"NIIF: Principales problemas para su adopción"

CONFERENCISTA
CPC RICHARD CUENCA CHAVEZ

Octubre 2015
1 Diga Rápido el color de cada palabra
2 Obligación a presentar EEFF a la SMV
2 Obligación a presentar EEFF a la SMV
2 Obligación a presentar EEFF a la SMV
15,000 UIT > Ingresos/Activos > 10,000 UIT
al 31.12.2015
Fecha de transición EEFF Comparativos Fecha de Adopción

1 de enero de 2014 31 de diciembre de 2014 31 de diciembre de 2015

Identificación, Cálculo y Preparación de reporte

Registro de Impactos financiero full NIIF

ESF de Apertura EEFF Comparativo EEFF full NIIF con información

según NIIF según NIIF comparativa

10,000 > Ingresos/Activos > 5,000 UIT

al 31.12.2016

Fecha de transición EEFF Comparativos Fecha de Adopción

1 de enero de 2015 31 de diciembre de 2015 31 de diciembre de 2016

Identificación, Cálculo y Preparación de reporte

Registro de Impactos financiero full NIIF

ESF de Apertura EEFF Comparativo EEFF full NIIF con información

según NIIF según NIIF comparativa
2 Obligación a presentar EEFF a la SMV

5,000 UIT > Ingresos/Activos > 3,000 UIT

al 31.12.2017
Fecha de transición EEFF Comparativos Fecha de Adopción

1 de enero de 2016 31 de diciembre de 2016 31 de diciembre de 2017

Identificación, Cálculo y Preparación de reporte

Registro de Impactos financiero full NIIF

ESF de Apertura EEFF Comparativo EEFF full NIIF con información

según NIIF según NIIF comparativa
3
PRINCIPALES PROBLEMAS EN ADPCION DE NIIF
3 PRINCIPALES PROBLEMAS EN ADPCION DE NIIF
3 PRINCIPALES PROBLEMAS EN ADPCION DE NIIF
1. NIC 1: Presentación de estados financieros
Impuesto a la renta por pagar
Provisiones
TRAMPO S.A.
Estado de situación financiera
Al 31 de diciembre de 2014 y 2013 y 1 de Enero de 2013
Al 31 de Pasivo
diciembre de Pasivo corriente
Cuentas por pagar comerciales 14 28,006 ¶ 54 (k)
2014 ¶ 57
Impuesto a la renta por pagar 15 3,500 ¶ 54 (n)
Activo Nota S/(000)
Activo corriente Cuentas por pagar diversas 15 3,837 ¶ 54 (k)

Efectivo y equivalente de efectivo 1 6,697 ¶ 54 Provisiones

(i) 16 1,900 ¶ 54 (l)
Cuentas por cobrar comerciales, neto 2 9,729 ¶ 54 (h)
Préstamos por pagar 17 26,539 ¶ 54 (m)
Cuentas por cobrar diversas 3 4,067 ¶ 54 (h) 63,782
Activos no corrientes mantenidos para la
4 venta 1,000 ¶ 54 Pasivo
(j) no corriente
Energia pagada por anticipado Préstamos por pagar 17 13,000
Inventarios 5 55,526 ¶ 54 (g)
Total pasivo no corriente 13,000
Gastos pagados por anticipado 6 1,090 ??? Total pasivo 76,782
Inversiones disponibles para la venta 7 2,000 ¶ 54 (d)
80,109
Activo no corriente Patrimonio
Inversiones en asociadas 8 84,800 ¶ 54 (e)
Capital social 18 43,230 ¶ 54 (r)
Impuesto a la renta diferido 9 19,920 ¶ 54 (o)
Excedente de revaluación 18 17,359
Activos intangibles 10 1,100 ¶ 54 (c)
Reserva legal 18 3,601 ¶ 54 (r)
Inmuebles, mobiliario y equipo 12 63,594 ¶ 54 (a)
Resultados no realizados 18 1,920
Activos biológicos 11 3,171 ¶ 54 Resultados
(f) acumulados 18 150,000
Inversión imboliaria 13 40,198 ¶ 54 (b)
Total patrimonio 216,110
Total activo 292,892 Total pasivo y patrimonio 292,892
4 Donde revisar?
4 Donde revisar?
4 Donde revisar?
4 Donde revisar?
5 Valor Neto de Realización Distribución de CIF fijos
Pf. 12 a 14:
El proceso de distribución de los CIF fijos a los costos de transformación se basará en la
capacidad normal de trabajo de los medios de producción. (Capacidad normal: producción que
se espera conseguir en circunstancias normales, considerando el promedio de varios periodos o
temporadas…)

(Párrafos del 28 al 33)

• El costo de los inventarios puede no ser recuperable en caso de que los mismos estén dañados,
si han devenido parcial o totalmente obsoletos, o bien si sus precios de mercado han caído.
Asimismo, el costo de los inventarios puede no ser recuperable si los costos estimados para su
terminación o su venta han aumentado. La práctica de rebajar el saldo, hasta que el costo sea
igual al VNR, es coherente con el punto de vista según el cual los activos no deben registrarse
en libros por encima de los importes que se espera obtener a través de su venta o uso.

• No se rebajarán las materias primas y otros suministros, mantenidos para su uso en la

producción de inventarios, para situar su importe en libros por debajo del costo, siempre que se
espere que los productos terminados a los que se incorporen sean vendidos al costo o por
encima del mismo.
 5 Valor Neto de Realización
Cía. Minas Buenaventura Acerosa
Estado de Situación Financiera Estado de Situación Financiera
Al 31 de diciembre de 2007 Al 31 de diciembre de 2007

Inventarios Inventarios
Suministros Materia prima
Bolas de acero 1,000,000 Costo en Oct 2007 Bolas de acero 1,000,000 Costo en Oct 2007

Valor razonable al 31.12.2007: S/ 700,000 Valor razonable al 31.12.2007: S/ 700,000

1 onza de oro = USD 800

Cash Cost = USD 200
5 Valor Neto de Realización
MODULO NIIF MODULO TRIBUTARIO
Debe Haber Debe Haber

69 Costo de ventas 20,000 69 Costo de ventas -

29 Desvalorización de Existencias 20,000 29 Desvalorización de Existencias -

5 TRATAMIENTO TRIBUTARIO
Artículo 37ª del TUO de la LIR y el literal c) del artículo 21ª del Reglamento del Impuesto a la
Renta

para que sea deducible el gasto, se destaca que el procedimiento que se tiene que seguir es : (i)
comunicar a la SUNAT mediante una carta simple el detalle de las mercaderías que serán
destruidas y la fecha en que se realizará la destrucción con un plazo máximo de 6 días hábiles
anteriores a la fecha de dicha destrucción, y (ii) realizarlo ante presencia de notario público
5 TRATAMIENTO TRIBUTARIO
DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS
6 4. NIC 16: Propiedad, planta y equipo
VIDA UTIL
(a) el periodo durante el cual se
espera utilizar el activo por parte de
la entidad; o
(b) el número de unidades de
producción o similares que se espera
obtener del mismo por parte de una
entidad.
COMPONENTES
Se depreciará de forma separada cada
parte de un elemento de propiedades,
planta y equipo que tenga un costo
El valor residual de un activo es el importe
significativo con relación al costo total
estimado que la entidad podría obtener del elemento.
actualmente por la disposición del
elemento, después de deducir los costos
estimados por tal disposición, si el activo
ya hubiera alcanzado la antigüedad y las
demás condiciones esperadas al término
de su vida útil.

El superávit de revaluación de un elemento de propiedades,

La frecuencia (…) dependerá de los cambios que
experimenten los valores razonables de los elementos de
PPE que se estén revaluando. Cuando el valor razonable
del activo revaluado difiera significativamente de su
importe en libros, será necesaria una nueva revaluación.
..Las revaluaciones frecuentes serán innecesarias para
elementos de PPE con variaciones insignificantes en su
valor razonable. Para éstos, pueden ser suficientes
revaluaciones hechas cada tres o cinco años.
planta y equipo incluido en el patrimonio podrá ser
transferido directamente a ganancias acumuladas, cuando
se produzca la baja en cuentas del activo. Esto podría
implicar la transferencia total del superávit cuando la
entidad disponga del activo. No obstante, parte del superávit
podría transferirse a medida que el activo fuera utilizado por
la entidad. En ese caso, el importe del superávit transferido
sería igual a la diferencia entre la depreciación calculada
según el valor revaluado del activo y la calculada según su
costo original.
6 NIC 16: Propiedad, planta y equipo
6 NIC 16: Propiedad, planta y equipo
MEDICION POSTERIOR : BASE DE LA DEPRECIACION
Importe depreciable:
Importe depreciable es el costo de un activo, u otro importe que lo haya sustituido,
menos su valor residual.

Valor residual:
El valor residual de un activo es el importe estimado que la entidad podría obtener
actualmente por la disposición del elemento, después de deducir los costos estimados
por tal disposición, si el activo ya hubiera alcanzado la antigüedad y las demás
condiciones esperadas al término de su vida útil.

DEPRECIACION ANUAL = TASA DE DEPRECIACION X IMPORTE DEPRECIABLE

IMPORTE DEPRECIABLE = COSTO – VALOR RESIDUAL

VALOR RESIDUAL = ¿ … ?

Pf. 53: El importe depreciable de un activo se determina después de deducir

su Valor residual. En la práctica, el valor residual de un activo a menudo es
insignificante, y por tanto irrelevante en el cálculo del importe depreciable.
7 NIC 17: Arrendamientos
Política de depreciación y amortización
La política de depreciación para activos
depreciables arrendados será coherente con la
seguida para el resto de activos depreciables
que se posean, y la depreciación contabilizada
se calculará sobre las bases establecidas en la
NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo y en la
NIC 38 Activos Intangibles.

Pf. 34: Reconocimiento de gastos

Para los arrendamientos operativos, los pagos
correspondientes a las cuotas de arrendamiento
(excluyendo los costos por otros servicios tales
como seguros o mantenimiento) se reconocerán
como gastos de forma lineal, a menos que
resulte más apropiado el uso de otra base de
carácter sistemático que recoja, de forma
más representativa, el patrón de generación
de beneficios para el usuario,
independientemente de la forma concreta en
que se realicen los pagos de las cuotas.
8 NIC 18: Ingresos en ventas de bienes
8 NIC 18: Ingresos en ventas de bienes
9 Vacaciones
MODULO NIIF MODULO TRIBUTARIO

Debe Haber Debe Haber

62 Remuneraciones 49,000 62 Remuneraciones -

41 Vacaciones por pagar 49,000 41 Vacaciones por pagar -

9 Tratamiento tributario de las vacaciones

Literal v) del artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta (en adelante LIR), en concordancia con el literal
q) del artículo 21º de su Reglamento, la Administración Tributaria considera que para que el gasto por
remuneración vacacional sea deducible en el ejercicio no es suficiente que éste se haya devengado, sino
que, adicionalmente, se requiere que la empresa cumpla con cualquiera de los siguientes dos requisitos:

a) Que haya cumplido con pagar la remuneración vacacional hasta el vencimiento del plazo para
presentar la declaración jurada anual del ejercicio al que corresponde; ó

b) Que haya cumplido con efectuar la retención y el pago del Impuesto a la Renta de quinta categoría que
corresponde a la remuneración vacacional dentro del plazo señalado en el artículo 71 de la LIR, esto es,
cuando se devenga el gasto.
10 NIC 19: Beneficios a los empleados
BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS COMPRENDEN:
• Sueldos, salarios y aportaciones a la seguridad social.
• Ausencias remuneradas anuales, ausencias
remuneradas por enfermedad,
• Participación en ganancias e incentivos (si se pagan
dentro de los doce meses siguientes al final del
periodo)
• Beneficios no monetarios (tales como atención
médica, vivienda, automóviles y bienes o servicios
subvencionados o gratuitos) para los empleados
actuales;

RECONOCIMIENTO
Cuando un empleado haya prestado sus servicios a una entidad durante el periodo contable, ésta reconocerá el importe (sin
descontar) de los beneficios a corto plazo que ha de pagar por tales servicios como un pasivo (gasto devengado), después de
deducir cualquier importe ya satisfecho.
11 Activación de diferencias en cambio
Pf. 16 NIC 21
La característica esencial de una partida monetaria es el derecho a recibir (o la obligación de entregar) una cantidad fija o
determinable de unidades monetarias.(…) Por el contrario, la característica esencial de una partida no monetaria es la ausencia
de un derecho a recibir (o una obligación de entregar) una cantidad fija o determinable de unidades monetarias. Entre los
ejemplos se incluyen: importes pagados por anticipado de bienes y servicios (por ejemplo, cuotas anticipadas en un alquiler); la
plusvalía; activos intangibles; inventarios; propiedades, planta y equipo; así como los suministros que se liquidan mediante la
entrega de un activo no monetario.
Debe Haber Debe Haber
USD USD S/ S/
Anticipo a proveedores 100,000 300,000
Efectivo 100,000 300,000

Anticipos a proveedores 5,000

Ganancias por diferencia en cambio 5,000

Existencias 305,000
Anticipos a proveedores 305,000
12 10. NIIF 3: No aplicación de la Norma

Pf 3
Una entidad determinará si una transacción u otro suceso es una combinación de
negocios mediante la aplicación de la definición de esta NIIF, que requiere que los
activos adquiridos y los pasivos asumidos constituyan un negocio. Cuando los activos
adquiridos no sean un negocio, la entidad que informa contabilizará la transacción
como la adquisición de un activo.
13 NIC 37: Provisiones

Debe reconocerse una provisión cuando se den las siguientes condiciones:

(a) una entidad tiene una obligación presente (ya sea legal o implícita) como resultado
de un suceso pasado;
(b) es probable que la entidad tenga que desprenderse de recursos, que incorporen
beneficios económicos para cancelar tal obligación; y
(c) puede hacerse una estimación fiable del importe de la obligación.
Necesitamos la opinión de especialistas

Obligaciones Legales:
Es todo aquel suceso del que nace una obligación de pago, de tipo legal (implícita) para la
entidad. En este caso a la entidad no le queda otra alternativa que pagar el pasivo
correspondiente. Surge de: a) Contrato; b) Legislación; c) Otros causa legal.
Ejemplo: Ley de cierre de minas

Tasa de descuento:
La tasa o tasas de descuento deben ser consideradas antes de impuestos, y deben reflejar las
evaluaciones correspondientes al valor temporal del dinero que el mercado esté haciendo, así
como el riesgo específico del pasivo correspondiente .
Ejemplo: Ley de cierre de minas
13 Provisión Retiro de activos, litigios , garantías
MODULO NIIF MODULO TRIBUTARIO

Debe Haber
Debe Haber
68 Provisiones 259,000
68 Provisiones -

48 Provisiones por retiro de activos 49,000

48 Provisiones por pagar -

Debe Haber
Debe Haber
68 Provisiones 189,172
68 Provisiones -

48 Provisiones para garantías 189,172

48 Provisiones para garantías -
14 NIC 38: Activos intangibles
69:
Son desembolsos que se deben reconocer como gastos inmediatamente:
a) Gastos de establecimiento (puesta en marcha)
b) Costos de inicios de actividades (legales, administrativos, lanzamientos)
c) Actividades formativas
d) Publicidad y actividades de promoción.
e) Desembolsos por reubicación o reorganización.
15 DETERIORO CUENTAS POR COBRAR
MODULO NIIF MODULO TRIBUTARIO

Debe Haber Debe Haber

68 Deterioro de CxC 82,882 68 Deterioro de CxC -

19 Deterioro de CxC 82,882 19 Deterioro de CxC -

15 TRATAMIENTO TRIBUTARIO

DETERIORO CUENTAS POR COBRAR

Artículo 37 inciso I del TUO de la LIR . Estos requisitos se muestran en el artículo
21 inciso f del Reglamento de la LIR.

Primer Requisito : Que la deuda se encuentre vencida y se demuestre la existencia

de dificultades financieras del deudor que hagan previsible el riesgo de
incobrabilidad( morosidad del deudor, protesto de documentos, inicio de
procedimientos judiciales, hayan transcurrido más de 12 meses desde la fecha de
vencimiento de la obligación)

Segundo Requisito: Que la provisión al cierre de cada ejercicio se encuentre

discriminada en el Libro de inventarios y Balances

Tercer requisito: La provisión en cuanto se refiere al monto se considerará

equitativa si guarda relación con la parte o el total si fuera el caso.
16 NIC 40: inversiones inmobiliarias
Ejemplos de Propiedades de Inversión (pf 8)
(a) Un terreno que se tiene para obtener apreciación del capital a largo plazo y no para venderse en el corto
plazo, dentro del curso ordinario de las actividades del negocio.
(b) Un terreno que se tiene para un uso futuro no determinado (en el caso de que la entidad no haya determinado
si el terreno se utilizará como propiedad ocupada por el dueño o para venderse a corto plazo, dentro del curso
de las actividades del negocio, se considera que ese terreno se mantiene para obtener apreciación del capital).
(c) Un edificio que sea propiedad de la entidad (o bien un edificio obtenido a través de un arrend. financiero)
y esté alquilado a través de uno o más arrendamientos operativos.
(d) Un edificio que esté desocupado y se tiene para ser arrendado a través de uno o más arrendamientos operativos.
(e) Inmuebles que están siendo construidos o mejorados para su uso futuro como propiedades de inversión.
17 NIC 41: agricultura

Un activo biológico se medirá tanto en el momento de su reconocimiento inicial como al

final del periodo sobre el se informa, a su valor razonable menos los costos de venta,
excepto en el caso, descrito en el párrafo 30, de que el valor razonable no pueda ser
medido con fiabilidad.
18 Efecto de cambios en tasas del Impuesto a la Renta
¶47 - NIC 12 Cambio de tasa

Los impuestos diferidos deben medirse según las tasas que vayan a ser de
aplicación en los periodos en los que se espere realizar los activos o pagar los
pasivos, a partir de la normativa y tasas impositivas que se hayan aprobado, o
estén a punto de aprobarse, en la fecha del balance.

2014 2015 2016 2017 2018 2019

Tasa:
Impuesto a la renta corriente 30% 28% 28% 27% 27% 26%
Impuesto a la renta diferido ¿? ¿? ¿? ¿? ¿? ¿?
18 Efecto de cambios en tasas del Impuesto a la Renta
19 NOTA DE REVELACIONES DEL IMPUESTO A LA RENTA
19 NOTA DE REVELACIONES DEL IMPUESTO A LA RENTA
19 NOTA DE REVELACIONES DEL IMPUESTO A LA RENTA
20 TIPs adicionales

1. ¿Cuál es la autentica derrota?

2. ¿Cuál es tu mayor fortaleza?

3. ¿Cuál es la diferencia en lo logre o casi lo logre?

4. ¿Qué es triunfar?

5. ¿Qué es la suerte?