Caso Práctico 1

La Empresa Barranquito S.R.L. adquiere una camioneta el 2 de enero del 2009, financiándola con
una operación de arrendamiento del Banco Andino, con las siguientes características:
Plazo del Arrendamiento 5 años
Cuota Anual (C.A.) S/. 19,000
Opción de Compra al final del contrato (O.C.) S/. 6,200
Fecha de Inicio de la Operación 02/01/2009
Tasa de Interés implícita 16% anual
Vida útil del bien 6 años
Vida económica del bien 7 años
Valor razonable del bien S/. 65,165

Desarrollar y registrar las operaciones en el ejercicio del 2009 del arrendatario

Paso N° 1:

Determinación del contrato de arrendamiento.

Un arrendamiento se clasifica como arrendamiento financiero si transfiere los riesgos y los beneficios
derivados de la propiedad. Como por ejemplo:
a) El arrendamiento transfiere la propiedad del activo al arrendatario al finalizar el plazo del
arrendamiento.
b) El plazo del arrendamiento cubre la mayor parte de la vida económica del activo.
c) El valor presente de los pagos de arrendamientos es prácticamente igual que el valor razonable
del activo.

Basta con que cumpla cualquiera de los supuestos, para considerarse como arrendamiento
financiero, en este caso la operación es de arrendamiento financiero, porque cumple con cualquiera
de lo indicado en a), b) y c).

Paso N° 2:

Determinar los pagos mínimos por el arrendamiento financiero.

Cuota Anual X Plazo de Arrendamiento = Total
19,000 X 5 = 95,000
Valor Residual Garantizado 6,200
Total pagos mínimos por el arrendamiento financiero 101,200

Paso N° 3:

Determinar el valor presente de los pagos mínimos (VPPM).

Valor presente de los pagos anuales (VPPA) = 62,211.58
Valor presente de la opción de compra (VPOC) = 2,951.90
Valor presente de los pagos mínimos = 65,163.48

n
(1 + TIA) - 1 OC
VPPA = PA x -------------------------- VPOC = -----------------------
n n
(1 + TIA) TIA (1 + TIA)
5
(1 + 0.16) - 1 6,200
VPPA = 19,000 x -------------------------- VPOC = -----------------------
5 5
(1 + 0.16) x 0.16) (1 + 0.16)

VPPA = S/. 62,211.58 VPOC = S/. 2,951.90

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 Paso N° 4: Cuadro analítico con los intereses y amortización del capital:
Valor en libros Valor en
A de la Reducción 16% de interés libros de
Total
ñ obligación al obligación sobre el valor IGV 19% las
Pagos
o principio del arrendamiento inicial en libros obligación
año a fin de año
09 65,163.48 8,573.84 10,426.16 3,610 22,610.00 56,589.64
10 56,589.64 9,945.66 9,054.34 3,610 22,610.00 46,643.98
11 46,643.98 11,536.96 7,463.04 3,610 22,610.00 35,107.02
12 35,107.02 13,382.88 5,617.12 3,610 22,610.00 21,724.14
13 21,724.14 15,524.14 3,475.86 3,610 22,610.00 6,200.00
13 6.200.00 6.200.00 1,178 7,378.00 0.00
65,163.48 36,036.52 19,228.00 120,428.00

REGISTROS CONTABLES

Contabilización del contrato de arrendamiento financiero del arrendatario el 02/01/2009

1 S/. S/.
32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARREND. FINANC. 65,163.48
322 Inmuebles, Maquinaria y equipos
3224 Equipos de transporte
37 ACTIVO DIFERIDO 36,036.52
373 Intereses diferidos
3731 Intereses no devengados transacc. Tercer.
40 TRIBUTOS, CONT. Y APORTES AL SISTEMA DE 19,228.00
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
(*) 40115 IGV por aplicar
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 120,428.00
452 Contratos de arrendamiento Financiero
(*) 4521 Amortización de la deuda 65,163.48
(*) 4522 I.G.V.por aplicar 19,228.00
455 Costo de financiación por pagar
4552 Contratos de Arrendamiento 36,036.52
Por la adquisición de una camioneta por
arrendamiento financiero.

Registro contable por la recepción de la factura (31/12/09)

2 S/. S/.
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 19,000
452 Contratos de arrendamiento financiero
4521 Amortización de la deuda 8,573.84
455 Costos de financiación por pagar
4552 Contratos de arrendamiento 10,426.16
40 TRIBUTOS, CONT. Y APORTES AL SISTEMA DE 3,610
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 I.G.V. Cta. Propia
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 22,610
457 Factura por pagar
Por la recepción de la factura correspondiente a la
cuota anual de arrendamiento financiero.

Registro contable por el pago de la cuota (31/12/09)

3 S/. S/.
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 22,610
457 Factura por pagar

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 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 22,610
104 Cuenta Corriente en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
Por el pago de la factura de arrendamiento.

Reclasificación de la cuenta 40 por la obtención del derecho al crédito fiscal (31/12/09)

4 S/. S/.
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 3,610
452 Contratos de arrendamiento Financiero
4522 I.G.V.por aplicar
40 TRIBUTOS, CONT. Y APORTES AL SISTEMA 3,610
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Impuesto general a las ventas
4011 Impuesto general a las ventas
40115 IGV por aplicar
Por la reclasificación del IGV en la fecha de
recepción de la factura.

Devengo de los intereses al 31 de Diciembre de 2009

5 S/. S/.
67 GASTOS FINANCIEROS 10,426.16
673 Intereses por préstamos y otras obligaciones
6732 Contratos de arrendamiento financiero
37 ACTIVO DIFERIDO 10,426.16
373 Intereses diferidos
3731 Intereses no deveng, en trans..– Terc.
Por los intereses devengados.

Depreciación de los bienes adquiridos en arrendamiento financiero al 31 de diciembre de

2009
6 S/. S/.
68 VALUACIÓN Y DET. DE ACTIVOS Y PROVISIONES 10,860.58
681 Depreciación
6813 Depreciación de activos adquiridos en
Arrendamiento financiero
68133 Equipos de transporte
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y 10,860.58
AGOTAMIENTO ACUMULADOS
391 Depreciación Acumulada
3912 Activos en arrendamiento financiero
39124 Inmueble, maquinaria y equipo-
equipos de transporte
Por la depreciación S/. 65,163.48(costo) / 6 (V. útil)

En forma similar se realizaron los registros en los ejercicios 2010 al 2013.

Caso Práctico 2
Con los mismos datos del caso anterior La Empresa Barranquito S.R.L. podría registrar el
arrendamiento de la siguiente manera:

REGISTROS CONTABLES

Registro contable para el arrendatario el 02 de enero 2009

1 S/. S/.
32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO 65,163.48
FINANCIERO
322 Inmuebles, Maquinaria y equipos
3224 Equipos de transporte

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 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 65,163.48
452 Contratos de arrendamiento Financiero
4521 Amortización de la deuda
Por la adquisición de una camioneta por
arrendamiento financiero.

Al 31 de diciembre de 2009
2 S/. S/.
67 GASTOS FINANCIEROS 10,426.16
673 Intereses por préstamos y otras obligaciones
6732 Contratos de arrendamiento financiero
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 10,426.16
455 Costos de financiación por pagar
4552 Contratos de arrend. Financiero
Por los intereses financieros devengados.

Al 31 de diciembre del 2009

3 S/. S/.
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 19,000
452 Contratos de arrendamiento financiero
4521 Amortización de la deuda 8,573.84
455 Costos de financiación por pagar
4552 Contratos de arrend. Financiero 10,426.16
40 TRIBUTOS, CONT. Y APORTES AL SISTEMA DE 3,610
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 I.G.V. Cta. Propia
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DEL EFECTIVO 22,610
104 Cuenta Corriente en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
Por el pago anual de la cuota de arrendamiento.

Al 31 de diciembre del 2009

4 S/. S/.
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROV. 10,860.58
681 Depreciación
6813 Depreciación de activos adquiridos en
Arrendamiento financiero
68133 Equipo de transporte
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y 10,860.58
AGOTAMIENTO ACUMULADOS
391 Depreciación Acumulada
3912 Activos adquiridos en arrendamiento
Financiero
39124 Inmueble, maquinaria y equipo-
equipos de transporte
Depreciación del equipo de transporte del ejercicio.
S/. 65,163.48(costo) / 6 (V. útil)

Caso Práctico 3
Empresa MIRA MIRA S.A., celebra un contrato de arrendamiento financiero, con el Banco
ANDRADE, con las siguientes características

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Plazo del arrendamiento financiero 3 años
Cuota(Pago) mensual (PM) $3,000.00
Número de cuotas (n) 36
Opción de Compra al final del contrato(OC) $6,000.00
Tasa de interés implícita anual (TA) 15%
Fecha de inicio de la operación 31.10.1998
Vida económica de los Bienes 3 años
Determinación del Valor Presente de los Pagos Mínimos y el cuadro detallado de los
intereses y la amortización del capital durante los 3 años:
a) Tasa mensual (TM)

TM = 0.0117 ó 1.17%

b) Valor Presente de los Pagos Mínimos (VPPM) y la Opción de Compra (VPOC)

VPPM = $87,726.84

VPOC = $3,947.19

Total Arrendamiento Financiero

Valor Presente de los Pagos Mínimos (VPPM) $87,726.84
Valor Presente de la Opción de Compra (VPOC) $3,947.19
$91,674.03

c) Cuadro detallado de los intereses y la amortización del capital mensual, en dólares americanos:
Cuota V. Libros Pagos por Leasing IGV Pago más V. Libros
Obli-gación Obli-gación
Mes-Año inicial Amortización Interés Total IGV final
Nov-1998 91,674.03 1,927.41 1,072.59 3,000.00 540.00 3,540.00 89,746.62
Dic-1998 89,746.62 1,949.96 1,050.04 3,000.00 540.00 3,540.00 87,796.66
3,877.37 2,122.63 6,000.00 1,080.00 7,080.00
Ene-1999 87,796.66 1,972.78 1,027.22 3,000.00 540.00 3,540.00 85,823.88
Feb-1999 85,823.88 1,995.86 1,004.14 3,000.00 540.00 3,540.00 83,828.02
Mar-1999 83,828.02 2,019.21 980.79 3,000.00 540.00 3,540.00 81,808.81
Abr-1999 81,808.81 2,042.84 957.16 3,000.00 540.00 3,540.00 79,765.97
May-1999 79,765.97 2,066.74 933.26 3,000.00 540.00 3,540.00 77,699.23
Jun-1999 77,699.23 2,090.92 909.08 3,000.00 540.00 3,540.00 75,608.31
Jul-1999 75,608.31 2,115.38 884.62 3,000.00 540.00 3,540.00 73,492.93
Ago-1999 73,492.93 2,140.13 859.87 3,000.00 540.00 3,540.00 71,352.80
Set-1999 71,352.80 2,165.17 834.83 3,000.00 540.00 3,540.00 69,187.63
Oct-1999 69,187.63 2,190.50 809.50 3,000.00 540.00 3,540.00 66,997.13

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 Nov-1999 66,997.13 2,216.13 783.87 3,000.00 540.00 3,540.00 64,781.00
Dic-1999 64,781.00 2,242.06 757.94 3,000.00 540.00 3,540.00 62,538.94
25,257.72 10,742.28 36,000.00 6,480.00 42,480.00
Ene-2000 62,538.94 2,268.29 731.71 3,000.00 540.00 3,540.00 60,270.65
Feb-2000 60,270.65 2,294.83 705.17 3,000.00 540.00 3,540.00 57,975.82
Mar-2000 57,975.82 2,321.68 678.32 3,000.00 540.00 3,540.00 55,654.14
Abr-2000 55,654.14 2,348.85 651.15 3,000.00 540.00 3,540.00 53,305.29
May-2000 53,305.29 2,376.33 623.67 3,000.00 540.00 3,540.00 50,928.96
Jun-2000 50,928.96 2,404.13 595.87 3,000.00 540.00 3,540.00 48,524.83
Jul-2000 48,524.83 2,432.26 567.74 3,000.00 540.00 3,540.00 46,092.57
Ago-2000 46,092.57 2,460.72 539.28 3,000.00 540.00 3,540.00 43,631.85
Set-2000 43,631.85 2,489.51 510.49 3,000.00 540.00 3,540.00 41,142.34
Oct-2000 41,142.34 2,518.63 481.37 3,000.00 540.00 3,540.00 38,623.71
Nov-2000 38,623.71 2,548.10 451.90 3,000.00 540.00 3,540.00 36,075.61
Dic-2000 36,075.61 2,577.92 422.08 3,000.00 540.00 3,540.00 33,497.69
29,041.25 6,958.75 36,000.00 6,480.00 42,480.00
Ene-2001 33,497.69 2,608.08 391.92 3,000.00 540.00 3,540.00 30,889.61
Feb-2001 30,889.61 2,638.59 361.41 3,000.00 540.00 3,540.00 28,251.02
Mar-2001 28,251.02 2,669.46 330.54 3,000.00 540.00 3,540.00 25,581.56
Abr-2001 25,581.56 2,700.70 299.30 3,000.00 540.00 3,540.00 22,880.86
May-2001 22,880.86 2,732.29 267.71 3,000.00 540.00 3,540.00 20,148.57
Jun-2001 20,148.57 2,764.26 235.74 3,000.00 540.00 3,540.00 17,384.31
Jul-2001 17,384.31 2,796.60 203.40 3,000.00 540.00 3,540.00 14,587.71
Ago-2001 14,587.71 2,829.32 170.68 3,000.00 540.00 3,540.00 11,758.39
Set-2001 11,758.39 2,862.43 137.57 3,000.00 540.00 3,540.00 8,895.96
Oct-2001 8,895.96 2,895.96 104.04 3,000.00 540.00 3,540.00 6,000.00
27,497.69 2,502.31 30,000.00 5,400.00 35,400.00
TOTAL 85,674.03 22,325.97 108,000.00 19,440.00 127,440.00

Caso Práctico 4
En el siguiente caso veremos la forma de contabilizar la ganancia obtenida de una operación de
LEASE BACK.
Fecha de Inicio de la Operación de Lease back 01/10/2009
Tipo de Activo fijo y Duración del contrato Edificio / 5 años
Valor del inmueble en libros 1,500,000.00
Depreciación Acumulada 829,300.00
Valor neto del Activo 670,700.00
Valor de venta del inmueble 1,200,000.00
I.G.V. 228,000.00
Precio de venta del inmueble 1,428,000.00

Paso N° 1: Dar de baja al activo fijo (edificio)

1 S/. S/.
65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 670,700
655 Costo de enajenación de activos inmovilizados
y operaciones continuas
6551 Costo de enajenación de activos inmoviliz.
65513 Inmueble, maquinaria y equipo
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIEN- 829,300
TO ACUMULADA
391 Depreciación Acumulada
3913 Inmueble, maquinaria y equipo – Costo
39131 Edificaciones
33 INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO 1,500,000
332 Edificaciones

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 3321 Edificaciones administrativas
33211 Costo de adquisic.o producción
Por la baja del edificio.

Paso N° 2: Determinación de la ganancia total en la venta del inmueble:

Valor de Venta 1,200,000

Valor Neto en Libros 670,700
Ganancia en venta de activo fijo 529,300

Paso N° 3: Contabilización de la venta del inmueble:

2 S/. S/.
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS-TERCEROS 1,428,000
165 Venta de activo inmovilizado
1653 Inmueble, maquinaria y equipo
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SISTEMA 228,000
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 I.G.V. Cta. Propia
49 PASIVO DIFERIDO 529,300
494 Ganancia en venta con arrendamiento
financiero paralelo
75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 670,700
756 Enajenación de activos inmovilizados
7563 Inmueble, Maquinaria y Equipo
Por la venta del edificio a S/. 1,428,000

El monto de S/.529,300.00 obtenido como ganancia neta por la venta del inmueble deberá diferirse a
los largo de todo el contrato de arrendamiento, en este caso 5 años.

Paso N° 4: Contabilización del devengo de las ganancias diferidas al 31/12/09

Ganancias diferidas 529,300
Número de meses (12 x 5) 60
Importe diferido por mes 8,821.67
Importe devengado por los 3 meses en el 2009 26,465

3 S/. S/.
49 PASIVO DIFERIDO 26,465
494 Ganancia en venta con arrendamiento financie-
ro paralelo
75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 26,465
756 Enajenación de activos inmovilizados
7563 Inmueble, Maquinaria y Equipo
Contabilización del ingreso devengado en el 2009

Paso N° 5: Tratamiento Tributario

Determinación del Impuesto a la Renta como
Contable Tributario IRD
gasto, pasivo y diferido.
Utilidad según Balance de comprobación 150,980 150,980
(+) Utilidad por operación de Lease Back 529,300 529,300
(-) Ganancias devengadas Oct – Dic. 2009 ( 26,465) ( 26,465)
Base Imponible 150,980 653,815 502,835
Impuesto a la Renta 30% (Activo Tributario diferido) 45,294 196,145 150,851

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 4 S/. S/.
88 IMPUESTO A LA RENTA 45,294
881 Impuesto a la renta – Corriente 196,145
882 Impuesto a la renta – Diferido (150,851)
37 ACTIVO DIFERIDO 150,851
371 Impuesto a la renta diferido
3712 Impuesto a la renta diferido – Resultados
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORT. AL SISTEM. 196,145
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la Renta
40171 Renta de tercera categoría
Por el registro del Impuesto a la Renta corriente y
diferido del año 2009.

Análisis contable – tributario de la ganancia en venta con arrendamiento financiero

paralelo.

Valor Base
Balance general D.T.D IRD Activo
Contable tributaria
Ingresos diferidos (netos) 502,835 0 502,835 150,851

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