LEY PENAL TRIBUTARIA Y SU RESPONSABILIDAD PENAL Y/O CIVIL

DEL CONTADOR PÚBLICO

DELITO TRIBUTARIO
DEFINICION:
Se entiende por delito tributario, a toda acción u omisión en virtud de la cual se viola
premeditadamente una norma tributaria, es decir, se actúa con dolo valiéndose de
artificios, engaños, ardid u otras formas fraudulentas para obtener un beneficio
personal o para terceros.
BASE LEGAL:
Mediante Decreto Legislativo Nº 813, vigente a partir del 321 de abril de 1996, se
deroga los artículos 268º y 269º de la Ley Penal, aprobado por el Decreto Legislativo
Nº 635, referidos al delito de defraudación tributaria, con la finalidad de que una Ley
Especial sobre Delito Tributario en su modalidad de Defraudación Tributaria, se
contemplan atenuantes no considerados anteriormente.

LA LEY PENAL TRIBUTARIA

Mediante Decreto Legislativo Nº 813, vigente a partir del 20 de abril de 1996, en la
cual se publicó en el Diario Oficial “El Peruano”, la misma que comprende cuatro
títulos, siendo éstos los siguientes: Delito Tributario; Defraudación Tributaria;
Acción Penal; Caución y Consecuencias Accesorias. Los delitos tributarios se
encontraban regulados por el Código Penal en su Sección II del Capítulo II del Título
XI.

Se deroga los artículos 268º y 269º de la Ley Penal, aprobado por el Decreto
Legislativo Nº 635, referidos al delito de defraudación tributaria, con la finalidad de
que una Ley Especial sobre Delito Tributario en su modalidad de Defraudación
Tributaria.

Lo que se busca mediante este cambio legislativo es que con la promulgación de la

norma penal especial, la sociedad tenga un mayor conocimiento sobre la materia que
se legisla, procurando así que no se vea perjudicado el sistema financiero del Estado.
Remigio Zuñiga Anastacio señala que “El Delito Tributario y las Infracciones
Tributarias, constituyen hechos contrarios al Derecho Tributario que regula los
 recursos financieros del Estado. Sin embargo, esta conducta del Sujeto Pasivo
(Contribuyente) puede constituir en una simple desobediencia frente a la
Administración Tributaria del Sujeto Activo Tributario, como una rebeldía a las
medidas adoptadas por el Estado o sus Instituciones Públicas, principalmente cuando
éstas son honrosas, en la que solamente de un modo indirecto pone en peligro la
percepción tributaria, contrario censos se traduce en la maquinación destinada a
desfigurar las operaciones económicas susceptibles de grabación tributaria, para
burlar el tributo, a través del engaño a la Administración Tributaria del Sujeto Activo
Tributario.

TITULO I
1. DELITO TRIBUTARIO – DEFRAUDACIÓN
1.1.TIPIFICACIÓN.
(Artículo 1°): El que en provecho propio o de un tercero, valiéndose de
cualquier artificio, engaño, astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de pagar
todo o en parte los tributos que establecen las leyes.
Pena Impuesta:
De 05 a 08 años de pena privativa de la libertad y con 365 a 730 días multa.
Modalidades:
 Ocultar, total o parcialmente, bienes, ingresos, rentas o consignar pasivos
total o parcialmente falsos para anular o reducir el tributo a pagar. (Artículo
2°)
 No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o
percepciones de tributos que se hubieren efectuado, dentro del plazo que
para hacerlo fijen las leyes y reglamentos pertinentes. (Artículo 2°).

1.2.TIPO DEL INJUSTO.

1.2.1. Tipo Objetivo.
a) Bien Jurídico.
En este delito el Bien Jurídico Protegido está constituido por el proceso de
recaudación de ingresos y de distribución o redistribución de ingresos. Esto
guarda concordancia con la función del tributo que le permite al Estado
poder cubrir las necesidades generales.
b) Objeto Material.
Jescheck expresa "En algunos casos el objeto material puede presentarse
como un valor social (Honor del ofendido) o como en este caso, un valor
económico, ya que con el no pago del tributo se afecta el patrimonio del
Estado.

c) Sujetos.
 Sujeto Activo: Dentro de este delito pueden estar comprendidos
cualquier persona que tenga la calidad de deudor tributario. En el caso de
las personas jurídicas conforme a lo establecido en el artículo 27 del
Código Penal, están sujetos a sanción sus representantes legales, por la
cual estas no pueden estar sujetas a la punibilidad del delito pero si a un
cierre temporal o multa, conforme a los dispuesto en el artículo 17 de la
Ley Penal tributaria.
 Sujeto Pasivo: Directamente el sujeto pasivo de este delito es el Estado,
algunos Autores consideran que indirectamente también lo es la
colectividad.

d) Conducta Prohibida.
La sola acción de omitir el pago de los tributos en todo o en parte por algún
medio ya sea: Artificio, engaño, astucia, ardid u otra forma fraudulenta, este
comportamiento puede darse tanto por la acción como por la omisión:
 Por artificio: Se entiende los dobles o disimulo así como la
maquinación empleada con la finalidad de defraudar.
 La Astucia, también llamada ardid en pos de engañar. Aquel astuto
es hábil para engañar.
 El Ardid: Despliegue habilidoso de medios de engaño.
 El engaño: Artificio acompañado de cualquier maquinación dolosa.
Como hemos visto todas las modalidades comprendidas dentro del tipo
penal tienen como símil el engaño, el cual constituye el tipo objetivo que se
requiere para constituir este delito ya que perjudica al fisco. Cabe resaltar
que el no pago, sea por acción u omisión, puede ser parcial o total, pero
siempre debe estar acompañada del dolo que constituye un elemento del
aspecto subjetivo.
Ejemplo:

Tiene un almacén
clandestino de
productos.

Estos se
comercializan sin
El más vivo ser declarados

Esto origina que

deje de pagar el
tributo.
Como ubicamos estos delitos en nuestro ordenamiento jurídico

TITULO II
2. ACCIÓN PENAL
El proyecto establece que el Ministerio Público, en los casos de delito
tributario, podrá ejercitar la acción penal sólo a petición de parte agraviada,
considerando que la parte agraviada es el órgano administrador del tributo, que
administre el tributo materia del delito. Asimismo, debe tenerse presente lo
siguiente:

 El Ministerio Público
En la actualidad, se encuentra limitado en relación a la investigación del delito
de Defraudación Tributaria, debido en primer lugar a que no cuentan con los
elementos técnicos suficientes para determinar adecuadamente el delito materia
de investigación, sumándose a ello la falta de especialización que se requiere. En
 segundo lugar, se ven limitados en su investigación porque el Órgano
Administrador del Tributo se encuentra en imposibilidad legal de informar
sobre aspectos tributarios relacionados con el sujeto denunciado. Esta
información resulta imprescindible para el Ministerio Público a fin de evaluar
correctamente los hechos denunciados.
Este impedimento, se encuentra constituido por la Reserva Tributaria
contemplada en el artículo 85 del Código Tributario aprobado por el Decreto
Legislativo Nº773, modificados por la Ley Nº 26414 y Decreto Legislativo Nº
792.

 El Código Tributario
En el artículo 189 establece a la Administración Tributaria la facultad de
formular denuncias cuando tenga conocimiento de hechos que pudieran
configurar delito tributario. En este sentido, dicha facultad debe guardar
coherencia con la potestad que sólo la Administración Tributaria pueda
denunciar por delito de defraudación tributaria, dado que, en la actualidad carece
de sentido la facultad de denunciar de la Administración tributaria si toda
persona puede denunciar directamente dicho delito.
De otro lado, el Ministerio Público ante las denuncias por delito de defraudación
tributaria presentadas por particulares, remite las mismas a la Administración
Tributaria a fin que investiguen al denunciado. Este mandato resulta no
adecuado al orden jurídico por cuanto la Administración Tributaria dentro de sus
funciones no Contiene la de investigar delitos y además la fiscalización
administrativa que realiza la misma es facultativa en virtud de sus objetivos y
fines. Asimismo, es imposible que la Administración tributaria pueda fiscalizar a
todas las personas denunciadas ante el ministerio Público, debiendo hacer un uso
racional de dicha facultad.

2.1.CONCEPTO
Como se desprende de la definición del delito de defraudación tributaria,
así como de las sanciones aplicables a la comisión del mismo establecida s en el
Código Orgánico Tributario y dado que la naturaleza de la misma consiste en la
privación de la libertad y la inhabilitación para el ejercicio de oficios y
profesiones.
2.2.PROCESO PENAL TRIBUTARIO:
2.2.1. EJERCICIO DE LA ACCIÓN PENAL:
Le corresponde al Ministerio Público si la entidad agraviada lo requiere. El
Órgano Administrador del Tributo deberá efectuar la investigación
administrativa, cuando presuma la comisión del delito. (Ref. Código
Tributario Artículo 189°)

2.2.2. IMPROCEDENCIA DE LA ACCIÓN PENAL:

No procede la acción penal por parte del Ministerio Público, ni la denuncia
penal por la Entidad Agraviada si el deudor cancela la totalidad de la deuda,
o en su caso devuelva el reintegro, saldo a favor o cualquier otro beneficio
tributario obtenido indebidamente, antes que se inicie la correspondiente
investigación fiscal o recibido cualquier requerimiento en relación al tributo
y al periodo en que se efectuaron los ilícitos señalados. (Ref. Código
Tributario, Artículo 189°).

2.2.3. REPARACIÓN CIVIL:

No procede en el fuero penal, si la administración cobra la deuda tributaria
en el procedimiento administrativo. Ello implica que deje de aplicarse la
pena ni la inhabilitación cuando corresponda. (Ref. Código Tributario,
Artículo 191°)

2.2.4. DENUNCIAS DE DELITOS TRIBUTARIOS:

La comisión de actos que hagan presumir la existencia de estos delitos
pueden ser denunciados por cualquier persona a la administración tributaria
que tienen la facultad discrecional de formular denuncia penal sin el
requisito previo de la fiscalización o verificación terminada. Es decir, que
tanto el procedimiento administrativo como el penal pueden ir paralelos.
(Ref. Código Tributario, Artículo 192 y 193°)
 Por ejemplo:
Homicidio.

Se hace una llamada a la policía municipal con motivo de que se escuchó un

disparo en el interior de una casa, cuando llegan las autoridades encuentran
a un hombre saliendo del inmueble con pistola en mano y quien vecinos
afirman, era el novio de la víctima, lo detienen y cuando entran confirman
que la víctima era una mujer de 24 años quien presuntamente había tenido
relaciones con otra persona que no fuera su pareja, por lo que ésta decidió
tomar venganza privándola de la vida. Por lo tanto si aplica el ejercicio
dela acción penal, pues existen los elementos suficientes que acreditan que
ocurrió un delito los cuales hacen referencia a la figura de homicidio la cual
se encuentra en el artículo 252 CPS.

TITULO III
3. CAUCIÓN
El sistema jurídico reconoce que las cauciones son garantías suscritas por los
sujetos procesales destinadas a asegurar el cumplimiento de las obligaciones
adquiridas por éstos durante el proceso, Garantía que se estable a fin de que el
inculpado en una averiguación previa en un proceso penal, pueda gozar del
beneficio de la libertad provisional, así como a garantizar el pago de los
perjuicios que sus actuaciones procesales pudieran generar a la parte contra la
cual se dirigen.

3.1.SU FINALIDAD:
La finalidad de las cauciones es asegurar la comparecencia al proceso del sujeto
investigado. En esos términos, la caución penal es del primer tipo, es decir,
asegura, garantiza y afianza el cumplimiento de un compromiso adquirido
durante el proceso: el de hacerse presente en él. El hecho de que en materia
 penal la caución no tenga una función indemnizatoria es consecuencia de la
naturaleza misma del procedimiento: ya que en la causa penal no es dable hablar
de pretensiones y por consiguiente de contraparte, la caución como mecanismo
indemnizatorio de los posibles perjuicios ocasionados mediante el ejercicio de
actuaciones procesales no tiene aplicación en tales diligencias.

3.2.CAUCIÓN PARA LIBERTAD PROVISIONAL

Si fijara solamente cuando se trate de procesados con solvencia económica y
consistirá en una suma de dinero que se fijará en la resolución. En su reemplazo
puede constituir una garantía patrimonial suficiente a nombre del juzgado o de
sala por dicho monto. A falta de solvencia económica, el procesado
ofrecerá fianza personal escrita de una persona natural o jurídica. (Ref. Código
Penal, Artículo 182° y 183°).

3.3.CAUCIÓN CUANDO EXISTA MANDATO DE COMPARENCIA Y

CUANDO SE CONCEDA LIBERTAD PROVISONAL
Simultáneamente el juez impondrá al autor la prestación de una caución de
acuerdo a lo siguiente:
a) En los delitos comprendidos en los Artículos 1°, 3° y 5° del D.L. 813, se
aplican las normas generales que rigen la caución.
b) Los comprendidos en el Artículo 2° del D.L. 813, la caución no será menor
al 30% de la deuda actualizada, sin considerar la multas, de acuerdo a la
estimación que de ella realiza el ente administrador del tributo.
c) En el caso previsto en el inciso (a) del Artículo 4° del D.L. 813, la caución
será no menor al monto dejado efectivamente de pagar, reintegrado o
devuelto, de acuerdo a estimación que este realice al ente administrador del
tributo.
d) En los delitos previstos en el inciso (b) del Artículo 4° del D.L. 813, la
caución será no menor al 50% del monto de la deuda tributaria actualizada,
considerar los importes por multas, de acuerdo al estimación que de ella
realice el ente respectivo. Si el imputado pagase la deuda tributaria, el juez o
la sala penal, según corresponda, fijará el monto de la caución según
responsabilidad y gravedad del delito, así como las circunstancias, tiempo,
lugar, modo y ocasión.
 La legislación procesal vigente indica que la determinación del monto de la
caución debe establecerse en base a la naturaleza del delito, la condición
económica, personalidad, antecedentes del imputado, el modo de cometer el
delito y la gravedad del daño.
Por ejemplo:
Le quieren embargar algo pero él no está conforme, se va a oponer a dicho
embargo para que este no se produzca presta caución, o sea una garantía que
el Juez estime adecuada para indemnizar a la otra parte si cuando se
resuelva dicha oposición no tiene razón, se da también cuando tu solicitas
unas medidas previas a la demanda por ejemplo una anotación de un
embargo en el Registro de la propiedad el Juez te pide que preste Caución
en la cantidad que determine esta caución se preste en la Cuenta de
Depósitos y consignaciones del Juzgado, si luego tú tienes razón en
la demanda se te devuelve si no se le da dicho importe a la parte demandada
por los dañosy perjuicios. Es como una garantía.

CAPITULO IV
4. LA RESPONSABILIDAD PENAL DEL CONTADOR PUBLICO
ESTABLECIDO EN EL DECRETO LEGISLATIVO N° 813
4.1.ANTECEDENTES
Con fecha 11 de setiembre de 1959 se dio la Ley Nº 136252, denominada "Ley
de Profesionalización, así como su respectivo Reglamento
En la Constitución Política del Estado y en el Código Tributario antes del año de
1993, el Dr. Domingo García Rada en su libro Delito Tributario, nos da a
conocer que dentro del Derecho Penal ya existían Las acciones correspondientes
al Delito Tributario y establece la diferenciación con el Delito Financiero y con
el Delito Administrativo, así como la responsabilidad del Contador Público
frente a todos éstos hechos.
En la exposición de motivos del Decreto Legislativo Nº 813, nos da a conocer la
necesidad de una norma especial a base del Derecho Penal en el que también el
artículo 5to. Involucra al Contador Público.
Tradicionalmente se ha definido a la infracción tributaria como el
incumplimiento por parte de un contribuyente de las obligaciones legales,
reglamentarias, o administrativas, relativas a los tributos establecidos en el
 sistema impositivo y que acarrea sanciones para quien resulte responsable del
incumplimiento.
Al considerarse un concepto genérico de infracción tributaria, como el indicado
en el párrafo anterior el delito tributario queda comprendido dentro de él en la
categoría de infracciones mixtas con la particularidad distinta de que se requiere
del elemento dolo o malicia además de su juzgamiento estará a cargo de los
tribunales ordinarios en contraposición a las simples contravenciones o
infracciones propiamente tales, cuya sanción mayormente pecuniaria y su
aplicación corresponden a la propia administración, siendo su verificación a
través de la responsabilidad objetiva o que en todo caso, no requiere del
elemento dolo para su configuración.
La jurisprudencia sobre el delito contable establecido en el D.L. N° 813
actualmente es escasa, y en las pocas existentes se han determinado 2 aspectos:
Tanto los contadores como contribuyentes están procesados por Defraudación
Tributaria, siendo pocos los casos que se refiere la figura autónoma denominada
delito contable.
Que el delito contable es poco conocido, por lo que los últimos casos judiciales
aún están siendo materia de proceso judicial, no existiendo a la fecha sentencias
a las que se puede acceder.
4.2.LA RESPONSABILIDAD PENAL EN FORMA INDEPENDIENTE Y
DEPENDIENTE:
Debido a que el ejercicio de la profesión se realiza de manera independiente y
mediante un vínculo laboral debemos indicar lo siguiente:

4.2.1. RESPONSABILIDAD PENAL DEL CONTADOR PÚBLICO

INDEPENDIENTE:
El Contador Público independiente cuando es contratado para realizar su
actividad, dado que es un empleado independiente, cabe la posibilidad de
que no conozca los actos de quienes le brinden los datos pertinentes para
realizar su labor contable. Indudablemente dad su independencia, en al
realización de su función, el contador puede estar eximido de
responsabilidad penal, debiendo probar la inexistencia del “dolo” y la falta
de vínculo laboral con los autores o coinculpados.
4.2.2. RESPONSABILIDAD PENAL DEL CONTADOR PÚBLICO
DEPÉNDIENTE:
Es decir con vínculo laboral, en caso de que advierta irregularidades o
informalidad de parte de los administradores o propietarios de su centro de
trabajo, debe de abstenerse a firmar el balance o cualquier información
financiera o contable. Definitivamente esta acción le trae conflictos
laborales con su empleador, pudiéndosele imponer una sanción
administrativa estipulada en el D.S. N° 003-97-TR Ley Promoción y
Competitividad Laboral, pudiéndosele llegar hasta el despido.
Aunque no debería tipificarse como una falta grave la negativa justificada
de firmar el balance, ante el hecho de existir un despido arbitrario, muchos
de los profesionales no tienen los medios económicos para emplazar a su
empleador, y la ley estipula en muchos casos solamente la indemnización
por despido arbitrario y no la reposición.

4.3.BREVE COMENTARIO SOBRE EL ART, 5° DEL DECRETO

LEGISLATIVO N° 813:
El Artículo referido al delito Contable indica que para su configuración basa la
existencia de graves irregularidades de carácter contable ligadas a la tributación,
las mismas que pueden no originar un tributo impago, pero si una lesión al
proceso de ingresos y egresos de una empresa que es el bien jurídico protegido,
pudiendo realizarse mediante maniobras fraudulentas, en virtud del
incumplimiento de normas contables básicas, Dando de esta manera una
penalidad a los Contadores Públicos como participes o coinculpados si se ha
obtenido una obtención de ganancia personal, realizándolo dolosamente y con
conciencia de acto.
4.4.POSIBLES CONSECUENCIAS SOCIALES JURIDICAS Y
ECONOMICAS EN EL CAMPO DE LA PROFESION CONTABLE:
Genera una responsabilidad penal ficticia y mal entendida sobra la profesión
contable.
El D.L. N° 813 puede prestarse a un mal uso y arbitrariamente se puede acusar a
los Contadores Públicos, este tipo de normas es de difícil aplicación.
La mala aplicación del tipo penal denominado delito contable, perjudica
socialmente a los profesionales contables. Pues nada tiene que ver dicho delito
con la profesión contable como sujeto activo. Hace falta difundir y capacitar a
las Autoridades de la Administración Tributaria, Fiscales y Jueces de alas salas
Especializadas en Materia Tributaria, para que no incurran en dicho error y
sancionar directamente y arbitrariamente a los Contadores Públicos.
 CONCLUSIONES

 La Ley Penal Tributaria, es una Ley especial y abarca en forma general a la

Defraudación Tributaria y sus modalidades como delitos sujetos a la pena
privativa de la libertad y como delito autónomo el delito contable tributario
igualmente sujeto a la pena privativa de la libertad.

 En el Perú, el tema de los delitos tributarios está contenido en una ley especial,
el Decreto Legislativo N °813; sin embargo pese a que el Derecho Penal
peruano, ha separado estos delitos de su cuerpo legal y les ha asignado más bien
un tipo especial, no dejan de tener un carácter delictivo económico, ya que se
trata de atentados contra bienes jurídicos que implican intervención del Estado
en la economía y el funcionamiento de instituciones económicas básicas.

 La regulación de los Delitos Tributarios obedece a que la comisión de Delitos

Tributarios perjudica la economía de un país, toda vez que los tributos tienen
como fin primordial obtener los ingresos necesarios para el sostenimiento del
gasto público.

 Anteriormente en nuestro país, los delitos tributarios se encontraban

regulados en el Código Penal, sin embargo el legislador decidió regular dichos
delitos en una ley especial con la finalidad de lograr una mayor difusión y
conocimiento de dichos delitos con el objetivo de generar una mayor
conciencia tributaria y una abstención de su comisión.
 REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS

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http://www.cidetri.org.pe/webadmin/legislacion/PT_DLeg_813.pdf

 Decreto Legislativo Nº 1114 Recuperado de:

http://busquedas.elperuano.com.pe/normaslegales/decreto-legislativo-que-
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 Ayala E. (2012). Ley Penal Tributaria. Recuperado de:

http://es.slideshare.net/eduardotandazo2012/ppt-ley-penal-tributaria-
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 Camarena A. (2009). Delitos Tributarios. Recuperado de:

http://www.monografias.com/trabajos69/delitos-tributarios/delitos-
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 Pingo R. (2014, 21 de mayo). Delito Contable Tributario en el Perú. Revista

de Consultoría. Colegio De Contadores Públicos de Lima. Recuperado de:
http://www.colegiodecontadorespublicosdelima.pe/el-delito-contable-tributario-
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 Gáslac. L. El Delito De Defraudación Tributaria - Una Revisión A La

Legislación Vigente. Revista Peruana. Recuperado de:
http://www.teleley.com/revistaperuana/9gaslac-68.pdf

 Delitos Tributarios en el Perú Recuperado de:

http://macoar.blogspot.pe/

 Cambios a la Ley Penal Tributaria Recuperado de:

http://blog.pucp.edu.pe/blog/blogdemarioalva/2012/08/06/conoce-usted-los-
cambios-a-la-ley-penal-tributaria-efectuados-por-el-decreto-legislativo-n-1114-
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