contabilidad

La contabilidad es una rama de la contadur�a p�blica que se encarga de cuantificar,

medir y analizar la realidad econ�mica, las operaciones de las organizaciones, con
el fin de facilitar la direcci�n y el control presentando la informaci�n,
previamente registrada, de manera sistem�tica y ordenada para las distintas partes
interesadas. Dentro de la contabilidad se registran las transacciones, cambios
internos o cualquier otro suceso que afecte econ�micamente a una entidad.1?

La finalidad de la contabilidad es suministrar informaci�n en un momento dado de

los resultados obtenidos durante un per�odo de tiempo, que resulta de utilidad a
sus usuarios, en la toma de decisiones, tanto para el control de la gesti�n pasada,
como para las estimaciones de los resultados futuros, dotando tales decisiones de
racionalidad y eficiencia.2?

Actualmente la contabilidad es regulada por dos agencias para evitar el fraude. Las
mismas son Generally Accepted Accounting Principles, por sus siglas GAAP, en los
Estados Unidos y la Financial Accounting Standards Board, por su siglas FASB, esta
es a nivel internacional.

Es una disciplina que sigue el m�todo para generar y despu�s aplicar cierta teor�a
y tambi�n procesos, los cuales son:

Teor�a contable: Conjunto conformado por reglas, normas, principios, t�cnicas,

procedimientos, criterios e instrumentos que son la base de la contabilidad.
Proceso contable: Conjunto de pasos que forman parte del desarrollo para el
cumplimiento de las metas que tiene una entidad, los cuales son: sistematizaci�n,
valuaci�n, procesamiento, evaluaci�n y por �ltimo el resultado en informaci�n.
El t�rmino contabilidad proviene de la uni�n de los t�rminos con (que significa
globalmente), putare (que significa calcular o evaluar), bilis (que puede) y el
sufijo dad (cualidad).3
Tipos de contabilidad
Art�culo principal: Tipos de contabilidad
La contabilidad puede ser clasificada en dos ramas, dependiendo del criterio de
divisi�n utilizado. De acuerdo con el tipo de unidad econ�mica a la que se refiere
la informaci�n contable generada se puede hacer la siguiente clasificaci�n:4?

Macrocontabilidad
Art�culo principal: Contabilidad nacional
La contabilidad nacional ofrece la representaci�n num�rica sistem�tica de la
actividad econ�mica de un pa�s, durante un periodo determinado. Es elaborada por
los Estados, suministra informaci�n �til que orienta la pol�tica econ�mica del
pa�s.

Microcontabilidad
Es la contabilidad de las peque�as unidades econ�micas. Su objetivo es suministrar
informaci�n que se utilizar� en la toma de decisiones. Dentro de la
microcontabilidad se distingue una contabilidad p�blica, ejecutada por las
distintas administraciones p�blicas y una contabilidad privada, orientada a la
empresa.

Dentro de la contabilidad empresarial, los usuarios de la informaci�n contable

pueden ser divididos en dos usuarios, internos y externos. El grupo de usuarios
internos comprende a todas aquellas personas u �rganos que utilizan la informaci�n
desde dentro de la empresa para la toma de decisiones adecuada en la direcci�n de
la misma. Por otro lado, los usuarios externos utilizan la contabilidad para la
gesti�n de la empresa objeto de la informaci�n, y comprenden a todos aquellos entes
que no participan en la gesti�n, como accionistas, acreedores, prestamistas,
clientes, inversores, empleados y la administraci�n p�blica, especialmente la
administraci�n tributaria, y que necesitan b�sicamente de la informaci�n contable
para tomar tambi�n decisiones y controlar la empresa desde m�ltiples puntos de
vista. En funci�n de los usuarios de la contabilidad se distingue entre
contabilidad financiera y contabilidad directiva o de gesti�n:5?

Contabilidad financiera (externa): proporciona la informaci�n esencial del

funcionamiento y estado financiero de la empresa a todos los agentes econ�micos
interesados (clientes, inversores, proveedores, administraciones p�blicas, etc.).
La legislaci�n de la mayor�a de los pa�ses regula las normas de la contabilidad
financiera para homogeneizar la informaci�n resultante y darle mayor fiabilidad y
comparabilidad. La contabilidad financiera suele tener poco detalle porque contiene
una informaci�n muy agregada.
Contabilidad de gesti�n o contabilidad directiva (interna): que engloba a la
contabilidad de costos. Es la contabilidad elaborada con una finalidad interna o de
autoconsumo en la propia empresa y se utiliza para el c�lculo de los costos,
estados econ�micos y productivos en el interior de la empresa que servir�n para
tomar decisiones en cuanto a producci�n, organizaci�n, mercadotecnia, etc. Se
caracteriza por ser m�s flexible, dado que se basa en la autorregulaci�n, est�
sometida �nicamente a las normas que se autoimponga la propia empresa y no a normas
legales, suele ser m�s detallada que la contabilidad financiera y tambi�n es m�s
inmediata que esta, porque ha de servir para decisiones muy pr�ximas. Por su parte,
la contabilidad de costos es una herramienta muy �til para el uso interno de los
directivos de las empresas para el desarrollo de las funciones de planificaci�n,
control y toma de decisiones .6? En resumen, la contabilidad de costes es una
herramienta muy �til para la gesti�n de la empresa, y puede tener una incidencia
muy importante en el proceso de toma de decisiones estrat�gicas. En cambio, la
contabilidad financiera es muy importante porque tiene el objetivo de suministrar
informaci�n a personas o entidades ajenos ala sociedad sobre situaci�n de �sta,
Administraci�n P�blica, inversores, entidades rectoras de mercados, etc7?.
Historia

Tabla de barro de 2040 a. C. Puede ser considerado uno de los registros contables
m�s antiguos que se conservan, contiene el balance de una explotaci�n agr�cola en
Ur, en la antigua Sumeria, con una descripci�n detallada de las materias primas y
d�as de trabajo utilizados. Est� redactado en escritura cuneiforme.
La historia de la contabilidad y de su t�cnica est� ligada al desarrollo del
comercio, la agricultura y la industrializaci�n como actividades econ�micas. Desde
su comienzo, se busc� la manera de conservar el registro de las transacciones y de
los resultados obtenidos en la actividad comercial. Los arque�logos han encontrado
en las civilizaciones del Imperio inca, del Antiguo Egipto y de Roma variadas
manifestaciones de registros contables, que de una manera b�sica constituyen un
registro de las entradas y salidas de productos comercializados, as� como del
dinero. La utilizaci�n de la moneda fue importante para el desarrollo de la
contabilidad, ya que no cab�a una evoluci�n semejante en una econom�a de trueque.2?

Contabilidad en la Antigua Roma

Exist�a dificultad para proporcionar datos objetivos sobre el desarrollo de la
contabilidad en el Mundo Antiguo, especialmente en Roma, por la escasez de
documentos conservados sobre la materia y por su desconocimiento formal sobre �sta.
Si se conoce que gozaba de un papel relevante, as� se admit�a como medio jur�dico
de prueba la inscripci�n de pr�stamos en el libro contable del acreedor (Codex
rationum) y en el libro de ingresos y gastos, (codees acceti et expensi). Cat�n el
Viejo, en su obra De re rustica8? (o Res rustica), incluye los datos fundamentales
que se requer�an para la contabilidad y su utilizaci�n como herramienta para
evaluar la gesti�n de los negocios por los "factores" frente a los propietarios
agr�colas que sol�an residir en las ciudades.

Algunos historiadores han cre�do observar en los fragmentos incompletos que se

conservan de contabilidad un primer desarrollo del principio de la partida doble,
aunque existe mucha diversidad de opiniones sobre esta tesis, hay algunas citas de
grandes autores, como Cicer�n, que parecen sustentar tal hecho, pero son demasiado
confusas como para establecer la tesis de que el m�todo de la partida doble era
conocido en la Antig�edad.9?

Periodo medieval
Las pr�cticas contables m�s o menos evolucionadas habituales en el mundo antiguo
desaparecieron, debido a la casi completa extinci�n del comercio en Europa en los
siglos posteriores a la ca�da del Imperio romano. La contabilidad tuvo que
desarrollarse partiendo de cero, especialmente al comp�s del auge comercial, que
tuvo su primer gran impulso con las cruzadas.

Dos grandes �rdenes militares, la de los templarios y la de los caballeros

teut�nicos, desarrollaron durante los siglos XII y XIII sistemas de contabilidad
perfeccionados, influidos probablemente por las pr�cticas de los comerciantes
libaneses con los que ambas �rdenes tuvieron contacto en sus inicios.

Los caballeros teut�nicos trasladaron su actividad a las regiones b�lticas y all�

mantuvieron contacto con las ciudades comerciales de la Liga Hanse�tica. Esta Liga
desarroll� con profec�a la �contabilidad de factor�, es decir, la del comisionista
que debe rendir cuentas a su comitente. En tanto que los mercaderes italianos
presentaron mayor atenci�n a una contabilidad de car�cter patrimonial, m�s adaptada
al contrato del comerciante sobre sus empleados.

Las rep�blicas comerciales italianas y los Pa�ses Bajos ser�an durante los �ltimos
siglos de la Edad Media las regiones europeas en que la vida comercial iba a ser
m�s intensa. Como consecuencia natural, la pr�ctica contable ir�a desarrollando
nuevos m�todos en estos pa�ses, y por lo tanto, ser�a en todas estas rep�blicas
italianas donde surgir�a la moderna contabilidad.

De los primitivos memoriales, en los que los comerciantes anotaban sin ning�n orden
particular las diversas operaciones que precisaban recordar, se fue evolucionando
poco a poco hacia un sistema contable de partida simple; a medida que el gran
n�mero de anotaciones necesarias aconsej� a los comerciantes y prestamistas ir
desglosando del memorial diversas cuentas, en las que anotaban grupos de
operaciones poseedoras de alguna caracter�stica com�n, tales como ir referenciadas
a una determinada mercader�a o bien a una misma persona. El modo de hacer las
anotaciones fue perfeccion�ndose cada vez m�s y origin� el progresivo desarrollo de
ciertas reglas pr�cticas, hasta que en un momento no determinado con exactitud por
los historiadores apareci�, en la zona de influencia econ�mica italiana, el m�todo
de la partida doble.

Origen de la partida doble

La partida doble tuvo su origen probablemente en la regi�n de la Toscana antes de
finales del siglo XIII, el ejemplo m�s antiguo de su uso son las cuentas p�blicas
de la ciudad de G�nova del a�o 1340.10? En el siglo XV, parece ser que los
banqueros y comerciantes toscanos dispon�an de una t�cnica contable tan
desarrollada o m�s que la empleada por los venecianos, y diferente en algunos
puntos importantes de la de estos. Sin embargo fue la contabilidad a la veneziana
la que se impuso, gracias a la imprenta, que permiti� su difusi�n antes que ninguna
otra.

El Renacimiento
En el Renacimiento, la aparici�n del concepto de capital productivo y el desarrollo
del cr�dito, sentaron los fundamentos necesarios para la elaboraci�n de un sistema
contable. Surge en primer lugar las cuentas que reflejaban los cr�ditos y los
d�bitos de las personas. Por extensi�n, se pens� en llevar una cuenta para el
conjunto de los bienes pose�dos y otra que presentara las ganancias o las p�rdidas.
Este conjunto de cuentas condujo a la elaboraci�n del sistema contable de partida
doble.
El nacimiento de la contabilidad por partida doble
Los historiadores estiman que la contabilidad por partida doble apareci� hacia 1340
en G�nova (Italia). La invenci�n de la imprenta generaliz� este m�todo, en
particular desde la publicaci�n de los tratados de Luca Pacioli, cuya primera obra,
editada en 1494 bajo el t�tulo Summa de Arithmetica, Geometr�a, Proportioni et
Proportionalit�, enuncia los principios fundamentales en el cap�tulo relativo a las
cuentas y libros.11?

El primer autor del que tenemos noticia que estableci� claramente el uso del m�todo
de la partida doble fue Benedetto Cotrugli (en eslavo, Kotruljevic), nacido en la
actual Dubrovnik en Croacia, entonces una ciudad comercial adri�tica del �rea de
influencia veneciana, llamada Ragusa.

Cotrugli residi� en N�poles gran parte de su vida, y fue comerciante y consejero

del rey Fernando I de Arag�n. Su obra Della Mercature e del Mercante Perffeto fue
escrita en 1458. De forma casi incidental, dedica uno de sus cap�tulos al modo de
llevar las cuentas mencionando distintos libros: El Memorial, el Diario y el Mayor,
al que denomina Quaderno. Enumera tambi�n algunas reglas generales para
contabilizar las operaciones comerciales, pero en conjunto las referencias de
Benedetto a la contabilidad del comerciante son incompletas.

El libro de Cotrugli tard� casi ciento quince a�os en ser llevado a la imprenta, lo
que, unido al car�cter incompleto de su exposici�n, impide que pueda adjudicarse a
su autor en la historia de la contabilidad un papel comparable al de Luca Pacioli.
El trabajo de este �ltimo fue impreso y conocido muchos a�os antes, aunque escrito
con posterioridad al de Benedetto.

El primer texto impreso de Fray Luca Pacioli

Luca Pacioli, autor del libro Summa de Arithmetica, Geometria, Proportioni et

Proportionalit�, que incluye un cap�tulo considerado la primera descripci�n de la
contabilidad por partida doble.
Luca Pacioli, o Luca de Borgo Sancti Sepulchri, naci� en el pueblo Umbr�a,
provincia italiana en el a�o de 1455.12? Estudi� en Venecia, donde fue preceptor de
los hijos de un rico mercader de la ciudad, del que probablemente aprendi� los
procedimientos contables que luego expuso en su magna obra Summa de Arithmetica,
Geometr�a, Proportioni et Proportionalit�, impresa en Venecia en 1494,13? por lo
que los ejemplares de esta edici�n son libros incunables. Pacioli, que parece no
ingres� en la orden de San Francisco hasta edad madura, fue un gran matem�tico, un
aut�ntico humanista del Renacimiento, amigo de Leonardo da Vinci, del cual se dice
que incluso ilustr� algunos de los textos y de otros grandes pensadores de la
�poca, que imparti� ense�anza en varias universidades italianas.

Pacioli dedic� treinta y seis cap�tulos del Summa de Arithmetica, Geometr�a,

Proportioni et Proportionalit� a la descripci�n de los m�todos contables empleados
por los principales comerciantes venecianos. El autor destin�, adem�s, parte de sus
trabajos a la descripci�n de otros usos mercantiles, tales como contratos de
sociedad, el cobro de intereses y el empleo de las letras de cambio.

Seg�n Pacioli las anotaciones en el libro diario constan de dos partes claramente
diferenciadas: una comenzando con la palabra Por (el Debe del asiento contable) y
la otra con la palabra A (el Haber del asiento contable), antecedente del modelo de
asiento contable tradicional. Dado que en aquella �poca no era costumbre la
utilizaci�n del balance de situaci�n, s�lo describe los usos en la elaboraci�n del
balance de comprobaci�n de sumas y saldos, que era utilizado al agotarse las
p�ginas del libro mayor.

Estas anotaciones eran efectuadas bajo las normas de la partida doble, la cual,
Pacioli aseguraba que �l s�lo ense�aba, lo cual ya se ejecutaba mucho antes por los
mercaderes. La partida doble asegura que por cada aumento del activo (en el debe)
hay un aumento en las cuentas del pasivo y capital (dentro del haber). Asimismo,
habiendo una disminuci�n en las cuentas del activo (dentro del debe), hay
igualmente una disminuci�n en las cuentas del pasivo y capital (dentro del haber),
as� efectu�ndose las normas de la partida doble.

La traducci�n en ingl�s fue publicada en Londres por John Gouge o Gough en 1543. Se
describe como Un Tratado Provechoso (A profitable treatyce), tambi�n denominado El
Instrumento o Libro para aprender el buen orden de llevanza del famoso conocimiento
llamado en Lat�n Dare y Habere, es decir, Debe y Haber.

Algunos de los aspectos en los que colabor� Pacioli para la contabilidad son:

Al comenzar un negocio el propietario tendr�a que hacer un inventario, adem�s de

una lista conteniendo, tanto los activos como los pasivos.
En el libro llamado Memoriale se deb�an registrar las operaciones cronol�gicamente.
Todas las operaciones deber�an realizarse con la moneda de Venecia, as� que si
entraba una moneda extranjera se deb�a hacer la conversi�n.
Giornale o Diario.
La aplicaci�n de los �ndices cruzados dentro del libro mayor para las cuentas.14?
En 1588, se public� un peque�o libro de instrucci�n por John Mellis de Southwark,
en el que dice: �Soy el renovador y revividor de una antigua copia publicada aqu�
en Londres, el 14 de agosto de 1543�. John Mellis se refiere al hecho de que los
principios de contabilidad que explica (que es un sistema de partida doble) siguen
�la forma de Venecia�.

Las escuelas econ�micas del pensamiento contable (1850-1920/1930)

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Este art�culo o secci�n necesita referencias que aparezcan en una publicaci�n
acreditada.
Este aviso fue puesto el 1 de enero de 2012.
Desde el nacimiento de la partida doble en el Renacimiento, la contabilidad, si
bien ha sido enriquecida con desarrollos t�cnicos, no ha sufrido cambios
fundamentales. El estudio sistem�tico de la historia de la contabilidad moderna
comienza a mediados del siglo XIX, los italianos fueron los pioneros en la
elaboraci�n de teor�as m�s o menos cient�ficas basadas en la relaci�n entre
contabilidad y administraci�n empresarial. Las principales escuelas, iniciadas a
principios del siglo XIX fueron las siguientes:

Francesco Villa
La escuela lombarda de Francesco Villa, que aborda la elaboraci�n de teor�as m�s o
menos cient�ficas, distinguiendo entre la t�cnica y la ciencia y elaborando un
conjunto de principios econ�mico-administrativos.

Francesco Villa. Nacido en Mil�n en 1801, ha sido considerado el padre de la

moderna contabilidad italiana. Efectivamente, su magna obra Elementi di
amministrazione e contabilit�, aparecida en Pav�a en 1850, puede considerarse el
punto de partida de una nueva concepci�n de la contabilidad, sobre bases
completamente distintas a las anteriores. La mec�nica de la tenedur�a de libros es,
para este autor, un simple instrumento utilizado por la contabilidad, ciencia de
contenido y ambiciones mucho m�s amplios, que se integra como parte fundamental en
el complejo organizativo de la empresa. Los Elementi de Villa se dividen en tres
partes, cuya enumeraci�n ya nos permite calibrar la �modernidad� de su autor:
Conceptos econ�mico-administrativos, De la Tenedur�a de libros y de sus
aplicaciones m�s usuales, y finalmente Organizaci�n administrativa y revisi�n de
cuentas. En sus Elementi, Villa desarroll� un estudio sistem�tico y profundo de la
empresa desde el punto de vista de la organizaci�n, la divisi�n del trabajo, los
objetivos perseguidos y los principios administrativos que deben orientar la manera
de llevar los libros. Adem�s, el autor milan�s public� muchas otras obras, no
solamente sobre temas contables hasta que finalmente muri� en el a�o 1884.

La Escuela Toscana. Marchi, Cerboni y Rossi

En el a�o 1867 apareci� en Prato una obra que hab�a de hacer c�lebre a su autor,
Francesco Marchi (1822-1917). En ella se atacaba duramente a la doctrina de la
escuela cincocuentista, seguidora del m�todo de Degranges, que durante m�s de medio
siglo hab�a dominado la escena de los estudios de teor�a contable en Europa.

Desde el punto de vista de Marchi son cuatro las clases de personas interesadas en
la vida de la empresa:

El administrador.
El propietario.
Los consignatarios.
Los corresponsales.
Las cuentas se dividen en dos grupos:

Las de propietario, por un lado.

Las cuentas que deben abrirse a los consignatarios y corresponsales, por otro.
Despu�s de Marchi apareci� un gran n�mero de autores que configuraron la escuela
toscana. Entre todos ellos descoll� Giuseppe Cerboni.

La Escuela Personalista de Giuseppe Cerboni

En su obra Primi saggi di logismografia, propon�a un nuevo sistema contable. La
logismograf�a est� emparentada con la doctrina de la personificaci�n de las
cuentas, pero visto desde un punto de vista jur�dico, en la que el hecho contable
crea una relaci�n contable entre personas, naturales o jur�dicas que se anota,
utilizando una cuenta para cada una de las personas implicadas. Seg�n Cerboni, la
contabilidad debe contemplar, antes que la actividad econ�mica de la empresa, los
actos de sus �rganos administrativos, con el objeto de ejercer un control sobre
ellos.

Fabio Besta
El impulsor de la escuela veneciana, Fabio Besta (escuela controlista), define el
patrimonio como un conjunto de bienes o fondo de valores, analiz�ndolo desde el
punto de vista econ�mico y las cuentas son los medios de representaci�n de los
elementos que componen el patrimonio.

Para Besta, la contabilidad aspira a ser la ciencia del control financiero. La

contabilidad debe encaminarse a la medici�n del patrimonio econ�mico que a su vez
no tiene porqu� coincidir con el concepto jur�dico del patrimonio.

La Escuela de Econom�a Hacendal, de Gino Zappa

Zappa opina que la finalidad de la unidad econ�mica es obtener r�dito y que toda la
problem�tica contable debe quedar subordinada a la determinaci�n del mismo.

Escuela Patrimonialista de Vicenzo Masi

Sostiene que el objeto de la investigaci�n contable es el patrimonio considerado en
su aspecto est�tico y din�mico, cualitativo y cuantitativo y que su fin es el
gobierno oportuno, prudente y conveniente de tal patrimonio.

Vincenzo Masi (1956)

Creador de la escuela patrimonialista fue quien configur� finalmente los alcances
del paradigma de beneficio econ�mico, al se�alar que �la contabilidad tiene por
objeto el estudio de los fen�menos patrimoniales, sus manifestaciones y su
comportamiento y trata de disciplinarlos con relaci�n a determinado patrimonio de
la empresa. De acuerdo con este paradigma las generalizaciones simb�licas se basan
en los conceptos de renta y valor para la medici�n del patrimonio, la partida doble
evolucionada a una dualidad de la empresa en marcha se constituye en el patr�n
metodol�gico de medici�n, las t�cnicas y procedimientos se seleccionan en funci�n a
su correlaci�n y uniformidad con los conceptos fundamentales, y el sistema contable
refleja adecuadamente la realidad econ�mica (verdad econ�mica) y suministra uni-
direccionalmente la informaci�n suficiente a los usuarios potenciales. Como valores
compartidos se encuentran la b�squeda de la verdad econ�mica: el c�lculo del
beneficio y de la situaci�n patrimonial, sin importar qui�n la recibe y por qu�.
Ejemplares: aparece un nuevo conformante financiero, el patrimonio, por tanto la
mejor medici�n y representaci�n posible de la situaci�n patrimonial y del beneficio
fueron fines de la regulaci�n contable.