Guía Básica para Entidades Sin Ánimo de Lucro -

ESAL

Sin fines de lucro, pero sin ánimo de perder

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Fundador y CEO: José Hernando Zuluaga M.
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Líder de Contenidos: María Cecilia Zuluaga C.
Líder Logística: Luz Stella Cardona G.

Publicación

GUÍA PARA ENTIDADES SIN ANIMO DE LUCRO

Sin fines de lucro, pero sin ánimo de perder
ISBN 978-958-8515-03-8
Editora actualícese.com LTDA.

Autor: José Hernando Zuluaga Marín

Recopiladora: Mónica Sotelo
Coordinación Editorial: María Cecilia Zuluaga C.
Diagramación: Sandra J. Torres S.
Carátula: Hector Mario Piedahíta

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Esta publicación se imprimió en Santiago de Cali en

Abril de 2013
 Contenido

Nota del Autor ............................................................................................................................................... 5

Capitulo 1. Características de las Entidades Sin Ánimo de Lucro ............................................... 6

1.1. Resumen ejecutivo de impuestos aplicables y libros oficiales para Entidades Sin Ánimo de
Lucro2013 ....................................................................................................................................................................................... 7
1.2. Resumen del Decreto 4400 del 30 de diciembre de 2004 ...................................................................................... 17
1.3. Libros de Contabilidad, registro ante cámara y otros .............................................................................................. 21
1.4. Trámites. Constitución, reformas y nombramientos ................................................................................................ 27
1.5. Novedades Tributarias con Ley 1607 del 2012 de Reforma Tributaria para las Entidades Sin Ánimo
de Lucro ......................................................................................................................................................................................... 37

Capítulo 2. Donaciones a Entidades Sin Ánimo de Lucro Manejo Tributario, Contable y

Administrativo........................................................................................................................................... 38
2.1 Generalidades de las Donaciones....................................................................................................................................... 39
2.2 Las Donaciones como ingreso, gastos, o deducción. Concepto de donación en el Código Civil ............. 41
2.3 Las Donaciones en el Plan Único de Cuentas ................................................................................................................ 45

Capítulo 3 Manejo de los excedentes en las Entidades Sin Ánimo de Lucro ESAL ............. 53
3.1 Beneficio neto o excedente gravado ................................................................................................................................. 54
3.2 Reserva Patrimonial para asignaciones permanentes ............................................................................................. 54

Capítulo 4. Iglesias Cristianas .............................................................................................................. 60

4.1 Marco Legal.................................................................................................................................................................................. 61

Capítulo 5. Artículos de Actualidad .................................................................................................... 69

5.1 En entidades sin ánimo de lucro no se requiere hacer compensación de pérdidas de años anteriores
........................................................................................................................................................................................................... 70
5.2 ¿Se podría obligar a los entes No comerciales a tener Revisor fiscal? .............................................................. 71
5.3 Informe de Gestión de Administradores. Desde ya se debe ir preparando .................................................... 72
5.4 Trabajadores de fundaciones, ONG´s y demás ESAL tienen todas las garantías laborales ...................... 74
5.5 ¿Qué ventajas tienen las entidades del Régimen Especial cuando les toca liquidar Impuesto de
Renta? ............................................................................................................................................................................................. 75
5.6 Consideraciones sobre la exclusión de los aportes sociales en la determinación de la base del
Impuesto al Patrimonio 2011 a 2014 .............................................................................................................................. 76
5.7 ¿Cómo afectan los gastos no deducibles a las cooperativas y demás entidades del régimen tributario
especial? ........................................................................................................................................................................................ 77
5.8 A las entidades del Régimen especial no se les haría retención en la fuente sobre dividendos........... 79
5.9 Los “no contribuyentes” del Impuesto de Renta ......................................................................................................... 81
5.10 En las entidades del Régimen especial ¿Qué sucede si obtienen excedente fiscal y pérdida contable?
82

Capítulo 6. Fundraising .......................................................................................................................... 84

6.1. El concepto de fundraising y su aplicación a las donaciones monetarias procedentes de particulares
........................................................................................................................................................................................................... 85
6.2. Relaciones públicas y fundraising ..................................................................................................................................... 91
 Guía para Entidades Sin Ánimo de Lucro. Sin fines de lucro, pero sin ánimo de perder

Capítulo 7. ABC de las Entidades Sin Ánimo de Lucro ................................................................. 98

Anexos
1. Modelo de Estatutos para constituir una Entidad Sin Ánimo de Lucro ..................................................................... 103
2. Orientación Profesional sobre el ejercicio del Contador Público en la Propiedad Horizontal
3. Modelo de Certificado de Donaciones ................................................................................................................................ 103
4. Iglesias Cristianas - Certificados y otros documentos .................................................................................................... 103
5. Formatos de Contratos Laborales ....................................................................................................................................... 103
6. Estatutos de una Iglesia ......................................................................................................................................................... 103

Bibliografía ...................................................................................................................................................................................... 148

 Guía para Entidades Sin Ánimo de Lucro. Sin fines de lucro, pero sin ánimo de perder

Nota del Autor

Es para nosotros muy grato presentar a nuestros lectores la tercera edición del
producto “Guía para Entidades Sin Ánimo de Lucro. Sin fines de lucro, pero sin ánimo de
perder”, publicación en la cual hemos recopilado información que consideramos
básica para el desarrollo de nuestra actividad.

Queremos dejar una reflexión sobre las Entidades Sin Ánimo de Lucro (ESAL) como
organismos que no pueden crearse sin objetivos claros y con ánimo de perder, como
sucede en la mayoría de las ocasiones. Las ESAL pueden realizar todas las actividades
válidas para el logro de sus objetivos, eliminando el temor de ejecutar operaciones
financieras, servicios comerciales e industriales, ante la posibilidad de perder el
beneficio de renta exenta.

Esta publicación es ante todo una guía normativa sobre este tipo de entidades. Sí bien
en esta edición no hemos modificado el contenido sustancialmente ya que el mismo
José Hernando Zuluaga
continúa vigente, le hemos añadido aquella información importante que cambió el Marín*
Impuesto al Patrimonio para los años 2011 a 2014, con la Reforma Tributaria, además CEO de actualicese.com
de la actualización normativa sobre el tema, como conceptos y decretos vigentes a la
fecha, además de un valioso resumen ejecutivo sobre ESAL. * Contador Público,
Administrador de Empresas
En esta edición agregamos un capítulo acerca de las iglesias cristianas, haciendo una y Especialista en
Contraloría Financiera de
compilación de la normatividad que las regula en Colombia, un modelo de los la Universidad Javeriana
estatutos para conformarlas, así como los diferentes modelos para los contratos, de Cali, con diplomados en
entre otra información útil como el ABC de las ESAL conformado por las preguntas Gestión de Calidad y
Consultoría Empresarial.
frecuentes acerca del tema.
Su vocación docente lo
llevó a dirigir por 4 años la
Esperamos haber logrado nuestro objetivo con este producto, con lo cual sabemos carrera de Contaduría
que llegaremos a aclarar dudas y posiblemente generar nuevas inquietudes en torno a Pública en la Universidad
este interesante tema, para el bien de la comunidad que tanto espera de estos entes Javeriana de Cali, además
de ser profesor en ella
económicos. durante 28 años y en
distintas universidades en
la ciudad de Cali,
incluyendo la Universidad
José Hernando Zuluaga Marín* del Valle.
CEO de actualicese.com
Actualmente alterna su
labor de Miembro del
Tribunal Disciplinario de la
Junta Central de
Contadores en
representación de los
Contadores Públicos, con
labores de consultoría,
revisoría fiscal y como
CEO del portal
actualicese.com

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 Capítulo 7
ABC de las Entidades Sin Ánimo de
Lucro

Recopilación de conceptos básicos y preguntas

frecuentes sobre las Entidades Sin ánimo de Lucro
Capítulo 7
 Guía para Entidades Sin Ánimo de Lucro. Sin fines de lucro, pero sin ánimo de perder
1. ¿Cuál es el soporte jurídico fiscal de las
Entidades del régimen especial?
Estatuto Tributario artículos 356 al 364 y
Decretos 450/95, 427/96, 4400 de Diciembre 30
de 2004 y 640del 5 de Marzo de 2005 que lo
modifica.
2. ¿A partir de cuando se creó un régimen
especial?
A partir de la reforma tributaria de 1986.
3. ¿Cuál es la tarifa del impuesto de renta de las
ESAL?
La tarifa es del20%.
4. ¿Las ESAL tienen técnicamente rentas brutas?
No. Tienen "ingresos de cualquier naturaleza,
disminuidos en los egresos que sean
procedentes".
5. ¿Las ESAL tienen rentas líquidas?
No; tienen "beneficio neto o excedente".
6. ¿A las ESAL se les aplica el sistema de
determinación de la renta por comparación
patrimonial?
No.
7. ¿A las ESAL se les aplica el sistema de la renta
presuntiva?
No.
8. ¿Están obligadas a calcular el anticipo del
impuesto las ESAL?
No.
9. ¿A qué régimen impositivo de renta están
sometidas las entidades sin ánimo de lucro?
Están sometidas a régimen especial del impuesto
de renta.
10. Las ESAL y su obligación con relación a la
contabilidad…
Se encuentran obligadas a llevar libros de
contabilidad registrados.
11. ¿Qué característica tienen las ESAL
comercialmente?
Están sujetos a los preceptos de la ley mercantil,
inclusive al régimen de sanciones.
12. ¿Qué característica tienen las ESAL
laboralmente?
Están sujetos a los preceptos de la ley laboral.
13. Una obligación tributaria de las ESAL…
Es la de presentar declaración de renta y
complementarios.
14. ¿Cómo se denominan fiscalmente en las ESAL
los ingresos y gastos?
Se denominan Ingresos y Egresos procedentes.
15. ¿Cuál es el impuesto de Renta que pagan las
ESAL?
Un20% sobre la renta líquida gravable, a menos
que cumplan con las condiciones de ser exentos
como entidades sin ánimo de lucro.
16. ¿Una ESAL si su renta líquida es exenta qué
impuesto de renta paga?
Pagará solo sobre aquella renta líquida
resultante de deducciones no aceptadas
fiscalmente.
17. ¿Qué beneficio especial tienen las ESAL frente
a las deducciones en su declaración de renta?
Puede deducir las Inversiones hechas en
cumplimiento del objetivo.
18. ¿Qué obligación tienen las ESAL con relación a
los gastos fiscalmente?
Los gastos para ser deducibles deben ser
procedentes.
19. ¿Cuáles son los ingresos gravables de las
ESAL?
Son aquellos que obtiene la entidad en
cumplimiento de sus objetivos.
20. Beneficios fiscales de las ESAL
 No liquidan impuesto al patrimonio.
 Es que pueden tener pérdidas fiscales y
compensarlas.
 Es que pueden hacer donaciones a otras
entidades sin ánimo de lucro.
 Pueden llevar como gasto procedente
algunos porcentajes de la cartera perdida o
con posibilidades de no recuperarse.
 Es posible tomar como deducción las
inversiones hechas en intangibles.
21. Un beneficio fiscal al cual no tienen derecho
las ESAL…
No tienen derecho a utilizar el Beneficio de
Auditoría.
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 Guía para Entidades Sin Ánimo de Lucro. Sin fines de lucro, pero sin ánimo de perder
22. Una obligación de las ESAL cuando hacen
donaciones a personas naturales…
Les deben hacer retención en la fuente.
23. ¿Pueden las ESAL deducir la depreciación?
No pueden deducirla debido al derecho que
tienen de deducir las inversiones.
24. ¿Pueden las ESAL deducir la amortización?
No pueden deducirla debido al derecho que
tienen de deducir las inversiones.
25. ¿Pueden las ESAL utilizar el beneficio de la
deducción establecida en el artículo 158-3 del
E.T.?
No tienen derecho a deducir los porcentajes
establecidos por adquisiciones de bienes
productivos adquiridos o importados en el año
gravable.
26. ¿Están obligadas las ESAL a aplicar los
sistemas de renta por comparación
patrimonial?
No.
27. ¿Están obligadas las ESAL a aplicar los
sistemas de renta presuntiva?
No.
28. ¿Están obligadas las ESAL a aplicar el cálculo
del anticipo del impuesto de renta?
No.
29. ¿Constituye en las ESAL egreso o inversión del
ejercicio el valor correspondiente a la
ejecución de beneficios netos o excedentes de
años anteriores?
No.
30. ¿Qué obligación tiene las ESAL como
declarantes de renta?
Presentan una declaración de renta anual.
31. ¿Qué pasa si una ESAL no cumple con las
condiciones señaladas en el artículo 19 del
E.T.?
Se asimilarán y tributarán como sociedades
limitadas.
32. ¿Requieren la calificación del comité de
entidades sin ánimo de lucro las ESAL?
No. Cuando se trata de gozar de la exención del
beneficio neto o excedente consagrado en la ley.
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33. ¿Están obligados a informar el código de la
actividad económica adoptados por la DIAN?
No.
34. ¿Están obligadas las ESAL a utilizar la unidad
de valor tributario UVT?
Si, a partir del año 2006 cuando se estableció un
valor base de $20.000, que para el año 2007 fue
de$20.974, para el 2008 es de $22.054, para el
2009 es de $23.763, para el 2010 que es de $
24.555 y para el2011 es de $ 25.132, el 2012
$26.049 y 2013 por $26.841
35. ¿Qué excepciones especiales normativas
diferentes a los demás contribuyentes tienen
las ESAL con relación al impuesto a las
ventas?
Ninguna.
36. ¿Qué excepciones especiales normativas
diferentes a los demás contribuyentes tienen
las ESAL con relación a La Retención sobre el
impuesto a las ventas?
Ninguna.
37. ¿Qué excepciones especiales normativas
diferentes a los demás contribuyentes tienen
las ESAL con relación a la información
exógena?
Ninguna.
38. ¿Qué excepciones especiales normativas
diferentes a los demás contribuyentes tienen
las ESAL con relación a la Retención en la
fuente?
Ninguna excepto la obligación de hacer
retención en la fuente sobre honorarios por
todo pago que se haga a sus administradores.
39. ¿Qué excepciones especiales normativas
diferentes a los demás contribuyentes tienen
las ESAL con relación al Impuesto de Timbre?
Ninguna.
40. ¿Qué excepciones especiales normativas
diferentes a los demás contribuyentes tienen
las ESAL con relación al gravamen a los
movimientos financieros?
Ninguna.
41. ¿Qué excepciones especiales normativas
diferentes a los demás contribuyentes tienen
las ESAL con los Impuestos de carácter
departamental?
Ninguna.
 Guía para Entidades Sin Ánimo de Lucro. Sin fines de lucro, pero sin ánimo de perder

42. ¿Qué excepciones especiales normativas
diferentes a los demás contribuyentes tienen
las ESAL con los impuestos de carácter
Municipal?
Ninguna.
46. ¿Qué excepciones especiales normativas
diferentes a los demás contribuyentes tienen
las ESAL con relación al Impuesto de
delineación urbana?
Ninguna.

43. ¿Qué excepciones especiales normativas
diferentes a los demás contribuyentes tienen
las ESAL con relación a la retención sobre el
impuesto de Industria y Comercio?
Ninguna.
47. ¿Qué excepciones especiales normativas
diferentes a los demás contribuyentes tienen
las ESAL con relación a las obligaciones frente
a las Cámaras de Comercio?
Ninguna.

44. ¿Qué excepciones especiales normativas 48. ¿Qué excepciones especiales normativas
diferentes a los demás contribuyentes tienen diferentes a los demás contribuyentes tienen
las ESAL con relación al Impuesto Predial? las ESAL con relación a la contabilidad?
Ninguna. Ninguna.

45. ¿Qué excepciones especiales normativas
diferentes a los demás contribuyentes tienen
las ESAL con relación al impuesto de
vehículos?
Ninguna.
49. ¿Qué excepciones especiales normativas
diferentes a los demás contribuyentes tienen
las ESAL con relación a la Revisoría Fiscal?
Ninguna.

Consultorios

¿Cómo afectó la Reforma Tributaria a las

Propiedades horizontales?
Publicado: 14 de enero de 2013

Con respecto a las propiedades horizontales, ¿qué cambio trae la reforma

tributaria? En un edificio se arriendan zonas comunes que están
destinadas a parqueadero para visitantes, ¿esta actividad queda gravada?

Facturación de IVA para una iglesia

cristiana que vende productos
Publicado: 21/06/2011

Una iglesia cristiana que vende biblias y libros, considerados

exentos, y otras mercancías como llaveros, cd's y otros que se
encuentran gravados, ¿deben facturar IVA y presentar la
declaración de IVA?

actualicese.com|101
 Guía para Entidades Sin Ánimo de Lucro. Sin fines de lucro, pero sin ánimo de perder

Tratamiento contable y de impuestos

para una iglesia cristiana
Publicado: 05/10/2010

Una Iglesia Cristiana se registró en la DIAN con su NIT.

¿Cómo es el tratamiento para esa Iglesia en relación a su
contabilidad e impuestos?

102| actualicese.com