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TERCEROS
En una relación jurídica se estima que todas las partes que intervienen en ella estén dotadas
de derechos pero también de facultades. Las relaciones tributarias surgidas con motivo del
tributo no pueden ser ajenas a esta regla, sin embargo las relaciones tributarias, como
muchas relaciones jurídicas de derecho público, no son sinalagmáticas o sea que no tiene
prestaciones recíprocas, lo cual es propio del derecho privado – salvo en el caso de las tasas
o en el de los contratos administrativos- sino que además las reglas tributarias se establecen
determinación del tributo, eso no significa en modo alguno que se pueda privar del derecho
derechos esenciales de los contribuyentes. Por ello resulta indispensable para los abogados
el estudio de los derechos de los administrados como parte del derecho tributario formal.
Las modificaciones introducidas a lo largo del tiempo en el texto original Código Tributario
relación tributaria no solo existen los contribuyentes que son quienes tiene a su cargo la
obligación tributaria principal que consiste en el pago de la deuda tributaria, sin embargo
1
existen otros sujetos pasivos que integran la relación tributaria sin tener que pagar la deuda
desprovistos de derechos, por ello es más adecuado denominar a todas estas personas
En este tema debemos precisar que cuando el Código Tributario hace mención al término
encabezamiento del artículo 87º del Código Tributario señala a las “OBLIGACIONES DE
LOS ADMINISTRADOS”, las cuales está relacionadas con las labores que realice el
fisco.1
tributaria; hablábamos sin duda del deudor tributario. Asimismo, recordando lo regulado al
respecto por el Código Tributario (partiendo de que el artículo 7 del Código Tributario
considera como deudor tributario a todas aquellas personas (naturales, jurídicas, sucesiones
1 Bravo Cucci, Jorge, Fundamentos de Derecho Tributario, Lima, Palestra Editores, 2003.
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indivisas, sociedades conyugales, entes colectivos y otros; puede ser deudor tributario
cualquier sujeto con capacidad tributaria –véase el artículo 21 del Código) que están
además de los deudores por deuda propia, también llamados sujetos pasivos principales
(contribuyentes), se consideraba como deudor tributario a los deudores por deuda ajena o
deudores tributarios a otros sujetos. Por lo dispuesto en el artículo 28 del Código (que
ha hecho habitual tienen algún adeudo (por ejemplo, multas e intereses) con el Estado, sin
tributaria.
Así, se suele llamar deudor tributario, por ejemplo, a algún sujeto mareen sujeto que no
sancionado con una multa (deuda tributaria:: b fracción puede haberse cometido por el
incumplimiento de algún deber i* por ejemplo, por no haber exigido u obtenido, como
usuarios, el comprobante de pago por los servicios que le fueran prestados (viendo el
artículo 97 ad( Código Tributario, como sujetos de la infracción se encontrarán las persea*,
como terceros ajenos a la obligación tributaria generada, que reciban las personas estas que
están obligadas a exigir que se les entregue los comprobantes de pago por los servicios
habitual que cuando se trata de deberes u obligaciones formales se señale como deudores
tributarios a aquellos que, sin ser sujetos pasivos de la obligación tributaria en sí, se ubican
Hay que recordar que tanto los “verdaderos” deudores tributarios como toda las demás
personas, estando sometidos a las normas tributarias (Norma XI Código Tributario), estarán
sujetos al cumplimiento de los deberes tribútanos a obligaciones formales que las leyes y
Ante tal situación, precisábamos señalando que en estos casos estará el administrado
(término frío que incluso puede sonar despectivo) como sujete de deberes; el administrado
tributaria material, aquel que resulta obligado al page de la deuda tributaria (u obligado al
cumplimiento de la prestación tributaria!, y desde luego también podrá ser (es) sujeto
pasivo de otras prestaciones (deberes) diferentes, prestaciones que en unos casos serán
accesorias y en otro.
Pues bien, si al tratar sobre la obligación tributaria hemos hablado del administrado como
deudor tributario, como elemento de la obligación tributaria, en los siguientes artículos nos
SUNAT, fundamentalmente.
dicha, la obligación tributaria por antonomasia, a la cual también suele llamarse obligación
tributaria sustancial, que es el objeto del derecho tributario material o sustantivo, regulado
vinculaciones, regladas básicamente en el Libro Segundo del Código Tributario, que tienen
aplicación de los tributos -lo que se ha venido denominando potestad de imposición (poder-
deber de aplicar los tributos en cada caso concreto, o, como dicen P é r e z de Ayala, el
serán denominadas en el presente texto deberes tributarios (deberes formales que nacen de
En algún momento, sin que esto nos lleve a contradicción o confusión, por la propia
LABORES DE FISCALIZACIÓN
“Es una evidencia que el sistema actual de gestión tributaria en nuestro país, y en la
registros...). Ni siquiera la función de control, que hoy en día constituye la principal tarea
Si bien a lo largo de las diversas normas tributarias (leyes -incluso sobre normas que
sustantividad. régimen legal y vida jurídica); estos deberes (de carácter no patrimonial,
Una cuestión que conviene resaltar, pues consolida nuestra posición respecto a la
consideración de los administrados, es que con la modificación del artículo 87 dispuesta por
el Decreto Legislativo N° 953 ya no se habla del deudor tributario como sujeto obligado
carácter público nacidas de la ley, que se concretan en un hacer, dar o soportar, cuyo
general, que articula o dirige el resto de los principios constitucionales en materia tributaria
sancionatorio”
representantes, cuando sea el caso). En relación al punto, la RTF N° 637-2-97, por ejemplo,
contador. Similar criterio se aplicó en la RTF N° 305-3-99: los deudores tributarios son
Tratándose de otros deberes, del mismo modo; en la RTF N° 1406-5-2006, se anotó que
resulta irrelevante lo señalado por la recurrente con relación a que “el registro de sus
operaciones no era controlado por ella y que no se encontraba al tanto de lo que hacía el
personal a cargo de dichas labores, quienes, según alega, actuaron sin la debida diligencia,
pues según la norma antes citada tal obligación recaía en los deudores tributarios,
responsabilidad de la que no se ve eximida por haber contratado cierto personal para tal
efecto”.
RTF N° 8085-7-2010: “Se declara fundada la queja presentada. Se indica que dado que la
citada resolución de superintendencia como condición para la aplicado dicho plazo, que la
El primer párrafo del artículo 87º en mención determina que los administrados están
detallarán a continuación:
El numeral 1 del artículo 87º del Código Tributario, determina como una obligación a
mismos en la forma y dentro de los plazos establecidos por las normas pertinentes.
Asimismo deberán cambiar el domicilio fiscal en los casos previstos en el Artículo 11º
siguientes supuestos:
cargo de esta entidad, en virtud de lo señalado por una ley o norma con rango de
d. Que por los actos u operaciones que realicen, la SUNAT considere necesaria
su incorporación al registro.
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g. Las personas naturales que realicen en forma ocasional importaciones o
dólares americanos (US $ 1,000.00) y siempre que registren hasta tres (3)
h. Las personas naturales que por única vez, en un año calendario, importen o
exporten mercancías, cuyo valor FOB exceda los mil dólares americanos (US $
1,000.00) y siempre que no supere los tres mil dólares americanos (US $
3,000.00). 2
i. Las personas naturales que realicen el tráfico fronterizo limitado a las zonas de
mismos. Los sujetos que efectúen o reciban envíos o paquetes postales de uso
2 Villegas, Héctor, «Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario». Buenos Aires, Ediciones DEPALMA, 1980, Tomo 1
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menaje de casa a regímenes, operaciones o destinos aduaneros especiales, con o
discapacidad.
m. Las personas naturales que efectúen el ingreso o salida del equipaje y menaje
Aduanas.
rigen por sus propias normas: el ingreso, permanencia y salida de los muestrarios
El numeral 2) del artículo 87º del Código Tributario determina que se debe acreditar la
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identificación o inscripción en los documentos respectivos, siempre que las normas
tributarias lo exijan.
del RUC es obligatoria. En dicho artículo se precisa que Todas las Entidades de la
Decreto Legislativo, y los sujetos del Sector Privado detallados en el citado Apéndice
SUNAT señale. Dicho número deberá ser consignado en los registros o bases de datos
de las mencionadas Entidades y sujetos, así como en los documentos que se presenten
documento que acredite la inscripción en el RUC o mediante la consulta por los medios
estos
El numeral 3) del artículo 87º del Código Tributario señala como exigencia el hecho de
emitir y/u otorgar, con los requisitos formales legalmente establecidos y en los casos
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previstos por las normas legales, los comprobantes de pago o los documentos
complementarios a estos. Asimismo deberá portarlos cuando las normas legales así lo
establezcan.
ser “dispositiva”.
En igual sentido apreciamos que su exigencia es necesaria para efectos que se acrediten
Comprobantes de Pago5, aprobada por Decreto Ley Nº 25632, están obligados a emitir
comprobantes de pago todas las personas que transfieran bienes en propiedad o en uso,
Sin embargo, si alguna persona que se encuentra en la obligación de emitir y/u entregar
los comprobantes de pago no lo hace, se está generando una conducta negativa que el
infracción, la cual se encuentra regulada en el numeral 1 del artículo 174º del Código
Tributario.
numeral 1 del artículo 174º del Código Tributario y se sanciona de acuerdo con la
Tabla de Infracciones y Sanciones con el cierre del establecimiento o una multa cuando
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sea imposible ejecutar el cierre. Esta sanción se aplicaría a la persona o entidad que
El numeral 4) del artículo 87º del Código Tributario determina como exigencia el
llevar los libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por las leyes,
En este tema es pertinente citar la exigencia de llevar los libros y registros tributarios
tal como lo establece el texto del artículo 65° de al Ley del Impuesto a la Renta, el cual
determina que los perceptores de rentas de tercera categoría cuyos ingresos brutos
anuales no superen las 150 UIT deberán llevar como mínimo un Registro de Ventas, un
normas sobre la materia. Los demás perceptores de rentas de tercera categoría están
Para poder entender que libros están comprendidos dentro de la contabilidad completa
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12.1 Para efectos del inciso b) del tercer párrafo del artículo 65° de la Ley del
Impuesto a la Renta, los libros y registros que integran la contabilidad completa son
los siguientes:
– Libro Diario.
– Libro Mayor.
– Registro de Compras.
Renta.
c. Registro de Costos.
3 Bravo Cucci, Jorge. «Los Anticipos Impositivos ¿Obligaciones Tributarias?>> En: Revista «Análisis Tributario>> Lima. julio del
2004
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2.4.1 El idioma y la moneda que deben ser utilizadas en el llevado de los libros y
registros contables
Otra exigencia vinculada con este aspecto es que los libros y registros deben ser
2.4.3 Obligación de comunicar donde se llevan los libros, registros y los sistemas o
soportes
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Igualmente el deudor tributario deberá indicar a la SUNAT el lugar donde se
El numeral 5) del artículo 87º del Código Tributario precisa como obligación de los
presentar o exhibir, en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados, según
infracción la cual está tipificada en el numeral 1 del artículo 177º del Código Tributario
y se sanciona con una multa equivalente al 0.6% de los Ingresos Netos del ejercicio
anterior.
Esta obligación incluye la de proporcionar los datos necesarios para conocer los
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con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, las mismas que deberán ser
se configura la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 177° del TUO del
Código Tributario, en los casos en que el deudor tributario no cumple con exhibir en
requerimientos.
infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 177° del TUO del Código Tributario,
esto es, que también se incurre en infracción cuando la exhibición no se realiza en las
oficinas fiscales.”4
El numeral 6) del artículo 87º del Código Tributario considera como obligación de los
4 Queralt. Juan Martín; Lozano Serrano. Carmelo: Casado Ollero, Gabriel: Tejcrizo López. José Manuel, «Curso de Derecho
Financiero y Tributario»
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requiera, o la que ordenen las normas tributarias, sobre las actividades del deudor
tributario o de terceros con los que guarden relación, de acuerdo a la forma, plazos y
condiciones establecidas.
del artículo 177º del Código Tributario y se sanciona con una multa equivalente al
En concreto, tal como está redactado el numeral 6) del artículo 87 del Código
tributario, pareciera que no existe límite alguno para los requerimientos de información
Sin embargo, consideramos que la lectura del mencionado dispositivo legal debe
activo.
2.7 Almacenar, archivar y conservar los libros y registros, al igual que los documentos
fuente
El numeral 7) del artículo 87º del Código Tributario determina como obligación de los
obligaciones tributarias o que estén relacionadas con ellas, mientras el tributo no esté
prescrito.
Recordemos que conforme lo establece el texto del artículo 43º del Código Tributario
señala una serie de plazos que deben ser tomados en cuenta para el cómputo de la
así como la acción para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro (4)
años, y a los seis (6) años para quienes no hayan presentado la declaración
respectiva.
Dichas acciones prescriben a los diez (10) años cuando el Agente de retención o
de quince (15) días hábiles, la pérdida, destrucción por siniestro, asaltos y otros,
5 http://www.sunat.gob.pe/legislacion/codigo/
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de los libros, registros, documentos y antecedentes mencionados en el párrafo
anterior.
El plazo para rehacer los libros y registros será fijado por la SUNAT mediante
Cuando el deudor tributario haya optado por llevar de manera electrónica los
libros, registros o por emitir de la manera referida los documentos que regulan
demás sujetos que participan en las operaciones por las que se emitan los
mencionados documentos.
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tributario respecto de quien opera la sustitución, su reconstrucción en caso de
El numeral 8) del artículo 87º del Código Tributario considera como obligación de los
utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia imponible,
Tributaria cualquier hecho que impida cumplir con dicha obligación a efectos de que la
requerida
El numeral 9) del artículo 87º del Código Tributario señala como obligación de los
obligaciones tributarias.
tipificada en el numeral 6 del artículo 177º del Código Tributario, el cual considera
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como sanción al hecho de no comparecer ante la Administración Tributaria o
comparecer fuera del plazo establecido para ello. La sanción equivale al 0.3% de los
2.10 Entregar el comprobante de pago o guía de remisión por el traslado de los bienes
que realice
El numeral 10) del artículo 87º del Código Tributario determina como obligación de
obligaciones:
comprobante de pago.
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Las obligaciones para el traslado de bienes específicamente en los siguientes
artículos:
El numeral 11) del artículo 87º del Código Tributario determina como obligación de
pago que permitan sustentar costo o gasto, que acrediten su adquisición y/u otro
tipificada en el numeral 15 del artículo 174º del Código Tributario, señalando el hecho
6 Derechos de los administrados los procedimientos tributarios y aduaneros desde la perspectiva de los
Reflexiones sobre, Ministerio de Economía y Finanzas.
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documento previsto por las normas sobre la materia, que permitan sustentar costo o
En igual sentido existe la infracción tipificada en el numeral 16 del artículo 174º del
comprobantes de pago según las normas sobre la materia y/u otro documento que
sustituye al comiso.
Pocas personas conocen que existe una infracción tipificada en el numeral 6) del
artículo 174º del Código Tributario, la cual considera como conducta sancionable el
Ello implica que si una persona adquiere un determinado bien en un local comercial y
El numeral 12) del artículo 87º del Código Tributario determina como obligación de
precios de transferencia.
Cabe indicar que esta obligación conlleva la prohibición de divulgar, bajo cualquier
Respecto al numeral 18 del artículo 62º del código tributario, está relacionado con la
la Administración Tributaria.
Los dos últimos párrafos del numeral 18 del artículo 62º del Código Tributario
natural que tendrá acceso directo a la información a que se refiere este numeral, deberá
Los representantes o el deudor tributario que sea persona natural tendrán un plazo de
cuarenta y cinco (45) días hábiles, contados desde la fecha de presentación del escrito
Los representantes o el deudor tributario que sea persona natural no podrán sustraer o
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El numeral 13) del artículo 87º del Código Tributario consigna como obligación de los
medios utilizados para el control tributario proporcionados por SUNAT con las
La multa aplicable a esta infracción equivale al 0.3% de los Ingresos Netos del
ejercicio anterior.
custodia y otros, así como los derechos de crédito cuyos titulares sean aquellos
El numeral 14) del artículo 87º del Código Tributario precisa como obligación de los
depósitos, custodia y otros, así como los derechos de crédito cuyos titulares sean
aquellos deudores en cobranza coactiva que la SUNAT les indique. Para dicho efecto
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proporcionar dicha información, así como la forma, plazo y condiciones en que deben
cumplirla.
“En el artículo 92 del Código Tributario, se han establecido los derechos de los
administrados que no debe entenderse como una enumeración taxativa y cerrada, puesto
que en esta se indica que además de los derechos expresamente señalados los
administrados podrán ejercer los derechos conferidos por la Constitución Política del
Perú, por el Código Tributario o por leyes específicas, por ejemplo los contenidos en la
7 Derechos de los administrados los procedimientos tributarios y aduaneros desde la perspectiva de los
Reflexiones sobre, Ministerio de Economía y Finanzas.
8 Villegas, Héctor, «Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario». Buenos Aires, Ediciones DEPALMA, 1980, Tomo 1
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-Acceder, en cualquier momento, de manera directa y sin limitación alguna a la
costo que suponga su pedidos, salvo las excepciones previstas por ley.
previsible, del plazo estimado de su duración, así como de sus derechos y obligaciones en
-Al ejercicio responsable del derecho de formular análisis, críticas o a cuestionar las
-Al revisar los derechos establecidos en el artículo del Código tributario señalado, se puede
observar que algunos de ellos están directamente vinculados con instituciones jurídicas
positivo.
Otro grupo está vinculado con el ejercicio del derecho a recurrir los actos de la
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administrativo, lo cual constituye un reflejo del derecho de defensa que asiste a todos los
contribuyentes y ciudadanos en general ante las actuaciones y/o fallos emitidos por las
queja por omisión o demora en resolver los procedimientos tributarios o por cualquier otro
comparecencia, así como a que se le haga entrega de la copia del acta respectiva, luego de
En el caso de estos derechos, vemos que para el goce de los mismos solo se requiere la
solicitud o invocación de los mismos, dado que no están sujetos a aprobación, rechazo o
requiere, en el caso de alguno de ellos, como bien lo señala Huamaní Cueva “es que se
la Administración”.
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Finalmente se ubica un grupo de derechos de los administrados vinculados directamente
tributarias.
custodia y otros, así como los derechos de crédito cuyos titulares sean aquellos
Luego de lo antes recogido, debemos concluir que si bien uno de los fines más importantes
actuación de esta debe ajustarse siempre a parámetros a través de los cuales no se realicen
contenciosos se rigen por las reglas del Código Tributario, en tanto que los procedimientos
no contenciosos, se rigen por las reglas de la ley del procedimiento Administrativo General.
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Asimismo el artículo 24º del Modelo de Código Tributario para América Latina nos define
como contribuyentes a las personas respecto de las cuales se verifica el hecho generador de
la obligación tributaria.
Nuestro Código Tributario señala ciertos derechos que tienen los deudores tributarios en
relación a la Administración Tributaria, los cuales deben ser respetados por la misma,
Administración Tributaria.
Este derecho se refiere a que todas las personas, tenemos derecho a recibir un buen
trato, por parte del personal que presta sus servicios en la Administración Tributaria
intereses y necesidades.
normas vigentes.
9 http://freddytorresmarron.blogspot.pe/2010/06/derechos-de-los-administrados.html
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Los legisladores han establecido que las devoluciones de pagos realizados
Código Tributario.
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que efectúo el pago en exceso o indebido; el cálculo del pago en exceso o indebido y
sobre la materia.
la obligación tributaria, en esta declaración deberá ser consignados los datos y montos
caso de haber vencido el plazo a partir del día siguiente se presentara una declaración
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El contribuyente que realice una declaración rectificatoria podrá ser castigado por el
- Ocultar total o parcialmente los ingresos, que devienen en menor base imponible, al
rentas gravables.
especifica cuantas ninguna limitación a las veces que sea necesario presentar una
segundo orden.
Tienen esta facultad los deudores tributarios directamente afectados por actos de la
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2.5.- Conocer el estado de tramitación de los procedimientos en que sea parte así
Este derecho de los administrados va permitir, que estos puedan conocer el estado de
tramitación de los procedimientos en los que sea parte, asimismo este derecho no se
reconoce para cualquier contribuyente, sino solo para aquel contribuyente que sea
Los deudores tributarios, sus representantes y sus abogados tendrán acceso a los
Contra las resoluciones que emite el Tribual Fiscal no es posible interponer recurso
procedimiento.
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Plazo para pedir tal ampliación o corrección es de 5 días hábiles que serán contados
mismo plazo se aplica para la Administración Tributaria. El Tribunal Fiscal tiene que
presente código.
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en los Centro de Servicios al Contribuyente o registrarse por vía electrónica
Datos mínimos para una queja presentada en el Formulario 5020, debe contener los
siguientes datos:
· Dirección
obligacionestributarias.
no mayor de noventa (90) días. Hábiles computados desde el día hábil siguiente a su
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2.10.- La confidencialidad de la información proporcionada a la Administración
tributaria la cual se origina como una forma de impedir que la información que
contienen las declaraciones tributarias pueda revelarse a terceros, para fines extra-
fiscales.
Administración Tributaria.
legislador ha omitido, en nuestro criterio, el acceso a las copias de los demás actuados
que forman parte del expediente, lo cual constituye una limitación al derecho de
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obligacional sino que es una facultad discrecional de la Administración de modo tal
deudor.
iguales.
PDT Fracc. 36° C.T. – Formulario Virtual N° 687, teniendo en cuenta lo señalado a
continuación:
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d) Identificación de la deuda por la que se solicita aplazamiento y/o fraccionamiento.
tributarias, solo puede declarada a pedido del deudor tributario, puede oponerse en
cualquier estado del procedimiento administrativo judicial, es por ello que, vencido el
Administración Tributaria para que ésta pueda determinar la deuda tributaria, exigir
los pagos o aplicar sanciones. Por ello, en el supuesto caso que el contribuyente
que se le entiende como una renuncia al derecho ganado, por otro lado, si no paga es
vigentes.
administrados y/o recaudados por la SUNAT así como iniciar sus procedimientos
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contenciosos y no contenciosos en los Centros de Servicios al Contribuyente
3. OBLIGACIONES DE TERCEROS:
Los miembros del Poder Judicial y del Ministerio Público, los funcionarios y
Tributaria.
funciones.
Esto quiere decir que los sujetos señalados tienen el deber de proporcionar a la
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información será proporcionada de acuerdo con las condiciones que establezca la
administración tributaria, como por ejemplo el caso del PDT de los notarios.10
Las personas que compren bienes o reciban servicios están obligadas a exigir que se les
entregue los comprobantes de pago por las compras efectuadas o por los servicios
recibidos.
Las personas que presten el servicio de transporte de bienes están obligadas a exigir al
deben cumplir los sujetos que realizan operaciones comerciales. Dichos documentos a
su vez, deben ser exigidos por los que intervienen como adquirientes o usuarios en la
operación comercial. De otro lado, los sujetos que participan en el traslado de los
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carga, cuando son requeridos por la Sunat. El Incumplimiento de dicha obligación
Tributario.”11
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CONCLUSIONES
Tributario establece que son órganos administradores entre otros los gobiernos
tributo.
económicas, laborales y profesionales, así como las entidades del Sector Público
alcance de la norma tributaria, este dispositivo ha sido bastante cuestionado por los
expertos en derecho por cuando solo permiten las consultas que se presentan en
consulta.
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Deben inscribirse en el RUC a cargo de la SUNAT, todas las personas naturales o
de esta entidad, en virtud de lo señalado por una ley o norma con rango de ley. Esta
incorporación al registro.
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BIBLIOGRAFIA
Editores, 2003.
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/codigo/
Finanzas.
http://freddytorresmarron.blogspot.pe/2010/06/derechos-de-los-
administrados.html
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