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CONCILIACIÓN TRIBUTARIA

Es una herramienta de política fiscal, para la resolución de los conflictos existentes entre

la información contable y la contenida en la normativa tributaria, que será de forma

obligatoria su aplicación, para establecer la base imponible sobre la que se aplicará la

tarifa del Impuesto a la Renta. La reforma tributaria exige que las empresas realicen una

revisión detallada sobre los ajustes que la normativa legal permite, en base a la depuración

de los ingresos exentos y gastos no deducibles.

OBJETIVOS.

La aplicación de la conciliación tributaria, tienen varios objetivos como son:

 Aplicar correctamente las disposiciones legales y reglamentarias en lo referente a

gastos deducibles.

 Tributar en la justa medida de acuerdo con los resultados obtenidos en el ejercicio.

 Cumplir con los trabajadores en el reparto exacto de utilidades de conformidad a

lo que disponen la Constitución Política y la legislación laboral.

 Aprovechar correctamente los incentivos tributarios permitidos por la Ley y su

Reglamento.

 Analizar la aplicación de otros beneficios establecidos por otras Leyes.

La importancia de una correcta conciliación contable tributaria

Uno de los objetivos de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) es

revelar información financiera de alta calidad, transparente para los usuarios y

comparable a todos los periodos. En contraste, ciertas normas tributarias vigentes no

comparten totalmente estos objetivos, ya que más bien se enfocan en la determinación de

la base para el cálculo del impuesto a la renta. Por ello, existen casos en que unas y otras

difieren en ciertos aspectos.


Esta incompatibilidad sería manejable si las compañías implementan dos sistemas

contables: uno bajo normas contables y otro bajo normas tributarias, cosa operativamente

compleja. Es por eso que al cierre del ejercicio fiscal, para determinar la utilidad tributaria

es necesario elaborar lo que se conoce como la Conciliación Contable Tributaria- CCT,

es decir pasar de la utilidad contable a la utilidad tributaria utilizando partidas

conciliatorias.

En dicha conciliación existen partidas que aumentan o disminuyen la utilidad

financiera. Por ejemplo tenemos:

Partidas que disminuyen la utilidad contable:

 15% de participación a trabajadores

 Ingresos exentos

 Amortización de pérdidas tributarias dentro de los límites legales

 Deducciones por incremento de empleados, por empleados con capacidades especiales

 Deducciones por leyes especiales (Código de la Producción, Ley Orgánica de Incentivos

a la Producción y Prevención del Fraude Fiscal)

Partidas que aumentan la utilidad financiera:

 Gastos en aplicación de la técnica contable que no constituyen gastos tributarios

 Gastos en aplicación de la técnica contable que no cumplen con requisitos tributarios

 Gastos relacionados con ingresos exentos

También existen efectos de partidas que, dependiendo de su naturaleza y su aplicación,

pueden disminuir o aumentar la utilidad contable, así tenemos:

 Efectos del reconocimiento de impuestos diferidos según el Reglamento de Aplicación

de la Ley Orgánica de Régimen Tributario –RLORTI


 Ajustes por precios de transferencia

 Efectos de jubilación patronal en aplicación de nuevas normas laborales y cambios de la

NIC-19

 Resultado de actividades gravadas con impuestos únicos

Para determinar adecuadamente la base del impuesto a la renta del año 2015,

maximizando la rentabilidad de la compañía y evitando posibles observaciones por parte

de la Autoridad Tributaria, es importante realizar, con cercanía al cierre del ejercicio

fiscal, un análisis minucioso de las reformas tributarias vigentes para el año 2015 a fin de

incluir adecuadamente los efectos en la CCT.

INGRESOS EXENTOS (Art. 9 de la LORTI).

INGRESOS EXENTOS DE FUENTE ECUATORIANA

1. Dividendos y utilidades, calculados después del pago del IR, distribuidos por

sociedades nacionales o extranjeras residentes en el país, a favor de otras sociedades

nacionales o extranjeras. También estarán exentos los dividendos en acciones que se

distribuyan en la aplicación de reinversión de utilidades.

2. Los obtenidos por las instituciones del Estado y empresas públicas.

3. Ingresos de los estados extranjeros y organismos internacionales, generados por los

bienes que posean en el país.

4.Los obtenidos en virtud de convenios internacionales. Argentina, Bélgica, Brasil,

Canadá, Chile, Can, España, Francia, Italia, México, Rumania, Suiza, Uruguay y la CAN.

5.Ingresos de las instituciones de carácter privado sin fines de lucro legalmente

constituidas.

6. Intereses percibidos por personas naturales por sus depósitos de ahorro a la vista.
7. Ingresos percibidos por beneficiarios del IESS, por toda clase de prestaciones que

otorga esta entidad, los que perciban los miembros de la Fuerza Pública del ISSFA y del

ISSPOL; y, los pensionistas del Estado.

8. Ingresos percibidos por los institutos de educación superior estatales, amparados por la

Ley de Educación Superior.

10. Los provenientes de premios de loterías o sorteos auspiciados por la Junta de

Beneficencia de Guayaquil y por Fe y Alegría.

11. Viáticos a funcionarios de las instituciones del Estado.

11.1 Las Décima Tercera y Décima Cuarta Remuneraciones.

11.2 Los obtenidos por concepto de becas para el financiamiento de estudios,

especialización o capacitación.

11.3 Los obtenidos por los trabajadores por bonificación de desahucio e indemnización

por despido intempestivo, en la parte que no exceda a lo que determina el Código de

Trabajo.

12. Los obtenidos por discapacitados, (2 fracciones básicas exentas); así como los

percibidos por personas mayores de 65 años (2 fracciones básicas exentas). Aplica para

personas con una porcentaje de al menos un 30% de acuerdo al CONADIS.

13. Los provenientes de inversiones no monetarias (Hidrocarburos).

14. Los generados por la enajenación ocasional de inmuebles, acciones o participaciones.

15. Los que obtengan los fideicomisos mercantiles, siempre que no desarrollen

actividades empresariales u operen negocios en marcha. De igual manera están exentos

los ingresos obtenidos por los fondos de inversión, y fondos complementarios.


15.1 Rendimientos por depósitos a plazo fijo, de un año o más.

16. Indemnizaciones que se perciban por seguros, excepto los provenientes del lucro

cesante.

17. Los intereses pagados por trabajadores por concepto de préstamos realizados por la

empresa para que el trabajador adquiera acciones o participaciones.

18. La compensación Económica para el Salario Digno.

INGRESOS EXENTOS DE FUENTE EXTRANJERA

1. Toda persona natural o sociedad residente en el Ecuador que obtenga rentas en el

exterior, que han sido sometidas a imposición en otro Estado, se excluirán de la base

imponible en Ecuador y en consecuencia no estarán sometidas a imposición.

2. En el caso de rentas provenientes de paraísos fiscales no se aplicaron la exención y las

rentas formarán parte de la renta global del contribuyente. Se exceptúa a los dividendos

recibidos de compañías que estén situados en paraísos fiscales, que distribuyan utilidades

por dividendos recibidos de compañías ecuatorianas.

IMPORTANCIA DE LAS EXENCIONES ART. 9 DE LA LORTI.

Para ciertos contribuyentes es fundamental de acuerdo a las particularidades y

necesidades económicas y para otros permite el estímulo para el desarrollo económico y

social (tercera edad, discapacitados, artesanos, organizaciones sin fines de lucro y otros),

lo que les significa acortar su carga impositiva, esto para respetar los principios

establecidos en el art. 300 de la Constitución de la República del Ecuador, así como los

que establece art. 6 del Código Tributario, los que regirán la política tributaria de nuestro

país. En el art. 14 del Reglamento de la L.O.R.T.I. donde nos indica que los ingresos
exentos del impuesto a la renta, deberán ser registrados como tales por los sujetos pasivos

de este impuesto en su contabilidad o registros de ingresos y egresos, según corresponda.

Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno: Deducciones.

Art. 10.- Deducciones.- En general, para determinar la base imponible sujeta a este

impuesto se deducirán los gastos que se efectúen con el propósito de obtener, mantener y

mejorar los ingresos de fuente ecuatoriana que no estén exentos. En particular se aplicarán

las siguientes deducciones, entre otras:

1.- Los costos y gastos imputables al ingreso, que se encuentren debidamente sustentados

en comprobantes de venta que cumplan los requisitos establecidos en el reglamento

correspondiente;

2.- Los intereses de deudas contraídas con motivo del giro del negocio

4.- Las primas de seguros devengados en el ejercicio impositivo que cubran riesgos

personales de los trabajadores y sobre los bienes que integran la actividad generadora del

ingreso gravable, que se encuentren debidamente sustentados en comprobantes de venta

que cumplan los requisitos establecidos en el reglamento correspondiente;

5.- Las pérdidas comprobadas por caso fortuito, fuerza mayor o por delitos que afecten

económicamente a los bienes de la respectiva actividad generadora del ingreso, en la parte

que no fuere cubierta por indemnización o seguro y que no se haya registrado en los

inventarios;

6.- Los gastos de viaje y estadía necesarios para la generación del ingreso, no podrán

exceder del tres por ciento del ingreso gravado del ejercicio

7.- La depreciación y amortización, conforme a la naturaleza de los bienes, a la duración

de su vida útil, a la corrección monetaria, y la técnica contable, así como las que se
conceden por obsolescencia y otros casos, en conformidad a lo previsto en esta Ley y su

reglamento;

8.- La amortización de las pérdidas que se efectúe de conformidad con lo previsto en el

artículo 11 de esta Ley;

9.- Los sueldos, salarios y remuneraciones en general; los beneficios sociales; la

participación de los trabajadores en las utilidades; las indemnizaciones y bonificaciones

legales y otras erogaciones impuestas por el Código de Trabajo, en otras leyes de carácter

social, o por contratos colectivos o individuales, así como en actas transaccionales y

sentencias, incluidos los aportes al seguro social obligatorio; también serán deducibles

las contribuciones a favor de los trabajadores para finalidades de asistencia médica,

sanitaria, escolar, cultural, capacitación, entrenamiento profesional y de mano de obra.

10.- Las sumas que las empresas de seguros y reaseguros destinen a formar reservas

matemáticas u otras dedicadas a cubrir riesgos en curso y otros similares, de conformidad

con las normas establecidas por la Superintendencia de Bancos y Seguros;

12.- El impuesto a la renta y los aportes personales al seguro social obligatorio o privado

que asuma el empleador por cuenta de sujetos pasivos que laboren para él, bajo relación

de dependencia, cuando su contratación se haya efectuado por el sistema de ingreso o

salario neto;

13.- La totalidad de las provisiones para atender el pago de desahucio y de pensiones

jubilares patronales, actuarialmente formuladas por empresas especializadas o

profesionales en la materia, siempre que, para las segundas, se refieran a personal que

haya cumplido por lo menos diez años de trabajo en la misma empresa;

16.- Las personas naturales podrán deducir, hasta en el 50% del total de sus ingresos

gravados sin que supere un valor equivalente a 1.3 veces la fracción básica desgravada de
impuesto a la renta de personas naturales, sus gastos personales sin IVA e ICE, así como

los de su cónyuge e hijos menores de edad o con discapacidad, que no perciban ingresos

gravados y que dependan del contribuyente.

Los gastos personales que se pueden deducir, corresponden a los realizados por concepto

de: arriendo o pago de intereses para adquisición de vivienda, educación, salud, y otros

que establezca el reglamento. En el Reglamento se establecerá el tipo del gasto a deducir

y su cuantía máxima, que se sustentará en los documentos referidos en el Reglamento de

Comprobantes de Venta y Retención, en los que se encuentre debidamente identificado

el contribuyente beneficiario de esta deducción.

Los costos de educación superior también podrán deducirse ya sean gastos personales, así

como los de su cónyuge, hijos de cualquier edad u otras personas que dependan

económicamente del contribuyente. A efecto de llevar a cabo la deducción el

contribuyente deberá presentar obligatoriamente la declaración del Impuesto a la Renta

anual y el anexo de los gastos que deduzca, en la forma que establezca el Servicio de

Rentas Internas.

Los originales de los comprobantes podrán ser revisados por la Administración

Tributaria, debiendo mantenerlos el contribuyente por el lapso de seis años contados

desde la fecha en la que presentó su declaración de impuesto a la renta.

Art. 28 Deducciones generales

En términos generales deducciones, hace referencia a los costos y gastos necesarios

causados en el ejercicio fiscal que serán destinados a producir o conservar la fuente

productora de las rentas gravadas, En general los costos y gastos se le restan al ingreso

gravado con el fin de determinar la base imponible motivo del impuesto, siempre estos

deben estar directamente vinculados con la actividad económica de la empresa, de


acuerdo a la normativa vigente deben estar además sustentados en comprobantes de venta.

Los costos y gastos que superen los montos que la ley establece como deducibles,

automáticamente se convierten en gastos no deducibles, que en la conciliación tributaria

se sumaran, para la determinación de la base imponible.


Art. 29.- Otras deducciones.- Son también deducibles, siempre que estén vinculados

directamente con la generación de los ingresos gravados, los siguientes rubros:

1. Los intereses de deudas contraídas con las instituciones del sistema financiero nacional,

así como las comisiones y más gastos originados por la constitución, renovación o

cancelación de dichas deudas. En este caso no hay lugar a retenciones en la fuente.

2. Los intereses y más costos financieros por deudas contraídas con sociedades no sujetas

al control de la Superintendencia de Bancos y con personas naturales, siempre que se haya

efectuado la respectiva retención en la fuente por el Impuesto a la Renta.


4. Los intereses y otros costos financieros relacionados con deudas contraídas para la

adquisición de activos fijos se sumarán al valor del activo en la parte generada en la etapa

preoperacional.

5. Los intereses y otros costos financieros relacionados con deudas contraídas para la

exploración y desarrollo de minas y canteras, para la siembra y desarrollo de bosques,

plantaciones permanentes y otras actividades cuyo ciclo de producción sea mayor de tres

años, causados o devengados hasta la fecha de puesta en marcha, explotación efectiva o

producción, se registrarán como cargos diferidos y el valor acumulado se amortizará a

razón del 20% anual. Sin embargo a opción del contribuyente, los intereses y costos

financieros a los que se refiere el inciso anterior podrán deducirse, según las normas

generales si el contribuyente tuviere otros ingresos gravados contra los que pueda cargar

este gasto.

6. Las pérdidas por venta de activos fijos, entendiéndose como pérdida la diferencia entre

el valor no depreciado del bien y el precio de venta si éste fuere menor.

No se aceptará la deducción de pérdidas en la venta de activos fijos, cuando la transacción

tenga lugar entre contribuyentes relacionados o entre la sociedad y el socio o su cónyuge

o sus parientes dentro del cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad; o entre

el sujeto pasivo y su cónyuge o sus parientes dentro del cuarto grado de consanguinidad

o segundo de afinidad. Tampoco son deducibles los descuentos concedidos en la

negociación directa de valores cotizados en Bolsa, en la porción que sobrepasen las tasas

de descuento vigentes en el mercado al momento de realizarse la respectiva negociación,

sin perjuicio de los ajustes que se produzcan por efecto de la aplicación de los principios

del sistema de precios de transferencia establecidos en la ley, este reglamento y en las

resoluciones que el Director General del Servicio de Rentas Internas expida sobre este

particular.
7. Las instituciones que presten servicios de arrendamiento mercantil o leasing no podrán

deducir la depreciación de los bienes dados en arrendamiento mercantil con opción de

compra.

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