EL ARTÍCULO 27 DE LA LEY DEL SEGURO SOCIAL Y LAS

APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL

El artículo 27 de la Ley del Seguro Social establece cual será el salario base
de cotización y cuál será la integración que tenga este para poder establecer
el rango de salario en el que el patrón registrará al trabajador en el Instituto
Mexicano de Seguro Social.

Según el artículo 27 de la ley en comento, se establece que se

integrará con los pagos hechos en efectivo por cuota diaria, gratificaciones y
percepciones, alimentación, habitación, primas, comisiones, prestaciones en
especie y cualquier otra cantidad o prestación que se entregue en especie
y se entregue en especie y cualquier otra cantidad que perciba el trabajador
por su trabajo. Esto lo podemos observar de la lectura de la siguiente tesis
aislada sostenida por la primera Sala de nuestro máximo tribunal:

SEGURO SOCIAL. EL ARTÍCULO 27, PÁRRAFO PRIMERO, DE LA LEY

RELATIVA, VIGENTE A PARTIR DEL 17 DE ENERO DE 2009, QUE
ESTABLECE LA BASE DE COTIZACIÓN POR LA QUE SE CUBRIRÁN
LAS APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL DE LOS SOCIOS
COOPERATIVISTAS, NO TRANSGREDE EL PRINCIPIO DE
LEGALIDAD TRIBUTARIA (DECRETO PUBLICADO EN EL DIARIO
OFICIAL DE LA FEDERACIÓN EL 16 DE ENERO DE 2009).
La Suprema Corte de Justicia de la Nación, en relación con el principio de
legalidad tributaria contenido en el artículo 31, fracción IV, de la Constitución
Política de los Estados Unidos Mexicanos, ha sostenido que su cumplimiento implica
que mediante un acto formal y materialmente legislativo se establezcan todos los
elementos que sirven de base para realizar el cálculo de una contribución, fijándolos
con la precisión necesaria que, por un lado, impida el comportamiento arbitrario de
las autoridades que directa o indirectamente participen en su recaudación y, por el
otro, genere certidumbre al gobernado sobre el hecho o circunstancia gravado y la
forma en que se calculará la base. En ese sentido, se concluye que la seguridad
jurídica, tutelada en el artículo 31, fracción IV, constitucional a través del principio
de legalidad tributaria, no se infringe por el párrafo primero del artículo 27 de la Ley
del Seguro Social, en virtud de que la base gravable por la cual las sociedades
cooperativas determinarán el pago de las aportaciones de seguridad social de los
socios cooperativistas es un elemento contenido y especificado en ese
ordenamiento, sin que se genere imprecisión respecto de aquélla ni una situación de
incertidumbre o inseguridad jurídica para los contribuyentes. Ello es así, porque de
la interpretación conjunta de ese numeral 27 con los artículos 11, 12, fracción II, 15,
 19, 28, 28-A, 29, 30, fracción II, 32, 34, 38, 39, 70, 71, 72, 105, 106, 107, 146, 147,
148, 167, 168, 211 y 212 de la Ley del Seguro Social, se advierte que se prevé en
forma clara, por una parte, que la base de cotización se integra por las percepciones
que reciben los socios cooperativistas con motivo de la aportación de su trabajo
personal, y, por otra, el procedimiento establecido para obtener la base de
cotización integrada por elementos variables que no pueden ser previamente
conocidos, aunque no se pague un salario diario, sino rendimientos, siguiendo para
el efecto el procedimiento ordinario establecido para determinar el salario base de
los trabajadores integrado por elementos variables que no pueden ser previamente
conocidos, como acontece con los rendimientos que reciben esos socios
cooperativistas, en virtud de que el artículo 16 de la citada legislación prevé que
estarán obligados a observar, en lo que resulte aplicable, las disposiciones referidas
a los patrones y a los trabajadores, lo que implica que sólo deberán observar las
disposiciones que resulten aplicables para tal efecto, sin que los socios
cooperativistas sean considerados, de acuerdo a su naturaleza, como trabajadores,
ya que sólo se asemejan en la forma de cubrir la cuota respectiva a través del
referido procedimiento ordinario establecido para determinar el salario base de los
trabajadores.

De lo anterior, podemos observar, que el salario se compone de

diversos conceptos que tienen como fin determinar las cantidades que
percibe el trabajador por fruto de su trabajo. A partir de éstas, el patrón,
como lo señalamos más arriba, deberá establecer con qué salario deberá
registrar a sus trabajadores y la cantidad que deberá pagar en virtud de las
aportaciones, por lo que un mal cálculo de esta percepción podría traer
como consecuencia un mayor pago de las contribuciones a su cargo.

Podría resultar un cálculo mal realizado de este tipo de contribuciones

si, el patrón de manera absurda, señala como integrantes del salario base
del trabajador conceptos que, por mandato legal, no constituyen la base
gravable. Es decir, si el patrón erróneamente señala como integrantes del
salario del trabajador los supuestos que regula el mismo artículo traerá
como consecuencia un mayor pago de contribuciones y, en consecuencia,
una mayor erogación que no beneficie a los trabajadores por no presentar
en realidad la situación económica en la que se encuentran. Dichos
supuestos son los siguientes:
 I. Los instrumentos de trabajo tales como herramientas, ropa y otros
similares;
II. El ahorro, cuando se integre por un depósito de cantidad semanaria,
quincenal o mensual igual del trabajador y de la empresa; si se constituye en
forma diversa o puede el trabajador retirarlo más de dos veces al año,
integrará salario; tampoco se tomarán en cuenta las cantidades otorgadas
por el patrón para fines sociales de carácter sindical;
III. Las aportaciones adicionales que el patrón convenga otorgar a favor de
sus trabajadores por concepto de cuotas del seguro de retiro, cesantía en
edad avanzada y vejez;
IV. Las cuotas que en términos de esta Ley le corresponde cubrir al patrón, las
aportaciones al Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los
Trabajadores, y las participaciones en las utilidades de la empresa;
V. La alimentación y la habitación cuando se entreguen en forma onerosa a
los trabajadores; se entiende que son onerosas estas prestaciones cuando el
trabajador pague por cada una de ellas, como mínimo, el veinte por ciento del
salario mínimo general diario que rija en el Distrito Federal;
VI. Las despensas en especie o en dinero, siempre y cuando su importe no
rebase el cuarenta por ciento del salario mínimo general diario vigente en el
Distrito Federal
VII. Los premios por asistencia y puntualidad, siempre que el importe de cada
uno de estos conceptos no rebase el diez por ciento del salario base de
cotización;
VIII. Las cantidades aportadas para fines sociales, considerándose como tales
las entregadas para constituir fondos de algún plan de pensiones establecido
por el patrón o derivado de contratación colectiva. Los planes de pensiones
serán sólo los que reúnan los requisitos que establezca la Comisión Nacional
del Sistema de Ahorro para el Retiro, y
IX. El tiempo extraordinario dentro de los márgenes señalados en la Ley
Federal del Trabajo.

El único requisito que establece el legislador para que no se

consideren como parte del salario base de cotización es que el patrón
registre tales erogaciones en su contabilidad, ya que de hacerlo así se
entiende que el patrón realiza este tipo de gastos como un beneficio al
trabajador pero que no dependen de su trabajo.

De lo anteriormente explicado, podemos concluir lo siguiente:

 La base gravable de las aportaciones de seguridad social

son las percepciones en concepto de salario base de
cotización que reciben los trabajadores.
 Hay algunos supuestos que por mandato de ley no se
consideran parte del salario base de cotización, por lo que
no es conveniente que el patrón los registre como si fueran
parte, ya que ésta acción traerá como consecuencia un
aumento en las cuotas obrero patronales a favor del IMSS.
 El único requisito que estableció el legislador para no
tomarlos en cuenta como salario base de cotización es que
tenga registradas la erogaciones excluidas de la base
gravable en su contabilidad.
 Requisitos constitucionales de los actos de índole fiscal por parte
de las autoridades

Articulo Garantías y requisitos Tesis o jurisprudencia o

Constitucional artículo del código fiscal que
lo regula
Artículo 14  No aplicación RETROACTIVIDAD DE LA NORMA
retroactiva en perjuicio JURÍDICA. HIPÓTESIS EN QUE OPERA
(MATERIA FISCAL). Tesis: VI.2o.A.49
de personal alguna.(no A, Novena época, Segundo TCC del
aplica en materia fiscal segundo circuito.
en forma sustantiva Artículo 6 CFF
pero si adjetiva).

 Regulación de actos
privativos, los cuales no Artículos 116 a 129 (Recurso de
podrán efectuarse sino Revocación), 134, 137 del Código
se sigue en tribunales Fiscal de la Federación.
previamente
establecidos, con las AUDIENCIA, GARANTIA DE. SOLO ES
formalidades OBLIGATORIA RESPECTO DE ACTOS
PRIVATIVOS DE DERECHO.Séptima
establecidas en el época Registro : 252376
proceso y conforme a
las leyes expedidas con
anterioridad.

 Aplicación estricta de la Artículo 5to del CFF

ley fiscal al caso
concreto y prohibición CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION.
de la aplicación por INTERPRETACION DEL ARTICULO 5o.
analogía o mayoría de DEL. TESIS I.4o.A.594 A Octava
época.
razón.

Artículo 16  Regulación actos de Artículo 38 del CFF

molestia, los cuales no
podrán realizarse sin ACTOS DE MOLESTIA. REQUISITOS
documento por escrito MÍNIMOS QUE DEBEN REVESTIR
PARA QUE SEAN
de la autoridad CONSTITUCIONALES. Tesis: I.3o.C.52
competente, fundados K, Novena época
y motivados de la
causa legal.
