ÁREA TRIBUTARIA
C.P.C. Dr. Sandra Rojas Novoa
Miembro del Staff Interno de la
Revista Actualidad Empresarial
1. Introducción
En el presente informe se describen los
aspectos principales a tomar en cuenta a
efectos de cumplir con la obligación de
declaración y pago del Impuesto a las
Embarcaciones de Recreo, con esa finali-
dad se especifica el ámbito de aplicación
del impuesto, los sujetos obligados a su
pago, la forma en que debe proceder el
sujeto pasivo para determinar el impues-
to, los medios para presentar dicha de-
claración, y se incluye dos casos prácti-
cos para una mejor comprensión del tema
a tratar.
2. Marco normativo
- Artículos 81 al 85 del Texto Único Or-
denado (TUO) de la Ley de Tributación
Municipal, aprobado por Decreto Su-
premo N.° 156-2004-EF, publicado el
15 de noviembre del 2004.
- Reglamento del Impuesto a las Embar-
caciones de Recreo, aprobado por De-
Acerca de la Determinación del
Impuesto a las Embarcaciones de Recreo
creto Supremo N.° 057-2005-EF, publi-
cado el 10 de mayo del 2005.
- Dictan disposiciones referidas a la decla-
ración y pago del Impuesto a las Embarca-
ciones de Recreo, aprobadas por Reso-
lución de Superintendencia N.º 091-
2005/SUNAT, publicada el 14 de mayo
del 2005.
- Dictan disposiciones referidas a la de-
claración y pago del Impuesto a las
Embarcaciones de Recreo correspon-
diente al año 2007, aprobadas por Re-
solución de Superintendencia N.º 066-
2007/SUNAT, publicada el 4 de abril del
2007.
3. Definición de embarcación de
recreo
Para obtener una definición de lo que se
considera como «embarcación de recreo»,
podemos remitirnos al concepto conteni-
do en el Reglamento del Impuesto a las
Embarcaciones de Recreo:
«A las embarcaciones de recreo, incluidas
las motos náuticas, que tienen propulsión
a motor y/o vela, y que no están excep-
tuados de la inscripción de la matrícula de
acuerdo a lo establecido en el artículo C-
010410 del Reglamento de la Ley de Con-
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N . ° 13 4
T
R
I
trol y Vigilancia de las Actividades Maríti- B
mas, Fluviables y Lacustres, aprobado por U
el Decreto Supremo N.° 028-DE/MGP o T
norma que la sustituya o modifique. A
C
4. Ámbito de aplicación I
Ó
El Impuesto a las Embarcaciones de Re- N
creo grava la propiedad o posesión de las
embarcaciones de recreo y motos náuti-
M
cas obligadas a registrarse en las Capita-
U
nías de Puerto según lo dispone el Regla-
mento de la Ley de Control y Vigilancia de
N
las Actividades Marítimas, Fluviales y I
Lacustres. C
I
Se considerará que las embarcaciones se
encuentran dentro del campo de aplica- P
A
ción del impuesto, siempre que las mis-
mas estén matriculadas en las Capitanías L
de Puerto o en trámite de inscripción, aún
cuando al 1 de enero del año al que co-
rresponde la obligación no se encuentren
en el país1.
1 El Reglamento de la Ley de Control y Vigilancia de las Actividades
Marítimas, Fluviales y Lacustres, aprobado por Decreto Supremo N.º
028-DE/MGP, publicado el 2 de junio del 2001, señala que quedan
exceptuados de la inscripción de la matrícula: los buques de guerra,
las naves y/o artefactos navales inflables, las embarcaciones propulsa-
das exclusivamente a remo y las embarcaciones náuticas recreativas
que no cuenten con propulsión a motor, con eslora menor al tipo
sunfish.
I-13
 TRIBUTACIÓN MUNICIPAL
I
5. Sujetos de la obligación
5.1 Sujeto pasivo
Son sujetos obligados al pago del impues-
to, las personas naturales, sucesiones in-
divisas, sociedades conyugales y/o perso-
nas jurídicas, propietarias o poseedoras a
cualquier título de las embarcaciones de
recreo afectas.
El carácter del sujeto del impuesto se atri-
buirá con arreglo a la situación jurídica con-
figurada al 1 de enero del año al que co-
rresponda la obligación tributaria. Asimis-
mo, cuando se efectúe cualquier transfe-
rencia, el adquirente asumirá la condición
de contribuyente a partir del 1 de enero del
año siguiente de producido el hecho.
5.2 Sujeto activo
La administración del impuesto estuvo a
cargo de la Dirección General de Capita-
nías y Guardacostas a través de las Capi-
tanías de Puerto hasta el 31 de diciembre
del 2004. A partir del ejercicio 2005, con-
forme a lo dispuesto en el artículo 83 del
TUO de la Ley de Tributación Municipal,
se estableció que el impuesto pasaría a
ser fiscalizado y recaudado por la SUNAT.
6. Base imponible
La base imponible se determina según el valor
de adquisición, construcción, importación o
de ingreso al patrimonio de las embarca-
ciones, de acuerdo al contrato de com-
pra-venta o al comprobante de pago o a
la Declaración Única de Aduanas (DUA),
según corresponda, incluidos los impuestos.
En ese sentido, para determinar la base
imponible se tomarán en cuenta los si-
guientes valores:
- Para embarcaciones adquiridas a título
oneroso: el valor original de adquisi-
ción, importación o de ingreso al patri-
monio de la embarcación afecta, de
acuerdo al contrato de compra-venta
o al comprobante de pago o a la De-
claración Única de Aduanas, según
correspondan, incluidos los impuestos.
- Para el caso de embarcaciones que se
construyan por encargo, cuyo valor
total no se establezca en el compro-
bante de pago emitido por la empresa
constructora: el valor de ingreso al pa-
trimonio a considerar para efecto de la
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base imponible del impuesto, será el
que declare el sujeto obligado ante la
SUNAT, incluidos los impuestos.
- En el caso de embarcaciones afectas que
hubieran sido construidas por el propio
sujeto del impuesto: se considerará como
valor de ingreso al patrimonio, el valor
o la suma de los valores comprendidos
en la construcción de la embarcación.
- Tratándose de embarcaciones obteni-
das a título gratuito: se considerará
I-14 INSTITUTO PACÍFICO
valor de ingreso al patrimonio, el que
le hubiera correspondido al causante o
donante al momento de la transmisión.
- Respecto a las embarcaciones adquiri-
das por remate público o adjudicación
en pago: se considerará como valor ori-
ginal de adquisición el monto pagado
en el remate o el valor de adjudicación,
según sea el caso, incluidos los impues-
tos que afecte dicha adquisición, a la
fecha en la cual se configure la situa-
ción jurídica.
- Tratándose de embarcaciones adquiri-
das en moneda extranjera: el valor será
convertido a moneda nacional aplican-
do el tipo de cambio promedio venta
publicado por la Superintendencia de
Banca y Seguros, correspondiente al
último día hábil del mes en que fue
adquirida la embarcación.
El valor determinado de acuerdo a lo esta-
blecido en los supuestos mencionados
anteriormente, será comparado con el
valor asignado al tipo de embarcación
afecta en la tabla de valores referenciales
que aprueba anualmente el Ministerio de
Economía Finanzas, la misma que para el
año 2007 fue aprobada por la Resolución
Ministerial N.° 039-2007-EF, publicada el
26 de enero del 2007, debiendo conside-
rarse el mayor valor como base imponible
para la determinación del impuesto.
7. Tasa del impuesto
La tasa del impuesto está constituida por
el 5% sobre la base imponible.
8. Inafectación al pago del
impuesto
No se encontrarán afectas al impuesto:
- Las embarcaciones de recreo de perso-
nas jurídicas que no formen parte de
su activo fijo2.
- Las embarcaciones no obligadas a ma-
tricularse en las Capitanías de Puerto.
9. Declaración del Impuesto a
las Embarcaciones de Recreo
A efectos de cumplir con la obligación de
declarar y pagar el impuesto, los sujetos
obligados deberán presentar el Formula-
rio Virtual N.° 1690 «Impuesto a las Em-
barcaciones de Recreo».
Existe también la obligación, en determi-
nados casos, de presentar una declaración
informativa acerca de las embarcaciones de
recreo, conforme veremos más adelante.
2 La SUNAT mediante el Informe N.º 177 -2005-SUNAT/2B0000 de
fecha 15 de agosto del 2005, indica que son contribuyentes del Im-
puesto a las Embarcaciones de Recreo, entre otras, las personas jurí-
dicas propietarias de aquellas embarcaciones que se encuentren den-
tro del ámbito de aplicación del impuesto, siempre que tales embar-
caciones estén matriculadas en las Capitanías de Puerto o en trámite
de inscripción y formen parte de su activo fijo; no habiéndose dife-
renciado el tipo de actividad que debe desarrollar la persona jurídica
o el uso que debe darse a las citadas embarcaciones, a fin de estable-
cer si se hallan o no dentro del ámbito de aplicación del impuesto.
Asimismo, a fin de realizar ambas pre-
sentaciones, los sujetos del impuesto de-
berán obtener previamente el Código de
Usuario y la Clave de Acceso a SUNAT-Ope-
raciones en Línea, dado que el envío de la(s)
declaración(es) se efectúa(n) vía Internet.
9.1 Declaración determinativa
La declaración y pago del impuesto se
realiza mediante el Formulario Virtual
N.° 1690, el cual deberá contener los si-
guientes datos:
- Año al que corresponde la declaración
jurada.
- Número de matrícula de la embarcación.
- Características de la embarcación, de-
pendiendo de la embarcación que se
está declarando, tales como año, cate-
goría, tamaño, motor, existencia de
cubierta interior o exterior, puente de
mando, entre otros.
- Valor de la embarcación.
- Modalidad de pago elegida.
Una vez ingresada la información, de-
berá imprimirse la constancia de presen-
tación de la declaración, la cual conten-
drá el detalle de lo declarado, el respec-
tivo número de orden del formulario, así
como la determinación del impuesto
efectuada.
9.1.1 Declaraciones y pago de ejercicios
anteriores al 2005
Los sujetos del impuesto que no hubieran
presentado la declaración ni realizado el
pago del impuesto correspondiente a ejer-
cicios anteriores al año 2005, sin perjuicio
de la aplicación de las sanciones corres-
pondientes, podrán regularizar la presen-
tación de la declaración a través del For-
mulario Virtual N.° 1690 consignando el
año que se desea regularizar.
Para tal efecto, consignarán en este for-
mulario el código de tributo «7151- Im-
puesto a las Embarcaciones de Recreo»; y
como período, el mes y año al que corres-
ponda el vencimiento de la obligación.
9.1.2 Casos especiales para la declara-
ción del impuesto
A continuación, veremos algunas consi-
deraciones especiales para la declaración
y pago del impuesto:
a. En los casos que las embarcaciones
afectas sean de propiedad de sucesio-
nes indivisas, el pago y la presentación
de la declaración jurada será realizada
por el albacea o representante legal
consignado en el RUC; y, a falta de és-
tos, por cualquiera de los herederos.
Las embarcaciones de las sucesiones
indivisas serán declaradas a nombre de
la sucesión hasta el año en que se dicte
la declaración judicial de herederos o
se inscriba el testamento en la oficina
registral correspondiente.
b. Tratándose de las sociedades conyuga-
les, según el régimen patrimonial que
 ÁREA TRIBUTARIA
I
hayan optado, se tendrá en cuenta lo Cuando los sujetos del impuesto opten por - De haberse optado por la modalidad
siguiente: una forma de pago al momento de pre- de pago al contado, la diferencia entre
- Si están incluidas en el régimen de sentar la declaración del impuesto, la mis- el impuesto declarado en la rectificatoria
sociedad de gananciales, quien debe ma no podrá ser variada con posterioridad. y el impuesto declarado se cancelará
cumplir con la declaración y pago con los respectivos intereses moratorios.
del impuesto es el representante de 9.2 Obligación de presentar declaración - De haberse optado por la modalidad
la sociedad conyugal que puede ser informativa sobre las Embarcaciones de de pago fraccionado, la diferencia en-
cualquiera de los cónyuges. En di- Recreo tre el impuesto declarado en la
cha declaración se incluirán las em- El sujeto obligado al pago del impuesto rectificatoria y el impuesto declarado
barcaciones de recreo propias de deberá comunicar a la SUNAT mediante originalmente se dividirá entre cuatro
cada cónyuge, las comunes y las co- el Formulario Virtual N.° 1691 «Declara- (4) y el resultado se agregará a cada
rrespondientes a los hijos menores ción Jurada Informativa de las Embarca- una de las cuatro (4) cuotas. El mayor
de edad. ciones de Recreo», hasta el último día há- impuesto agregado a las cuotas venci-
- De corresponder al régimen de se- bil del mes siguiente de producidos los si- das devengará los intereses moratorios
paración patrimonial, cada cónyu- guientes hechos: previstos en el Código Tributario.
ge declarará en forma independien- a. Cuando se registre la embarcación ante
te sus embarcaciones y realizará el la Capitanía de Puerto por primera vez, 11. Obligación de obtener el Re-
pago respectivo. Las embarcaciones en cuyo caso el propietario deberá pro- gistro Único de Contribuyen-
correspondientes a los hijos meno- porcionar la siguiente información: tes (RUC)
res de edad se incluirán en la decla- - Número de matrícula de la embar-
ración del cónyuge con embarcacio- Previamente a la presentación de la decla-
cación registrada en la Capitanía de ración y pago del impuesto o de la pre-
nes de mayor valor. No obstante, Puerto.
cuando los cónyuges sean propie- sentación de la declaración informativa, los
- Características de la embarcación, ta- sujetos del impuesto deberán obtener el
tarios de embarcaciones de igual
les como: año, categoría, tamaño, número de RUC en las dependencias de la
valor o no tengan embarcaciones
motor, existencia de cubierta interior SUNAT, según lo dispone el artículo 2 de
que declarar, cualquiera de ellos
o exterior, puente de mando, entre la Resolución de Superintendencia N.° 210-
podrá declarar y pagar las de los hi-
otros, dependiendo de la embarca- 2004/SUNAT3.
jos menores de edad.
ción que se está declarando.
c. En el caso de copropiedad, la declara-
- Valor de adquisición de la embarca- 12. Casos prácticos
ción y el pago serán efectuados por
ción.
cualquiera de los propietarios.
b. Cuando se transfiera la propiedad de
9.1.3 Formas y plazos para el pago del la embarcación, el transferente deberá A. Caso N.º 1
impuesto proporcionar la siguiente información:
El pago del impuesto puede ser realizado - Número de RUC del adquirente, de Planteamiento:
al contado o de manera fraccionada has- ser el caso.
- Apellidos y nombres, denominación El 10 de diciembre del año 2006, el señor
ta en cuatro cuotas trimestrales. Salomón Pérez Gutiérrez adquirió a través
o razón social del adquirente.
Para el ejercicio 2007, de conformidad con - Número de matrícula de la embar- de un contrato de compra venta, suscrito
la Resolución de Superintendencia N.° 066- cación transferida. con una persona natural, una embarca-
2007/SUNAT, publicada el 4 de abril del - Valor de la transferencia. ción a motor con casco de madera de 13
2007, la declaración se realizará dentro de - Fecha de la transferencia. (pies) con puente de mando de 35 HP por
los plazos siguientes: un valor de S/. 20 000 y desea saber cómo
c. Cuando se cancele la matrícula, el pro- calcular su Impuesto a las Embarcaciones
Forma de pago
pietario deberá proporcionar la siguien- de Recreo para el año 2007, teniendo en
Vencimiento
te información: cuenta que la embarcación presenta las
Pago al contado: 30 de abril del 2007 - Número de matrícula de la embar- siguientes características:
Pago fraccionado:* cación dada de baja.
Primera cuota 30 de abril del 2007 - Número y fecha de la Resolución de Concepto Embarcación a motor
Segunda cuota 31 de julio del 2007 la Capitanía de Puerto. con casco de madera
Tercera cuota 31 de octubre del 2007 Una vez ingresada la información, deberá Fecha de adquisición 10 de diciembre 2006
Cuarta cuota 31 de enero del 2008 imprimirse la constancia de presentación
Valor de adquisición S/. 20 000
de la declaración, la cual contendrá el de-
El sujeto obligado al pago del Impuesto talle de lo declarado y el respectivo núme-
ro de orden del formulario. Determinación de la base imponible
deberá realizar el pago del mismo a través
del Sistema Pago Fácil mediante el Formu- Según lo dispone el Reglamento a las
lario Virtual N.° 1662 - Boleta de Pago, en 10. Declaraciones sustitutorias o Embarcaciones de Recreo, para determi-
efectivo o cheque, en el cual colocará rectificatorias nar la base imponible en el caso de em-
como código de tributo «7151 – Impues- barcaciones adquiridas a título oneroso,
P R I M E R A Q U I N C E N A - M AYO 2 0 0 7

to a las Embarcaciones de Recreo» y como
período, el que corresponda al mes y al
año de vencimiento de la obligación.
En el caso de transferencias de propiedad, el
transferente deberá efectuar el pago total
del impuesto hasta el último día hábil del
mes siguiente de producida la transferencia.
* En este caso cada cuota será equivalente a un cuarto (1/4) del total
del impuesto a pagar. Dichas cuotas serán reajustadas de acuerdo a la
variación acumulada del Índice de Precios al por Mayor (IPM) que
publica el Instituto Nacional de Estadística e Informática (INEI) por el
período comprendido desde el vencimiento del pago de la primera
cuota y el mes precedente al del pago de la cuota respectiva.
La sustitución o rectificación de la decla-
ración determinativa, según corresponda,
se presentará a través del Formulario Vir-
tual N.° 1690; a tal efecto, se deberán in-
gresar nuevamente todos los datos de la
declaración que se sustituye o rectifica,
incluso aquella información que no se
desea sustituir o rectificar.
Si como resultado de la declaración
rectificatoria se determina un mayor im-
puesto resultante al declarado inicialmen-
te, deberá tenerse en cuenta lo siguiente:
debe tenerse en cuenta el valor de adqui-
sición, construcción, importación o de in-
greso al patrimonio de las embarcaciones,
de acuerdo al contrato de compra-venta
o al comprobante de pago o a la Declara-
ción Única de Aduanas, según correspon-
da, incluidos los impuestos.
Asimismo, el valor determinado deberá ser
comparado con el valor asignado al tipo
3 Por la citada resolución publicada el 18 de setiembre del 2004, se
aprobaron las disposiciones reglamentarias del Decreto Legislativo
N.º 943 «Ley del Registro Único de Contribuyentes».

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N . ° 13 4 I-15
 TRIBUTACIÓN MUNICIPAL
I
de embarcación afecta en la tabla de valo- B. Caso N.º 2 En consecuencia, la empresa «Trouble»
res referenciales que aprueba anualmente como propietaria de la embarcación al 1
el Ministerio de Economía Finanzas, la de enero del 2007, pagará por concepto
misma que para el año 2007 fue aproba- Planteamiento: del impuesto el importe de S/.4 000, de-
da por la Resolución Ministerial N.° 039- El 30 de diciembre del año 2006, la em- biendo abonar este monto dentro de los
2007-EF, debiendo considerarse el mayor presa «Trouble S.A.C.» adquiere a través plazos establecidos por la SUNAT, según
valor como base imponible para la deter- de un contrato de compra venta suscrito la forma de pago que haya elegido.
minación del impuesto. con otra empresa una embarcación a
Siendo así, tenemos que según la tabla en motor con casco de madera de 22.2 (pies) Contabilización
referencia, el bien se ubica en la siguiente con puente de mando de 90 HP por un
valor de S/. 80 000 y desea saber cómo ——————— x ——————— DEBE HABER
escala:
calcular su Impuesto a las Embarcaciones 64 TRIBUTOS 4 000
Tabla de Valores Referenciales, a fin de
de Recreo para el año 2007, teniendo en
determinar la base imponible del Im- 646 Tributos a gobiernos
cuenta que la embarcación reviste las si-
puesto a las Embarcaciones de Recreo locales
guientes características:
correspondiente al año 2007 (valores 646.2 Impuesto a las
expresados en Nuevos Soles) embarcac. de recreo
Concepto Embarcación a motor 40 TRIBUTOS POR PAGAR 4 000
Embarcaciones a motor con casco de ma-
con casco de madera
dera y otros: 405 Gobiernos locales
Fecha de adquisición 30 de diciembre 2006
405.2 Impuesto a las
Valor de adquisición S/.80 000 embarcac. de recreo
Concepto 2006
=35> 50 HP S/. 25 600 Por la provisión del impuesto
del año 2007
Determinación de la base imponible
Por tanto, el valor asignado para la em- Tenemos que según la tabla en referencia, ——————— x ———————
barcación adquirida en el año 2006 de el bien se ubica en la siguiente escala:
acuerdo a la tabla es de S/. 25 600, y Embarcaciones a motor con casco de ma- 94 GASTOS
dera y otros: ADMINISTRATIVOS 4 000
constituyendo dicho valor un mayor va-
lor que el de adquisición, deberá to- 79 CARGAS IMPUTABLES
marse el valor de la tabla como base Concepto 2006 A CTA. DE COSTOS 4 000
imponible. => 90 HP S/. 63 120 Por el destino del gasto
por impuesto a las embar-
Determinación del Impuesto caciones de recreo
Por tanto, comparando el valor asignado
Valor de adquisición S/. 20 000 para la embarcación adquirida en el año ——————— x ———————
Valor según la tabla S/. 25 600
2006 de acuerdo a la tabla, con el valor
Base imponible S/. 25 600
de adquisición, debe tomarse como refe- 40 TRIBUTOS POR PAGAR 4 000
rencia éste último como base imponible. 405 Gobiernos locales
Tasa aplicable 5% x S/. 25 600
Impuesto a pagar S/. 1 280 405.2 Impuesto a las
Determinación del Impuesto embarcaciones
de recreo
En consecuencia, el propietario de la em- Valor de adquisición S/. 80 000 10 CAJA Y BANCOS 4 000
barcación pagará por concepto del im- Valor según la tabla S/. 63 120
104 Cuentas corrientes
puesto la cantidad de S/.1 280, debiendo Base imponible S/. 80 000
abonar este monto dentro de los plazos Por la cancelación del impuesto
Tasa aplicable 5% x S/. 80 000 a las embarcaciones de recreo
establecidos por la SUNAT, según la for- Impuesto a pagar S/. 4 000
ma de pago que haya elegido.

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