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JESOS URfAS VALIENTE

Catedratlco de Economfa Flnanclera y Contabilidad de la Unlversldad Naclonal de Educacl6n a Distancia

MANUAL PRAcTICO DE CONTABILIDAD FINANCIERA

UNIVERSIDAD NACIONAL DE EDUCAClON A DISTANCIA CELiJJW REGIONAL

........... PONTE VEDRA .

BIBLIOTECA Ni l 3 ~ 1- ~ ~ D

~

@ EDICIONES ACADEMICAS, S.A.

· ~.

Indice

Presentaci6n . 9

Reservados todos los derechos.

Ni ~a ~otalidad ni p~e de est~ ~bro. puede reproducirse 0 transmitirse por ningiin proc~ento electr?nIco 0 ~ecaruco: incluyendo fotocopia, grabaci6n magnetica, 0 cualqU1~~ almacenarrue?to de informacion Y sistema de recuperaci6n, sin permiso escrito de Ediciones Academicas, S. A.

EJERCICIOS Y PROBLEMAS

1. Repaso de conceptos y proceso contable 13

Esquema/resumen 13

2. Activos .6jos 0 inmovilizados tangibles 0 materiales (I) 25

Esquema/resumen 25

© EDICIONES ACADEMICAS, S. A.

Bascufiuelos, 13 - P - 28021 Madrid

3. Activos fijos 0 inmovilizados tangibles 0 materiales (IT) 35

Esquema/resumen 36

© Jesus Urias Valiente

4. Activos fijos o.tnmovflizados intangibles 0 inmateriales 41

Esquema/resumen 41

ISBN: 84-96062-37-6 (Torno II) ISBN: 84-96062-38-4 (Obra cornpleta) Dep6sito legal: M. 27.745-2004

5. Ventas y derechos de cobro. Su valoraci6n 49

Esquema/resumen 49

Cornpuesto e impreso en Fernandez Ciudad, S. L. Catalina Suarez, 19. 28007 Madrid

6. Existencias y coste de ventas 59

Esquema/resumen 59

Impreso en Espafia,lPrinted in Spain

7. Pasivos 69

Esquema/resumen .. 69

8. Patrimonio neto. Sus componentes 7S

Esquema/resumen 75

9. Inversiones financieras y tesoreria ;;.......................................................... 81

Esquema/resumen .. 81

10. EI resultado del periodo................................................................................ 85

Esquema/resumen 85

11. Interpretacion de la informacion financiera 89

Esquema/resumen 89

SOLUCIONES

Capitulo 1 95

Capitulo 2 121

Capitulo 3 149

Capitulo 4 166

Capitulo 5 187

Capitulo 6 205

Capitulo 7 228

Capitulo 8 237

Capitulo 9 .. 246

Capitulo 10 251

Capitulo 11 255

ExAMENES PROPUESTOS PARA LA ASIGNATURA CONTABIUDAD FINANCIERA

EN LA UNIVERSIDAD NACIONAL DE EDUCACION A DISTANCIA

Examen de juniof2000 .

Examen de septiembref2000 ; .

Examen de juniof2001 .

Examen de septiembref2001 .

Examen de juniof2002 .

Examen de septiembref2002 .

Examen de juniof2003 .

Examen de septiembref2003 .. :: ::: ., : : .. ::::: .. ::.:: : ::::: :::::

8

MANUAL PRAcTICO DE CONTABILIDAD FINANCIERA

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Presentaci6n

Este libro es prolongaci6n natural de Teoria de la Contabilidad Financiera editado igualmente por EDIASA y plantea la ap1icaci6n de esta teoria ala soluci6n de problemas concretos, relacionados con la realida? empresarial, conexi6n que respeta e1 contenido de cada uno de los capftulos del texto de teoria,

No obstante, al final dellibro, se recogen una serie de examenes propuestos por la Catedra de 1a UNED, que sirven de recapitulaci6n de todo 10

expuesto con anterioridad. . . , .

Como siempre, quiero agradecer 1a labor de procesarmento informatico nevada a cabo por D. Francisco Martin y el interes demostrado por los responsab1es de EDIASA, D. Fernando Casas y D. Electo Garcia.

261 268 274 280 28'6 292 297 ~02

PRESENTACION

9

Madrid, abril de 2004.

JESUS URiAs VALffiNTE

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EJERCICIOS Y PROBLEMAS

· ~.

1

Reposo de conceptos y proceso contoble

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'_ '.. -"" _ _ c -

• Objetivos de la informaci6n contable y su consecuci6n.

• Proceso 0 cicIo contable.

- Registro de las diferentes operaciones en Diario y Mayor.

- Balances de comprobaci6n 0 sumas y de saldos.

- Proceso de ajuste y regularizaci6n: Balance de situaci6n y Cuenta

d~ P6rclldas y ganancias ..

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EJERCICIOS Y PROBLEMAS 13

~.

Responda a estas cuestiones:

a) Si una empresa tiene activos por 50.000 unidades monetarias (u.m.) y obligaciones por 15.000 u.m., c:cuales seran los componentes de la identidad 0 ecuaci6n contable?

b) Anotar en la ecuaci6n contable sin desarrollar ACTIVOS = PASIVOS + NETO

estas operaciones, correspondientes a la empresa Uno:

b.1.) El propietario aporta 20.000 u.m. en efectivo para dar comienzo a las operaciones del negocio.

b.2.) Compra unos locales, satisfaciendo al contado 10.000 u.m. y sus-

cribiendo una hipoteca por 5.000 u.m.

b.3.) Compra a credito equipos de oficina por 1.000 u.m. bA.) Factura a clientes trabajos realizados por 2.000 u.m. b.5.) Satisface al personal 500 u.m. por sueldos.

b.6.) Cobra 1.500 u.m. de los clientes.

b.7.) Resarce la hipoteca en su 50% y paga unos gastos financieros de 700 u.m.

b.8.) El propietario retira para su uso particular 1.000 u.m. • b,9.) Durante el periodo, los equipos de oficina de han depreciado en 100u.m.

c) Contabilizar las transacciones del punto b) anterior, utilizando la identidad contable desarrollada:

ACTIVOS + GASTOS = PASIVOS + NETO + INGRESOS

14

MANUAL PRAcTICO DE CONTABILIDAD FINANCIERA

d) Contabilizar las transacciones del punto b) anterior, asignando nombres a las cuentas que pormenorizan la informaci6n ofrecida por la identidad contable desarrollada (gastos de ... , bancos, cuenta corriente, etc.) y mostrar la situaci6n final.

e) Indique, para cada una de las partidas que se relacionan seguidamente, si son de activo, pasivo 0 patrimonio neto:

1. Dinero depositado en bancos.

2. Servicios pendientes de cobro.

3. Gastos por sueldos de oficina.

4. Ingresos por honorarios profesionales.

5. Servicios pendientes de pago.

6. Maquinas,

7. Terrenos .

. 8. Impuestos pendientes de pago.

9. Hipoteca sobre inmuebles.

10. Mercaderias.

11. Deudas con proveedores.

12. Bonos del Tesoro en cartera.

f) Indique el efecto sobre los activos de las siguientes operaciones (aumento, disminuci6n 0 nulo):

1. La empresa compra mercaderfas a credito,

z. La empresa obtiene un credito para poder disponer de efectivo.

3. Uno de los propietarios vende su participaci6n en la empresa a un

tercero.

4. La empresa firma un contrato de venta.

5. La empresa vende mercaderias a credito,

6. La empresa deposita en bancos el dinero existente en caja.

7. Se pagan deudas atrasadas con proveedores.

g) Indique si los siguientes hechos constituyen hechos contables, es decir, si son registrados por la contabilidad de la empresa (Sf 0 NO):

1. Contrataci6n con un tercero para suministrarle productos el afio

pr6ximo.

2. Rebaja por el Banco de Espana de los tipos de interes. ~. Compra de unos equipos a pagar el ano pr6ximo.

4. Pago de impuestos atrasados.

5. Extracci6n del propietario para uso personal.

6. Modificaci6n de ciertas ordenanzas municipales.

Contabilizar en ellibro Diario y en e] Mayor las operaciones que se relacionan seguidamente, correspondientes a la empresa Dos, cuyo objeto social es la limpieza de grandes almacenes. 1

1. Se inicia el perfodo con la siguiente situaci6n financiero-patrimonial, expresada en unidades monetarias (u.m.):

EJERCICIOS Y PROBLEMAS

15

ACTIVO Importes PASIVO· Irnportcs
Construcciones 50.000 Capital 45.000
Maquinas de limpieza 10.000 Prestamos a largo plazo 4.00d
Mobiliario y equipo de Suministradores de ma-
oficina 5.000 terial de limpieza 4.000
Amortizaci6n acumula- Administraciones Publi-
da de activos fijos -15.000·· cas 1.000
Material de limpieza 2.000
Clientes 1.000
Caja y bancos 1.000
54.000 54.000 * Entendido como la suma de pasivo (exigible) y patrimonio neto (pasivo no exigible)

Durante el ejercicio tienen lugar las siguientes transacciones:

2. Adquiere material de limpieza a credito por 2.500 u.m., satisfaciendo en efectivo gastos de transporte por 200 u.m.

3. Adquiere Bonos del Tesoro por un importe de 500 u.m., satisfaciendo

50 u.m. por costes de intermediaci6n (corretajes, comisiones, etc.).

4. Cobra de clientes la mitad de su deuda inicial. 5 .. Factura servicios de limpieza por 8.000 u.m.

6. Se cobra e180% de los servicios facturados en el punto 5.

7. Se registran consumos de material de limpieza por 1.800 u.m.

8. Se reconocen los costes de personal, cuya composici6n es la siguiente:

u.m.

- Importe bruto de la n6mina 2.000

Retenciones por:

- Seguridad Social -200

- Impuesto sobre la renta personas fisicas . - 300

Importe lfquido de la n6mina 1.500

Los costes de Seguridad Social imputables a la empresa importan 1 :000 u.~. El lfquido se abona por bancos, en tanto que los costes sociales e impuestos se abonan en cuenta a las respectivas Entidades PU-

blicas. •

9. Se satisfacen deudas sociales y fiscales por 1.200 u.m.

~~. ~r satisfacer; gastos por intereses de prestamos por 320 u.m.

11· ¥~ b~co comunica a la empresa el ingreso de los interese~de los Bo-

nos del Tesoropor 40 u.m. .

16

MANUAL PRAcTICO DE CONTABILIDAD FINANCIERA

12. Se venden al contado la mitad de los Bonos del Tesoro por 300 u.m., satisfaciendo 20 u.m. por servicios de intermediaci6n (corretaje, comisiones, etc.).

13. Se estima que los activos fijos se deprecian en 2.500 u.m.

Contabilizar en ellibro Diario y en el Mayor las operaciones que se relacionan mas abajo, concernientes ala empresa Tres dedicada a la compra-venta de aparatos domesticos.

1. AI inicio del periodo, la situaci6n financiero-patrimonial de la empresa

viene representada por el siguiente Balance de situaci6n: '

ACTIVO lmportes PASIVO hnportes
Locales comerciales 20.000 Capital 34.500
Instalaciones 25.000 Prestamos a corto plazo 2.000
Mobiliario y equipo de Proveedores 8.000
oficina 5.000 Remuneraciones al per-
Amortizaci6n acurnula- sonal pendientes de
da de activos fijos -18.000 pago 200
Mercaderias 5.000 Hacienda publica 400
Clientes 6.000 Organismos de la Segu-
Caja y bancos 2.000 ridad Social 500
Seguros no vencidos 500
Material de oficina 100
45.600 45.600 Durante el ejercicio tienen lugar las siguientes transacciones:

2. Satisface la n6mina pendiente.

3. Adquiere mercaderias a credito por 20.000 u.m., satisfaciendo 1.000 u.m. por gastos de transporte. El proveedor concede descuentos por 2.000u.m.

4. La empresa devuelve el 20% de las mercaderias al proveedor, a quien se carga el mismo porcentaje por gastos de transportes previamente soportados por la empresa.

5. La empresa satisface en 1 de julio los gastos anuales de seguro de sus bienes patrimoniales. En esta fecha del presente ejercicio se satisface el mismo importe anual que en el ejercicio anterior.

6. Vende a credito mercaderias por 15.000 u.m., concediendo descuentos a 'losclientes por el 2% del irpporte de la venta. Satisface gastos de transporte para ~r;tregarra~ rnercaderfas por 200 u.m. El coste de la

mercaderfavendida es de 7.000u.m. .

EJERCICIOS Y PROBLEMAS

17

7. Los clientes devuelven el 15% de las mercaderias vendidas en el punto 6. La empresa carga a los clientes los gastos de transporte por 40 u.m.

8. Los clientes satisfacen el SO% de su deuda acumulada hasta ese mo- I mento.

9. Satisface los costes de personal por 5.000 u.m., despues de deducir 200 u.m. por costes sociales y 700 u.m. por costes fiscales a cargo del mismo. Los costes sociales a cargo ,!ie la empresa importan 1.000 u.m.

10. Se liquida la deuda con las Administraciones Publicas.

11. El material de oficina existente al final del periodo importa 20 u.m.

12. Los activos fijos se deprecian en ellO% de su coste origen total.

1. La empresa Cuatro, dedicada a proyectos de decoraci6n interior, presenta el primer dia del ejercicio la siguiente situaci6n financiero-patrimonial, expresada en unidades monetarias (u.m.):

clCflVD Imporres I Pr\§1VO Irnportes
Construcciones 20.000 Capital 40.500
Mobiliario 5.000 Proveedores de material 1.500
Equipos para disefio 4.000 Acreedores varios 4.000
Equipos.de oficina 6.000
Amortizaci6n acumula-
da de activos fijos -10.000
Material fungible 1.000
Clientes 10.000
, Comisiones pendientes
de cobro 2.000
. Caja y bancos 8.000
46.000 46.000 Las transacciones del ejercicio son las siguientes:

2. Se adquiere diverso material fungible a credito por 2.000 u.m.

3. Se adquiere, a credito, mobiliario por 1.000 u.m.

4. Se satisfacen deudas atrasadas con diversos acreedores, por 2.500 u.m.

5. Se reciben propuestas de diversos clientes para la ejecuci6n de trabajos, fumando contratos por un importe de 10.000 u.m. para el presente

ejercicio y el siguiente. '.', . , ". .' . .

6. Se facturan trabajos de decoraci6n por 15.000 u.m. y se cobran saldos de clientes por IS.000 u.m.

18

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12. Se factura a diversas casas de venta de muebles 2.000 u.m. en concepto de comisiones por ventas realizadas por las mismas a clientes de la empresa.

Se cobran comisiones pendientes por 3.500 u.m.

Se cobran 2.000 u.m. por trabajos a realizar en el periodo pr6ximo. Se pagan sueldos por 2.000 u.m.

Se estima una depreciaci6n de los activos fijos de 2.500 u.rn.

El inventario de material fungible al final del periodo es de 500 u.1I)·.

Sepide:

a) Contabilizar en Diario y Mayor el asiento de apertura y las operaciones

anteriores.

b) Formular el Balance de sumas y saldos.

c) Contabilizar en Diario y Mayor los asientos de ajuste y regularizaci6n.

d) Presentar el Balance de situaci6n al final del periodo y la Cuenta de Perdidas y Ganancias correspondiente al mismo.

e) Asiento de cierre del ejercicio en Diario y Mayor.

A continuacion se muestran algunas cuentas extraidas del Balance de saldos de la empresa Cinco, antes y despues de hacer algunos de los asientos de ajuste. Se le pide que reproduzca que asientos de ajuste se han hecho en Diario y Mayor que justifican las diferencias entre ambos estados:

Saldos Saldos

antes dcspues

de ajustes de ajustes

5.800 1.200 700 800

Amortizaci6n acumulada de activos fijos Ingresos anticipados

Alquileres pagados por adelantado Remuneraciones al personal pendientes de pago Seguros pagados por anticipado (0 seguros no

vencidos)

5.000

1.000 100

400

1.000

EJERCICIOS Y PROBLEMAS

19

1. La empresa Seis, dedicada al alquiler de coches, abre su contabilidad, para el periodo 1 de enero a 31 de diciembre de 2002, con el siguiente Balance (expresado en u.m.):

ACTIVO Importes PASIVO Importes
Construcciones 40.000 CWital 39.625
Instalaciones 10.000 Proveedores de vehfcu-
Vehlculos para alquiler 15.000 los y repuestos 6.000
Mobiliario y equipo de Prestamos a largo plazo 10.000
oficina 8.000 Organismos publicos 2.500
Amortizaci6n acumula- Intereses de prestamos
da de activos fijos -25.000 pendientes de pago 375
Material de oficina fun-
gible 1.000
Repuestos de vehfculos 4.000
Gastos de publicidad an-
ticipados 500
Clientes 2.000
Caja y bancos 3.000
58.500 58.500 Las operaciones durante el ejercicio han sido, en resumen, las siguientes:

2. Vehfculos cuyo coste origen era de 5.000 u.m., con una amortizaci6n acumulada de 4.500 u.m., han sido vendidos al contado por 650 u.m.

3. El prestamo que figura en balance vence dentro de cinco afios, Fue obtenido ell de octubre de 2001 y devenga un interes del 15% anual, pagadero por semestres vencidos. En este punto se contabilizan los pagos de 1 de abril y 1 de octubre de 2002.

4. Se adquieren vehiculos nuevos por un importe de 5.000 u.m., a satisfacer aplazadamente. Como parte de pago, el concesionario de vehfculos acepta vehiculos usados en poder de la empresa, cuyo valor es de 500 u.m. (2.500 u.m. de valor origen menos 2.000 u.m. de amortizaci6n acumulada).

5. Los gastos de publicidad se satisfacen anticipadamente, por campanas que comprenden el periodo 1 de mayo-30 de abril. En este ejercicio se satisface la misma cantidad que el afio pasado, el dia 1 de mayo. Contabilice en este punto los asientos a hacer el dia 1 de mayo de 2002. •

6. La empresa factura servicios de alquiler por un importe de 15.000 u.m.

7. Se cobran e180% de los saldos pendientes de clientes.

8. El dia 1 de octubre factura al contado a colegios privados servicios por 6.000 u.m. a prestar el pr6ximo semestre.

20

MANUAL PRAcTICO DE CONTABILIDAD FINANCIERA

9. Se satisfacen gastos de personal por 6.000 u.m., despues de haber retenido al mismo 500 u.m. en concepto de gastos sociales a su cargo y 900 u.m. por impuesto de la renta de las personas fisicas. El coste social para la empresa es de 2.000 u.m.

10. Se satisface el 60% de las deudas sociales y fiscales, recogidas en la cuenta Organismos Publicos, que es la utilizada por la empresa.

11. El inventario de repuestos de vehiculos al final del ejercicio arroja una existencia de 2.500 u.m.

12. El dia 15 de diciembre se contrat6 personal cuyo coste mensual es de

500 u.m., a satisfacer por meses vencidos. r

13. Clientes cuyo debito importa 200 u.m. se declaran insolventes, por 10

que la empresa decide cancelar su deuda.

14. La depreciaci6n de activos fijos se estima en 2.800 u.m.

15. Las existencias finales de material de oficina ftmgible importan 100 u.m.

Se pide:

- Asientos en Diario y Mayor para recoger las operaciones descritas.

- Hacer conjuntamente los asientos que se estime son de ajuste al final de

la soluci6n.

- Establecer el Balance de situaci6n y la cuenta de Perdidas y ganancias al 31 de diciembre de 2002.

En un Balance de saldos, donde no se haya computado aun el proceso de ajuste que se detalle seguidamente, indique usted que efectos tiene sobre la identidad contable sencilla, a saber:

ACTNO = PASNO + NETO

esta carencia, especificando que termino esta afectado y en que direcci6n (aumentandolo 0 disminuyendolo),

a) No se comput6 el gasto de depreciaci6n de activos fijos.

b) Se registr6 un cobra y simultaneamente un ingreso por servicios que se prestaran en el perfodo siguiente.

c) Estan pendientes de registro los costes de personal de parte del mes Ultimo.

d) Las compras de pequefio material de oficina se registraron en una cuenta de gastos, pero no se tuvo en cuenta la existencia final de material no consumido.

e) No se registr6 el interes devengado de un prestamo, cuyo vencimiento tiene lugar en el periodo pr6ximo.

f) S6lo se han registrado los ingresos por servicios facturados a clientes, pero no los derivados de servicios prestados y pendientes de facturar.

EJERCICIOS Y PROBLEMAS

21

A continuaci6n se muestran los balances de saldos de la empresa Ocho referidos al final del periodo contable, antes y despues de haber registrado los asientos de ajuste. Se trata de que, a lavista de esa informaci6n, reproduzca

usted los asientos de ajuste realizados (s610 en Diario): '

SALDOS SIN AJUSTAR
CUENTAS
Deudores Acreedores Deudores Acreedores
Terrenos 10.000 10.000
Edificios 50.000 50.000
Instalaciones 10.000 10.000
Mobiliario 5.000 5.000
Equipos informaticos 4.000 4.000
Mereaderias 8.000 1.000
Clientes 10.000 10.000
Alquileres pagados por adelan-
tado 500 100
Gastos de seguros 1.000 600
Existencias de material de ofi-
dna 800 500
Prestamos hechos al personal 1.000 1.000
Gastos de personal 5.000 5.100
Gastos de alquiler 1.000 1.400
Gastos de intereses 500 900
Caja y baneos 2.000 2.000
Amortizacion aeumulada de
aetivos fijos 30.000 33.000
Capital 36.300 36.300
Prestamos a largo plaza 10.000 10.000
Proveedores 5.000 5.000
Organismos Publicos 1.500 1.500
Ingresos por ventas 25.000 23.500
Ingresos varios 1.000 1.080
108.800 108.800
Gastos por eonsumo de merea-
derias 7.000
Seguros no vencidos 400
Gastos por eonsumo de mate-
rial de oficina 300
Intereses pendientes de cobro 80
Gastos de amortizaci6n 3.000 .
Remuneraciones pendientes de
pago 100
Intereses pendientes de pago 400
Anticipos de clientes 1.500
112.380 112.380 22

MANUAL PRAcTICO DE CONTABILIDAD FINANCIERA

Tomando como base el enunciado del supuesto 1.8, realice el siguiente trabajo:

a) Asientos de regularizaci6n 0 formaci6n de la cuenta-resumen de Perdidas y ganancias, en Diario.

b) Asiento de cierre en Diario.

e) Balance de situaci6n y cuenta de Perdidas y ganancias.

A continuaci6n se relacionan una serle de cuentas. Debe usted indicar sifiguran en el Balance de situaci6n (activo 0 pasivo) 0 en la Cuenta de Perdidas y Ganancias (Debe 0 Haber):

- Ingresos por servicios.

- Servicios cobrados por adelantado.

- Servicios pendientes de cobro.

- Amortizaci6n acumulada de activos fijos.

- Gastos de personal.

- Interese a cobrar.

- Gastos de amortizaci6n.

- Mercaderfas,

- Clientes.

- Perdidas por falta de cobro a clientes.

- Gastos de seguros.

- Seguros pendientes de pago.

- Anticipos de clientes.

- Ingresos por prestamos concedidos.

- Prestamos concedidos a terceros.

- Perdidas y ganancias.

EJERCICIOS Y PROBLEMAS

23

...

2

Activos fijos 0 inmovilizados tangibles 0 materiales (I)

• Situaci6n financiero-patrimonial de una empresa.

• Valoraci6n de un activo fijo al darle de alta en patrimonio.

- Adquisici6n a terceros (con pago aplazado y al contado).

- Construcci6n propia,

- Formas especiales de adquisici6n.

• Estudio pormenorizado de ciertos activos fijos materiales.

EJERCICIOS Y PROBLEMAS 25

~.

La empresa Uno presenta el siguiente Balance de situaci6n, referido al 1 de enero de 2002 y expresado en unidades monetarias (u.m.):

ACTIVO Importes PASIVO Importes
Terrenos 1.000 Capital 9.000
Construcciones 5.000 Prestamos a largo plazo 3.000
Instalaciones 1.200 Proveedores 2.500
Elementos de transporte 600 Administraciones Publi-
Mobiliario y equipo de cas 320
oficina 200 Intereses pendientes de
Amortizaci6n acumula- pago 180
da del inmovilizado r
material -2.000
Mercaderias 5.000
Clientes 3.000
Caja y bancos 1.000
15.000 15.000 Durante el ejercicio de 2002 tienen lugar, en resumen, las siguientes transacciones:

1. Adquiere mercaderfas a credito, con un coste de 500 u.m., satisfaciendose gastos de transporte por SO u.m.

2. Con posterioridad, el proveedor concede un descuento de 10 u.m. al satisfacer la empresa la deuda.

26 MANUAL PRAcTICO DE CONTABILIDAD FINANCIERA

3. La empresa inicia la construcci6n de un inmueble en un terreno propiedad de la misma.

La construcci6n se encarga a una conocida empresa constructora, quien a mediados del ejercicio factura a la empresa Uno certificaciones de obra por 2.000 u.m., a satisfacer aplazadamente,

4. La empresa vende al contado mercaderias por 4.000 u.m., cuyo coste habia side de 1.500 u.m.

5. ElIde julio satisface los intereses del prestamo por un importe de 360 u.m. de donde se deduce que el prestamo devenga un 12% de interes, pagadero anualmente en esa fecha, El prestamo se reembolsara, en su

totalidad, ell de julio de 2005. •

6. La empresa adquiere material publicitario a una empresa especializada, satisfaciendo 500 u.m.

7. Se satisfacen gastos de personal, cuyo desglose es el siguiente:

- N6mina bruta .

- IRPF a cargo de empleados .

- Seguridad Social a cargo de empleados .

- Seguridad Social a cargo de la empresa .

1.000 15{) SO 200

Se satisface el 50% de la deuda acumulada con las Administraciones Publicas,

8. A finales de ejercicio la empresa constructora factura certificaciones de obra por 1.000 u.m. Se espera que el edificio este finalizado en el mes de marzo de 2003.

9. La empresa Uno paga a la empresa constructora 1.500 u.m.

10. Se estima que personal, cuyo coste alcanz6 un importe de 100 u.m., ha estado dedicado durante el ejercicio a la supervisi6n de la obra del edificio.

11. La empresa amortiza sus activos depreciables en un 5% del coste origen.

12. AI final. del ejercicio, el inventario de material publicitario asciende a 200u.m.

Se pide:

A la vista de la anterior informaci6n y sabiendo que la empresa utiliza un metodo de inventario permanente para el control de sus mercaderfas, realizar el siguiente trabajo:

1. Asiento de apertura en Diario y Mayor.

2. Asientos, en Diario y Mayor, para registrar las operaciones del ejercicio.

3. Asientos de ajuste y regularizaci6n, en Diario y Mayor.

4. Establecer el Balance de situaci6n, al31-12-2002, y la Cuenta de Perdidas y Ganancias del ejercicio 2002.

EJERCICIOS Y PROBLEMAS 27

La empresa Dos presenta algunos de los saldos que configuran su Balance de situaci6n all de enero de 2002, expresados en unidades monetarias (u.m.):

ACTIVO

PASIVO

Terrenos

Construcciones Instalaciones en montaje Instalaciones

Elementos de transporte Mobiliario

Mercaderfas

Clientes

Caja y bancos

2.000 Capital 12.000 Proveedores

1.000 Administraciones Publicas 10.000 "1ntereses pendientes de pago 1.000

500 2.000 3.000 3.000

23.425 3.000 1.000 60

Informacion adicional

1. La empresa aplica un metodo de amortizaci6n lineal para su inmovilizado material, de acuerdo a los siguientes datos:

Fecha de Valor Alios de
Activo adquisicion residual vida util
Construcciones 1-1-1995 0% 50
Instalaciones 1-1-1996 10% 20
Elementos de transporte 1-1-2000 20% 4
Mobiliario 1-1-1999 10% 10 2. La empresa obtuvo un prestamo del Banco Z, a reembolsar el 1 de octubre de 2004. Los intereses se devengan, anualmente, en 1 de octubre, al 12% anual.

3. La empresa satisface parte de los sueldos a sus empleados, semanalmente, habiendo acumulado un pasivo a fin de ejercicio pas ado de 100u.m.

4. El control de mercaderfas se lleva mediante el metodo de «inventario periodico»,

Operaciones llevadas a cabo durante el ejercicio de 2002

1. La empresa, tal como luce en Balance, esta construyendo unas instalaciones para sus centros comerciales, cuyas obras dieron comienzo en octubre de 2001, fecha en la que, como se apunt6 anteriormente, solieit6 el prestamo al banco para financiar las obras. Durante el ejercicio se han devengado costes de construcci6n por 2.000, que se han satisfecho en su totalidad, a la empresa instaladora. La empresa da de alta eI ilia 31 de diciembre de 2002 las instalacionesen montaje, fecha en la que entran en servicio.

28

MANUAL PRACTICO DE CONTABILIDAD FINANCIERA

2. Se venden mercaderfas por 5.000 u.m., con un descuento del 10% y a cobrar aplazadamente. La empresa satisface gastos de transporte, por cuenta de los clientes, por un importe de 1.000 u.m.

3. Se cobra el 80% del saldo acumulado de c1ientes.

4. Se adquieren mercaderfas a credito con un coste de proveedor de 2.000 u.m. Los proveedores conceden un descuento del 10% del coste de la compra. Se pagan al contado transportes de entrada por 100 u.m.

5. Se satisface elSO% de la deuda.acumulada con proveedores.

6. Se satisface elliquido de la nomina por un importe de 1.200 u.fn. Los gastos sociales a cargo de empleados fueron de 60 u.m. y los de la empres a de 200 u.m. Los impuestos retenidos a los empleados 1mportaron 210u.m.

7. Los gastos de publicidad satisfechos en metalico ascendieron a 80 u.m. quedando, al fin de ejercicio, 20 u.m. pendientes de pago.

8. Se da de baja el 1 de septiembre mobiliario, cuyo coste origen fue de 100 u.m. EI ingreso obtenido por la venta, cobrado al contado, ha sido de SOu.m.

9. Se adquieren vehiculos en 1 de octubre por 200 u.m. entregando como parte del pago unos vehiculos propiedad de la empresa cuyo coste origen fue de 100 u.m. El resto se satisface en efectivo, dado que la empresa vendedora acepta como valor de mercado el valor en libros.

10. El 1 de noviembre se cambian los neumaticos a los vehiculos que la empresa tenia a principio de ejercicio y que seguian en uso. Su coste fue de 50 u.m., satisfecho en metalico.

11. Parte de los edificios han sido pintados con un coste de 100 u.m., que se satisfara a principios de 2003.

12. El Banco comunica que la cuenta corriente ha devengado unos intereses a favor de la empresa de 20 u.m.

Se pide:

A la vista de la anterior informacion, y sabiendo que el inventario fisico de mercaderfas en 31 de diciembre ha arrojado un importe de 2.500 u.m., realizar el siguiente trabajo:

1. Establecer el Balance de apertura.

2. Asiento de apertura en Diario y Mayor.

3. Asientos, en Diario y Mayor, para registrar las operaciones del ejercicio.

4. Asientos de ajuste y regularizaci6n, en Diario y Mayor.

5. Establecer el Balance de situaci6n clasificado, al 31 de diciembre de 2002 y Ia Cuenta de Perdidas y Ganancias del ejercicio 2002.

6. Asiento de cierre en Diario.

EJERCICIOS Y PROBLEMAS 29

30

La empresa Tres, deseando ampliar su campo de acci6n, entra en contacto con la empresa H, que esta en fase de liquidaci6n. Tras unas negociaciones, llegan al acuerdo de que Tres compra los activos fijos y las existencias de 1" empresa H, satisfaciendo un total de 12.000 u.m. al contado.

El valor en libros de la empresa H de los activos involucrados es el siguiente:

Activos

Amortizacion ~. acumulada

Provision por depreciaci6n

Coste origen

Terrenos Edificios Instalaciones Mercaderfas

5.000 7.000 8.000 2.000

4.000 "3.000

500

La empresa Tres solicita una peritaci6n a la empresa I, dedicada a valoraci6n de empresas y partes de empresa. De su dictamen se deduce que el valor justo de mercado, valor util de reposici6n 0 valor venal de los activos adquiridos es el siguiente:

Terrenos 6.000

Edificios 5.000

Instalaciones 4.000

Mercaderias 1.000

A la vista de la anterior informaci6n,

Se pide:

Formular el asiento en Diario de la empresa Tres para registrar la adquisici6n de los activos adquiridos a la empresa H.

La empresa Cuatro abre el ejercicio que se inicia el 1 de enero de 2002 con el siguiente Balance de situaci6n:

ACTIVO Importes PASIVO Importes
Terrenos 2.500 Capital 9.750
Edificios 5.000 Ingresos diferidos por
Instalaciones 2.000 donaciones 1.000
Mobiliario y equipo de Proveedores 3.000
oficina 500 Administraciones PUbli-
Amortizaci6n acumula- cas 500
da del inmovilizado -3.750 .
material
Mercaderias 2.000
Clientes 3.000
Caja y bancos 3.000
14.250 14.250 MANUAL PRAcTICO DE CONTABILIDAD FINANCIERA

Informacion adicional

1. En 2001, la empresa recibi6, a titulo gratuito, unos terrenos propiedad del Ayuntamiento, donde se va a ubicar parte de la actividad empresarial, dando asf empleo a parte de la poblaci6n.

2. Los activos depreciables se amortizan lineaImente, de acuerdo a la siguiente funci6n:

Valor residual

Activo

Anos

Edificios Instalaciones

Mobiliario y equipo de oficina

10%

50 10 8

3. La empresa controla sus existencias por el rnetodo de «inventario permanente»,

Operaciones realizadas durante el ejercicio

1. Se estima que el coste del edificio y de las instalaciones a construir en los terrenos donados sera de 8.000 u.m. La empresa solicita una subvenci6n estatal por ese importe. En los primeros dfas de 2002, la Administraci6n concede a la empresa una subvenci6n por el 70% del coste estimado, es decir, 5.600 u.m.

2. La empresa acomete la construcci6n del edificio que queda terminado ell de julio de 2002, alcanzando un coste de 7.000 u.m.

3. Se adquieren y se montan ese mismo dfa las instalaciones que importan 3.000 u.m., cuyo pago queda aplazado all de enero de 2003, en cuyo momenta la empresa satisfara, junto con el principal de la deuda, unos gastos financieros de 180 u.m.

4. ElIde julio adquiere mobiliario para los nuevos edificios por valor de 100 u.m., que satisface al contado.

5. ElIde noviembre da de baja mobiliario cuyo coste fue de 60 u.m., obteniendo 20 u.m. por la venta. La amortizaci6n acumulada del bien cancelado el Lde enero de 2002 era de 30 u.m.

6. Adquiere mercancfas con un coste de 1.800 u.m., con pago aplazado.

7. De la compra anterior, se devuelve al proveedor mercaderia en mal estado cuyo coste fue de 200 u.m. Sobre el resto de la compra, el proveedor concede un descuento del 2%.

8. Vende a credito mercancfa por 3.500 u.m., cuyo coste de entrada fue de 1.000 u.m.

9. Cobra de cIientes el80% de su deuda acumulada.

10. Paga a proveedores el 60% de su credito acumulado.

EJERCICIOS Y PROBLEMAS

31

11. El resto de la deuda de clientes esta representado por una sola firma, quien acepta el l de octubre de 2002 un efecto que pagara el Lde mar-

zo de 2003, junto con unos intereses del 2% de la deuda. ,

12. Satisface gastos de personal por 500 u.m., lfquido de la nomina, abonando en cuenta 100 u.m. a Hacienda y a la Seguridad Social.

13. Firma un contrato de publicidad con una empresa especializada. Se calcula que el coste total de la camjtafia, que dura un ano desde el Lde octubre de 2002, sera de 1.000 u.m. El dia 31 de diciembre se recibe la factura de publicidad desde el l de octubre hasta esa fecha, por un importe de 200 u.m., que se satisfara el mes pr6ximo.

A la vista de la anterior informacion,

Se pide:

1. Asiento de apertura en Diario y Mayor.

2. Asientos, en Diario y Mayor, que recojan las operaciones del ejercicio 2002.

3. Asientos de ajuste y regularizaci6n, en Diario y Mayor.

4. Balance de situaci6n al 31-12-2002 y Cuenta de Perdidas y Ganancias del ejercicio terminado en esa fecha.

La empresa Cinco cuenta con un vehiculo contabilizado en la cuenta Elementosde transporte, cuyos datos son los siguientes:

Fecha de adquisici6n 1-1-1999

Coste de adquisici6n 5.000

Valor residual estimado 1.000

Vida util 4 afios

La amortizaci6n del vehiculo responde a una funci6n lineal.

El Lde enero de 2002 la empresa decide adquirir un vehiculo de mayor cilindrada y capacidad de una conocida marca, pero en lugar de acudir a un concesionario acude al mercado de ocasi6n. El vehiculo que adquiere tiene un precio de mercado de 2.500 u.m .. , entregando la empresasu vehiculo usado y 800 u.m. en efectivo. Una vez el vehiculo en poder de la empresa, son necesarios ciertos trabajos de acondicionamiento para su perfecto estado de funcionamiento, que importan 200 u.m.

Se pide:

Redacte los asientos de Diario concernientes a las operaciones anteriores, justificando los importes que se utilizan en la soluci6n.

32 MANUAL PRAcTICO DE CONTABILIDAD FINANCIERA

La empresa Seis desea explotar un negocio de venta libre de impuestos en el aeropuerto internacional de Madrid-Barajas. Para ello, solicita la concesion al uso de un local en el aeropuerto, que le es concedida. Los castes totales de instalaci6n son los siguientes:

Unidades monetarias

- Acondicionamiento del local .

- Instalaciones .

10.000 8.000

El periodo de concesi6n es de veinte afios, que es la vida estimada del coste de acondicionamiento. Por su parte, la vida util de las instalaciones es de ocho afios, sin valor residual. Cada reposici6n de las Instalaciones se estima que costara un 20% mas cara que la adquisici6n anterior.

Finalmente, se estiman unos costes de reversi6n de 1.000 u.m.

Sepide:

1. Contabilizar el alta en patrimonio de los activos en sus diferentes epocas de reposici6n, empezando por la fecha de la concesi6n.

2. Determinar cual sera el Fondo de reversi6n que la empresa debe constituir y la contabilizaci6n del mismo el primer ejercicio, que supongamos es de doce meses.

3. Contabilizar la operaci6n de reversi6n.

La empresa Siete adquiere en Estados Unidos unas maquinas destinadas a su proceso productivo. El coste es de 70.000 $, estando el cambio del dolar en la fecha de compra a 1 $ = 1,05 u.m. El coste de transporte hasta los talleres de la empresa Siete han sido de 7.000 u.m.

Los costes de instalaci6n han importado 2.000 u.m. y los de prueba 1.500 u.m. Despues de iniciarse la producci6n, los costes de esta han sido de S.OOOu.m.

Sepide:

iPor que importe se dara de alta en Patrimonio la maquina?

EJERCICIOS Y PROBLEMAS 33

. ~.

3

Actives "fijos 0 inmovilizados tangibles 0 materiales (II)

• Desembolsos posteriores a la adquisici6n de activos fijos materiales. - Condiciones para la capitalizaci6n 0 para su inclusi6n en resulta-

dos.

• Baja de activos fijos materiales.

• Laamortizacion: concepto y diferentes funciones.

• Tratamiento del activo fijo material en el PGC y en las NIC/NIIF.

EJERCICIOS Y PROBLEMAS 35

36

Importes PASIVO Importes

Terrenos 40.000 Capital 184.000
Construcciones 100.000 Proveedores 38.802,708
Instalaciones 55.000 Adrninistraciones Piibli- 5.000
Vehfculos 10.000 cas
~. Mobiliario 5.000
Equipos para proceso de
la informaci6n 8.000
Mercaderias 15.000
Pagares del Tesoro 11.200
Clientes 20.000
Caja y bancos 40.000 Responda, razonadamente, a estas cuestiones:

a) GEl valor en libros 0 valor en cuentas de un inmovilizado material equivale al importe que habrfa que desembolsar para su reposici6n?

b) GEl importe del gasto de la amortizaci6n debe coincidir con el envejecimiento 0 deterioro ffsico de un bien?

c) GLa finalidad de la amortizaci6n es valorar adecuadamente el inmovilizado material depreciable?

d) GQue diferencia hay entre amortizaci6n y agotamiento?

e) Respecto de los desembolsos que se relacionan a continuacion, indique si deben activarse (0 capitalizarse, es decir, computarse como mayor valor del activo) 0 deben computarse como gasto del periodo:

1. Impuestos sobre los inmuebles que gravan la propiedad.

2. Impuestos sobre inmuebles que afectan a la compra.

3. Pintura de la fachada de un edificio.

4. Cambio en el almacen de una estructura de madera por otra metalica mas resistente.

5. Las grandes reparaciones aperi6dicas en aviones.

f) GEntiende que si un activo depreciable -por ejemplo, un edificio-- se

revaloriza, debe seguir amortizandose? •

La empresa Dos presenta, entre otros, los siguientes saldos extraidos de su Balance de situaci6n, referido all de enero de 2002, expresados en unidades monetarias:

MANUAL PRAcTICO DE CONTABILIDAD FINANCIERA

Informacion adicional

1. La empresa aplica diferentes metodos de amortizacion, dependiendo del tipo de activo. Las funciones de amortizaci6n tienen los siguientes componentes:

Valor residual estimado

Fechade adquisici6n

Vida util
estimada Metoda
50 Lineal
10 Numeros digitos
4 Lineal
8 Lineal
Decreciente,
4 con tanto
constante Activo

Construcciones Instalaciones Vehiculos Mobiliario Equipos para proceso de la informaci6n

1-1-1994 1-1-1995 1-1-2000 1-1-1999

20%

1-1-2000

20%

2. La empresa viene obligada a efectuar grandes reparaciones en sus instalaciones cada cuatro aiios. La Ultima gran reparaci6n tuvo lugar el dia 1 de enero de 2001, con un coste de 4.000 u.m. Se estima que la pr6xima alcanzara un coste superior en un 20% al de la Ultima.

3. La empresa utiliz6 por primera vez en 2001 un tipo de repuestos que son aplicables a diversas instalaciones, por 10 que decidi6 controlarlos como existencias. Durante 2001 adquiri6 repuestos de estas caracteristicas por un total de 400 u.m. AI31 de diciembre de 2001 habia repuestos en almacen por importe de 100 u.m.

4. El control de existencias se lleva mediante el control de «inventario peri6dico».

EJERCICIOS Y PROBLEMAS

37

Operaciones llevadas a cabo durante el ejercicio de 2002

1. La empresa, hallandose en una fase de expansi6n, comienza la construeci6n de un edificio comercial en una zona de desarrollo de la ciudad. El Ayuntamiento del municipio donde se va a construir el edificio dona a la empresa unos terrenos valorados en 25.000 u.m. ,

2. Para hacer frente a la construcci6n, la empresa obtiene en 1 de enero un prestamo en dolares por un importe de 100.000 dolares al cambio de 1 $ = 0,85 u.m. El tipo de interes es del 11%, pagadero por afios vencidos. El prestamo se reembolsara el. l·de enero de 2005.

3. El constructor factura, durante el ejercicio, dos certificaciones de obra por un importe total de 50.000 u.m. que la empresa satisface con cargo a los fondos obtenidos de prestamo. La construcci6n finalizara en marzo de 2003, con un coste total estimado de 90.000 u.m.

4. Se adquieren a credito mercaderfas por 120.000 u.m., con un descuento del 2%, satisfaciendo fletes por 12.000 u.m.

5. Se venden mercaderfas por 300.000 u.m., cobrando el 80% de su importe.

6. El coste total de personal ha ascendido a 60.000 u.m., satisfaciendo el liquido resultante, tras abonar en cuenta 20.000 u.m. a las Administraciones Publicas,

7. Se cobran 11.500 u.m. por venta de los Pagares del Tesoro que tiene la empresa.

8. ElIde septiembre se da de baja, por venta, un vehiculo que cost6 1.500 u.m. El importe de la venta ha sido de 400 u.m.

9. Se han adquirido, al contado, repuestos por 200 u.m.

10. Clientes, cuya deuda al 31 de diciembre de 2002, era de 5.000 u.m. se

declaran insolventes, por 10 que la empresa decide cancelar su saldo.

11. Se pagan 100.000 u.m. a los proveedores.

A la vista de la anterior informaci6n y sabiendo que:

- el inventario de mercaderias al31 de diciembre arroj6 un importe de 20.000

u.m. y el de repuestos, a esa misma fecha, un importe de 50 u.m.; - el cambio del dolar, al31 de diciembre, es de 1 $ = 0,86 u.m.

Se pide:

Realizar el siguiente trabajo:

1. Establecer el Balance de apertura.

2. Asiento deapertura en Diario y Mayor.

3. Asientos, en Diario y Mayor, para registrar las operaciones del ejercicio.

4. Asientos de ajuste y regularizaci6n, en Diario y Mayor.

5. Establecer el Balance de situaci6n al31 de diciembre de 2002 y la Cuenta de Perdidas y Ganancias del ejercicio 2002.

38

MANUAL PRAcTICO DE CONTABILIDAD FINANCIERA

1. Calcule el gasto de amortizaci6n del segundo afio de vida de una maquina comprada elIde enero de 2002, con un coste de 50.000 u.m., estimandose una vida uti! de cinco afios y un valor residual de 4.000 u.m., por los siguientes metodos:

- lineal;

- decreciente con tanto constante;

- mimeros digitos.

2. Si con esa maquina la empresa fabrica ciertos productos, en cuantia total

de 25.000 unidades ffsicas, siendo el ritmo de producci6n el siguiente:

Primer afio 6.000

Segundo afio 4.000

Tercer ano .. , 4.000

Cuarto afio 7.000

Quinto afio 4.000

Y se amortiza en base a la actividad, calcule, igualmente, el gasto de amortizaci6n del segundo afio de vida de la maquina.

Tomando como base el supuesto 3.3, suponga que, tras finalizar el tercer afio, se hacen trabajos de mejora en la maquina, con un coste de 6.000 u.m. Estos costes no incrementan la vida uti! del bien, ni el numero de unidades que produce, pero SI la eficiencia de la producci6n, en el sentido de que ahorra ciertos costes complementarios. Tampoco se varia el valor residual estimado en un principio.

Con la informaci6n anterior, calcule el gasto de amortizaci6n del cuarto afio de vida de la maquina, por los cuatro metodos contemplados en el supuesto anterior:

- Lineal.

- Decreciente con tanto constante.

- Numeros digitos.

- Unidades de producci6n.

Tomando como base el supuesto 3.3, realice el mismo trabajo suponiendo que la mejora repercute en que el valor residual de la maquina pasa a ser de 4.500 u.m.

La empresa Seis posee diferentes maquinas a las que ha sustituido los motores viejos por unos de parecida potencia a los existentes que se hallan en mal estado.

Dichos motores tienen un coste de 2.000 u.m., satisfecho en metalico, Se sabe que la sustituci6n no supone mayor productividad para las maquinas, ni incrementa su vida util.

EJERCICIOS Y PROBLEMAS 39

Sepide:

- Contabilizar el desembolso provocado por la sustituci6n de los motores.

Tomando como base el enunciado del supuesto 3.6, suponga que los motores nuevos aumentan la capacidad de las maquinas.

Se sabe que el coste actual de los artt'eriores motores era de 500 (1.500 de coste origen y 1.000 de amortizaci6n acumulada), siendo su destino la chatarra, sin valor de recuperaci6n.

Se pide:

- Contabilizar las anteriores operaciones.

40

MANUAL PRAcTICO DE CONTABILIDAD FINANCIERA

4

Actives fijos 0 inmovilizados intangibles 0 inmateriales

• Valoraci6n al darlos de alta en patrimonio.

- Adquisici6n a terceros (con pago aplazado y al contado).

- Producci6n propia.

- Formas especiales de adquisici6n.

• Estudio pormenorizadode ciertos activos fijos inmateriales.

• Baja de activos fijos inmateriales.

• Su valoraci6n al final del periodo.

• Su tratamiento en el PGC y en las NIC/NIIF.

EJERCICIOS Y PROBLEMAS

41

.. '

La empresa Uno entra en negociaciones con la eI?pn~sa B para la adquisicion, por parte de la primera, del negocio de fabricacion de tubos de acero

de la segunda. . .

La empresa Uno solicita a una firma de consultores y auditores un informe sobre los estados financieros de B, referidos all de enero de 2002, que van a servir de base para la negociaci6n.

El Balance de B a esa fecha muestra la siguiente situaci6n, segun libros:

ACTIVO Imporles PASIVO Importes
Terrenos 1.000 Patrimonio neto 7.500
Construcciones 2.000
Instalaciones 1.000
Maquinaria 1.500
Amortizaci6n acumula-
da del inmovilizado
material -2.000
Existencias 4.000
7.500 7.500 Del informe de los expertos se desprende 10 siguiente:

_ Las construcciones, cuya amortizaci6n acumulada suma 1.00.0 u.m., tie-

nen un valor de mercado equivalente al150% de su valor en hbros.

_ El valor de realizaci6n de las mercaderias es de 3.800 u.m.

El acuerdo a que llegan ambas finnas es que Uno pagara 8.100 u.m. por el negocio de la empresa B.

42

MANUAL PRAcTICO DE CONTABILIDAD FINANCIERA

A la vista de la anterior informacion, realizar los asientos de recepci6n y pago del negocio de B en los libros de Uno.

A continuaci6n se exponen algunas de las operaciones de la empresa Dos:

1. La empresa desembolsa 5.000 u.m. para la promoci6n de un nuevo producto. El producto fue patentado, quedandole una vida legal de quince afios.

2. La empresa cuenta con un equipo de administrativos que desea promocionar, para 10 cual imparte un curso de formaci6n cuyos costes sort:

- De personal formador de la empresa ,.... 500

- De personal formador de una empresa de consultoria 1.000

- Servicios diversos utilizados 100

3. La empresa registr6 una patente a principio del ejercicio, con un coste de 6.000 u.m. La vida legal de la patente es de veinte afios. El periodo de fabricaci6n y venta del producto de la patente sera de quince afios.

4. La empresa adquiere material para publicidad por 1.000 u.m. AI final del ejercicio las existencias de material publicitario son de 100 u.m.

A la vista de la anterior informacion,

Sepide:

Contabilizar en Diario las anteriores operaciones y realizar los ajustes por periodificaci6n pertinentes al final del ejercicio, que se supone anual.

La empresa Tres, dedicada al refino de petroleo, cuenta con una divisi6n de investigaci6n y desarrollo. A principios del ejercicio 2002 se inicia la investigaci6n de aceites lubricantes que supongan un menor desgaste en las piezas afectadas del vehiculo.

Durante el ejercicio de 2002 se devengan los siguientes gastos en esta divisi6n:

Investigaci6n:

u.m.

- Gastos de personal afecto a la divisi6n de I + D 2.000

- Materiales consumidos 1.000

- Amortizaci6n activos tangibles dellaboratorio 500

- Costes indirectos imputables 1.000

4.500

A principios de octubre de 2002, y de acuerdo con informes tecnicos, se individualiza un proyecto denominado «Estrella», cuya fase de desarrollo se inicia en la planta piloto que la empresa tiene al efecto.

De octubre a diciembre se devengan los siguientes gastos imputables al proyecto «Estrella»:

EJERCICIOS Y PROBLEMAS

43

Desarrollo:

u.m.

- Gastos de personal afecto al proyecto 500

- Materiales consumidos . 200

- Servicios externos usados .. , 600

- Amortizaci6n irunovilizados materiales afectos 100

- Costes indirectos imputables al pnfyecto 600

---

2.000

Se estima que el proyecto finalizara con exito, en su fase de desarrollo, en octubre de 2003:

A la vista de la anterior informaci6n,

Sepide:

1. Contabilizar las anteriores operaciones, ajustandose a las normas internacionales.

2. Contabilizar las anteriores operaciones de acuerdo con las normas emanadas del ICAC y utilizando la tenedurfa que se desprende del Plan General de Contabilidad.

La empresa Cuatro, a la vista de la expansi6n de sus ventas, decide adquirir nueva maquinaria, con 10 que entra en contacto con una empresa de leasing, llegando al siguiente acuerdo:

- Adquirir en regimen de arrendamiento financiero 0 leasing el Lde enero de 2002 una maquina cuyo precio en mercado es de 5.000 u.m. El valor residual estimado de la misma es del 10% y su vida titil de seis afios,

- El contrato inc1uye 48 pagos mensuales de 131 u.m., importes que inc1uyen el precio de la opci6n de compra.

- De las condiciones del contrato puede deducirse que no existen dudas de que vaya a ejercitarse la opci6n de compra, por parte de la empresa Cuatro, contabilizando el alta en patrimonio dentro del intangible.

A la vista de la anterior informaci6n,

Sepide:

1. Asientos en Diario de la empresa Cuatro de los seis afios de vida util de la rnaquina, haciendo asientos-resumen de periodicidad anual.

2. Asientos en Diario de los cuatro afios de vida del contrato, en los libros del arrendador (el coste de la rnaquina en los libros de la empresa arrendadora es de 4.000 u.m.).

La periodificaci6n de los gastos financieros diferidos se hara en funci6n de los numeros naturales 0 rnetodo de los digitos y la amortizaci6n de la maquina segun una funci6n lineal.

44

MANUAL PRAcTICO DE CONTABILIDAD FINANCIERA

La empresa Cinco presenta, entre otros, los siguientes saldos de su balance de apertura en 1 de enero de 2002, en unidades monetarias (u.m.):

Saldos Sald os

deudorcs acreedores

1.000
5.000
1.500
500
400
198
1.000
2.000
1.000
180 Terrenos Construcciones Instalaciones Instalaciones en curso Repuestos

Mobiliario y equipo Mercaderias

Clientes

Caja y bancos

Intereses pendientes de pago

Informacion adicional

1. Las funciones de amortizaci6n de sus inmovilizados materiales tienen los siguientes elementos:

A ti Fecha de Valor Vida l\ •

c IVO adquisicion residual util Mctodo

Construeciones 1-1-1995 50 Lineal
Instalaciones 1-7-1995 10% 10 Lineal
Repuestos 1-1-2001 Controlado como circulante
Mobiliario y equipo 1-1-1996 8 Niimeros digitos 2. La empresa emprendi6 el I de enero de 2001 un proyecto de investigaci6n que dio como resultado el que, a la fecha, este desarrollando un nuevo producto que, en el futuro, fabricara y comercializara, dadas las favorables perspectivas de exito, segun todos los informes tecnicos,

Los costes incurridos fueron:

- En investigaci6n (fase finalizada ell-7-200l) 500

- En desarrollo (fase pendiente de finalizar) 800

La empresa, aplicando la normativa espanola, amortiza en cinco afios, linealmente, sus costes de investigaci6n.

3. La empresa obtuvo un prestamo ell de julio de 2001, a reembolsar dentro de tres afios, que devenga un interes anual del 12% pagadero el Lde julio de cada afio.

EJERCICIOS Y PROBLEMAS 45

4. En 2001 compr6 mercancfa por 5.000 u.m., debiendo al31 de diciembre a proveedores el 20% de la compra.

Operaciones realizadas durante 2002

1. Adquiere, a credito, mercaderfas con un coste de 3.000 u.m., satisfaciendo 100 u.m. por gastos de transporte.

2. Adquiere, al contado, repuestos por 100 u.m.

3. Vende mercaderfas al co~tado por 6.000 u.m., cuyo coste fue de 2.500u.m.

4. Paga a proveedores 2.500 u.m., despues de haber obtenido un descuento de 500 u.m., por compras del presente ejercicio.

5. Se devengan los siguientes costes de personal:

- N6mina bruta .

- IRPF a cargo de los empleados .

- Seguridad Social, a cargo de los empleados .

- Seguridad Social, a cargo de la empresa .

2.000 300 100 300

Se satisface el lfquido de la n6mina y el 50% de la deuda con las Administraciones Publicas,

6. Los. costes de desarrollo devengados hasta el Lde julio, fecha de finalizacion de la fase, son los siguientes:

- Gastos de personal (incluidos en los generales de la empresa). 200

- Servicios extemos satisfechos 180

- Amortizaci6n de las instalaciones usadas en el proyecto 20

7. AI 31 de diciembre, y con objeto de garantizar su uso en exclusiva inscribe e~ proyecto en el Registro de la Propiedad Industrial, satisfa~iendo al citado unos costes de inscripci6n de 100 u.m.

8. La empresa constructora de las instalaciones pasa cargo ala empresaCinco por 100 u.m., dandose de alta las mismas con fecha 31 de diciembre.

9. ElIde julio adquiere mobiliario por 136 u.m., abonando en cuenta este importe al suministrador.

10. La ~mpresa piensa establecer una sucursal en la zona sur, para 10 cual arnenda, por CInCO afios, un local elIde mayo satisfaciendo una

anualidad de 250 u.m., por adelantado. '

11. ElIde julio realiza en el local arrendado unas obras de acondicionamiento satisfechas al contado que importan 200 u.m., y a las que se calcula una vida util de diez afios, sin valor residual estimado.'

12. Un edificio ~ntiguo al principal de la empresa y propiedad de la misrna, aunque SIn usa, fue destruido por un incendio el Lde octubre. El coste origen fue de 400 u.m. y estaba asegurado en el 80% de su valor en libros.

13. AI 31 de diciembre las existencias de repuestos importan 200 u.m.

46 MANUAL PRAcTICO DE CONTABIUDAD FINANCIERA

A la vista de la informaci6n anterior, y sabiendo que la empresa utiliza un procedimiento de inventario permanente para el control de sus mercaderias.

Sepide:

1. Establecer el Balance de apertura all de enero de 2002.

2. Asiento de apertura en Diario y Mayor.

3. Asientos en Diario y Mayor para registrar las operaciones del ejercicio.

4. Asientos en Diario y Mayor para registrar las fases de ajuste y regulari-

., ,

zacion.

5. Balance de situaci6n al31 de diciembre de 2002.

La empresa Seis realiz6 durante 2003 las siguientes transacciones que afectan a intangibles:

1. Adquiri6 una patente para la mejora de sus sistemas de producci6n de videos, con un coste de 5.000 u.m. A la patente adquirida le queda una vida legal de diez afios. No obstante, se estima que, debido a los avances tecno16gicos en este campo, su vida econ6mica sera de cuatro afios,

lA cuanto ascendera el importe anual de amortizaci6n de la patente adquirida?

2. Adquiri6 otra patente para mejora de una existente que ya explota, La nueva patente adquirida import6 1.000 u.m. y tiene una vida legal de veinte afios. A la patente principal le queda una vida legal de cinco afios, teniendo buenas perspectivas de rentabilidad.

lA cuanto ascendera el importe anual de amortizaci6n de la patente adquirida?

3. Realiz6 trabajos de investigaci6n que se recogen en la siguiente informaci6n:

- Costes por trabajos no identificables con proyectos con-

cretos 4.000

- Costes por trabajos realizados sobre proyectos concretos e

identificados 5.000

lA cuanto ascendera el importe de gastos de investigaci6n y desarrollo, que deberan lucir en el Balance?

4. En enero adquiere la empresa Siete, satisfaciendo 10.000 u.m. De este importe, s610 una cantidad de 8.000 u.m. es imputable a activos identificables.

lA cuanto ascendera el fondo de comercio a recoger en Balance?

EJERCICIOS Y PROBLEMAS 47

~.

"

5

Ventas y derechos de cobro

• Reconocimiento del ingreso.- Modalidades de ventas.

• Valoraci6n de los derechos de cobro. Estimaci6n de las insolvencias acubrir.

• Las ventas y los derechos de cobro en el PGC.

EJERCICIOS Y PROBLEMAS 49

50

La empresa Uno tiene un doble objeto social: por una parte, explota una flota de autocares para realizar transportes de personas entre diferentes provincias espafiolas y, por otra, vende repuestos de autom6viles de diferentes marcas nacionales y extranjeras.

Durante el ejercicio 2003 ha realizado, entre otras, las siguientes transacciones:

1. Vende bono-viajes que dan derecho al pasajero a realizar cinco viajes en cualquier linea, teniendo este derecho una vigencia de un afio. Durante el ejercicio ha vendi do 1.000 bono-viajes a un precio de venta de 6 u.m. el bono.

2. Los usuarios del servicio han realizado durante el ejercicio 4.500 viajes.

3. Un total de 100 viajes procedentes de bonos vendidos en 2002 han caducado, sin ser utilizados por los usuarios.

Sepide:

Realizar, en Diario, los asientos que se derivan de las anteriores transacciones.

La empresa Dos concede a sus clientes por ventas a credito un plazo de cobro de noventa dfas flf (fecha factura).

El numero de clientes de la empresa es muy reducido, 10 que le permit~ poder llevar a cabo, al final del ejercicio, un analisis del saldo de sus clientes, examinando la antiguedad de los mismos, a la vista de la composici6n de dichos saldos.

En base a esa antiguedad, la empresa estima la siguiente provisi6n:

Deudas vencidas menos de dos meses: 15%

Deudas vencidas mas de dos meses: 45%

MANUAL PRAcTICO DE CONTABIUDAD FINANCIERA

A partir de los tres meses del vencimiento, la empresa encarga a su AsesoIia
Juridica un estudio sobre la cobrabilidad del saldo, procediendo a cancelar
aquellos saldos que se estima oportuno, tras el preceptivo informe de la
Asesoria Jurfdica.
De los registros auxiliares se obtiene la siguiente composici6n de los saldos
de clientes, referidos al31 de diciembre de 2002:
Cliente Sr. A
niP 13fOSf02 1.000 Cobro nlf 13fOSf02 1.000
nlf 20flOf02 4.000 Cobro nlf 20flOf02 4.000
nlf Isfllf02 3.000
Cliente Sr. B
nlf IOf07f02 6.000 Cobro nlf IOf07f02 6.000
nlf IsfOSf02 5.000 Cobro n/f IsfOSf02 5.000
nlf 20fOSf02 4.000
Cliente Sr. C
nlf Osf06f02 2.500 Cobronlf Osf06f02 2.500
nlf Osf07f02 2.000
nlf 06f09f02 1.500
Cliente Sr. D
nlf IOf07f02 4.000 Cobro remesa 2.500
nlf Isf07f02 5.000 Cobro remesa 2.500
nlf 06f09f02 4.000 Cobro remesa 2.500
Cliente Sr. E
nlf OSfllf02 4.000 Cobro nlf OSfIlf02 4.000
nlf 20f12f02 5.000 La cuenta de Provisi6n para insolvencias ha tenido el siguiente movimiento durante 2002:

Provision para insolvencias

Cancelaci6n Cancelaci6n Cancelaci6n

4.000

Saldo inicial

07fOsf02 OSfOSf02 lsf12f02

1.500 OifOlf02 500

3.500

A la vista de la anterior informacion, Sepide:

Contabilizar el ajustea la Provisi6n a131-12-2002.

La empresa Tres ha venido contabilizando la perdida por falta de cobro a clientes en el momento en que la AsesoIia Jurfdica de la empresa se pronunciaba sobre la inviabilidad del cobro. Este dictamen siempre hacia .refe-

EJERCICIOS Y PROBLEMAS 51

rencia a deudas por ventas del afio anterior, dado que la empresa nunca cancelaba saldos provenientes de ventas del ejercicio corriente. De esta manera, llegado el informe de la Asesoria Juridica, en contabilidad se realizaba este apunte:

Perdidas en cobro a clientes aJ Clientes

--------------------,~

En ocasiones, un cliente, cuyo saldo habia sido cancelado, pagaba la totalidad 0 parte de su deuda, con 10 que la empresa registraba este apunte:

Clientes

el Ingresos por saldos cancelados

y, simultaneamente:

Caja y bancos

aJ Clientes

Durante el ejercicio 2002, la empresa someti6 sus cuentas anuales a la revisi6n de un auditor independiente, quien dictamin6 que la empresa no contabilizaba de acuerdo a principios de contabilidad generalmente aceptados y que debia aplicar el principio de correlaci6n de ingresos y .gastos, ~stimando la provisi6npor insolvencias de acuerdo a un porcentaje de la cifra de ventas, porcentaje que el auditor calcul6 a la vista de la experiencia de impagados durante los ultimos ejercicios.

Importe Saldos cancelados Ingresos por
Ejercicio de ventas por incobrables saldos cancelados
1999 100.000 10.000 500
2000 150.000 18,000 400
2001 175.000 25.000 300
2002 210.000 26.700 1.000 A la vista de la anterior informaci6n,

Sepide:

c:Que ajustes propuso el auditor para respetar el principio de correlaci6n de ingresos y gastos?

La empresa Cuatro inicia sus operaciones el 1 de enero de 2003. Durante ese ejercicio adquiri6 mercaderias por 2.000 u.m. y vende sus mercaderfas con un recargo del 60% sobre el coste de entrada, a credito, en su totalidad. AI 31 de diciembre de 2003 tiene en sus almacenes mercancia sin vender por un importe de 100 u.m.

52

MANUAL PRAcTICO DE CONTABILIDAD FINANCIERA

Sabiendo que durante el ejercicio de 2003 realiz6 cobros a clientes por 2.500 u.m., determine:

a) c:CuaI es el saldo que debe arrojar la cuenta de Clientes al31 de diciembre de 2003?

b) c:CuaI e~ el beneficio bruto obtenido por la empresa en el ejercicio 2003?

La 'empresa Cinco presenta la siguiente situaci6n de la rubrica de Clientes referida al31 de diciembre de 2003, en saldos sin ajustar:

Clientes y efectos a cobrar 6.000

Menos: Provisi6n para clientes de dudoso cobro. - 500

5.500

Las ventas a credito durante 2003 tienen la siguiente composici6n:

Ingreso bruto 45.000

Menos: Devoluciones, descuentos y rebajas -4.000

Ingreso neto 41.000

Se pide:

Realice los ajustes pertinentes al31 de diciembre de 2003 para cada uno de los supuestos siguientes (independientes entre sf):

a) Se estima como incobrable el 1 % de las ventas netas del ejercicio.

b) E19% del importe pendiente de cobro se estima como de dudoso cobro.

c) La empresa ha hecho un estudio de la composici6n del saldo contra sus clientes al31 de diciembre, estimando una provisi6n de 550 u.m.

AI 31 de diciembre de 2003, la empresa Seis presenta los siguientes saldos sin ajustar de sus cuentas de clientes:

Clientes

Provisi6n para insolvencias

25.000 -400

24.600

Durante el ejercicio, las ventas alcanzaron un importe de 500.000 u.m., cuyo 40% fue a credito. Las devoluciones de mercaderias por parte de los clientes, debido a incumplimientos en las condiciones pactadas, totalizaron un importe de 8.000 u.m., de las que e120% procedfan de ventas a credito.

Se pide:

Realice los ajustes pertinentes al31 de diciembre de 2003 para cada uno de los supuestos siguientes (independientes entre sf),

a) Se estima que el 1 % de las ventas netas a credito seran incobrables.

b) E13% del saldo global de clientes es de dudoso cobro.

EJERCICIOS Y PROBLEMAS 53

La empresa Siete calcula la provisi6n para insolvencias tomando como base la cifra de ventas totales (a credito y al contado), es decir, estima como insolvencias que se produciran un importe equivalente a un porcentaje de las

ventas totales. '

De los registros contables de los ultimos tres afios, se obtiene la siguiente informaci6n:

. ~. 2000 2001 2002
Ventas totales 10.000 12.000 15.000
Saldo final de Clientes 1.800 2.000 2.800
Saldo final de Provisi6n para insolvencias 200 150 350
Saldos de Clientes dados de baja (0 cancelados) 400 100 210
De acuerdo con esta inforrnaci6n, Sepide:

1. (Cua! fue el cargo a gastos por provisi6n (Perdidas en cobro a clientes) en cada uno de los afios 2001 y 2002?

2. Calcular el saldo de la cuenta de Provisi6n para insolvencias al inicio del ejercicio 2000, suponiendo que el gasto computado ese afio fue del 3% de la cifra de ventas.

La empresa Ocho, que tiene su contabilidad adaptada al modelo y nomenclatura del Plan General de Contabilidad, presenta --entre otros- los siguientes saldos procedentes del Balance de apertura del ejercicio 2003 (1 de enero), expresados en miles de euros:

54

MANUAL PRAcTICO DE CONTABILIDAD FINANCIERA

Num. Cucnta Saldos Said os

de cucnta deudores acrecdorcs

220 221 225 226 227 228 300 327

4300 4304 570 572

100

136

1700 400

Terrenos y bienes naturales Construcciones

Otras instalaciones Mobiliario

Equipos para proceso de infonnaci6n Elementos de transporte

Mercaderias

Envases

Clientes, euros

Clientes, moneda distinta del euro Caja, euros

Bancos e instituci6nes de credito clc vista, euros

Capital social

Diferencias positivas en moneda distinta deleuro

Prestamos a largo plazo con entidades de credito

Proveedores

10.000 50.000 2.000 4.000 2.000 1.000

10.000 1.000 ; 5.000 1.000

500

2.000

54.965

100

9.000 14.000

Informacion adicional

1. Seguidamente, se presenta el cuadro donde se exponen las diferentes magnitudes que configuran la funci6n de amortizaci6n:

Fccha Valor V~lor N{lIn~ro Metod? de

Elcmenlo de alta cn oriuen rC':ldual dc. ano,s . am~I~lza.

to estimado de Vida util cion

Construcciones 1-1-1998 50.000 50 Lineal
Otras instalaciones 1-7-1998 2.000 10% 10 Lineal
Mobiliario 1-7-1998 4.000 10% 8 Lineal
Equipos para proceso de infor. 1-1-2001 2.000 4 Lineal
Elementos de transporte 1-1-2002 1.000 20% 4 Lineal 2. El riesgo de clientes cubierto al 31 de diciembre de 2002 importa 7pO.O()O euros, "

3. La empresa envfa a los clientes las mercancias en envases con posibilidad de devoluci6n. Los envases no devueltos dentro de plazo al31 de diciembre de 2002 tiene un precio de cargo de 200.000 euros.

EJERCICIOS Y PROBLEMAS

55

4. A finales del ejercicio de 2002, la empresa recibi6 500.000 euros de un cliente por mercancfas a servir ell febrero de 20.03.

5. El prestamo bancario obtenido par la empresadevenga un 12% de interes anual, pagadero el 31' de diciembre de cada afio, El prestamo s~

reembolsara el l de enero de 2006.' . . ,

Operaciones realizadas durante el ejercicio 2003

1. A principios del mes de enero, la empresa cobra el credito contra los clientes en moneda distintadel euro, produciendose una diferencia positiva ~n cambio definitiva de 120.000 e\iros.' . . . .... "

2. Se venden, al contado, el 20% de los terrenos no construidos, pqr 1.200.000 euros, cobrados por banco. Los terrenos no construidos CQS-

taron, en su totalidad, 4.000.000 de euros. . .

3. Se adquieren mercancfas a credito, por 5.000.000 de euros.

4. Vencido el plazo de devoluci6n de envases que figuran en Balance all de enero de 2003, s610 se producen devoluciones del 50% del cargo total.

5. Se cobra la totalidad del credito contra clientes nacionales existente al 1 de enero de 2003, salvo un importe de 200.000euros que se considera definitivamente incobrable, cancelando el credito en cuentas.

6. Se satisface, por bancos, el 30% de la deuda con proveedores.

7. S~ suministran las mercancias a los clientes que habtan anticipado el pago al31 de diciembre de 2002.

B. Se venden mercancias, a credito, a clientes nacionales por 30.000.000 de euros, cargando en factura 2.000.000 de euros por envases con opci6n a devoluci6n.

9. Clientes, con un saldo de 10.000.000 de euros, pagan anticipadamente, concediendo la empresa un descuento por pronto pago del 2% de la deuda.

10. Se giran efectos a cargo de clientes por 15.000.000 de euros que son aceptados por estes.

11. Efectos por un nominal de 10.000.000 de euros son enviados al banco, en gesti6n de cobro.

12. Efectos con un nominal de 4.000.000 de euros y vencimiento el dia 1 de octubre de 2003 son negociados con el banco el dfa 1 de septiembre, cargando el banco un 15% de interes anual, en concepto de descuento.

13. El banco informa del cobro de efectos enviados en gesti6n de cobro, por un nominal de 10.000.000 de euros, cargando 200.000 euros en concepto de comisiones de cobro.

14. El dfa 3 de octubre el banco comunica que un efecto negociado por un nominal de 1.000.000 de euros no ha sido atendido por el cliente, cargando a la empresa 10.000 euros por gastos. El resto de los efectos ha sido satisfecho por los librados.

56 MANUAL PRAcTICO DE CONTABILIDAD FINANCIERA

15. Se gira un nuevo efecto al cliente del punto anterior, cargandole el nominal y los gastos repercutidos por el banco.

16. La empresa estima que el efecto girado a que se refiere el punto anterior no va a ser cobrado, provisionando el riesgo el dia 1 de noviembre de 2003.

17. La empresa satisface el lfquido de la nomina, cuya composici6n es la siguiente:

- Importe bruto 10.000.000 de euros

- IRPF a cargo de los empleados 1.500.000. euros

- Seguridad Social a cargo de empleados 300.000 euros

- Seguridad Social a cargo de la empresa 1.20.0.000 ~p.rps

La deuda con las entidades publicas se deja aplazada.

lB. El dfa 1 de diciembre se cancela el credito contra el cliente cuya deuda estaba materializada en el efecto a que se alude en el punto 16.

19. Los clientes devuelven envases cuyo importe de cargo fue de 1.700.000 euros. Estos cargos estaban formulados en factura.

20. Se adquieren, en los ultimos dfas del afio, unos edificios para una futura expansion, satisfaciendo al contado 17.000.000 de euros.

21. Durante el ejercicio se han cancelado saldos de clientes, provisionados de forma global, por 400.000 euros, al ser considerados irrecuperables definitivamente.

22. Se satisfacen los intereses del prestamo,

23. AI final del ejercicio, las existencias de mercaderfas ascienden a 2.000.000 de euros y las de envases a BOO.OOO euros.

24. La estimaci6n de insolvencias es ell2% del saldo neto de derechos de cobro.

A la vista de la anterior informacion,

Se pide:

1. Completar el Balance de saldos de apertura.

2. Asiento de apertura en Diario y Mayor.

3. Asientos en Diario y Mayor para registrar las operaciones del ejercicio 2003.

4. Asientos en Diario y Mayor para recoger el proceso de ajuste y regularizaci6n.

5. Balance de situaci6n al31 de diciembre de 2003.

EJERCICIOS Y PROBLEMAS 57

~.

6

Existencias y costesde ventas

• Registro y control de las existencias. Inventario peri6dico e inventario permanente.

• Valoraci6n al darles de alta en patrimonio. Formas especiales de ad-

quisici6n.

• Valoraci6n de las salidas.

~ Valoraci6n al final del periodo.

• Las existencias en el PGC y en las NIC/NIIF.

EJERCICIOS Y PROBLEMAS 59

, .. '

La empresa Uno presenta el siguiente Balance de apertura del ejercicio que se inicia ell de enero de 2003:

ACTIVO Importes PASIVO Importes

(u.m.) (u.m.)

Solares sin edificar Edificios Instalaciones

Mobiliario y equipo de oficina

Vehiculos

Amortizaci6n acumulada del inmovilizado material

Patentes y marcas

Amortizaci6n acumulada inmovilizado inmaterial

Mercaderias

Clientes

Efectos comerciales a cobrar

Caja y bancos

2.000 10.000 5.000

3.000 1.000

(7.600) 1.200

(300) 4.000 2.000

500 200

Capital

Prestamos a largo plazo Proveedores Organismos Publicos

10.000 10.
4.000
6.000
1.000 11.
12. 21.000

21.000

Durante el ejercicio 2003 tienen lugar las siguientes transacciones, en

60

resumen>· " ,"",' ", .,C,,"

MANUAL PRAcTICO DE CONTABILIDAD FINANCIERA

U •.. ,!:' .. ". ~,;:;, i\.. -,\ ...:. .•

1. Encarga a un despacho de arquitectos la construccion de un nuevo edificio en los solares propiedad de la empresa, entregando a cuenta 100 u.m,

2. Cobra de clientes un importe de 1.500 u.m.

3. Los efectos en cartera son descontados en el banco, quien carga 50 u.m. en concepto de intereses y 5 u.m, en concepto de comisiones de cobro.

4. Llegado el vencimiento de los efectos descontados, el banco comunica que han sido atendidos por los librados, salvo un nominalde 100u.m. que carga en cuenta a la empresa, junto con 6' u.m. de gastos.

5. La empresa gira nuevamente al cliente un efecto con un ~Q'minal equivalente al anterior 'mas los gastos' cargados por el banco y 10 u.m.en

concepto de intereses de mora. ,

6. Llegado el vencimiento del nuevo efecto, el cliente satisface el total de ladeuda.

7. Adquiere mercancias FOB punto de embarque por 6.000 u.m., a pagar aplazadamente,

8. Se reciben las mercaderias del punto 7, satisfaciendo 600 u.m. por gastos de transporte. Ala llegada se observa que existen mercancias defectuosas, devolviendo al proveedor un total de 500 u.m. y cargandole en cuenta 50 u.m, por transportes incurridos.

9. Se venden mercancias al contado por 15.000 u.m., cuyo coste de entrada fue de 7.630 u.m. De este importe de coste, 4.000 corresponden a compras de ejercicios pasados y el resto a compras del ejercicio donde no se ha computado el rappel del punto siguiente. EI coste de transpor-

te es regular para todas las compras.

El proveedor concede un rappel equivalente al 12% de la compra neta del ejercicio, cuyo total se consigna en los puntos 7 Y 8, satisfaciendo el 60% de la deuda acumulada con proveedores.

Se satisfacen los gastos financieros del prestamo que importan 300 u.m.

Se devengan los gastos de personal cuya composici6n es la siguiente:

Importe bruto de n6mina 2.000

IRPF a cargo de los empleados 400

Seguros sociales a cargo de empleados 120

Seguros sociales a cargo de la empresa 600

Se paga el lfquido de la n6mina y el 50% de la deuda acumulada con Organismos Publicos,

13. Recibe certificaciones de obra por el edificio en construcci6n por 1.000 u.m., satisfaciendo el importe correspondiente, una vez deducido el anticipo.

Sabiendo que la empresa utiliza un sistema de inventario permanente can metoda FIFO y que amortiza con untipo-mediodel'beesus activosfijos ma-

teriales y con ,un'20%:lds:iriihateriales; " '

EJERCICIOS Y PROBLEMAS 61

Sepide:

1. Asientos de apertura en Diario y Mayor.

2. Asientos en Diario y Mayor que recojan las transacciones descritas. ,

3. Asientos en Diario y Mayor para recoger el proceso de ajuste y regularizaci6n.

4. Establecer la cuenta de Perdidas y ganancias para el ejercicio 2003.

~.

Tomando como base el enunciado del supuesto 6.1, realizar el siguiente trabajo:

- Contabilizar en Diario y Mayor el asiento de apertura y las operaciones relativas a la compraventa de existencias, con un sistema de inventario peri6dico, asf como la fase de calculo del resultado del ejercicio.

- Presentar la cuenta de Perdidas y ganancias para el ejercicio de 2003.

La empresa Tres se dedica a la compraventa de repuestos para autom6viles en zonas turisticas del pais. Su perfodo contable abarca desde el Lde septiembre al 31 de agosto y controla sus existencias para venta mediante un inventario peri6dico.

El 31 de agosto de 2002 lleva a cabo el inventario fisico de sus existencias, valorando las mismas en 10.000u.m.

A continuaci6n se detalla la siguiente informaci6n:

1. Un proveedor de piezas de motor habfa enviado a la empresa Tres piezas por valor de 1.000 u.m. el 27 de agosto de 2002, con clausula FOB punto de embarque. La empresa Tres recibi6 esa mercancfa el dfa 4 de septiembre de 2002.

2. Un proveedor de neumaticos envi6 ala empresa Tres mercancfas con un coste de 500 u.m., FOB punto de destino, el ilia 30 de agosto de 2002. La empresa 10 recibi6 el dfa 3 de septiembre de 2002.

3. Laempresa envi6 a un cliente una partida de espejos retrovisores con un coste de 100 u.m. el dfa 29 de agosto de 2002, FOB punto de embarque. El cliente recibi6 esta partida el ilia 2 de septiembre de 2002.

4. La empresa habfa enviado, en su momento, mercancfa en dep6sito a un distribuidor local con un coste de 1.000 u.m. Este distribuidor comunica ala empresa que el 31 de agosto de 2002 habfa vendido mercancfa con un coste para Tres de 200 u.m.

5. La empresa envi6 una partida de limpiaparabrisas el ilia 29 de agosto de 2002, con un coste de 150 u.m., FOB punto de destino. El cliente reci-

bio la mercancfa el dia 2 de septiembre de 2002. •

A la vista de la anterior informaci6n,

Sepide:

Determinar el importe de las existencias que deben figurar en el Balance de situaci6n de la empresa Tres referido al31 de agosto de 2002.

62

MANUAL PRAcTICO DE CONTABILIDAD FINANCIERA

La empresa Cuatro se dedica a la compraventa de lamparas de mesa, cuyos diferentes modelos agrupa en la clase A, B, C y D.

AI principio del perfodo contaba con tres lamparas modelo A cuyo coste total unitario era de 100 u.m.

Durante el perfodo tienen lugar, en resumen, las siguientes transacciones relativas a la compraventa de lamparas:

1. COII).~ra de 51amparas modelo B a 120 u.m., a pagar aplazadamente.

2. Compra de 61amparas modelo C alSO u.m., a pagar aplazadamente.

3. Vende, al contado, I Iampara modelo A por 400 u.m.

4. Vende, al contado, 3 lamparas modelo C, por 300 u.m. cada una.

5. Adquiere 6 lamparas modelo D en 500 u.m. cada una, a pagar ~plazadamente.

6. Devuelve una lampara modelo C.

7. Satisface la compra del punto 1, deducido un 2% de descuento por pronto pago.

8. Paga la compra neta del punto 2, deducido un 2% de descuento por pronto pago.

9. Vende, a credito, l Iarnpara A, 21amparas B, 21amparas C y 21amparas D por un global de 4.000 u.m.

Con la informaci6n anterior, realice el siguiente trabajo:

a) Asientos en Diario para registrar las transacciones descritas y el pase al Mayor.

b) Prepare una cuenta de Resultados donde muestre el margen bruto en

ventas (ventas menos coste de ventas). -

El trabajo ha de hacerse, en paralelo, para un control de existencias por inventario permanente y por inventario peri6dico. Considere el descuento por pronto pago, cuando se aproveche, como menor coste de las lamparas c~mpradas. Finalmente, comente que variaci6n tendrfa el margen bruto SI el descuento por pronto pago se computara como ingreso financiero, tal como se contempla en la normativa espafiola.

A continuaci6n se muestran los saldos que configuran el resultado en com-

praventa del ejercicio 2003 de la empresa Cinco: .

u.m.

Ventas .

Devoluciones y rebajas en ventas .

Compras .

Devoluciones y rebajas en compras :

M~r~~R~n~:::·::·:··:····················:·:::··:······:.::.

Gastos de compras .

10.000 800 7.0QQ SpO l.QOQ 600

Si la empresa debi6 realizar un inventario fisico e131 de diciembre de 2003, cuyo resultado arroj6 unas existencias de 1.200 u.m.

EJERCICIOS Y PROBLEMAS

63

Sepide:

a) lQut~ sistema de control utiliza la empresa para sus existencias?

b) Prepare un estado donde se muestre el margen bruto en ventas.

Se muestran dos estados de resultados donde los importes de algunas de las rubricas son recogidos con un numero entre parentesis. Se trata de cuanti-

ficar tales importes, »"

Estado 1 Estado 2
Ventas brutas 20.000 (6)
Devoluciones y rebajas en ventas 1.000 500
Ventas netas (1) 18.000
Mercaderfas (saldo inicial) 2.100 (7)
Compras (2) 8.000
Descuentos en compras 700 500
Gastos de compras 800 1.000
Mercancfas disponibles para la venta (3) 9.500
Mercaderfas (saldo final) 1.900 (8)
Coste de ventas (4) 8.500
Margen bruto en ventas (5) (9)
Otros gastos 4.000 (10)
Beneficio antes de impuestos 2.700 2.000 La empresa Siete utiliza un sistema de inventario peri6dico para el movimiento de sus mercaderias. La teneduria la tiene disefiada de acuerdo al modelo del PGC espafiol. El beneficio, antes de impuestos, que obtuvo en el ejercicio que abarca del 1 de enero al31 de diciembre de 2003, alcanz6 un importe de 5.000 u.m.

El Presidente de la empresa le llama a usted para que verifiquela correcci6n del beneficio. Usted hace una revisi6n de las operaciones, de la que obtiene las siguientes conclusiones:

1. AI 31 de diciembre de 2002 se dej6 de recontar en el inventario fisico una partida de mercaderias por un importe de 1.000 u.m., si bien se ha-

bfa contabilizado la deuda con el proveedor. •

2. A esa misma fecha se omiti6, igualmente, recontar una partida con un coste de 200 u.m. e, igualmente, se omiti6 registrar la deuda con el proveedor.

3. Parte de las existencias al31 de diciembre de 2002 se inventariaron computando sus precios de venta, por 10 que se sobrevaloraron en 500 u.m.

64

MANUAL PRAcTICO DE CONTABILIDAD FINANCIERA

4. Igualmente, el 31 de diciembre de 2002 no se recont6 mercancfa por 1.000 u.m. de precio de coste, dado que habia sido expedida a un cliente. El contrato de venta contenia la clausula FOB punto de destino. El cliente recibi6 la mercancia el 7 de enero de 1998, con un precio de venta deL800 u.m.

5. El inventario al 31 ~~ diciembre de 2003 se compute correctamente.

A la vista, de la anterior informacion,

§e :pi4~:

Ajustes que usted estime necesario hacer al resultado de 2jl03 motivadbs pbr el mbVimi~~io 'y registro de exis~encia~:' Estes 'ajustes d~qeiI re~lizarse en forma de asiento de Diario.

A continuaci6n se muestra el movimiento de entradas y salidas de mercan-

cfas de la empresa Ocho en su primer ejercicio de actividad: .

ENTRADAS SALIDAS
FCCh'l Ul~i(!ades
Iisicas
02-01 1.000 4 4.000 02·02 4.500
18-01 5.000 3,50 17.500 05·03 3.000
03-03 2.000 5 10.000 14·07 5.000
04-05 2.500 6 15.000 08·10 2.000
06-07 3.000 5,50 16.500 15·10 2.800
07-09 2.100 6,20 13.020 20·11 1.000
10-10 3.000 7 21.000 22-12 200
01-12 1.200 6,50 7.800 Sepide:

Calcular el valor, a precio de coste, de las existencias finales utilizando las siguientes alternativas:

a) Precio medio ponderado.

b) FIFO.

c) LIFO.

Para cada alternativa, evahie el inventario con un sistema de inventario permanente y de inventario peri6dico.

EJERCICIOS Y PROBLEMAS 65

Tomando como base el enunciado del supuesto 6.8, suponga que la empresa Ocho utiliza un rnetodo LIFO para costear las salidas, dentro de un siste-

ma de inventario peri6dico. .

Suponga, igualmente, que las existencias son mercaderfas para la venia y que, de acuerdo con estudios realizados por los departamentos comercial y administrativo, se piensa que el valor neto de realizaci6n de las existencias en almacen al31-12-2003 sera el siguiente, cuando las mismas se vendan en

las fechas previstas: . ~.

Periodo pre:visto de venta

Unidades que se vender an

Precio unitario de venta

Costes unitarios para terminar y vender

Enero 2004 Febrero 2004

600 700

1.300

5 4,50

1,20 1,20

Sepide:

Realice los ajustes necesarios al31-12-2003 en la empresa Ocho para aplicar la regla de «coste 0 rnercado, el mas bajo».

La empresa Diez vende tres tipos de articulos designados con las letras A, B Y C. Valora su inventario en base a un rnetodo FIFO y utiliza un sistema de inventario peri6dico. A continuaci6n se muestran las ultimas tres entradas del ejercicio 2003 de cada articulo, consignando el precio neto de factura mas costes de entrada (transportes, seguros, etc.):

Unidades Precio neto factura
unitario 111<1S costes
fisicas de entrada
Articulo A
Entrada 1 600 40
Entrada 2 300 50
Entrada 3 (Ultima) 400 45
Articulo B
Entrada 1 1.000 100
Entrada 2 800 120 .
Entrada 3 (Ultima) 500 110
Articulo C
Entrada 1 600 400
Entrada 2 200 420
Entrada 3 (Ultima) 300 430 66 MANUAL PRAcTICO DE CONTABILIDAD FINANCIERA

El suministrador del articulo A ha concedido a la empresa un rappel por volumen de compras equivalente a 4 u.m. por unidad adquirida en el ejercicio.

El inventario fisico llevado a cabo eI31-12-2003 ha dado como resultado las siguientes existencias en unidades fisicas:

Articulo A Artfculo B Articulo C

500 1.800 400

El valor neto de realizaci6n unitario estimado para cada articulo es el s.l.guiente:

Articulo A 40

Articulo B 108

Articulo C 450

Se pide:

A la vista de la anterior informacion, realice los ajustes necesarios al31-12- 2003 en aplicaci6n de la regla de «coste 0 rnercado, el mas bajo», aplicando la regla a cada articulo separadamente.

1. La empresa Once adquiere el 1 de enero de 2003 mercan~ias de su proveedor B, por un importe de 5.000 u.m. sobre ~l. que efectua un descuento comercial del 10%. La empresa habra anticipado 2.000 u.m. al proveedor. Con fecha 7 de enero, la empresa Once devuelve el 10% de las unidades cornpradas, al no cumplir con las especificaciones estipuladas.

2. El 1 de febrero, adquiere mercancias a credito al proveedor H por 3.000 u.m. con envases con posibilidad de devoluci6n que importan 500 u.m.

mas. di df ,

3. El dia 1 de marzo satisface la deuda al proveedor B y ez las mas tar-

de al proveedor H, de quien recibe un descuento por pronto pago del 2% devolviendo la mitad de los envases y quedandose con el resto. Previ~ente, el proveedor H Ie habia concedido un rappel del 5% por las compras totales, sin incluir envases.

4. El dia 5 de abril, factura a la empresa J 10.000 u.rn., c~n descue?to comercial del 10%. Dias despues, el cliente devuelve el20 ~ del pedido.

5. El ilia 20 de abril, factura a la empresa K 5.000 u.m. y 500 u.m. por en-

vases con posibilidad de devoluci6n. .

6. Recibe de la empresa K e180% de los envases y del importe de la deuda, que engloba e120% del precio de los envases restantes .

Se pide:

Contabilizar las anteriores operaciones, utilizando las cuentas previstas en el PGC y aplicando un tipo del 16% de IVA. Finalmente, practicar la liquidaci6n del IVA.

EJERCICIOS Y PROBLEMAS 67

~.

Pasivos

• La financiaci6n de la empresa: Pasivo propio y ajeno.

• Pasivo ajeno 0 pasivo propiamente dicho.

• El valor del dinero en el tiempo.

• Prestamos, creditos y emprestitos. Ajustes de valoraci6n: Gastos diferidos.

• Los pasivos en el PGC.

EJERCICIOS Y PROBLEMAS 69

...

Supuesto 7.1

La empresa Uno presenta los siguientes saldos referidos a su balance de apertura dell de enero de 2002, expresados en u.m.

Terrenos

Edificios en construcci6n Edificios

Instalaciones

Vehfculos

Mobiliario y equipos de oficina Amortizaci6n acumulada del irunovilizado

material Patentes

Amortizaci6n acumulada del irunovilizado

inmaterial Mercaderias Clientes

Provision para creditos insolventes Caja y bancos

Capital

Reservas

Proveedores

10.000 13.000 25.000 10.000

5.000 4.000

2.500

4.000 5.000

1.000

79.500

16.750

1.000

2.000 50.000 5.000 4.750

79.500

Durante el ejercicio de 2002 tienen lugar, entre otras, las siguientes operaciones:

70

MANUAL PRAcTICO DE CONTABILIDAD FINANCIERA

1. El dia 1 de enero emite un emprestito de obligaciones que financiara la expansion que esta acometiendo la empresa.

Las caracterfsticas del emprestito son:

- Titulos emitidos: 1.000

- Nominal de cada titulo: 10 u.m.

- Tipo de emision: 94,945%

- Tipo de interes nominal: 10%

- Gastos de emision satisfechos: 3,133% del nominal por titulo al inter-

mediario financiero (banco J). .

- Reembolso: Tres anualidades iguales, que vencen los dias 1 de enero de cada afio, El numero de titulos a reembolsar se redondeara para ser un numero exacto.

La empresa amortizara los gastos de emision y el descuento de emision en funci6n del tipo efectivo a que resulta la operacion para la empresa emisora.

2. Para poder finalizar la construccion del edificio en curso, la empresa solicita un credito al banco Z. Este concede un limite de 10.000 u.m. el 1 de marzo, con una comisi6n de apertura del 0,5%. El banco cobrara un interes del 12% anual, mas una comision de no disponibilidad (es decir, que gira sobre el importe no dispuesto) dell % anual.

Durante el ejercicio, la empresa ha dispuesto de los siguientes importes:

- 1 de marzo 4.000

- 1 de septiembre

5.000

Con estos importes ha satisfecho deudas derivadas de la construcci6n del edificio.

3. Adquiere ell de enero una nueva patente para reforzar la que viene explotando y que amortiza linealmente. La primera patente fue adquirida ell de enero de 1998 y se preve su uso durante la vida inicialmente calculada. El coste de la nueva patente es el 50% del coste origen de la que figura en cuentas.

4. Gira efectos a cargo de clientes por un nominal de 4.000 u.m. el rna 1 de marzo, con vencimiento e1 rna 1 de junio. El dia 1 de abrilla empresa los descuenta en el banco J, quien cobra un 12% de interes anual y un 1 % de comision sobre el nominal.

Llegado el vencimiento, los efectos son atendidos salvo un nominal de 500 u.m. El banco carga adicionalmente 50 u.m. por gastos varios. La empresa da por insolvente definitivo allibrado de la letra, haciendo uso de la provision creada y que luce en balance.

5. Los edificios en construcci6n son dados de alta en 1 de diciembre, computando 1.000 u.m. de gastos de personal de la empresa que tuvo a su cargo la supervision de las obras.

EJERCICIOS Y PROBLEMAS

71

A la vista de la anterior informacion,

Se pide:

Contabilizar en Diario las operaciones descritas. Asimismo, contabilizar los asientos de la fase de ajuste y regularizaci6n que se derivan de las operaciones descritas.

Supuesto 7.2

La sociedad Dos emite al 1 de enero de 2002 un emprestito de 1.000 obligaciones de 1.000 euros de nominal cada una, a reembolsar en tres afios el 1 de enero de cada afio, reembolso que, junto con los intereses, constituyen una anualidad constante. El tipo nominal de interes es de 8% y se reembolsaran a la par.

En el momento de la emisi6n, la remuneraci6n de este tipo de emisiones para el suscriptor era del 10% anual.

A la vista de la anterior infonnaci6n,

Se pide:

1. Detenninar el precio de emisi6n de los tftulos.

2. Contabilizar la emisi6n, sabiendo que los gastos de emisi6n satisfechos han sido de 48,771 euros por titulo.

3. Contabilizar el reembolso de la primera anualidad (1 de enero de 2003), asf como su devengo e131 de diciembre de 2002.

4. Presentar el cuadro de amortizaci6n de los gastos diferidos provocados por el emprestito,

Supuesto 7.3

La empresa Tres adquiere el I de enero de 2002 unas maquinas cuyo precio al contado es de 3.000 u.m. Firma un pagare al proveedor para satisfacer 3.763,2 u.m. ell de enero de 2004.

Se pide:

Contabilizar todas las operaciones involucradas durante los dos afios que trans curren desde la obtenci6n hasta el pago de la deuda.

Supuesto 7.4

.

La empresa Cuatro emite 1.000 obligaciones de 100 u.m. de nominal cada una, a reembolsar dentro de tres afios y satisfaciendo un interes del 9%. El precio de emisi6n ha sido el que se deduce del cuadro que figura mas abajo.

El contable de la empresa le presenta a usted el referido cuadro, donde se expone la amortizaci6n del descuento de emisi6n.

72

MANUAL PRAcTICO DE CONTABILIDAD FINANCIERA

l

Se trata de que usted rellene los espacios en blanco, sabiendo que la amortizaci6n se ha hecho de acuerdo al tipo efectivo de emisi6n 0 tipo efectivo prestatario.

1 2 3

92.794,50

11.135,34

2.135,34

EJERCICIOS Y PROBLEMAS

73

· ~.

8

Patrimonio neto. Sus componentes

• Concepto de patrimonio neto.

• EI patrimonio neto en las diferentes figuras juridicas.

• Modificaciones en la cifra de capital.

• EI patrimonio neto en el PGC.

EJERCICIOS Y PROBLEMAS 75

...

Se constituye en Madrid, ell de enero de 2002, la sociedad an6nima Uno, con un capital representado por 10.000 acciones de 1 u.m. de nominal cada una. Los accionistas desembolsan en efectivo e180% de sus compromisos de aportaci6n, satisfaciendo la empresa por gastos de constituci6n 500 u.m., en efectivo. Durante el ejercicio tienen lugar las siguientes operaciones, en resumen, expresadas en unidades monetarias:

1. Alquila unos locales mediante un contrato de arrendamiento a cinco aiios, satisfaciendo una fianza de 200 u.m. y unos pagos de alquiler por 600 u.m. que abarcan desde ell de marzo de 2002 all de marzo de 2003.

2. Adquiere al contado unas instalaciones por 10.800 u.m.

3. Equipa con mobiliario y equipo de oficina los locales, aplazando el pago a un aiio (1 de marzo de 2003) por 1.100 u.m., deuda que incluye un interes del 10% anual.

4. Compra mercaderias por 5.000 u.m., pagando la mitad al contado.

5. Vende la mitad de las mercaderias compradas por 7.000 u.m., cobrando en efectivo.

6. Satisface sueldos por 400 u.m. y abona en cuenta a la Seguridad Social 100 u.m., siendo 20 u.m. con cargo a empleados. Las retenciones de IRPF fueron equivalentes al 20% de la nomina bruta.

7. Acuerda solicitar el resto de los dividendos pasivos, siendo atendidos por todos los accionistas.

8. Acuerda distribuir a cuenta un dividendo de 150 u.m.

Sepide:

A la vista de la anterior informaci6n:

1. Contabilizar en Diario y Mayor las operaciones descritas.

76

MANUAL PRACTICO DE CONTABILIDAD FINANCIERA

2. Establecer el Balance de situaci6n y la cuenta de Perdidas y ganancias del ejercicio terminado el 31 de diciembre de 2002, sabiendo que dota una amortizaci6n para el inmovilizado tangible de 400 u.m. y de 125 u.m. para los gastos de constituci6n. Lo devengado por impuesto sobre beneficios es de 800 u.m.

Tomando como base el enunciado del supuesto 8.1, y con la informaci6n que mas adelante se suministra, contabilice el asiento de distribuci6n del

beneficio de 2002 que la sociedad llevara a cabo en 2003. '

- La Junta General de Accionistas acuerda la distribuci6n de un dividendo

complementario del 7%. •

- De acuerdo con los estatutos de la sociedad, esta debe dotar unas reservas del 6% del beneficio lfquido (despues de impuestos).

- Se dotara la reserva legal del articulo 214 del Texto Refundido de la LSSAA, en el importe minimo obligatorio.

- El resto se aplicara a cuenta nueva.

Seguidamente se expone el balance de situaci6n de la sociedad an6nima Tres, referido al31 de diciembre de 2002, y expresado en unidades monetarias:

Importcs PASIVO Irnportes
Terrenos 1.000 Capital 30.000
Edificios 30.000 Reservas 6.000
Instalaciones generales 10.000 Perdidas y ganancias 4.000
Amortizaci6n acumulada Subvenciones oficiales 3.000
del inmovilizado material -8.000 Emprestitos de
Propiedad industrial 1.000 obligaciones 7.000
Fondo de comercio 2.000
Amortizaci6n acumulada Organismos publicos 300
del inmovilizado Proveedores 3.000
inmaterial -1.500
Gastos de establecimiento 400
Mercaderfas 7.000
Clientes 5.000
Provisi6n para insolven-
cias de trafico -2.000
Accionistas 3.000
Acciones propias (por el
nominal) 2.000
Gastos por intereses dife-
ridos 1.000
Caja y bancos 2.000
Dividendo activo a cuenta 400
Total 53.300 Total 53.300 •

EJERCICIOS Y PROBLEMAS 77

A la vista de la anterior informacion, deterrninar, a la fecha del Balance:

1. El capital suscrito 0 en circulaci6n.

2. El capital desembolsado.

3. El patrimonio neto.

4. El patrimonio neto desembolsado.

s. El valor te6rico de una acci6n, expresado en porcentaje sobre el

nominal. , ...

Tomando como base el enunciado del supuesto 8.3, suponga que la Junta General de Accionistas de la Sociedad toma los siguientes acuerdos sobre distribuci6n del beneficio:

- Dividendo complementario: el10% a las acciones en circulaci6n.

- El resto, a reservas.

Tomando en cuenta esta informacion, (cmil es el importe del patrimonio neto de la sociedad an6nima Tres?

La sociedad anonima Cinco presenta la siguiente situaci6n, expresada en unidades monetarias:

ACTIVO Importes PASIVO Importes
Gastos de establecimiento 500 Capital 30.000
Terrenos 4.000 Reservas 5.000
Edificios 25.000 Subvenciones en capital 5.000
Maquinaria e instalacio- Prestamos bancarios 3.000
nes 10.000 Proveedores 3.500
Mobiliario y equipo 5.000
Arnortizaci6n acumulada
del inmovilizado mate-
rial -10.000
Productos terminados 4.000
Productos en curso de fa-
bricaci6n 1.000
Clientes y efectos a cobrar 4.000
Fondo de' comercio 1.500
Gastos anticipados 500
Caja y bancos 1.000
Total 46.500 Total 46.50Q El capital esta representado por 20.000 acciones de 1,S u.m. de nominal cada una.

La sociedad tiene finalizado un proyecto de inversi6n por importe de 8.000 u.m. y desea financiarlo con capital propio, por 10 que acuerda la ampliaci6n de capital en acciones de igual nominal que el que se halla en circulaci6n.

78

MANUAL PRAcTICO DE CONTABILIDAD FINANCIERA

(Quc~ numero de acciones debera emitir la sociedad Cinco y a que precio de emision, para financiar el proyecto sin que se produzca diluci6n en el valor de las acciones actualmente en circulaci6n?

Una vez hechos los calculos, realice los asientos de ampliaci6n en el supuesto de que los accionistas desembolsen el rnfnimo legal.

La sociedad an6nima Seis entra en contacto con la sociedad, igualmente anonima, Siete, con objeto de adquirir el negocio de esta Ultima.

El balance de Siete presenta la siguiente situaci6n, en unidades monetarias:

ACTIVO Importes PASIVO Irnportes
Construcciones 4.000 Capital 25.000
Instalaciones 15.000 Reservas 2.000
Instalaciones en montaje 2.500 Emprestitos de obligacio- 3.000
Mobiliario y equipo 1.200 nes 900
Arnortizaci6n acumulada -3.000 Proveedores
del inmovilizado mate- 500
rial 4.000
Patentes y marcas 5.000
Mercaderfas 400
Clientes 1.000
Seguros no vencidos 300
Caja y bancos
Descuento de emisi6n de
obligaciones
Total 30.900 Total 30.900 Sometido el balance de Siete a una revisi6n por auditores externos, se llega al siguiente acuerdo:

- Las mercaderias deben valorarse en 4.S00 u.m.

- El valor realizable de los clientes se estima en 4.200 u.m.

__! La empresa Seis entregara a Siete 2S.000 acciones de 1 u.m. de nominal, al precio de emisi6n del 120%, a cambio del negocio de esta,

A la vista de la anterior infonnaci6n:

Se pide:

- Asientos para registrar la emisi6n de acciones por Seis.

- Asientos para incorporar el balance de Siete, teniendo en cuenta los

acuerdos de valoraci6n.

EJERCICIOS Y PROBLEMAS

79

· ~.

9

Inversiones financieras y tesorerfa

• Concepto y clases de inversiones financieras.

• Valoraci6n de acciones: AI darles de alta en patrimonio y a la fecha del balance.

• Componentes de la Tesoreria. Conciliaciones bancarias.

• Las inversiones financieras en el PGC y en las NIC/NIIF.

EJERCICIOS Y PROBLEMAS 81

. ~.

A continuaci6n se detallan los datos necesarios para que usted realice la conciliaci6n del saldo de la cuenta en el banco H de la empresa Uno al31 de diciembre de 2002 (en unidades monetarias):

Saldo, segun el extracto bancario .

Saldo.isegun los auxiliares de la empresa .

Cargos por gastos bancarios no recogidos por la empresa .

Talones de clientes enviados al banco, con resultado «sin fondos. .,.

Dinero depositado por la empresa a fin de mes, que esta en transite .

Talones entregados a proveedores y pendientes .

Remesas de clientes .

Efectos descontados devueltos .

Una vez realizada la conciliacion, contabilice los ajustes necesarios.

10.600 10.000 600 1.000

800 1.500 3.000 1.500

La empresa Dos compra en Bolsa, ell de abril de 2002, 500 obligaciones de 1.000 euros nominales de la sociedad an6nima K. El cambio 0 cotizacion es del 97,4%, satisfaciendo 25,38 euros por titulo en concepto de gastos de intermediacion. Las obligaciones rentan un 9,60% de interes anual, pagadero e131 de diciembre de cada afio,

El vencimiento de las obligaciones es e131 de diciembre de 2003, fecha en la que seran reembolsadas a 1.020 euros por titulo. La intenci6n de la empresa Dos es mantener la inversi6n hasta su vencimiento.

Sepide:

A la vista de la anterior informacion, realice los asientos involucrados en la operaci6n hasta el reembolso de las obligaciones.

82 MANUAL PRAcTICO DE CONTABILIDAD FINANCIERA

La empresa Tres adquiri6, ell de octubre de 2001, e125% de las acciones de la sociedad an6nima M por un importe de 6.650 u.m., satisfaciendo un importe de 250 u.m. en concepto de fondo de comercio, incluido en el coste anterior. Al31 de diciembre de 2002, el Balance resumido de la sociedad an6nima M era el siguiente, en unidades monetarias:

Importes PASIVO Importes

500

20.000 2.000 3.000 1.000

400

20.000. 5.000 1.000 • 900

Capital Reservas

Perdidas y ganancias Pasivo exigible

Se estima que la sociedad M tiene al 31 de diciembre de 2002 un fondo de comercio valorable en 600 u.m.

A la vista de 10 anterior,

Se pide:

Ajuste de la valoraci6n de la cartera en la empresa Tres, si procede, de acuerdo con la normativa del PGC.

La empresa Cuatro tiene en cartera 1.000 acciones de 1.000 euros de nominal de la sociedad an6nima V, adquiridas al110%. Ala fecha de compra, la sociedad an6nima V tenia un capital en circulaci6n representado por 20.000 acciones de 1.000 euros de nominal.

La sociedad an6nima V amplfa capital en 10.000 acciones de 1.000 euros de nominal, a la par.

La empresa Cuatro acude a la ampliacion, adquiriendo los derechos de suscripci6n necesarios para elevar su participaci6n en V del 5 al 10%. Satisface un importe de 40 euros por derecho que tiene que adquirir en mercado.

Se pide:

Contabilizar las operaciones descritas.

La empresa Cinco posee 2.500 acciones de 1.000 euros de nominal de la sociedad an6nima X, que representan el 10% de las acciones en circulaci6n de esta.. adquiridas en Bolsa al 115%. Debido a la baja de cotizaci6n al final del ejercicio pasado, tiene dotada una provisi6n de 130.000 euros, cotizaci6n que se mantiene.

EJERCICIOS Y PROBLEMAS 83

La sociedad an6nima X amplia capital en un 50%, mediante la emisi6n de acciones de 1.000 euros de nominal.

La empresa Cinco desea mantener una participaci6n del 8% en el nuevo ca"

. al ~

pit .

El precio de cotizaci6n al que se pueden vender los derechos coincide con

su valor te6rico.

Sepide:

. .. '

Contabilizar las operaciones descritas.

84

MANUAL PRAcTICO DE CONTABILIDAD FINANCIERA

10

EI resultado del perfodo

• Diferentes categorias de resultados.

• Las cuentas diferenciales en el PGC.

• El impuesto sobre sociedades como gasto.

EJERCICIOS Y PROBLEMAS

85

...

La empresa Uno presenta la siguiente cuenta de Perdidas y ganancias, agrupando los gastos por naturaleza:

DEBE Importe HABER Importe
Devoluciones y rebajas en Ventas 40.000
ventas 1.100 Variaci6n de existencias 4.000
Compras de mercaderias 20.000 Beneficios procedentes
Sueldos y salarios 5.000 del inmovilizado mate-
Seguridad Social a cargo rial 1.500
de la empresa 700 Ingresos de participacio-
Arrendamientos y cano- nes en capital 1.100
nes 5.000 Provisi6n para insolven-
Reparaciones y conserva- cias de trafico aplicada 600
ci6n 1.000
Servicios de profesionales
independientes 800
Otros tributos 1.200
Intereses de obligaciones
ybonos 1.600
Amortizaciones 5.000
Dotaci6n a la provisi6n .
para insolvencias de
trafico 500
Impuesto sobre beneficios 1.855
Saldo acreedor (beneficios) 3.445
Total 47.200 Total 47.200 86

MANUAL PRAcTICO DECONTABILIDAD FINANCIERA

"P"' ... . /

I

,

Los gastos del periodo han sido consumidos por las siguientes funciones:

GASTO Total Distribuci6n Administraci6n
Sueldos y salarios 5.000 1.000 4.000
Seguridad Social a cargo de la
empresa 700 140 560
Arrendamientos y canones 5.000 2.500 2.500
Reparaciones y conservaci6n 1.000 800 200
Servicios de profesionales in- ,
dependientes 800 800 -
Otros tributos 1.200 600 '00
Amortizaciones 5.000 2.500 2.500
Sumas 18.700 8.340 10.360 A la vista de la anterior informaci6n

Se pide:

a) Presentar una cuenta de Perdidas y ganancias desglosada en las categorfas de resultados que figuran en el Plan General de Contabilidad

b) Presentar una cuenta de Perdidas y ganancias funcional.

La empresa Dos, S. A., ha realizado las siguientes transacciones en 2002 y 2003:

1. La empresa ha satisfecho los siguientes importes por diferentes servicios recibidos en 2002, habiendo practicado una retenci6n del 15% en concepto de IRPF:

u.m.

- Minuta al notario Sr. A por unas escrituras .. 100

- Minuta al asesor contable Sr. B 1.000

- Comisiones pagadas 500

2. El Consejo de Administraci6n de la empresa 10 forman el presidente y tres consejeros, uno de los cuales 10 es en representaci6n de la sociedadK.

Estatutariamente, se establece una sesi6n bimensual del Consejo, satisfaciendo una dieta a los consejeros (administradores) de 50 u.m. por asistencia, con 10 que han celebrado seis sesiones en el afio 2002. La retenci6n aplicada es del 30% para personas fisicas y del 25% para representantes de sociedades.

3. En diciembre de 2002, los accionistas han recibido a cuenta un dividendo de 10 u.m. por acci6n, siendo 1.000 el mimero de acciones en circulaci6n.

EJERCICIOS Y PROBLEMAS

87

4. En abril de 2003, la Junta General de Accionistas acord6 un dividendo complementario a cargo de los beneficios de 2002 de 20 u.m. por acci6n. Los dividendos tienen una retenci6n del 25%.

Sepide:

Registrar en el Diario las anteriores operaciones, efectuando las retenciones oportunas. Asimismo, registrar estas operaciones en la contabilidad de los

perceptores. ...

La empresa Tres, S. A., obtuvo en 2002 unos beneficios antes de impuestos de 1.000 u.m.

Durante el ejercicio satisfizo 100 u.m. en concepto de sanciones administrativas, que comput6 como gasto.

A principios del ejercicio adquiri6 unas instalaciones por 100 u.m. y pag6 30 u.m. en concepto de derechos de traspaso. Las instalaciones las amortiza en un 25% annal, cuando el tipo fiscal maximo es del 10%. Por su parte, los derechos de traspaso los amortiza en cinco afios, cuando la amortizaci6n fiscal fija un maximo de diez afios, ya "que el contrato de arrendamiento es superior a este plazo,

Sepide:

Sabiendo que a la empresa le realizaron retenciones por 40 u.m. y que efectu6 pagos a cuenta del impuesto final por 60 u.rn., contabilizar el gasto del impuesto sobre sociedades, de acuerdo con las normas al efecto.

Nota: El gasto registrado por el pago de la sancion administrativa constituye una diferencia permanente.

88

MANUAL PRAcTICO DE CONTABILIDAD FINANCIERA

1 1

Interpretaci6n de la informaci6n financiera

• Analisis de tendencias.

• Analisis de composici6n de magnitudes.

• Analisis por ratios.

- Capital circulante y estabilidad de la empresa.

- Rentabilidad.

EJERCICIOS Y PROBLEMAS

89

.. "

La sociedad an6nima Uno suministra el siguiente resumen de sus resultados para los dos ultimos ejercicios, cerrados al 31 de diciembre:

2004 2003
Ventas 10.000 12.000
Coste de ventas 8.500 8.000
Margen bruto 1.500 4.000
Otros gastos 500 2.000
Beneficio antes de impuestos 1.000 2.000 Se pide:

a) Realice un estudio de tendencias, utilizando s610 porcentajes.

b) Comente brevemente esas tendencias.

La sociedad an6nima Dos presenta los siguientes datos relativos a los resultados de sus dos ultlmos ejercicios, cerrados el31 de diciembre:

2004 2003
Ventas brutas 6.000 5.000
Devoluciones y rebajas 500 600
Coste de ventas 4.125 3.520
Otros gastos 1.000 700 Sabiendo que el impuesto sobre beneficios es del 30% en los dos afios, realice un analisis de composici6n para ambos ejercicios.

90

MANUAL PRAcTICO DE CONTABILIDAD FINANCIERA

La sociedad an6nima Tres concede a sus clientes un plazo de sesenta dfas para satisfacer sus deudas.

A continuaci6n se ofrecen los siguientes datos, relativos a 2004 y 2003:

2004 2003

Saldo medio de clientes Ventas a credito

2.055 10.000

3.287 15.000

Sepide:

Determinar si los clientes respetan el plazo de cobro pactado con la empresa 0 si se desvfan del mismo.

A continuaci6n se muestran, en resumen, los balances de la sociedad an6nirna Cuatro referidos a los ejercicios 2004 y 2003:

2004 2003

ACTIVO

Edificios comerciales Instalaciones Mobiliario y equipo

Amortizacion acumulada del inmovilizado material Fondo de comercio

Amortizacion acumulada del inmovilizado inmaterial Mercaderias

Clientes

Provision para insolvencias Gastos anticipados

Caja y bancos

Total activo

30.000 30.000
10.000 8.000
5.000 4.500
(-)20.000 (-)17.000
4.000 4.000
(-)1.600 (-)800
4.000 4.200
5.000 6.200
(-)1.000 (-)1.500
500
1.000 800
36.900 38.400 PASIVO Capital Reservas

Perdidas y ganancias Prestamos a largo plazo Proveedores Organismos publicos

Total pasivo

20.000 5.900 2.000 5.000 3.000 1.000

20.000 5.000 1.500 6.000 5.000

900

36.900

38.400

A la vista de la anterior informaci6n, calcule para ambos ejercicios:

a) La relaci6n 0 ratio del circulante.

b) La relaci6n de patrimonio neto sobre pasivo exigible total, sabiendo que la polftica de dividendos que sigue la empresa es dotar reservas por el 60% del beneficio del perfodo y que los pasivos a largo plazo se reembolsan por partes iguales, no habiendose endeudado la empresa con este tipo de pasivos durante 2004.

EJERCICIOS Y PROBLEMAS 91

~.

SOLUCIONES

...

'I I

Capftulo 1

Supuesto 1.1

a) ACTIVOS = PASNOS + NETO

50.000 15.000 135.0001

SOLUCIONES 95

96

b)

Operacion ACTIVOS = PASIVOS 1- NETO
b.t) (+) 20.000 (+) 2JOOO
b.2) (+) 15.000
H 10.000 (+) 5.000
b.3) (+) 1.000 (+) 1.000
bA) (+) 2:0'00 (+) 2.000
b.5) H 500 (-) 500
b.6) (+) 1.500
H 1.500
b.7) H 2.500 (-) 2.500
H 700 (-) 700
b.8) H 1.000 (-) 1.000
b.9) (-) 100 (-) 100 c)

Operacion ACTIVOS ~ GASTOS = PASIVOS -r- NETO r- INGRESOS
b.1) (+) 20.000 (+) 20.000
b.2) (+) 15.000
(-) 10.000 (+) 5.000
b.3) (+) 1.000 (+) 1.000
bA) (+) 2.000 (+) 2.000
b.S) (-) 500 (+) 500
b.6) (+) 1.500
(-) 1.500
b.7) (-) 2.500 (-) 2.500
(-) 700 (+) 700
b.8) (-) 1.000 (-) 1.000
b.9) (-) 100 (+) 100 MANUAL PRAcTICO DE CONTABILIDAD FINANCIERA

d)
s.n Dinero Capital
+20.000 +20.000
b.2) Dinero Locales Prestamo
-10.000 +15.000 hipotec.
+5.000
b.3) Equipos Acreed.
oficina por
+1.000 eguipos
+1.000
b.4) Clientes Ingr. por
+2.000 trabajos
+2.000
b.5) Dinero
-500
b.6) Dinero
+1.500 -1.500
b.7) Dinero Prestamo
-2.500 hipotec.
-700 -2.500
b.B) Dinero Capital
-1.000 -1.000
b.9) Locales
-100 Situaci6n final

ACTIVOS + GASTOS PASIVOS + NETO + INGRm;OS
Dinero 6.800 Prestamo hipotecario 2.500
Locales 14.900 Acreedores por equipos 1.000
Equipos de oficina 1.000 Capital 19.000
Clientes 500 Ingresos 2.000
Gastos por sueldos 500
Gastos por intereses 700
Gastos por amortizaci6n 100
24.500 24.500 SOLUCIONES

97

e)

ACTIVO Pi\SIVO NETO

x

x X

Dinero depositado en bancos Servicios pendientes de cobro Gastos por sueldos de oficina Ingresos honorarios profesionales Servicios pendientes de pago Maquinas

Terrenos

Impuestos pendientes de pago Hipoteca sobre inmuebles Mercaderfas

Deudas con proveedores Bonos del Tesoro

X X

1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9.

10. 11. 12.

X

X X

X X

X

X

f)

Operacion Efccto sobre actives

1. La empresa compra mercaderfas a credito.

2. La empresa obtiene un credito para poder disponer de efectivo.

3. Uno de los propietarios vende su participaci6n en la em-

presa a un tercero.

4. La empresa firma un contrato de venta.

5. La empresa vende mercaderfas a credito.

6. La empresa deposita en bancos el dinero existente en caja.

7. Se pagan deudas atrasadas con proveedores.

Aumento

Nulo (1)

Nulo Nulo (2) Cualquiera (3) Nulo Disminuye

Notas:

(1) EI activo aumentara cuando la empresa disponga del credlto, aumentando as! su dinero en efectivo,

(2) En tanto en cuanto no se realice la operaci6n, no hay ningun efecto.

(3) Si el precio de venta de las mercaderfas es mayor que su coste, el activo aumentara por la diferencia (beneficio), si coincide con el coste, el efecto sera nulo y si es menor que el coste, el activo disminuira por esa misma diferencia, pero de signo contrario (perdida),

g)

1. Contrataci6n con un tercero para suministrarle productos el afio

pr6ximo.

2. Rebaja por el Banco de Espana de los tipos de interes,

3. Compra de unos equipos a pagar el afio proximo,

4. Pago de impuestos atrasados.

5. Extracci6n del propietario para uso personal.

6. Modificaci6n de ciertas ordenanzas municipales.

No (1)

No Sf Sf Sf No

Nota:

(1) Podra ser registrado fuera de Balance, mediante las llamadas «cuentas de orden» 0 «pro&emona» 0 bien en notas a los estados financieros 0 memoria.

98 MANUAL PRAcTICO DE CONTABILIDAD FINANCIERA

SOLUCIONES 99

SupuesfB 1.2

a) Asientos en el Iibro Diario

Imporles Asicntos Importcs
1 xxx
50.000 Construcciones
10.000 Maquinas de limpieza
5.000 Mobiliario y equipo ofic.
2.000 Material de Iimpieza
1.000 Clientes 1
1.000 Caja y bancos aJ Amortizaci6n acumulada
de activos fijos -15.000
aJ Capital 45.000
aJ Prestamos a largo plazo 4.000
aJ Suministradores material
delimpieza 4.000
aJ Administraciones Publicas 1.000
2 (SegUn Balance de apertura)
XXX
2;700 Material de Iimpieza aJ Suminfstradores material
delimpieza 2.500
aJ Caja y bancos 200
3 xxx
550 Bonos del Tesoro aJ Caja y bancos 550
4 xxx
500 Caja y bancos aJ Clientes 500
5 xxx
8.000 Clientes aJ Ingresos por servicios 8.000
6 xxx
6.400 Caja y bancos aJ Clientes 6.400
7 xxx
1.800 Gastos por consumo de
material de limpieza aJ Material de Iimpieza 1.800
8 xxx
3.000 Gastos de personal
(2.000 + 1.000) aJ Caja y bancos 1.500
aJ Administraciones Publicas 1.500
9 (200 + 300 + 1.000)
xxx
1.200 Administraciones Publicas aJ Caja y bancos 1.200
10 xxx
320 Gastos por intereses aJ Caja y bancos 320
11 xxx
40 Caja y bancos aJ Ingresos por intereses 40
12 xxx
280 Caja y bancos
(300 - 20) aJ Bonos del Tesoro 275
(112 x 550)
aJ Ganancias extraordinarias 5
13 xxx
2.500 Gastos por amortizaci6n aJ Amortizaci6n acumulada
de activos fijos 2.500
96.290 Sumas 96.290 b) Asientos en ellibro Mayor

ACTIVOS Y GASTOS

Construcciones Maquinas de limpieza Mobiliario y equipo de oficina
(I) 50.000 I (I) 10.000 I (I) 5.000 I
Material de limpieza ~entes Caja y bancos
(1) 2.000 (7) 1.800 (1) 1.000 (4) 500 (I) 1.000 (2) 200
(2) 2.700 (5) 8.000 (6) 6.400 (4) 500 (3) 550
(6) 6.400 (8) 1.500
(11) 40 (9) 1.200
(12) 280 (10) 320 Amortizaci6n acumulada de actives fijos

Gastos par consumo material de limpieza

Bonos del Tesoro

550 I (12)

275 (7) 1.800 I

I (I) 15.000 (3)

(13) 2.500

Gastos de personal Gastos par intereses

(8) 3.000 I (10) 320 I

Gastos par amortizaci6n

(13) 2.500 I

PASIVOS, NETO E INGRESOS

Suministradores de material de limpieza

Prestarnos largo plazo

I (I) 4.000

I (I) 4.000

(2) 2.500

45.000

Administraciones Publicas

Ingresos par servicios

Ingresos porintereses

I (5) 8.000

I (11)

(9)

1.200 (I) (8)

1.000 1.500

Ganancias extraordinarias

1(12) 5

100

MANUAL PRAcTICO DE CONTABILIDAD FINANCIERA

40

Supuesto 1.3

a) Asientos en el Diario

Irnportes Asieritos Imporres

19.000 Mercaderfas
(20.000 + 1.000 - 2.000) aJ Proveedores
(20.000 - 2.000)
aJ Caja y bancos
(gastos de transporte)
4 XXX
3.800 Proveedores
(0,2 X 19.000) aJ Mercaderfas
5 XXX
1.000 Seguros no vencidos aJ Caja y bancos
(500 X 2)
6 xxx
14.700 Clientes aJ Ventas de mercaderfas
(15.000 X 0,98) 20.000 25.000 5.000 5.000 6.000 2.000

500 100

xxx------ __

200

Locales comerciales Instalaciones

Mobiliario y equipo de oficina Mercaderfas

Clientes

Caja y bancos Seguros no vencidos

Material de oficina aJ Amortizaci6n acumulada de

activos fijos aJ Capital

aJ Prestamos a corto plazo aJ Proveedores

aJ Remuneraciones al personal pendientes de pago

aJ Hacienda PUblica

aJ Organismos Seguridad Social

(Segun el Balance de apertura)

2 ----------xxx - _

Remuneraciones al perso-

nal pendientes de pago aJ Caja y bancos

3 xxx --- _

18.000 34.500 2.000 8.000

200

400 500

200

18.000 1.000

3.800 1.000

14.700

200

7.000

200

6' xxx------ _

Gastos de transporte de ventas aJ Caja y bancos

6" xxx -- _

Gastos por consumo de mer-

caderfas aJ Mercaderfas

(0 Coste de ventas)

7.000

SOLUCIONES

101

Asicnlos Importes
Importes
7 xxx l
2.205 Ventas de mercaderias a/ Clientes 2.165
(0 Devoluciones de ventas)
14.700 x 0,15 2.205
-40
~. 2.165 40
-dJ Gastos transporte de ventas
7' xxx
a/ Gastos por consumo de mer- 1.050
1.050 Mercaderias caderias
(0 Coste ventas)
(7.000 x 0,15)
8 xxx
a/ Clientes 14.828
14.828 Caja y bancos (1S.535 x O,S)
9 xxx
6.900 Gastos de personal a/ Caja y bancos 5.000
(5.000 + 200 + 700 + 1.000) a/ Hacienda Publica 700
a/ Organismos Seguridad Socia! 1.200
10 xxx
1.100 Hacienda Publica 2.800
1.700 Organismos Seguridad Socia! a/ Caja y bancos
11 xxx
80 Gastos por consumo materia! . . . 80
de oficina a/ Matena! de oficina
12 xxx
5.000 Gastos por amortizacion a/ Amortizacion acumulada de 5.000
activos fijos
[0,10(20.000 + 25.000 + 5.000)]
13 xxx
a/ Seguros no vencidos 1.000
1.000 Gastos de seguros
[Gasto anua! de seguros: 500J
1-1 a! 1-7
1-7 a! 31-12 500
1.000
Sumas 143.363
143.363 102 MANUAL PRAcTICO DE CONTABILIDAD FINANCIERA

b) Asientos en el Mayor
Mobiliario y equipo
Locales comercia!es Instalaciones de oficina
(1) 20.000 , (1) 25.000 , (1) 5.000 ,
Mercaderias Clientes Caja y bancos
(1) 5.000 (4) 3.800 (1) 6.000 (7) 2.165 (1) 2.000 (2) 200
(3) 19.000 (6") 7.000 (6) 14.700 (8) 14.828 (8) 14.828 (3) 1.000
(7') 1.050 (5) ,1.000
(6') 200
(~ 5.000
( 0) 2.800 Seguros no vencidos

(1) (5)

500 (13) 1.000 1.000

Capita!

,(1)

34.500

Remuneraciones a! persona! pendientes de pago

(2) 200 , (1) 200

Venta de mercadertas

(7)

2.205' (6)

14.700

Gastos de persona!

(9) 6.900 ,

Gastos de seguros

(13) 1.000 ,

Materia! de oficina

(1)

100 , (11)

Prestamos a corto plazo

, (1) 2.000 (4)

Hacienda Publica

(10) 1.100 (1) 400

(9) 700

Gastos de transporte de ventas

(6')

200 , (7)

Gastos por consumo de materia! de oficina

(11) 80 ,

Amortizaci6n acumulada de activos fijos

80

18.000 5.000

Proveedores

3.800 (1) 8.000

(3) 18.000

Organismos de la Seguridad Socia!

(10) 1.700 (1) 500

(7) 1.200

Gastos por consumo de mercaderias

40

(6") 7.000 , (7') 1.050

Gastos por amortizaci6n (12) 5.000 ,

SOLUCIONES 103

Supuesto 1.4

a.1) Asientos en Diario

Importes Asicntos Importes
1 xxx
20.000 Construcciones ~.
5.000 Mobiliario
4.000 Equipos para disefio
6.000 Equipos de oficina
1.000 Material fungible
10.000 Clientes
2.000 Comisiones pendientes
de cobra
8.000 Caja y bancos aI Amortizaci6n acumulada de
activos fijos 10.000
aI Capital 40.500
aI Proveedores de material 1.500
aI Acreedores varios 4.000
(Segun Balance de apertura)
2 XXX
2.000 Material fungible aI Proveedores de material 2.000
3 xxx
1.000 Mobiliario aI Acreedores varios 1.000
4 xxx
2.500 Acreedores varios aI Caja y bancos 2.500
5 xxx
10.000 Contratos de venta aI Ventas a ejecutar 10.000
(Asiento llamado de «orden», que figurara fuera de Balance. Otra alter-
nativa es que figure en notas a los estados financieros 0 Memoria)
6 XXX
15.000 Clientes aI Ingresos por trabajos 15.000
6' XXX
18.000 Caja y bancos aI Clientes 18.000
7 XXX
2.000 Comisiones pendientes de
cobro aI Ingresos por comisiones 2.000
8 XJ{X
3.500 Caja y bancos aI Cornisiones pendientes de
cobra" .. . . 3.500
9 XJ{X
2.000 Caja y bancos aI Anticipos de clientes 2.000
10 XXX
2.000 Gastos por sueldos aI Caja y bancos 2.000
XJ{X
Asientos de ajuste (parte del apartado c):
11 xxx .
2.5qO Gastos por amortizacion aI Amortizacion acumulada de
. actlvosfijos,r, :< •. ,;'",c··," ," ,L' HRR
12 XXX
2.500 Gastos por consumo de mate-
rial fungible aI Material fungible 2.50,0
119.000 SUDlas 11~.OqO 104

MANUAL PRAcTICO DE CONTABILIDAD FINANCIERA

a.2) Asientos en el Mayor
Construcciones Mobiliario Equipos para disefio
(1) 20.000 (1) 5.000 (1) 4.000
(3) 1.000
20.000 6.000 4.000 r'·

-

.

Equipos de oficina

Material fungible

(1)

(1) (2)

1.000 (12) 2.000

6.000

6.000

'3.000

Comisiones pendientes de cobro

Caja y bancos

(1) (7)

2.000 (8) 2.000

3.500 (1) (6') (8) (9)

8.000 (4) 18.000 (10) 3.500

2.000

4.000

3.500

31.500

Capital Rroveedores de material
(1) 40.500 (1) 1.500
(2) 2.000
40.500 3.500
Contratos de venta Ventas a ejecutar
(5) 10.000 I I (5) 10.000
10.000
10.000

Ingresos por comisiones Anticipos de clientes
I (7) 2.000 I (9) 2.000
- 2.000 2.000 Gastos por consumo de material fungible

Gastos p~r amortizaci6n

(11) 2.500 I

(12)

2.500 I

2.500

2.500

Clientes

2.500 (1) (6)

18.000

10.000 (6') 15.000

18.000

,

2.500

25.000

Amortizaci6n acumulada de activos fijos

2.500 2.000

12.500

(1) 10.000

(11) 2.500

4.500

Acreedores varios

(4)

4.000 1.000

2.500 (1) (3)

2.500 5.000

Ingresos por trabajos

15.000

15.000

Gastos por sueldos

(10)

2.000 I

2.000

SOLUCIONES

105

b) Balance de sumas y saldos ajustados

BALANCE DE SUMAS BALANCE DE SALDOS
CUENTAS ~lOr"S
Deudores Acreedores
Construcciones 20.020 _ 20.000 _
Mobiliario 6.1100 _ 6.000 _
Equipos para diseiio 4.000 _ 4.000 _
Equipos de oficina 6.000 _ 6.000 _
Material fungible 3.000 2.500 500 _
Clientes 25.000 18.000 7.000 _
Comisiones pendientes cobro 4.000 3.500 500 _
Caja y bancos . .. 31.500 4.500 27.000 _
Amortizaci6n acumulada de actrvos fijos _ 12.500 _ 12.500
Capital _ 40.500 _ 40.500
Proveedores de material _ 3.500 _ 3.500
Acreedores varios 2.500 5.000 _ 2.500
Ingresos por trabajos _ 15.000 _ 15.000
_ 2.000 _ 2.000
Ingresos por cormsiones 2.000 _ 2.000
Anticipos de clientes _
Gastos por sueldos 2.000 _ 2.000 _
Gastos por amortizaci6n 2.500 _ 2.500 _
Gastos por consumo de material fungible 2.500 _ 2.500 _
Contratos de venta 10.000 _ 10.000 _
Ventas a ejecutar _ 10.000 _ 10.000
119.000 119.000 88.000 88.000 c) Asientos de regularizacion de Diario y Mayor c.l) Diario

Importcs Asicntos Importcs
119.000 Sumas anteriores 119.000
13 xxx
7.000 Perdidas y ganancias aJ Gastos por sueldos 2.000
aJ Gastos por amortizaci6n 2.500
aJ Gastos por consumo de ma- 2.500
terial fungible
14 xxx
15.000 Ingresos por trabajos aJ Perdidas y ganancias 17.000
2.000 Ingresos por comisiones
143.000 Sumas 143.000' 106

MANUAL PRAcTICO DE CONTABILIDAD FINANCIERA

r

c.2) Mayor

Notas:

1. 5610 se hacen figurar las cuentas que han sido afectadas en los asientos de regularizaci6n: Gastos e Ingresos y la cuenta-resumen de Perdidas y ganancias.

2. (s.a): sumas anteriores.

Perdidas y ganancias

Gastos por sueldos

Gastos por amortizaci6n

2.000 i(s.a.) 2.500 (13)

7.000 (14) 17.000 (s.a.) 2.000 (13)

(13)

2.500 2.500

7.000

2.000

2.000

2.500

17.000

Gastos por consumo de material fungible

Ingresos por trabajos

Ingresos por cojllisiones

.:..(s_.a....:.) __ 2_.5_00-+(.:....I--'3):....__2._50_0 (4) 15.000 (s.a.) 15.000 .:..0_4.:....) __ 2._0_00-+(.:....s_.a...:..) __ 2._00_0

2.500

2.500

15.000

15.000

2.000

2.000

Observese que, despues de pasar al Mayor los asientos de regularizacion, todas las cuentas diferenciales quedan saldadas (saldos nulos).

d.l) Balance de situaci6n

ACTIVO
Construcciones 20.000 Capital 40.500
Mobiliario 6.000 Perdidas y ganancias 10.000
Equipos para diseiio 4.000 Proveedores de material 3.500
Equipos de oficina 6.000 Acreedores varios 2.500
Amortizaci6n acumulada de ac- Anticipos de clientes 2.000
tivos fijos -12.500
Material fungible 500
Clientes 7.000
Comisiones pendientes de cobro 500
Caja y bancos 27.000
58.500 58.500
Contratos de venta 10.000 Ventas a ejecutar 10.000 SOLUCIONES

107

d.2) Cuenta de Perdidas y ganancias

DEBE Importcs HABER Importes
Gastos por sueldos 2.000 Ingresos por trabajos 15.000
Gastos por amortizaci6n 2.500 Ingresos por comisiones 2.000
Gastos por consumo de mate-
rial fungible 2.500 ~.
SALDO (beneficio) 10.000
17.000 17.000 e.1) Asiento de cierre en Diario

Importes Asicntos Importcs
143.000 Sumas anteriores 143.000
15 xxx
12.500 Amortizaci6n acumulada ac-
tivos fijos
40.500 Capital
10.000 Perdidas y ganancias
3.500 Proveedores de material
2.500 Acreedores varios
2.000 Anticipos de clientes ,
10.000 . Ventas a ejecutar aI Construcciones 20.000
aI Mobiliario 6.000
aI Equipos para disefto 4.000
aI Equipos de oficina 6.000
aI Material fungible sao
aI Clientes 7.000
aI Comisiones pendientes de co-
bro 500
aI Caja y bancos 27.000
aI Contratos de venta 10.000
224.000 Sumas 224.000 e.2) Asiento de cierre en Mayor
Construcciones Mobiliario Equipos para disefto
(s.a.) 20.000 (15) 20.000 (s.a.) 6.000 (15) 6.000 (s.a.) 4.000 (15) 4.000
20.000 20.000 6.000 6.000 4.000 4.000
Equipos de oficina Material fungible Clientes
(s.a.) 6.000 (15) 6.000 (s.a.) 3.000 (s.a.) 2.500 (s.a.) 25.000 (s.a.) 18.000
qS) 500 (15) . 7.000
.J
--6,000 6.000 - -_. ---<t.OOO '3.000 . -25.000 25.000 108

MANUAL PRAcTICO DE CONTABILIDAD FINANCIERA

·,,;0"/'

,,~:

Comisiones pendientes de cobro

(s.a.) 4.000 (s.a.) 3.500

(15) sao

4.000

4.000

Capital

40.500

40.500

(15) 40.500 (s.a.) 40.500 (15) 3.500 (s.a.) 3.500 (s.a.) 2.500 (s.a.) 5.000

(15) 2.500

Contratos de venta

Caja y bancos

31.500

31.500

(s.a.) 31.500 (s.a.) 4.500 (15) 12.500 (s.a.) 12.500

(15) 27.000

Proveedores de material

3.500

Amortizaci6n acumulada de activos fijos

12.500

12.500

Ventas a ejecutar

Acreedores varios

3.500

5.000

5.000

Ingresos por trabajos

10.000

10.000

(s.a.) 10.000 (15) 10.000 (15) 10.000 (s.a.) 10.000 (15) 15.000 (s.a.) 15.000

Ingresos por comisiones

10.000

10.000

15.000

15.000

Anticipos de clientes

Gastos por sueldos

(15) 2.000 (s.a.) 2.000 (15) 2.000 (s.a.) 2.000 (s.a.) 2.000 (s.a.) 2.000
2.000 2.000 2.000 2.000 2.000 2.000
Gastos por consumo
Gastos por amortizaci6n de material fungible Perdidas y ganancias
(s.a.) 2.500 (s.a.) 2.500 (s.a.) 2.500 (s.a.) 2.500 (s.a.) 7.000 (s.a.) 17.000
(15) 10.000
2.500 2.500 2.500 2.500 17.000 17.000 Observese que, despues de pasar el asiento de cierre, todas las cuentas estan saldadas, es decir, presentan saldo nulo.

Supuesto 1.5

Amortizaci6n acumulada de ac-
tivos fijos 5.000 5.800 800 H Gastos de amorti-
zaci6n
Ingresos anticipados 1.200. 1.200 H Ingresos
Alquileres pagados por adelan-
tado 1.000 700 -300. ~. Gas,tos de alquile-
res
Remuneraciones al personal
,- pendientes de pago 100 800 700 H Gastos de personal
Seguros pagados jJor anticipado 1.000 400 -600 D Gastos de seguros Contrapartida Iogtca

SOLUCIONES

109

A continuacion, s610 reproducimos los asientos de Diario:

Importes Asicntos Importes

xxx
800 Gastos de amortizaci6n aI Amortizaci6n acumulada de
activos fijos 800
xxx
1.200 Ingresos :.!If Ingresos anticipados 1.200
xxx
300 Gastos de alquileres aI Alquileres pagados por ade-
lantado 300
xxx
700 Gastos de personal aI Remuneraciones al personal
pendientes de pago 700
xxx
600 Gastos de seguros aI Seguros pagados por adelan-
tado 600 Supuesto 1.6

a.l) Asiento en Diana

Importes Asientos Importes

40:000 10.000 15.000

8.000

1.000 4.000

500

2.000 3.000

--------- xxx----------

Construcciones Instalaciones

Vehiculos para alquiler Mobiliario y equipo de oficina

Material de oficina fungible Repuestos de vehiculos Gastos de publicidad anticipados

Clientes

Caja y bancos

aI Amortizaci6n acumulada de activos fijos

aI Capital

aI Proveedores de vehlculos y

repuestos

aI Prestamos a largo plazo aI Organismos Publicos

aI Intereses de prestamos pendientes de pago

(Por el Balance de apertura)

25.000 39.625

6.000 10.000 2.500

375

110

MANUAL PRAcTICO DE CONTABILIDAD FINANCIERA

3 XXX
375 Intereses de prestamos pen-
dientes de pago
.:! 375 Gastos por intereses aj Ca ja y bancos 750
'I (Por el cup6n de abril que son 6 meses, de I de octubre
d a 31 de diciernbre y de I de enero a 1 de abril)
{1 3' XXX
75Q Gastos pOF intereses aI Caja y bancos 750
(Por el cupon dell de octubre)
4 XXX
5.000 Vehiculos para alquiler
2.000 Amortizaci6n acumulada ac-
tivos fijos aI Vehiculos para alquiler 2.500
aI Proveedores de vehfculos y
repuestos 4.500
Coste de los nuevos vehfculos 5.000
Valor actual de los vehiculos usados:
- Coste origen 2.500
- Amortizaci6n acumuJada -2.000 -500
A abonar en cuenta a los proveedores de vehiculos 4.500
5 XXX
750 Gastos de publicidad antici-
pados aI Caja y bancos 750
(EI activo que figura en Balance corresponde ~ Reh8 Ille~~
(mayo a diciembre) a un coste de 62,S u.m, mensual-500/8-,
por 10 que el coste anual sera: 62,S X 12 = 750)
6 XXX
15.000 Clientes aI Ingresos por servicios 15.000
7 XXX
13.600 Caja y bancos aI Clientes 13.600
[(2.000 + 15.000) X 0,8]
8 XXX
6.000 Caja y bancos aI Ingresos anticipados 6.000
(0 Anticipos de clientes, cuenta de
Pasivo)
9 XXX
9.400 Gastos de personal
(6.000 + 2.000 + 500 + 900) aI Caja y bancos 6.000
aI Organismos Piiblicos 3.400
io (5~0 + 900 + 2.000) .
xxx
3.540 orgaiifsmos PUbncos---'-- 'iii Cajii-yoiiliooS' 3.540
[(2.500 + 3.400) x 0,6] . Importes Asientos Irnporres

5.000 150

650 4.500

2--------xxx---------

Caja y bancos

Amortizaci6n acumulada de activos fijos

aI Vehiculos para alquiler

aI Beneficios extraordinarios 650

Precio de venta

Precio de coste actual: - Coste origen

- Amortizaci6n acumuJada

5.000 -4.500

-500 150

Beneficio

SOLUCIONES

111

Importes Asientos Importes
PROCESO DE AJUSTE:
11 xxx ,
1.500 Gastos POl' consumo de re-
puestos a! Repuestos de vehfculos 1.500
Saldo contable 4.000
Saldo real -2.500
...
Consume 1.500
12 XXX
250 Gastos de personal a! Remuneraciones al personal
pendientes de pago 250
13 (Medio mes devengado, delIS al31 de diciembre)
XXX
200 Perdidas por falta de cobro a! Clientes 200
14 xxx
2.800 Gastos de amortizaci6n a! Amortizaci6n acumulada de
15 activos fijos 2.800
xxx
900 Gastos por consumo de ma-
terial de oficina a! Material de oficina fungible 900
Saldo contable 1.000
Saldo real -100
Consume 900
16 xxx
375 Gastos por intereses a! Intereses de prestamos pen-
dientes de pago 375
(10.000 x 0,15 X 3/12)
Perfodo: 1 de octubre al 31 de diciembre
17 XXX
750 Gastos de publicidad a! Gastos de pu blicidad antici-
pados 750
(62,5 u.m. mensuales x 12)
Perfodo
1 enero a 1 mayo 4 meses
I mayo a 31 diciembre 8 meses
12 meses
18 XXX
3.000 Ingresos anticipados
(0 Anticipo de clientes) a! Ingresos POl' servicios 3.000
(En el punto 8 se contabilizaron 6.000 u.m por servicios de seis meses.
Desde ell de octubre hasta el31 de diciembre ya se han devengado
tres meses, que han de computarse como ingreso del periodo)
155.215 Sumas 155.215 112 MANUAL PRAcTICO DE CONTABILIDAD FINANCIERA

a.2) Asientos en Mayor
Construcciones Instalaciones Vehfculos para alquiler
(1) 40.000 (1) 10.000 (1) 15.000 (2) 5.000
(4) 5.000 (4) 2.500
40.000 10.000 20.000 7.500
Mobiliario y equipo de oficina Material de oficina fungible Repuestos de vehfculos
(I) 8.000 I (1) 1.000 (15) 900 (I) 4.000 (II) 1.500
1.000 900 4.000 1.500
8.000
Gastos de publicidad
anticipados Clientes Caja y bancos
(I) 500 (17) 750 (I) 2.000 (7) 13.600 (1) 3.000 (3) 750
(5) 750 (6) 15.000 (13) 200 (2) 650 (3') 750
(7) 13.600 (5) 750
(8) 6.000 (9) 6.000
(10) 3.540
l.250 750 17.000 13.800 23.250 11.790
Amortizaci6n acumulada Proveedores de vehfculos
de activos fijos Capital y repuestos
(2) 4.500 (I) 25.000 (I) 39.625 (I) 6.000
(4) 2.000 (14) 2.800 (4) 4.500
6.500 27.800 39.625 10.500
Intereses de prestamos
Prestamos a largo plazo Organismos Publicos pendientes de pago
(I) 10.000 (10) 3.540 (I) 2.500 (3) 375 (I) 375
(9) 3.400 (16) 375
10.000 3.540 5.900 375 750
Beneficios extraordinarios Gastos por intereses Ingresos por servicios
(2) 150 (3) 375 (6) 15.000
(3') 750 (18) 3.000
(16) 375
150 1.500 18.000
Gastos por consumo
Ingresos anticipados Gastos de personal de repuestos- .
(18) - 3.000 (8) 6.000 (9) 9.400 (Il)
(12) 250
3.000 6.000 9.650 1.500
SOLUCIONES 113 Remuneraeiones personal pendientes de pago

Perdidas por falta de eobro

(13) 200 I

Gastos de amortizaci6n

I (12) 250

(14) 2.800 f

I 250

200

2.800

Gastos por eonsumo de material de oficina

Gastos de pu blicidad

(15) 900 f

(17)

900

b) Balance de sumas y saldos computando el proceso de ajuste

CUENTAS BAl.ANCE DE SUMAS BALANCE DE SALDOS
Dcudoras Acrcecloras Dcudores Acrcedores
Construcciones 40.000
Instalaciones - 40.000 -
Vehieulos para alquiler 10.000 - 10.000 -
Mobiliario y equipo oficina 20.000 7.500 12.500 -
Material de ofieina fungible 8.000 - 8.000 -
Repuestos de vehieulos 1.000 900 100 -
Gastos publicidad anticipados 4.000 1.500 2.500 -
Clientes 1.250 750 500 -
Caja y baneos 17.000 13.800 3.200 -
Am~rtizaci6n acumulada de activos fijos 23.250 11.790 11.460 -
Capital 6.500 27.800 - 21.300
Proveedores vehieulos y repuestos - 39.625 - 39.625
Prestamos a largo plazo - 10.500 - 10.500
Organismos Publicos - 10.000 - 10.000
lrit'ereses de prestamos pendientes de 3.S4Q S.!!OP - 2JpQ
pago 375 750
Beneficios extraordinarios - 375
Gastos por intereses - 150 - 150
Ingresos por servicios 1.500 - 1.500 -
Ingresos anticipados - 18.000 - 18.000
Gastos de personal 3.000 6.000 - 3.000
Gastos por eonsumo repuestos 9.650 - 9.650 -
Remuneraeiones al personal pendientes 1.500 - 1.500 -
depago - 250
Perdidas por falta de eobro - 250
Gastos por amortizaci6n 200 - 200
2.800 -
Gastos consumo material de ofieina - 2.800 -
Gastos de publicidad 900 - 900 -
750 750 .
155.215 155.215 105.560 105.560 114

MANUAL PRAcTICO DE CONTABILIDAD FINANCIERA

c) Balance de situacion y cuenta de Perdldas y ganancias

Previamente, es necesario contabilizar en Diario y Mayor el proceso de regularizaci6n, entendido este como formaci6n de la cuenta-resumen de Perdidas y ganancias.

Con el fin de no hacer una soluci6n en exceso farragosa, vamos a mostrar s610 los asientos de Diario, haciendo el alumno los asientos de Mayor, para verificar que todas las cuentas diferenciales han sido canceladas.

Importcs Asicntos Impor'tcs
155.215 Sumas anteriores 155.215
19 xxx ;
17.300 Perdidas y ganancias a/ Gastos por intereses 1.500
a/ Gastos de personal 9.650
a/ Gastos por eonsumo de re-
puestos 1.500
- a/ Perdidas por falta de eobro 200
a/ Gastos de amortizaci6n 2.800
a/ Gastos por eonsumode ma-
terial de ofieina 900
a/ Gastos de publicidad 750
20 xxx
150 Beneficios extraordinarios
18.000 Ingresos por servicios a/ Perdidas y ganancias 18.150
190.665 Sumas 190.665 Balance de situaci6n aI31-12-2002

ACTIVO Irnportes PASIVO Importcs
Construcciones 40.000 Capital 39.625
Instalaciones 10.000 Perdidas y ganancias 850
Vehieulos para alquiler 12.500 Proveedores de vehieulos y re-
Mobiliario y equipos de oficina 8.000 puestos 10.500
Amortizaci6n aeumulada de ac- Prestamos a largo plazo 10.000
tivos fijos -21.300 Organismos Publicos 2.360
Material ofieina fungible 100 Intereses de prestamos pendien-
Repuestos de vehieulos 2.500 tes de pago 375
Gastos de publicidad anticipados 500 Ingresos anticipados 3.000
Clientes 3.200 Remuneraciones al personal
Caja y baneos 11.460 pendientes de pago 250
66.960 66.960 SOLUCIONES 115

Cuenta de Perdidas y ganancias del ejercicio 2002

DEBE Importes HABER Impor'tes
Gastos por intereses 1.500 Beneficios extraordinarios 150
Gastos de personal 9.650 Ingresos por servicios 18.000
Gastos por consumo de repues-
tos 1.500
Perdidas por falta cobra 200 .
Gastos de amortizaci6n 2.800
Gastos por consumo de mate-
rial de oficina 900
Gastos de publicidad 750
SALDO (beneficio) 850
18.150 18.150 Seguidamente se procede a cerrar la contabilidad, mediante un asiento de Varios a/ Varios, cargando las cuentas de saldo acreedor y abonando las de saldo deudor, para dejar todas elias saldadas (saldo nulo),

AI igual que antes, s610 mostramos el asiento en Diario, debiendo el alumno hacer el pase al Mayor para verificar 10 que decimos.

Imporlcs AsienLos Importes
190.665 Sumas anteriores 190.665
21 XXX
21.300 Amortizaci6n acumulada ac-
tivos fijos
39.625 Capital
850 Perdidas y ganancias
10.500 Proveedores de vehfculos y
repuestos
10.000 Prestamos a largo plazo
2.360 Organismos Publicos
375 Intereses de prestamos pen-
dientes de pago
3.000 Ingresos anticipados
250 Remuneraciones al personal
pendientes de pago aJ Construcciones 40.000
aJ Instalaciones 10.000
aJ Vehiculos para alquiler 12.500
aJ Mobiliario y equipo oficina 8.000
aJ Material oficina fungible 100
aJ Repuestos de vehiculos 2.500
aJ Gastos de publicidad antici-
pados sob
aJ Clientes 3.200
aJ Caja y bancos 11.460
(Por el Balance de cierre)
278.925 Sumas 278.925 116

MANUAL PRAcTICO DE CONTABILIDAD FINANCIERA

Supuesto 1.7 Operaci6n

ACTIVO

PASIVO

NETO

a) b) c) d) e) f)

Aumenta

Aumenta Aumenta Aumenta Disminuye Aumenta Disrninuye

Disminuye

Disminuye Disminuye

Disminuye

Disminuye

Supuesto 1.8

Si calculamos las diferencias entre ambos Balances de saldos: antes y despues de contabilizar los asientosde ajuste, las cuentas afectadas son las que han intervenido en el proceso de ajuste. Tan s610 falta emparejar las cuentas, con logica, para reproducir los asientos que se hicieron.

Balance de movimientos

MOVIMIENTOS
CUENTAS
Deudores Acreedores
Terrenos - -
Edificios - -
Instalaciones - -
Mobiliario - -
Equipos informaticos - -
Mercaderias - 7.000
Clientes - -
Alquileres pagados por adelantado - 400
Gastos de seguros - 400
Existencias de material de oficina - 300
Prestamos hechos al personal -. -
Gastos de personal 100 -
Gastos de alquiler 400 -
Gastos de intereses 400 -
Caja y bancos - -
Amortizaci6n acurnulada de activos fijos - 3.000
Capital - -
Prestamos a largo plazo - -
Praveedores - -
Organismos Publicos - -
Ingresos por ventas 1.500 -
Ingresos varios - 80
Gastos por consumo de mercaderfas 7.000 -
Seguros no vencidos 400 -
Gastos por consumo de material de oficina 300 -
Intereses pendientes de cobra 80 -
Gastos de amortizaci6n 3.000 -
Remuneraciones pendientes de pago - 100
Intereses pendientes de pago - 400
Anticipos de clientes - 1.500
13.180 13.180 SOLUCIONES

117

Por tanto, a la vista de los anteriores movimientos, los asientos de ajuste habran sido los siguientes:

Asicnlos Irnporres
1 xxx
100 Gastos de personal aI Remuneraciones pendientes
tl"epago 100
2 xxx
400 Gastos de a1quiler aI Alquileres pagados por ade-
lantado 400
3 xxx
400 Gastos de intereses aI Intereses pendientes de pago 400
4 xxx
1.500 Ingresos por ventas aJ Anticipos de clientes Lsoo
5 xxx
7.000 Gastos por consumo de mer-
caderfas aI Mercaderfas 7.000
6 xxx
400 Seguros no vencidos aI Gastos de seguros 400
7 xxx
300 Gastos por consumo de ma-
terial de oficina aI Existencias material de ofi-
cina 300
8 xxx
80 Intereses pendientes de co-
bro aJ Ingresos varios 80
9 xxx
3.000 Gastos de amortizaci6n aI Amortizaci6n acumulada de
activos fijos 3.000
13.180 Sumas 13.180 Supuesto 1.9

a) Asientos de regularizaci6n en Diario

Importcs AsiCl1l0S lmportes
1 xxx
18.300 Perdidas y ganancias aI Gastos de seguros 600
aI Gastos de personal 5.100
aI Gastos de a1quiler 1.400
aI Gastos de intereses 900
aJ Gastos por consumo de mer-
cadertas 7.000
aI Gastos por consumo de ma- .
terial de oficina 300
aI Gastos de amortizaci6n 3.000
2 xxx
23.500 Ingresos por ventas
1.080 Ingresos varios aI Perdidas y ganancias 24.580
42.880 Sumas 42.880 118

MANUAL PRAcTICO DE CONTABILIDAD FINANCIERA

b) Asiento de cierre

IInportcs Asientos hnportcs
ortizacion acum adaac-
36.300 tivos fijos
Capital
6.280 Perdidas y ganancias
10.000 Prestamos a largo plazo
5.000 Proveedores .
1.500 Organismos Publicos
100 Remuneraciones pendientes ,
depago .
400 Intereses pendientes de pago ~
1.500 Anticipos de clientes aJ Terrenos
10.000
aI Edificios 50.000
aJ Instalaciones 10.000
aJ Mobiliario 5.000
aI Equipos informaticos 4.000
aI Mercaderfas 1.000
aJ Clientes 10.000
aI Alquileres pagados por ade-
lantado 100
aJ Existencias material de ofici-
na 500
aI Prestamos hechos aI personal 1.000
aI Caja y bancos 2.000
aI Seguros no vencidos 400
aJ Intereses pendientes co bro 80
94.105 Sumas
94.105 33000

Am

ul

c.l) Balance de situacion

ACTIVO Importes PASIVO hllporlcs
Edificios 10.000 Capital 36.300
Instalaciones 50.000 Perdidas y ganancias 6.280
Mobiliario 10.000 Prestamos a largo plazo 10.000
Equipos informaticos 5.000 Proveedores 5.000
4.000 Organismos Ptiblicos 1.500
Amortizaci6n acumulada de ac- Remuneraciones pendientes de
tivos fijos -33.000 pago 100
Mercaderfas 1.000 Intereses pendientes de pago
Clientes 10.000 400
Alquileres pagados por adelan- Anticipos de clientes 1.500
tado 100
Existencias material de oficina 500
Prestarnos hechos aI personal 1.000
Caja y bancos 2.000
Seguros no vencidos 400
Intereses pendientes de cobro 80
61.080 61.080 Terrenos

119

SOLUCIONES

c.2) Cuenta de Perdidas y ganancias

DEBE Importcs HABER Irnporres
Gastos de seguros 600 Ingresos por ventas 23.500
Gastos de personal 5.100 Ingresos varios 1.080
Gastos de alquileres 1.400
Gastos de intereses 900 ....
Gastos por consumo de merca-
derfas 7.000
Gastos por consumo de mate-
rial de oficina 300
Gastos de amortizaci6n 3.000
SALDO (beneficio) 6.280
24.580 24.580 Supuesto 1.10

Balance Cuenta de Pcrdidas
y ganancias
Activo Pasivo Debe Haber
Ingresos por servicios X
Servicios cobrados por adelantado X
Servicios pendientes de cobro X
Amortizaci6n acumulada activos fijos X (1)
Gastos de personal X
Intereses a cobrar X
Gastos de amortizaci6n X
Mercaderfas X
Clientes X
Perdidas por falta de cobro a clientes X
Gastos de seguros X
Seguros pendientes de pago X
Anticipo de clientes X
Ingresos por prestamos concedidos X
Prestamos concedidos a terceros X
Perdidas y ganancias X (2) Notas:

(1) Con signo negative.

(2) Con signo positivo (si es beneficio) 0 negative (si es perdida),

120

MANUAL PRAcTICO DE CONTABILIDAD FINANCIERA

Capftulo 2

Supuesto 2.1

1. Asiento de apertura en Diario y Mayor 1.1. Diario

Importes Asicntos Importes

0---------------

VARIOS

1-1-2002 ------------aJ VARIOS

2.000 9.000 3.000 2.500

320 180

1.000 5.000 1.200

600 200 5.000 3.000 1.000

Terrenos Construcciones Instalaciones

Elementos de transporte Mobiliario y equipo de oficina Mercaderfas

Clientes

Caja y bancos

aJ Amortizaci6n acumulada del

inmovilizado material aJ Capital

aJ Prestamos a largo plazo aJ Proveedores

aJ Administraciones Pu blicas aJ Intereses pendientes de pago xxx

1.2. Mayor
Terrenos Construcciones Instalaciones
(0) 1.000 I (0) 5.000 I (0) 1.200 I
Elementos de transporte Mobiliario y equipo de oficina Mercaderfas
(0) 600 I (0) 200 I (0) 5.000 I Clientes

Caja y bancos

Amortizaci6n acumulada del inmovilizado material

I (0) 2.000

3.000 I

1.000 I

(0)

(0)

Capital

Prestamos a largo plazo

Proveedores

1(0)

I (0) 3.000

I (0) 2.500

9.000

Administraciones Pliblicas

I (0) 320

Intereses pendientes de pago

I (0) 180

SOLUCIONES

121

2. Asientos en Diario para registrar las operaciones del ejercicio

Importes Asicntos Importes
1 xxx
550 Mercaderias aI Proveedores 500
aI Caja., bancos 50
2 xxx
10 Proveedores aI Mercaderias 10
2' xxx
490 Proveedores aI Caja y bancos 490
3 xxx
2.000 Construcciones en curso aI Acreedores de inmovilizado 2.000
4 xxx
4.000 Caja y bancos aI Ventas de mercaderias 4.000
4' xxx
1.500 Coste de ventas aI Mercaderias 1.500
5 xxx
180 Intereses pendientes de pago
180 Gastos financieros aI Caja y bancos 360
6 xxx
500 Material publicitario aI Caja y bancos 500
7 xxx
1.200 Gastos de personal aI Caja y bancos 800
(1.000 + 200) (1.000 - 150 - 50)
aI Administraciones Publicas 400
(150 + 50 + 200)
7' xxx
360 Administraciones Piiblicas aI Caja y bancos 360
[0,5 (320 + 400)]
8 xxx
1.000 Construcciones en curso aI Acreedores de inmovilizado 1.000
9 xxx
1.500 Acreedores de inmovilizado aI Caja y bancos 1.500
10 xxx
100 Construcciones en curso aI Trabajos realizados para el
inmovilizado material 100
(0 Gastos capitalizados)
13.620 Sumas 13.620 Pase al Mayor

Se hara conjuntamente con los asientos de ajuste y regularizaci6n.

122

MANUAL PRAcTICO DE CONTABILlDAD FINANCIERA

3. Asientos de ajuste y regularizaci6n 3.1. Diario

Los asientos de ajuste comprenden:

- EI gasto por amortizaci6n de activos fijos materiales.

- EI gasto por consumo de material de oficina.

- EI gasto por intereses del prestamo desde elIde julio al 31 de diciembre.

En cuanto a los gastos de amortizacion, sabemos que en los activos depreciables . o amortizables no se incluyen los terrenos ni los activos que estan en curso de ejecu- , ci6n (recuerdese que los activos fijos empiezan a amortizarse a partir del momento en

que estan en disposici6n de entrar en funcionamiento). •

-~

I

Imporles Asicntos Importos
13.620 Sumas anteriores 13.620
11 xxx
350 Gastos de amortizaci6n aI Amortizaci6n acumulada del
inmovilizado material 350
Construcciones 5.000
Instalaciones 1.200
Elementos de transporte 600
Mobiliario y equipo de oficina 200
7.000
(7.000 X 0,05)
12 XXX
300 Gastos por consumo de rna-
terial publicitario aI Material publicitario 300
(500 - 200)
13 xxx
180 Gastos financieros aI Intereses pendientes de pago 180
(3.000 x 0,12 x 112)
14 xxx
3.710 Perdidas y ganancias aI Coste de ventas 1.500
aI Gastos financieros 360
aI Gastos de personal 1.200
aI Gastos de amortizaci6n 350
aI Gastos por consumo de ma-
terial publicitario 300
15 xxx
4.000 Ventas de mercaderias
100 Trabajos realizados para el
inmovilizado material aI Perdidas y ganancias 4.100
(0 Gastos capitalizados)
22.260 Sumas 22.260 SOLUCIONES

123

3.2. Pase al Mayor
Terrenos Construcciones
(0) 1.000 I (0) 5.000 I (0)

1.000 : 5.000 Elementos de transporte

~I

Mobiliario~ equipo de oficina

200 I

(0)

(0)

200

600

Clientes

Caja y bancos

(0)

3.000

(0) (4)

1.000 (1) 4.000 (2') (5) (6) (7) (7') (9)

3.000

5.000

Capital

Prestamos a largo plazo

1(0)

(0)

9.000

9.000

Administraciones Pllblicas

Intereses pendientes de pago

Instalaciones

1.200 I

1.200

Mercaderfas

(0) (1)

5.510

5.000 (2) 550 (4')

10 1.500

5.550

Amortizaci6n acumulada del inmovilizado material

SO 490 360 500 800 360

1.500

2.350

(0) (11)

2.000 350

4.060

Proveedores

3.000

(2) (2')

3.000

10 (0) 490 (1)

2.500 500

3.000

500

Construcciones en curso

(7') 360 (0) 320 (5) 180 (0) 180 (3) 2.000
(7) 400 (13) 180 (8) 1.000
(10) 100
360 720 180 360 3.100
Acreedores de inmovilizado Venia de mercaderfas Coste de ventas
(9) 1.500 (3) 2.000 (15) 4.000 (4) 4.000 (4') 1.500 (14) 1.500
(8) 1.000
1.500 3.000 4.000 4.000 1.500 1.500
Gastos financieros Material publicitario Gastos de personal
(5) 180 (14) 360 (6) 500 (12) 300 (7) 1.200 (14) 1.200
(13) 180
360 360 500 300 1.200 1.200
124 MANUAL PRAcTICO DE CONTABILIDAD FINANCIERA Trabajos realizados para el inmovilizado material

Gastos de amortizaci6n

Gastos por consumo de material publicitario

(15)

100 (10)

(11)

100

350 (14)

(12)

350

300 (14)

300

100

100

350

350

300

300

Perdidas y ganancias

(14) 3.710 (15) 4.100

3.710 4.100

;

4. Establecimiento del Balance de situaci6n y de la Cuenta de Perdidas y ganancias

4.1. Balance de sumas y saldos ajustado y regularizado

BALANCE DE SALDOS
CUENTAS
Dcudoras Acrccdoras Deudores Acreedores
Terrenos 1.000 - 1.000 -
Construcciones 5.000 - 5.000 -
Instalaciones 1.200 - 1.200 -
Elementos de transporte 600 - 600 -
Mobiliario y equipo de oficina 200 - 200 -
Mercaderfas 5.550 1.510 4.040 -
Clientes 3.000 - 3.000 -
Caja y bancos 5.000 4.060 940 -
Amortizaci6n acumulada del inmoviliza-
do material - 2.350 - 2.350
Capital - 9.000 - 9.000
Prestamos a largo plazo - 3.000 - 3.000
Proveedores 500 3.000 - 2.500
Administraciones Publicas 360 720 - 360
Intereses pendientes de pago 180 360 - 180
Construcciones en curso 3.100 - 3.100 -
Acreedores de inmovilizado 1.500 3.000 - 1.500
Ventas de mercaderfas 4.000 4.000 - -
Coste de ventas 1.500 1.500 - -
Gastos financieros 360 360 - -
Material publicitario 500 300 200 -
Gastos de personal 1.200 1.200 - -
Trabajos realizados para el inmoviliza-
do material 100 100 - -
Gastos de amortizaci6n 350 350 - -
Gastos por consumo de material publici-
tario 300 300 - -
Perdidas y ganancias 3.710 4.100 - 390
39.210 39.210 19.280 19.280 Nota: Observese que, como ya sabemos, el Balance de sumas ajustado y regularizado es el Balance de situaci6n.

SOLUCIONES 125

4.2. Balance de situaci6n al21-12-2002

ACTIVO
Terrenos 1.000 Capital 9.000
Construcciones 5.000 Perdidas y ganancias 390
Instalaciones 1.200 Prestamos a largo plazo 3.000
Elementos de transporte 600 Proveedores 2.500
Mobiliario y equipos de oficina 200"· Administraciones Publicas 360
Construcciones en curso 3.100 Intereses pendientes de pago 180
Amortizaci6n acumulada del in- Acreedores de inmovilizado 1.500
movilizado material -2.350
Mercaderias 4.040
Material publicitario 200
Clientes 3.000
Caja y bancos 940
16.930 16.930 4.3. Cuenta de Perdidas y ganancias

DEBE Irnportcs HABER Importes
Coste de ventas 1.500 Ventas de mercaderias 4.000
Gastos financieros 360 Trabajos realizados para el in-
Gastos de personal 1.200 movilizado material 100
Gastos de amortizaci6n 350
Gastos por consumo de mate-
rial publicitario 300
SALDO (beneficio) 390
4.100 4.100 Supuesto 2.2

1. Balance de apertura

Para reproducir el Balance de apertura es necesario reconstruir el importe del sal-

do de tres cuentas que faltan en el enunciado y que son:

- Amortizaci6n acurnulada del inmovilizado material.

- Prestamos a largo plazo.

- Remuneraciones pendientes de pago.

126

MANUAL PRACTICO DE CONTABILIDAD FINANCIERA

1.1. Amortizacion acumulada

Atios transcuTTidos hasta el 31-12-2001

Cuota anual

Activo

Total

Construcciones Instalaciones

Elementos de transporte Mobiliario

240 450 200

45

7 6 2 3

1.680 2.700 400 135

4.915

1.2. Prestamos a largo plaza

Sabemos que el interes devengado por tres meses.(l de octubre al 11 de diciembre) importa 60 u.m., con 10 que el prestamo sera:

60

p = = 2.000

0,12 x _l_

12

1.3. Remuneraciones pendientes de pago

Este importe figura explicito en el enunciado del supuesto e importa 100 u.m. As! pues, el Balance de apertura sera el siguiente:

ACTIVO Importcs PASIVO
Terrenos 2.000 Capital 23.425
Construcciones 12.000 Prestamos a largo plazo 2.000
Instalaciones en montaje 1.000 Proveedores 3.000
Instalaciones 10.000 Administraciones Pnblicas 1.000
Elementos de transporte 1.000 Intereses pendientes de pago 60
Mobiliario 500 Remuneraciones pendientes
Amortizaci6n acumulada del depago 100
inmovillzado material -4.915
Mercaderfas 2.000
Clientes 3.000
Caja y bancos 3.000
29.585 29.585 SOLUCIONES

127

2. Asiento de apertura en Diario y Mayor 2.1. Diario

lmportcs Asientos Importes

xxx

2.000 12.000 1.000 10.000 1.000

500 2.000 3.000 3.000

o

Terrenos

Construcciones Instalaciones en montaje Instalaciones

Elementos de transporte Mobiliario

Mercaderfas

Clientes

Caja y bancos

aJ Amortizaci6n acumulada del

inmovilizado material aJ Capital

aJ Prestamos a largo plazo aJ Proveedores

aJ Administraciones Publicas aJ Intereses pendientes de pago aJ Remuneraciones pendientes

de pago

___________ xxx

2.2. Mayor
Terrenos
(0) 2.000 I
Instalaciones
(0) 10.000 I
Mercaderias
(0) 2.000 I
Amortizaci6n acumulada
del inmovilizado material
1(0) 4.915
Proveedores
I (0) 3.000 Remuneraciones pendientes de pago

1(0) 100

~.

Construcciones

(0)

12.000 I

Elementos de transporte

(0) 1.000 I

Clientes

(0) 3.000 I

23.425

Administraciones Publicas

I (0) 1.000

128

MANUAL PRAcTICO DE CONTABILIDAD FINANCIERA

4.915

23.425 2.000 3.000 1.000

60

100

Instalaciones en montaje

(0) 1.000 I

Mobiliario
(0) 500 I
Caja y bancos
(0) 3.000 I Prestamos a largo plazo

1(0) 2.000

Intereses pendientes de pago

1(0) 60

SOLUCIONES

129

, _,."_

,;', ~

3.1. Asientos en Diario de las operaciones del ejercicio

lmporles Asicntos Importes
1 xxx
2.000 Instalaciones en montaje aJ Caja y bancos 2.000
l' xxx
60 Intereses pendientes de pago
180 Gastos financieros aJ Caja y bancos 240
(asiento hecho eI 1.10·2002)
1" xxx
60 Gastos financieros aJ Intereses pendientes de pago ,60
(asiento hecho el31.12.2002) ,
I'll xxx
240 Instalaciones en montaje aJ Trabajos realizados para el
inmovilizado material 240
(0 Gastos activados)
(asiento hecho el31·12·2002)
1'111 xxx
3.240 Instalaciones aJ Instalaciones en montaje 3.240
(asiento hecho eI 31·12·2002, fecha de terminaci6n)
2 xxx
4,500 Clientes
500 Descuentos en ventas aJ Ventas de mercaderias 5.000
2' xxx
100 Clientes aJ Caja y bancos 100
3 xxx
6,080 Caja y bancos aJ Clientes 6.080
[0.8 (3.000 + 4.500 + 100))
4 xxx
2.000 Compras de mercaderias aJ Proveedores 2.000
4' xxx
200 Proveedores aJ Descuentos en compras 200
4" xxx
100 Gastos de compras aJ Caja y bancos 100
5 xxx
2.400 Proveedores aJ Caja y bancos 2.400
[0,5 (3.000 + 2.000 - 200))
6 xxx
1.570 Gastos de personal
100 Remuneraciones pendientes
depago aJ Caja y bancos 1.200
aJ Administraciones Publicas 470
7 xxx
100 Gastos de publicidad aJ Caja y bancos 80
aJ Gastos pendientes de pago 20
8 xxx
6 Gastos de amortizaci6n aJ Amortizaci6n acumulada del
inmovilizado material 6
8' xxx
33 Amortizaci6n acumulada del
inmovilizado material
50 Caja y bancos
17 Resultados extraordinarios
en venta de inmovilizado aJ Mobiliario 100 Importes Asicntos Importcs
9 xxx
15 Gastos de amortizaci6n a! Amortizaci6n acumulada del
inmovilizado material 15
9' xxx
200 Elementos de transporte
55 Amortizaci6n acumulada del
inmovilizado material a! Elementos de transporte 100
a! Caja y bancos 155
10 xxx
50 Gastos de conservacion a! Caja y bancos 50
11 xxx
100 Gastos de conservacion a! Gastos pendientes de pago 100
12 xxx
20 Caja y bancos a! Ingresos financieros 20
23.976 Sumas 23.976 Notas a los asientos:

Asientos 1 all Uti

Estos asientos se han hecho seguidos, si bien la cronologfa estaba distante. EI asiento 111 es un asiento de ajuste, que se deberta haber hecho al £in de ejercicio. El asiento I u debe hacerse a medida que los intereses se devengan y se capitalizan.

Asiento 8

Amortizaci6n acumulada del mobiliario dado de baja:

AI 31-12-2001: (100 - 10) X 0,10 X 3 27

8

Del I-I al 1-9-2002: (100 - 10) X 0,10 X 12 6

33

Valor actual: coste origen 100

Amortizaci6n acumulada ..............................•................................ 33

67

Precio de venta 50

Perdida 17

Asiento 9

Valor en libros del vehfculo entregado como parte de pago:

Coste origen 100

Amortizaci6n acumulada:

- AI 31-12-2001 (100 - 20) X 0,25 X 2 = 40

- Del I-I al 1-10-2002 (100 - 20) X 0,25 X 9/12 = ~ -55

45

A entregar en dinero: 200 - 45 155

130

MANUAL PRAcTICO DE CONTABILIDAD FINANCIERA

3.2. Mayor

Los pases a Mayor los haremos cuando esten contabilizados los asientos de ajuste y regularizacion en Diario.

4. Asientos de ajuste y regularizacion en Diario y Mayor 4.1. Diario

Parte de los asientos de ajuste estan ya contabilizados, dado que hemos alterado, por exigencias de tipo pedag6gico, la cronologfa de los hechos. Por otra parte, si la periodificaci6n es anual, como estamos suponiendo, cuando un activo fijo se da de bjija, hay que contabilizar el gasto de amortizaci6n del periodo hasta la fecha de su cancelacion, tal como hemos visto.

Los asientos de ajuste ya contabilizados son:

- La periodificaci6n de los gastos financieros del prestamo a largo plazo que fi-

nancia el activo en curso.

- Los gastos devengados y no pagados de publicidad (20 u.m.). Los ajustes pendientes son:

- Contabilizar el gasto de amortizaci6n del ejercicio, teniendo en cuenta los

asientos contabilizados y la informacion al respecto,

- Ajustar la cuenta de Mercadenas, alllevarse por «inventario periodico», Veamos el gasto de amortizaci6n por elementos:

Construcciones

Su gasto anual es de 240 u.m,

Instalaciones

Su gasto anual es de 450 u.m.

Las instalaciones que se dan de alta el31 de diciembre (3.240 u.m.) empiezan a depreciarse en 2003.

Elementos de transporte

En uso ell-l que siguen en uso e131-12: (1.000 - 100) x 0,8

t.i

720 x 0,25

En usa desde ell-10-2002:

200 x 0,8

160 x 0,25 x 3/12 Gasto total (180 + 10)

Mobiliario

En uso el l-I que sigue en usa eI31-12: (500 - 100) x 0,9

360 x 0,10

720

180

160 10 190

360 36

SOLUCIONES

131

Importes Asientos Importcs
23.976 Sumas anteriores 23.976
13 xxx 1
916 Gastos de amortizaci6n a/ Amortizaci6n acumulada del
inmovilizado material 916
(240 + 450 + 190 + 36)
14 xxx
2.000 Variaci6n de existencias afoo."Mercaderfas 2.000
(Por el inventario inicial)
15 xxx
2.500 Mercaderlas a/ Variaci6n de existencias 2.500
(Por el inventario final)
16 xxx
4.414 Perdidas y ganancias
200 Descuentos en compras
500 Variaci6n de existencias a/ Gastos financieros 240
a/ Compras de mercaderfas 2.000
a/ Gastos de compras 100
a/ Gastos de personal 1.570
a/ Gastos de publicidad 100
a/ Gastos de amortizaci6n 937
a/ Gastos de conservaci6n 150
a/ Resultados extraordinarios en
venta de inmovilizado 17
17 xxx
240 Trabajos realizados para el
inmovilizado material
5 -, 000 Ventas de mercaderfas
20 Ingresos financieros a/ Descuentos en ventas 500
a/ Perdidas y ganancias 4.760
39.766 Sumas 39.766 4.2. Pase al Mayor (junto con operaciones del ejercicio)
Terrenos Construcciones Instalaciones en montaje
(0) 2.000 (0) 12.000 (0) 1.000 (1"") 3.240
(1) 2.000
(1 "') 240
2.000 12.000 3.240 3.240
Instalaciones Elementos de transporte Mobiliario
(0) 10.000 (0) 1.000 (9') 100 (0) 500 (8') 100
(1"") 3.240 (9') 200
13.240 1.200 100 500 100 132

MANUAL PRAcTICO DE CONTABILIDAD FINANCIERA

~-
~ __ ;,r'ox-t.'·
-~
Mercaderias Clientes Caja y bancos
(0) 2.000 (14) 2.000 (0) 3.000 (3) 6.080 (0) 3.000 (1) 2.000
(15) 2.500 (2) 4.500 (3) 6.080 (1') 240
(2') 100 (8') 50 (2') 100
(12) 20 (4") 100
(5) 2.400
(6) 1.200
(7) 80
(9') 155
(10) SO
4.500 2000 7.600 6.080 9.150 .6.325
Amortizaci6n acumulada
del inmovilizado material Capital Prestamos a largo plazo
(8') 33 (0) 4.915 (0) 23.425 (0) 2.000
(9') 55 (8) 6
(9) 15
(13) 916
88 5.852 23.425 2.000
Proveedores Administraciones Publicas Intereses pendientes de pago
(4') 200 (0) 3.000 (0) 1.000 (1') 60 (0) 60
(5) 2.400 (4) 2.000 (6) 470 (1") 60
2.600 5.000 1.470 60 120
Remuneraciones Trabajos realizados para
pendientes de pago Gastos financieros el inmovilizado material
(6) 100 (0) 100 (1') 180 (16) 240 (17) 240 (I"') 240
(1") 60
100 100 240 240 240 240
Descuentos en ventas Ventas de mercaderias Compras de mercaderlas
(2) 500 (17) 500 (17) 5.000 (2) 5.000 (4) 2.000 (16) 2.000
500 500 5.000 5.000 2.000 2.000
Descuentos en compras Gastos de compras Gastos de personal
(16) 200 (4') 200 (4") 100 (16) 100 (6) 1.570 (16) 1.570
200 200 100 100 1.570 1.570 j

SOLUCIONES

133

Gastos de publicidad

(7) 100 (16) 100

100 100

Resultados extraordinarios en venta de inmovilizado

(8')

17 (16)

17

Variaci6n de existencias

(14) 2.000 (15)

(16) 500

2.500

134

Gastos pendientes de pago Gastos de amortizaci6n
(7) 20 (8) 6 (16) 937
(11) 100 (9) 15
(13) 916
,
120 937 937 Gastos de conservacion

17 (10)

(11)

50 (16) 100

17

150

Perdidas y ganancias

2.500

4.760

2.500 (16) 4.414 (17)

4.414

MANUAL PRAcTICO DE CONTABILIDAD FINANCIERA

Ingresos financieros

150 (17)

20 (12)

150

20

4.760

5. Balance de situacion clasificado y cuenta de Perdidas y ganancias

En primer lugar, mostramos el Balance de sumas y saldos ajustado y regularizado:

BALANCE DE SUMAS BALANCE DE SALDOS
CUENTAS DClldores~
Dcudoras Acrccdoras
Terrenos 2.000 - 2.000 -
Construcciones 12.000 - 12.000 -
Instalaciones en montaje 3.240 3.240 - -
Instalaciones 13.240 - 13.240 -
Elementos de transporte 1.200 100 1.100 -,
Mobiliario 500 100 400 -
Mercaderfas 4.500 2.000 2.500 • -
Clientes 7.600 6.080 1.520 -
Caja y bancos 9.150 6.325 2.825 -
Amortizaci6n acumulada del tnmoviliza- 5.764
do material 88 5.852 -
Capital - 23.425 - 23.425
Prestamos a largo plazo - 2.000 - 2.000
Proveedores 2.600 5.000 - 2.400
Administraciones Publicas - 1.470 - 1.470
Intereses pendientes de pago 60 120 - 60
Remuneraciones pendientes de pago 100 100 - -
Gastos financieros 240 240 - -
Trabajos realizados para el Inmoviliza- 240 240
do material - -
Descuentos en ventas 500 500 - -
Ventas de mercaderfas 5.000 5.000 - -
Compras de mercadertas 2.000 2.000 - -
Descuentos en compras 200 200 - -
Gastos de compras 100 100 - -
Gastos de personal 1.570 1.570 - -
Gastos de publicidad 100 100 - -
Gastos pendientes de pago - 120 - 120
Gastos de amortizaci6n 937 937 - -
Resultados extraordinarios por venta de
inmovilizado 17 17 - -
Gastos de conservaci6n 150 150 - -
Ingresos financieros 20 20 - -
Variaci6n de existencias 2.500 2.500 - -
Perdidas y ganancias 4.414 4.760 - 346
74.266 74.266 35.585 35.585 20

20

SOLUCIONES

135

~

I

5.1. Balance de situaci6n clasificada

6. Asiento de cierre en Diario

'~'l

I ,

Imporles

ACTIVO ImpOl'les

, . PASIVO

I arclales Totales

Parciales TOlales

Importes Asientos Importcs
39.766 Sumas anteriores 39.766
18 xxx
5.764 Amortizaci6n acumulada del
inmovilizado material
23.425 Capital
346 Perdidas y ganancias
2.000 Prestamos a largo plazo
2.400 Proveedores
1.470 Administraciones Publicas ,
60 Intereses pendientes de pago
120 Gastos pendientes de pago aI Terrenos ).000
aI Consttucciones 12.000
aI Instalaciones 13.240
aI Elementos de transporte 1.100
aI Mobiliario 400
aI Mercaderfas 2.500
aI Clientes 1.520
aI Caja y bancos 2.825
75.351 Sumas 75.351 PROPIO Capital

Perdidas y ganancias

AffiNO A LARGO

PLAZO Prestamos

Terrenos Construcciones Instalaciones

Elementos de transporte Mobiliario

~ortizaci6n acumulada mmovilizado material

5.2. Cuenta de Perdidas y ganancias

2.000 12.000 13.240 1.100 400

-5.764 22.976

23.425

346 23.771

2.000 2.000

CIRCllLANTE Mercaderlas Clientes

Caja y bancos

AffiNO A CORTO

PLAZO

Proveedores Administraciones PUblicas Intereses pendientes pago Gastos pendientes de pago

2.500 1.520

2.825 6.845

2.400 1.470 60 120

4.050

29.821

29.821

Supuesto 2.3

Descuentos en ventas

Gastos financieros

Cornpras de mercaderlas Gastos de compras

Gastos de personal

Gastos de publicidad

Gastos de amortizaci6n

Gastos de conservaci6n ReSultados extraordinarios en

venta de inmovilizado SALDO (beneficio)

500 240 2.000 100

1.570 100 937 150

17 346

Des~u~ntos en compras Vanac16n de existencias Trabaj?? realizados para el in-

movilizado material Ventas de mercaderfas Ingresos financieros

200 500

Sabemos que, en estos casas, el valor contable 0 valor en libros de la vendedora s610 es un punto de referencia cuando no sea posible fijar un precio de mercado. En el supuesto, existe un dictamen de una empresa independiente que debe ser la base del calculo.

Por 10 tanto, los valores a asignar a cada activo estaran en proporci6n a sus precios de mercado, cuyo total es de 16.000 u.m.

Terrenos: 6.000 X 12.000 = 4.500 16.000

240 5.000 20

5.000 X 12.000 = 3.750 16.000

4.000 X 12.000 = 3.000 16.000

1.000 X 12.000 = 750 16.000 --

12.000

Edificios:

Instalaciones:

Mercadenas:

Total

136

MANUAL PRAcTICO DE CONTABIUDAD FINANCIERA

SOLUCIONES 137

Asiento:

4.500 Terrenos 3.750 Eclificios 3.000 Instalaciones

750 Mercaderfas

a! Caja y bancos

~.

Supuesto 2.4

1. Asiento de apertura 1.1. En Diario

12.000

Importes Asicntos Importes

2.500 5.000 2.000

500 2.000 3.000 3.000

o-----------------~-------------------

Terrenos Eclificios Instalaciones

Mobiliario y equipo de oficina Mercaderfas

Clientes

Caja y bancos

a! Amortizaci6n acumulada del inmovilizado material

a! Capital

a! Ingresos diferidos por donaciones

a! Proveedores

a! Administraciones Pubiicas

--------------------~---------------------

1.2. En Mayor
Terrenos Eclificios
(0) 2.500 1 (0) 5.000 1
Mobiliario y equipo de oficina Mercaderfas
(0) 500 1 (0) 2.000 1 Amortizaci6n acumulada
Caja y bancos del inmovilizado material
(0) 3.000 1 ·1 (0) 3.750
Ingresos c1iferidos
por donaciones Proveedores
1 (0) 1.000 1 (0) 3.000 138

MANUAL PRAcTICO DE CONTABILIDAD FINANCIERA

Instalaciones

3.750 9.750

1.000 3.000

500

(0) 2.000 1

Clientes

(0) 3.000 1

9.750 •

Administraciones Publicas

1 (0) 500

2. Operaciones del ejercicio 2.1. En Diario

Importes Asicntos Importcs
1 xxx
5.600 Caja y bancos a! Ingresos diferidos por sub-
venciones 5.600
2 xxx
7.000 Eclificios a! Caja y bancos 7.000
(Asiento del 1-7-2002) ,
3 xxx
3.000 Instalaciones a! Acreedores de inmovilizado 3.0~0
(Asiento del 1-7-2002)
4 xxx
100 Mobiliarioyequipodeoficina a! Caja y bancos 100
5 xxx
6,25 Gastos de amortizaci6n a! Amortizaci6n acumulada del
inmovilizado material 6,25
(60/8 x 10112)
5' xxx
36,25 Amort. acumulada del inmo-
vilizado material (30 + 6,25)
20 Caja y bancos
3,75 Perdidas por venta de inmo- a! Mobiliario Y equipo de oficina 60
vilizado
6 xxx
1.800 Mercaderfas a! Proveedores 1.800
7 xxx
200 Proveedores a! Mercaderfas 200
7' xxx
32 Proveedores a! Mercaderfas 32
(0,02 x 1.600)
8 xxx
3.500 Clientes a! Ventas de mercaderfas 3.500
8' xxx
1.000 Coste de ventas a! Mercaderfas 1.000
9 xxx
5.200 Caja y bancos a! Clientes 5.200
[0,8 (3.000 + 3.500)]
10 xxx
2.740,80 Proveedores a! Caja y bancos 2.740,80
[0,6 (3.000 + 1.568)]
11 xxx
1.326 Efectos a cobrar a! Clientes 1.300
a! Ingresos cliferidos por intereses 26
Principal: 0,2(3.000 + 3.500) = 1.300
Intereses: 0,02 x 1.300 = __lQ
1.326
12 xxx
600 Gastos de personal a! Caja y bancos 500
a! Administraciones Publicas 100
13 xxx
200 Gastos de publicidad a! Acreedores de publicidad 200
32.365,05 Sumas 32.365,05 SOLUCIONES

139

2.2. En Mayor

Para no alargar la sol~,:i6n, como en supuestos anteriores, se pasaran los asientos al Mayor, una vez contabilizado el proceso de ajuste y regularizaci6n.

3. Proceso de ajuste y regularizaci6n 3.1. En Diario

Los ajustes a hacer se derivan de los siguientes hechos: - Gastos de amortizaci6n.

- Reconocimiento como ingresod'~l periodo del importe de la subvenci6n equi-

vale~te al gasto de amortizaci6n de los activos subvencionados: Edificios e ins~clOnes. Co~o. se vio en el texto de teorfa (Teorfa de la Contabilidad Financiera), al con~abilizar la empresa un gasto que no provoc6 pago para la misma (fue subvenclOnado) debe ser compensado con un ingreso.

- ~tereses devengados por la deuda con los suministradores de las instalacrones.

- Intereses devengados por el efecto aceptado por el cliente.

Gastos de amortizaci6n Edificios:

Antiguos:

5.000

100

50

7.000 1

5OxT= _2Q .

Nuevos:

170

Instalaciones:

An·· (2.000 x 0,9)

tiguas: 180

10

N (3.000 X 0,9) 1

uevas: X - = 135 315

10 2-

Mobiliario y equipo de oficina:

An . (500 - 60)

tiguo: 8 = 55

100 6

Nuevo: -8- X -1-2 = _6 2_5 ~

Imporles Asicntos lmportes
32.365,05 Sumas anteriores 32.365,05
14 JOO(
546,25 Gastos de amortizaci6n aI Amortizaci6n acumulada del
inmovilizado material 546,25
32.911,30 Sumas 32.911,30 140

MANUAL PRAcTICO DE CONTABIUDAD FINANCIERA

Reconocimiento de parte de la subvenci6n como ingreso

La Administraci6n subvencion6 a la empresa un importe de 5.600 u.m. para un coste total de 10.000 u.m. (7.000 de edificios y 3.000 de instalaciones), 10 cual quiere decir que subvencion6 el 56 por 100 del coste de los activos, con 10 q';le el 56% d~1 gasto de amortizaci6n de estos elementos hay 9-ue compensarlo con un unporte equivalente como ingreso del perfodo por subvenciones.

EI importe es el siguiente:

Gasto de amortizaci6n del edificio subvencionado 70

Gasto de amortizaci6n de la instalaci6n subvencionada ~

Total 205

Ingreso por subvenci6n: 0,56 X 205 114,8

Importes Asientos Importcs
32.911,30 Sumas anteriores 32.911,30
15 JOO(
114,80 Ingresos diferidos por sub- aI Ingresos por su bvenciones 114,80
venciones
33.026,10 Sumas 33.026,10 Intereses de la deuda con suministradores de instalaciones

Asicntos
33.026,10 Sumas anteriores 33.026,10
16 JOO(
180 Gastos financieros aI Intereses pendientes de pago 180
33.206,10 Sumas 33.206,10 Nota: Estos gastos no son capitalizables, puesto que se devengan despues de que las instalaciones estan en funcionarniento.

Intereses devengados por el efecto a cobrar

Intereses totales 0-10-2002 a 1-3-2003) 26

Intereses devengados al31-12-2002:

~ X 3 15,6

5

Asientos
33.206,10 Sumas anteriores 33.206,10
17 JOO(
15,60 Ingresos difer. por intereses aI Ingresos por intereses 15,60
33.221,70 Sumas 33.221,70 ..

SOLUCIONES

141

Asientos de regularizacion

Importes Asientos
33.221,70 Sumas anteriores 33.221,70
18 xxx
2.536,25 Perdidas y ganancias aI Gastos de arnortizaci6n 552.50
a{. Perdidas por venta de inrno-
. vilizado 3,75
aI Coste de ventas 1.000,00
aI Gastos de personal 600,00
aI Gastos de publicidad 200,00
aI Gastos financieros 180,00
19 xxx
3.500,00 Ventas de mercaderfas
114,80 Ingresos por subvenciones
15,60 Ingresos por intereses aI Perdidas y ganancias 3.630,40
39.388,35 Sumas 39.388,35 3.2. Pase al Mayor
Operaciones del ejercicio y proceso de ajuste y regularizaci6n:
Terrenos Edificios Instalaciones
(0) 2.500 (0) 5.000 (0) 2.000
(2) 7.000 (3) 3.000
2.500 12.000 5.000
Mobiliario y equipo de oficina Mercaderfas Clientes
(0) 500 (5') 60 (0) 2.000 (7) 200 (0) 3.000 (9) 5.200
(4) 100 (6) 1.800 (7') 32 (8) 3.500 (11) 1.300
(8') 1.000
600 60 3.800 1.232 6.500 6.500
Amortizaci6n acumulada
Caja y bancos del irunovilizado material Capital
(0) 3.000 (2) 7.000,00 (5') 36,25 (0) 3.750,00 (0) 9.750
(1) 5.600 (4) 100,00 (5) 6,25
(5') 20 (10) 2.740,80 (14) 546,25
(9) 5.200 (12) 500,00
13.820 10.340,80 36,25 4.302,50 9.150 142

MANUAL PRAcTICO DE CONTABIUDAD FINANCIERA

Ingresos diferidos
por donaciones
(0) 1.000
1.000
Ingresos diferidos
por subvenciones
(15) 114,80 (1) 5.600
114,80 5.600
Perdidas por venta
de irunovilizado
(5') 3,75 (18) 3,75
3,75 3,75
Efectos a cobrar
(11) 1.3261

1.326
Gastos de publicidad
(13) 200 (18) 200
200 200
Gastos financieros
(16) 180 (18) 180
180 180
Perdidas y ganancias
(18) 2.536,25 (19) 3.630,40
2.536,25 3.630,40 Proveedores Administraciones Nblicas
(7) 200,00 (0) 3.000 (0) 500
(7') 32,00 (6) 1.800 (12) 100
(10) 2.740,80
2.972,80 4.800 600
Acreedores de irunovilizado Gastos de arnortizaci6n '
1(3) 3.000 (5) 6,25 (18) 552,50
(14) 546,25
3.000 552,50 552,50

Ventas de mercaderfas Coste de ventas
(19) 3.500 (8) 3.500 (8') 1.000 (18) 1.000
3.500 3.500 1.000 1.000
Ingresos diferidos por intereses Gastos de personal
(17) 15,60 (11) 26 (12) 600 (18) 600
15,60 26 600 600 Acreedores de publicidad

1 (13) 200

Ingresos por subvenciones

(19) 114,80 (15) 114,80

200

114,80

114,80

Intereses pendientes de pago

1 (16) 180

Ingresos por intereses

(19)

15,60 (17)

15,60

180

15,60

15,60

SOLUCIONES

143

4. Balance de sftuaclon y cuenta de Perdidas y ganancias

Parten, como sabemos, del Balance de sumas y saldos ajustado y regularizado. ,

BALANCE DE SUMAS BAL,\NCE DE SALDOS
CUENTAS
Dcudoras Acrccdoras Dcudorcs Acrccdorcs
Terrenos 2.500 - 2.500 -
Eclificios 12.000 - 12.000 -
Instalaciones 5.000 - 5.000 -
Mobiliario y equipo de oficina 600 60 540 -
Mercaderfas 3.800 1.232 2.568 -
Clientes 6.500 6.500 - -
Caja y bancos 13.820 10.340,80 3.479,20 -
Amortizaci6n acumulada del inmoviliza-
do material 36,25 4.302,50 - 4.266,25
Capital - 9.750 - 9.750
Ingresos diferidos por donaciones - 1.000 - 1.000
Proveedores 2.972,80 4.800 - 1.827,20
Administraciones Publicas - 600 - 600
Ingresos diferidos por subvenciones 114,80 5.600 - 5.485,20
Acreedores de inmovilizado - 3.000 - 3.000
Gastos de amortizaci6n 552,50 552,50 - -
Perdidas por ventas de inmovilizado 3,75 3,75 - -
Ventas de rnercaderfas 3.500 3.500 - -
Coste de ventas 1.000 1.000 - -
Efectos a cobrar 1.326 - 1.326 -
Ingresos diferidos por intereses 15,60 26 - 10,40
Gastos de personal 600 600 - -
Gastos de publicidad 200 200 - -
Acreedores de publici dad - 200 - 200
Ingresos por subvenciones 114,80 114,80 - -
Gastos financieros 180 180 - -
Intereses pendientes de pago - 180 - 180
Ingresos por intereses 15,60 15,60 - -
Perdidas y ganancias 2.536,25 3.630,40 - 1.094,15
57.388,35 57.388,35 27,413,20 27,413,20 144

MANUAL PRAcTICO DE CONTABILIDAD FINANCIERA

4.1. Balance de Situacion

ACTIVO Importcs PASIVO Importes
Terrenos 2.500 Capital 9.750
Eclificios 12.000 Perdidas y ganancias 1.094,15
Instalaciones 5.000 Ingresos dlferidos por donacio-
Mobiliario y equipos oficina 540 nes 1.000
Amortizaci6n acumulada del in- Ingresos diferidos por subven-
movilizado material -4.266,25 ciones 5.485,20
Mercaderfas 2.568 Acreedores inmovilizado 3.600
Efectos a cobrar 1.326 Proveedores 1.827,20
Ingresos diferidos por intereses -10,40 Adminlstraciones Publicas ; 600
Caja y bancos 3.479,20 Acreedores de publicidad 200
Intereses pendientes de pago 180
23.136,55 23.136,55 Nota: Observese que el ingreso diferido incJuido en el efecto a cobrar compensa el nominal para determinar el valor de realizaci6n de ese efecto el 31 de diciembre. Sin embargo, los ingresos diferidos por donaciones y subvenciones son parte del patrimonio neto, por cuanto financian activos.

4.2. Cuenta de Perdidas y ganancias

DEBE Importcs
Gastos de amortizaci6n 552,50 Ventas de mercaderfas 3.500
Perdidas por venta de inmovili- Ingresos por subvenciones 114,80
zado 3,75 Ingresos por intereses 15,60
Coste de ventas 1.000
Gastos de personal 600
Gastos de publicidad 200
Gastos financieros 180
SALDO (beneficios) 1.094,15
3.630,40 3.630,40 Supuesto 2.5

Valor en cuentas del vehiculo propiedad de la empresa que entrega a cambio del que adquiere:

Base de amortizaci6n: 5.000 - 1.000 = 4.000 Amortizaci6n acumulada all-1-2002:

4.000 X _i_ = 3.000

4

Valor en cuentas: 5.000 - 3.000

= 2.000

SOLUCIONES

145

,:CuaI es el coste, en principio, del vehiculo que adquiere?

Coste actual del vehiculo propio 2.000

Dinero 800

2.800

Dado que el valor de mercado del que 'lliquiere es de 2.500 u.m., el valor por el que se reconoce el vehiculo que la empresa entrega no es 2.000 u.m., sino 1.700 u.m., debiendo la empresa reconocer una perdida por esta diferencia. As! pues, el asiento sera:

Importcs Asicntos Importcs

2.500

3.000 300

200

Supuesto 2.6

xxx Elementos de transporte (el adquirido)

Amortizaci6n acumulada del inmovilizado material

Perdidas en permutas de inmovilizado material

aJ Elementos de tranporte (el entregado)

aJ Caja y bancos

-------------------xxx-------------------

aJ Caja y bancos

Elementos de transporte

5.000 800 200

Tal como vimos en el texto de teorfa (Teorla de la Contabilidad Financiera), el Fondo de reversi6n es un pasivo que la empresa con activos reversibles debe constituir para hacer frente, en el momento de la reversion, a:

_ Cubrir el coste actual de los activos que revierte.

_ Cubrir los gastos que se originen en el momenta de la reversi6n. El primer apartado sera:

_ Coste actual del acondicionamiento del local dentro de veinte aiios

(estara totalmente amortizado) 0

- Coste actual de las instalaciones:

Duraci6n I." compra: ocho afios, con un coste de 8.000.

Duraci6n 2." compra: ocho afios, con un coste de 8.000 X 1,2. Duraci6n 3." compra: cuatro afios, con un coste de 8.000 X 1,2 X 1,2.

Asfpues:

Coste de adquisicion 2." reposici6n Amortizaci6n acumulada:

11.520

11.520 X ~ = 5.760 8

146

MANUAL PRAcTICO DE CONTABILIDAD FINANCIERA

SOLUCIONES

147

Coste actual dentro de veinte aiios .

Gastos de reversi6n estimados .

Total ; .

5.760 1.000

6.760

P~r aplicaci6n del principici de correlaci6n de gastos e ingresos y suponiendo unos mgresos regulares durante el perfodo de concesi6n, la creaci6n del fondo la haremos lineal, 10 cual implica un importe de

6.760 = 338

20

Alta en patrimonio

Importes Asicntos Irnportes

18.000

------------XXX------------

Acondicionamiento local concesi6n

Instalaci6n de la concesi6n

10.000 8.000

aJ Caja y bancos

xxx--------------------

Primera reposici6n

Importes Asientos Importes

8.000

-----------XXX-------------

8.000 Amortizaci6n acumulada del

inmovilizado material aJ Instalaci6n de la concesi6n

(baja de la vieja)

------------xxx------------

9.600 Instalaci6n de la concesi6n aJ Caja y bancos

(alta de la nueva)

XXX

9.600

Segunda reposicion

Asicntos

9.600

-----------------XXX-------------------

Amortizaci6n acumulada del

inmovilizado material aJ Instalaci6n de la concesi6n

(baja de la vieja)

------------------------xxx------------------------

Instalaci6n de la concesi6n aJ Caja y bancos (alta de la nueva)

XXX

9.600

11.520

11.520

Casto anual de la reversi6n

Operaci6n de reversi6n

.. '

IInportcs Asientos Importcs

15.760

.. xxx----- _

Amortizaci6n acumulada dei inmovilizado material

Local 10.000

Instalaci6n 5.760

Fondo de reversi6n -- a/ Acondicionamiento del local

a/ Instalaci6n

a/ Caja y bancos - xxx

6.760

10.000 11.520 1.000

Supuesto 2.7

Coste de proveedor: 70.000 X 1,05 73.500

Transporte ..................................•.................................................................. 1.000

Instalaci6n y prueba 3.500

84.000

Total

Los costes de producci6n, es decir, los de explotaci6n y otros de esta maquinaria no son, obviamente, costes de la misma, sino costes de operaci6n.

148

MANUAL PRAcTICO DE CONTA8111DAD FINANCIERA

Capftulo 3

Supuesto 3.1

a) No, insistimos en que el inmovilizado material es un bien de uso, no destinado, por tanto, a la venta, por 10 que no tiene que coincidir su valor contable con su valor justo de mercado 0 valor uti! de reposici6n, sino que se debe procurar igualar al montante de servicios que aun debe prestar a la empresa. ,

b) No, el gasto de amortizaci6n debe adecuarse 10 mas posible a los servicios que el activo presta y, por tanto, a los ingresos que se derivan, directa 0 rtJ.directamente, de su uso.

c) No, la amortizaci6n es la asignaci6n de un gasto anticipado (coste) a los gastos de los ejercicios en que el inmovilizado material se usa, pero no es un proceso de valoraci6n.

d) La amortizaci6n es, como decimos, la asignaci6n a periodos sucesivos del coste de un activo fijo depreciable. El agotamiento es la conversi6n de un recurso 0 bien natural en existencias para la venta.

e) 1. Gasto.
2. Activo.
3. Gasto.
4. Activo.
5. Gasto. f) Con independencia de que un activo pueda ser contablemente revalorizado, si su vida es limitada, debe ser sometido a un proceso de amortizaci6n.

Supuesto 3.2

Para reproducir el Balance de apertura es necesario cuantificar el saldo de las cuentas que faltan y que, segun el enunciado del supuesto son:

- Amortizaci6n acumulada del inmovilizado material.

- Grandes reparaciones pendientes de pago (0 Provisi6n para grandes repara-

ciones) -cuenta de pasivo-.

- Repuestos, que esta cuantificada en 100

Amortizacion acumulada al31-12-2001 Construcciones

8

100.000 X - = 16.000 50

SOLUCIONES

149

Instalaciones

55.000

--=:..:.::....__ x (10 + 9 + ... + 4)

(10 + 9 + ... + 1)

55.000 x 49 = 49.000 55

Vemculos

...

Base amortizable: 10.000 X 0,8 = 8.000

8.000 X 2 = 4.000 4

Mobiliario

5.000 X 3 = 1.875 8

Equipos para proceso de la informaci6n

Como sabemos, es preciso detenninar el tipo constante de amortizaci6n, que se obtiene de la siguiente f6nnula:

t = 1 -

Han transcurrido dos afios hasta 31-12-2001, con 10 que la amortizaci6n acumulada a esa fecha sera:

Aiio 2000: 8.000 X 0,331259695 2.650,078

Aiio 2001: 5.349,922 x 0,331259695 1.772,214

4.422,292

Total de amortizaciones:

Construcciones 16.000

Instalaciones 49.000

Vehfculos 4.000

Mobiliario 1.875

Equipos para proceso de datos 4.422,292

75.297,292

Grandes reparaciones

.

El coste de las ultimas grandes reparaciones fue de 4.000 u.m. y la estimaci6n del coste de las que tendran lugar ell de enero de 2003 es de 4.800 u.m. (4.000 X 1,20). El devengo de ese gasto se entiende que es lineal, con 10 que en 20011a empresa ya habra provisionado la cuarta parte del total, es decir, 1.200 U.m.

150

MANUAL PRAcTICO DE CONTABILIDAD FINANCIERA

.-'.'~

Tras estos calculos, el Balance de apertura obtenido es:

ACTIVO
Terrenos 40.000 Capital 184.000
Construcciones 100.000 Proveedores 38.802,708
Instalaciones 55.000 Administraciones Publicas 5.000
Vehfculos 10.000 Provisi6n para grandes
Mobiliario 5.000 reparaciones 1.200
Equipos para proceso de in-
fonnaci6n 8.000
Amortizaci6n acumulada ,
inmovilizado material -75.297,292
Mercaderias 15.000 •
R.epuestos . 100
Pagares de! Tesoro 11.200
Clientes 20.000
Caja y bancos 40.000
229.002,708 229.002,708 2. Asiento de apertura en Diario y Mayor 2.1. En Diario

40.000 100.000 55.000 10.000 5.000 Ii.Ood

15.000

100 11.200 20.000 40.000

Asientos Importes

xxx----------

0--------- xxx----------

Terrenos Construcciones Instalaciones Vehfculos Mobiliario

Equipospara proceso de la

infonnaci6n Mercaderias Repuestos

Pagares del Tesoro

Clientes

Caja y bancos

75.297,292 184.000 38.802,708 5.000

1.200

at Amortizaci6n acumulada del

inmovilizado material at Capital

at Proveedores

at Administraciones Publicas

at Provisi6n para grandes reparaciones

SOLUCIONES

151

2.2. Pase al Mayor
Terrenos Construcciones Instalaciones
(0) 40.000 I (0) 100.000 I (0) 55.000 I
Equipos para proceso
Vel:Uculos Mobiliario de la informacion
(0) 10.000 I (0) 5.000 f· (0) 8.000 I
Mercaderfas Repuestos Pagares del tesoro
(9) 15:000 I (O~ 100 I (0) 11.200 I
Amortizaci6n acumulada
Clientes Caja y bancos del inmovilizado material
(0) 20.000 I (0) 40.000 I I (0) 75.297,292
Capital Proveedores Administraciones Publicas
I (0) 184.000 I (0) 38.802,708 I (0) 5.000
Provisi6n para
grandes reparaciones
I (0) 1.200 3. Asientos en Diario y Mayor para registrar las operaciones del ejercicio 3.1. En Diario

Asicnlos Irnportes

xxx
25.000 Terrenos aJ Ingresos diferidos por dona-
ciones (cuenta de neto) 25.000
2 xxx
85.000 Caja y bancos aJ Prestamos a largo plazo en
moneda distinta del euro 85.000
(100.000 $ X 0,85)
3 xxx
50.000 Construcciones en curso aJ Caja y bancos 50.000
4 xxx
120.000 Compras de mercaderfas aJ Proveedores 120.00.0
4' xxx
2.400 Proveedores aJ Descuentos en compras 2.400 152

MANUAL PRAcTICO DE CONTABILIDAD FINANCIERA

Importes Asientos Importes
4" xxx
12.000 Gastos de compras aJ Caja y bancos 12.000
5 xxx
300.000 Clientes aJ Ventas de mercaderfas 300.000
5' xxx
240.000 Caja y bancos aJ Clientes 240.000
6 xxx
60.000 Gastos de personal aJ Caja y bancos 40.000
aJ Administraciones Publicas 20.000
7 xxx ,
11.500 Caja y bancos aJ Pagares del Tesoro 11.200
aJ Resultados extraordinarios ~
por venta de valores mobilia-
rios 300
8 XJIX
160 Gastos de amortizaci6n aJ Amortizaci6n acumulada del
inmovilizado material 160
(1.200 x 0,2 X 8112)
8' xxx
760 Amortizaci6n acumulada del
inmovilizado material
400 Caja y bancos
340 Resultados extraordinarios
por venta de inmovilizado aJ Vehfculos 1.500
9 xxx
200 Compras de repuestos aJ Caja y bancos 200
10 xxx
5.000 Perdidas en cobra a clientes aJ Clientes 5.000
11 xxx
100.000 Proveedores aJ Caja y bancos 100.000
1.012.760 Totales 1.012.760 3.2. Pase a Mayor

Se hara, en conjunto, con los asientos de ajuste y regularizaci6n.

4. Asientos de ajuste y regularizaci6n Los ajustes que hay que realizar son: - Gastos de amortizaci6n.

- Gastos de grandes reparaciones.

- Gastos por intereses pendientes de pago.

- Valoraci6n del prestamo en moneda distinta del euro.

- Capitalizaci6n de gastos por intereses y diferencias de cambio.

- Ajustes en mercaderfas y repuestos.

SOLUCIONES

153

Gastos de amortizaci6n

Construcciones .

Instalaciones:

55.000 x 3 55

4.1. En Diorio

16.000

Importes Asicruos Importes

1.012.760

3.000

Vehiculos:

(10.000 - 1.500) x 0,8 4

...

1.700

Mobiliario:

5.000 ·S

Equipos para proceso de la informaci6n:

(8.000 - 4.422,292) x 0,331259 1.185,150

625

22.510,150

Gastos de grandes reparaciones Su importe se eleva a 1.200 u.m.

Gastq~ por in~resf3s. ~ pagar ell-l~~P9~

100.0qq $ x 0,11 :::: : :.................. 11.000 $

",.000 x 9,86 :.:: 9.460 u.m.

Valoraci6n del prestamo en moneda distinta del euro (u.m.)

Valor en cuent~s .

Valor al cambio e131-12 ..

85.000 86.000

1.000

Diferencia negativa de cambio .

1.012.760

Sumas anteriores

22.510,150 Gastos de amortizaci6n

12--------- xxx----------

af Amortizaci6n acwnulada del inmovilizado material

13 xxx----------

1.200 Gastos de reparaciones af Provisi6n para grandes repa-

raciones 1.200

(cuenta de pasivo)

14 xxx----------

9.460 Gastos financieros af Intereses pendientes de pago ; 9.460

15 xxx----------

1.000 Diferencias neg. de cambio af Prestamos a largo plazo en

moneda distinta del euro 1.000

10.460

15.000

20.000

100

50

224.520,150 2.400 5.000

16 xxx----------

Construcciones en curso af Trabajos realizados para el

inmovilizado material

(0 gastos capitalizados)

(gastos financieros y diferencias negativas de cambio)

17 xxx----------

Variaci6n de existencias de

mercadertas af Mercadedas

(por eJ inventario inicial)

18---------,--- xxx:. .

Mercadedas ·af Variaci6n de existencias de

mercadedas

(por el inventario final)

19--------- xxx----------

Variacion de existencias de

af Repuestos (por eJ inventario inicial)

20------~-- xxx----------

Repuestos af Variaci6n de existencias de

repuestos

repuestos

(por el inventario final)

21--------- xxx----------

Perdidas y ganancias Descuentos en compras

Variaci6n de existencias de mercaderfas

af Variaci6n de existencias de

repuestos

af Compras de repuestos

af Compras de mercadertas af Gastos de compras

af Gastos de personal

af Gastos de amortizaci6n af Gastos de reparaciones af Gastos financieros

af Diferencias negativas de cam-

bio t ,

af Resultados extraordinarios en venta de inmovilizado

af Perdidas en cobro a clientes

22.510,15

10.460

15.000

20.000

100

50

50 200

120.000 12.000 60.000 22.670,15

1.200 9.460

~.OOO 340 5.000

154

MANUAL PRAcTICO DE CONTABILIDAD FINANCIERA

SOLUCIONES

155

Importes Asicntos lmportes
22 xxx
300.000 Ventas de mercaderfas
300 Resultados extraordinarios
en ventas de valores mobilia-
rios
10.460 Trabajos realizados para el alPirdidas y ganancias
inmovilizado material 310.760
1.633.220,300 Sumas 1.633.220,300 4.2. Pase a Mayor (junto con las operaciones del ejercicio)
Terrenos Construcciones Instalaciones
(0) 40.000 (0) 100.000 (0) 55.000
(1) 25.000
65.000 100.000 55.000
Equipos para proceso
Vehiculos Mobiliario de la informaci6n
(0) 10.000 (8') 1.500 (0) 5.000 (0) 8.000
10.000 1.500 5.000 8.000
Mercadedas Repuestos Pagares del Tesoro
(0) 15.000 (17) 15.000 (0) 100 (19) 100 (0) 11.200 (7) 11.200
(18) 20.000 (20) SO
35.000 15.000 150 100 11.200 11.200
Amortizaci6n acumulada
Clientes Caja y bancos del inmovilizado material
(0) 20.000 (5') 240.000 (0) 40.000 (3) 50.000 (8') 760 (0) 75.297,292
(5) 300.000 (10) 5.000 (2) 85.000 (4") 12.000 (8) 160
(5') 240.000 (6) 40.000 (12)22.510,150
(7) 11.500 (9) 200
(8') 400 (11) 100.000
320.000 245.000 376.900 202.200 760 97.967,442
Capital Proveedores Administraciones Publicas •
(0) 184.000 (4') 2.400 (0) 38.802,708 (0) 5.000
(11) 100.000 (4) 120.000 (0) 20.000
184.000 102AOO 158.820,708 25.000 156

MANUAL PRAcTICO DE CONTABIUDAD FINANCIERA

j

Provision para grandes reparaciones

(0) (13)

Construcciones en curso

(3) 50.000 (16) 10.460

60.460

Gastos de compras

Ingresos diferidos por donaciones

1.200 1.200

25.000

Prestamos a largo plazo en moneda distinta del euro

(2) 85.000

(IS) 1.000

86.000

(I)

25.000

Descuentos en compras

2.400

2.400

2.400

120.000

120.000

(4) 120.000 (21) 120.000 (21) 2.400 (4')

30p.000

300.000

Compras de mercadedas

Ventas de mercaderfas

2.400

• Gastos de personal

12.000

12.000

(4") 12.000 (21)' 12.000 (22) 300.000 (7) 300.000 (6) 60.000 (21) 60.000

Resultados extraordinarios por venta de valores mobiliarios

(22)

300 (7)

300

Compras de repuestos

Gastos de amortizaci6n

300

22.670,15

22.670,15

300 (8) 160 (21) 22.670,15 (8') (12) 22.510,15

Perdidas en cobro a clientes

(9) 200 (21) 200 (10) 5.000 (21)

---------+---------

200

Gastos financieros

(14)

9.460 (21) 9.460

9.460 9.460

Trabajos realizados para el inmovilizado material

10.460

10.460

(22) 10.460 (16) 10.460 (17) 15.000 (18) 20.000 (19)

(21) 5.000

Perdidas y ganancias

(21)224.520,150 '(22) 310.760

224,520,150

310.760

200

5.000

Intereses pendientes de pago

I (14) 9.460

Variaci6n de existencias de rnercaderfas

20.000

20.000

60.000

60.000

Resultados extraordinarios P9r venta de inmovilizado

340

340

340 (21)

340

Gastos de reparaciones

5.000 (13) 1.200 (21) 1.200

---------+---------

5.000 1.200 1.200

Diferencias negativas de cambio

(IS)

1.000 (21) 1.000

9.460

1.000 1.000

Variaci6n de existencias de repuestos

100

100

100 (20) (21)

so SO

SOLUCIONES

157

158

5. Balance de situacien y cuenta de Perdidas y ganancias Partimos del Balance de sumas y saldos ajustado.

BALANCE DE SUMAS BALANCE DE SALDOS
CUENTAS
Deudoras Acrecdoras Deudores Acrcedores
Terrenos 65.000 - 65.000 -
Construcciones 100.000 - 100.000 -
Instalaciones 55.000 - 55.000 -
Vehfculos 10.000 1.500 8.500 -
Mobiliario 5.000 - 5.000 -
Equipos proceso. de informacion 8.000 - 8.000 -
Mercaderfas 35.000 15.000 20.000 -
Repuestos 150 100 50 -
Pagares del Tesoro 11.200 11.200 - -
Clientes 320.000 245.000 75.001) -
Caja y bancos 376.900 202.200 174.700 -
Amortizaci6n acumulada del inmo-
vilizado material 760 97.967,442 - 97.207,442
Capital - 184.000 - 184.000
Proveedores 102.400 158.802,708 - 56.402,708
Administraciones Publicas - 25.000 - 25.000
Provision para grandes reparacio-
nes - 2.400 - 2.400
Ingresos diferidos por donaciones - 25.000 - 25.000
Prestamos a largo plazo en moneda
distinta del euro - B6.000 - 86.000
Construcciones en curso 60.460 - 60.460 -
Compras de mercaderfas 120.000 120.000 - -
Descuentos en compras 2.400 2.400 - -
Gastos de compras 12.000 12.000 - -
Ventas de mercaderfas 300.000 300.00'0 - -
Gastos de personal 60.000 60.000 - -
Resultados extraorclinarios por ven-
ta de valores mobiliarios 300 300 - -
Gastos de amortizaci6n 22.670,150 22.670,150 - -
Resultados extraorclinarios por ven-
ta de inmovilizado 340 340 - -
Compras de repuestos 200 200 - -
Perdidas en cobro a clientes 5.000 5.000 - -
Gastos de reparaciones 1.200 1.200 - -
Gastos financieros 9.460 9.460 - -
Intereses penclientes de pago - 9.460 - 9.460
Diferencias negativas de cambio 1.000 1.000 - -
Trabajos realizados para el inmovi-
lizado material 10.460 10.460 - -.
Variaci6n de existencias de merca-
derfas 20.000 20.000 - -
Variaci6n de existencias de repues-
tos 100 100 - -
Perdidas y ganancias 224.520,150 310.760 ._ 86.239,85Q
-
1.939.520,300 1.939.520,300 571.710 571.710 MANUAL PRAcTICO DE CONTABILIDAD FINANCIERA

r

.

. ,

Balance de sftuacion

ACTIVO Importcs PASIVO Importcs
Terrenos 65.000 Capital 184.000
Construcciones 100.000 Perdidas y ganancias 86.239,850
Instalaciones 55.000 Ingresos diferidos por dona-
Vehfculos 8.500 ciones 25.000
Mobiliario 5.000 Prestamos a largo plazo en
Equipos para proceso de la moneda distinta del euro 86.000
infonnaci6n 8.000 Proveedores 56.40P08
Coristrucdones en curso 90.460 Administraciones Publicas 25.000
Amortizacion acumulada in- Provision para grandes re-
movilizado material' .. -97.207,442 paraciones ; 2.400
Mercaderfas 20.000 Intereses pendientes de pago 9.460
Repuestos 50
Clientes 75.000
Caja y bancos 174.700
474.502,558 474.502,558 Cuenta de Perdldas y ganancias

DEBE Importes HABER Imporres
Variaci6n de existencias de Descuentos ell compras 2·4po
repuestos 50 Varlacfon existencias de
Compras de repuestos 200 mercaderfas 5.000
Compras de mercaderfas 120.000 Ventas de mercaderfas 300.000
Gastosde compras 12.000 Resultados extraordinarios
Gastos de personal 60.000 en venta de valores mobl-
Gastos de amortizaci6n 22.670,150 liarios 300
Gastos de reparaciones 1.200 Trabajos realizados para el
Gastos financieros . ~.4pO irun(jyUi~d? material IO.46P
bife'renciasnegativas de
cambio 1.000
Resultados extraordinarios
por venta de inmovilizado 340
Perdidas en cobros de clien-
tes 5.000
SALDO (Beneficio) 86.239,850
318.160 318.160 SOLUCIONES

159

Supuesto 3.3

1.1. Metodo lineal

50.000 - 4.000 = 9.200 5

1.2. Decreciente con tanto constante

. ...

En este metodo, el primer dato a obtener es el tanto constante que opera para que, al final del afio Ultimo, el valor residual sea el estimado, en este caso, 4.000 u.m.

Tal como hemos visto en el texto, el tanto se calcula como sigue:

t=l-

de doade

t = 0,39658 anual, en tanto por uno. o bien

39,658 anual, en tanto por cien

La amortizacion del segundo ano sera:

t(Vo - Vi)

0,39658(50.000 - 50.000 X 0,39658) = 11.965,24

1.3. Numeros digitos

La suma de mimeros digitos de los cinco afios de vida util del bien es: 5 + 4 + 3 + 2 + 1 = 15

Salvo advertencia en contrario, el metodo de numeros dfgitos siempre es deereciente, por 10 que la amortizaci6n del segundo afio corresponde al digito 4, con 10 que su importe sera:

50.000 - 4.000 X 4 = 12.266,66 15

En base a la actividad, sera:

50.000 - 4.000 X 4.000 = 7.360 25.000

Supuesto 3.4

El primer problema que se plantea en este supuesto es si el coste de las 6.000 u.m. es 0 no capitalizable. Entendemos que sf, por cuanto, si bien no se alarga la vida del bien 0 no se incrementa el numero de unidades que produce, el desembolso tiene un efecto positivo en los resultados futures, al aumentar la eficiencia de la producci6n.

Aclarado este punto, 10 que debeIll()~ t~~er presente es que, al no alargar la vida uti! de la maquina, este coste ha de distribuirse en los ejercicios cuartoy quintode

vida util de la misma. . .

160

MANUAL PRAcTICO DE CONTABIL1DAD FINANCIERA

En estos casos, existen dos posibles soluciones:

1. Calcular dos subcuotas de amortizacion, una para el coste inicial y otra para la mejora.

2. Partir del valor contable que tiene el bien en el momento de capitalizar la mejora y calcular una cuota unica,

Las dos soluciones deben dar, como es Iogico, el mismo resultado. Veamos el caso del metoda lineal .

Primera alternativa:

La subcuota: 50.000 - 4.000

9.200

5

6.000 2.a subcuota: -. --

..' 2

Cuota total 12.200

Segunda alternativa:

Valor en libros antes de la mejora:

(50.000 - 4.000) - (3 X 9.200) = 18.400

C 18.400 + 6.000 2 00

uota: = 1 .2

2

Metodo decreciente con tanto constante

En este metodo, al no existir mas que un solo valor residual, no es aplicable mas que la segunda altemativa.

El valor en libros de la maquina, al principio del afio 4, antes de afiadirle el coste de la mejora, sera:

V4 = Vo(1 - t)3

V4 = 50.000(1 - 0,39658)3 = 10.985,605

A este valor en libros habra que ariadir el coste de la mejora, con 10 que el valor actual total sera:

10.985,605 + 6.000 = 16.985,605

Y habra que determinar un nuevo tanto que haga que al final del quinto afio el valor residual sea 4.000.

Teniendo en cuenta que faltan dos afios de vida util, el nuevo tanto vendra dado de esta igualdad:

4.000

t' = 1 -

16.985,605 t' = 0,514723

La cuota de amortizaci6n del cuarto afio sera:

. . ,. '-.'i.· :', :.,.: :'} :.,._,

16.985,605 X 0,514723 = 2.74:2,&~

La comprobaci6n viene dada porque el valor residual, al final de la vida util, debe ser 4.000 u.m.

SOLUCIONES

161

= 12.880

La cuota de amortizaci6n del quinto y Ultimo afio sera: (16.985,605 - 8.742,89) x 0,514723 =4.242,715 De tal manera que el valor residual sera:

16.985,605 - 8.742,89 - 4.242,715 = 4.000 como tratabamos de demostrar.

Valor con la mejora:

20.240 + 6.000 = 26.240

Cuota 4.° afio: 26.240 x 7.000 = 16.698 18

7.000 + 4.000 '

Metoda de los numeros digitos Primera alternativa:

.. '

Supuesto 3.5

La subcuota: 50.000; 4.000 x 2 = 6.133,33 2." subcuota: 6.000 X 2 2 + 1

4.000

La soluci6n de este supuesto tiene una variante respecto al visto anteriormente; y es que el coste de la mejora a distribuir es su importe menos el incremento del valor residual que en el ejemplo es 4.500 - 4.000; es decir, 500. Por tanto, el gasto a distribuir, mediante el proceso de amortizaci6n, por 10 que respecta a la rnejpra, es 6.000 - 500 = 5.500.

Metoda lineal

Primera altemativa:

"b 50.000 - 4.000

1. su cuota: 5

9.200

Cuota total 10.133,33

Segunda alternativa:

Valor en libros antes de la mejora:

46.000 - [46.000 X 5 + 46.000 X 4 + 46.000 X 3] = 9.200

15 15 15

Valor con la mejorll;: '

6.000 - 500

2." subcuota: 2

= 2.750

Cuota total 11.950

9.200 + 6.000 = 15.200

. 15.200 ..'

Cuota nueva: --.- X 2 = 10.133,33 2 + 1

Segunda alternativa:

Valor en libros antes de la mejora: 18.400 Valor con la mejora:

Unidades de produccion Primera alternativa:

·'.ii- ,-', '," '.,.',.

50.000 - 4.000

I." subcuota: 25.000 X 7.000

2." subcuota: 6.000 X 7.000

7.000 + 4.000

18.400 + 5.500 = 23.900 Cuota: 18.400 + 5.500 = 11.950 2

= 3.818,18

Metoda decreciente con tanto constante

Hay que calcular un nuevo tanto, tal como vimos en la soluci6n del supuesto 3.4. El nuevo valor depreciable sera:

Valor en libros del coste origen 10.985,605

Coste de la mejora a distribuir 6.000

Cuota total 16.698,18

Segunda alternativa:

Valor en libros antes de la mejora:

Ano

16.985,605

Amortizaci6n

En el calculo del nuevo tanto hay que recordar que el valor residual de la rnaquina ha cambiado, con 10 que tendremos:

1 2 3

11.040 7.360 7.360

25.760 46.000 - 25.760 = 20.240

t' = 1 -

4.500

16.985,605

de donde:

t' = 0,485286

162

MANUAL PRAcTICO DE CONTABILIDAD FINANCIERA

SOLUCIONES

163

La cuota del cuarto ano sera:

16.985,605 x 0,485286 = 8.242,89 .

AI igual que virnos para el supuesto anterior, la comprobacion viene dada polque el valor residual al final de la vida util debe ser 4.500 u.m.

La cuota de amortizaci6n del quinto y Ultimo afio sera:

(16.985,605 - 8.242,89) x 0,485286 = 4.242,715 De tal manera que el valor residual ;~ra:

16.985,605 - 8.242,89 - 4.242,715 = 4.500

Metodo de los numeros digitos Primera alternativa:

b 50.000 - 4.000

La su cuota: 15 X 2 = 6.133,33

5.500

2 a subcuota: -- X 2 3.666,67

. 2+1 ---

Cuota total 9.800

Segunda altemativa:

Valor en libros antes de la mejora 9.200

Coste a distribuir de la mejora ····· 5.500

14.700

14.700

Cuota nueva: --- X 2 = 9.800 2 + 1

Unidades de producci6n Primera alternativa:

La subcuota: 50.000 - 4.000 X 7.000 25.000

12.880

5.500 2.a subcuota: --~--- X 7.000 7.000 + 4.000

Cuota total 16.380

3.500

Segunda alternativa:

Valor en libros antes de la mejora 20.240

Coste a distribuir de la mejora 5.500

25.740

25.740

Cuota 4.° afio: ------ X 7.000 = 16.380 7.000 + 4.000

164

MANUAL PRAcTICO DE CONTABILIDAD FINANCIERA

Supuesto 3.6

AI no incrementar la productividad de las maquinas ni su vida util, el desembolso se computa como un gasto, mediante el siguiente apunte:

aJ Caja y bancos

2.000

2.000 Gastos por reparaciones

Supuesto 3.7



Se dan las dos condiciones necesarias para capitalizar el desembolso; a saber:

- Aumenta la capacidad de las maquinas.

- Se conoce el coste a dar de baja por el bien sustituido.

Asiento:

- Por la baja de los motores viejos:

1.000 Amortizaci6n acumulada de activos fijos

500 Perdida en activos fijos aJ Maquinaria

1.500

- Por los motores nuevos:

aJ Caja y bancos

2.000

2.000 Maquinaria

SOLUCIONES

165

Capftulo 4

Supuesto 4.1

La empresa Uno paga 8 100 . .

7.500 u.m. Este exceso puede debue'rsme"ilaodr un patnmoruo cuyo valor en libros es de

osrazones:

- Infravaloraci6n neta, en cuentas, de los activos,

- Existencia de un intangible (fondo de comercio).

En el supuesto, el exceso tiene los dos componentes:

Infravaloraci6n neta de los actives

Valor en libros

Valor de mercado

Diferencia (+) 500 (-)200

(+) 300

300

Construcciones Existencias

Total

Existencia de fondo de comercio

Diferencia total: 8.100 - 7.500

1.000 4.000

1.500 3.800

600

. Asiento de Diario en la empresa Uno:

Terrenos Construcciones Instalaciones Maquinaria Existencias

FONDO DE COMERCIO

1.000 3.000 1.000 1.500 3.800

300

aJ Amortizaci6n acumulada del inmovilizado material

aJ Caja y bancos

xxx

2.500 8.100

Nota: El ajuste en la valoraci6n de las COllSQu •

(Construcciones) como a Ja cuenta compensad ra cClOndes p(or el 5?% ?fecta tanto a la cuenta deudora

o 0 acree ora Amortizacion acuillulada).

166

MANUAL PRAcTICO DE CONTABILIDAD FINANCIERA

SOLUCIONES

167

Supuesto 4.2

Asientos en Diario

Importes Asicnros Importes
1 xxx
5.000 Gastos de pubJicidad aJ Caja y bancos 5.000
2 xxx
500 Gastos de personal
1.100 Gastos de servicios exteriores aJ Caja y bancos 1.600 '
3 xxx
6.000 Propiedad industrial aJ Caja y bancos ti.OOO
4 xxx
1.000 Existencias de material pu-
bJicitario aJ Caja y bancos 1.000
13.600 Sumas 13.600 Ajustes

Importes Asicntos Importes

400

400

900

Por la amortizaci6n de la propiedad industrial:

Gastos de amortizaci6n aJ Amortizaci6n acumulada del

inmovilizado inmaterial (6.000/15)

--------------------xxx--------------------

Por el consurno de material de pubJicidad:

900 Gastos de publicidad aJ Existencias de inmterial pu-

blicitario

xxx

Supuesto 4.3

1. Segun normativa internacional

Hemos de recordar que, segun las normas internacionales y las emitidas por la AEeA, los gastos de investigaci6n no se capitalizan, es decir, se cornputan como gastos del perfodo, en tanto que los de desarrollo de un proyecto concreto se capitalizan.

Asi pues, los asientos en Diario seran los siguientes:

Por la fase de investigacion:

Importes J\sicntos" Importes

2.000 Gastos de personal aJ Caja y bancos 2.000
xxx
1.000 Gastos por consumo de IIl'Il-
teriales aJ Existencias de materiales 1.000
xxx
500 Gastos de amortizaci6n aJ Amortizacion acumulada del
inmovilizado material 500
xxx
1.000 Costes indirectos aJ Caja y bancos 1.000
xxx Al 31 de diciembre de 2002, estos gastos seran regularizados con Perdidas y ganancias mediante este asiento:

Importes Asicnlos Importes

aJ Gastos de personal

aJ Gastos por consumo de rnateriales

aJ Gastos de amortizaci6n aJ Costes indirectos

Perdidas y ganancias

4.500

Por la fase de desarrollo:

Importcs Asientos Importes

500 Gastos de personal aJ Cajaybancos 500
xxx
200 Gastos por consumo de rna-
teriales aJ Existencias de materiales 200
xxx
600 Gastos por servicios exterio-
res aJ Caja y bancos 600
xxx
100 Gastos de amortizacion aJ Amortizaci6n acumulada del
inmovilizado material ,100
xxx
600 Costes indirectos aJ Caja y bancos 600 168

MANUAL PRAcTICO DE CONTABILIDAD FINANCIERA

2.000 1.000 500 1.000

SOLUCIONES

169

Al final del ejercicio, estos gastos se capitalizan en el inmaterial «Gastos de investigaci6n y desarrollo», por 10 que procede hacer estos asientos:

Por la capitalizacion:

Importes Asientos Importcs

2.0@0

,

2.000

Gastos de investigaci6n y desarrollo

aJ Gastos capitalizados

(0 Trabajos para el inmovilizado inmaterial)

xxx----------------------

La regularizaci6n no implicara resultado alguno, puesto que los gasfos han sido capitalizados. Los asientos seran:

Imporres Asicnlos Importes

2.000 Perdidas y ganancias aJ Gastos de personal 500
aJ Gastos por consumo de rna-
teriales 200
aJ Gastos por servicios exterio-
res 600
aJ Gastos de amortizaci6n 100
aJ Costes indirectos 600
xxx
2.000 Gastos capitalizados
(0 Trabajos realizados para el in-
movilizado inmaterial) aJ Perdidas y ganancias 2.000
xxx La cuenta Gastos de investigaci6n y desarrollo figurara en el Balance de situaci6n dentro del irunaterial por 2.000 u.m. Observese que, a pesar de no incluir gastos de la f~e de investigacion, la practica profesional intemacionallo denomina de investigacton y desarrollo, dado que son actividades inseparables.

2. Segtin nonnas del ICAC y con teneduria del PGC

En este caso, se capitalizan los gastos de ambas fuses, si se dan las condiciones que hemos visto en el texto.

Por la fase de investigacion:

El gasto por consumo de materiales se registra al final del periodo, mediante la cuenta (61) Variaci6n de existencias. El PGC contabiliza las existencias mediante un sistema de inventario peri6dico 1.

I Vease nuestro texto Introduccion a la Contabilidad. Aspectos te6ricos EDlASA Madrid

2004. ' , ,

500

Asientos Importes

(682) Dotaci6n para amortizaci6n del inmovilizado material

aJ (282) Amortizaci6n acumulada del inmovilizado material

------------------~------------------

:J;. (57) Tesorerfa

(XX) Gastos varios

1.000

500 1.000

AI3! de diciembre estos gastos seran capitalizados, ya que se dan las condiciones para ello, segun el PGC:

4.500

(210) Gastos de investigaci6n y desarrollo

Importes Asientos Importes

aJ (731) Trabajos realizados para el inmovilizado inmaterial

Para la regularizacion, haremos los asientos siguientes:

4.500

Importes Asicnlos Importcs

2.000 1.000*

4.500 (129) Perdidas y ganancias aJ (64) Gastos de personal

aJ (61) Variaci6n de existencias aJ (682) Dotaci6n para amortizaci6n del inmovilizado material

aJ (XX) Gastos varios

------------------~------------------

4.500 (731) Trabajos realizados para el inmovilizado inmate-

rial aJ (129) Perdidas y ganancias xxx

500 1.000

4.500

(*l Cuenta que habra sido creada previamente.

Por la [ase de desarrollo:

170

MANUAL PRAcTICO DE CONTABILIDAD FINANCIERA

EI tratamiento del consumo de materiales es similar al visto para la fase de investigaci6n.

(62) Se:rvicios exteriores

aJ (57) Tesorerfa

Importes Asicntos Importes

600

600

100

-----------~

(682) Dotaci6n para amortizaci6n del inmoviJizado ma-

terial aJ (282) Amortizaci6n acumula-

da del inmovilizado material

----------------- ~------------------

aJ (57) Tesorerfa xxx

(XX) Gastos varios

600

100 . 600

AI igual que para la fase de investigaci6n, estos gastos seran capitalizados, ya que se dan las condiciones para ello, segun el PGC.

2.000

(210) Gastos de investigaci6n y desarrollo

Importes Asienlos Importes

aJ (731) Trabajos realizados para el inmovilizado inmaterial

~-----------

2.000

Para la regularizacion, haremos los siguientes asientos:

Importes Asientos Importes

2.000 (129) Perdidas y ganancias aJ (64) Gastos de personal

aJ (61) Variaci6n de existencias aJ (62) Servicios exteriores

aJ (682) Dotaci6n para amortizaci6n del inmovilizado material

aJ (XX) Gastos varios

----------------- ~------------------

2.000 (731) Trabajos realizados para el inmovilizado inmate-

rial aJ (129) Perdidas y ganancias xxx

500 200* 600

100 600

2.000

* Cuenta que habra sido creada previamente.

AI3! de diciembre, Ia cuenta (210) Gastos de investigaci6n y desarrollo, aparecera con este saldo:

(210) Gastos de investigaci6n y desarrollo

4ml

2.000

6.500

SOLUCIONES

171

Segun las nonnas del ICAC que hemos visto en el texto de teona (Teoria de la Contabilidad Financiera), los gastos de la fase de investigaci6n se amortizan «de acuerdo can un plan sistematico que empezara a partir del ejercicio en que se activen y en un periodo maximo de cinco afios», 1

De acuerdo con esto, los gastos de la fase de investigaci6n que suman 4.500 u.m. deben amortizarse a partir del mes de octubre. Si suponemos que la empresa los amortiza en cinco afios, tendremos:

4.500~·900 5

Amortizaci6n del 1-10 a 31-12: 900 = 225 4

Amortizaci6n anual:

Importes Asientos Importes

xxx

225

225

(681) Dotaciones para amortizaci6n del inmovilizado inmaterial

aJ (281) Amortizaci6n acumulada del inmovilizado inmaterial

Los costes de la fuse de desarrollo se amortizaran a partir de la tenninaci6n de esta fase que, segun el enunciado del supuesto, sera el afio proximo,

Asf las casas, en el Balance de situaci6n del 31 de diciembre de 2002, la cuenta de activo tendra el siguiente saldo:

(210) Gastos de investigaci6n y desarrollo 6.500

(281) Amortizaci6n acumulada del inmovilizado inmaterial -225

6.275

Supuesto 4.4

1. Asientos en la empresa Cuatro Ana 1

Por la adquisici6n del activo:

Asientos

5.000

Derechos sobre bienes en regimen de arrendamiento financiero

Gastos por intereses diferi-

dos aJ Proveedores de inmovilizado

(131 x 48)

xxx

1.288

6.288

172

MANUAL PRAcTICO DE CONTABILIDAD FINANCIERA

Por el pago del conjunto de cuotas del afio:

Proveedores de inmovilizado aJ Caja y bancos (131 x 12)

-----------xxx

Por la amortizaci6n del activo:

Asientos Importes

; 750

aJ Amortizaci6n acumulada del inmovilizado inmaterial

5.000 - 500

6

xxx

Gastos de amortizaci6n

750

Por la periodificacion de los costes financieros:

Asientos Importes

515,2

Gastos financieros aJ Gastos por intereses diferidos

(4 + 3 + 2 + 1 = 10)

1.288 x 4

10

xxx

515,2

Ana 2

Por el pago del conjunto de las cuotas del afio:

Por la amortizacion del activo:

SOLUCIONES

173

Por la periodificaci6n de los costes financieros:

Asientos

a/ Gast~s por intereses diferidos 1.288 x 3

10

.»h;.

Gastos financieros

386,4

396,4

Ana 3

Por el conjunto de las cuotas del afio:

Por la amortizaci6n del activo:

Por la periodificaci6n de los costes financieros:

Importcs Asientos

Gastos financieros

a/ Gastos por intereses diferidos 1.288 x 2

10

xxx

257,6

257,6

Ana 4

Por el conjunto de las cuotas del ano:

Por la amortizaci6n del activo:

174

MANUAL PRAcTICO DE CONTABILIDAD FINANCIERA

Por la periodificaci6n de los costes financieros:

Importes Asientos Irnporres

128,8

Gastos financieros

a/ Gastos por intereses diferidos 1.288

--Xl

10

------------------xxx---- ___

128,8

Tras estos asientos, la situaci6n de las cuentas involucradas es la siguiente.,' Derechos sobre bienes en regimen de arrendamiento financiero

Amortizaci6n acumulada inmovilizado inmaterial



Gastos por intereses diferidos

5.000

750 750 750 750

1.288 515,2
386,4
257,6
128,8
1.288 1.288 5.000

3.000

Proveedores de inmovilizado

1.572 6.288

1.572

1.572

1.572

6.288

6.288

La empresa Cuatro, al ejercer el derecho de opci6n de compra, traspasara las cuentas que representen al activo del intangible al tangible, mediante estos asientos:

Importes Asicntos Importes

5.000

Maquinaria

5.000

a/ Derechos sobre bienes en regimen de arrendamiento ·fi-

3.000

3.000

nanciero

---------------~-- xxx --- ___

Amortizaci6n acumulada del

inmovilizado inmaterial a/ Amortizaci6n acumulada del

inmovilizado material

xxx

En los dos anos restantes de vida uti! de la maquina, los unicos asientos que hay que contabilizar son los de amortizaci6n de la maquina, es decir:

SOLUCIONES

175

2. Asientos en la empresa arrendadora

La empresa arrendadora se limitara a contabilizar:

a) EI ingreso por el arrendamiento financiero.

b) La amortizaci6n de la maquina.

Lo cual implica estos dos asientos durante cuatro afios:

Asicntos

1.572 1.000

Gastos por amortizaci6n

1.000

a! Ingresos por arrendamiento

---------- lCXX----------

a! Amortizaci6n acumulada del inmovilizado material

Caja y bancos

1.572

----------lCXX-----------

Cuando se de de baja el activo por traspaso de propiedad a la empresa Cuatro, hara:

a! Maquinaria

----------- lCXX----------

Supuesto 4.5

Nota previa: La soluci6n no sigue un orden cronol6gico, sino el consignado en el enunciado.

1. Balance de apertura all de enero de 2002

EI supuesto muestra explfcitamente algunos saldos y suministra informacion para reconstruir los saldos que faltan. Estos ultimos son los siguientes:

a) Investigaci6n y desarrollo

Segun la nota 1 de la informaci6n adicional suma 500 + 800 = 1.300.

b) Amortizacion acumulada del inmovilizado material Construcciones: 5.000 x 7

50

Instalaciones: 1.500 - 150 x 6 5

10 '

198

Mobiliario yequipo: x (8 + 7 + ... + 3)

(8 + 7 + ... + 1)

700

877,5

181,5 1.059

176

MANUAL PRACTICO DE CONTABILIDAD FINANCIERA

c) Amortizacion acumulada del inmovilizado inmaterial

Los costes de la fase de desarrollo, al estar esta fase en curso all-1-2002, no se amortizan. En cuanto a los costes de la fase de investigaci6n, se habra amortizado un importe equivalente a la mitad del gasto anual, al finalizarse ell de julio de 2001, es decir:

d) Prestamo obtenido a largo plaza

El importe obtenido sera aquel que, computando un coste financiero de medio

afio, este resulte ser de 180 u.m. i

As! pues, tenemos:

1 PXO,12x-=180 2

dedonde:

P = 3.000

e) Deuda con proveedores

Segun la nota 4, hay una deuda con Proveedores por un importe del 20% de 5.000, es decir, de 1.000.

f) Capital

Por Ultimo, y por diferencia, obtendremos la cifra de capital. Tras estos calculos, los saldos del Balance de apertura seran:

ACTIVO Said os Saldos
deudorcs acrcedores
Terrenos 1.000
Construcciones 5.000
Instalaciones 1.500
Instalaciones en curso 500
Repuestos 400
Mobiliario yequipo 198
Gastos de Investigaclon y desarrollo 1.300
Mercaderias 1.000
Clientes 2.000
Caja y bancos 1.000
Amortizacion acumulada del inmovilizado material 1.059
Amortizacion acumulada del inmovilizado inmaterial 50
Capital 8.609
~UUnosa~goplazo 3.000
Proveedores 1.000
Intereses pendientes de pago 180
13.898 13.898 SOLUCIONES

177

2. Asiento de apertura En Diario

Irnporf.es Asicntos Importcs

1.000 5.000 1.500

500 400 198

1.300

1.000 2.000 1.000

o---------xxx----------

Terrenos

Construcciones Instalaciones Instalaciones en curso

Repuestos

Mobiliario y equipo

Gastos de investigaci6n y desarrollo

Mercaderfas

Clientes

Caja y bancos

a/ Amortizaci6n acumulada del inmovilizado material

a/ . Amortizaci6n acumulada del

inmovilizado inrnaterial a/ Capital

a/ Prestamos a largo plazo a/ Proveedores

a/ Intereses pendientes pago

---------xxx---------

~.

1.059

50 8.609 3.000 1.000

180

En Mayor

(0) 1.000 1

Terrenos

Instalaciones en curso

(0) 500 1

(0) 1.300 1

Gastos de investigaci6n y desarrollo

Caja y bancos

(0) 1.000 1

Capital

1 (0) 8.609

Intereses pendientes de pago

1 (0) 180

178

Construcciones Instalaciones
(0) 5.000 1 (0) 1.500 1
Repuestos Mobiliario y equipo
(0) 400 1 (0) 1981
Mercaderias Clientes
(0) 1.000 1 (0) 2.000 1
Amortizaci6n acumulada Amortizaci6n acumulada
del inmovilizado material del inmovilizado inmaterial
1 (0) 1.059 1 (0) 50
Prestamos a largo plazo Proveedores
1 (0) 3.000 1 (0) 1.000 MANUAL PRAcTICO DE CONTABILIDAD FINANCIERA

3. Contabilizaci6n de las operaciones del ejercicio En Diario

Importes Asientos Imporres

1 xxx
3.100 Mercaderfas a/ Proveedores 3.000
a/ Caja y bancos 100
2 xxx
100 Repuestos a/ Caja y bancos 100
3 xxx
6.000 Caja y bancos a/ Ventas de mercaderfas 6.000
3' xxx
2.500 Coste de ventas a/ Mercadetfas 2.500
4 xxx
3.000 Proveedores a/ Mercaderias 500
a/ Caja y bancos 2.500
5 xxx
2.300 Gastos de personal a/ Caja y bancos 1.600
a/ Administraciones Publicas 700
(300 + 100 + 300)
5' xxx
350 Administraciones PUblicas a/ Caja y bancos 350
6 xxx
180 Gastos por servicios exteriores a/ Caja y bancos 180
6' xxx
20 Gastos de amortizaci6n a/ Amortizaci6n acumulada del
inmovilizado material 20
6" xxx
400 Gastos de investigaci6n y de-
sarrollo a/ Trabajos para el inmoviliza-
do inmaterial 400
7 xxx
120 Gastos de amortizacion a/ Amortizaci6n acumulada del
inmovilizado inmaterial 120
1.200 1
--x-
5 2
7' xxx
1.180 Propiedad industrial
(1.200 - 120 + 100)
120 Amortizacion acumulada del
inmovilizado inmaterial a/ Gastos de investigaci6n y de-
sarrollo 1.200
a/ Caja y bancos 100
8 xxx
100 Instalaciones en curso a/ Acreedores de inmovilizado 100
8' xxx
600 Instalaciones a/ Instalaciones en curso 600
(500 + 100)
9 01-07
136 Mobiliario y equipo a/ Acreedores de inmovilizado 136
10 01-05
250 Gastos anticipados a/ Caja y bancos 250 SOLUCIONES

179

Importes Asientos Importes
11 01-07
200 Mejoras en locales arrenda- l
dos a! Caja y bancos 200
12 01-09
6 Gastos de amortizaci6n a! Amortizaci6n acumulada del
inmovilizado material 6
400 ... 9
--x-
50 12
12' xxx
62 Amortizaci6n acumulada del
inmovilizado material
[(400/50 x 7) + 6]
270,4 Deudores por seguros recla-
mados
[0,8(400 - 62)]
67,6 Perdidas en activos fijos
(400 - 62 - 270,4) a! Construcciones 400
13 xxx
300 Gastos por consumo de re-
puestos a! Repuestos 300
(400 + 100 - 200)
14 xxx
180 Intereses pendientes de pago
180 Gastos financieros a! Caja y bancos 360
(Pago del interes anual del prestamo)
21.722 Sumas 21.722 Pase al Mayor

Se hara junto con los asientos de ajuste y regularizaci6n. La fase de ajuste incluye estos asientos:

- Amortizaci6n del inmovilizado material.

- Amortizaci6n del inmovilizado inmaterial.

- Devengo de intereses del prestamo,

- Devengo del gasto de alquiler.

Amortiracion acumulada del inmovilizado material 5.000 - 400

Construcciones:

92

Instalaciones:

50 1.500 - 150

10

135

Repuestos:

Se controla como circulante.

180

MANUAL PRAcTICO DE CONTABILIDAD FINANCIERA

198

Mobiliario y equipo: X 2 11

(8 + 7 + ... + 1)

136

-------X 16 16

(16 + 15 + ... + 1)

254

Amortizaci6n computada en el asiento 6': -20

Resto 234

Importes Asicntos Importes
21.722 Sumas anteriores 21.722
15 xxx
234 Gastos por amortizaci6n a! Amortizaci6n acumulada del
inmovilizado material 234
xxx
21.956 Sumas 21.956 Amortizacion del inmovilizado inmaterial Tenemos tres activos de este tipo:

- Gastos de investigaci6n pendientes de amortizar.

- Activo registrado como propiedad industrial.

- Gastos capitalizados en mejoras de locales arrendados.

Respecto del segundo, no procede ajuste por su amortizaci6n, por cuanto se dio de alta e131 de diciembre.

Respecto del primero, dado que s610 se admite la capitalizaci6n de los costes de desarrollo, los costes de investigaci6n podran ir amortizandose al mismo ritmo que se venia haciendo, es decir, en cinco afios, por 10 que el asiento sera:

Importes Asientos Importes
21.956 Sumas anteriores 21.956
16 xxx
100 Gastos de amortizaci6n a! Amortizaci6n acumulada del
inmovilizado inmaterial 100
xxx
22.056 Sumas 22.056 La amortizaci6n de los castes de mejora debe hacerse en funci6n de la duraci6n del contrato de arrendamiento, que son, en el supuesto, cinco afios.

SOLUCIONES

181

Importes Asientos Irnpor'tes
22.056 Sumas anteriores 22.056
16' xxx
20 Gastos de amortizaci6n a! Amortizaci6n acumulada del
inmovilizado inmaterial 20
200 1
-x-
5 to-
22.076 Sumas 22.076 Devengo del interes del prestamo

Importes Asientos Importes
22.076 Sumas anteriores 22.076
17 xxx
180 Gastos financieros a! Intereses pendientes de pago 180
22.256 Sumas 22.256 Devengo del gasto de alquiler

Importes Asientos Importes
22.256 Sumas anteriores 22.256
18 xxx
167 Gastos de alquiIer a! Gastos anticipados 167
250 x..!..
12
22.423 Sumas 22.423 Asientos de regularizaciori 0 formaci6n de fa cuenta-resumen de Perdidas y ganancias

Importes Asientos
22.423 Sumas anteriores 22.423,6
19 xxx
6.374,6 Perdidas y ganancias a! Coste de ventas 2.500
a! Gastos de personal 2.300
a! Gastos por servicios exterio-
res 180
a! Gastos de amortizaci6n 500
a! Perdidas en activos fijos 67,6
a! Gastos por consumo de re-
puestos 300
a! Gastos financieros 360 .
a! Gastos de alquiIer 167
20 xxx
6.000 Ventas de mercaderias
400 Trabajos para el inmoviliza-
do inmaterial a! Perdidas y ganancias 6.400
35.197,6 Sumas 35.197,6 182

MANUAL PRAcTICO DE CONTABILIDAD FINANCIERA

Pase al Mayor -~
I
Terrenos Construcciones Instalaciones
(0) 1.000 (0) 5.000 (12') 400 (0) 1.500
(8') 600
1.000 5.000 400 2.100
Instalaciones en curso Repuestos Mobiliario y equipo
(0) 500 (8') 600 (0) 400 (13) 300 (0) 198
(8) 100 (2) 100 (9) 136
600 600 500 300 334
Gastos de investigaci6n
ydesarrollo Mercaderlas Clientes
(0) 1.300 (7') 1.200 (0) 1.000 (3') 2.500 (0) 2.000
(6") 400 (1) 3.100 (4) 500
1.700 1.200 4.100 3.000 2.000
Amortizaci6n acumulada del Amortizaci6n acumulada del
Caja y bancos inmovilizado material inmovilizado inmaterial
(0) 1.000 (I) 100 (12') 62 (0) 1.059 (7') 120 (0) 50
(3) 6.000 (2) 100 (6') 20 (7) 120
(4) 2.500 (12) 6 (16) 100
(5) 1.600 (15) 234 (16') 20
(5') 350
(6) 180
(7') 100
(10) 250
(11) 200
(14) 360
7.000 5.740 62 1.319 120 290
Capital Prestamos a largo plazo Proveedores
(0) 8.609 1(0) 3.000 (4) 3.000 (0) 1.000
(I) 3.000
8.609 3.000 3.000 4.000
Intereses pendientes de pago Ventas de mercaderlas Coste de ventas
(14) 180 (0) 180 (20) 6.000 (3) 6.000 (3') 2.500 (19) 2.500
(17) 180
180 360 6.000 6.000 2.500 2.500 SOLUCIONES

183

Gastos de personal Administraciones Publicas Gastos por servicios exteriores
(5) 2.300 (19) 2.300 (5') 350 (5) 700 (6) 180 (19) 180
2.300 2.300 350 700 180 180
Trabajos para el
Gastos de amortizaci6n inmovilizado inmaterial Propiedad industrial
(6') 20 (19) 500 (20) ~. 400 (6") 400 (7') 1.180
(7) 120
(12) 6
(15) 234
(16) 100
(16') 20
500 500 400 400 1.180
Acreedores de inmovilizado Gastos anticipados Mejoras en locales arrendados
(8) 100 (10) 250 (18) 167 (11) '00 I
(9) 136
236 250 167
200
Deudores por seguros Gastos por consumo
reclamados Perdidas en activos fijos de repuestos
(12') 270,4 (12') 67,6 (19) 67,6 (13) 300 (19) 300
270,4 67,6 67,6 300 300
Gastos financieros Gastos de alquiler Perdidas y ganancias
(14) 180 (19) 360 (18) 167 (19) 167 (19) 6.374,6 (20) 6.400
(17) 180
360 360 167 167 6.374,6 6.400 184 MANUAL PRAcTICO DE CONTABILIDAD FINANCIERA

Balance de saldos ajustado y regulanzado

BALANCE DE SUMAS BALANCE DE SALDOS
CUE.NTAS Acrccdoras Deudores Acrcedorcs
Dcudoras
_
Terrenos 5.000 400 4.600 _
Construcciones 2.100 - 2.100 _
rnstaiaciones 600 600 - _
Instalaciones en curse 500 300 200 - ,
Repuestos 334 - 334 _
Mobiliario Y equipo 1.700 1.200 500 _
Gastos de investigaci6n Y desarrollo II_
4.100 3.000 1.100
Mercaderias 2.000 - 2.000 -
Clientes 7.000 5.740 1.260 _
Caja y bancos ..
Amortizaci6n acumulada del inmoviliza- 62 1.319 - 1.257
do material .' .
Amortizaci6n acumulada del uunoviliza- 120 290 - 170
do inmaterial 8.609 - 8.609
Capital _ 3.000
3.000 -
Prestarnos a largo plazo - 1.000
3.000 4.000 -
proveedores 180 360 - 180
Intereses pendientes de pago 6.000 6.000 - -
Ventas de mercaderias 2.500 2.500 - -
Coste de ventas 2.300 2.300 - -
Gastos de personal 350 700 - 350
Adminlstraciones Publicas 180 180 - -
Gastos por servicios exteriores 500 500 - -
Gastos de amortizaci6n . . .
Trabajos realizados para el mmoviliza- 400 400 - -
do inmaterial 1.180 _ 1.180 _
propiedad industrial 236 - 236
Acreedores de mmovilizado _
250 167 83 _
Gastos anticipados 200 _ 200 -
Mejoras en locales arrendados 270,4 - 270,4 _
Deudores por seguros reclamados 67,6 67,6 - _
Perdidas en activos fijos 300 300 - _
Gastos por consume de repuestos 360 360 - _
Gastos financieros 167 167 - _
Gastos de alquiler 6.374,6 6.400 - 25,4
Perdidas y ganancias 14.827,4 14.827,4
49.095,6 49.095,6 1000

1000

SOLUCIONES 185

Balance de situacion a121 de diciembre de 2002

Terrenos

Construcciones

Instalaciones

Repuestos

Mobiliario y equipo Amortizaci6n acumuJada del in-

movilizado material

Gastos de investigaci6n y desa-

rrollo

Propiedad industrial

Mejoras en locales arrendados Amortizaci6n acumuJada inmo-

vilizado inmaterial Mercaderfas

Clientes

Deudores por seguros reclamados

Caja y bancos Gastos anticipados

-1.257

Capital

Perdidas y ganancias Prestamos a largo plazo Proveedores

Intereses pendientes de pago Administraciones PUblicas Acreedores del inmovilizado

500 1.180

200

-170 1.100 2.000

270,4 1.260 83

Netas:

Asientos 7 Y ]I

AI finalizar la fuse de desarrollo elIde julio ha ue . .

sarrollo, desde eJ 1 de julio al 31 de dieiembre EI J;.pq rt ~Ortizarblel lOll porte capitalizado como coste de de-

. 0 e rrnputa e a a fuse de desarrollo es:

800 + 400 = 1.200

La amortizaci6n de medio ano (perfodo de amortizaci6n, cinco afios) sera:

1.200 1

-s-XT= 120

Esta amortizaci6n hay que computarla ant d tras I

por ?Janto esta s610 debe recoger los costes de d~llo pas~ os costes a la .cue';'ta de P.ropiedad industrial, vesngacton) mas los gastos de registro or I . pen entes. de .amortizacl6n (no mcluye la fuse de into 7') es el que se consigns en la soIUei6~: 0 que eJ unporte capitalizado en Propiedad industrial (asien-

Asiento 15

Las instaIaeiones dadas de alta e I' "

n e ejercrcio no se amortizan, por cuanto e1 alta fue el 31 de diciembre.

. Por 10 que respecta a la amortizaci6n del mobiliario ad .. . .

ne de m:imeros digitos 0 nurneros naturales s ha . qwndo ~II de Julio Y amortizado mediante la seocho afios, 10 que hace que el calculo sea m~ e taSroce4do conslderando dieciseis semestres en lugar de afio entero tendra dos digitos; por ejemplo: ISaJ.;"'14; ~3c~n I~;~dad, AI proceder asr, la amortizaci6n de un

186

MANUAL PRACTICO DE CONTABllIDAD FINANCIERA

Supuesto 4.6

1. Debe prevalecer la vida econ6mica, puesto que es inferior a la vida legal, como horizonte maximo de amortizaci6n. Por ello, la cuota anual sera:

5.000 = 1.250

4

2. Aqui estamos ante un caso similar a las ampliaciones en activos tangibles. La ampliaci6n debe ser amortizada durante el perfodo de vida util que resta al activo principal, en este caso cinco afios, ya que pasado este tiempo, la'patente adquirida no tendra valor econ6mico. As! pues, la amortizacion ahual sera:

1.000 = 200 5

3. S610 son capitalizables los costes que sean identificables con proyectos concretos. En el supuesto, se da esta circunstancia s610 en el segundo apartado, por 10 que lucira en balance, bajo la rubrica de «Gastos de investigaci6n y desarrollo», un importe de 5.000 u.m,

4. El fondo de comercio sera el exceso entre 10 pagado y los valores identificados, es decir, 10.000 - 8.000 = 2.000 u.m,

Capitulo 5

Supuesto 5.1

Asicnlos
1 xxx
6.000 Caja y bancos aJ Anticipos de clientes 6.000
(1.000 x 6)
2 xxx
5.400 Anticipos de clientes aJ Ingresos por prestaci6n de
servicios 5.400
(4.~00) x6
3 xxx
120 Anticipos de clientes aJ Ingresos extraordinarios 120
11.520 Sumas 11.520 Notas:

1. En el asiento 3, eI abono no se ha hecho a Ingresos por prestaci6n de servicios, sino a Ingresos extraordinarios, para poner de manifiesto que el servicio no lleg6 a prestarse.

SOlUCIONES

187

Supuesto 5.2

La composici6n del saldo y su vencimiento, asf como su antiguedad con respecto

al31 de diciembre, se exponen en el siguiente cuadro: ,

Antigiledad del saldo
aI31·12·2002
Vencido Vencido
.. ' No menos de Z mas de Z
Cliente Saldo Vencimiento vencido meses meses
Sr. A 3.000 12102103 3.000
Sr. B 4.000 18/11102 4.000
Sr. C 3.500 [1.500.07112102 1.500
2.000·03/10102 2.000
Sr.D 5.500' [4.000.05112102 4.000
1.500-13/10102 1.500
Sr. E 5.000 20103103 5.000
Totales 21.000 8.000 9.500 3.500
Porcentaje 15% 45%
Provisi6n 3.000 1.425 1.575
Ajustes Importes Asientos Importes

3.000

Clientes de dudoso cobro

a/ Clientes

3.000

-------------------nx------ ___

2.500

Perdidas -no realizadas-

en cobra a clientes a/ Provisi6n para insolvencias

nx .

2.500

El gasto del ejercicio viene dado por diferencia:

Estimaci6n global 3.000

Saldo cuenta de Provisi6n 500

Ajuste 2.500

. (') EI cliente Sr. D. paga su deuda con remesas iguales de 2.500 u.m. En estos casos, aI no estar eJ pago

identificado con factura, los importes cobrados se van aplicando a las facturas mas antiguas.

188

MANUAL PRAcTICO DE CONT ABILIDAD FINANCIERA

SOlUCIONES

189

Supuesto 5.3

Las perdidas netas contabilizadas por la empresa en un ejercicio se derivan de ingresos contabilizados en el ejercicio anterior, por 10 que no aplica correctamente el principio de correlaci6n de ingresos y gastos.

Si se compara la perdida computada con el ingreso del que se deriva, se obtendra un porcentaje significativo que puede ser utilizado en el futuro, salvo que las circunstancias hagan modificar este porcentaje.

Perdida neta
Importe de la correspondiente
Ejercicio venta ala venta
1999 100.000 18.000 - 400 = 17.600 i
2000 150.000 25.000 - 300 = 24.700
2001 175.000 26.700 - 1.000 = 25.700
Totales 425.000 68.000 . di 68.000 100 16

Porcentaje me 0: X =

425.000

De acuerdo con esta informacion, la perdida a registrar en 2002 deberfa ser:

0,16 X 210.000 = 33.600

Asiento de ajuste!

a/ Provisi6n para insolvencias

Asiento de reclasfficaclon

Dado que en 2002 la empresa 'ha contabilizado una perdida de 25.700 (26.700 - 1.000) y que esta es derivada del ingreso contabilizado en 2001, habrfa que hacer este asiento:

Importcs Asicnlos Importes

25.700

25.700

--------------------DX---------------------

Perdidas de ejercicios ante-

riores a/ Perdidas en cobra a clientes

(ejercicio)

DX

I Cuando una perdida no esta definitivamente realizada, se abona a una cuenta compensadora de Ia que experimenta la baja de valor, como es el caso de las cuentas de Provisi6n.

Supuesto 5.4

a) Importe de la mercancta vendida a precio de coste:

Compras 2.000
Existencias aI31-12-2003 100
Mercancfa vendida a precio de coste 1.900
.. '
Mercancia vendida a credito: 1.900 X 1,60 3.040
Cobros a clientes 2.500
Saldo de clientes al31-12-2003 540
b) Ingreso por ventas 3.040
Coste de ventas 1.900
Beneficio bruto 1.140 Supuesto 5.5

a) Estimaci6n global sobre ventas:

Importe de la estimaci6n de la provisi6n: 0,01 X 41.000 = 410

Ajuste

Importes Asicntos Importes

410

------------------~-------------------

Perdidas -no realizadas-

en cobro a clientes aJ Provisi6n para insolvencias

---------------------~

410

b) Estimaci6n global sobre saldo final de clientes:

Estimaci6n provisi6n: 0,09 X 6.000 540

Provisi6n constituida Ajuste

500 40

Importes Asicntos Importes

40

--------------------~--------------------

Perdidas -no realizadas-

en cobro a clientes aJ Provisi6n para insolvencias

~---------------

40

190

MANUAL PRAcTICO DE CONTABILIDAD FINANCIERA

c)

Importes Asientos Importcs

------------------~-------------------

aJ Clientes

550

Clientes de dudoso cobro

550 50

------------------~------------------

Perdidas -no realizadas-

en cobro a clientes aJ Provisi6n para insolvencias xxx

50

Supuesto 5.6

a) Ventas netas a credito:

Ventas brutas a credito: 0,4 X 500.000 Devoluciones de ventas a credito: 0,2 X 8.000

Ventas netas a credito

200.000 1.600

198.400 1.984

Estimaci6n provisi6n: 0,01 X 198.400

Ajuste

Importes Asientos Importes

1.984

1.984

----------------- xxx -----------------

Perdidas -no realizadas-

en cobro a clientes aJ Provisi6n para insolvencias xxx

b)

Estimaci6n provision: 0,03 X 25.000 Provisi6n constituida

750 400

350

Ajuste

Importes Asientos Importes

350

350

----------------xxx--------------

Perdtdas -no realizadas-

en cobro a clientes aJ Provisi6n para insolvencias xxx

SOLUCIONES

191

Supuesto 5.8

L Balance de saldos de apertura ell de enero de 2003

Los saldos de las cuentas que faltan en el enunciado se obtiene de la informacion adicional. Las cuentas que faltan son:

a) (282) Amortizaci6n acumulada del irunovilizado material

Construcciones 50.000 X 5 = 5.000

50

2.000 X 0,9 X 4,5 = 810 10

4.000 X 0,9

8 X 4,5 = 2.025

2.000 X 2

4

1.000 X 0,8 X 1 4

Supuesto 5.7

a) Cargo a gastos por provisi6n en 2001 y 2002:

Saldo final de provisi6n para insolvencias

Mas: Saldos cancelados

~.

Menos: Saldo inicial de Provisi6n para insolvencias Cargo a gastos

b) Saldo inicial de la cuenta de Provisi6n en 2000:

Saldo final en 2000

Mas: Saldos cancelados

200 400

600

Menos: Estimaci6n: 0,03 X 10.000 -300

Saldo inicial de la Provisi6n 300

Otras instalaciones:

Mobiliario:

Equipos para proceso de la informacion:

Elementos de transporte:

Total

2001 2002
150 350
100 210
250 560
-200 -150
50 410 = 1.000

200

= 9.035

c) Existen envases pendientes de devolver por c!ientes, por un importe de 200.000 euros, recogidos en la cuenta (436) Envases y embalajes a devolver por c!ientes.

d) AI inicio del ejercicio hay anticipos de clientes por 500.000 euros, recogidos en la cuenta (437) Anticipos de clientes.

Asi pues, hemos reproducido el Balance de saldos de apertura, que no mostramos pues coincide con el asiento de apertura que solicita el supuesto en su apartado 2.

2. Asiento de apertura del ejercicio 2.1. En Diario

Importes Asientos Irnportes
0 xxx
10.000 (220) Terrenos y bienes na-
turales
50.000 (221) Construeeiones
2.000 (225) Otras instalaciones
4.000 (226) Mobiliario
2.000 (227) Equipos para proeeso
de informacion
1.000 (228) Elementos de transporte
10.000 (300) Mercadertas
1.000 (327) Envases
5.000 (4300) Clientes, euros
1.000 (4304) Clientes, moneda dis-
tinta del euro
500 (570) Caja, euros
2.000 (572) Bancos e instituciones
de credito, cle vista, euros a! (100) Capital social 54.965
a! (136) Diferencias positivas en
moneda extranjera 100
a! (1700) Prestamos a largo pla-
zo con entidades de credito 9.000
at (282) Amortizacion acumu-
lada inmovilizado material 9.035
a! (400) Proveedores 14.000
at (436) Envases y embalajes
a devolver por cIientes 200
a! (437) Anticipos de clientes 500
a! (490) Provision para insol-
vencias de traflco 700
88.500 Sumas 88.500 b) Existe un riesgo de clientes cubierto de 700.000 euros, representado por la cuenta (490) Provisi6n para insolvencias de trafico.

192

MANUAL PRAcTICO DE CONTABILIDAD FINANCIERA

SOLUCIONES

193

2.2. En Mayar
(220) Terrenos
y bienes naturales
(0) 10.000 I
(226) Mobiliario
(0) 4.000 I
(300) Mercaderfas
(0) 10.000 I (4304) Clientes moneda distinta del euro

(0) 1.000 I

(100) Capital social

I (0) 54.965

(282) Amortizaci6n acurnulada . del inmovilizado material

I (0) 9.035

(437) Antieipos de elientes

I (0) 500

(221) Construcciones

(0) 50.000 I

(227) Equipos para proee~" de informaci6n

(0) 2.000 I

(327) Envases

(0)

1.000 I

(570) Caja, euros

(0) 500 I

(136) Difereneias positivas en moneda distinta del euro

1(0) 100

(400) Proveedores

I (0) 14.000

(490) Provisiones para insolvencias de trafico

1(0) 700

3. Operaciones del ejercicio 2003 3.1. En Diaria

(225) Otras instala10nes

(0) 2.000 I

(228) Elementos de transporte

(0) 1.000 I

(430) Clientes, euros

(0) 5.000 I

(572) Baneos e instituciones de eredito, cle vista, euros

(0) 2.000 I

(1700) Prestamos a largo plazo con entidades de credito

I (0) 9.000

(436) Envases yembalajes a devolver por elientes

1(0) 2.000

88.500 1.020

Importes Asicntos Importes

100

Sumas anteriores

1------------------~-------------------

(572) Baneos e instituciones de credito, cle vista, euros (136) Diferencias positivas en

moneda distinta del euro aJ (4304) Clientes moneda dis-

tinta del euro

aJ (768) Ingresos financierosdiferencias positivas de cambio

88.500

1.000

120

194

MANUAL PRAcTICO DE CONTABILIDAD FINANCIERA

Importes Asicntos Importes

2 xxx
1.200 (572) Bancos e instituciones
de credito, cle vista, euros aJ (220) Terrenos y bienes natu
rales 800
(0,2 x 4.000)
aJ (770) Beneficios proeedentes
del inmovilizado material 400
3 xxx
5.000 (600) Compras de mercade-
rias aJ (400) Proveedores 5.tlOO
4 xxx
200 (436) Envases y embalajes a
devolver por clientes aJ (4300) Cllentes, euros 100
aJ (704) Ventas de envases y em-
balajes 100
5 xxx
4.800 (572) Bancos e instituciones
de credito, clc vista, euros aJ (4300) Clientes, euros 4.800
5' xxx
200 (650) Perdidas de creditos
comerciales incobrables aJ (4300) Clientes, euros 200
6 xxx
4.200 (400) Proveedores aJ (572) Bancos e instituciones
de credito, clc vista, euros 4.200
7 xxx
500 (437) Anticipos de clientes aJ (700) Ventas de mercaderfas 500
8 xxx
32.000 (4300) Clientes, euros aJ (700) Ventas de mercaderfas 30.000
aJ (436) Envases y embalajes a
devolver por clientes 2.000
9 xxx
9.800 (572) Bancos e instituciones
de credito, clc vista, euros
200 (665) Gastos financieros-des-
cuentos sobre ventas por
pronto pago aJ (4300) Clientes, euros 10.000
10 xxx
15.000 (4310) Clientes, efectos co-
merciales en cartera aJ (4300) Clientes, euros 15.000
11 xxx
10.000 (4312) Clientes, efectos co-
merciales en gesti6n de
cobro aJ (4310) Clientes, efectos comer
ciales en cartera 10.000
12 xxx
4.000 (4311) Clientes, efectos co-
merciales descontados aJ (4310) Clientes, efectos co-
merciales en cartera 4.000 SOLUCIONES

195

Importc» Asientos Importes

10.000 1.200

12' xxx----------_

(572) Bancos e instituciones

de credito, clc vista, euros

(664) Gastos financieros-in-

tereses por descuento de

efectos

( 4.000 x 30 x 0,15 ) 360

13 xxx-------- ___

(572) Bancos e instituciones

de credito, clc vista, euros

(626) Servicios bancarios y similares

3.950

~.

aI (520B) Deudas por efectos descontados

3.000

aI (4312) Clientes, efectos co-

merciales en gesti6n de cobro

14 xxx------- _

(520B) Deudas por efectos descontados

4.000

10.000

3.000

1.010

1.000

1.000

10

1.010

B.200

1.500 1.500

196

aI (4311) Clientes, efectos comerciales descontados

(Por los efectos atendidos)

14'--------- xxx--------- __

(520B) Deudas por efectos descontados

(626) Servicios bancarios y similares

aI (572) Bancos e instituciones de credito, clc vista, euros

(Por eI efecto devuelto)

14"---------xxx------- _

(4315) Clientes, efectos comerciales impagados

50

9.BOO 200

1.000

10

1.000

aI (4311) Clientes, efectos comerciales descontados

(Por la reclasificaci6n como impagado)

15 xxx-----------------_

(4310) Clientes, efectos co-

merciales en cartera aI (4315) Clientes, efectos co-

merciales iropagados

aI (626) Servicios bancarios y similares

1.010

1.010

16 xxx--------- _

(694) Dotaci6n a la provisi6n

para insolvencias de trafico aI (490) Provisi6n para insolvencias de trafico

17--------------xxx--------------- _

(640) Sueldos y salarios

(642) Seguridad Social a cargo de la empresa

MANUAL PRAcTICO DE CONTABILIDAD FINANCIERA

aI (572) Bancos e instituciones de credito, clc vista, euros

aI (4751) Hacienda Publica, acreedora por retenciones practicadas

aI (476) Organismos dela Seguridad Social, acreedores

SOLUCIONES

197

Importes Asicntos hnportes
1B XXX
1.010 (650) Perdidas de creditos
comerciales incobrables aI (4310) Clientes, efectos co-
merciales en cartera 1.010
1B' xxx
1.010 (490) Provisi6n para insol- aI (794) Provisi6n para insol-
vencias de trafico
vencias de trafico aplicada 1.010
19 xxx ,
1.700 (436) Envases y embalajes a 1.700
devolver por clientes aI (4300) Clientes, euros
20 xxx I
17.000 (221) Construcciones aI (572) Bancos e instituciones
de credito, clc vista, euros 17.000
21 xxx
400 (650) Perdidas de creditos 400
comerciales incobrables aI (4300) Clientes, euros
22 xxx
1.0BO (662) Gastos financieros-in-
tereses de deudas a largo
plazo aI (572) Bancos e instituciones
de credito, clc vista, euros 1.0BO
(0,12 x 9.000)
231.150 Sumas 231.150 3.2. En Mayor

EI pase al Mayor de los anteriores asientos se hanoi junto a los de ajustes y regularizacion, para no alargar la soluci6n innecesariamente.

4. Asientos de ajuste y regularizaci6n Los ajustes a contabilizar son:

23. Ajustes de existencias de mercaderfas yenvases.

24. C6mputo de amortizaciones del inmovilizado material.

25. Ajustes por insolvencias,

Irnportes Asicntos Importes
231.150 Sumas anteriores 231.;'50
23 xxx
10.000 (610) Variacion de existen-
cias de mercaderias
1.000 (612) Variaci6n de existen-
cias de otros aprovisiong-
mientos ~ aJ (300) Mercaderfas 10.000
aJ (327) Envases 1.000
23' (Por las existencias al inicio del ejercicio)
XXX
2.000 (300) Mercaderfas
800 (327) Envases aJ (610) Variaci6n de existencias
de mercaderfas 2.000
aJ (612) Variaci6n de existencias
otros aprovisionamientos 800
2.330 24 (Por las existencias al final del ejercicio)
xxx
(682) Dotaci6n para amorti-
zaci6n del inmovilizado ma-
terial aJ (282) Amortizaci6n acumula- 2.330
da del inmovilizado material
Construcciones 50.000
-- = 1.000
50
Otras instalaciones 2.000 x 0,9 = 180
10
Mobiliario 4.000 x 0,9 = 450
8
Equipos proceso de informacion 2.000 = 500
4
Elementos de transporte 1.000 X 0,8 = 200
4 --
2.330
25 --
XXX
700 (490) Provisi6n para insol-
vencias de trafico aJ (794) Provisi6n para insol-
vencias de trafico aplicada 700
25' (Por la provisi6n global al inicio del ejercicio)
xxx
660 (694) Dotaci6n a la provisi6n
para insolvencias de trafico aJ (490) Provision para insol-
vencias de trafico 660
(Por la provision global al final del ejercicio):
Saldo cuenta 4300 4.800
Saldo cuenta 4310 1.000 .
Saldo cuenta 436 -300
5.500
-- ',
0,12 x 5.500 660
--
248.640 Sumas 248.640 198

MANUAL PRAcTICO DE CONTABILJDAD FINANCIERA

Asientos para la formaci6n de fa cuenta-resumen. de Perdidas y ganancias

Asicnros Irnporres
248.640 Sumas anteriores 248.640
26 xxx
31.540 (129) Perdidas y ganancias aJ (600) Compras de mercaderias 5.000
aJ (65()) Perdidas en creditos co-
merciales incobrables 1.610
aJ (665) Gastos financieros-des- ,
cuentos sobre ventas por
prontopago 200
aJ (664) Gastos financieros-inte- ;
reses por descuento de efec-
tos 50
aJ (626) Servicios bancarios y si-
milares 200
aJ (694) Dotaci6n a la provision
para insolvencias de trafico 1.670
aJ (640) Sueldos y salaries 10.000
aJ (642) Seguridad Social a car-
go de la empresa 1.200
aJ (662) Gastos financieros-in-
tereses de deudas a largo pla-
zo 1.080
aJ (610) Variaci6n de existencias
de mercaderias 8.000
aJ (612) Variaci6n de existen-
cias de otros aprcvisiona- 200
mientos
aJ (682) Dotaci6n para amorti-
zaci6n del inmovilizado ma- 2.330
terial
120 26' xxx
(768) Jngresos financieros-di-
ferencias positivas de cambio
400 (770) Beneficios procedentes
del inmovilizado material
100 (704) Ventas de envases y
embalajes
30.500 (700) Ventas de mercaderias
1.710 (794) Provisi6n para insol-
vencias de trafico aplicada aJ (129) Perdidas y ganancias 32.830
313.010 Sumas 313.010 SOlVCIONES

199

II

Pase al Mayor
(220) Terrenos
y bienes naturales
(0) 10.000 (2) 800
10.000 800
(226) Mobiliario
(0) 4.000 I

4.000 (300) Mercaderfas

12.000

10.000

(0) 10.000 (23) 10.000

(23') 2.000

(4304) Clientes moneda distinta del euro

(0)

1.000 (1) 1.000

1.000

(221) Construeciones

(0) 50.000 (20) 17.000

(225) Otras instalaciones

(0) 2.000

(136) Diferencias positivas (1700) Prestamos a largo
(100) Capital social en moneda distinta del euro plazo en entidades de credito
I (0) 54.965 (1) 100 (0) 100 1(0) 9.000
54.965 100 100 9.000
(282) Amortizaci6n aeumulada (436) Envases y'embalajes
del inmovilizado material (400) Proveedores a devolver por clientes
(0) 9.035 (6) 4.200 (0) 14.000 (4) 200 (0) 200
(24) 2.330 (3) 5.000 (19) 1.700 (8) 2.000
11.365 4.200 19.000 1.900 2.200 200

67.000

(227) Equipos para proeeso de infonnaci6n

(0) . 2.000 I

2.000

(327) Envases

(0) (23')

1.000 (23) 1.000 (0)

800 (8)

1.800

(570) Caja, euros

(0)

500

1.000

500

MANUAL PRAcTICO DE CONTABILIDAD FINANCIERA

2.000

(228) Elementos de transporte

(0)

1.000 I

1.000

1.000

(430) Clientes, euros
5.000 (4) 100
32.000 (5) 4.800
(5') 200
(9) 10.000
(10) 15.000
(19) 1.700
(21) 400
37.000 32.200 (572) Baneos e instituciones
de credito, de vista, euros
(0) 2.000 (6) 4.200
(1) 1.020 (14') 1.010
(2) 1.200 (17) 8.200
(5) 4.800 (20) 17.000
(9) 9.800 (22) 1.080
(12') 3.950
(13) 9.800
32.570 31.490 (437) Anticipos de clientes

500

(7)

500 (0)

(770) Beneficios proeedentes del inmovilizado material

(26')

400 (2)

400

(650) Perdidas de creditos eomerciales ineobrables

1.610

(5') (18) (21)

200 (26) 1.010

400

(4310) Clientes efeetos eomerciales en cartera

(10) (15)

15.000 (11) 1.010 (12) (18)

10.000 4.000 1.010

16.010

15.010

(664) Gastos financierosintereses por deseuento de efeetos

(490) Provisiones para insolvencias de trafico

500 (18')

(25)

(768) Jngresos finaneierosdifereneias positivas de cambio

700 (26') 1.010

660

120

1.010 (0) 700 (16) (25')

500

1.710

120 (1)

120

(600) Compras de mercaderfas

400

(3)

5.000 (26)

2.370

120

400

5.000 5.000

(704) Ventas de envases yembalajes

5.000

(26')

100

(700) Ventas de mercaderfas

1.610

30.500

100 (4) ,

100

100

(26') 30.500 (7) (8)

500 30.000

(665) Gastos financierosdeseuentos sobre ventas por pronto pago

(9)

200

1.610

30.500

200 (26)

200

200

(4312) Clientes efectos (4311) Clientes efectos
comerciales en gesti6n de cobro comerciales deseontados
(11) 10.000 (13) 10.000 (12) 4.000 (14) 3.000
(14") 1.000
10.000 10.000 4.000 4.000 (5208) Deuda por efectos deseontados

(626) Servicios banearios y similares

(12') 50 (26) 50 (14) 3.000 (12') 4.000 (13) 200 (15) 10
(14') 1.000 (14') 10 (26) 200
50 50 4.000 4.000 210 210
(4315) Clientes, efectos (694) Dotaci6n a la provisi6n
eomerciales impagados para insolvencias de trafico (640) Sueldos y salarios
(14") 1.000 (15) 1.000 (16) 1.010 (26) 1.670 (17) 10.000 (26) 10.000
(25') 660
1.000 1.000 1.670 1.670 10.000 10.000 SOLUCIONES

201

(642) Seguridad Social a cargo de la empresa

(17)

1.200 (26)

1.200 1.200

(794) Provisi6n para insolvencias de trafico aplicada

(4751) Hacienda PUblica, acreedora por retenciones practicadas

1.200

1(17)

(662) Gas1;ps financierosintereses' d'e deudas a largo plazo

(26') 1.710 (18') 1.010 (22) 1.080 (26) 1.080
(25) 700
1.710 1.710 1.080 1.080
(682) Dotaci6n para
(612) Variaci6n de existencias amortizaci6n del inmovilizado
de otros aprovisionamientos material
(23) 1.000 (23') 800 (24) 2.330 (26) 2.330
(26) 200
1.000 1.000 2.330 2.330 202

MANUAL PRAcTICO DE CONTABIUDAD FINANCIERA

1.500

(476) Organismos de la Seguridad Social, acreedores

1(17) 1.500

1.500

(610) Variaci6n de existencias de mercaderfas

10.000

10.000

(23) 10.000 (23') 2.000

(26) 8.000

(129) Perdidas y ganancias (26) 31.552 (26') 32.830

31.552

32.830

1.500

Balance de sumas y saldos aiustada y regularizado

SUMAS

220 Terrenos y bienes naturales 10.000 800 9.200
221 Construcciones 67.000 67.000
225 Otras instalaciones 2.000 2.000
226 Mobiliario 4.000 4.000
227 Equipos para proceso de informa-
ci6n 2.000 2.000 ....!.
228 Elementos de transporte 1.000 1.000
300 Mercaderfas 12.000 10.000 2.00Q
327 Envases 1.800 1.000 800
4300 Clientes, euros 37.000 32.200 4.S0r
4304 Clientes, moneda distinta del euro 1.000 1.000
570 Caja, euros 500 500
572 Bancos e instituciones de creditc,
C/C vista, euros 32.570 31.490 1.080
100 Capital socfal 54.965 54.965
136 Diferenciaspositivas en moneda
distinta del euro 100 100
1700 Prestamos a largo plazo con enti-
dades de credito 9.000 9.000
282 Amortizaci6n acumulada del inmo-
vilizado material 11.365 11.365
400 Proveedores 4.200 19.000 14.800
436 Envases y embalajes a devolver por
clientes 1.900 2.200 300
437 Anticipos de clientes 500 500
490 Provisi6n para insolvencias de tra-
fico 1.710 2.370 660
768 Ingresos financieros-diferencias po-
sitivas de cambio 120 120
770 Beneficios procedentes del inmovi-
lizado material 400 400
600 Compras de mercaderfas 5.000 5.000
704 Ventas envases yembalajes 100 100
650 Perdidas de credrtos comerciales
incobrables 1.610 1.610
700 Ventas de mercaderfas 30.500 30.500
665 Gastos financieros-descuentos so-
bre ventas por pronto pago 200 200
4310 Clientes, efectos comerciales en
cartera 16.010 15.010 1.000
4312 Clientes, efectos comerciales en
gesti6n de cobro 10.000 10.000
4311 Clientes, efectos comerciales des-
contados 4.000 4.000
664 Gastos financieros-intereses por
descuento efectos 50 50
5208 Deudas por efectosdescontados 4.000 4.000
626 Servicios bancariosy similares 210 21'0
4315 Clientes, efectos comerciales impa-
gados 1.000 1.000 SOLUCIONES

203