LA SUBSUNCIÓN E IMPLICACIÓN

DEL HECHO IMPONIBLE DENTRO

DE UNA EXONERACIÓN.

.
UPAO – PIURA.
DERECHO Y CIENCIAS POLITICAS.
El hecho imponible dentro de la Exoneración.

“Año del Diálogo y la Reconciliación Nacional”

UNIVERSIDAD PRIVADA ANTENOR ORREGO
FACULTAD DE DERECHO Y CIENCIAS POLITICAS

AUTORES:

TEMA:

PROFESOR:

CURSO:
El hecho imponible dentro de la Exoneración.

ÍNDICE

2
El hecho imponible dentro de la Exoneración.

INTRODUCCIÓN

El presente trabajo llamado “LA SUBSUNCIÓN E IMPLICACIÓN DEL HECHO

IMPONIBLE DENTRO DE UNA EXONERACIÓN”, realizado por los alumnos de derecho 3
y ciencias políticas de la Universidad Privada Antenor Orrego, el cual está referido a cómo
opera este hecho para determinar la obligación tributaria.

Por tanto, el Estado en materia tributaria, en una de sus facultades es crear, exonerar, inafectar
y reducir tributos en beneficio de los contribuyentes. En ese sentido la exoneración de los
tributos es regulada por la Administración Tributaria frente a determinados casos.

Si bien es cierto, el tema relativo a las personas o sujetos conformantes de la relación jurídico
tributaria que nace o se entabla como consecuencia de acaecer en la realidad un hecho o
conjunto de hechos (hecho imponible) que estaban idealmente contemplados en una norma
legal (hipótesis de incidencia) como generadores de obligación tributaria.

Este trabajo se encuentra dividido en tres capítulos; un capitulo está referido a la realidad
problemática, se desarrolla el problema que acarrea el hecho imponible en la exoneración;
un segundo capítulo está dirigido al marco teórico, se encuentran las definiciones de los
términos, así como se los requisitos para la determinación de la obligación tributaria dentro
de la hipótesis de incidencia y un tercer capítulo, referido a las resoluciones del Tribunal
Fiscal respecto a las exoneraciones. No obstante, daremos una síntesis de todo lo
desarrollado en las conclusiones.
El hecho imponible dentro de la Exoneración.

CAPÍTULO I:

PROBLEMA DE INVESTIGACIÓN

1. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA. –

4

2. FORMULACIÓN DEL PROBLEMA. –

¿De forma opera la subsunción e implicación del hecho imponible dentro de una
exoneración?

3. FORMULACIÓN DE OBJETIVOS. -

OBJETIVO GENERAL:
Determinar la forma que opera la subsunción e implicación del hecho imponible
dentro de una exoneración.

OBJETIVOS ESPECÍFICOS:

 Identificar la subsunción e implicación.

 Analizar el hecho imponible.
 Describir la exoneración.

4. VARIABLES DE ESTUDIO. -

VARIABLE INDEPENDIENTE: Hecho imponible.

VARIABLE DEPENDIENTE: Exoneración.

5. JUSTIFICACIÓN DE LA INVESTIGACIÓN. –
El hecho imponible dentro de la Exoneración.

5
El hecho imponible dentro de la Exoneración.

CAPÍTULO II:

MARCO TEÓRICO

1.1. HIPÓTESIS DE INCIDENCIA 6

Contrariamente a lo que pudiera pensarse, la incidencia no es un fenómeno propio de la

norma tributaria. Es un fenómeno propio de cualquier norma jurídica. Precisamente es esa la
apreciación del jurista brasileño, Francisco Cavalcanti Pontes de Miranda, citado por Ataliba
“Para que los hechos sean jurídicos, es necesario que reglas jurídicas – esto es, normas
abstractas- incidan sobre ellos, desciendan y encuentran los hechos coloreándolos,
haciéndolos jurídicos” 1

Dice Lourival Vilanova que “la incidencia es una técnica del Derecho, es su modo de
referirse a los objetos y a situaciones objetivas, a través del presupuesto o hipótesis fáctica
de la norma. Sobre la base de tales presupuestos conceptuales, puede afirmarse que la
incidencia de la norma tributaria es el fenómeno por el cual ocurre una correspondencia
entre determinado hecho ocurrido en el plano factico, con el supuesto de hecho descrito en
la norma matriz de incidencia tributaria, y producto de dicha correspondencia se produce
la juridizacion del hecho, tomándolo en hecho jurídico (hecho imponible) y
desencadenándose con tal juridizacion los efectos jurídicos previstos en la consecuencia de
la norma de incidencia tributaria, los cuales son la instauración de la relación jurídico –
tributaria. ”2

En atenta observación a la estructura de la norma tributaria, y más precisamente, a la norma

matriz de incidencia tributaria (norma primaria dispositiva), debe advertirse que, en estricto
sentido, lo que incide no es la hipótesis de incidencia, sino la norma tributaria en su conjunto,
que es la que contiene, por un lado, la descripción en abstracto de un hecho y por otro lado
el mandato o prescripción de carácter obligatorio y genérico, y que es la que irradia eficacia
al hecho ocurrido en el plano factico, juridizandolo, haciendo que éste genere sus propios
efectos jurídicos.

Como bien lo enfatiza Eurico Marcos Diniz de Santi “la incidencia designa, en sentido
figurado, la ocurrencia de la subsunción (asunción de la premisa menor de un silogismo en

1
ATALIBA, Hipótesis de incidencia tributaria, cit., p.51
2
VILANOVA, As estructuras lógicas e o sistema de direito positivo, cit., p.82.
El hecho imponible dentro de la Exoneración.

la premisa mayor), operación lógica que se caracteriza por concebir, a) o un individuo

comprendido en una especie, b) o una especie comprendida en un género”3.

Sobre la tipología de la incidencia, Paulo De Barros Carvalho, señala que “se aprecia que la
llamada incidencia jurídica se reduce, por el prisma lógico, a dos operaciones formales: la
primera, de subsunción p de inclusión de clases, en las que se reconoce que una ocurrencia
concreta, localizada en un determinado punto del espacio social y en una específica unidad 7
de tiempo, se incluye en la clase de los hechos previstos y en el supuesto de la norma general
y abstracta; otra, la segunda, de implicación, por cuanto la formula normativa prescribe que
el antecedente implica la tesis, vale decir, el hecho concreto, hace surgir una relación
jurídica también determinada entre dos o más sujetos de derecho”4

En la lección del eminente profesor paulista, se aprecia que uno de los aspectos de la
incidencia de la norma tributaria es el de juridizar el hecho y permitir que el mismo, genere
efectos jurídicos. Así, puede sostenerse que la eficacia de la norma de incidencia tributaria
es el de juridizar el hecho y permitir que el mismo genere efectos jurídicos. Así puede
sostener que la eficacia de la norma de incidencia tributaria, es la cualidad de producir efectos
jurídicos mediatos (juridizacion del hecho) o inmediatos (instauración de la relación jurídica
obligatoria).

Geraldo Ataliba entiende que la hipótesis de incidencia no solo es la descripción del

presupuesto de hecho, sino que también la componen los criterios para la determinación de
los sujetos y de la obligación tributaria, así como la base imponible y alícuota.

3
SANTI, Lancamento tributario, Max Limonad, Brasil, 1996. PP. 55-56
4
DE BARROS CARVALHO, Paulo, Fundamentos jurídicos da incidencia, Saraiva,1999,p9
El hecho imponible dentro de la Exoneración.

Norma tributaria

(𝑝 → 𝑞)

(a) (b)
8

Hecho Hecho imponible

(Soporte factico) (Hecho jurídico)

(c)

𝑺𝒖𝒋𝒆𝒕𝒐 𝒑𝒂𝒔𝒊𝒗𝒐 → 𝒔𝒖𝒋𝒆𝒕𝒐 𝒂𝒄𝒕𝒊𝒗𝒐

Prestación de dar S/.

(a) Subsunción del hecho en el supuesto de hecho (norma tributaria)

(b) Implicación de la consecuencia normativa
(c) Efecto jurídico de la incidencia (hecho imponible/obligación tributaria)

Sin embargo; la incidencia de la norma tributaria, general y abstracta, produce solo

parcialmente efectos jurídicos; hay un hecho imponible y se genera una obligación tributaria
general y abstracta, por tanto, aun indeterminada e inexigible.

Para producir plenos efectos jurídicos, y determinarse la existencia de un crédito tributario,

se requiere de una norma individual y concreta (que sirva de soporte al acto de determinación
de la obligación tributaria), en mérito de la cual los efectos de la incidencia serán totales.
Cabe entonces, como lo propone Roberto Wagner Lima Nogueira, hablar de efectos jurídicos
preliminares y efectos jurídicos finales de la incidencia.

Para ejemplificar lo dicho en el párrafo anterior, un sujeto “x” realiza un hecho que califica
como imponible y de acuerdo con el texto de la Ley, ha incurrido en alguno de los supuestos
que generan el nacimiento de la obligación tributaria. No obstante “x” considera que la
El hecho imponible dentro de la Exoneración.

operación esta inafecta, y en consecuencia no tributa para la realización de ella no declara el

fisco haberla realizado. ¿Se ha producido la incidencia? ¿Hay un hecho imponible? ¿Hay una
obligación tributaria? Luego de lo expuesto en párrafos anteriores, las respuestas caen por su
propio peso; se ha producido la incidencia de una norma tributaria, juridizandose el hecho
ocurrido en el plano factico, ocurriendo el hecho imponible y un vínculo general y abstracto
que fluye de él. Pero para que la incidencia tributaria culmine de producir sus efectos, será
necesario que, a través del acto de determinación, que sirve de vehículo a una norma 9
individual y concreta, se declare la ocurrencia del hecho imponible y se constituya la
obligación tributaria, haciéndola cierta, liquida y adicionalmente exigible.

ASPECTOS:

El concepto de hipótesis lleva implícito el de sus cuatro aspectos, que son a saber aspectos:
subjetivo, objetivo, temporal y espacial.
Sus elementos son según el Dr.DE BARROS, P. et al. (2003) “-Elemento material, -
Personal, -Espacial y –Temporal”

Esto quiere decir que: El aspecto subjetivo de la norma, se encarga de señalar quién es el
sujeto que se encuentra obligado al cumplimiento de la prestación tributaria, y generalmente
responde a la pregunta: ¿quién es el sujeto obligado al pago?
El aspecto objetivo o material de la norma, precisa que se está afectando o gravando con el
dispositivo, y generalmente responde a la pregunta: ¿qué es lo que se grava?
El criterio material según lo prescribe la ACADEMIA INTERNACIONAL DE DERECHO
TRIBUTARIO (2001) “describe la acción que precisa realiza realizar un sujeto para que
exista presupuesto fático; y ésta es presupuesto para la producción de las normas individuales
y concretas que documentan la incidencia tributaria.”(14)

El aspecto temporal de la norma nos indica el momento en el cual nace la obligación

tributaria, y generalmente responde a la pregunta: ¿cuándo nace la obligación?

Finalmente, el aspecto espacial precisa el lugar donde se desarrolla la operación, y

generalmente responde a la pregunta: ¿dónde se configura el hecho imponible?
La hipótesis de la norma describe los actos abstractos que siempre y cuando acontezcan,
convierten al mandato en obligatorio, asimismo, describe las cualidades de las personas que
deberán tener el comportamiento prescrito en el mandato.

La hipótesis de incidencia se sirve de coordenadas espacio-fáctico-temporales y subjetivas,

para describir en abstracto el hecho que el legislador desea afectar, las cuales a su vez, sirven
para identificar el hecho concreto que devendrá en imponible bajo el efecto de la incidencia
de la norma tributaria.
El hecho imponible dentro de la Exoneración.

Es entonces la descripción legislativa (necesariamente hipotética) de un hecho a cuya

ocurrencia en concreto la ley atribuye la fuerza jurídica de determinar el nacimiento de la
obligación tributaria.

La Consecuencia Tributaria vendría a ser la relación obligatoria de pagar en donde el sujeto

activo puede exigir de otro (sujeto pasivo) el pago de una determinada cuantía o prestación.
Con sus variables como son los Sujetos y el Monto a pagar.5 10

1.2. HECHO IMPONIBLE

El hecho imponible es un hecho concreto acaecido con el mundo fenoménico, que es

juridizado por la incidencia de una norma jurídica.

DEFINICION

El hecho imponible es un hecho jurídico con relevancia económica, lo que es distinto a

aseverar que se trata de un hecho económico.

Por hecho jurídico, entendemos aquel suceso, situación o conjunto de ellos, que han sido
juridizados por la incidencia de una norma jurídica, y que al ser dotados de eficacia jurídica
irradian sus propios efectos jurídicos, los cuales pueden ser preliminares o definitivos.

Dada su naturaleza de hecho jurídica el hecho imponible en su configuración

prescinde de la voluntad como uno de sus presupuestos constitutivos, quedando expuesta su
naturaleza volitiva.

Tenemos que el hecho imponible es un hecho jurídico con relevancia económica, el

cual ha sido juridizado por el acaecimiento en el mundo fenoménico, de una norma jurídica
tributaria general y abstracta.

Los efectos jurídicos, que de él se irradian, son producto de la incidencia de la norma

matriz de incidencia tributaria, y en tanto ello es así, se trata de efecto jurídicos preliminares.
Como se verá más adelante, los efectos jurídicos finales advendrán con el acto de
determinación tributaria.

El hecho imponible se diferencia nítidamente de la hipótesis de incidencia, pues

mientras él es un hecho efectivamente ocurrido, aquella es una representación abstracta e
hipotética de un hecho que se prevé ocurrirá.

5
ATALIBA, Geraldo. Op. Cit. Pág. 73
El hecho imponible dentro de la Exoneración.

Geraldo Ataliba, explica la diferencia entre una y otra categoría jurídica:

11
HIPOTESIS DE INCIDENCIA HECHO IMPONIBLE

Descripción genérica e hipotética de un Hecho concretamente ocurrido en el

hecho mundo fenoménico, verificable
empíricamente

Concepto legal (perteneciente al universo Hecho jurigeno (esfera tangible de los

del Derecho) hechos)

Designación del sujeto activo Sujeto activo determinado

Criterio genérico de identificación del Sujeto pasivo determinado

sujeto pasivo

Criterio de fijación del momento de Acaecimiento, día y hora determinados.

configuración.

Eventual previsión genérica de Modo determinado y objetivo, lugar

circunstancias de modo y lugar determinado.

Criterio genérico de mensuramiento (base Media (dimensión) determinada

imponible)

*Cuadro N° 2

Por su parte, el hecho imponible, no solo entendido como el hecho acaecido en el

mundo fenoménico y juridizado por efecto de la incidencia, sino también el efecto jurídico
mediato de la incidencia, vale decir, la propia obligación tributaria.

Por otra parte, queremos dejar en claro, que si bien el hecho imponible no es el
presupuesto de hecho (hipótesis de incidencia), tampoco es un elemento o parte integrante
de la obligación tributaria, siendo esta ultima un efecto jurídico irradiado por el propio hecho
imponible, producto de la incidencia de la norma tributaria. Tanto el presupuesto de hecho
El hecho imponible dentro de la Exoneración.

como el hecho imponible serán los fundamentos del deber jurídico tributario, pero no sus
elementos constitutivos o partes integrantes.

Resta mencionar, que respeto de la expresión “hecho imponible”, pueden pasar

ciertas críticas de tipo semántico, pues luego de ocurrida la incidencia de la norma tributaria
y juridizada el hecho, este ya no sería susceptible de ser “imponibles” sino un hecho
efectivamente juridizado. En ese sentido, en aras de una depurada técnica jurídica y un 12
adecuado uso del lenguaje, lo correcto sería utilizar la expresión hecho jurídico tributario
como lo propone el profesor Paulo de Barros Carvalho.

EL HECHOS IMPONIBLES EN EL IMPUESTO A LA RENTA

El impuesto a la renta, es un impuesto que se precipita directamente sobre la renta

como manifestación de riqueza. En estricto, dicho impuesto grava el hecho de percibir o
generar renta, la cual puede generarse de fuentes pasivas (capital) de fuentes activas (trabajo
dependiente o independiente) o de fuentes mixtas (realización de una actividad empresarial
= capital + trabajo)

En tal secuencia de ideas, el impuesto a la renta no grava la celebración de contratos,

sino la renta que se obtiene o genera por la ejecución de las obligaciones que emanan de un
contrato. Al igual que en el caso del IGV, respecto del impuesto a la reta los contratos son
fuentes generadoras de hecho imponibles y no hechos imponibles en sí mismos.

EL HECHO IMPONIBLE FUTURO

En este acápite, analizaremos la posibilidad de que pueda haber incidencia tributaria

y posteriormente generarse una obligación tributaria de un hecho que aún no se acaecido en
el plano real, vale decir si es factible gravar un hecho antes de que el mismo ocurra.

Para que exista incidencia es necesario que previamente ocurra la subsunción del
hecho ocurrido en la realidad con el hecho descrito en la hipótesis de incidencia tributaria.
Por tanto en principio no resulta posible gravar hechos futuros sino hasta que estos
efectivamente ocurran.

Sin embargo, ¿puede la norma tributaria prever la afectación de un hecho antes de su

ocurrencia en el plano real? Creemos que ello no es posible, pues de producirse un caso de
esos, habría una clara vulneración al principio de capacidad contributiva, en tanto que se
estaría gravando una supuesta manifestación de riqueza que puede o no materializarse.

Desde la perspectiva normativa, se presentaría una situación absurda, pues primero

se produciría la incidencia de la norma tributaria sobre el “hecho futuro”, el que juridizado
El hecho imponible dentro de la Exoneración.

irradiaría un plexo de relaciones jurídicas (entre ellas obligación tributaria), y posteriormente

ocurriría la subsunción del hecho ocurrido en el supuesto de hecho previsto en la hipótesis
de incidencia, en abierta violación al principio de aplicación de inmediata de las leyes y al de
improyectabilidad de las mismas. Estaríamos frete a una transgresión normativa inaceptable
desde todo punto de vista y que no resiste un análisis medianamente riguroso, pues implicaría
que los efectos de la norma tributaria se proyectarían al futuro sobre hechos no realizados,
gravándolos en el presente. 13

EL HECHO IMPONIBLE PASADO

Cuando en mayo de 1997 y a través de la Ley N° 26777 se creó el impuesto

extraordinario a los activos netos, muy pocos repararon en la ilegalidad en la que incurrió el
legislador al configurar la hipótesis de incidencia de dicho tributo. En efecto, dicha norma
vigente a partir de mayo de 1997 y que se aplicó hasta el ejercicio 1999, se precipitaba sobre
los activos netos que el sujeto del impuesto poseía al 31 de diciembre de 1997, vale decir, la
norma tributaria incidía sobre un hecho ocurrido en el pasado, antes de su entrada en vigencia,
lo que contraviene grotescamente el principio de aplicación inmediata y el de irretroactividad
de las normas tributarias. Inclusive, en los casos en lo que el contribuyente ya no poseía en
propiedad los bienes objeto de afectación, se estaba grabando una manifestación de riqueza
inexistente, lo que repugna al principio de capacidad contributiva.

Un hecho imponible no puede ser engendrado por la juridización de una norma

tributaria respecto de un hecho ocurrido antes de su entrada en vigencia, vale decir, sobre un
hecho ocurrido en el pasado, pues ello subvierte los principios tributarios señalados en el
párrafo precedente y es incongruente con la mecánica de la subsunción del hecho en la
hipótesis de incidencia y la posterior juridizacion del hecho ocurrido.
El hecho imponible dentro de la Exoneración.

LA RELACIÓN JURÍDICA – TRIBUTARIA

ASPECTOS GENERALES EN TORNO A LA TEORÌA GENERAL DE LAS

OBLIGACIONES

CONCEPTO DE OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

Pues bien, luego de este repaso conceptual, podemos sostener que la obligación tributaria, 14
como hecho jurídico, es una relación jurídica que importa un deber jurídico de prestación de
dar una suma de dinero con carácter definitivo de un sujeto deudor a favor de otro acreedor
(quien en contraposición detenta un derecho subjetivo o crédito tributario), cuya causa fuente
es la incidencia de una norma jurídica en sentido estricto ante la ocurrencia, en el plano
fáctico, de un supuesto de hecho previsto en la hipótesis de incidencia de dicha norma. La
obligación tributaria es un deber jurídico de prestación que no deviene de la voluntad del
deudor tributario (ex voluntate), sino de un fundamento externo a la misma: una norma
jurídica y un hecho imponible (ex lege).

Tentando caracterizar a la obligación tributaria tenemos el siguiente esquema:

Sujeto pasivo Sujeto activo

Deber jurídico Derecho subjetivos

de prestación crédito tributario

Los elementos de una obligación tributaria son:

a. Los sujetos, uno sobre el que pesa un deber jurídico de prestación (sujeto pasivo) y otro
titular de un derecho subjetivo a dicha prestación, denominado crédito tributario.

b. El objeto, el cual es una prestación de dar una suma de dinero (o su equivalente) con
carácter definitivo.

c. El vínculo jurídico, que enlaza a los sujetos al cumplimiento de la prestación tributaria.

La causa fuente o fundamento de la obligación tributaria vendrían a ser: i) la norma tributaria
en sentido estricto y ii) el hecho imponible o soporte fáctico juridizado por la incidencia
tributaria.

No debe confundirse a la obligación tributaria con los denominados deberes formales. Los
deberes formales son obligaciones de origen legal (por tanto deberes jurídicos heterónomos),
El hecho imponible dentro de la Exoneración.

cuyo objeto consiste en prestaciones de hacer, no hacer y de dar distintas a la prestación

tributaria, cuyo objetivo consiste en facilitar la labor de fiscalización y control del
cumplimiento de la obligación tributaria, siendo exigibles no sólo al sujeto pasivo sino
inclusive a terceros que no revisten tal condición. Los deberes formales no son obligaciones
accesorias respecto de la obligación tributaria, pues su cumplimiento, en muchos casos,
independe de la existencia de una obligación tributaria.
15

1.3. SUBSUNCION E IMPLICACIÓN

El Dr. DE BARROS, estipula que:

“Se aprecia que la llamada incidencia jurídica se reduce, por el prisma lógico, a dos
operaciones formales: la primera, de subsunción o de inclusión de clases… se incluye en la
clase de los hechos previstos y en el supuesto de la norma general y abstracta: … la segunda,
de implicación, por cuanto la fórmula normativa prescribe que el antecedente implica la
tesis…”
Es necesario entender entonces que dentro de los 2 aspectos determinados, uno de ellos es
juridizar el hecho logrando que este mismo hecho genere efectos de índole jurídica. Por lo
tanto, cabe aseverar que la eficiencia de la misma es la de producir necesariamente efectos
jurídicos.6

Subsunción, sujeción, implicación e incidencia

Jorge Bravo Cucci explica que dentro de la ley se encuentra una norma que tiene una
estructura lógica con dos partes: “supuesto”, donde se describe al hecho “X”, que es capaz
de generar la obligación tributaria; y “consecuencia”, donde se encuentra la obligación
tributaria descrita de modo abstracto y genérico. Si –en el plano fáctico –un determinado
hecho “X” cumple con el referido “supuesto”, se produce el fenómeno de la subsunción o
sujeción, de tal modo que el hecho “X” pasa a estar comprendido dentro de esta previsión
legal. Por otro lado, en el plano jurídico, una vez activada la parte de la norma conocida como
“supuesto”, se produce la inmediata conexión con la otra parte de la norma, llamada
“consecuencia”, la misma que comienza a desplegar sus efectos, de tal manera que –siempre
en el mundo del Derecho- surge una obligación tributaria, ya determinable. Este es el
fenómeno de la implicación. Todo este proceso jurídico –que empieza con la subsunción y
termina con la implicación- es conocido como el fenómeno de la incidencia. Finalmente, se
puede sostener que -si en el plano fáctico- ocurre el hecho “X”, entonces en el mundo del
Derecho sobreviene el proceso de la incidencia. Luego, retornando al plano fáctico, se

6
Dr. DE BARROS, P. et al. (1999)
El hecho imponible dentro de la Exoneración.

advierte que el hecho “X” califica como “hecho imponible” (hecho juridizado para efectos
tributarios), de tal modo que en el mundo de la economía ya existe una carga tributaria que
recae sobre el contribuyente (autor del hecho “X”).

16

1.4. BENEFICIOS TRIBUTARIOS

Estos son incentivos cuyo objetivo es dispensar total o parcialmente la obligación tributaria,
contando para ello con una motivación de por medio.

Los beneficios tributarios constituyen aquellos tratamientos normativos mediante los cuales
el Estado otorga una disminución, ya sea total o parcialmente, del monto de la obligación
tributaria, o la postergación de la exigibilidad de dicha obligación.7

El beneficio tributario es toda ventaja que se otorga al agente económico (contribuyente), en

materia del débito tributario y crédito tributario. En el caso del débito tributario, tenemos que
tomar como punto de partida la existencia de una obligación tributaria ya nacida; donde
ciertamente el Estado es el acreedor y el agente económico es el deudor. En principio, se
tendría que producir una disminución del patrimonio del contribuyente, en el sentido que
parte de su patrimonio (dinero) debería ser aplicado al pago del tributo. Sin embargo,
sobreviene una reducción o eliminación de la carga tributaria, generándose obvias ventajas
económicas o beneficios para el contribuyente.

Por ejemplo, si un impuesto tiene por base imponible el monto de 400 y la alícuota es 10%;
entonces la carga tributaria es 40. Pero si existe una reducción del 50% de la base imponible,
entonces el monto de ésta es 200 y la carga tributaria es 20. En este caso, el beneficio
tributario consiste en la reducción (200) de la base imponible, de tal manera que se produce
una disminución (20) de la carga tributaria.

Diferencia entre inmunidad, inafectación, exoneración y beneficio tributario es que en

la inmunidad, inafectación y exoneración no llega a existir una carga tributaria. En cambio,
en el beneficio el punto de partida es que existe una carga tributaria pero con posterioridad
se produce su reducción o eliminación.

7
Sentencia del Tribunal Constitucional N° 0042-2004-AI de fecha 13 de abril de 2005
El hecho imponible dentro de la Exoneración.

Beneficios tributarios en la legislación peruana

Constitución Política del Perú, Artículo 74º. “Los tributos se crean, modifican o derogan, o
se establece una exoneración, exclusivamente por ley o decreto legislativo en caso de
delegación de facultades, salvo los aranceles y tasas, los cuales se regulan mediante decreto
supremo. Los Gobiernos Regionales y los gobiernos Locales pueden crear, modificar y
suprimir contribuciones y tasas, o exonerar de éstas, dentro de su jurisdicción, y con los 17
límites que señala la ley (…)”.

Artículo 79º. “(…) las leyes de índole tributaria referidas a benefi cios o exoneraciones
requieren previo informe del Ministerio de Economía y Finanzas. Sólo por ley expresa
aprobada por dos tercios de los congresistas puede establecerse selectiva y temporalmente un
tratamiento tributario especial para determinada zona del país”.8

Tipos de beneficios tributarios

Hay diversos tipos de beneficios tributarios, entre los que destacan los incentivos tributarios,
exoneración, inafectación, inmunidad, entre otros.

• Incentivos tributarios: Son reducciones a la base imponible del tributo, otorgadas con el
propósito de incentivar a determinados sectores económicos o actividades, e inclusive
aquellos subsidios que otorga el Estado a determinados sujetos.

• Exoneraciones: Son técnicas de desgravación por las cuales se busca evitar el nacimiento
de la obligación tributaria, que se caracteriza por su temporalidad. No son permanentes,
porque tienen un tiempo de vigencia, por lo general, el plazo de duración del beneficio está
señalado en la norma que lo otorga.

• La inafectación o no sujeción debe entenderse como aquellos supuestos que no se

encuentran dentro del ámbito de afectación de un tributo determinado. Es decir, el legislador
no ha previsto que determinados hechos, situaciones u operaciones estén dentro de la esfera
de afectación del tributo que ha surgido como consecuencia del ejercicio de la potestad
tributaria por parte del Estado.

1.4.1. EXONERACION TRIBUTARIA

El punto de partida es que nos encontramos ante una ley que regula un determinado tributo,
donde se delimita el ámbito de aplicación.

Aquí se encuentra el conjunto de hechos generadores de obligaciones tributarias (conjunto

A). Dentro de este conjunto se halla el subconjunto de hechos exonerados (subconjunto A’);

8
Constitución Política del Perú.
El hecho imponible dentro de la Exoneración.

es decir, hechos que –en principio- son capaces de generar el nacimiento de la obligación
tributaria, sin embargo no va a llegar a nacer esta obligación. Lo expresado constituye el
contenido esencial de la exoneración tributaria. Con mayor profundidad observamos que
existe la ley No 1, cuya norma tiene dos partes. En primer lugar, se encuentra el “supuesto”
que trata sobre el hecho “X”. En segundo lugar, se halla la “consecuencia”, es decir la
obligación tributaria. Si en el plano fáctico ocurre el hecho “X”; entonces se produce el
fenómeno de la subsunción, en el sentido que el hecho “X” se encuentra comprendido dentro 18
del “supuesto”. Acto seguido debería operar la “consecuencia”, es decir el nacimiento de la
obligación tributaria. Sin embargo –de modo simultáneo- concurre la ley No 2, cuya norma
también tiene dos partes. En primer lugar, se halla el “supuesto” que trata sobre el hecho “X”.
En segundo lugar, se encuentra la “consecuencia”, donde aparece la exoneración tributaria.
Una vez que en el plano fáctico ha ocurrido el hecho “X”, se produce el fenómeno de la
subsunción, en el sentido que el hecho “X” también se encuentra comprendido dentro del
“supuesto” de la norma que ahora estamos analizando. Luego, en virtud de la “consecuencia”
(exoneratoria), finalmente no se va a llegar a producir el nacimiento de la obligación
tributaria. En este sentido, la “consecuencia” (exoneratoria) que se encuentra en la ley No 2
neutraliza el mandato previsto en la “consecuencia” de la ley No 1 (que ordena el nacimiento
de la obligación tributaria); de tal modo que –en el mundo del Derecho- definitivamente no
llega a nacer esta obligación.
El hecho imponible dentro de la Exoneración.

CAPITULO III

RESOLUCION DEL TRIBUNAL FISCAL

RTF N° 560-4-97.
19

En la presente resolución, consta de una apelación interpuesta por el representante Jorge

Alvites Muñoz contra la resolución Zonal N° 205400247 de gecha 30 de septiembre del 1996,
que declata improcedente la reclamación interpuesta contra la resolucuon de determinación
N° 204300231 emitida por Omision al pago de regularización del impuesto minimo a la renta
correspondiente al ejercicio de 1994.

Existe una ley “La Ley General de Cooperativas” aprobada por el Decreto Legislativo N° 85;
la que prescribe
El hecho imponible dentro de la Exoneración.

CONCLUSIONES

1. Todo hecho imponible es un hecho económico. Los impuestos que escapan a este
postulado en forma absoluta y relativa contrarían la esencia del fenómeno fiscal.
20
2. El hecho imponible es un hecho hipotético que tiene sólo una existencia ideal en la
legislación tributaria, mientras que el hecho generador es el hecho concreto real que
se realiza en la vida social (económica y jurídica) y que genera el crédito tributario.

3. Por último, la creación normativa de un tributo implica que su hecho imponible deba
contener en forma indispensable diversos elementos:
a. la descripción objetiva de un hecho o situación;
b. los datos necesarios individualizar a la persona que debe realizar el hecho o
encuadrarse en la situación en que objetivamente fueron descritos;
c. el momento en que debe configurarse o tenerse por configurada la realización
del hecho imponible;
d. el lugar donde debe acaecer o tenerse por acaecida la realización del hecho
imponible.

4. Los beneficios tributarios son incentivos totales o parciales que otorga el Estado sobre
la obligación tributaria.

5. Exoneración es un beneficio tributario total, que busca evitar el nacimiento de la

obligación tributaria.
El hecho imponible dentro de la Exoneración.

BIBLIOGRAFÍA

ATALIBA G, Hipótesis de incidencia tributaria. Lima, Perú 1987.

21
VILANOVA, As estructuras lógicas e o sistema de direito positivo.

SANTI, Lancamento tributario, Max Limonad, Brasil, 1996.

DE BARROS CARVALHO, Paulo, Fundamentos jurídicos da incidencia, Saraiva, 1999.

CARVALHO, Curso de direito tributario, 1999

Sentencia del Tribunal Constitucional N° 0042-2004-AI de fecha 13 de abril de 2005

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