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Al igual que cualquier ecuación los términos iniciales pueden ser intercambiados de
la siguiente manera:
a) Hay una cuenta del mayor para cada tipo de activo o pasivo.
b) Cada cuenta del mayor tiene dos lados o columnas:
Al contado; para lo cual la fuente de información que se tiene son las facturas
y los ingresos a la caja.
Al crédito; para lo cual la fuente de información que se tiene son las facturas
y el registro de los clientes.
A continuación analizaremos los conceptos con los cuales se carga y se abona la
cuenta de clientes
Clientes
Saldo Inicial Pagos o Abonos
Ventas al Rebajas
Crédito Devoluciones
Cuentas Incobrables
Saldo Final
Debe tomarse en cuenta que algunas veces las rebajas o las devoluciones sobre
ventas son en efectivo y por lo tanto no afectan la cuenta de clientes; así como la
provisión para cuentas incobrables. Para ilustrar lo anterior, veamos las partidas
relacionadas:
Pda1__________________________XX_______________________________
Rebajas Sobre Ventas Q XXX.XX
Clientes Q XXX.XX
Cuando las rebajas sobre ventas afectan la cuenta clientes, deben tomarse en
cuenta para la determinación de las ventas.
Pda2__________________________XX_______________________________
Rebajas Sobre Ventas Q XXX.XX
Caja Q XXX.XX
Cuando las rebajas sobre ventas son en efectivo no deben tomarse en cuenta para
la determinación de las ventas ya que no afectan la cuenta de clientes.
Pda3__________________________XX_______________________________
Cuentas Incobrables Q XXX.XX
Clientes Q XXX.XX
Cuando se registran las cuentas incobrables por el método directo éstas deben
tomarse en cuenta para la determinación de las ventas.
Pda4__________________________XX_______________________________
Cuentas Incobrables Q XXX.XX
Prov. para Cuentas Incobrables Q XXX.XX
Revisemos ahora el esquema que nos servirá para determinar las ventas:
COMPRAS
Las compras al igual que las ventas, pueden efectuarse:
Veamos ahora los conceptos con los cuales se carga y abona esta cuenta:
Saldo Final
A continuación revisemos el esquema que nos servirá para determinar las compras.
COSTO DE VENTAS
Determinadas las compras, podemos ahora establecer el costo de ventas y el
formato es el siguiente:
GASTOS
Para poder determinar los gastos que corresponden al período que estamos
trabajando debemos analizar lo siguiente, en el balance de saldos:
Los gastos pagados por anticipado al inicio del período (en el balance inicial)
son gastos del período que estamos revisando.
Los gastos por pagar al inicio del período (en el balance inicial) son gastos
que corresponden al período anterior al que estamos revisando.
Los gastos pagados por anticipado al final del período (en el balance final)
son gastos que corresponden al período siguiente al que estamos revisando.
Los gastos por pagar al final del período (en el balance final) son gastos del
período que estamos revisando.
Y ahora veamos el esquema que nos servirá para determinar los gastos:
PRODUCTOS
Al igual que en los gastos, debemos analizar lo siguiente:
Los productos cobrados anticipados al inicio del período (en el balance inicial)
son productos del período que estamos trabajando.
Los productos por cobrar al inicio del período (en el balance inicial)
corresponden a productos del período anterior al que estamos trabajando.
Los productos cobrados por anticipado al final del período (en el balance
final) corresponden a productos del período siguiente al que estamos
trabajando.
Los productos por cobrar al final del período (en el balance final)
corresponden a productos del período que estamos trabajando.
A continuación el esquema que nos servirá para determinar los productos:
Saldo final
Para poder determinar el resultado del período por medio del capital debemos tomar
en cuenta si hubo retiros o aportaciones de capital. Y para esto nos servirán dos
esquemas que son:
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
El flujo de efectivo es el movimiento de dinero que se presenta en una empresa, es
la manera en que el dinero es generado y aprovechado durante la operación
de la empresa. Existe un ciclo en el cual sale dinero de la empresa el cual es el
costo por producir bienes y/o servicios que se entregan a los clientes y obtiene
dinero de parte de ellos para generar más riqueza.
Cuando una empresa obtiene dinero genera flujo positivo y esto se puede hacer de
3 maneras diferentes:
Para tal efecto debe determinarse el cambio en las diferentes partidas del balance
general que inciden en el efectivo. El objetivo del flujo de efectivo es determinar la
capacidad de la empresa, entidad o persona para generar el efectivo que le permita
cumplir con sus obligaciones inmediatas y directas, para sus proyectos de inversión
y expansión.
Además, este flujo de efectivo permite hacer un análisis de cada una de las partidas
que inciden en la generación de efectivo, el cual puede ser de gran utilidad para
elaborar políticas y estrategias que permitan a la empresa utilizar óptimamente sus
recursos.
Es importante señalar que, como estado financiero básico, el estado de flujo de
efectivo entró en vigor en el año 2008, según lo establecido en la Norma de
Información Financiera NIF B-2.
ACTIVIDADES DE OPERACIÓN
Son las actividades que constituyen la principal fuente de ingresos de una empresa,
así como otras actividades que no pueden ser calificadas como de inversión
o financiamiento. Estas actividades incluyen transacciones relacionadas con la
adquisición, venta y entrega de bienes para venta, así como el suministro de
servicios.
Las entradas de dinero de las actividades de operación incluyen los ingresos
procedentes de la venta de bienes o servicios y de los documentos por cobrar, entre
otros. Las salidas de dinero de las actividades de operación incluyen los
desembolsos de efectivo y a cuenta por el inventario pagado a los proveedores, los
pagos a empleados, al fisco, a acreedores y a otros proveedores por diversos
gastos.
Se consideran de gran importancia las actividades de operación, ya que por ser la
fuente fundamental de recursos líquidos, es un indicador de la medida en que estas
actividades generan fondos para:
Mantener la capacidad de operación del ente
Reembolsar préstamos
Distribuir utilidades
Realizar nuevas inversiones que permitan el crecimiento y la expansión del
ente.
ACTIVIDADES DE INVERSIÓN
Son las de adquisición y desapropiación de activos a largo plazo, así como otras
inversiones no incluidas en el efectivo y los equivalentes al efectivo. Las actividades
de inversión de una empresa incluyen transacciones relacionadas con préstamos
de dinero y el cobro de estos últimos, la adquisición y venta de inversiones (tanto
circulantes como no circulantes), así como la adquisición y venta de propiedad,
planta y equipo.
Las entradas de efectivo de las actividades de inversión incluyen los ingresos de los
pagos del principal de préstamos hechos a deudores (es decir, cobro de pagarés),
de la venta de los préstamos (el descuento de pagarés por cobrar), de las ventas
de inversiones en otras empresas (por ejemplo, acciones y bonos), y de las ventas
de propiedad, planta y equipo.
Las salidas de efectivo de las actividades de inversión incluyen pagos de dinero por
préstamos hechos a deudores, para la compra de una cartera de crédito, para la
realización de inversiones, y para adquisiciones de propiedad, planta y equipo.
La forma en que una compañía clasifica ciertas partidas depende de la naturaleza
de sus operaciones.
ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO
Son las actividades que producen cambios en el tamaño y composición del capital
en acciones y de los préstamos tomados por parte de la empresa. Las actividades
de financiamiento de una empresa incluyen sus transacciones relacionadas con el
aporte de recursos por parte de sus propietarios y de proporcionar tales recursos a
cambio de un pago sobre una inversión, así como la obtención de dinero y otros
recursos de acreedores y el pago de las cantidades tomadas en préstamo.
Las entradas de efectivo de las actividades de financiamiento incluyen los ingresos
de dinero que se derivan de la emisión de acciones comunes y preferentes, de
bonos, hipotecas, de pagarés y de otras formas de préstamos de corto y largo plazo.
Las salidas de efectivo por actividades de financiamiento incluyen el pago de
dividendos, la compra de valores de capital de la compañía y de pago de las
cantidades que se deben.
La mayoría de los préstamos y los pagos de éstos son actividades de
financiamiento; sin embargo, como ya se hizo notar, la liquidación de pasivos como
las cuentas por pagar, que se han incurrido para la adquisición de inventarios y los
sueldos por pagar, son todas actividades de operación
MÉTODO DIRECTO DEL ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
La preparación del flujo de efectivo implica convertir a una base de efectivo, los
estados financieros preparados sobre la base de acumulaciones.
Adicionalmente, se debe proceder a la actualización de los estados financieros del
ejercicio anterior, sobre la base de la moneda de cierre del actual ejercicio y
considerar los asientos contables relativos a las acciones de reexpresión
contabilizados por la empresa.
El balance general proporciona la información para el desarrollo de este método y
realizando la transformación de la ecuación contable fundamental de la contabilidad,
se podría tener la siguiente igualdad:
Esta ecuación contable modificada nos permite señalar que cualquier cambio en el
efectivo debe ir acompañada de un cambio en uno o más rubros del pasivo,
patrimonio o activos no en efectivo.
En resumen podríamos decir: