Área Tributaria I
Nos Preguntan y Contestamos
Infracciones tributarias y el Criterio de Gradualidad
1. Legalización extemporánea de libros contables
Ficha Técnica
Autor : Br. Laura Rosales Ochoa (*)
Título : Infracciones tributarias y el Criterio de
Gradualidad
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 239 - Segunda
Quincena de Setiembre 2011
Consulta
La empresa Comercializadora S.A.C. comenzó
a operar a partir de octubre de 2009. Sin
embargo, la empresa no legalizó sus libros
contables y recién decide legalizar dichos
libros en enero de 2010. Nos consulta lo si-
guiente: ¿Hay alguna contingencia en el caso
de una revisión de la SUNAT? ¿La legalización
extemporánea está sujeta a alguna multa?
¿Se puede aplicar el criterio de gradualidad?
Respuesta
Al respecto, constituye infracción tributaria
llevar un atraso mayor al permitido por las
normas vigentes, los libros de contabilidad u
otros libros o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolución de Superinten-
(*) Miembro del Grupo de Estudios Fiscales (GEF) de la Facultad de
Derecho de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos.
2. El uso indebido del crédito fiscal en las operaciones sujetas al SPOT
Consulta
El suscriptor Juan Pérez tiene una factura con
fecha 13.08.11 y la canceló el día 20.08.11 sin
haberla registrado. Además el depósito de la
detracción la realizó recién el 07.09.11. Nos pre-
gunta si puede usar el IGV de esa factura como
crédito fiscal en el mes de agosto o debe esperar a
setiembre para usarla. Si la factura aún estuviese
pendiente de pago y el depósito de la detracción
se efectuó el 07.09.11. ¿Se puede usar el crédito
fiscal en el mes de agosto o setiembre?
Respuesta
El señor Juan Pérez deberá hacer uso del
crédito fiscal en el período que cancele la de-
tracción sobre el monto total de la operación;
o sea, en el mes de setiembre. Sin embargo,
es importante hacer algunas precisiones adi-
cionales al respecto.
De acuerdo al inciso a) del numeral 11.1 del
artículo 11º de la Resolución de Superinten-
dencia Nº 183-2004/SUNAT, el adquirente
debe efectuar la detracción hasta la fecha de
pago (parcial o total) de la factura, o dentro
del quinto día hábil del mes siguiente a aquel
en que se efectué la anotación de la factura,
N° 239 Segunda Quincena - Setiembre 2011
dencia de la SUNAT, que se vinculen con la
tributación, según lo tipificado en el numeral
5 del artículo 175º del Texto Único Ordenado
del Código Tributario.
En ese sentido, la empresa deberá pagar una
sanción equivalente a 0.3% sobre sus Ingresos
Netos del año anterior al que se configure la
infracción (en este caso se tomará como refe-
Subsanación Voluntaria
(antes de la notificación de la SUNAT)
Sin pago Con pago
La rebaja de la sanción La rebaja de la san-
será de 80% si no se ción será de 90% si
paga y si se subsana la es que no se paga
infracción (teniendo y si se subsana la
al día la información) infracción antes
antes que surta efecto que surta efecto la
la notificación de la notificación de la
SUNAT en la que se le SUNAT en la que
comunica al infractor se le comunica al in-
que ha incurrido en fractor que ha incu-
infracción. rrido en infracción.
Por último, la infracción se configurará en cada
oportunidad que se le detecte, no importando
según lo que ocurra primero (el pago o el
registro de la operación).
De lo anterior, se deduce que se ha incurrido
en la infracción tipificada en el numeral 1 del
artículo 12º del Decreto Legislativo Nº 940
por no haber efectuado el depósito en el pe-
ríodo correspondiente. La multa será el equi-
valente al 100% del importe no depositado.
Cabe precisar que esta infracción está sujeta al
Régimen de gradualidad establecido en la Res.
de Superintendencia Nº 254-2004/SUNAT, de
acuerdo a lo señalado a continuación:
a) El adquirente del bien o usuario del servi-
cio, cuando el proveedor del bien o pres-
tador del servicio no tiene cuenta abierta
en la que se pueda realizar el Depósito:
- Si se cumple con la Subsanación, hasta
el quinto día hábil siguiente a la fecha
en que la SUNAT le comunica al infractor
el número de la cuenta del proveedor del
bien o prestador del servicio: 100%.
- Si se cumple con la Subsanación, desde
el sexto y hasta el décimo quinto día
hábil siguiente a la fecha en que la SU-
NAT le comunica al infractor el número
de la cuenta del proveedor del bien o
prestador del servicio: 70%.
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rencia los ingresos netos del 2009, pues siendo
la primera legalización en el 2010, el atraso se
reconoce en este último ejercicio), la cual no
podrá ser menor a 10% de la UIT ni mayor a
12 UIT. Además, para esta infracción se aplica
el criterio de gradualidad, según Resolución de
Superintendencia Nº 063-2007/SUNAT, de la
siguiente manera:
Subsanación Inducida
(cuando surta efecto la notificación
de la SUNAT)
Sin pago Con pago
La rebaja de la sanción La rebaja de la san-
será de 50% si no se ción será de 70% si es
paga y si se subsana la que no se paga y si se
infracción dentro del subsana la infracción
plazo otorgado por la dentro del plazo otor-
SUNAT, contado desde gado por la SUNAT,
la fecha en que surta contado desde la fecha
efecto la notificación en en que surta efecto la
la que se comunica al in- notificación en la que
fractor que ha incurrido se comunica al infrac-
en infracción. tor que ha incurrido en
infracción.
la cantidad de libros o registros que se manten-
gan con atraso en cada oportunidad.
- Si se realiza la Subsanación después del
décimo quinto día hábil siguiente a la fecha
en que la SUNAT le comunica al infractor
el número de la cuenta del proveedor del
bien o prestador del servicio y antes que
surta efecto cualquier notificación en la
que se le comunica al infractor que ha
incurrido en infracción: 50%.
b) El adquirente del bien o usuario del
servicio, cuando el proveedor del bien o
prestador del servicio tiene cuenta abierta
en la que se puede realizar el Depósito:
- Si se cumple con la Subsanación, hasta
el quinto día hábil siguiente a la fecha o
plazo previsto para efectuar el Depósito:
100%.
- Si se cumple con la Subsanación, desde
el sexto y hasta el décimo quinto día há-
bil siguiente a la fecha o plazo previsto
para efectuar el Depósito: 70%.
- Si se realiza la Subsanación después
del décimo quinto día hábil siguiente a
la fecha o plazo previsto para efectuar
el Depósito y antes que surta efecto
cualquier notificación en la que se le
comunica al infractor que ha incurrido
en infracción: 50%.
Actualidad Empresarial I-21
 I Nos Preguntan y Contestamos
Por otro lado, hay que tener en cuenta que el uso
del crédito fiscal sin haber realizado la detracción
origina la tipificación establecida en el numeral 1
del artículo 178º del TUO del Código Tributario.
La multa será el 50% del saldo, crédito u otro
concepto similar determinado indebidamente.
En esta sanción se aplica el Régimen de incenti-
vos, los cuales son los siguientes:
3. El transportista de bienes y la condición de no habido
Consulta
El suscriptor Kervin Alvarado es un transportista
que lleva mercaderías de terceros, con sus res-
pectivos documentos como guías de remisión,
facturas, entre otros documentos. En la carretera
lo interviene la SUNAT, y le indica que tiene la
condición de no habido, al no haber podido
ubicarlo en su domicilio. Nos consulta lo si-
guiente: ¿Hay alguna contingencia tributaria
respecto a la condición de no habido?
Respuesta
A efectos de dar respuesta a la consulta de-
bemos explicar previamente cómo se llega a
la condición de no habido. Así, cabe precisar
que los contribuyentes tienen un domicilio
fiscal declarado ante la SUNAT. Si ésta realiza
una verificación y hasta en tres oportunidades
el contribuyente no se le ubica se le califica
como no hallado, permitiendo variar dicha
condición hasta el último día hábil del mes en
que se efectuó la publicación de la SUNAT, para
declarar o confirmar su domicilio fiscal, bajo
apercibimiento de declararlos como no habido.
En caso que el contribuyente no cumpla con la
subsanación respectiva se cambia su condición
a no habido.
Para levantar la condición de no habido, debe
cumplir 2 requisitos:
1. Declarar o confirmar su domicilio fiscal; y,
2. Haber presentado todas las declaraciones
de pago correspondientes a las obligaciones
4. Declaración Jurada Anual de Personas Naturales
Consulta
La señora Ana Gómez cedió su automóvil a
precio no determinado a la empresa Saturno
S.A.C. por todo el ejercicio 2010, por lo que la
Sra. Ana se encontraba obligada a presentar
la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la
Renta de Personas Naturales por la renta ficta
generada por la cesión de su automóvil. A la
fecha no ha efectuado el pago del impuesto
por la renta de primera categoría. Nos consulta
lo siguiente: ¿cómo se puede regularizar dicha
situación? ¿Se tiene que pagar alguna multa?
Respuesta
Como sabemos, la Declaración Jurada Anual
del Impuesto a la Renta de Personas Naturales
es una declaración determinativa, por lo que
no presentar las declaraciones que contengan
la determinación de la deuda tributaria, dentro
de los plazos establecidos, configura la infrac-
ción tipificada en el numeral 1 del artículo
I-22 Instituto Pacífico
- Rebaja del 90%: Cuando el deudor pero antes del cumplimiento del plazo
tributario cumpla con declarar la deuda otorgado.
tributaria omitida con anterioridad a cual-
quier notificación o requerimiento de la - Rebaja del 50%: Sólo si el deudor tribu-
Administración. tario cancela la Orden de Pago o la Reso-
- Rebaja del 70%: Si la declaración se lución de Determinación y la Resolución
realiza con posterioridad a la notificación de Multa notificadas con anterioridad al
de un requerimiento de la Administración, vencimiento del plazo establecido.
tributarias cuyo vencimiento se hubiera señala el inciso 2 del numeral 19.1 del artículo
producido durante los doce (12) meses 19 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
anteriores al mes precedente en el que se En consecuencia, se configura la infracción del
declare o confirme el domicilio fiscal. numeral 4 del artículo 174º del TUO del Código
¿Qué efectos se producen cuando se cuenta
Tributario, la cual consiste en transportar bienes
con la condición de no habido en el traslado sin el correspondiente comprobante de pago,
de bienes? guía de remisión, entre otros. La multa será el
Al respecto, se considerará que no existe guía de internamiento temporal del vehículo. En esta
remisión cuando el remitente o transportista que sanción se aplica el Criterio de gradualidad,
emita el documento tenga la condición de No según lo previsto en el Anexo V de la Resolución
Habido a la fecha de inicio del traslado, según lo de Superintendencia Nº 063-2007/SUNAT:
Criterios de gradualidad: Peso bruto vehicular y frecuencia
Peso bruto Frecuencia
Vehicular (1) 1.a Oportunidad 2.a Oportunidad 3.a Oportunidad 4.a Oportunidad o más
(en TM) Multa rebajada Multa sin rebaja
De 0 hasta 25 50 % UIT 1 UIT 2 UIT 4 UIT
Más de 25 hasta 39 75% UIT 1.5 UIT 2.5 UIT 4 UIT
Más de 39 1 UIT 2 UIT 3 UIT 4 UIT
En caso de no haber comunicado a la SUNAT Tributario. La multa será el comiso de la
el cambio de domicilio al día siguiente de mercadería. Esta multa está sujeta al Criterio
producido el cambio, el contribuyente habrá de gradualidad, según lo establecido en el
incurrido en la infracción tipificada en el nu- Anexo V de la Resolución de Superintendencia
meral 5 del artículo 173º del TUO del Código Nº 063-2007/SUNAT:
Criterio de gradualidad: Frecuencia
Tabla 1.a Oportunidad 2.a Oportunidad 3.a Oportunidad o más
Multa rebajada Multa sin rebaja
I 5 % VB 10 % VB 15% VB
II
III
176º del TUO del Código Tributario (Tabla II). se aplica según lo establecido en la Resolución
La multa será el 50% de la UIT. Esta sanción de Superintendencia Nº 063-2007/SUNAT, de
está sujeta al Criterio de Gradualidad, lo cual la siguiente forma:
Gradualidad
Inducida
Infracción Multa Voluntaria
(cuando surta efecto la notifica-
(antes de la notificación de la
ción de la SUNAT y dentro del
SUNAT)
plazo otorgado por ésta)
Con pago Sin pago Con pago Sin pago
Articulo 176º 50% de la
numeral 1 UIT 90% 80% 60% 50%
Por lo tanto, la Sra. Ana Gómez debe presentar con tributo asociado 3073 en la Guía de
su Declaración Jurada Anual del Impuesto a Pagos Varios.
la Renta de Personas Naturales correspon- Además debe cancelar el tributo correspon-
diente al ejercicio 2010. Asimismo, por no diente a la renta ficta que toma como referen-
haberla presentado dentro del plazo corres- cia el 8% del valor del automóvil anualmente,
pondiente, tendrá que pagar una multa del y sobre dicha cantidad se aplica el 5% por
50% de la UIT y consignar el código 6041 concepto del Impuesto a la Renta.
N° 239 Segunda Quincena - Setiembre 2011