,332,000 8.41175
con intereses moratorios y la multa por
Mayo 1,283,000 8.10231 Agosto 853,000 7.87263
declarar cifras o datos falsos con intereses
Junio 1,352,000 8.53805 moratorios. Setiembre 937,000 8.64790

N° 233 Segunda Quincena - Junio 2011 Actualidad Empresarial I-9

 I Actualidad y Aplicación Práctica

Ingresos en la auditoría se ha determinado que la

% de empresa mencionada no ha registrado
Mes declarados
participación
S/. Caso Nº 4 en libros contables movimientos de su
Octubre 848,000 7.82649 cuenta corriente en moneda nacional del
Noviembre 970,000 8.95247
Banco Unión por la suma de S/.90,000.
El señor Carlos Pizarro está acogido al
Diciembre 985,000 9.09091 Régimen General del Impuesto a la Renta Los ingresos mensuales declarados son:
10,835,000 100 y está siendo fiscalizado por la SUNAT
Ingresos
por el ejercio 2010, en la auditoría se Mes
S/.
Distribución mensual de la omisión ha determinado que el señor Pizarro no
Enero 25,000
ha registrado en libros contables los mo-
Omisión vimientos de dos cuentas corrientes que Febrero 28,000
Mes Omisión %
mensual
posee en moneda nacional de los bancos Marzo 29,000
Enero 365,000 7.84495 28,634 La Moneda y Crédito Rápido por por la Abril 32,000
Febrero 365,000 9.18320 33,519 suma de S/.65,000 y 40,000. El señor Mayo 28,500
Pizarro realiza operaciones exoneradas Junio 32,600
Marzo 365,000 6.47900 23,648
del IGV pero gravadas con el IR. Julio 31,900
Abril 365,000 8.60175 31,396
Los ingresos mensuales declarados son: Agosto 33,600
Mayo 365,000 9.07245 33,114
Setiembre 30,250
Junio 365,000 7.86341 28,701 Ingresos
Mes Octubre 28,600
S/.
Julio 365,000 8.56484 31,262 Noviembre 31,000
Enero 850,000
Agosto 365,000 7.87263 28,735 Diciembre 35,000
Febrero 995,000
Setiembre 365,000 8.64790 31,565 Marzo 702,000
Se pide determinar las ventas omitidas,
Octubre 365,000 7.82649 28,567 Abril 932,000
el IGV y el Impuesto a la Renta que co-
Noviembre 365,000 8.95247 32,677 Mayo 983,000 rresponde pagar por dichas omisiones,
Diciembre 365,000 9.09091 33,182
Junio 852,000 sabiendo que la empresa mencionada
Julio 928,000 se encuentra en el Régimen Especial
365,000 del Impuesto a la Renta y sus opera-
Agosto 853,000
Setiembre 937,000 ciones se encuentran gravadas con el IGV.
Determinamos el IGV omitido
Octubre 848,000 Solución
Base Noviembre 970,000
Mes
Imp. S/.
IGV S/. Para determinar el IGV omitido, se toma
Diciembre 985,000 el monto no registrado en libros del movi-
Enero 28,634 5,154 miento en la cuenta bancaria de S/.225,000
Se pide determinar las ventas omitidas y se imputa mensualmente en forma pro-
Febrero 33,519 6,033
el IGV y el Impuesto a la Renta que co- porcional de acuerdo a los ingresos men-
Marzo 23,648 4,257 rresponde pagar por dichas omisiones, suales declarados de la forma siguiente:
Abril 31,396 5,651 sabiendo que el negocio se encuentra en
el Régimen General y sus operaciones se Proporción mensual de los ingresos
Mayo 33,114 5,961 encuentran exoneradas del IGV y grava- declarados
Junio 28,701 5,166 dos con el Impuesto a la Renta.
Ingresos
% de
Julio 31,262 5,627 Solución Mes declarados
participación
S/.
Agosto 28,735 5,172 En el presente caso, en vista que el señor
Pizarro realiza exclusivamente operacio- Enero 25,000 6.84088
Setiembre 31,565 5,682
nes exoneradas del IGV, por lo tanto, no Febrero 28,000 7.66179
Octubre 28,567 5,142 se determina deuda por dicho impuesto. Marzo 29,000 7.93542
Abril 32,000 8.75633
Noviembre 32,677 5,882 En cuanto al Impuesto a la Renta hacemos
el cálculo siguiente: Mayo 28,500 7.79860
Diciembre 33,182 5,973
Junio 32,600 8.92051
Total S/. 365,000 65,700 Impuesto a la Renta por ingresos
Julio 31,900 8.72896
omitidos:
Agosto 33,600 9.19414
El contribuyente deberá pagar el IGV Setiembre 30,250 8.27747
S/.105,000 x 30% = S/.31,500
omitido de S/.65,700 con intereses Octubre 28,600 7.82597
moratorios, además la multa respectiva
El contribuyente deberá pagar el Im- Noviembre 31,000 8.48269
por declarar cifras o datos falsos y sus
respectivos intereses moratorios. puesto a la Renta omitido de S/.109,500 Diciembre 35,000 9.57723
con intereses moratorios y la multa por 365,450 100
Impuesto a la Renta por ingresos declarar cifras o datos falsos con intereses
omitidos: moratorios. Distribución mensual de la omisión
S/.365,000 x 30% = S/.109,500 Omisión
Omisión
Mes % mensual
S/.
S/.
El contribuyente deberá pagar el Im-
puesto a la Renta omitido de S/.109,500 Caso Nº 5 Enero 90,000 6.84088 6,157
con intereses moratorios y la multa por Febrero 90,000 7.66179 6,896
declarar cifras o datos falsos con intereses La empresa Comercio Latino E.I.R.L. está Marzo 90,000 7.93542 7,142
moratorios. siendo fiscalizada por el ejercicio 2010, Abril 90,000 8.75633 7,881

I-10 Instituto Pacífico N° 233 Segunda Quincena - Junio 2011

 Área Tributaria I
Omisión Distribución mensual de la omisión
Omisión
Mes % mensual
S/.
S/. Caso Nº 6 Omisión
Omisión
Mes % mensual
Mayo 90,000 7.79860 7,019 S/.
S/.
Junio 90,000 8.92051 8,028
La empresa Divertilandia S.A.C. está sien- Enero 230,000 8.33500 19,171
Julio 90,000 8.72896 7,856 do fiscalizada por el el ejercicio 2010,
Agosto 90,000 9.19414 8,275 en la auditoría se ha determinado que la Febrero 230,000 7.86824 18,097
Setiembre 90,000 8.27747 7,450 empresa mencionada no ha registrado en Marzo 230,000 8.20164 18,864
Octubre 90,000 7.82597 7,043 libros contables movimientos de su cuenta
corriente en moneda nacional del Banco Abril 230,000 8.13496 18,710
Noviembre 90,000 8.48269 7,634
Diciembre 90,000 9.57723 8,620 Unión por la suma de S/.230,000. Mayo 230,000 8.10162 18,634
90,000 Los ingresos mensuales declarados son: Junio 230,000 8.30833 19,109

Determinamos el IGV omitido men- Ingresos Julio 230,000 7.96826 18,327

Mes
sualmente S/.
Agosto 230,000 8.44836 19,431
Enero 125,000
Base Febrero 118,000 Setiembre 230,000 8.32166 19,140
Mes IGV S/.
Imp. S/.
Marzo 123,000 Octubre 230,000 8.57505 19,723
Enero 6,157 1,108
Abril 122,000
Febrero 6,896 1,241 Noviembre 230,000 8.73508 20,091
Mayo 121,500
Marzo 7,142 1,286 Diciembre 230,000 9.00180 20,704
Junio 124,600
Abril 7,880 1,418 230,000
Julio 119,500
Mayo 7,019 1,263 Agosto 126,700
Junio 8,028 1,445 Setiembre 124,800 Determinamos el Impuesto a los Jue-
Julio 7,856 1,414 Octubre 128,600
gos de Casino y Máquinas Tragamone-
Agosto 8,275 1,490
das omitidos mensualmente
Noviembre 131,000
Setiembre 7,450 1,341 Diciembre 135,000 Gastos de
Octubre 7,043 1,268 mante- Base Impuesto
Ingreso
Mes nim. Imponib. 12%
Noviembre 7,634 1,374 Se pide determinar las ventas omitidas, Neto S/.
2% del S/. S/.
el Impuesto a los Juegos de Casino y I.N.
Diciembre 8,620 1,552
Máquinas Tragamonedas y el Impuesto
Total S/. 90,000 16,200 Enero 19,171 383 18,788 2,255
a la renta que le corresponde pagar por
dichas omisiones, sabiendo que la em- Febrero 18,097 362 17,735 2,128
El contribuyente deberá pagar el IGV presa mencionada tiene como actividad
omitido de S/.16,200 con intereses Marzo 18,864 377 18,487 2,218
la explotación de juegos de casino y
moratorios, además la multa respectiva máquinas tragamonedas. Abril 18,710 374 18,336 2,200
por declarar cifras o datos falsos y sus
Mayo 18,634 373 18,261 2,191
respectivos intereses moratorios. Solución
Junio 19,109 382 18,727 2,247
Impuesto a la Renta por ingresos omi- Para determinar el Impuesto a los Juegos
tidos: de Casino y Máquinas Tragamonedas Julio 18,327 367 17,960 2,155
omitido, se toma el monto no registrado Agosto 19,431 389 19,042 2,285
Base IR RER en libros del movimiento de la cuenta
Mes
Imp. S/. S/. bancaria de S/.230,000 y se imputa Setiembre 19,140 383 18,757 2,251
Enero 6,157 92 mensualmente en forma proporcional de Octubre 19,723 394 19,329 2,319
Febrero 6,896 103
acuerdo a los ingresos mensuales decla-
rados de la forma siguiente: Noviembre 20,091 402 19,689 2,363
Marzo 7,142 107
Proporción mensual de los ingresos Diciembre 20,704 414 20,290 2,435
Abril 7,880 118
Total S/. 230,000 4,600 225,401 27,048
Mayo 7,019 105 Ingresos
% de
Mes declarados
Junio 8,028 120 S/.
participación El contribuyente deberá pagar el Impues-
to a los Juegos de Casino y Tragamone-
Julio 7,856 118 Enero 125,000 8.33500 das omitido de S/.27,048 con intereses
Agosto 8,275 124 Febrero 118,000 7.86824 moratorios, además la multa respectiva
Setiembre 7,450 112
Marzo 123,000 8.20164 por declarar cifras o datos falsos y sus
Abril 122,000 8.13496 respectivos intereses moratorios.
Octubre 7,043 106
Mayo 121,500 8.10162
Impuesto a la Renta por ingresos
Noviembre 7,634 115 Junio 124,600 8.30833 omitidos:
Diciembre 8,620 129 Julio 119,500 7.96826
Total S/. 90,000 1,350 Agosto 126,700 8.44836 S/.23,000 x 30% = S/.69,000
Setiembre 124,800 8.32166
El contribuyente deberá pagar el Impues- Octubre 128,600 8.57505 El contribuyente deberá pagar el Impues-
to a la Renta omitido mensualmente con to a la Renta omitido de S/.69,000 con
Noviembre 131,000 8.73508
los inetereses moratorios y las multas por los intereses moratorios y las multas por
declarar cifras o datos falsos también con Diciembre 135,000 9.00180
declarar cifras o datos falsos también con
intereses moratorios. 1,499,700 100 intereses moratorios.

N° 233 Segunda Quincena - Junio 2011 Actualidad Empresarial I-11

 I Actualidad y Aplicación Práctica

¿Qué precisiones se deben tener en cuenta durante

un procedimiento de fiscalización de la SUNAT?
Ficha Técnica 3. ¿El inicio del procedimiento tributarias, inafectaciones, exoneracio-
de fiscalización se da en el nes o beneficios tributarios. También,
Autor : Dr. Pablo José Huapaya Garriazo(*) será utilizado para solicitar la sustenta-
Título : ¿Qué precisiones se deben tener en cuenta
momento de notificación del ción de las observaciones e infraccio-
durante un procedimiento de fiscalización de requerimiento? nes imputadas durante el transcurso
la SUNAT? El procedimiento de fiscalización se inicia del procedimiento de fiscalización.
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 233 - Segunda en la fecha en que surte efectos la no- 3. Resultados del Requerimiento.
Quincena de Junio 2011 tificación al fiscalizado de la Carta que Se comunica al sujeto fiscalizado el
presenta al Agente Fiscalizador y el primer cumplimiento o incumplimiento de
Requerimiento2. lo solicitado en el (los) Requerimiento
1. Introducción
Téngase en cuenta que si se notifica los (s). También puede utilizarse para no-
El Libro II de nuestro Código Tributario tificarle los resultados de la evaluación
vigente, titulado La Administración Tribu- referidos documentos en fechas dis-
tintas, el procedimiento se considerará efectuada a los descargos que hubiera
taria y los Administrados, regula los ór- presentado respecto de las obser-
ganos de la Administración Tributaria, las iniciado en la fecha en que surte efectos
la notificación del último documento que vaciones formuladas e infracciones
facultades de la Administración Tributaria, imputadas durante el transcurso del
las obligaciones de la Administración Tri- por lo general es el primer Requerimiento.
procedimiento de fiscalización.
butaria, las obligaciones y derechos de los Es importante observar que el fiscalizador
administrados y también, la composición, se identificará con el Documento de 4. Actas. Por medio de ellas se dejará
organización, funciones y atribuciones del Identificación Institucional o, en todo constancia de la solicitud de amplia-
Tribunal Fiscal como máxima autoridad caso, con su DNI. Para este casi es reco- ción del plazo del requerimiento y de
tributaria en el ámbito administrativo. mendable que el contribuyente acceda su evaluación así como de los hechos
a la página web de la SUNAT y/o comu- constatados en el procedimiento de
Dentro de este Libro II, encontramos la fiscalización, excepto de aquellos
regulación de las facultades de la Admi- nicarse vía telefónica para comprobar la
identidad del mismo. que deban constar en el resultado del
nistración Tributaria, como la facultad de Requerimiento. Téngase en cuenta
recaudación, de determinación y de fisca- que las Actas no pierden su carácter
lización. Es sobre esta última potestad de la 4. ¿Qué documentos se emitirán
de documento público ni se invalida
Administración que queremos centrar nues- durante el procedimiento de su contenido, aun cuando presenten
tros comentarios para poder aclarar algu- fiscalización? observaciones, añadiduras, aclaracio-
nos aspectos vinculados al procedimiento Durante el procedimiento de fiscalización nes o inscripciones de cualquier tipo.
para así poder evitar eventualidades frente la Administración Tributaria emitirá los Los citados documentos deberán contener
al desconocimiento de su regulación, siguientes documentos: los siguientes datos mínimos:
conforme a la jurisprudencia del Tribunal
Fiscal que se ha referido al tema. 1. Cartas. Señalan qué será objeto de un a) Nombre o razón social del sujeto
procedimiento de fiscalización, además fiscalizado
2. ¿La facultad de fiscalización presentará al fiscalizador e indicará los b) Domicilio fiscal
períodos y tributos o las Declaraciones
supone solamente una potes- Únicas de Aduanas que serán materia c) RUC
tad o es también un deber? del referido procedimiento. Además d) Número del documento
La facultad de fiscalización es la potestad de ello se solicitará la ampliación del e) Fecha
de la cual goza la Administración Tributa- plazo, el reemplazo del fiscalizador o
ria según ley, con la finalidad de compro- la inclusión de nuevos agentes. f) Objeto o contenido del documento
bar el cumplimiento de las obligaciones y 2. Requerimientos. Mediante ella se g) La firma del trabajador de la SU-
la procedencia de beneficios tributarios. solicita al fiscalizado, la exhibición NAT competente
Asimismo, supone la existencia del deber y/o presentación de informes, aná- Como consecuencia de ello si los docu-
de los deudores tributarios y terceros lisis, libros de actas, registros y libros mentos no poseen dicha información
de realizar las prestaciones establecidas contables y demás documentos y/o mínima, serán nulos y por lo tanto la
legalmente para hacer posible esa compro- información, relacionados con hechos información contenida en ellos se tendrá
bación, cuyo incumplimiento constituye susceptibles de generar obligaciones como no solicitada.
infracción sancionable, encontrándose
la Administración Tributaria facultada, en
Datos mínimos que debe contener los documentos emitidos durante el
el ejercicio de su función fiscalizadora, a procedimiento de fiscalización
notificar a los contribuyentes a fin que le
proporcionen la información tributaria y do- Fecha Domicilio fiscal RUC
cumentación pertinente con la cual pueda
determinar la verdadera naturaleza del he-
cho imponible, teniendo en consideración Objeto o contenido Número del
DATOS MÍNIMOS
del documento documento
los actos, situaciones y relaciones económi-
cas que efectivamente realicen, persigan o
establezcan los deudores tributarios1. Nombre o razón social del La firma del trabajador de la
sujeto fiscalizado SUNAT competente
(*) Abogado por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Adjunto
de docencia del Curso Derecho Tributario I: Código Tributario de la
Pontificia Universidad Católica del Perú. la revisión y control del cumplimiento de las obligaciones tributarias formales y sustanciales por parte del sujeto pasivo. El ejercicio de la función
1 El artículo 62º del Código Tributario señala que la facultad de de fiscalización incluye la inspección, investigación y el control del cumplimiento de obligaciones tributarias, incluso aquellos sujetos que gocen
fiscalización de la Administración Tributaria es ejercida en forma de inafectación, exoneración o beneficios tributarios.
discrecional por parte de la Administración Tributaria y consiste en 2 Artículo 1º del D.S. Nº 085-2007-EF.

I-12 Instituto Pacífico N° 233 Segunda Quincena - Junio 2011

 Área Tributaria I
5. ¿Existen implicancias respecto elaborará un Acta, dejando constancia hábiles de notificado el Requeri-
a la notificación de dichos de las razones comunicadas (en forma miento
verbal) por el citado sujeto y la eva-
documentos? luación de éstas, así como de la nueva
En este supuesto se podrá solicitar la
Como se sabe el Reglamento de Fis- prórroga hasta el día hábil siguiente de
fecha en que debe cumplirse con lo realizada dicha notificación.
calización de la SUNAT3 señala que la requerido. Para este caso, el plazo que
notificación de los documentos se ceñirá otorgue el fiscalizador no deberá ser
conforme a lo dispuesto en los artículos menor a dos (2) días hábiles. 7. ¿Cómo responde la SUNAT
104º al 106º del Código Tributario. Por la solicitud de ampliación del
este motivo es que mantenemos las reglas Si el fiscalizado no solicita la pró-
señaladas en el Código para estos efectos. rroga, se elaborará el resultado del plazo del requerimiento presen-
Requerimiento. También se elaborará tada por el sujeto fiscalizado?
Entonces, el artículo 106° del mismo dicho documento si las razones del
señala que las notificaciones que hayan En el caso de que la prórroga se realice
mencionado sujeto no justifican otor- por escrito, la carta mediante la cual la
sido efectuadas por la SUNAT surten gar la prórroga, debiendo el agente
efecto el primer día hábil siguiente al SUNAT responda al mismo, podrá ser
fiscalizador, indicar en el resultado notificada hasta el día anterior a la fecha
de su recepción, siendo irrelevante que las del Requerimiento la evaluación
mismas se hayan realizado en día inhábil. de vencimiento del plazo originalmente
efectuada. consignado en el Requerimiento7. Por
Es decir, si se recibe un requerimiento
de documentación para el día domingo b. Cuando se requiera la exhibición tanto si la SUNAT no notifica su respuesta
entonces la notificación del mismo surtirá y/o presentación de la documen- en ese plazo, el fiscalizado considerará
efectos el día lunes conforme a lo seña- tación en un plazo mayor a los que se le han concedido automáticamente
lado anteriormente. tres (3) días hábiles de notificado los siguientes plazos:
el Requerimiento • Dos (2) días hábiles, cuando la
Sobre este tema también el Tribunal
Fiscal4 precisó que no es válida la noti- En este caso el fiscalizado que conside- prórroga solicitada sea menor o igual
ficación efectuada al portero del edificio re necesario solicitar una prórroga, de- a dicho plazo; o cuando el Sujeto Fis-
donde se encuentra situado el domicilio berá presentar un escrito sustentando calizado no hubiera indicado el plazo
fiscal cuando sólo cuenta con sello de sus razones con una anticipación no de la prórroga.
portería sin ninguna firma de recepción. menor a tres (3) días hábiles anterio- • Un plazo igual al solicitado cuando
Este caso ocurre cuando el deudor tribu- res a la fecha en que debe cumplir pidió un plazo de tres (3) hasta cinco
tario consigna un domicilio fiscal que se con lo requerido. (5) días hábiles.
encuentra en un inmueble sometido a c. Cuando se requiera la exhibición • Cinco (5) días hábiles, cuando solici-
propiedad horizontal donde se entiende y/o presentación de la documen- tó un plazo mayor a los cinco (5) días
que la notificación debe llegar necesaria- tación dentro de los tres (3) días hábiles.
mente al propio domicilio.
En un caso similar el Tribunal señaló que
se trataba de una “notificación defec-
tuosa” la efectuada respecto de personas Cuando la prórro- Cuando el sujeto fis- Cuando el sujeto fis- Cuando el sujeto fis-
con las que el contribuyente no tenía ga solicitada sea calizado no hubiera calizado solicitó un calizado solicitó un
menor o igual a indicado el plazo de plazo de tres (3) hasta plazo mayor a los
vinculación alguna5, ello porque no se de- dos (2) días hábiles la prórroga cinco (5) días hábiles cinco (5) días hábiles
jaron en la oficina del contribuyente, por
tanto, la aludida constancia no acreditaba
fehacientemente que la diligencia de no-
tificación se hubiera efectuado conforme Dos (2) días Un plazo igual al Cinco (5) días
a lo prescrito en el artículo 104º del CT. hábiles solicitado hábiles

6. ¿Cuáles son los plazos que

puede conceder la SUNAT
para la presentación y/o ex- Si vencido el plazo concedido por la Ad- de libros contables y documentación
ministración Tributaria el contribuyente sustentatoria9, dicho plazo sí tiene que
hibición de documentación no cumpliese con lo requerido por la consignarse en el Requerimiento para
requerida? autoridad, incurrirá en la infracción tipifi- que el deudor tenga certeza del tiempo
No existe en principio6 un plazo para la cada en el numeral 5 del artículo 177° de que dispone para presentar lo soli-
presentación de la documentación re- del Código Tributario, sancionada con citado. Este criterio ha sido formulado
querida en una fiscalización. Ello porque una multa equivalente al 0.3% de los IN desde hace mucho tiempo por el Tribunal
la SUNAT actúa conforme a su facultad (para personas jurídicas). Para este caso, Fiscal10. Ello tiene su fundamento en el
discrecional conforme el último párrafo el Tribunal Fiscal ha señalado que no se literal p) del artículo 92° del CT, que
de la Norma IV del Título Preliminar del configura infracción cuando dentro de señala que los deudores tributarios tienen
Código Tributario. Pero, la norma consigna la misma fiscalización se cursen nuevos derecho a, entre otros, obtener un servicio
supuestos de prórrogas para dicho plazo: requerimientos solicitándose la misma eficiente de la Administración Fiscal así
información, sin que se haya procedido como las facilidades necesarias para
a. Cuando se requiera la exhibición
y/o presentación de la documen- al cierre del requerimiento inicial, ello el cumplimiento de sus obligaciones
tación de manera inmediata porque se entenderá implícitamente tributarias de conformidad con las
prorrogado el mismo8. normas vigentes. Por lo tanto, como se
Para este caso si se justifica la apli-
cación de un plazo, el fiscalizador Si bien no existe plazo que tienen los ha señalado anteriormente, un Reque-
deudores tributarios para la presentación rimiento que no contenga plazo adolece
3 D.S. Nº 085-2007-EF. de nulidad conforme a lo ha señalado el
4 RTF Nº 05961-4-2006. 7 Esto puede ser criticable porque en la práctica no le deja posibilidades
5 RTF Nº 07646-1-2004. reales al sujeto fiscalizado para saber a ciencia cierta si se le otorgará Tribunal Fiscal en la RTF Nº 1684-3-2002.
6 Recuérdese que fue por la RTF N° 148-1-2004, que es precedente un plazo mayor o no, creándose una situación de incertidumbre
de observancia obligatoria, se estableció que el fiscalizador debe que se elimina solo el día anterior al que vence el plazo para la
condeder un plazo mínimo de 3 días hábiles para la presentación presentación de la documentación solicitada. 9 Tener en cuenta la RTF N° 148-1-2004.
de la documentación requerida. 8 RTF Nº 04794-1-2005. 10 RTF Nº 351-5-1998.

N° 233 Segunda Quincena - Junio 2011 Actualidad Empresarial I-13

 I Actualidad y Aplicación Práctica

8. ¿Cómo determinar cuándo Código Tributario, el cual señala que los 10. ¿Cuáles son los actos de la
procede correctamente la deudores tributarios tienen el derecho SUNAT que ponen fin al
prórroga del plazo de fiscali- de conocer el estado de tramitación de
los procedimientos en el que ellos sean
procedimiento de fiscaliza-
zación? parte, al igual que conocer la identidad ción?
Como se sabe, conforme al artículo 62-A de las autoridades pertenecientes a la Conforme el artículo 75º del Código Tribu-
del Código Tributario, el procedimiento de Administración Tributaria encargadas tario, concluido el proceso de fiscalización
fiscalización debe efectuarse en un plazo de éstos y bajo cuya responsabilidad se o verificación, la Administración Tributaria
de un (1) año11, computado a partir de tramiten aquellos. emitirá la correspondiente Resolución de
la fecha en que el deudor tributario en- Determinación, Resolución de Multa u
tregue la totalidad de la información y/o En este sentido, el poder analizar el
Orden de Pago, si fuera el caso.
documentación que fuera solicitada por contenido del expediente se traduce en
la Administración Tributaria, en el primer una manifestación del debido proceso, Cuando dicho artículo hace referencia a
requerimiento notificado en ejercicio de el cual se encuentra consagrado en el la terminología “si fuera el caso”, deja
su facultad de fiscalización. Por lo tanto, numeral 3) del artículo 139º de la Cons- abierta la posibilidad a que la finalización
si se presenta la información parcialmente titución Política de 1993. Por lo tanto, la sea dada por otros medios, por lo cual po-
no se tendrá por entregada hasta que Administración Tributaria debe permitir demos afirmar que la fiscalización puede
se complete la misma. Sin embargo, el acceso al expediente que contiene los terminar adicionalmente por:
excepcionalmente dicho plazo podrá elementos que respaldan el proceso de
prorrogarse por uno adicional cuando: • Disposición expresa y publicitada de
fiscalización y ponerlos en conocimiento
la Administración Tributaria.
• Exista complejidad de la fiscalización, del contribuyente.
• La declaratoria de prescripción de las
debido al elevado volumen de opera- Así, el contribuyente podrá contar con Facultades de Determinación de la
ciones del deudor tributario, disper- los medios suficientes para ejercer su
sión geográfica de sus actividades, SUNAT.
derecho de defensa y por ende contra-
complejidad del proceso productivo, decir con mayores argumentos jurídicos • Resolución del Tribunal Fiscal (en vía
entre otras circunstancias. la actuación propia de la SUNAT. Ello de queja) que declare la nulidad del
• Exista ocultamiento de ingresos o denotaría la exteriorización del principio requerimiento.
ventas u otros hechos que determinen de contradicción de la prueba, inherente • Dar por terminada la fiscalización
indicios de evasión fiscal. al derecho de defensa que ostenta todo antes que concluya si ya fue inter-
• Cuando el deudor tributario sea parte administrado. venido.
de un grupo empresarial o forme
parte de un contrato de colabo-
ración empresarial y otras formas
asociativas. El procedimiento de fiscalización también podrá concluir
Como se puede observar, la norma ha pre-
visto adicionalmente supuestos de prórro-
ga excepcionales al mencionado plazo,
los cuales, tal como está redactada,
resultan bastante genéricos e imprecisos Disposición ex- La declaratoria de RTF (en vía de
Dar por termina-
da la fiscalización
y es por ello que estas excepciones deben presa y publicita- prescripción de queja) que decla-
antes que conclu-
aplicarse conforme la discrecionalidad de da de la Adminis- las Facultades de re la nulidad del
ya si ya fue inter-
tración Tributaria. Determinación. requerimiento.
la Administración sin atentar contra los venido.
Principios Constitucionales Tributarios.

9. ¿Se puede desconocer el dere-

cho de defensa en esta etapa
de fiscalización?
Sobre este aspecto el Tribunal Fiscal12
ha señalado que el contribuyente tiene
derecho a que la fiscalización se lleve a
cabo de tal manera que se permita ejercer
su derecho de defensa.
Es decir, la labor de la Administración
Tributaria, en su rol fiscalizador, debe ser
lo más clara y precisa, de tal forma que
el contribuyente tome conocimiento de los
reparos que le son efectuados, todo ello
con el fin que el contribuyente acredite el
cumplimiento de sus obligaciones y asimis-
mo, evite la acotación y el inicio del pro-
cedimiento tributario innecesariamente.
Esto lo podemos observar en lo seña-
lado en el literal e) del artículo 92º del
11 Salvo en el caso de fiscalizaciones efectuadas por aplicación de las
normas de precios de transferencia.
12 RTF Nº 1644-1-2006.
De acuerdo con lo expuesto, se consi-
derará concluido un procedimiento de
fiscalización si se notifica alguno de los
valores indicados inicialmente; no obs-
tante, estimamos que por la naturaleza
de los instrumentos mencionados, en
puridad el valor que debe determinar
la culminación del procedimiento de
fiscalización es la resolución de deter-
minación13 en la medida en que esta
resolución es el acto por el cual la Ad-
ministración pone en conocimiento del
deudor tributario el resultado de su labor
destinada a controlar el cumplimiento de
las obligaciones tributarias (artículo 76°
del Código).
Ahora bien, una vez culminadas aquellas
labores de la Administración, debería
de modo ineludible emitir y notificar el
referido valor aun cuando no se hayan
13 RTF N° 4592-1-2003
efectuado variaciones a las declaraciones
tributarias del deudor o cuando hayan
existido reparos y observaciones (que
constan en los papeles de trabajo; reque-
rimiento y resultados del requerimiento),
pero que el deudor los ha reconocido
(luego de la “inducción”) y ha procedido
a rectificar en una declaración jurada
(téngase en cuenta las limitaciones res-
pecto a la rectificatoria establecidas en
el penúltimo párrafo del artículo 88º del
Código). Finalmente se debe resaltar que
una RTF en vía de queja que declare la
nulidad del requerimiento, puede tam-
bien dar por concluido el procedimiento
de fiscalización.
Esto porque como sabemos la queja
es un medio excepcional de naturaleza
procedimental que busca subsanar los
errores de tramitación incurridos en el
procedimiento tributario .

I-14 Instituto Pacífico N° 233 Segunda Quincena - Junio 2011


El procedimiento de ejecución coactiva
Ficha Técnica
Autor : Br. Jenny Peña Castillo
Título : El procedimiento de ejecución coactiva
(Primera parte)
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 233 - Segunda
Quincena de Junio 2011
1. Marco constitucional de la
cobranza coactiva
El procedimiento de cobranza coactiva
es un procedimiento que no se encuen-
tra reconocido de manera expresa en la
Constitución Política del Perú, no obstan-
te, como señala MORÓN URBINA, este
procedimiento lo podemos encontrar
en el numeral 1 del artículo 118° de la
Constitución, el cual establece que se le
encarga al Presidente de la República
cumplir y hacer cumplir la Constitución,
los tratados y las leyes.
Asimismo, cabe indicar que dicha facultad
de coerción que tiene el Estado no es
irrestricta, pues la misma está limitada
por la Constitución y la ley, tal como lo
establece el artículo 74° de la Constitu-
ción, el cual señala que el ejercicio de la
potestad tributaria tiene como límite el
respeto a los derechos fundamentales.
Por ejemplo una cobranza coactiva no
debería afectar el derecho alimentario
de un contribuyente persona natural ni
gravar la remuneración mínima vital que
una persona pueda tener en las cuentas
bancarias, aun cuando la misma proven-
gan únicamente del ejercicio individual
de una profesión, arte u oficio.
2. Presupuestos a tomar en cuen-
ta antes del inicio del procedi-
miento de ejecución coactiva
2.1. Legislación que regula la cobranza
coactiva
Tenemos que tomar en cuenta que aque-
llas deudas tributarias administradas por
la SUNAT pueden ser objeto de cobranza
coactiva y va estar regulada por el artículo
114° y siguientes del Código Tributario
y por la Resolución de Superintendencia
N° 216-2004/SUNAT-Reglamento del
Procedimiento de Cobranza Coactiva.
Para el caso de deudas tributarias ad-
ministrada por los Gobiernos Locales y
obligaciones no tributarias de entidades
públicas, se encuentran reguladas por la
Ley N° 26979. En ese sentido, cuando
el contribuyente se encuentre frente a un
procedimiento coactivo ante la SUNAT
debe tener presente que debe regirse por
el Código Tributario y por la Resolución
de Superintendencia antes indicada, y si
quien le ha iniciado procedimiento coacti-
N° 233 Segunda Quincena - Junio 2011
vo es un Gobierno Local, debe regirse por
lo indicado por la Ley N° 26979.
2.2. Deudas tributarias exigibles por
vía coactiva
Conforme a lo indicado en el artículo
115° del Código Tributario, se consideran
deudas exigibles por vía coactiva respecto
de las obligaciones tributarias administra-
das por la SUNAT las siguientes:
- La establecida en una Resolución
de Determinación o de Multa
notificadas debidamente por la
Administración y no reclamada en
el plazo de ley. Al respecto, según el
artículo 137° del Código Tributario,
la reclamación contra dichos actos se
presenta en el término improrrogable
de 20 días hábiles computados desde
el día hábil siguiente a aquel en que se
notificó el acto o resolución recurrida.
- La deuda contenida en una Resolu-
ción de Pérdida del Fraccionamien-
to notificada por la Administración
y no reclamada en el plazo de ley.
O habiendo sido reclamada el contri-
buyente no continúa con el pago de
las cuotas de fraccionamiento.
- La deuda establecida mediante
Resolución de Determinación o de
Multa reclamadas fuera de plazo,
siempre que no se cumpla con
presentar la Carta Fianza respectiva
conforme con lo dispuesto en el
artículo 137°. Pues de acuerdo con lo
indicado en el inciso 3) del artículo 137°
del Código Tributario, cuando las resolu-
ciones de determinación y de multa se
reclaman fuera del término de 20 días
hábiles, deberá acreditarse el pago de la
totalidad de la deuda tributaria que se
reclama, actualizada hasta la fecha de
pago, o presentar carta fianza bancaria
o financiera por el monto de la deuda
actualizada hasta por 6 meses poste-
riores a la fecha de la interposición
de la reclamación, con una vigencia
de 6 meses, debiendo renovarse por
períodos similares dentro del plazo
que señale la Administración.
- La que conste en una orden de
pago notificada conforme a ley
Cabe indicar que en el caso de una
orden de pago que pone a cobro una
deuda expresamente reconocida por
el contribuyente en una declaración
jurada preexistente, la misma no
requiere de un plazo extenso para su
exigibilidad coactiva. Puede darse el
caso que, el contribuyente presente
un recurso de reclamación efectuando
el pago previo y el procedimiento
coactivo ya se haya iniciado, en ese
Área Tributaria I
(Primera parte)
caso, deberá solicitar la suspensión
del procedimiento coactivo, pero
tendrá igual que efectuar el pago de
las costas y gastos. Además de lo antes
indicado, podría ocurrir que la deuda
contenida en una orden de pago sea
manifiestamente improcedente, en
cuyo caso corresponderá que el deu-
dor tributario solicite directamente
al ejecutor coactivo la suspensión
de la cobranza coactiva, en tanto se
hubiese formulado la correspondiente
reclamación contra la orden de pago
dentro del plazo de 20 días hábiles.
- Las costas y gastos en que la Ad-
ministración hubiera incurrido en
el procedimiento coactivo.
- La deuda establecida por Resolu-
ción no apelada en el plazo de ley,
o apelada fuera del plazo legal,
siempre que no se cumpla con
presentar la carta fianza respectiva
conforme a lo dispuesto en el artí-
culo 146° del Código Tributario.
En este acápite se refiere al caso de un deu-
dor tributario que hubiese reclamado, pero
luego de ello hubiese omitido interponer
el recurso de apelación contra la resolución
adversa que resuelve la reclamación.
2.3. Notificación del documento que
da origen a la cobranza coactiva
Para que la deuda sea exigible coactivamen-
te, lo valores como las órdenes de pago1,
resoluciones de determinación y de multa
emitidas por la Administración tienen que
estar debidamente notificados, tomando
en cuenta lo indicado en los artículos 104°
y siguientes del Código Tributario. En esa
misma línea, la pregunta que se hacen
muchos contribuyentes es: ¿Qué sucede si
el valor o la Resolución Uno no se encuen-
tra debidamente notificado? En ese caso,
cuando el acto administrativo que sirve
de sustento a la cobranza coactiva, no
haya sido debidamente notificado por la
SUNAT o por la Administración Municipal,
corresponderá al contribuyente solicitar la
suspensión del procedimiento de cobranza
coactiva ante el propio ejecutor coactivo. En
el supuesto que el ejecutor coactivo no orde-
ne la suspensión del procedimiento coactivo,
el deudor tributario tiene la posibilidad de
recurrir envía de queja al Tribunal Fiscal.
Las notificaciones de los actos adminis-
trativos se pueden realizar de manera
Indistinta por las siguientes formas:
1. Por medio de una empresa de
mensajería o courier. En ese caso el
mensajero debe apersonar al domici-
1 Cabe indicar que las declaraciones juradas del Impuesto Predial son
los documentos que sustentan la emisión de las órdenes de pago
giradas por las municipalidades.
Actualidad Empresarial I-15
 I Actualidad y Aplicación Práctica
lio fiscal y entregar el acuse de recibo
o en todo caso la certificación de la
negativa de recepción. Dicho acuse
debe contener como mínimo:
(i) Apellidos y nombres, denomi-
nación o razón social del deudor
tributario.
(ii) Número de RUC del deudor tribu-
tario o número del documento de
identificación que corresponda.
(iii) Número de documento que se
notifica.
(iv) Fecha en que se realiza la notifi-
cación.
(v) Dirección del domicilio fiscal
donde se realiza la notificación.
(vi) Número de Cedulón.
(vii)El motivo por el cual se utiliza esta
forma de notificación.
2. Por medio de correo electrónico u
otro medio electrónico. Este medio
la Administración lo puede utilizar
siempre que se pueda confirmar la
entrega por la misma vía, en ese
caso, la notificación se considerará
efectuada al día hábil siguiente a la
fecha del depósito del mensaje de
datos o documento.
3. Por constancia administrativa. Este
caso es cuando el propio deudor
tributario, su representante o apode-
rado, se haga presente en las oficinas
de la Administración Tributaria y ésta
cumpla con notificarlo directamente.
El acuse de la notificación deberá
contener, como mínimo, los mismos
datos en el numeral 1 antes indicado.
4. Por medio de la página web de la
Administración Tributaria. Este me-
dio la Administración lo aplica en los
casos de extinción de la deuda tribu-
taria por ser considerada de cobranza
dudosa o recuperación onerosa. Dicho
acuse de notificación debe contener
los mismos datos que se exige para
los casos de las otras notificaciones.
5. En el domicilio fiscal declarado por
el contribuyente. En este caso puede
ocurrir los siguientes supuestos:
a. Que el domicilio esté cerrado.
b. Que en el domicilio no haya per-
sona capaz2.
En estos dos casos se fijará un Cedulón
en dicho domicilio y los documentos a
notificarse se deberán dejar en sobre ce-
rrado, bajo la puerta del domicilio fiscal.
El acuse de la notificación del Cedulón
deberá contener como mínimo:
(i) Apellidos y nombres, denominación
o razón social del deudor tributario.
(ii) Número de RUC del deudor tributario
o número del documento de identifi-
cación que corresponda.
2 Cabe indicar que, en este caso la otra opción es que se deje una
notificación fijando una fecha para una segunda visita. En el supuesto
que en la segunda visita tampoco se encuentre una persona capaz o
el domicilio se encuentre cerrado se deberá dejar el Cedulón.
I-16 Instituto Pacífico
(iii) Número de documento que se notifica. 6. Notificación a un contribuyente que
(iv) Fecha en que se realiza la notificación. tiene la condición de no hallado o
no habido. Para los casos en los cuales
(v) Dirección del domicilio fiscal donde
el contribuyente tenga la condición
se realiza la notificación.
de no hallado o no habido o cuando
(vi) Número de Cedulón. el domicilio del representante de un
(vii) El motivo por el cual se utiliza esta no domiciliado fuera desconocido, la
forma de notificación. SUNAT podrá realizar la notificación
(viii) La indicación expresa de que se ha de la siguiente manera:
procedido a fijar el Cedulón en el 6.1. Mediante acuse de recibo, entre-
domicilio fiscal, y que los documentos gado de manera personal al deudor
a notificar se han dejado en sobre tributario, al representante legal o
cerrado, bajo puerta. apoderado, o con certificación de la
negativa a la recepción efectuada por
c. Que hayan personas capaces en el
domicilio pero no quieran recep- el encargado de la diligencia, según
cionar el documento (negativa de corresponda, en el lugar en que se los
recepción). En ese caso, se deberá ubique. Tratándose de personas jurídi-
dejar constancia en la notificación que cas o empresas sin personería jurídica,
la persona que se encuentra en el do- la notificación podrá ser efectuada con
micilio fiscal no ha querido recepcionar el representante legal en el lugar en
el documento, y además deberá cum- que se le ubique, con el encargado o
plir con los demás requisitos formales, con algún dependiente de cualquier
entre ellos deberá estar los datos establecimiento del deudor tributario
personales del notificador incluido o con certificación de la negativa a la
su firma y número de documento de recepción, efectuada por el encargado
identidad, la descripción del predio de la diligencia.
y si fuera posible el suministro de luz
6.2. Mediante la publicación en la página
dicho predio. web de la SUNAT o en el Diario Oficial
Es preciso indicar que para el caso de o, en el diario de la localidad encarga-
las notificaciones referidas al correo do de los avisos judiciales, o en su de-
o mensajería, correo electrónico, fecto, en uno de mayor circulación de
publicación en la página web y el dicha localidad. La publicación deberá
domicilio fiscal, la Administración contener el nombre, denominación o
Tributaria deberá efectuar la notifi- razón social de la persona notificada,
cación dentro de un plazo de quince el número de RUC o número del docu-
(15) días hábiles contados a partir mento de identidad que corresponda,
de la notificación, más el término de la numeración del documento en el
la distancia, de ser el caso, excepto que consta el acto administrativo, así
cuando se trate de la notificación de como la mención a su naturaleza, el
la Resolución de Ejecución Coactiva, tipo de tributo o multa, el monto de
la cual se deberá notificar dentro de éstos y el período o el hecho gravado;
los cuarenta y cinco (45) días hábiles así como las menciones a otros actos
de trabadas las medidas cautelares. a que se refiere la notificación.
Formas de Notificación Requisitos de Válidez
(i) Apellidos y nombres, denominación o razón social del
deudor tributario.
(ii) Número de RUC del deudor tributario o número del
documento de identificación que corresponda.
(iii) Número de documento que se notifica.
Correo o Mensajeria
(iv) Fecha en que se realiza la notificación.
(v) Dirección del domicilio fiscal donde se realiza la notifica-
ción.
(vi) Número de Cedulón.
(vii) El motivo por el cual se utiliza esta forma de notificación.
- Tiene que tratarse de un correo aprobado por la SUNAT
y que permita la transmisión opuesta a disposición de un
Correo Electrónico u otro Medio
mensaje de datos. La Resolución de Superintendencia
Electrónico
N° 014-2008/SUNAT es la resolución que regula la
notificación de los actos administrativos por esta vía.
(i) Apellidos y nombres, denominación o razón social del
deudor tributario.
(ii) Número de RUC del deudor tributario o número del
documento de identificación que corresponda.
Constancia Administrativa
(iii) Número de documento que se notifica.
(iv) Fecha en que se realiza la notificación.
(v) Dirección del domicilio fiscal donde se realiza la notifica-
ción.
(vi) Número de Cedulón.
(vii) El motivo por el cual se utiliza esta forma de notificación.
N° 233 Segunda Quincena - Junio 2011
 Área Tributaria I
Formas de Notificación Requisitos de Válidez
la Resolución Coactiva Uno ha sido mal
notificada, pues no tiene ningún dato sólo
- Nombre, denominación o razón social de la persona tiene la leyenda “negativa de recepción”.
notificada. Siendo ello así, la consulta es ¿Qué docu-
Publicación en la Página Web de la
- El número de URC o el documento de identidad. mento debe presentar para impugnar
Administración Tributaria
- Numeración del documento en el que consta el acto
la Resolución Coactiva Uno y cuál es
administrativo.
el procedimiento a seguir?
(i) Apellidos y nombres, denominación o razón social del En este caso como el valor o título eje-
deudor tributario. cutivo no ha sido notificado o quizás ha
(ii) Número de RUC del deudor tributario o número del sido notificado de manera incorrecta, el
documento de identificación que corresponda.
contribuyente deberá presentar un escrito
(iii) Número de documento que se notifica.
(iv) Fecha en que se realiza la notificación.
solicitando la conclusión del procedimien-
Notificación en el Domicilio Fiscal
(v) Dirección del domicilio fiscal donde se realiza la notificación. to coactivo a través de la plataforma web
(vi) Número de Cedulón. de la SUNAT con su clave SOL ingresando
(vii) El motivo por el cual se utiliza esta forma de notificación. a Operaciones en Línea, opción cobranza
(viii) La indicación expresa de que se ha procedido a fijar el coactiva - Formulario N° 5011.
Cedulón en el domicilio fiscal, y que los documentos a
notificar se han dejado en sobre cerrado, bajo puerta. Opciones
Acceso Directo
Mi RUC
3. Inicio del procedimiento de así como la indicación expresa del
Comprobantes de Pago y Libros Electrónicos
ejecución coactiva-Resolución cumplimiento de la obligación en el Mis declaraciones y solicitudes
plazo de siete (7) días; Observaciones realizadas por SUNAT
Uno Revisión de mis deudas
e) El monto total de la deuda objeto de
Tanto el artículo 117° del Código Tributario la cobranza,indicando detalladamente Mi fraccionamiento
como el artículo 29° de la Ley N° 26979 es- Mis trámites aduaneros
la cuantía de la multa administrativa, Opción para Imprentas sol
tablecen que el procedimiento de ejecución así como los intereses o, en su caso, la- Cobranza coactiva
coactiva se inicia con la Resolución Uno, especificación de la obligación de hacer Se hace
Escritos de Cobranza Coactiva click
la cual da inicio al procedimiento coactivo o no hacer objeto del procedimiento; Formulario 5011
y contiene un mandato de cancelación f) La base legal en que se sustenta; y, Registro de Escritos de Cobranza Coactiva
de las órdenes de pago o resoluciones en
cobranza, dentro de siete (7) días hábiles, g) La suscripción del ejecutor y el auxiliar Consulta de presentación de escritos de
Cobranza Coactiva
bajo apercibimiento de dictarse medidas cau- respectivo4.
telares o de iniciarse la ejecución forzada de Asimismo, un punto importante de tomar En esta sección podrá registrar sus escritos,
las mismas, en caso que éstas ya se hubieran en cuenta es la notificación de la Resolución la pantalla le mostrará una sección en
dictado. Es claro, que dicha resolución que de Ejecución Coactiva. Según las formalida- donde se visualizará la información del
da inicio al procedimiento debe estar debi- des de dicha notificación, si la Resolución expediente que se va a ingresar. Depen-
damente notificada al deudor tributario3. de Ejecución Coactiva corresponde a la
diendo del tipo del escrito, se habilitan
Respecto a los requisitos formales que SUNAT, entonces la diligencia debe reunir
algunos campos a ser registrados:
debe contener esta resolución coactiva,bajo las formalidades del artículo 104° del Có-
sanción de nulidad, éstos se encuentran digo Tributario. En cambio, si la Resolución RUC del

señalados taxativamente por el artículo Coactiva correspondiente a una acotación contribuyente

117° del Código Tributario, los cuales son: tributaria de un Gobierno Local, enton-
Escrito de Cobranza Coactiva - Formulario Virtual 5011
ces el acto de notificación debe reunir
1. El nombre del deudor tributario. los requisitos establecidos en la Ley del Datos del Escrito
Número de RUC
Tipo de escrito:
Suspensión del
2. El número de la orden de pago o Procedimiento Administrativo General. Tipo de Escrito Procedimiento
Datos del Expediente Ingresado
resolución objeto de la cobranza. Finalmente, cabe indicar que el caso de Número de RUC
3. La cuantía del tributo o multa, según la Resolución Coactiva emitida por los Tipo de Expediente
N° de Expediente
corresponda, así como de los intereses Gobiernos Locales en materia tributaria la Ejecutor Coactivo
y el monto total de la deuda. misma será acompañada de la copia del va- Auxiliar Coactivo
Número de resolución Coactiva
4. El tributo o multa y período a que lor o título de ejecución, su correspondiente
025867493412
corresponde. constancia de notificación y recepción en la Limpiar Siguiente

que figure la fecha en que se llevó a cabo,

Con respecto a la Ley N° 26979 ha así como la constancia de haber quedado
sido mucho más exigente respecto a los Asimismo, deberá registrar el sustento y
consentida o causado estado, tal como lo fundamento del escrito en otra pantalla
requisitos formales que debe contener establece el numeral 15.2 del artículo 15°
la Resolución Uno. En efecto, el artículo que va aparecer después de hacer click
y 30° de la Ley N° 26979. en “siguiente”. Si requiere ingresar
15° de la mencionada Ley, concorda-
do con el artículo 30° de la misma, información sustentatoria, ésta deberá
4. Caso práctico ser presentada en formato PDF. Luego,
establece los siguientes requisitos de
la Resolución de Ejecución Coactiva: La empresa Los Portales S.A. ha sido se procederá a grabar el escrito, para lo
notificada con la Resolución Coactiva cual el sistema emitirá un mensaje que
a) La indicación del lugar y fecha en que Uno, la cual da inicio al procedimiento
se expide; confirmará la presentación del escrito.
coactivo seguido en su contra por no
b) El número de orden que le corres- haber cumplido con el pago de la deuda
ponde dentro del expediente o del tributaria de los períodos 2008 y 2009
cuaderno en que se expide; del Impuesto General a las Ventas. Dicha
c) El nombre y domicilio del obligado; empresa alega que nunca fue notificada
d) La identificación de la resolución o con el valor u orden de pago y además
acto administrativo generador de la 4 Cabe indicar que la Ley N° 26979 no acepta como válida la incorpo- Aceptada la presentación, el sistema ge-
obligación, debidamente notificado, ración de la firma mecanizada para la suscripción de las resoluciones
de ejecución coactiva provenientes de los gobiernos locales, ello a
nera una Constancia de Presentación, así
diferencia de los dispuesto en el artículo 111° del Código Tributario. como la visualización del escrito presentado
3 La notificación puede ser en el domicilio fiscal del deudor o mediante
un envío al correo del administrado, el cual puede revisar mediante
Nótese además que, respecto de las resoluciones ejecución coactiva
emitidas por una Administración Tributaria distinta a los Gobiernos
en formato PDF, la cual se puede imprimir.
clave SOL. Locales no se requiere la rúbrica del Auxiliar Coactivo. Continuará en la siguiente edición...

N° 233 Segunda Quincena - Junio 2011 Actualidad Empresarial I-17

 I Actualidad y Aplicación Práctica

Régimen de Percepciones del IGV:

Operaciones afectas y Solicitud de Devolución
Ficha Técnica • Efectúen ventas en el país de dentro del ámbito de aplicación
bienes afectos, en cualquiera de del Impuesto.
Autor : C.P. Edson M. Gonzales Peña las etapas del ciclo de producción c) También son contribuyentes del
Título : Régimen de Percepciones del IGV: Opera- y distribución; Impuesto la comunidad de bienes,
ciones afectas y Solicitud de Devolución los consorcios, joint ventures u otras
• Presten en el país servicios afectos;
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 233 - Segunda formas de contratos de colaboración
• Utilicen en el país servicios pres-
Quincena de Junio 2011 empresarial, que lleven contabilidad
tados por no domiciliados; independiente, de acuerdo con las
• Ejecuten contratos de construc- normas que señale el Reglamento.
1. Introducción ción afectos; Con ello la norma deja entrever que aún
Como ya es de conocimiento, la SUNAT • Efectúen ventas afectas de bienes tratándose de personas naturales acogi-
en uso de su facultad recaudadora ha es- inmuebles; das al Nuevo RUS, les será aplicable el
tablecido mecanismos de pago anticipado • Importen bienes afectos. presente régimen, por las operaciones
de tributos, entre los cuales destacan el de Importación u otras realizadas con
b) Tratándose de las personas natura- los denominados Agentes de Percepción.
Régimen de Retenciones del IGV, el Régi- les, las personas jurídicas, entidades
men de Percepciones, así como el Sistema de derecho público o privado, las
de Pago de Obligaciones Tributarias con 3. ¿Cuáles son los bienes com-
sociedades conyugales que ejerzan
el Gobierno Central (SPOT). la opción sobre atribución de rentas
prendidos dentro del campo
Mediante el presente informe, se seña- prevista en las normas que regulan de aplicación del Régimen de
lan los principales aspectos a tener en el Impuesto a la Renta, sucesiones Percepción?
consideración para la aplicación de las indivisas, que no realicen actividad En el caso de venta de bienes:
percepciones por concepto de IGV, así empresarial, serán consideradas su-
De conformidad al artículo 9° de la Ley
como el procedimiento para solicitar la jetos del impuesto cuando:
N° 29173 tenemos los siguientes, los
devolución de los montos no aplicados • Importen bienes afectos; mismos que han sido señalados en el
contra los pagos del IGV. Apéndice 1, y cuya venta se encuentra
• Realicen de manera habitual las
demás operaciones comprendidas gravada con el IGV:
2. ¿Quiénes y cuáles son las
operaciones afectos(as) al Apéndice 1
Régimen de Percepciones? Relación de bienes cuya venta está sujeta al Régimen de Percepción del IGV
De conformidad al artículo 3° del la
Referencia Bienes Comprendidos en el Régimen
Ley N° 29173, se señala a las personas
sujetos del Impuesto General a las Ventas 1 Harina de trigo o de morcajo (tranquillón) :
Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
1101.00.00.00
(IGV), que realicen operaciones de im-
portación y/o adquisición de bienes con Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales:
los contribuyentes designados Agentes 2
Agua, incluida el agua mineral, natural o artificial y
: 2201.10.0011/2201.90.00.10 y
de Percepción. demás bebidas no alcohólicas.
2201.90.00.90/
2202.90.00.00
Para tal efecto se consideran sujetos (al
Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
régimen de percepción), a aquellos que 3 Cerveza de malta. :
2203.00.00.00
califican como sujetos del impuesto men-
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
cionado en el párrafo anterior, de confor- 4 Gas licuado de petróleo. : subpartidas nacionales:
midad al segundo párrafo del artículo 1° 2711.11.00.00/2711.19.00.00
de la Ley N° 29173. En ese sentido, les Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
será aplicable el régimen de percepciones 5 Dióxido de carbono. :
2811.21.00.00
del IGV de conformidad al artículo 9° del Poli (tereftalato de etileno) sin adición de dióxido de Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
TUO de la Ley del Impuesto General a las 6 :
titanio, en formas primarias. 3907.60.00.10
Ventas2 a los siguientes: Sólo envases o preformas, de poli (terettalato de
Envases o preformas, de poli (tereftalato de eti-
7 : etileno), comprendidos en la subpartida nacional:
a) Las personas naturales, las personas leno) PET.
3923.30.90.00
jurídicas, las sociedades conyugales
que ejerzan la opción sobre atribu- 8
Tapones, tapas, cápsulas y demás dispositivos de
:
Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
cierre. 3923.50.00.00
ción de rentas prevista en las normas
que regulan el Impuesto a la Renta, Bombonas, botellas, frascos, bocales, tarros, envases
sucesiones indivisas, sociedades irre- tubulares, ampollas y demás recipientes para el trans- Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
gulares, patrimonios fideicometidos 9 porte o envasado, de vidrio; bocales para conservas : subpartidas nacionales:
de vidrio; tapones, tapas y demás dispositivos de 7010.10.00.00/7010.90.40.00
de sociedades titulizadoras, los fondos cierre de vidrio.
mutuos de inversión en valores y los
fondos de inversión que desarrollen Tapones y tapas, cápsulas para botellas, tapones Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
10 roscados, sobretapas, precintos y demás accesorios : subpartidas nacionales:
actividad empresarial que: para envases de metal común. 8309.10.00.00 y 83.09.90.00.00

1 Régimen de percepciones del Impuesto General a las Ventas, publi- Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
cada el 23 de diciembre de 2007 y vigente a partir del 2 de enero 11 Trigo y marcajo (tranquillón) : subpartidas nacionales:
de 2008. 1001.10.10.00/1001.90.30.00
2 Aprobado mediante Decreto Supremo N° 055-99-EF (15.04.99)

I-18 Instituto Pacífico N° 233 Segunda Quincena - Junio 2011

 Área Tributaria I
Referencia Bienes Comprendidos en el Régimen conformidad al artículo 12º de la Ley
Nº 29173:
Bienes que sean ofertados por catálogo y cuya adqui-
12 Bienes vendidos a través de catálogos : sición se efectúe por consultores y/o promotores de • El cliente sea una persona natural.
ventas del agente de percepción. • El importe de los bienes ad-
Pinturas, barnices y pigmentos al agua preparados
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes quiridos sea igual o inferior a
13
de los tipos utilizados para el acabado del cuero.
: subpartidas nacionales: setecientos y 00/100 nuevos soles
3208.10.00.00/3210.00.90.00 (S/.700,00), por comprobante de
Vidrios en placas, hojas o perfiles; colado o laminado, pago. Dicho importe no se tomará
estirado o soplado, flotado, desbastado o pulido; en cuenta cuando el valor unitario
incluso curvado, biselado, grabado, taladrado, esmal- del bien sea igual o mayor al re-
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
tado o trabajado de otro modo, pero sin enmarcar
14
ni combinar con otras materias; vidrio de seguridad
: subpartidas nacionales: ferido monto, siempre que no se
constituido por vidrio templado o contrachapado;
7003.12.10.00/7009.92.00.00. trate de la venta de más de una
vidrieras aislantes de paredes múltiples y espejos de unidad del mismo bien.
vidrio, incluidos los espejos retrovisores.
• La condición del párrafo anterior
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes se cumple asimismo cuando se
Productos laminados planos; alambrón; barras; subpartidas nacionales: adquiera Gas Licuado de Petró-
perfiles; alambre; tiras; tubos; accesorios de tuberías; 7208.10.10.00/7217.90.00.00, leo hasta por dos (2) unidades
cables, trenzas, eslingas y artículos similares de fun- 7219.11.00.00/7223.00.00.00,
15 dición, hierro o acero; y puntas, clavos, chinchetas : 7225.11.00.00/7229.90.00.00, de cilindros por comprobante
(chinches), grapas y artículos similares; de fundición, 7301.20.00.00, 7303.00.00.00/ de pago, en los casos en que la
hierro o acero, incluso con cabeza de otras materias, 7307.99.00.00, comercialización se realice en
excepto de cabeza de cobre. 7312.10.10.00/7313.00.90.00 y cilindros.
7317.00.00.00.
• Lo mismo ocurre cuando se ad-
Bienes comprendidos en alguna de las siguien-
16
Adoquines, encintados (bordillos), losas, placas,
tes subpartidas nacionales: 6801.00.00.00,
quiera Gas Licuado de Petróleo
baldosas, losetas, cubos, dados y artículos similares.
6802.10.00.00 y 6907.10.00.00/ 6908.90.00.00 por un importe igual o inferior a
mil quinientos y 00/100 nuevos
Fregaderos (piletas de lavar), lavabos, pedestales de
lavabo, bañeras, bidés, inodoros, cisternas (depósitos
Bienes comprendidos en alguan de las siguientes soles (S/.1,500.00) por compro-
17 subpartidas nacionales: bante de pago, en los casos en
de agua) para inodoros, urinarios y aparatos fijos
6910.10.00.00/6910.90.00.00
similares, de cerámica, para usos sanitarios. que la comercialización se realice
Bienes comprendidos en alguan de las siguientes a granel.
18 Jugos de hortalizas, frutas y otros frutos. : subpartidas nacionales: • En el caso de los bienes señalados
2009.11.00.00 / 2009.90.00.00 en los numerales 1, 2, 3, 18 y 19
Sólo los discos ópticos y estuches porta disco, del Apéndice 1, la condición se
comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas considerará cumplida cuando se
nacionales: adquieran bienes por un importe
19 Discos ópticos y estuches porta discos. : 3923.10.00.00
3923.21.00.00, 3923.29.00.90
igual o inferior a cien y 00/100
3923.90.00.00, 4819.50.00.00 y nuevos soles (S/.100.00), por
8523.90.90.00 comprobante de pago.
Lo hasta aquí señalado respecto
Mediante Decreto Supremo, refrendado • No sea un consumidor directo que de los consumidores finales, se
por el Ministerio de Economía y Finan- cuente con registro habilitado en la colige que tiene que ver con
zas, con opinión técnica de la SUNAT, se Dirección General de Hidrocarburos. personas naturales sin negocio,
podrán incluir o excluir bienes sujetos al de conformidad a los supuestos
• No sea consumidor final, es decir,
régimen, siempre que éstos se encuentren planteados adicionalmente en el
aquel que no comercializa el combus-
clasificados en cualquiera de los capítulos tible adquirido. numeral 12.2 del artículo 12º de
del Arancel de Aduanas comprendidos en la Ley en mención.
la tabla del artículo 9º de la misma Ley En el caso de bienes importados c) De retiro de bienes considerado como
Nº 29173. Será aplicable sobre la importación defi- venta.
nitiva de bienes gravados con el IGV tal
En el caso de adquisición de com- d) Efectuadas a través de una Bolsa de
y como lo señala el artículo 17º de la Ley
bustible Productos.
Nº 29173.
De conformidad al artículo 14º de la e) En las cuales opere el Sistema de
Ley Nº 29173, este régimen es apli- 4. Exclusiones Pago de Obligaciones Tributarias con
cable a las operaciones de adquisición el Gobierno Central.
En el caso de venta de bienes
de combustibles líquidos derivados f) De venta de Gas Licuado de Pe-
del petróleo3 por parte de los clientes, De conformidad al artículo 11º de la Ley
tróleo, despachado a vehículos de
a los cuales se les aplicará el régimen Nº 29173, se excluyen de la aplicación
circulación por vía terrestre a través
siempre y cuando: del régimen de percepciones, aquellas
operaciones: de dispensadores de combustible
• No se trate de otro agente de percep- en establecimientos debidamente
a) Por la que se emita un comprobante autorizados por la Dirección General
ción. de pago que otorgue derecho a cré-
de Hidrocarburos del Ministerio de
3 De conformidad al numeral 4.2 del artículo 4º del Decreto Supremo dito fiscal y a la vez el cliente tenga
Nº 045-2001-EM destacan los siguientes, con excepción del Gas Licuado
la condición de agente de retención Energía y Minas.
de Petróleo (GLP) el mismo que se encuentra señalado dentro de los
bienes (operación de venta de bienes) del Anexo 1 de la Ley Nº 29173: del IGV o figure en el “Listado de en- En el caso de adquisición de com-
- Clase I: Cuando tienen punto de inflamación menor de 37,8 °C
tidades que podrán ser exceptuadas
(100 °F) bustible
- Clase II: Cuando tienen punto de inflamación igual o mayor a 37,8 °C de la percepción del IGV”.
(100 °F), pero menor de 60 °C (140 °F)
b) Realizadas con clientes que tengan la a) Operaciones realizadas con agentes
- Clase III A: Cuando tienen punto de inflamación igual o mayor a 60 °C
(140 °F), pero menor de 93 °C (200 °F) condición de consumidores finales, de percepción.
- Clase III B: Se incluyen a aquellos que tienen punto de inflamación
igual o mayor a 93 °C (200 °F) quienes, para ser calificados como b) Consumidor directo que cuente con
Se incluyen los diversos tipos de gasolinas, diesel, kerosene, tales, cumplen en forma concurrente registro habilitado en la Dirección
combustible para aviación, combustible de uso marino (búnker) y
combustible residual. con las siguientes condiciones, de General de Hidrocarburos.

N° 233 Segunda Quincena - Junio 2011 Actualidad Empresarial I-19

 I Actualidad y Aplicación Práctica
c) Consumidor final, entendido como aquel sujeto que no • Escrito sustentado detallando: Tributo y período por el que
comercializa combustible adquirido. se solicita la devolución; código y número de orden del
formulario en el cual efectuó el pago, así como la fecha de
En el caso de importación de bienes éste; cálculo del pago en exceso e indebido; los motivos
De conformidad al artículo 18º de la Ley Nº 29173, se excluyen o circunstancias que motivaron el pago indebido o en
de la aplicación de régimen, las siguientes: exceso.
a) Derivada de regímenes de importación temporal para reex- • Copia de la declaración jurada del último período vencido
portación en el mismo estado o de admisión temporal para que haya sido presentada, a la fecha de presentación de la
perfeccionamiento activo. solicitud.
b) De muestras sin valor comercial y obsequios cuyo valor
FOB no exceda los mil dólares de los Estados Unidos de Ejemplo:
América (US $1,000.00) a que se refieren los incisos a) y Se tienen percepciones no aplicadas según se muestra en el
b) del artículo 78º del Reglamento de la Ley General de cuadro. Las mismas que se solicitan con el formulario 4949 –
Aduanas, de bienes considerados envíos postales según Solicitud de Devolución, debiendo adjuntar la carta y otros datos
el artículo 1° del Decreto Supremo Nº 067-2006-EF o o copias a los que se hace referencia en los requisitos señalados
ingresados al amparo del Reglamento de Equipaje y Menaje anteriormente.
de Casa, así como de bienes sujetos al tráfico fronterizo a
que se refiere el inciso a) del artículo 83º de la Ley General
de Aduanas.
c) Realizada por quienes sean designados como agentes de
retención del IGV.
d) Efectuada por el Sector Público Nacional a que se refiere el
inciso a) del artículo 18º de la Ley del Impuesto a la Renta.
e) De los bienes comprendidos en las subpartidas nacionales
del Apéndice 2 de la Ley Nº 29173.
f) De mercancías consideradas envíos de socorro, de acuerdo
con el artículo 67º del Reglamento de la Ley General de
Aduanas.
g) Realizada al amparo de la Ley Nº 27037 - Ley de Promoción
de la Inversión en la Amazonía.
h) Efectuada por los Organismos Internacionales acreditados
ante la SUNAT mediante la Constancia emitida por el Mi-
nisterio de Relaciones Exteriores.
5. De las tasas de las percepciones
Se muestra el siguiente esquema:

Art. 5°
Venta de Res. Sup.
bienes 058-2006/SUNAT
0.5%;2%

Art. 4°
Régimen de Adquisición de Res. Sup.
Percepción Combustible 128-2002/SUNAT
1%

Art. 4°
Importación Res. Sup.
de bienes 203-2003/SUNAT
10%; 5%; 3.5%

6. De la devolución de las percepciones no apli-

cadas
De conformidad al inciso b) del artículo 31º de la Ley del Im-
puesto General a las Ventas, si las retenciones o percepciones no
Fecha de presentación de la Solicitud:
pudieran ser aplicadas en un plazo no menor de tres (3) períodos
28 de agosto de 2009
consecutivos, el contribuyente podrá optar por solicitar la devo-
lución de las mismas. Para ello deberá seguir el procedimiento Conceptos Abr-09 May-09 Jun-09 Jul-09
Nº 16, establecido en el TUPA de la SUNAT: IGV 0.00 3,000.00 6,000.00 1,000.00
• Presentar el formulario 4949, debidamente firmado por el Percepciones del mes 8,000.00 5,000.00 4,000.00 0.00
representante legal acreditado ante el RUC.
Percepciones meses ant. 0.00 8,000.00 10,000.00 8,000.00
• Indicar el tipo de solicitud: Devolución de percepciones no
aplicadas del IGV (código 26). Saldo percepc. no Aplic. 8,000.00 10,000.00 8,000.00 7,000.00

I-20 Instituto Pacífico N° 233 Segunda Quincena - Junio 2011


Nos preguntan y contestamos
El Anticipo y sus efectos tributarios
1. Recepción de Anticipos de clientes
Ficha Técnica
Autor : C.P. Luz Hirache Flores
Título : El Anticipo y sus efectos tributarios
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 233 - Segunda
Quincena de Junio 2011
Consulta
Nuestro suscriptor, Industrial Manitas SAC, ha
recibido por parte de su cliente Ilusiones Chic
SAC un anticipo de S/.5,400 el 20.04.11; por la
siguiente operación:
- Adquisición de 1,000 prendas de niñas de
tallas entre 4 y 8
- La operación total es por S/.18,000, incluye
el IGV (18%)
- Se pacta el pago de un anticipo corres-
pondiente al 30% a la confirmación de la
cotización (20.04.11)
- La entrega de las prendas se realiza el
06.05.11.
Nos consulta lo siguiente:
- ¿Qué consideraciones tributarias deberá
tener en cuenta para determinar el período
para tributar tanto IGV como Renta?
- ¿Se encuentra obligado a emitir un compro-
bante de pago por el anticipo recibido?, y
- ¿Cuáles serán los registros contables a realizar?
Solución:
Para determinar el período a tributar tanto IGV
como Impuesto a la Renta, el contribuyente
deberá remitirse a las siguientes normas:
A) TUO de la Ley del IGV e ISC:
El contribuyente deberá determinar el
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBU-
TARIA (artículo 4º del TUO de la Ley del
IGV), que señala:
La obligación tributaria se origina:
a) En la venta de bienes, en la fecha en que se
emita el comprobante de pago de acuerdo
a lo que establezca el Reglamento o en la
fecha en que se entregue el bien, lo que
ocurra primero.
Tratándose de naves y aeronaves, en la
fecha en que se suscribe el correspondiente
contrato.
Tratándose de la venta de signos distintivos,
invenciones, derechos de autor, derechos de
llave y similares, en la fecha o fechas de
pago señaladas en el contrato y por los
montos establecidos; en la fecha en que
se perciba el ingreso, por el monto que
se perciba, sea total o parcial; o cuando se
emite el comprobante de pago de acuerdo
N° 233 Segunda Quincena - Junio 2011
Área Tributaria I
Nos preguntan y contestamos
a lo que establezca el Reglamento, lo que devengo4 de la operación de VENTA, que de
ocurra primero.(…) acuerdo a la NIC 18, esto sucede el 06.05.11.
Por ende, según la norma arriba menciona- C) Reglamento de Comprobantes de
da, se genera el nacimiento de la obligación Pago:
tributaria, en la fecha en que se perciba En su artículo 5º, se señala la oportunidad
el ingreso, por el monto que se perciba, de emisión y otorgamiento de compro-
sea total o parcial; debiendo en el caso bantes de pago:
planteado por nuestro suscriptor tributar
IGV en el mes en que percibió el anticipo, 1. En la transferencia de bienes muebles, en
esto quiere decir en abril 2011. el momento en que se entregue el bien o
en el momento en que se efectúe el pago,
B) TUO de la Ley del Impuesto a la Renta lo que ocurra primero.
y NIC 18 Ingresos:
(…)
Respecto al Impuesto a la Renta, nos re-
mitimos al artículo 20º del TUO de la Ley 4. En la transferencia de bienes, por los pagos
del Impuesto a la Renta que señala que parciales recibidos anticipadamente a la
“la renta bruta está constituida por el entrega del bien o puesta a disposición
conjunto de ingresos afectos al impuesto del mismo, en la fecha y por el monto
que se obtenga en el ejercicio gravable”; percibido.
asimismo, el artículo 85º del TUO de la Ley (…)
del Impuesto a la Renta, señala que “los
contribuyentes que obtengan rentas de Por tanto, la empresa Industrial Manitas
tercera categoría abonarán con carácter SAC tiene la obligación de emitir el respec-
tivo comprobante de pago a Ilusiones Chic
de pago a cuenta del Impuesto a la Renta
que en definitiva les corresponda por el SAC, por el anticipo recibido; y.
ejercicio gravable, dentro de los plazos D) Registros Contables:
previstos por el Código Tributario, cuotas
El 20.04.11, se reconocerá los siguientes
mensuales que determinarán con arreglo registros:
a alguno de los siguientes sistemas: Sis-
tema de Coeficientes o de Porcentajes”. —————— 1 —————— DEBE HABER
El contribuyente deberá remitirse también a
12 CTAS. POR COBRAR
las normas contables para poder determinar la
COMERC. - TERC. 5,400.00
oportunidad del reconocimiento de los ingre-
sos, la NIC 18 Ingresos, en su párrafo 14 señala 121 Fact., boleta y otros
que requisitos se debe cumplir para el recono- comprob. por cobrar
cimiento de los INGRESOS ordinarios, y son: 1212 Emitidas en cartera
- Que se haya transferido al comprador 12 CTAS. POR COBRAR
los riesgos y beneficios1, significativos COMERC. - TERCEROS 4,576.27
derivados de la propiedad de los bienes. 122 Anticipos de clientes
- La entidad no conserva, ni retiene de ma- 40 TRIB., CONTRAPRESTAC.
nera significativa para sí ninguna gestión Y APOR. AL SIST. PRIV. DE
asociada a la propiedad, ni retiene el PENS. Y SALUD 823.73
control efectivo2 sobre los mismos. 401 Gobierno Central
- Se pueda medir los ingresos ordinarios de 4011 IGV
manera fiable.
x/x Por el anticipo facturado.
- Es altamente probable que la entidad per-
ciba los beneficios económicos3 asociados —————— 2 ——————
a la transacción de venta.
10 EFECT. Y EQUIV. DE EFECT. 5,400.00
- Los costos incurridos o por incurrir puedan
ser medidos de manera fiable. 104 Ctas. ctes. e inst. fin.
Por ende, Industrial Manitas SAC tributará REN- 1041 Ctas. ctes. operativ.
TA, cuando se constituyan ingresos gravados, 12 CTAS. POR COBRAR
evento que se suscita en el mes en que ocurre el COMERC. - TERCEROS 5,400.00
121 Fact., boleta y otros
1 La transferencia de los riesgos y beneficios está relacionada a la comprob. por cobrar
transferencia de la propiedad, el mismo que se identifica en la
oportunidad de la transferencia de la titularidad legal o traspaso de 1212 Emitidas en cartera
la posesión al comprador.
2 De retener la entidad de manera significativa los riesgos de la pro- x/x Por la cobranza.
piedad de los bienes, así como el control de los mismos, se afirma
que no nos encontramos ante una transacción de Venta.
3 Eso quiere decir que no existe duda alguna respecto de la cobranza
4 El artículo 57º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta señala
que las entidades perceptoras de rentas de tercera categoría deben
a efectuarse. imputar sus ingresos y gastos en la oportunidad de su DEVENGO.
Actualidad Empresarial I-21
 I Nos preguntan y contestamos
El 06.05.11, se registrará: vienen...—— X —————— DEBE HABER —————— X —————— DEBE HABER
—————— X —————— DEBE HABER 40 TRIB., CONTR. Y APOR. 10 EFECT. Y EQUIVALENTE
AL SIST. PRIV. DE PENS. DE EFECTIVO 12,600.00
12 CTAS. POR COBRAR Y SALUD 1,922.03
COMERC. - TERC. 12,600.00 104 Cuentas corrientes
401 Gobierno Central e instituciones fin.
121 Fact., boleta y otros
comprob. por cobrar 4011 IGV 1041 Ctas. ctes. operat.
1212 Emitidas en 70 VENTAS 15,254.24 12 CTAS. POR COBRAR
cartera 701 Mercaderías COMERC. - TERCEROS 12,600.00
12 CTAS. POR COBRAR 7011 Mercad. manufact. 121 Fact., boleta y otros
COMERC. - TERCEROS 4,576.27 comprob. por cobrar
70111 Terceros
122 Anticipos de 1212 Emitidas en cartera
x/x Por la venta de prendas para niñas
clientes tallas 4 al 8. x/x Por la cobranza.
van...

2. Anticipo otorgado a mi proveedor

—————— 2 —————— DEBE HABER - Por el saldo de la operación:

Consulta
Nuestro suscriptor, Metales Andinos SAC, ha 42 CTAS. POR PAGAR —————— 5 —————— DEBE HABER
solicitado a su proveedor Maquisistem S.A., la COMERC. - TERCEROS 8,100.00
preparación de 3 exhibidores para su merca- 421 Fact., boleta y otros 33 INMUEBLES, MAQ. Y
dería, por lo cual ha acordado la entrega de comprob. por pagar EQUIPO 22,881.36
anticipos, según detalle:
4212 Emitidas 335 Muebles y
12.04.11 Anticipo 30% S/. 8,100 10 EFECT. Y EQUIVALENTE enseres
03.05.11 Anticipo 30% S/. 8,100 DE EFECTIVO 8,100.00
3352 Enseres
12.06.11 Saldo 40% S/.10,800 104 Ctas. ctes. e inst. fin.
33521 Costo
Total S/.27,000 1041 Ctas. ctes. operat.
40 TRIB., CONTRAPRESTAC.
En cada fecha la entidad ha emitido el respec- x/x Por el anticipo otorgado a mi
proveedor Maquisistem S.A. Y APOR. AL SIST. PRIV.
tivo comprobante de pago, ¿esto es correcto?, y DE PENS. Y SALUD 1,647.44
¿cómo realizaría mis registros contables?
401 Gobierno
- 2.° Anticipo otorgado (30%) el 03.05.11: Central
Solución: —————— 3 —————— DEBE HABER 4011 IGV
Es correcta la emisión del comprobante de 42 CTAS. POR PAGAR 42 CUENTAS POR PAGAR
pago por el anticipo otorgado a su proveedor, COMERC. - TERCEROS 6,864.40 COMERCIALES - TERC. 13,728.80
según se establece en el artículo 5º del Regla-
422 Anticipos a proveed. 422 Anticipos a
mento de Comprobantes de Pago, numeral 4:
“En la transferencia de bienes, por los pagos 40 TRIB., CONTR. Y APOR. proveedores
parciales recibidos anticipadamente a la AL SIST. PRIV. DE PENS.
Y SALUD 1,235.60 42 CUENTAS POR PAGAR
entrega del bien o puesta a disposición
401 Gobierno Central COMERCIALES - TERC. 10,800.00
del mismo, en la fecha y por el monto
percibido”. 4011 IGV 421 Fact., boleta y otros
El registro contable de la operación en men- 42 CTAS. POR PAGAR comprob. por pagar
ción será: COMERC. - TERCEROS 8,100.00 4212 Emitidas
- Anticipo otorgado el 12.04.11 (30%) 421 Fact., boleta y otros x/x Por el saldo para la fabricación de
comprob. por pagar 3 exhibidores.
—————— 1 —————— DEBE HABER
4212 Emitidas
42 CTAS. POR PAGAR x/x Por el 2.° anticipo otorgado para
—————— 6 ——————
COMERC. - TERCEROS 6,864.40 la fabricación de 3 exhibidores.
422 Anticipos a 42 CUENTAS POR PAGAR
proveedores —————— 3 —————— COMERC. - TERCEROS 10,800.00
40 TRIB., CONTR. Y APOR. 42 CUENTAS POR PAGAR 421 Fact., boleta y
AL SIST. PRIV. DE PENS. COMERCIALES - TERC. 8,100.00 otros comprob.
Y SALUD 1,235.60 por pagar
421 Fact., boleta y otros
401 Gobierno
comprob. por pagar 4212 Emitidas
Central
4212 Emitidas 10 EFECT. Y EQUIVALENTE
4011 IGV
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 10,800.00
42 CTAS. POR PAGAR
COMERC. - TERCEROS 8,100.00 DE EFECTIVO 8,100.00 104 Cuentas corrientes
421 Fact., boleta y otros 104 Cuentas corrientes e e instituciones
comprob. por pagar instituciones fin. financieras
4212 Emitidas 1041 Cuentas corrientes 1041 Cuentas corrientes
operativas Operativas
x/x Por el anticipo otorgado
para la fabricación de 3 x/x Por el 2.° anticipo otorgado a mi x/x Por el pago del saldo a mi pro-
exhibidores. proveedor Maquisistem S.A. veedor Maquisistem S.A.

I-22 Instituto Pacífico N° 233 Segunda Quincena - Junio 2011


Ficha Técnica
Autor : Br. Jenny Peña Castillo
Título :
Requisitos para el goce del reintegro
tributario
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 233 - Segunda
Quincena de Junio 2011
RTF N° : 7623-1- 20111
Expediente : 13097-2006
Asunto : Reintegro tributario
Recurso : Apelación
Fecha : Lima, 6 de mayo de 2011
1. Criterios adoptados por el
Tribunal Fiscal
La resolución materia de comentario ha
esgrimido el siguiente criterio:
“No procede que la Administración Tributaria
declare la improcedencia de las solicitudes
de reintegro tributario cuando no se ha
cumplido con presentar la Declaración de
Ingreso de bienes a la Región Selva
con la anticipación mínima establecida en el
numeral 6.2 del artículo 6° de la Resolución
de Superintendencia N° 224-2004/SUNAT,
modificado por la Resolución de Superinten-
dencia N° 135-2007/SUNAT”.
2. Planteamiento del problema
En el presente caso, el asunto materia de
controversia radica en analizar si corres-
ponde o no el reintegro por los importes
y períodos de setiembre a noviembre
de 2004 y enero a marzo de 2005 so-
licitado mediante los Formularios 4949
N° 1423514, 1423515, 1422611,
1509568, 1509569 y 1509570.
3. Argumentos de la recurrente
En la resolución materia de comentario, la
recurrente argumenta su posición manifes-
tando que la Administración ha enfocado
erróneamente las normas tributarias que
regulan el reintegro tributario, vulnerando
el principio de legalidad, reserva de ley
y jerarquía normativa; por lo que, no se
le puede negar el beneficio del reintegro
tributario por requisitos que no han sido
considerados en la ley ni en el Reglamento,
sino en una resolución de superintenden-
cia, además aduce que no se puede desco-
nocer el beneficio del reintegro tributario
conferido por ley por requisitos adiciona-
les establecidos en un decreto supremo.
4. Argumentos de la Administra-
ción
Por su parte, la Administración señala que
la recurrente no cumplió con los requisitos
1 Jurisprudencia de Observancia Obligatoria publicada el 23.05.11 en
el diario oficial El Peruano.
N° 233 Segunda Quincena - Junio 2011
I Área Tributaria
Requisitos para el goce del
reintegro tributario
para que procediera la devolución, tal
como lo establece el inciso 2) del artículo
49° del TUO de la Ley del Impuesto
General a las Ventas (en adelante LIGV),
cuando indica que no será de aplicación
el reintegro tributario establecido en el
artículo 48° de la misma norma, cuando
el comerciante de la Región no cumpla
con lo establecido en el presente capítulo
y en las normas reglamentarias y comple-
mentarias pertinentes.
Asimismo, la Administración señala
que en el acápite 7.1 del numeral 7 del
artículo 11° del Reglamento del TUO
de la LIGV establece que en el caso que
el comerciante incumpla con ingresar
los bienes a la Región por los puntos de
control obligatorio, así como el visado de
la guía de remisión, dará lugar a que la
solicitud se tenga por no presentada, lo
cual se notificará al comerciante, quedan-
do a salvo su derecho de formular nueva
solicitud. En ese sentido, para solicitar el
reintegro tributario el comerciante debió
presentar la solicitud adjuntando una serie
de documentos y cumplir con las formali-
dades que exige la norma antes indicada,
lo cual no hizo.
5. Argumentos esgrimidos por el
Órgano Colegiado
El Tribunal Fiscal realiza un análisis de los
siguientes puntos controvertidos:
1. Visación de los puestos de control
obligatorios
El artículo 8° de la Resolución de Su-
perintendencia N° 224-2004/SUNAT,
publicada el 29 de setiembre de 2004,
regula el procedimiento de Visación
y verificación del ingreso de bienes a
la Región de la Selva y señala que la
Visación de la guía de remisión, de
ser el caso, se realizará al ingreso de
los bienes a la Región por los puntos
de control obligatorio o en los lugares
que la Administración señale, luego de
producido el arribo de la mercadería, el
cual será comunicado por el comercian-
te a ésta previamente a la descarga.
La Visación de los documentos es un
proceso con el cual se puede establecer
que los bienes beneficiados ingresaron
a la región, resultando determinante
para saber si corresponde el reintegro
tributario o no; calificando la Visación
como un requisito sustancial. En ese
sentido, en el presente caso se verifica
que la guía de remisión-remitente
exhibida, no contiene el sello que
acredite la verificación del ingreso de
los bienes a la región. Por lo tanto, no
se encuentra acreditado el ingreso a
la región de los bienes, lo que resulta
Análisis Jurisprudencial
indispensable para sustentar el rein-
tegro tributario solicitado.
2. Presentación de la Declaración del
Ingreso de bienes a la Región Selva
con la anticipación mínima estable-
cida por el numeral 6.2 del artículo
6° de la Resolución de Superinten-
dencia N° 224-2004/SUNAT
El reintegro tributario para la Región
Selva2, el cual se encuentra regulado
en el artículo 48° del TUO de la LIGV,
es aquel beneficio que permite a los
comerciantes de dicha región que
compren bienes comprendidos en el
Apéndice del Decreto Ley Nº 21503
y los especificados y totalmente libe-
rados en el Arancel Común anexo al
Protocolo modificatorio del Convenio
de Cooperación Aduanera Peruano
Colombiano de 1938, obtener una
devolución equivalente al monto de
dicho impuesto que pagaron por la
adquisición de determinados bienes
provenientes de sujetos afectos del
resto del país, siéndole de aplicación
las disposiciones referidas al crédito
fiscal, en lo que corresponda.
Asimismo, el inciso 2) del artículo 49°
del TUO de la LIGV indica que si el co-
merciante de la Región no cumple con lo
establecido en la Ley, norma reglamen-
taria y complementaria pertinente, no
podrá obtener el reintegro tributario.
Siendo ello así, el comerciante
deberá cumplir con los requisitos
formales legales indicados en el
artículo 46° del TUO de la LIGV, los
cuales son:
a) Tener su domicilio fiscal y la adminis-
tración de la empresa en la Región;
b) Llevar su contabilidad y conservar la
documentación sustentatoria en el
domicilio fiscal;
c) Realizar no menos del setenta y cinco
por ciento (75%) de sus operaciones
en la Región. Para efecto del cómputo
de las operaciones que se realicen des-
de la Región, se tomarán en cuenta las
exportaciones que se realicen desde la
Región, en tanto cumplan con los re-
quisitos que se establezcan mediante
Decreto Supremo, refrendado por el
Ministerio de Economía y Finanzas;
d) Encontrarse inscrito como beneficiario
en un Registro que llevará la SUNAT,
para tal efecto ésta dictará las normas
correspondientes. La relación de los
beneficiarios podrá ser materia de
publicación, incluso la información
referente a los montos devueltos; y,
2 Región Selva comprende a los departamentos de Loreto, Ucayali,
Amazonas y Madre de Dios. El artículo 2° de la Ley N° 28575,
publicada el 06.07.05, excluyó al departamento de San Martín del
ámbito de aplicación del reintegro tributario.
Actualidad Empresarial I-23
 I Análisis Jurisprudencial
e) Efectuar y pagar las retenciones en
los plazos establecidos, en caso de ser
designado agente de retención.
En el caso de personas jurídicas, adi-
cionalmente se requerirá que estén
constituidas e inscritas en los Registros
Públicos de la Región.
Con respecto a los requisitos formales
reglamentarios, éstos se encuentran
en el apartado 7.1 del numeral 7
artículo 11° del Reglamento del TUO
de la LIGV, el cual prevé que a efectos
del reintegro tributario, el comer-
ciante deberá presentar una solicitud
ante la Intendencia, Oficina Zonal o
Centro de Servicios al contribuyente
de la Administración Tributaria que
corresponda a su domicilio fiscal o
en la dependencia que se le hubiera
asignado para el cumplimiento de
sus obligaciones tributarias, en el
formulario que ésta proporcione, ad-
juntando para los efectos lo siguiente:
a. Relación detallada de los compro-
bantes de pago verificados por la
SUNAT que respalden las adquisicio-
nes efectuadas fuera de la Región,
correspondientes al mes por el que
se solicita el reintegro.
En la referida relación, también de-
berá indicarse:
i. En caso de ser agente de re-
tención, los documentos que
acrediten el pago del íntegro
de la retención del total de los
comprobantes de pago por el que
solicita el reintegro.
ii. De tratarse de operaciones en la
cual opere el Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias con el
Gobierno Central, los documentos
que acrediten el depósito en el
Banco de la Nación de la detrac-
ción efectuada.
iii. De ser aplicable la Ley N° 28194,
mediante la cual se aprueban las
medidas para la lucha contra la
evasión y la informalidad, el tipo
del medio de pago, número del
documento que acredite el uso
del referido medio y/o código
que identifique la operación, y
empresa del sistema financiero
que emite el documento o en la
que se efectúa la operación.
b. Relación de las notas de débito y cré-
dito relacionadas con adquisiciones
por las que haya solicitado reintegro
tributario, recibidas en el mes por el
que se solicita el reintegro.
c. Relación detallada de las guías de
remisión del remitente y cartas de
porte aéreo, según corresponda, que
acrediten el traslado de los bienes,
las mismas que deben corresponder
necesariamente a los documentos de-
tallados en la relación a que se refiere
el inciso a). Las guías de remisión
del remitente y cartas de porte aéreo
deberán estar visadas, de ser el caso,
y verificadas por la SUNAT.
I-24 Instituto Pacífico
d. Relación detallada de las Declaracio-
nes de Ingreso de bienes a la Región
Selva verificadas por la SUNAT, en
donde conste que los bienes hayan
ingresado a la Región.
e. Relación de los comprobantes de pago
que respalden el servicio prestado por
transporte de bienes a la Región, así
como la correspondiente guía de re-
misión del transportista, de ser el caso.
f. La garantía a que hace referencia el
artículo 47° del Decreto, de ser el caso.
Asimismo, el comerciante deberá cumplir
con los requisitos establecidos en la
Resolución de Superintendencia N°
224-2004/SUNAT como norma comple-
mentaria, entre ellos se encuentra el re-
quisito indicado en el artículo 6° de dicha
resolución, el cual aprueba el Formulario
Virtual N° 1647- “DECLARACIÓN DE IN-
GRESO DE BIENES A LA REGIÓN SELVA”, el
que tiene carácter de declaración y se uti-
liza para dejar constancia del ingreso de los
bienes a la Región. El inciso 6.2 del artículo
6° de la Resolución de Superintendencia
N° 224-2004/SUNAT indica que dicha
declaración deberá ser presentada por lo
menos con ocho (8) horas de anticipación
a la fecha de ingreso de los bienes a la
Región, a través de SUNAT Virtual. Para
tal efecto, el comerciante debe contar
con el código de usuario y la clave de
acceso a SUNAT Operaciones en Línea3.
Se entiende que la indicada resolución de
superintendencia establece la presentación
de dicha declaración de ingreso de bienes
a la región –en concordancia con el pri-
mer párrafo del artículo 88° del Código
Tributario– con la finalidad de facilitar la
labor de verificación de la Administración en
el cumplimiento de los requisitos sustanciales
a que se refiere el artículo 46° del TUO de
la LIGV.
En esa línea de análisis, uno de los puntos
controvertidos del presente caso, es si ha
habido o no violación del principio de
reserva de ley y su aplicación en materia
tributaria, siendo que el contribuyente
considera que la Administración Tributaria
ha afectado dicho principio al no reconocer-
le su derecho al goce al reintegro tributario.
Por razones técnicas puede flexibilizarse
el principio de reserva de ley y permitir la
remisión al Reglamento para que prevea
aspectos esenciales del beneficio siempre y
cuando la ley se lo delegue y le establezca
límites. Es la ley la que debe definir los
requisitos esenciales para la procedencia
del reintegro tributario y la que debe
establecer las causales que determinan su
improcedencia de forma clara y precisa.
En tal sentido, las normas reglamentarias y
complementarias deben cumplir un carác-
ter regulatorio complementario sin prever
requisitos cuyo incumplimiento determinen
la improcedencia del beneficio, pues dichos
elementos esenciales solo deben estar in-
dicados por una norma con rango de ley.
3 Cabe indicar que el original del artículo 6° de la Resolución de
Superintendencia N° 224-2004/SUNAT se presentaba la declaración
el Formulario Virtual N° 4700 por lo menos con 24 (horas) de
anticipación a la fecha de ingreso a los bienes a la región.
Siendo ello así, lo establecido en el nume-
ral 2 del artículo 49° del TUO de la LIGV
debe entenderse que cuando la norma
alude: “(…) al incumplimiento de la Ley, las
normas reglamentarias y complementarias
pertinentes” sólo puede referirse a que
no procede dicho reintegro cuando no
se puede verificar el cumplimiento de los
requisitos sustanciales establecido en la ley
conforme con las normas reglamentarias
y complementarias que regulan dicha
verificación; no podemos interpretar que
el numeral 2 del artículo 49° hace una
remisión en blanco o sin límites al regla-
mentador para que restringa el beneficio
del reintegro tributario.
Por consiguiente, el reglamento y la reso-
lución de superintendencia pueden desa-
rrollar los requisitos esenciales señalados
en la ley y regular los procedimientos y
formalidades que estimen conveniente para
verificar su cumplimiento. En el caso que
los administrados no observen tales proce-
dimientos y formalidades, pero la Adminis-
tración puede verificar el cumplimiento de
los mencionados requisitos esenciales, no
podrá desconocer el derecho al reintegro
tributario sin perjuicio de las sanciones
aplicables que hayan sido previstas por ley.
En ese sentido, la Administración no
debió interpretar que el incumplimiento
del inciso 6.2 del artículo 6° de la Re-
solución de Superintendencia N° 224-
2004/SUNAT impide ejercer el derecho
del reintegro tributario al amparo del
numeral 2 del artículo 49° del TUO de
la LIGV, pues las normas reglamentarias
y complementarias permiten viabilizar
el cumplimiento y la verificación de los
requisitos sustanciales no formalidades
o requisitos cuyo incumplimiento impide
gozar del beneficio a pesar que la Adminis-
tración pueda verificar que el comerciante
ha cumplido con los requisitos sustanciales.
En conclusión, el incumplimiento de un
plazo mínimo para presentar el formulario,
no impide en nada la verificación de los
requisitos que se consideran necesarios o
esenciales para acceder a éste.
6. Nuestros comentarios
Concordamos con los criterios esgrimidos
por el Máximo Intérprete en la resolución
materia de comentario; en el sentido que
la reserva de ley en materia tributaria
es una reserva relativa, pues, admite
excepcionalmente derivaciones al Regla-
mento siempre que los parámetros estén
claramente establecidos en la propia ley,
siendo además un límite de la potestad
tributaria y garantía de las personas frente
a la Administración Tributaria.
Las resoluciones de superintendencia
establecen requisitos formales que com-
plementan los requisitos ya establecidos
en la norma reglamentaria y en la ley,
pero de ningún modo son requisitos que
impiden gozar del beneficio a pesar que
la Administración pueda verificar que el
comerciante ha cumplido con los requisi-
tos sustanciales establecidos en la norma.
N° 233 Segunda Quincena - Junio 2011

Notas de crédito y notas de débito
Las notas de crédito deben contener las mismas características
de los comprobantes de pago
RTF N° 07014-2-2002 (25.06.04)
La Declaración Única de Exportación puede ser objeto de variación por
descuentos y otros, siempre que estén sustentados en notas de crédito que
contengan los mismos requisitos y características de los comprobantes de
pago en relación a los cuales se emitan, esto es, bien vendido, cantidad,
unidad de medida, precios unitarios de los bienes vendidos, entre otros.
No se puede transferir bienes a través de notas de crédito
RTF N° 00318-5-2004 (23.01.04)
Es irregular el procedimiento seguido por la recurrente consistente en “anular
las facturas” (guardando el original, la copia usuario y la copia SUNAT) para
luego sustentar nuevas ventas emitiendo notas de crédito, puesto que lo que
estaría sucediendo es la transferencia de bienes a través de notas de crédito
y no de facturas, siendo correcto el reparo realizado.
Notas de crédito negociables emitidas como consecuencia
de la devolución del Impuesto Extraordinario de Solidaridad
RTF N° 02534-4-2003 (14.05.03)
Se confirma la apelada que declaró procedente la devolución solicitada y
dispuso la aplicación de las notas de crédito negociables emitidas como
consecuencia de la devolución, al pago de deudas por concepto de Impuesto
Extraordinario de Solidaridad.
No se puede dar la emisión de nuevas notas de crédito, por
ser víctimas de robo.
RTF N° 06339-2-2004 (27.08.04)
Se declara nulo el concesorio de la apelación que declaró infundada la
reclamación contra la resolución que declaró improcedente su solicitud de
emisión de nuevas notas de crédito, al haber sido víctima de robo respecto
de las que se le entregaron. Se indica que conforme con el artículo 101° del
Código Tributario, es competencia del Tribunal Fiscal.
Notas de crédito que modifican el valor FOB
RTF N° 07491-A-2005 (09.12.05)
Se señala que la Administración emite un informe mediante el cual detectó
que por diferencia de precios y por mercancía arribada en mal estado, la
recurrente emitió notas de crédito que modifican el valor FOB de las expor-
taciones y no se tuvieron en cuenta al elaborar las Solicitudes de Restitución
materia de controversia, a pesar que las notas […] de crédito tienen fecha
anterior a la Solicitud de Drawback; en ese sentido, es evidente que los valores
FOB sujetos a restitución y que se consignan en las Solicitudes no son reales,
Glosario Tributario
1. ¿Cuándo emitir una nota de crédito?
Las notas de crédito se emitirán por concepto de anulaciones, descuentos,
bonificaciones, devoluciones y otros, las cuales deberán contener los mismos
requisitos y características de los comprobantes de pago en relaciones a los
cuales se emitan. Asimismo, sólo podrán ser emitidas al mismo adquirente o
usuario para modificar comprobantes de pago otorgados con anterioridad.
En el caso de descuentos o bonificaciones, sólo podrán modificar compro-
bantes de pago que den derecho a crédito fiscal o crédito deducible, o
sustenten gasto o costo para efecto tributario.
N° 233 Segunda Quincena - Junio 2011
I Área Tributaria
Jurisprudencia al Día
Jurisprudencia al Día
y además se han emitido Liquidaciones Netas en relación a cada una de las
facturas emitidas por ésta, respecto de lo cual tenía pleno conocimiento antes
de formular las referidas solicitudes ya que emitió las notas de crédito, por
lo tanto es evidente que se ha declarado información falsa.
Modificación de la Declaración Única en el Sistema Integrado
de Gestión Aduanera mediante notas de crédito y débito
RTF N° 05796-A-2005 (22.09.05)
Es factible la modificación de datos de la Declaración Única en el Sistema
Integrado de Gestión Aduanera, siempre que las notas de crédito y débito
emitidas observen las normas del Reglamento de Comprobantes de Pago,
aprobado por Resolución de Superintendencia N° 077-99-SUNAT.
Es necesario registrar las notas de crédito en el Registro de
Compras a efectos de no incurrir en la multa por declarar cifras
o datos falsos, señalada en el artículo 178º del Código Tributario
RTF N° 00961-3-2003 (25.02.03)
Se confirma la apelada en cuanto al reparo al crédito fiscal y renta neta
por notas de crédito no anotadas en el Registro de Compras, utilización de
comprobantes de pago que no le pertenecen al contribuyente y registro de
comprobantes por gastos ajenos al giro del negocio, al no haber presentado
el recurrente la documentación sustentatoria que subsane dichas observa-
ciones. Se indica que en virtud del artículo 141º del Texto Único Ordenado
del Código Tributario aprobado por el Decreto Supremo Nº 135-99-EF, no
se admitirá como medio probatorio, bajo responsabilidad, el que habien-
do sido requerido por la Administración Tributaria durante el proceso de
verificación o fiscalización no hubiera sido presentado y/o exhibido, salvo
que el deudor tributario pruebe que la omisión no se generó por su causa o
acredite la cancelación del monto reclamado actualizado a la fecha de pago.
Se confirma la apelada en el extremo referido a las resoluciones de multa,
emitidas al amparo de los numerales 1 y 2 del artículo 178º del Código
Tributario, al haber sido emitidas de manera vinculada a los citados reparos.
La emisión de notas de crédito y la consiguiente anulación
total o parcial del comprobante de pago previamente emitido,
opera por descuentos o bonificaciones obtenidas posterior-
mente a la emisión de los mismos
RTF N° 4211-1-2007 (15.05.07)
La emisión de notas de crédito y la consiguiente anulación total o parcial
del comprobante de pago previamente emitido, opera por descuentos
o bonificaciones obtenidas posteriormente a la emisión de los mismos,
por devolución de bienes o la retribución del servicio no realizado, por
haberse consignado en exceso el impuesto bruto o por haberse omitido
consignar separadamente este último en el comprobante, supuestos estos
últimos que dan contenido a la opción “otros” del Reglamento de Com-
probantes de Pago.
2. ¿Cuándo emitir una nota de débito?
Las notas de débito se emitirán para recuperar costos o gastos incurridos
por el vendedor con posterioridad a la emisión de la factura o boleta de
venta, como intereses por mora u otros. Excepcionalmente, el adquirente o
usuario podrá emitir una nota de débito como documento sustentatorio de
las penalidades impuestas por incumplimiento contractual del proveedor,
según conste en el contrato. Además deberán contener los mismos requisitos y
características de los comprobantes de pago en relación a los cuales se emitan.
Asimismo sólo podrán ser emitidas al mismo adquirente o usuario para
modificar comprobantes de pago otorgados con anterioridad.
Actualidad Empresarial I-25
 I Indicadores Tributarios

IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS

Indicadores Tributarios

Determinación de las retenciones por rentas de quinta categoría1

ENERO-MARZO

Remuneración mensual por el ID =R

número de meses que falte para 12
terminar el ejercicio (incluye mes ABRIL
de retención) Hasta 27 UIT ID =R
15%
Gratificaciones ordinarias mes de 9
julio y diciembre MAYO-JULIO
Otras
Deducciones: ID =R
Participación en las utilidades 8
Deduc- Exceso de - Retención
-- = Renta IMPUESTO -- de meses = agosto
Gratificaciones extraordinarias a ción de Anual 27 UIT a 54 UIT ID
disposición en el mes de retención 7 UIT 21% ANUAL anteriores ID
- Saldos a =R
Otros ingresos puestos a dis- 5
favor
set. - nov.
posición en el mes de retención
Remuneraciones de meses an- ID
=R
Exceso de 54 UIT 4
teriores 30% R : Retenciones del mes DICIEMBRE
ID : Impuesto determinado
ID = R

Mínimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categoría – Ejercicio 2011: S/. 1 800.00
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)

1 Cálculo aplicable para remuneraciones no variables

tasas DEL IMPUESTO A LA RENTA - domiciliados TABLA DEL NUEVO RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO 1
D. LEG. N.° 967 (24-12-06)
2011 2010 2009 2008 2007 2006
1. Persona Jurídica Parámetros
Cuota
Tasa del Impuesto 30% 30% 30% 30% 30% 30% Categorías Total Ingresos Total Adquisiciones Mensual
Brutos Mensuales Mensuales (S/.)
Tasa Adicional 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% (Hasta S/.) (Hasta S/.)
2. Personas Naturales 4 y 5 categ.* 1,2,4 y 5 categoría 1 5 000 5 000 20
Hasta 27 UIT 15% 15% 15% 15% 15% 15%
2 8 000 8 000 50
Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT 21% 21% 21% 21% 21% 21%
3 13 000 13 000 200
Por el exceso de 54 UIT 30% 30% 30% 30% 30% 30%
4 20 000 20 000 400
1 y 2 categ.*
No aplica 5 30 000 30 000 600
6.25% 6.25% 6.25%
Con Rentas de Tercera Categ. 30% 30% 30% 30% 30% 30% CATEGORÍA* 60 000 60 000 0
ESPECIAL
RUS
* Nuevo Régimen de acuerdo a las modificaciones del D. Leg. N° 972 y la Ley 29308.
* Los sujetos de esta categoría deberán tener en cuenta lo siguiente:
a. Que se dediquen únicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubérculos,
SUSPENSIÓN DE RETENCIONES Y/0 PAGOS A CUENTA raíces, semillas y demás bienes especificados en el Apéndice I de la Ley del
de RENTAS DE 4ta. CATEGORÍA(1) IGV e ISC, realizada en mercado de abastos.
b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrícolas y que
No deberá efectuarse la retención del Impuesto a la Renta vendan sus productos en su estado natural.
AGENTE c. Asimismo, deberán presentar anualmente una declaración jurada informativa
cuando los recibos de honorarios que se paguen o acrediten S/. 1,500
RETENEDOR a fin de señalar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y
sean por un importe que no exceda a:
condiciones que establezca la SUNAT.
P Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna cate-
E Cuyos ingresos por renta de 4ta. (Art. 33 a) y 5ta. percibidas en
S/. 2,625
R No están el mes no superen la suma de: goría, se encontrarán comprendidos en la categoría más alta hasta el mes que
C obligados a comuniquen la que les corresponde.
E efectuar pa-
Los directores de empresas, síndicos, mandatarios, gestores de 1 Tabla de categorización modificada por el artículo 7 del Decreto Legislativo N.° 967 (24-12-06),
P gos a cuenta S/. 2,100 vigente a partir del 1 de enero de 2007.
T del Impuesto negocios, albaceas o similares, y otras rentas de 4ta. (Art. 33 b)
O a la Renta y 5ta. categoría, que no superen la suma de:
R los siguientes * Se debe tener presente que si se superan estos montos los tipos de cambio al cierre del ejercicio
E contribu- contribuyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a
S yentes cuenta y a presentar la Declaración Determinativa Mensual, Dólares Euros
PDT 616-Trabajador independiente.
Año Activos Pasivos Activos Pasivos
Compra Venta Compra Venta
(1) Base Legal: Resolución de Superintendencia N° 338-2010/SUNAT (vigente a partir de 31.12.10)
2010 2,808 2,809 3,583 3,758
2009 2.888 2.891 4.057 4.233
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT) 2008 3.137 3.142 4.319 4.449
2007 2.995 2.997 4.239 4.462
Año S/. Año S/. 2006 3.194 3,197 4.121 4.249
2011 3 600 2005 3 300 2005 3.429 3.431 3.951 4.039
2010 3 600 2004 3 200 2004 3.280 3.283 4.443 4.497
2009 3 550 2003 3 100 2003 3.461 3.464 4.287 4.368
2008 3 500 2002 3 100 2002 3.513 3.515 3.535 3.621
2007 3 450 2001 3 000 2001 3.441 3.446 3.052 3.110
2006 3 400 2000 2 900 2000 3.523 3.527 3.206 3.323

I-26 Instituto Pacífico N° 233 Segunda Quincena - Junio 2011

 Área Tributaria I
DETRACCIONES Y PERCEPCIONES

SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL D. Leg. N.º 940 (R.S. N.° 183-2004/SUNAT 15-08-04)
CÓD. TIPO DE BIEN O SERVICIO Operaciones exceptuadas de la aplicación del sistema PORCENT.
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV y traslado de bienes
001 Azúcar No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos: 10%
003 Alcohol etílico - En operaciones cuyo importe de la operación sea igual o menor a media (1/2) UIT, salvo que por cada unidad de transporte, 10%
ANEXO 1

la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a media (1/2) UIT.
- Tratándose de la venta gravada con el IGV, cuando por la operación se emita póliza de adjudicación con ocasión del remate o
adjudicación por los martilleros públicos o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de terceros, o liquidación de compra.
006 Algodón Incorporado por artículo 1° de R.S. N° 260-2009/SUNAT, vigente a partir del 11.12.09 12% 5
Venta (incluido el reTiRo) de Bienes Gravados con el IGV
004 Recursos hidrobiológicos 9% y 15% 1
005 Maíz amarillo duro No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos:* 7%
007 Caña de azúcar - El importe de la operación sea igual o menor a setecientos Nuevos Soles (S/. 700.00), salvo que se trate de residuos, subpro- 10%5
008 Madera ductos, desechos, recortes y desperdicios. 9%3
009 Arena y piedra - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio 10%5
010 Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el adquirente sea una entidad 15%9
011 Bienes del inciso a) del apéndice I de la Ley del IGV del Sector Público Nacional. 10%
ANEXO 2

016 Aceite de pescado - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4 del Reglamento de Com- 9%
017 Harina, polvo y «pellets» de pescado, crustáceos, moluscos probantes de Pago, excepto las pólizas emitidas por las bolsas de productos. 9%
y demás invertebrados acuáticos - Se emita liquidación de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
018 Embarcaciones pesqueras Sólo el mineral metalífero, escorias y cenizas comprendidas en las subpartidas nacionales del capítulo 26 de la sección V del 9%
023 Leche cruda entera Arancel de Aduanas, incluso cuando se presentan en conjunto con otros minerales o cuando hayan sido objeto de un proceso 4%
029 Algodón en rama sin desmontar de chancado y/o molienda. 15%2
031 Oro No se incluye en esta definición: 12%6
032 Páprika a) A los concentrados de dichos minerales. 12%7
033 Espárragos b) A los bienes comprendidos en la subpartida nacional 2616.90.10.00. 12%7
034 Minerales metálicos no auríferos 12%10
Servicios Gravados con el IGV
012 Intermediación laboral y tercerización No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos:* 12% 5
019 Arrendamiento de bienes - El importe de la operación sea igual o menor a S/. 700.00. 12% 4
020 Mantenimiento y reparación de bienes muebles - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio 9% 4
ANEXO 3

021 Movimiento de carga vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios, esta excepción salvo que el usuario o 12% 5
022 Otros servicios empresariales quien encarga la construcción sea una entidad del Sector Publico Nacional.. 12% 5
024 Comisión mercantil - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4 del Reglamento de Com- 12% 4
025 Fabricación de bienes por encargo probantes de Pago. 12% 4
026 Servicio de transporte de personas - El usuario del servicio o quien encarga la construcción tenga la condición de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto 12% 4
030 Contratos de construcción por la Ley del Impuesto a la Renta. 5%8
Notas
1 El porcentaje de 9% se aplicará cuando el proveedor tenga la condición de titular del permiso de pesca de la embarcación pesquera que efectúa la extracción o descarga de los bienes y figure como - Tratándose de los traslados a que se refiere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05.
tal en el «Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9%» que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicará el porcentaje de 15%. 4 Incluidos mediante R.S. N.° 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarán respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria respecto al IGV se produzca a partir del
Dicho listado será elaborado sobre la base de la relación de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Producción, de acuerdo con lo dispuesto por el artículo 14 del 1 de febrero de 2006.
Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el D. S. N.° 012-2001-PE. 5 Mediante R.S. N° 260-2009/Sunat publicada el 10.12.09 y Vigente apartir del 11.12.09, el porcentaje aplicable a la venta de algodón comprendido en la subpartidas nacionales
El referido listado será publicado por la SUNAT a través de SUNAT Virtual, cuya dirección es http.//www.sunat.gob.pe, hasta el último día hábil de cada mes y tendrá vigencia a partir del primer día calendario 5201.00.10.00/5201.00.90.00 y 5203.00.00.00, excepto el algodón en rama sin desmontar es del 12%, (hasta el 10.12.2009 se aplicaba el 10%).
del mes siguiente para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deberá verificar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha en que se deba realizar el depósito. * Aplicables a las operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria del IGV se produzca a partir del 01-03-06.
2 El porcentaje aplicable a la venta de algodón en rama sin desmontar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneración contenida en el inciso A) del Apendice I de la Ley del 6 Incluido por el artículo 1° de la R.S N° 294-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
IGV es el 15%, mediante R.S. N° 260-2009/Sunat, Vigente a partir del 11.12.2009 se incorporó un código especifico para este bien “029”. 7 Incluidos mediante el artículo 1° de la R.S N° 306-2010/SUNAT(11.11.10) vigente a partir del 01.12.10.
3 La inclusión de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N.º 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicará de la siguiente forma: 8 Incluido por el artículo 14° de la R.S N° 293-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
- Tratándose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se refieren los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no hubiera nacido la 9. Vigente a partir del 01 de marzo de 2011 Res. Nº 044-2011/SUNAT (22.02.11) hasta el 28.02.11 se aplicaba la tasa de 10%.
obligación tributaria al 01-10-05. 10. Vigente a partir del 1 de abril de 2011 Res. Nº 037-2011/SUNAT (15.02.11)

SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VíA TERRESTRE (R. s. N.° 073-2006/SUNAT 13-05-06)1
Operaciones sujetas al sistema Operaciones exceptuadas de la aplicación del sistema Porcentaje
No se aplicará el sistema en los siguientes casos:
El servicio de transporte reali- - El importe de la operación o el valor referencial sea igual o menor a S/. 400.00
zado por vía terrestre gravado - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolución 4%
con IGV. del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Público Nacional.
- El usuario del servicio tenga la condición de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
1 Aplicable para operaciones cuya obligación tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N.° 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino
los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.

DETERMINACIÓN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIÓN

RELACIóN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA
SUJETA AL RéGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIÓN DE BIENES1 Apéndice 1 Ley Nº 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
Determinación del monto de la percepción aplicando porcentajes sobre el monto de la operación Referencia Bienes comprendidos en el régimen
1 Harina de trigo o de morcajo (tranquillón) Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
Condición Porcent. 1101.00.00.00
Cuando el importador, a la fecha en que se efectúa la numeración de la DUA o DSI: 2 Agua, incluida el agua mineral, natural o Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
artificial y demás bebidas no alcohólicas subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y
1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes. 2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripción en el RUC y dicha 3 Cerveza de malta Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
condición figure en los registros de la Administración Tributaria. 2203.00.00.00
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condición figure en los 10% 4 Gas licuado de petróleo Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
registros de la Administración Tributaria. subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00
5 Dióxido de carbono Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
4. No cuente con número de RUC o teniéndolo no lo consigne en la DUA o DSI. 2811.21.00.00
5. Realice por primera vez una operación y/o régimen aduanero. 6 Poli (tereftalato de etileno) sin adición de Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV. dióxido de titanio, en formas primarias 3907.60.00.10
7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato Sólo envases o preformas, de poli (tereftalato de etileno),
Cuando el importador nacionalice bienes usados. 5% de etileno) (PET) comprendidos en la subpartida nacional: 3923.30.90.00
Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba señalados. 3.5% 8 Tapones, tapas, cápsulas y demás disposi- Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
tivos de cierre 3923.50.00.00
1 Inciso b) Segunda Disposición Transitoria Ley Nº 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
9 Bombonas, botellas, frascos, bocales, ta- Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
rros, envases tubulares, ampollas y demás subpartidas nacionales: 7010.10.00.00/7010.90.40.00
recipientes para el transporte o envasado,
RÉGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE de vidrio; bocales para conservas, de vidrio;
A LA ADQUISICIÓN DE COMBUSTIBLE 1 tapones, tapas y demás dispositivos de
cierre, de vidrio
Comprende Percepción 10 Tapones y tapas, cápsulas para botellas, Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
tapones roscados, sobretapas, precintos y subpartidas nacionales: 8309.10.00.00 y 8309.90.00.00
demás accesorios para envases, de metal
La adquisición de Los señalados en el numeral 4.2 del artículo 4 del Uno por común
combustibles líqui- Reglamento para la Comercialización de Combustibles ciento (1%)
11 Trigo y morcajo (tranquillón) Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
dos derivados del Líquidos y otros Productos derivados de los Hidrocarbu- sobre el subpartidas nacionales: 1001.10.10.00/1001.90.30.00
petróleo, que se en- ros aprobados por Decreto Supremo N.º 045-2001-EM precio de 12 Bienes vendidos a través de catálogos Bienes que sean ofertados por catálogo y cuya adquisición
cuentren gravadas y normas modificatorias, con excepción del GLP (Gas venta se efectué por consultores y/o promotores de ventas del
con el IGV. Licuado de Petróleo). agente de percepción.
13 Pinturas, barnices y pigmentos al agua Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
1 Inciso a) Segunda Disposición Transitoria. Ley Nº 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08. preparados de los tipos utilizados para el subpartidas nacionales: 3208.10.00.00/3210.00.90.00.
acabado del cuero.

N° 233 Segunda Quincena - Junio 2011 Actualidad Empresarial I-27

 I Indicadores Tributarios
Referencia Bienes comprendidos en el régimen Referencia Bienes comprendidos en el régimen
14 Vidrios en placas, hojas o perfiles; colado o lami- 18 Jugos de hortalizas, frutas y otros frutos Bienes comprendidos en alguna de las siguien-
nado, estirado o soplado, flotado, desbastado o tes subpartidas nacionales: 2009.11.00.00 /
pulido; incluso curvado, biselado, grabado, taladrado, 2009.90.00.00.
esmaltado o trabajado de otro modo, pero sin enmar- Bienes comprendidos en alguna de
car ni combinar con otras materias; vidrio de seguridad las siguientes subpartidas nacionales: 19 Discos ópticos y estuches porta discos Sólo los discos ópticos y estuches porta disco,
constituido por vidrio templado o contrachapado; 7003.12.10.00/7009.92.00.00. comprendidos en alguna de las siguientes subpar-
vidrieras aislantes de paredes múltiples y espejos tidas nacionales: 3923.10.00.00, 3923.21.00.00,
de vidrio, incluido los espejos retrovisores. 3923.29.00.90, 3923.90.00.00, 4819.50.00.00 y
8523.90.90.00.
15 Productos laminados; alambrón; barras; perfiles; Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
alambre; tiras; tubos; accesorios de tuberías; cables, subpartidas nacionales: 7208.10.10.00/7217.90.00.00,
trenzas, eslingas y artículos similares; de fundición 7 2 1 9 . 11 . 0 0 . 0 0 / 7 2 2 3 . 0 0 . 0 0 . 0 0 ,
hierro o acero; y puntas, clavos, chinchetas (chin- 7225.11.00.00/7229.90.00.00, 7301.20.00.00, PORCENTAJES PARA DETERMINAR EL IMPORTE DE LA
ches), grapas y artículos similares; de fundición,
hierro, o acero, incluso con cabeza de otras materias,
7 3 0 3 . 0 0 . 0 0 . 0 0 / 7 3 07 . 9 9 . 0 0 . 0 0 ,
7312.10.10.00/7313.00.90.00 y 7317.00.00.00.
PERCEPCIÓN A LA VENTA DE BIENES1
excepto de cabeza de cobre.
Condición Porcentaje
16 Adoquines, encintados (bordillos), losas, pla- Bienes comprendidos en alguna de las siguien-
cas, baldosas, losetas, cubos, dados y artículos tes subpartidas nacionales: 6801.00.00.00, Cuando por la operación sujeta a percepción se emita comprobante de
similares. 6802.10.00.00 y 6907.10.00.00/6908.90.00.00. pago que permite ejercer el derecho a crédito fiscal y el cliente figure en 0.5%
el «Listado de clientes que podrán estar sujetos al porcentaje del 0.5%
17 Fregaderos (pilletas de lavar), lavabos, pedestales Bienes comprendidos en alguna de las siguien- de percepción del IGV».
de lavabo, bañeras, bidés, inodoros, cisternas tes subpartidas nacionales: 6910.10.00.00/
(depósitos de agua) para inodoros, urinarios y 6910.90.00.00. En los demás casos no incluidos anteriormente. 2%
aparatos fijos similares, de cerámicas, para usos
sanitarios. 1 Inciso c) Segunda Disposición Transitoria. Ley Nº 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MÁXIMO DE ATRASO

Máx. Máx.
Libro o Registro vinculado a Acto o circunstancia que determina el inicio Libro o Registro vinculado a Acto o circunstancia que determina el inicio
Cód. atraso Cód. atraso per-
asuntos tributarios del plazo para el máximo atraso permitido asuntos tributarios del plazo para el máximo atraso permitido
permitido mitido

Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél Registro del régimen de retenciones Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél
Tres (3) en que se realizaron las operaciones relacionadas días há- en que se recepcione o emita, según corresponda,
1 Libro caja y bancos 17
meses con el ingreso o salida del efectivo o quivalente biles el documento que sustenta las transacciones
del efectivo. realizadas con los proveedores.
Tratándose de deudores tributarios que obtengan Registro IVAP Diez (10) Desde la fecha de ingreso o desde la fecha del re-
Diez (10) rentas de segunda categoría: desde el primer 18 días há- tiro de los bienes del Molino, según corresponda.
2 Libro de ingresos y gastos días há- día hábil del mes siguiente a aquél en que se biles
biles cobre, se obtenga el ingreso o se haya puesto a
disposición la renta. Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio- Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a
19 nes - artículo 8 Resolución de Su- días há- aquél en que se recepcione el comprobante de
Tres (3) Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio
Libro de inventarios y Régimen perintendencia N.° 022-98/SUNAT biles pago respectivo.
3 meses (*) gravable.
balances General (**)
Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio- Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a
Libro de retenciones incisos e) y f) del Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél nes - inciso a) primer párrafo artículo días há- aquél en que se recepcione el comprobante de
20
4 artículo 34 de la Ley del Impuesto días há- en que se realice el pago. 5 Resolución de Superintendencia N.° biles pago respectivo.
a la Renta* biles 021-99/SUNAT

Tres (3) Desde el primer día hábil del mes siguiente de Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio- Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a
5 Libro diario nes - inciso a) primer párrafo artículo días hábiles aquél en que se recepcione el comprobante de
meses realizadas las operaciones. 21
5 Resolución de Superintendencia N.° pago respectivo.
Tres (3) Desde el primer día hábil del mes siguiente de 142-2001/SUNAT
5-A Libro diario de formato Simplificado
meses realizadas la operaciones
Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio- Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a
Tres (3 Desde el primer día hábil del mes siguiente de nes - inciso c) primer párrafo artículo días hábiles aquél en que se recepcione el comprobante de
6 Libro mayor 22
meses realizadas las operaciones. 5 Resolución de Superintendencia N.° pago respectivo.
256-2004/SUNAT
Tres (3) Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio
7 Registro de activos fijos
meses gravable. Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a
- inciso a) primer párrafo artículo 5 días hábiles aquél en que se recepcione el comprobante de
Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a 23
Resolución de Superintendencia N.° pago respectivo.
8 Registro de compras días há- aquél en que se recepcione el comprobante de
257-2004/SUNAT
biles pago respectivo.

Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a
9 Registro de consignaciones días há- aquél en que se recepcione el comprobante de - inciso c) primer párrafo artículo 5 días hábiles aquél en que se recepcione el comprobante de
24
biles pago respectivo. Resolución de Superintendencia N.° pago respectivo.
258-2004/SUNAT
Tres (3) Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio
10 Registro de costos Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a
meses gravable.
- inciso a) primer párrafo artículo 5 días hábiles aquél en que se recepcione el comprobante de
25
Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a Resolución de Superintendencia N.° pago respectivo.
11 Registro de huéspedes días há- aquél en que se emita el comprobante de pago 259-2004/SUNAT
biles respectivo.
* Se exceptúa de llevar este libro a los sujetos que lleven la Planilla Electrónica a que se refiere el D.S. Nº 098-2007-TR,
Desde el primer día hábil del mes siguiente de según lo señala el articulo 3º del D.S. 177-2008-EF (30.12.08), vigente desde el 31.12.08.
Registro de inventario permanente
12 Un (1) mes realizadas las operaciones relacionadas con la (*) Si el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje aplicable al calculo de los pagos
en unidades físicas*/*
entrada o salida de bienes. a cuenta del Régimen General del IR, deberá tener registradas las operaciones que lo sustenten con un atraso no
mayor a dos (2) meses contados desde el primer día hábil del mes siguiente a Enero o Junio, según corresponda.
Desde el primer día hábil del mes siguiente de (Base Legal: R.S. N° 196-2010/SUNAT, publicada el 26.10.10)
Registro de inventario permanente Tres (3)
13 realizadas las operaciones relacionadas con la
valorizado*/* meses (**) En los casos previstos en el numeral 3.2 del artículo 13°, el plazo máximo de atraso será de Tres (3) meses computado
entrada o salida de bienes. a partir del día siguiente:
Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a a) A la fecha del Balance de Liquidación
14 Registro de ventas e ingresos días há- aquél en que se emita el comprobante de pago b) Al otorgamiento de la Escritura pública de cancelación de sucursales de empresas unipersonales, sociedades o
entidades de cualquier naturaleza, constituidas en el exterior o de producido el cese de las actividades de las
biles respectivo.
agencias u otros establecimientos permanentes de las mismas empresas, sociedades y entidades.
Registro de ventas e ingresos - artículo Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a c) A la entrada en vigencia de la fusión o escisión o demás formas de reorganización de sociedades o empresas.
15 23 Resolución de Superintendencia N.° días há- aquél en que se emita el comprobante de pago d) Al cierre o cese definitivo de la empresa.
266-2004/SUNAT biles respectivo. (Base Legal: R.S. N° 196-2010/SUNAT, publicada el 26.10.10).
*/* Por el artículo 5° de la R.S. N° 239-2008/SUNAT (31-12-08), se incorpora el numeral 13.4 del artículo 13° de la R.S.
Registro del régimen de per- Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél N° 234-2006/SUNAT, en la que se señala que los contribuyentes que se encuentren obligados a llevar el registro
16 cepciones días há- en que se emita el documento que sustenta las de inventarios permanente valorizado, se encuentran exceptuados de llevar el registro de inventario permanente
biles transacciones realizadas con los clientes. en unidades físicas, esta disposición está vigente desde el 1 de enero de 2009

I-28 Instituto Pacífico N° 233 Segunda Quincena - Junio 2011

 Área Tributaria I
VENCIMIENTOS Y FACTORES

anexo 1
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACION EFECTUA LA SUNAT
FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN EL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC
Período
Tributario BUENOS CONTRIBUYENTES Y UESP
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
0, 1, 2, 3 y 4 5, 6, 7, 8 y 9
Dic-10 18 Ene. 19 Ene. 20 Ene. 21 Ene. 24 Ene. 11 Ene. 12 Ene. 13 Ene. 14 Ene. 17 Ene. 25 Ene. 26 Ene.
Ene. 11 17 Feb. 18 Feb. 21 Feb. 22 Feb. 09 Feb. 10 Feb. 11 Feb. 14 Feb. 15 Feb. 16 Feb. 24 Feb. 23 Feb.
Feb. 11 18 Mar. 21 Mar. 22 Mar. 09 Mar. 10 Mar. 11 Mar. 14 Mar. 15 Mar. 16 Mar. 17 Mar. 23 Mar. 24 Mar.
Mar. 11 20 Abr. 25 Abr. 8 Abr. 11 Abr. 12 Abr. 13 Abr. 14 Abr. 15 Abr. 18 Abr. 19 Abr. 27 Abr. 26 Abr.
Abr. 11 23 May. 10 May. 11 May. 12 May. 13 May. 16 May. 17 May. 18 May. 19 May. 20 May. 24 May. 25 May.
May. 11 9 Jun. 10 Jun. 13 Jun. 14 Jun. 15 Jun. 16 Jun. 17 Jun. 20 Jun. 21 Jun. 22 Jun. 24 Jun. 23 Jun.
Jun. 11 11 Jul. 12 Jul. 13 Jul. 14 Jul. 15 Jul. 18 Jul. 19 Jul. 20 Jul. 21 Jul. 8 Jul. 22 Jul. 25 Jul.
Jul. 11 11 Ago. 12 Ago. 15 Ago. 16 Ago. 17 Ago. 18 Ago. 19 Ago. 22 Ago. 9 Ago. 10 Ago. 24 Ago. 23 Ago.
Ago. 11 14 Set. 15 Set. 16 Set. 19 Set. 20 Set. 21 Set. 22 Set. 9 Set. 12 Set. 13 Set. 23 Set. 26 Set.
Set. 11 17 Oct. 18 Oct. 19 Oct. 20 Oct. 21 Oct. 24 Oct. 11 Oct. 12 Oct. 13 Oct. 14 Oct. 26 Oct. 25 Oct.
Oct. 11 17 Nov. 18 Nov. 21 Nov. 22 Nov. 23 Nov. 10 Nov. 11 Nov. 14 Nov. 15 Nov. 16 Nov. 24 Nov. 25 Nov.
Nov. 11 20 Dic. 21 Dic. 22 Dic. 23 Dic. 12 Dic. 13 Dic. 14 Dic. 15 Dic. 16 Dic. 19 Dic. 27 Dic. 26 Dic.
Dic. 11 19 Ene. 12 20 Ene. 12 23 Ene. 12 10 Ene. 12 11 Ene. 12 12 Ene. 12 13 Ene. 12 16 Ene. 12 17 Ene. 12 18 Ene. 12 24 Ene. 12 25 Ene.
NOTA : A partir de la segunda columna, en cada casilla se indica: En la parte superior el último dígito del número de ruc, y en la parte inferior el día calendario correspondiente al vencimiento
UESP : Unidades Ejecutoras del Sector Público Nacional
Base Legal : R.S. Nº340-2010/SUNAT (31.12.10)

edificios y construcciones Fecha de realización de operaciones

Último día para realizar el pago
Del Al
% Anual
Bienes 01/05/2011 15/05/2011 20/05/2011
de Deprec.
1. Edificios y otras construcciones. 16/05/2011 31/05/2011 07/06/2011
Mediante única disposición complementaria de la Ley N° 29342*, aplicable a partir 01/06/2011 15/06/2011 22/06/2011
5%
del 01.01.10, Se modifica del Art. 39 LIR, incrementando de 3% a 5% el porcentaje 16/06/2011 30/06/2011 07/07/2011
de Depreciación
2. Edificios y otras construcciones - Régimen Especial de Depreciación – Ley N° 29342 01/07/2011 15/07/2011 22/07/2011
* Sólo podrán optar a este régimen los contribuyentes del Régimen General del 16/07/2011 31/07/2011 05/08/2011
Impuesto a la Renta, si cumplen con las siguientes condiciones: 01/08/2011 15/08/2011 22/08/2011
- La construcción se hubiera iniciado a partir del 01.01.09 20% 16/08/2011 31/08/2011 07/09/2011
- Si hasta el 31.12.10 la construcción tuviera un avance mínimo del 80%
01/09/2011 15/09/2011 22/09/2011
También se aplica a propiedades adquiridas durante el año 2009 y 2010, que
cumplan con las condiciones ya mencionadas. 16/09/2011 30/09/2011 07/10/2011
* Ley N° 29342, publicada el 07.04.09, Nuevo Régimen Especial de Depreciación de Edificios y Construcciones, 01/10/2011 15/10/2011 21/10/2011
aplicable a partir del Ejercicio gravable 2010. 16/10/2011 31/10/2011 08/11/2011
01/11/2011 15/11/2011 22/11/2011
TASAS DE DEPRECIACIÓN demas bienes 1 16/11/2011 30/11/2011 07/12/2011
Porcentaje Anual de 01/12/2011 15/12/2011 22/12/2011
Bienes Depreciación 16/12/2011 31/12/2011 06/01/2012
Hasta un máximo de:
1. Ganado de trabajo y reproducción; redes de pesca. 25%
Tasa de Interés Moratorio (TIM)
en Moneda Nacional (S/.)
2. Vehículos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en 20%
general. Vigencia Mensual Diaria Base Legal
3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y 20% Del 01-03-2010 en adelante 1.20% 0.040% R.S. N° 053-2010/SUNAT (17.02.2010)
de construcción; excepto muebles, enseres y equipos de oficina. Del 07-02-03 al 28-02-2010 1.50% 0.050% R.S. N° 032-2003/SUNAT (06-02-03)
4. Equipos de procesamiento de datos. 25%
Del 01-11-01 al 06-02-03 1.60% 0.0533% R.S. N.° 126-2001/SUNAT (31-10-01)
5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91. 10%
Del 01-01-01 al 31-10-01 1.80% 0.0600% R.S. N.° 144-2000/SUNAT (30-12-00)
6. Otros bienes del activo fijo 10%
Del 03-02-96 al 31-12-00 2.20% 0.0733% R.S. N.° 011-96-EF/SUNAT (02-02-96)
7. Gallinas 75% 2
Del 01-10-94 al 02-02-96 2.50% 0.0833% R.S. N.° 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)
1 Art. 22° del Reglamento del LIR D.S. N° 122-94-EF (21.09.04)
2 R.S. N° 018-2001/SUNAT (30.01.01)
PLAZO PARA LA DECLARACION ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y DEL
ANEXO 2 IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS EJERCICIO 2010
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA EL PAGO DEL ITF Último dígito del RUC Fecha de vencimiento
9 25 de marzo de 2011
Fecha de realización de operaciones
Último día para realizar el pago 0 28 de marzo de 2011
Del Al
1 29 de marzo de 2011
01/01/2011 15/01/2011 21/01/2011
2 30 de marzo de 2011
16/01/2011 31/01/2011 07/02/2011
3 31 de marzo de 2011
01/02/2011 15/02/2011 22/02/2011 4 1 de abril de 2011
16/02/2011 28/02/2011 07/03/2011 5 4 de abril de 2011
01/03/2011 15/03/2011 22/03/2011 6 5 de abril de 2011
16/03/2011 31/03/2011 07/04/2011 7 6 de abril de 2011
01/04/2011 15/04/2011 26/04/2011 8 7 de abril de 2011
16/04/2011 30/04/2011 06/05/2011 * Resolución de Superintendencia N° 336-2010/SUNAT (Publicado el 30.12.10)

N° 233 Segunda Quincena - Junio 2011 Actualidad Empresarial I-29

 I Indicadores Tributarios

TIPOS DE CAMBIO

COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA

I TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO 1
D Ó L A R E S E U R O S
ABRIL-2011 MAYO-2011 junio-2011 ABRIL-2011 MAYO-2011 junio-2011
DÍA DÍA
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 2.802 2.805 2.820 2.821 2.767 2.767 01 3.873 4.029 4.024 4.376 3.850 4.080
02 2.805 2.807 2.820 2.821 2.776 2.777 02 3.847 4.097 4.024 4.376 3.913 4.122
03 2.805 2.807 2.820 2.821 2.766 2.768 03 3.847 4.097 4.024 4.376 3.856 4.132
04 2.805 2.807 2.828 2.830 2.763 2.763 04 3.847 4.097 4.011 4.328 3.925 4.109
05 2.810 2.810 2.821 2.821 2.763 2.763 05 3.887 4.110 4.135 4.227 3.925 4.109
06 2.808 2.810 2.818 2.818 2.763 2.763 06 3.888 4.149 3.917 4.298 3.925 4.109
07 2.809 2.810 2.802 2.803 2.782 2.787 07 3.958 4.129 3.967 4.152 3.889 4.232
08 2.804 2.805 2.802 2.803 2.787 2.788 08 3.878 4.117 3.967 4.152 3.908 4.252
09 2.799 2.800 2.802 2.803 2.781 2.782 09 3.842 4.215 3.967 4.152 3.911 4.244
10 2.799 2.800 2.792 2.793 2.763 2.764 10 3.842 4.215 3.815 4.091 4.005 4.059
11 2.799 2.800 2.791 2.792 2.762 2.764 11 3.842 4.215 3.862 4.167 3.804 4.057
12 2.799 2.800 2.793 2.794 2.762 2.764 12 3.853 4.107 3.801 4.143 3.804 4.057
13 2.807 2.808 2.782 2.784 2.762 2.764 13 4.036 4.078 3.856 4.048 3.804 4.057
14 2.814 2.815 2.768 2.767 2.759 2.760 14 4.001 4.159 3.780 4.039 3.805 4.136
15 2.822 2.822 2.768 2.767 2.762 2.763 15 3.979 4.152 3.780 4.039 3.956 4.060
16 2.822 2.824 2.768 2.767 2.761 2.762 16 3.947 4.174 3.780 4.039 3.766 4.051
17 2.822 2.824 2.760 2.761 2.761 2.761 17 3.947 4.174 3.767 4.039 3.883 3.970
18 2.822 2.824 2.760 2.762 2.760 2.761 18 3.947 4.174 3.806 4.057 3.900 3.984
19 2.822 2.823 2.753 2.755 2.760 2.761 19 3.888 4.178 3.866 3.950 3.900 3.984
20 2.822 2.823 2.753 2.755 2.760 2.761 20 3.920 4.189 3.767 4.020 3.900 3.984
21 2.820 2.822 2.754 2.756 2.759 2.760 21 4.046 4.166 3.803 4.023 3.828 4.084
22 2.820 2.822 2.754 2.756 2.755 2.756 22 4.046 4.166 3.803 4.023 3.798 4.033
23 2.820 2.822 2.754 2.756 2.756 2.757 23 4.046 4.166 3.803 4.023 3.812 4.142
24 2.820 2.822 2.757 2.758 2.759 2.760 24 4.046 4.166 3.805 3.965 3.875 4.021
25 2.820 2.822 2.752 2.753 2.759 2.761 25 4.046 4.166 3.777 3.996 3.778 4.004
26 2.821 2.823 2.748 2.751 2.759 2.761 26 3.983 4.204 3.757 3.975 3.778 4.004
27 2.825 2.827 2.747 2.748 2.759 2.761 27 4.040 4.216 3.673 3.958 3.778 4.004
28 2.832 2.834 2.749 2.752 2.758 2.759 28 4.037 4.191 3.751 4.033 3.785 4.048
29 2.824 2.825 2.749 2.752 2.755 2.756 29 4.179 4.243 3.751 4.033 3.887 3.981
30 2.820 2.821 2.749 2.752 2.755 2.756 30 4.024 4.376 3.751 4.033 3.887 3.981
31 2.766 2.767 31 3.797 4.043
1 Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicará el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el día de nacimiento de la obligación tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5º del D.S. Nº 136-96-EF Reglamento del IGV.

Ii TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA 1

D Ó L A R E S E U R O S
ABRIL-2011 MAYO-2011 junio-2011 ABRIL-2011 MAYO-2011 junio-2011
DÍA DÍA
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 2.805 2.807 2.820 2.821 2.776 2.777 01 3.847 4.097 4.024 4.376 3.913 4.122
02 2.805 2.807 2.820 2.821 2.766 2.768 02 3.847 4.097 4.024 4.376 3.856 4.132
03 2.805 2.807 2.828 2.830 2.763 2.763 03 3.847 4.097 4.011 4.328 3.925 4.109
04 2.810 2.810 2.821 2.821 2.763 2.763 04 3.887 4.110 4.135 4.227 3.925 4.109
05 2.808 2.810 2.818 2.818 2.763 2.763 05 3.888 4.149 3.917 4.298 3.925 4.109
06 2.809 2.810 2.802 2.803 2.782 2.787 06 3.958 4.129 3.967 4.152 3.889 4.232
07 2.804 2.805 2.802 2.803 2.787 2.788 07 3.878 4.117 3.967 4.152 3.908 4.252
08 2.799 2.800 2.802 2.803 2.781 2.782 08 3.842 4.215 3.967 4.152 3.911 4.244
09 2.799 2.800 2.792 2.793 2.763 2.764 09 3.842 4.215 3.815 4.091 4.005 4.059
10 2.799 2.800 2.791 2.792 2.762 2.764 10 3.842 4.215 3.862 4.167 3.804 4.057
11 2.799 2.800 2.793 2.794 2.762 2.764 11 3.853 4.107 3.801 4.143 3.804 4.057
12 2.807 2.808 2.782 2.784 2.762 2.764 12 4.036 4.078 3.856 4.048 3.804 4.057
13 2.814 2.815 2.768 2.767 2.759 2.760 13 4.001 4.159 3.780 4.039 3.805 4.136
14 2.822 2.822 2.768 2.767 2.762 2.763 14 3.979 4.152 3.780 4.039 3.956 4.060
15 2.822 2.824 2.768 2.767 2.761 2.762 15 3.947 4.174 3.780 4.039 3.766 4.051
16 2.822 2.824 2.760 2.761 2.761 2.761 16 3.947 4.174 3.767 4.039 3.883 3.970
17 2.822 2.824 2.760 2.762 2.760 2.761 17 3.947 4.174 3.806 4.057 3.900 3.984
18 2.822 2.823 2.753 2.755 2.760 2.761 18 3.888 4.178 3.866 3.950 3.900 3.984
19 2.822 2.823 2.753 2.755 2.760 2.761 19 3.920 4.189 3.767 4.020 3.900 3.984
20 2.820 2.822 2.754 2.756 2.759 2.760 20 4.046 4.166 3.803 4.023 3.828 4.084
21 2.820 2.822 2.754 2.756 2.755 2.756 21 4.046 4.166 3.803 4.023 3.798 4.033
22 2.820 2.822 2.754 2.756 2.756 2.757 22 4.046 4.166 3.803 4.023 3.812 4.142
23 2.820 2.822 2.757 2.758 2.759 2.760 23 4.046 4.166 3.805 3.965 3.875 4.021
24 2.820 2.822 2.752 2.753 2.759 2.761 24 4.046 4.166 3.777 3.996 3.778 4.004
25 2.821 2.823 2.748 2.751 2.759 2.761 25 3.983 4.204 3.757 3.975 3.778 4.004
26 2.825 2.827 2.747 2.748 2.759 2.761 26 4.040 4.216 3.673 3.958 3.778 4.004
27 2.832 2.834 2.749 2.752 2.758 2.759 27 4.037 4.191 3.751 4.033 3.785 4.048
28 2.824 2.825 2.749 2.752 2.755 2.756 28 4.179 4.243 3.751 4.033 3.887 3.981
29 2.820 2.821 2.749 2.752 2.755 2.756 29 4.024 4.376 3.751 4.033 3.887 3.981
30 2.820 2.821 2.766 2.767 2.748 2.750 30 4.024 4.376 3.797 4.043 3.922 4.048
31 2.767 2.767 31 3.850 4.080
1 Para cuentas del activo se utilizará el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizará el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operación.
Base Legal: Art. 61º del D.S. Nº 179-2004-EF TUO de la Ley del Impuesto a la Renta; Art. 34º del D.S. Nº 122-94-EF, Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

D Ó L A R E S E U R O S

TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-10 TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-10

COMPRA 2.808 VENTA 2.809 COMPRA 3.583 VENTA 3.758

I-30 Instituto Pacífico N° 233 Segunda Quincena - Junio 2011