PUNTAJE NOTA

EVALUACIÓN SUMATIVA N° 2
MÓDULO: Gestión Tributaria

NOMBRE ESTUDIANTE: ____________________________________________ RUT: ___________________ - ___

PUNTAJE TOTAL: NIVEL DE EXIGENCIA: PUNTAJE NOTA :

INSTRUCCIONES GENERALES:

1. Apunte Actuaciones SII

2. Material será Evaluado el 29 de Agosto 2017 en horario de clases
3. Tiempo estimado es 30 minutos para evaluación
4. Evaluación Individual
APUNTES ACTUACIONES DEL SERVICIO Y DE LOS CONTRIBUYENTES

El Artículo 6° inciso primero del Código Tributario, encomienda al Servicio de Impuestos Internos la
aplicación y fiscalización administrativa de las disposiciones tributarias, con excepción de cualquiera
otra autoridad u organismo administrativo; y en letras a) y b) establece atribuciones o facultades para el
Director y Directores Regionales respectivamente

Facultades del Director del Servicio de Impuestos Internos.

1° Interpretar administrativamente las disposiciones tributarias, fijar normas, impartir instrucciones y

dictar órdenes para la aplicación y fiscalización de los impuestos.
2° Absolver las consultas que sobre la aplicación e interpretación de las normas tributarias
le formulen los funcionarios del Servicio, por conducto regular, o las autoridades.

3° Autorizar a los Subdirectores, Directores Regionales o a otros funcionarios para resolver

determinadas materias o para hacer uso de algunas de sus atribuciones, actuando "por orden del
Director".
4° Ordenar la publicación o la notificación por avisos de cualquiera clase de resoluciones o
disposiciones.
Las actuaciones que se deben publicar requieren ser de carácter general; esto es, deben afectar a un
gran número de contribuyentes y con la finalidad de que éstos adecuen su conducta tributaria a los
preceptos o instrucciones contenidos en las resoluciones, oficios o actuaciones publicadas.
5° Disponer la colocación de afiches y letreros alusivos a impuestos o a cumplimiento tributario, en
locales y establecimientos de servicios públicos e industriales y comerciales.
6° Mantener canje de informaciones con Servicios de Impuestos de otros países para los efectos de
determinar la tributación que afecte a determinados contribuyentes.

Facultades de los Directores Regionales

1º Absolver las consultas sobre la aplicación e interpretación de las normas tributarias.

2º Solicitar la aplicación de apremios y pedir su renovación, en los casos a que se refiere el Título I del
Libro Segundo.
3º Aplicar, rebajar o condonar las sanciones administrativas fijas o variables.
4º Condonar total o parcialmente los intereses penales por la mora en el pago de los impuestos, en los
casos expresamente autorizados por la ley.
5º Resolver administrativamente todos los asuntos de carácter tributario que se promuevan, incluso
corregir de oficio, en cualquier tiempo, los vicios o errores manifiestos en que se haya incurrido en las
liquidaciones o giros de impuestos.

ACTUACIONES DEL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS

Todo acto administrativo o trámite que sus funcionarios competentes efectúen en cumplimiento de las
funciones que el Código Tributario y demás leyes impositivas les han entregado para la aplicación y
fiscalización de los impuestos.

Los acto administrativos son las decisiones formales que emite el Servicio como órgano de la
Administración del Estado y que contiene una declaración de voluntad, manifestada en el ejercicio de
sus potestades públicas.

Entre las distintas actuaciones, se encuentran:

1. Practicar notificaciones;
2. Practicar liquidaciones de impuestos;
3. Practicar giros de impuestos;
4. Autorizar timbraje de documentos;
5. Efectuar verificación de domicilio de los contribuyentes;
6. Efectuar clausura de establecimientos en cumplimiento de una resolución

Oportunidad en que deben realizarse.

El Artículo 10 inc. 1°, del CT señala que las actuaciones del Servicio deben practicarse en días y horas
hábiles a menos que por la naturaleza de los actos fiscalizados deban realizarse en días u horas
inhábiles.

Para determinar cuales son los días y horas hábiles se debe recurrir supletoriamente al Código de
Procedimiento Civil.

De acuerdo con éste, son días hábiles los no feriados (se excluyen domingos y festivos) y son horas
hábiles las que median entre las 8 AM y las 8 PM.

Actuaciones en días u horas inhábiles

El Código permite realizar actuaciones en días u horas inhábiles (domingo y festivos y horas que
median entre las 8 PM y las 8 AM) cuando la naturaleza de los actos fiscalizados así lo requieran.

Notificaciones:

El Código Tributario señala que son:

1. Personal;
2. Por Cédula;
3. Por Carta Certificada;
4. Por Aviso Postal Simple;
5. Por Aviso en el Diario Oficial;
6. Por Aviso en los Diarios;
7. Por el Estado Diario;
8. Notificación Tácita.
9. Correo Electrónico

MEDIOS DE FISCALIZACIÓN

El sistema general en nuestro país es de autodeclaración

Los requisitos de las declaraciones se encuentran en los artículos 29 y 30 del CT.

ARTICULO 29.- La presentación de declaraciones con el objeto de determinar la procedencia o

liquidación de un impuesto, se hará de acuerdo con las normas legales o reglamentarias y con las
instrucciones que imparta la Dirección incluyendo toda la información que fuere necesaria.

El artículo 30 establece que las declaraciones se presentarán

1. Por escrito
2. Bajo juramento
3. En las oficinas del SII u otras que señale el Servicio.
4. El Director puede autorizar la presentación por medios distintos al papel ( electrónicos)
5. Se puede presentar en bancos e instituciones financieras.

ARTICULO 30.- Las declaraciones se presentarán por escrito, bajo juramento, en las oficinas del
Servicio u otras que señale la Dirección, en la forma y cumpliendo las exigencias que ésta
determine.
La Dirección podrá autorizar a los contribuyentes para que presenten los informes y
declaraciones, en medios distintos al papel, cuya lectura pueda efectuarse mediante sistemas
tecnológicos.
El Director podrá convenir con la Tesorería General de la República y con entidades privadas la
recepción de las declaraciones, incluidas aquellas con pago simultáneo. Estas declaraciones deberán
ser remitidas al Servicio de Impuestos Internos. Este procederá a entregar las informaciones
procedentes que el Servicio de Tesorerías requiera para el cumplimiento de sus atribuciones legales,
como también las que procedan legalmente respecto de otras instituciones, organismos y tribunales.

MEDIOS DE FISCALIZACIÓN GENERAL

El Artículo 59º del Código Tributario consagra legalmente la acción fiscalizadora del Servicio de
Impuestos Internos, respecto de las declaraciones de impuestos.

ARTICULO 59.- Dentro de los plazos de prescripción, el Servicio podrá examinar y revisar las
declaraciones presentadas por los contribuyentes.

El Artículo 60 del CT establece, algunos de los denominados medios de fiscalización.

ARTICULO 60. Con el objeto de verificar la exactitud de las declaraciones o de obtener

información, el Servicio podrá examinar los inventarios, balances, libros de contabilidad y
documentos del contribuyente, en todo lo que se relacione con los elementos que deban servir de
base para la determinación del impuesto o con otros puntos que figuren o debieran figurar en la
declaración. Con iguales fines podrá el Servicio examinar los libros y documentos de las personas
obligadas a retener un impuesto.

Medios de fiscalización

1) Examen de documentos:
2) Petición de estados de situación.
3) Confección - Modificación de Inventarios.
4) Declaración de personas ( cualquiera) por medio de declaraciones juradas.

Art. 60, inciso 8°

“ Para la aplicación, fiscalización o investigación del cumplimiento de las leyes tributarias, el
Servicio podrá pedir declaración jurada por escrito o citar a toda persona domiciliada dentro de la
jurisdicción de la oficina que la cite, para que concurra a declarar, bajo juramento, sobre hechos,
datos o antecedentes de cualquiera naturaleza relacionados con terceras personas. Estarán
exceptuados de estas obligaciones, salvo en los casos de sucesión por causa de muerte o
comunidades en que sean comuneros los parientes, el cónyuge, los parientes por consanguinidad en
la línea recta o dentro del cuarto grado de la colateral, el adoptante, el adoptado, los parientes por
 afinidad en la línea recta o dentro del segundo grado de la colateral de dichos terceros. Además,
estarán exceptuados de estas obligaciones las personas obligadas a guardar secreto profesional”

La situación contemplada en el art. 60 del CT, es distinta a la contenida en el art 34 del CT.
En el art. 34 el SII llama a declarar bajo juramento, sobre los puntos contenidos en una declaración a:
El contribuyente
Los que hayan firmado la declaración.
Los técnicos y asesores que hayan confeccionado la declaración
Los técnicos y asesores que hayan intervenido en la preparación de una declaración.

ARTICULO 34.- Están obligados a atestiguar bajo juramento sobre los puntos contenidos en una
declaración, los contribuyentes, los que la hayan firmado y los técnicos y asesores que hayan
intervenido en su confección o en la preparación de ella o de sus antecedentes, siempre que el
Servicio lo requiera, dentro de los plazos de prescripción. Tratándose de sociedades esta obligación
recaerá, además, sobre los socios o administradores que señale la Dirección Regional. Si se trata de
sociedades anónimas o en comandita, están obligados a prestar ese juramento su presidente,
vicepresidente, gerente, directores o socios gestores, que, según el caso, indique la Dirección
Regional.

CITACIÓN

Es un medio de fiscalización, mediante el cual el SII puede requerir al contribuyente para que presente
una declaración omitida; o bien para que proceda a su rectificación, aclaración, ampliación o
ratificación, todo ello derivado de los antecedentes que le sirven de fundamento al Servicio.

Se realiza para que el contribuyente

1. Presente una declaración omitida;
2. Proceda a rectificar una declaración
3. Aclare una declaración presentada
4. Amplié una declaración presentada
5. Ratifique una declaración presentada

La citación como medio especial de fiscalización se encuentra en el art. 63 del CT.

ARTICULO 63. El Servicio hará uso de todos los medios legales para comprobar la exactitud de las
declaraciones presentadas por los contribuyentes y para obtener las informaciones y antecedentes
relativos a los impuestos que se adeuden o pudieran adeudarse.
El Jefe de la Oficina respectiva del Servicio podrá citar al contribuyente para que, dentro del
plazo de un mes, presente una declaración o rectifique, aclare, amplíe o confirme la anterior. Sin
embargo, dicha citación deberá practicarse en los casos en que la ley la establezca como trámite
previo. A solicitud del interesado dicho funcionario podrá ampliar este plazo por una sola vez, hasta
por un mes. Esta facultad podrá ser delegada en otros jefes de las respectivas oficinas.

Es obligatorio citar

1. Cuando el contribuyente estando obligado a presentar una declaración no lo hace.

2. Cuando el contribuyente estando obligado a llevar contabilidad separada respecto de diversos
ingresos o gastos no lo hace.
3. Cuando las declaraciones, documentos, libros de contabilidad o antecedentes presentados por el
contribuyente sean tachados de no fidedignos.

Formalidades de la citación.
La citación es una comunicación escrita que se hace al contribuyente. Va numerada y debe
confeccionarse por años o períodos tributarios, señalando en cada período todas las observaciones que
hayan surgido de la revisión practicada.

Al citarse al contribuyente, debe dejarse constancia expresa del período total comprendido en la
revisión.

La citación debe ser firmada por el Jefe de la oficina respectiva del Servicio o por el Jefe del Grupo de
Fiscalización autorizado debidamente mediante resolución de delegación de facultades.

En la citación debe indicarse con toda claridad cada una de las partidas que a juicio del SII hayan
merecido reparos. Estas partidas deben ser identificadas en forma clara, señalándose el libro de
contabilidad y número de folio en que aparezcan contabilizadas, indicándose el valor o cantidad a que
asciende el reparo y una explicación de las verificaciones hechas y de los motivos por los cuales se
incluyen tales partidas en la citación.

Si se trata de partidas que se ha omitido contabilizar, deberá indicarse la fuente de información, junto al
monto de las operaciones omitidas.

Tendrá que indicarse, finalmente, la incidencia de los reparos que se efectúan en la determinación de la
renta imponible

Plazo de citación

La citación del Artículo 63º inciso 2°, constituye una actuación administrativa del Servicio que debe ser
notificada válidamente al contribuyente, en alguna de las formas que el Código Tributario contempla,
esto es, por carta certificada, personalmente, o por cédula

A partir de la fecha de notificación empieza a correr el plazo de que dispone el contribuyente para dar
respuesta, que es de un mes.

Este plazo de un mes se cuenta en la forma prevista en el Artículo 48º del Código Civil.
En estos plazos no hay suspensión durante los días feriados pues no se trata de un plazo de días sino de
meses.
El plazo de la citación es prorrogable, a solicitud del interesado, por una sola vez, y hasta por un mes.

Respuesta a la citación.

Dos situaciones:
 El contribuyente no da respuesta a la citación
 El contribuyente da respuesta por escrito.

El contribuyente no da respuesta a la citación.

 Una vez transcurrido el plazo, el Servicio podrá proceder a efectuar una liquidación en que se
incluirán todas las partidas agregadas según la citación, o bien, tasar la base imponible con los
antecedentes de que disponga, según el caso.

El contribuyente da respuesta por escrito

 El contribuyente puede aceptar en forma expresa o tácita la objeción o reparo efectuado por
el Servicio, con lo cual éste quedará en situación de incluir los respectivos reparos en la
liquidación que se practique.
 También puede adoptar la posición contraria, oponiéndose a los reparos que se le hayan
formulado, e incluso acompañando documentos o antecedentes para apoyar su posición.

Aumento de los plazos de prescripción.

 De acuerdo con lo dispuesto en el inciso final del Artículo 63 del Código Tributario, "la citación
produce el efecto de aumentar los plazos de prescripción en los términos del inciso 4° del Artículo 200
respecto de los impuestos derivados de las operaciones que se indiquen determinadamente en ella".

Tasación de la base imponible.

De conformidad a lo dispuesto en el Artículo 64º incisos 1° y 2° del Código Tributario, el

Servicio queda en posición de tasar la base imponible

LIQUIDACIONES DE IMPUESTOS

Circular N° 58 del 2000 dispone que:

“La liquidación es toda determinación de impuesto que el Servicio hace a los contribuyentes,
incluidas las determinaciones que se hacen sobre la base de tasaciones. Cada liquidación se refiere a
un determinado impuesto y a un determinado período tributario, aún cuando en la práctica esta
liquidación vaya comprendida en un cuerpo o legajo de liquidaciones correspondientes a diversos
impuestos y a distintos períodos tributarios.

 Basándonos en lo señalado por el Servicio podemos decir que la liquidación es una actuación
de la administración tributaria, cuya finalidad es la de determinar un impuesto, en base a las
declaraciones y antecedentes que presente el contribuyente, o derivada de la facultad de ésta para
fiscalizar y aplicar los impuestos con los antecedentes que obren en su poder

Casos en que pueden Practicarse.

a) Incumplimiento o respuesta no satisfactoria a citación.
b) Determinación de diferencias de impuestos.

a) Incumplimiento o respuesta no satisfactoria a citación.

De conformidad con lo prevenido en los Artículos 21º, 22º y 27º del Código Tributario, el
Servicio debe citar al contribuyente al tenor del Artículo 63º inciso 2°, y dependiendo de si el
contribuyente no da respuesta, o ésta es insatisfactoria, podrá fijar los impuestos adeudados con el solo
mérito de los antecedentes de que disponga; esta determinación se hace en una liquidación.

b) Determinación de diferencias de impuestos.

En todos los demás casos, en que producto de la revisión y examen de las declaraciones y
antecedentes producidos por el contribuyente, se determinare que éste adeudare diferencias de
impuesto, el Servicio puede representarlas emitiendo una liquidación, conforme a lo que establece el
Artículo 24º, en su inciso 1°, del Código Tributario.

Rol de las liquidaciones.

La liquidación juega los siguientes roles:

1. Constituye la etapa final en el proceso de determinación -no de cobro ni de pago de impuestos
efectuada por el Servicio de Impuestos Internos.
2. Fija la pretensión de la administración respecto de la correcta determinación y monto de un
impuesto.
3. Compete al contribuyente a aceptar la determinación de la obligación, o en su defecto a
impugnarla mediante la deducción del reclamo respectivo.

Una vez que el contribuyente ha dado respuesta a la citación, dentro del plazo de un mes (o de
hasta dos meses en caso de haber solicitado prórroga), el Servicio analizará estos nuevos antecedentes y
generará una liquidación que da la calidad de cobro civil a todas las partidas y elementos citados
originalmente y no aclarados.
Notificación de las liquidaciones
 Siendo las liquidaciones de impuesto una de las actuaciones que realiza el Servicio de
Impuestos Internos, ella debe ser puesta en conocimiento de los contribuyentes conforme a lo que
señaláramos al referirnos a los Artículos 11° al 15° del Código Tributario, que se refieren a las
notificaciones, las que pueden ser personalmente, por cédula o por carta certificada.

GIROS DE IMPUESTOS

Se define el giro de impuestos como:

La orden competente que el Servicio de Impuestos Internos extiende al contribuyente para que
ingrese en arcas fiscales un valor determinado por concepto de impuestos, reajustes, intereses y multas.

Artículo 37º del Código Tributario

"Los tributos, reajustes, intereses y sanciones deberán ser ingresados al Fisco mediante giros que se
efectuarán y procesarán por el Servicio, los cuales serán emitidos mediante roles u órdenes de
ingreso, salvo los que deban pagarse por medio de timbres o estampillas; los giros no podrán ser
complementados, rectificados, recalculados, actualizados o anulados sino por el organismo emisor,
el cual será el único habilitado para emitir los duplicados o copias de los documentos mencionados
precedentemente hasta que Tesorería inicie la cobranza administrativa o judicial. El Director dictará
las normas administrativas que estime más convenientes para el correcto y expedito giro de los
impuestos. Si estas normas alteraren el método de trabajo de las tesorerías o impusieren a éstas una
nueva obligación, deberán ser aprobadas por el Ministerio de Hacienda".

El SII dispone del plazo de tres años para girar, contados desde la expiración del plazo legal en
que debe efectuarse el pago, conforme a lo que dispone el Artículo 200° del Código Tributario

Para que sea procedente la emisión de un giro de impuesto, es necesario alguna de las siguientes
circunstancias:
1. Una declaración o petición del contribuyente de que se establezca que adeuda impuestos;
2. Que se trate de un impuesto de aquellos cuya determinación corresponda a la administración;
3. Que el Servicio haya practicado una liquidación de impuestos;
4. Excepcionalmente procede también la emisión, producto de la acción fiscalizadora del Servicio
sin liquidación previa, en el caso del art. 24º del CT

Oportunidad en que el Servicio puede girar impuestos.

a) Giro en base a una declaración o petición del contribuyente.

b) Giro de impuestos determinados por la administración.
c) Giro derivado de una liquidación de impuesto.
d) Giros emitidos sin trámite previo.

a) Giro en base a una declaración o petición del contribuyente.

Si el antecedente que sirve de base a la emisión del giro, lo constituye una declaración o
petición del contribuyente y ésta ha sido formulada con anterioridad al vencimiento del plazo legal en
que el tributo resultante debe ser pagado, es indudable que el Servicio deberá emitir el giro antes de que
se produzca tal vencimiento

Si la declaración o petición del contribuyente es formulada una vez vencido el plazo legal en
que debió efectuarse el pago, el SII dispondrá del plazo de tres años contados, en este caso, desde la
fecha de la actuación del contribuyente y no del vencimiento del plazo legal de pago

b) Giro de impuestos determinados por la administración.

Tratándose de aquellos impuestos cuya determinación corresponde a la administración, con

prescindencia del contribuyente, como ocurre con el Impuesto Territorial, la oportunidad en que se
debe emitir el giro o rol, es con anterioridad a la expiración del plazo legal en que debe efectuarse el
pago.
c) Giro derivado de una liquidación de impuesto.

A este respecto, podemos distinguir las siguientes situaciones:

1. Si el contribuyente no dedujere reclamación dentro del plazo fatal de 60 días hábiles, contados
desde la notificación de la liquidación. Sólo se podrá girar una vez transcurrido dicho término.
El término de 3 años de que el SII dispone para girar, se inicia desde el momento en que la
liquidación fue notificada al contribuyente pues el impedimento de girar mientras transcurra el
plazo en que se puede deducir reclamación en contra de la liquidación, no produce el efecto de
suspender el término de prescripción, como ningún otro.

2. Si el contribuyente hubiere formulado reclamo en contra de la liquidación, puede procederse al

giro de los impuestos una vez que sobre él se pronuncie el Director Regional.
Respecto del término de tres años, debe ser computado de la siguiente manera: primero debe
computarse el período comprendido entre la notificación de la liquidación y la interposición del
reclamo -momento en que se suspende el plazo de prescripción- continuando con su cómputo una
vez que se pronuncia el Director Regional y hasta completar los tres años.

d) Giros emitidos sin trámite previo.

Respecto de la oportunidad, el Artículo 24º contempla cuatro situaciones en que no requiere de

trámites previos, sea por parte del contribuyente como del Servicio salvo, claro está, a la de haber
procedido al examen o revisión de los antecedentes de aquél.

Con anterioridad hemos señalado que la acción fiscalizadora del Servicio generalmente culmina
con la formulación de una liquidación; excepcionalmente puede terminar con la emisión inmediata del
giro del impuesto, y ello ocurre cuando se detectan algunas de las situaciones siguientes, contempladas
todas ellas en el inciso cuarto, del Artículo 24º, del Código Tributario:

1. Impuestos de recargo, retención o traslación, que no hayan sido declarados oportunamente, pueden
girarse sin trámite previo los impuestos correspondientes sobre las sumas contabilizadas. En
consecuencia, en esta primera situación deben concurrir los siguientes hechos:
Debe tratarse de impuestos de recargo, retención o traslación;
No estar declarados, y
Que los impuestos deriven de sumas contabilizadas.

2. Artículo 24, inciso 5° del CT, en el que establece "las sumas que un contribuyente deba legalmente
reintegrar, correspondientes a cantidades respecto de las cuales haya obtenido devolución o imputación
serán consideradas como impuestos sujetos a retención para los efectos de su determinación, reajustes,
intereses y sanciones que procedan y para la aplicación de lo dispuesto en la primera parte del inciso
anterior".
Se autoriza para que el Servicio pueda girar de inmediato y sin otro trámite previo reintegros
contabilizados.

3. Las cantidades que hubieren sido devueltas o imputadas y en relación con las cuales se haya
interpuesto acción penal por delito tributario.

4. Todos los impuestos adeudados por el fallido.

Esto es por aquella persona declarada en quiebra (sin prejuicio de la verificación que en la quiebra
respectiva debe efectuar el fisco en conformidad con las normas generales).