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ABUS DE DROIT
ET
OPTIMISATION PATRIMONIALE
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DIVERSIFICATION ET SÉPARATIION DES PATRIMOINES
17 - Actualité fiscale – Abus de droit – Rémy GENTILHOMME, notaire à Rennes
1. La concomitance opérationnelle
et l’abus de droit
• B. PLAGNET
Colloque Sénat
Dr et pat.,hors série, n°2 1995
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DIVERSIFICATION ET SÉPARATIION DES PATRIMOINES
17 - Actualité fiscale – Abus de droit – Rémy GENTILHOMME, notaire à Rennes
• CA BOURGES, LUMET
2 octobre 2000
2. Chronologie opérationnelle
et abus de droit
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DIVERSIFICATION ET SÉPARATIION DES PATRIMOINES
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AVIS DU CCRAD
CHRONOLOGIE
BELLEMARE
01/07/97 23/07/97 29/07/97
AVIS DU CCRAD
CHRONOLOGIE
VENTURINI
22/06/98 21/08/98 21/09/98 24/09/98
Protocole Donation-partage
Levée dernière nue propriété des titres
de la condition suspensive closing
perfection de la vente 8
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COMITE CONSULTATIF DE
REPRESSION DES ABUS DE DROIT
(Affaire 2004-57)
• « Constatant que M. et Mme S… n’avaient pu justifier
de l’exécution de cette notification, le Comité a
considéré que la vente était devenue parfaite dès le
14 octobre 1999 et l’administration, s’agissant de
l’imposition de la plus-value, était fondée à faire
usage de la procédure contradictoire de droit
commun. Mais s’agissant de l’interprétation
d’actes non fictifs auxquels le contribuable donne
une qualification impropre, et conformément à ses
précédents avis n° 2003-14 et 39, le recours à la
procédure de répression des abus de droit 9
n’apparaît pas nécessaire ».
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1. Le vendeur fictif
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AVIS DU CCRAD
Affaire n° 98-10
I- Les faits
Par acte sous seing privé du 11 décembre 1989, Mme L vend à son fils M. M des parts de
sociétés civiles immobilières pour un prix total de 773.647 F. L’acheteur a justifié des fonds
nécessaires à l’achat des parts par la production de contrats de prêts de sa mère enregistrés
postérieurement à l’acquisition.
2. Le donateur fictif
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AVIS DU CCRAD
Affaire n° 99-17
I- Les faits
Le même jour, Monsieur L… a fait donation à son fils de la pleine propriété d’un immeuble,
puis le fils a consenti la donation de l’usufruit de ce même bien à sa mère, divorcée de son père.
3. L’associé fictif
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Cass.com. 13 janvier 2009 Constitution d’une société civile Société fictive dès lors que :
De WURSTENBERGER par apport de la nue-propriété
d’un immeuble et de la pleine -Elle n’a pour objet ni la
propriété de 1524 €uros par Y. recherche de profits, ni la
réalisation d’économies, dès lors
Donation des parts représentatives que les grosses réparations restent
par X à Y. à la charge du nu-propriétaire,
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(Affaire n° 2004-32)
1) Les faits
• Par deux actes notariés du 28 décembre 2000, Mme L…veuve B…a fait
l’acquisition de bois et forêts pour un prix global de 739 377,73 €uros.
• Ayant pris les engagements de reboiser les terrains nus dans les cinq ans et de
présenter dans le même délai des garanties de gestion durable, prévus par
l’article 1137 du code général des impôts, Mme B…a bénéficié de l’exonération
totale de droits de mutation sur cette acquisition.
(Affaire n° 2004-32)
2) Avis rendu
• Le Comité a constaté que l’exonération des trois-quarts prévue à l’article 793-
2.2 précité avait été appliquée compte tenu de l’engagement d’exploitation
trentenaire des bois et forêts reçus dans la succession souscrit par M. M…
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Affaire n° 2005-27
• Mme L… a consenti le 14 juin 2001 une donation en avancement d’hoirie à sa fille, Mme
M…V…, de la pleine propriété de plusieurs biens immobiliers lui appartenant en propre pour
une valeur de 454 298 €uros.
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Affaire n° 2005-27
• Le Comité relève que les donations sont bien réelles et parfaitement
régulières.
• Il constate par ailleurs que la situation des donataires n’aurait pas été
la même si le patrimoine avait été transmis dans le cadre de la
dévolution légale, les donations ainsi consenties résultant de la seule
volonté et des choix opérés par M.L…
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Affaire n° 2006-06
Affaire n° 2006-06
• Le Comité relève qu’en dépit de l’état de santé du souscripteur, aucun
élément du dossier ne permet d’établir que le décès de celui-ci était
prévisible lors de la conclusion du contrat litigieux.
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SC Holding (IS)
Mme N
SOCIETE D’EXPLOITATION
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Mme N Enfants N
US NP
SC Holding
SOCIETE D’EXPLOITATION
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L’AVIS DU CCRAD
• Le Comité a relevé notamment :
- la concomitance de la nue-propriété des parts de Mme N. dans la société civile
du M., créée deux mois et demi auparavant, qui est intervenue quelques jours
après la première cession des actions de la société d’exploitation à la société
civile ;
- le choix de la date de la donation-partage qui a permis de liquider les droits de
donation sur la seule valeur nominale des parts de la société civile (paiement du
droit fixe) ;
- les liens familiaux unissant les parties.
• Le Comité en a conclu que ces opérations avaient permis la transmission
d’un important patrimoine familial aux consorts N. en franchise de droits
de mutation à titre gratuit, libéralité consentie, au cas particulier, dans des
conditions abusives.
• En conséquence, le Comité a émis l’avis que l’administration était fondée à
mettre en œuvre la procédure prévue par l’article L64 du Livre des procédures
fiscales.
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LA SOLUTION JURISPRUDENTIELLE
• TGI Nanterre, 16 janvier 2001 :
• « Au demeurant, l'opération a emprunté un schéma assez classique et a revêtu un
caractère parfaitement licite.
• Ainsi, il ne saurait être reproché à Yannick N. d'avoir consenti à ses enfants une
donation-partage avec réserve d'usufruit, une telle stipulation lui ayant permis de
continuer de contrôler son entreprise de son vivant tout en ne faisant qu'user du
cadre légal tracé par les dispositions de l'article 1133 du CGI selon lesquelles « la
réunion de l'usufruit à la nue-propriété à l'occasion du décès de l'usufruitier ne donne pas
lieu au paiement de droit de mutation ».
• De même, il ne saurait être fait grief à la société civile du M. d'avoir opté pour le régime de
l'IS assorti de celui des sociétés mères et filiales, lequel est expressément prévu par l'article
216 du CGI.
• Il importe peu que la société civile du M. n'ait elle-même distribué aucun dividende soumis à
l'impôt, dans la mesure où celle-ci a été dans l'obligation de rembourser l'emprunt
consenti, le fait que l'emprunteur ait été Yannick N. au lieu d'un établissement
financier aboutissant à cet égard au même résultat.
• En conséquence, en l'absence d'abus de droit, il y a lieu d'ordonner la décharge des droits,
pénalités et intérêts de retard mis à la charge de Nathalie B. ».
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