Renta

Derecho Tributario II Abogado P.U.C.P.
Ali Chang Honores
SESION 01
LAS TEORÍAS SOBRE LA RENTA
Para entender el Impuesto a la Renta es necesario previamente

entender lo que es la renta. Para ello se han establecido 3 teorías que
dan una explicación de lo que es la renta.
A continuación señalamos cada una de estas 3 teorías, explicando
algunos aspectos de importancia sobre estas.
1. La Teoría de la Renta- Producto
De acuerdo a la teoría de la renta-producto, se considera renta al

producto o riqueza nueva que proviene de una fuente durable en
estado de explotación el cual es susceptible de obtenerse
periódicamente.
En esta teoría son rentas, los enriquecimientos que cumplan los

siguientes requisitos:
a. Es un Producto. Lo cual implica que debe ser una riqueza

nueva, distinta y separable de la fuente que la produce, lo cual
determina sea individualizable. Por ejemplo: una caja de
conservas de durazno obtenida de la fabrica “El Duraznito”. Una
joya elaborada con 5 gramos de oro. En ese sentido, se
considerara renta al resultado que se obtenga una vez separado
de la fuente que lo origina. En esta teoría no están consideradas
como renta el incremento de valor que pueda experimentar un
bien como el caso de una joya de oro que costaba S/. 200.00 y
ahora cuesta S/. 400.00 , las donaciones como el supuesto de
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María que recibe de su hermana una pulsera de plata como

donación por su cumpleaños, o los premios obtenidos por juegos
de azahar como los ganados en la Tinka o el gana diario y los
ingresos eventuales ajenos al giro o actividad del que las obtiene
como el de obtener un ingreso por transportar en nuestro
vehículo a un pasajero sin ser parte de ninguna empresa de
transporte ni dedicarme a esa actividad.
b. Se obtiene de una Fuente Productora Durable, de acuerdo a
este requisito, la fuente que produce el producto es durable es
decir no se agota al producir el producto, entendiendo como
fuentes a las que provienen del capital y el trabajo o de la acción
conjunta de ambos. Puede ser fuente un vehículo de transporte,
una maquina de producir helados, la actividad que desarrolla un
ingeniero civil como la elaboración de un plano.
c. Sea Periódica; alude al elemento tiempo, ser periódico implica
que pueda producirse el ingreso o producto varias veces, en
diferentes momentos y que pueden ser estos lapsos de tiempo
iguales o variables. El producto que se obtenga pueda ser factible
de repetirse si la fuente es habilitada para tal efecto.
No se considera renta a los ingresos no ordinarios por que no
tienen grandes posibilidades de repetirse en el tiempo.
Ejemplo de lo señalado respecto a la periodicidad es el de una
tienda de autos donde la periodicidad esta sujeta a la venta que
se hacen de los vehículos que puede ser de 1 cada día. No es
requisito imprescindible que la periodicidad se de en la realidad,
sino que es suficiente que sea posible de darse.

d. La fuente sea puesta en explotación, lo cual significa, que la

fuente estará preparada para generar ingresos o beneficios.
2. La teoría del Flujo de Riqueza
Esta teoría denominada también teoría económica de la renta,

despliega un criterio más amplio para establecer el concepto de renta,
al considerar como renta la totalidad de los ingresos provenientes de
terceros independientemente de que sean producto o no de fuente
durable alguna.
Es renta bajo esta teoría, cualquier ingreso o beneficio fruto de las
operaciones con terceros incluyendo a las ganancias de capital

realizadas, los ingresos accidentales, las donaciones, las herencias,
entre otros. Se entiende que los ingresos considerados renta en la
teoría renta producto son parte también de esta teoría.
3. Teoría del Consumo más Incremento de Patrimonio
Para esta teoría, denominada teoría global por cuanto graba mas que
las otras 2 teorías y las incorpora dentro de su alcance, englobando la
mayor cantidad de conceptos como renta, es la que tiene su centro en
el individuo y busca captar la capacidad contributiva del individuo a
través de su enriquecimiento a lo largo de un determinado periodo,
cualquiera sea su origen y duración.
Esta teoría señala que la renta será el incremento en el patrimonio de

un individuo lo largo de un periodo sin importar de donde provenga
esta, pudiendo ser inclusive de ganancias de capital no realizadas o
asumiendo como renta a su propio consumo.

Para medir la renta de acuerdo a esta teoría, es necesaria la

constatación a nivel personal a lo largo de un periodo de las
variaciones patrimoniales y los consumos, periodo que se entiende es
anual. Ejemplo de consumo gravado con renta seria el del dueño de
una pollería que invita a sus trabajadores 4 pollos a la brasa por el
aniversario del negocio, otro ejemplo de incremento patrimonial seria
el de una joyería que ve incrementado el valor de sus joyas de
S/. 200,000.00 a S/. 300,000.00 al haber subido el precio del oro.
El profesor.

SESION 02
EL IMPUESTO A LA RENTA
Para poder desarrollar la definición de impuesto a la renta es necesario partir del
conocimiento de lo que es un impuesto y lo que es la renta, las cuales
comentaremos a continuación:.
Concepto legal de impuesto
En la norma II del título preliminar del Código Tributario (Texto Único Ordenado
que fue aprobado por el D.S. 135-99-EF) se conceptualiza al impuesto de la
siguiente manera:
“El impuesto es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestación
directa en favor del contribuyente por parte del Estado”.
Definición doctrinaria de impuesto
Partiendo del concepto legal podemos comentar acorde a la doctrina una
definición del impuesto.
El impuesto es un tributo, lo cual implica que es una obligación patrimonial
surgida por mandato de la ley (ejemplo: Código Tributario y la ley del impuesto a
la renta) al realizarse el hecho imponible (ejemplo: prestar un servicio
profesional un ingeniero a una empresa, la venta de un televisor Sanyo de 21” con
serie 23412-2008 que realiza una empresa de electrodomésticos a una persona
natural),
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que están a cargo del deudor tributario (en el ejemplo sobre el hecho
generador: el ingeniero que presta el servicio y la empresa que realiza la venta),
siendo establecidas a favor del acreedor tributario que es un ente que forma
parte del estado (ejemplo: en el impuesto a la renta el acreedor tributario es el
gobierno central) regido por el derecho público (rama del derecho de la cual
forma parte el derecho tributario incluido en este el impuesto a la renta)
el que no requiere una contraprestación directa por parte del acreedor
tributario (el acreedor tributario no realiza comportamiento o conducta directa a
favor del deudor, el ingeniero cumple con el impuesto a la renta de cuarta
categoría, la empresa con el impuesto a la renta de tercera categoría pero ambos
no reciben nada directo a su favor por el gobierno central).
Ha de resaltarse que se produce el ejercicio de la potestad tributaria del Estado
creando el impuesto a la renta.
El impuesto desde el punto de vista finalista es la fuente principal de ingresos del
Estado que tiene por objeto financiar los gastos del estado.
Concepto de renta
Acorde a las teorías sobre la renta entendemos a esta, como el ingreso real o
presunto obtenido por una persona natural, una persona jurídica o un ente sin
personería jurídica teniendo como fuentes principales que lo originan el capital, el
trabajo o la aplicación de ambos factores.

Definición de impuesto a la renta
Partimos de la idea que la ley del impuesto a la renta (Texto Único Ordenado
aprobado por el D.S. 179-2004-EF) no da un concepto de impuesto a la renta, solo
se limita a señalar cuales son las rentas materia del impuesto a la renta.
Ante lo señalado en el párrafo anterior daremos una definición partiendo de la
doctrina.
El impuesto a la renta es: un impuesto directo, personal que puede ser de
realización inmediata o periódica que grava los ingresos reales o presuntos
obtenidos por una persona natural, una persona jurídica o un ente sin personería
jurídica teniendo como fuentes principales que lo originan el capital, el trabajo o la
aplicación de ambos factores.
Un impuesto directo: al asumir el impuesto el contribuyente de este.
Un impuesto personal: toma en cuenta las cualidades personales del sujeto
pasivo, de la fuente de donde extrae su ingreso y de las cargas de familia.
ejemplo: el impuesto a la renta de las personas naturales de cuarta categoría.
Un impuesto de realización inmediata o periódica: determinados tipos de renta
determinan que sea de realización inmediata por que la configuración de la
operación gravada requiere tan solo de un instante de tiempo. ejemplo: el
impuesto a la renta de los no domiciliados, otros determinan que sea de
realización periódica: Tributos en que la configuración de la operación gravada
se da cada cierto tiempo. ejemplo: el impuesto a la renta de las empresas.

grava los ingresos reales o presuntos: los ingresos reales son los que obtiene
el sujeto o ente en realidad, por ejemplo: un abogado al prestar sus servicios
cobra S/. 20,000.00 por concepto de honorarios, los cuales su cliente paga en
efectivo, estaremos ante un ingreso real, otro ejemplo es el de la librería que
vende 20 cuadernos a un estudiante y recibe a cambio la suma de S/. 100.00 en
efectivo. Los ingresos presuntos son los que el legislador asume como obtenidos
aun en la realidad no se hayan obtenido. Ejemplo de lo señalado es el de una
persona que es propietaria de 2 casas y una de ellas la da en uso gratuito a un
familiar, la ley del Impuesto a la Renta va a presumir que se esta obteniendo un
ingreso pese a estar siendo cedido su uso gratuitamente.
Pueden ser obtenidos estos ingresos por una persona natural como lo seria
Juana Luces Tenaud, una persona jurídica como lo seria Corporación Alejos S.A.
o un ente sin personería jurídica como lo seria la Asociación no inscrita Amigos de
los gatos.
Pueden provenir los ingresos de fuentes del capital, el trabajo o la aplicación
conjunta de ambos factores.

SESION 03
LOS SISTEMAS DE IMPOSICION A LA RENTA
En esta sesión comentaremos sobre los sistemas de imposición a la renta,
el cual se manifiesta de 3 formas diferentes, cada forma es un sistema
diferente del otro, Estos 3 sistemas son los siguientes:
a) Sistema de Impuestos Reales o Cedulares sobre las distintas clases de
rentas.
b) Sistema Unitario y personal sobre la renta total de las personas físicas.
c) Sistema Mixto.
1. Sistema de Impuestos Reales o Cedulares
Este sistema real o cedular, denominado como sistema analítico,
presenta la característica de estructurarse en base a varios gravámenes
que se dan acorde a la cantidad de fuentes gravadas que existan; este
sistema, cada renta se encuentra sujeta a un impuesto diferente, siendo
el legislador quien delimita las diferentes clases. Así en este sistema
quizá se de la existencia de un impuesto que grava las rentas de las
personas naturales, otros que grava las de las personas jurídicas, otro
que grava las donaciones, otro que grava las herencias recibidas, otro
que grava la renta del trabajo y otros que gravan otros tipos de rentas.
Este sistema tiende a ser real, relacionado a la producción de riquezas,
se da en este una relación entre el impuesto cedular con una fuente de

renta plenamente determinada.
Son características de estos impuestos cedulares:
1. La de establecer alícuotas variadas para cada tipo de renta, cada
cédula es un impuesto diferente con su propia normatividad o con
normatividad independiente dentro de una norma inclusiva de varios
impuestos.
2. No se permite la aplicación de deducciones por subsistencia, cargas
de familia como hijos, nietos o personas discapacitadas a cargo del
contribuyente de estos impuestos, gastos para la salud y la
educación del contribuyente y su familia.
Las ventajas de este sistema son:
1. Permite aplicarse de forma fácil destacando por su sencillez en su
determinación, declaración y pago, lo cual permite que una persona
con cierta preparación pueda cumplir correctamente con el hacerlo.
2. Permite una correcta y simple administración, pudiendo establecerse
mecanismos que viabilizan mas fácilmente su recaudación.
Las desventajas de este sistema son:
1. No permite aplicar el principio de equidad y el principio de capacidad
contributiva no se puede aplicar adecuadamente, se afirma esto
porque este sistema no grava equitativamente la riqueza global de
cada persona por que no se refleja en el, que pague mas quien mas
renta neta obtenga de forma global.
2. Su inadecuada multiplicidad, que al ser varios o muchos impuestos,

si no existe un sistema ordenado de información legal y de los entes
que lo recaudan, resultan de difícil aplicación para los ciudadanos
por su desconocimiento.
2 Sistema de Impuesto Global o Sintético
Este sistema es lo opuesto al sistema real o cedular comentado, al ser
un impuesto que integra la totalidad de rentas a nivel del contribuyente.
Son características de este impuesto global o sintético:
1. En este sistema, hay un solo impuesto que grava la totalidad de las
rentas obtenidas por las personas físicas
2. Este sistema permite las compensación con los resultados
favorables o desfavorables que se producen en las diferentes
fuentes o clases de renta.
Las ventajas de este sistema son:
1. El impuesto permite aplicar el principio de capacidad contributiva en
base a el sujeto gravado, esto al considerar la totalidad de la renta.
2. Permite aplicar una alícuota progresiva lo cual permite que el
gravamen sea mas objetivo y equitativo.
Las desventajas de este sistema son:
1. Se dan dificultades en su aplicación a las sociedades de capital como
la sociedad anónima, las cuales son en si contribuyentes del
impuesto.
2. Que al ser mas complejo es difícil de poder ser determinado,
declarado y pagado por una persona que no tenga una base

formativa adecuada en tributación.
3. Sistema Mixto
No existe en la actualidad en nuestro país ninguna forma de aplicación exclusiva
de los sistemas de impuestos reales o cedulares o de los sistemas de
impuestos globales o sintéticos, se da lo que conocemos como sistema
mixto que combina ambos sistemas, siendo en el Perú en consecuencia aplicado
un sistema mixto.
Dentro de este grupo tenemos a los impuestos cedulares sobre las
rentas de diferentes fuentes que se integran con un impuesto
complementario personal sobre el conjunto global de las rentas;
impuestos que siendo globales contienen tratamientos discriminatorios
para ciertas rentas como las provenientes del trabajo o de las
actividades desarrolladas como empresa

LAS CATEGORIAS
DEL IMPUESTO A
LA RENTA
EXPOSITOR: ABOGADO PUCP
ALI ALBERTO CHANG HONORES
DOCENTE TITULAR DEL CURSO
UBICACIÓN LEGAL
GENERICA
O Las categorías del Impuesto a la Renta se
diferencian en base al criterio si son de
fuente peruana o de fuente extranjera.
O Las categorías del Impuesto a la Renta cuyo
criterio es el ser de fuente peruana se ubica
en el articulo 22 de la Ley del Impuesto a la
Renta (en adelante LIR).
O La denominada renta de fuente extranjera
se establece en los artículos 6 y el inc. e del
artículo 88 de la LIR, resultando aplicable
solo para los sujetos considerados
domiciliados en el país, que son aquellos
que acorde a la LIR tienen domicilio en el
Perú.
LAS CATEGORIAS DEL
IMPUESTO A LA RENTA DE
FUENTE PERUANA
O Son 5: la de 1ra, la de 2da, la de 3ra,
la de 4ta y la de 5ta categoría. Están
señaladas de forma genérica en el
articulo 22 de la LIR y reguladas en
el capitulo V que contiene este
articulo y otros articulados de la LIR,
además se aplica el capitulo V y
otros artículos del reglamento de la
LIR.
LA RENTA DE PRIMERA
CATEGORIA
O Esta señalada en el inciso a del
articulo 22 de la LIR y comprende las
rentas obtenidas por concepto del
arrendamiento, subarrendamiento y
la cesión de bienes.
DEFINICIÓN DE
ARRENDAMIENTO
O Existe una definición legal del
contrato de arrendamiento, la cual
esta contenida en el Artículo 1666
del Código Civil el cual señala: “Por
el arrendamiento el arrendador
se obliga a ceder temporalmente
al arrendatario el uso de un bien
por cierta renta convenida”.
DEFINICIÓN DE
SUBARRENDAMIENTO
O Existe una definición legal del
contrato de Subarrendamiento, la
cual esta contenida en el Artículo
1692 del Código Civil el cual señala:
“El subarrendamiento es el
arrendamiento total o parcial del
bien arrendado que celebra el
arrendatario en favor de un
tercero, a cambio de una renta,
con asentimiento escrito del
arrendador”.
DEFINICION DE CESION
DE BIENES
O Es un acto jurídico por el cual el
cedente cede al cesionario un
derecho real sobre un bien, que
puede ser a titulo gratuito como
puede ser el de cederlo para su uso
gratuitamente o a titulo oneroso
donde a cambio de la cesión se
recibe una contraprestación.
LA RENTA DE SEGUNDA
CATEGORÍA
O Esta señalada en el inciso b del articulo
22 de la LIR y comprende las rentas del
capital no comprendidas en la primera
categoría. Por contraposición tampoco
están comprendidas en la tercera
categoría. La renta de segunda
categoría será una renta del capital que
no es de primera ni de tercera
categoría.
O Ejemplo de lo señalado es la renta que
obtiene por dividendos una persona
natural, los intereses que obtiene una
persona por su dinero dado en mutuo.
LA RENTA DE SEGUNDA
CATEGORÍA
O Otro ejemplo será el de las regalías
que obtiene un escritor famoso por
ceder el derecho a explotar
económicamente una obra de su
autoría a una empresa editorial.
También lo será las regalías que
escribe el compositor de una
canción.
DEFINICIÓN DE
REGALIA
O Al respecto la LIR da una definición de
regalías en el articulo 27 el cual señala:
toda contraprestación en efectivo o en
especie originada por el uso o por el
privilegio de usar patentes, marcas,
diseños o modelos, planos, procesos o
fórmulas secretas y derechos de autor
de trabajos literarios, artísticos o
científicos, así como toda
contraprestación por la cesión en uso de
los programas de instrucciones para
computadoras (software) y por la
información relativa a la experiencia
industrial, comercial o científica.
LA RENTA DE TERCERA
CATEGORIA
O Denominada renta empresarial o renta
de los negocios, esta señalada en el
inciso c del articulo 22 de la LIR. Esta
categoría comprende por ejemplo los
ingresos que se obtienen de la actividad
comercial, industrial, productiva,
comprende entre otros a los notarios,
martilleros, comisionistas y también a
las personas jurídicas. Es una categoría
creada para afectar el afán de lucro o
ganancia del ser humano manifestada
en una actividad empresarial o a las
personas jurídicas sin que
necesariamente desarrollen actividad
empresarial.
LA RENTA DE CUARTA
CATEGORÍA
O Esta señalada en el inciso d del articulo
22 de la LIR y comprende las rentas
obtenidas por el ejercicio de un trabajo
independiente sin los elementos
especiales que la convertirían en renta
de quinta categoría. Se entiende que
comprende las rentas que obtiene un
profesional, un artista, un científico o
quien desarrolla un oficio. Además
comprende las rentas que obtienen
personas naturales que ocupan una
posición especial o determinada en la
sociedad como los albaceas, los
directores de empresas y los regidores.
LA RENTA DE QUINTA
CATEGORIA
O Esta contemplada de forma genérica
en el inciso e del articulo 22 de la
LIR, comprende las rentas del trabajo
dependiente donde existe un
contrato laboral y además las rentas
del trabajo independiente que
establecen el articulo 34 de la LIR y
otras leyes que puedan contemplar
supuestos especiales considerados
renta de quinta categoría.
GRACIAS
O ESTAMOS A TU SERVICIO:
O EMAIL:
alialbertochanghonores@gmail.com
Agradezco a YAHVE nuestro Dios a mi

madre Luzmila y a ustedes por su
atención.
SESION 05
EL IMPUESTO A LA RENTA DE LAS PERSONAS NATURALES
En esta sesión comentaremos sobre el impuesto a la renta de las

personas naturales.
En nuestro país tenemos como sujetos del Impuesto a la Renta en

calidad de contribuyentes o responsables a las personas naturales.
Esta situación obliga a toda persona natural que obtenga renta o
ingresos a determinar, declarar y pagar el Impuesto a la Renta, salvo
este inafecta en la Ley del Impuesto a la Renta.
Estar inafecta implica no ser sujeta al Impuesto a la Renta, por lo que

no estará gravada con el Impuesto a la Renta si incurre en los
supuestos señalados por los preceptos de la norma que la inafecta o si
no es comprendida en la Ley del Impuesto a la Renta.
Serán contribuyentes las personas naturales mayores y menores de

edad, por ejemplo un niño de 7 años puede asumir el rol de
contribuyente si por ejemplo este niño hereda un edificio de su abuelo
el cual genera rentas por arrendamiento estará obligado a pagar
Impuesto a la Renta. Igualmente lo será una señorita de 25 años o un
anciano de 75 años si ambos obtienen rentas gravadas con el
Impuesto.
En esta sesión comentaremos sobre la temática, iniciando con la

definición de persona natural, luego desarrollaremos sobre la persona
natural en el impuesto a la Renta, en la segunda parte del comentario
explicaremos las formas de tributar de las personas naturales como tal
y como empresa.
1. Concepto de persona natural
La persona natural también denominada persona física es

conceptualizada de acuerdo al diccionario del Poder Judicial de
nuestro país como y al Diccionario Jurídico de Guillermo
Cabanellas se señala que son: ”Aquellas capaces de ejercitar sus
derechos y asumir sus obligaciones”.
Las personas naturales tienen derechos y obligaciones, entre las

obligaciones esta la de pagar sus tributos al Estado. Por ejemplo:
Un empresario que vende maletines esta obligado a pagar el
Impuesto a la Renta por los ingresos que obtiene. Un arquitecto
que diseña edificios también esta obligado a pagar el Impuesto a la
Renta, de igual forma una persona que obtiene dividendos de una
sociedad anónima por sus acciones en esta, también una persona
que arrienda su casa debe pagar el Impuesto a la renta, igualmente
lo hará un medico que trabaja en el Ministerio de Salud.
Se establecerá una relación entre esta persona natural y el Estado

representado por el Gobierno Central el cual asume el rol de
acreedor tributario del Impuesto a la Renta.
La persona natural puede ejercer directamente sus derechos o

hacerlo mediante un tercero que lo representa, que serán sus
padres en el caso de los menores de edad, el tutor si se trata de
menores de edad que no están bajo la patria potestad de sus
padres o el curador si se trata de mayores de edad declarados
incapaces.

2. La persona natural en el Impuesto a la Renta
La Ley del Impuesto a la Renta contempla a la persona natural,

señalando que esta resulta afecta al Impuesto a la Renta por la
obtención de determinados ingresos considerados gravados por
esta ley.
La persona natural estará contribuyendo al fisco al obtener una

serie de ingresos que contempla como gravados la Ley del
Impuesto a la Renta. Para ello deberá determinar o establecer a
cuanto asciende su obligación tributaria por concepto del Impuesto
a la Renta y luego efectuar el llenado del PDT (programa de
declaración telemática) o formulario que corresponde por el
Régimen de renta al cual pertenece, posteriormente lo presenta a
la SUNAT mediante una de las entidades financieras que tiene
convenio con la SUNAT como el Banco Interbank o el Banco de la
Nación, debiendo efectuar el pago total del impuesto para así evitar
luego el cobro de cobranza coactiva del saldo de deuda pendiente.
La persona natural es considerada en la Ley del Impuesto a la

Renta en todas las categorías de renta de fuente peruana y en la
de fuente extranjera, como lo veremos en los numerales 3 y 4 de
este comentario. Es comprendida en las rentas de primera,
segunda, cuarta y quinta categoría junto con las sociedades
conyugales y sucesiones indivisas y en las de tercera categoría
con las personas jurídicas pero en el rol de persona natural con
empresa unipersonal.

La persona natural para resultar comprendida en el Impuesto a la

Renta debe inscribirse en el Registro Único de Contribuyentes
conocido como RUC, declarando su afectación al Impuesto a la
Renta de la categoría que le corresponde. Actualmente este tramite
de inscripción se puede realizar por Internet debiendo recogerse la
constancia de Inscripción al RUC en la SUNAT.
3. Tributación de las personas naturales sin empresa

unipersonal.
Las personas naturales tributan como empresas o como personas

naturales.
Las personas naturales sin empresa unipersonal, que son materia

de comentario en este numeral, tributan por las denominadas
rentas de fuente peruana y de fuente extranjera si son
consideradas domiciliadas y solo por las rentas de fuente peruana
si no son consideradas domiciliadas.
Las rentas de fuente peruana son las que se originan en el

territorio nacional o donde la fuente que la genera se ubica en el
territorio nacional, ejemplo seria el de una ingeniera que trabaja en
SIDERPERU SAA, percibe por su labor una remuneración de
S/. 8,000.00 mensuales, esta renta o ingreso será considerada de
fuente peruana por cuanto se ha obtenido dentro del territorio
nacional, así también se da la misma situación con el Sr. Julio
Príncipe Kero quien es propietario de 1 casa en la Urbanización
San Andrés en Trujillo la cual arrienda por S/. 900.00, el cual

deberá pagar Impuesto a la Renta por que el ingreso es obtenido

por un bien ubicado en el país.
Las rentas de fuente extranjera son las que se obtienen fuera del
territorio nacional, en el extranjero, ejemplo de lo señalado es el del
Sr. Lion Sánchez Hule, peruano, domiciliado en Perú, que además
de ser trabajador docente de la ULADECH CATOLICA en Tumbes,
los fines de semana trabaja en la Universidad de Huaquillas en
Ecuador obteniendo un ingreso de $ 1,000.00. Este ingreso de
$1,000.00 será considerado renta de fuente extranjera por que se
ha obtenido fuera del país.
Será necesario evaluar si la persona natural es domiciliada o no a

efectos de determinar si tributara sobre todas sus rentas tanto de
fuente peruana como extranjera o solo lo hará por sus rentas de
fuente peruana.
Las rentas de fuente peruana que obtiene una persona natural

cuando no tiene empresa unipersonal, pueden ser de las
denominadas: primera, segunda, cuarta o quinta categoría.
El Artículo 22º de la Ley del Impuesto a la Renta nos señala que

comprende cada una de estas categorías:
a) Primera: Rentas producidas por el arrendamiento,
subarrendamiento y cesión de bienes.
b) Segunda: Rentas del capital no comprendidas en la primera
categoría.

d) Cuarta: Rentas del trabajo independiente.
e) Quinta: Rentas del trabajo en relación de dependencia, y otras
rentas del trabajo independiente expresamente señaladas por
la ley.
4. Tributación de las personas naturales con empresa

unipersonal.
La denominada persona natural es la que tiene una o mas

empresas que están tributariamente a su nombre, lo cual implica
que la persona natural se ha registrado en el RUC con su nombre,
aunque en la práctica este hecho generalmente se da para
personas naturales con empresa unipersonal que trabajaran con un
pequeño negocio o micro empresa, seria irresponsable obtener un
RUC como persona natural con empresa unipersonal, para realizar
actividad empresarial en el régimen general, es mejor en este
supuesto crear una sociedad o una empresa individual de
responsabilidad limitada y obtener el RUC de esta, realizando esta
persona jurídica la actividad empresarial.
La persona natural con empresa unipersonal obtiene renta de

tercera categoría, por lo que tributa por esa categoría de renta.
Ejemplo de lo señalado es el del Sr. Martin Mejía Su quien se
dedica a vender Golosinas y bebidas en su bodega Don Martin. o
el de la Sra. Mercedes Díaz Pera quien dirige su negocio de librería
y venta de discos.

Otro ejemplo es el de una mecánica que tiene su taller de mecánica

“La rápida” donde el RUC esta a nombre de ella y donde el
nombre comercial es “La rápida”.
El profesor.

EL IMPUESTO A LA RENTA DE EMPRESAS
La Ley del Impuesto a la Renta (en adelante LIR) se encuentra dividida en dos
partes, siendo la primera la que regula el Impuesto a la Renta de las personas que
no realizan actividad empresarial el cual comprende a las personas naturales,
sucesiones indivisas y a las sociedades conyugales y la segunda la que regula a
las personas o entes que realizan actividad empresarial entendiéndose por
personas a las personas naturales con empresa unipersonal y a las personas
jurídicas.
En la presente lección comentaremos sobre aspectos generales referentes a esta

segunda parte de la Ley dentro de lo que se conoce como el Impuesto a la Renta
de empresas o Impuesto a la Renta Empresarial considerada dentro de las
categorías que tiene el Impuesto a la Renta como Impuesto a la renta de tercera
categoría.
1. Las rentas gravadas
El artículo 28º de la Ley del Impuesto a la Renta señala cuales son las rentas
de tercera categoría.
Al respecto son consideradas renta de tercera categoría:

a. Las derivadas del comercio, la industria o minería; de la explotación
agropecuaria, forestal, pesquera o de otros recursos naturales; de la
prestación de servicios comerciales, industriales o de índole similar, como
transportes, comunicaciones, sanatorios, hoteles, depósitos, garajes,
reparaciones, construcciones, bancos, financieras, seguros, fianzas y
capitalización; y, en general de cualquier otra actividad que constituya
negocio habitual de compra o producción y venta, permuta o disposición de
bienes.
b. Las derivadas de la actividad de los agentes mediadores de comercio,
rematadores y martilleros y de cualquier otra actividad similar.
c. Las que obtengan los Notarios.
d. Las ganancias de capital y los ingresos por operaciones habituales de
inmuebles, acciones, entre otros.
e. Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociación o en sociedad civil de
cualquier profesión, arte, ciencia u oficio.
f. Las demás rentas que obtengan las personas jurídicas y las empresas
domiciliadas en el país.
g. Cualquier otra renta no incluida en las demás categorías.
h. La derivada de la cesión de bienes muebles o inmuebles distintos de
predios, cuya depreciación o amortización admite la presente Ley,
efectuada por contribuyentes generadores de renta de tercera categoría, a
título gratuito, a precio no determinado o a un precio inferior al de las
costumbres de la plaza; a otros contribuyentes generadores de renta de
tercera categoría o a entidades comprendidas en el último párrafo del
artículo 14º de la presente Ley. Se presume, sin admitir prueba en
contrario, que dicha cesión genera una renta neta anual no menor al 6% del
valor de adquisición, producción, construcción o de ingreso al patrimonio,
ajustado, de ser el caso, de los referidos bienes. Para estos efectos no se
admitirá la deducción de la depreciación acumulada.
i. Las rentas obtenidas por las Instituciones Educativas Particulares.
j. Las rentas generadas por los patrimonios Fideicometidos de sociedades
titulizadoras, los Fideicomisos bancarios y los fondos de inversión
Empresarial, cuando provengan del desarrollo o ejecución de un negocio o
empresa.
2. Criterios para considerar gravados los ingresos con el Impuesto a la
Renta
Se pueden establecer los siguientes criterios:
1. Deben estar considerados como gravados dentro de la Ley del

Impuesto a la Renta. Lo cual significa que la norma que regula el Impuesto
a la Renta debe considerar al ingreso como afecto o gravado, “no existirá el
tributo sin una ley que lo contemple” es una regla del derecho tributario y se
entiende que dentro de esta regla esta una sub-regla que señala lo
siguiente: “Si no esta contemplado un ingreso como gravado en la Ley del
Impuesto a la Renta el que lo obtiene no realizara declaración ni pago sobre
este”.
2. El ingreso debe considerarse devengado. La idea de devengado se

refiere a uno de los criterios de imputación de la renta, estos criterios son 2:
1. El criterio de lo percibido que consiste en considerar a una renta como

obtenida primero cuando sea percibida por el que tiene derecho a ella o
segundo cuando sea puesta a su disposición, ejemplo de lo primero seria
cuando un trabajador recibe su remuneración del empleador en efectivo,
ejemplo de lo segundo seria el del trabajador que le comunican que el día
28 de cada mes tendrá a su disposición su remuneración y así sucede, aun
el trabajador no asista el 28 del presente mes a cobrar su remuneración al
local de la empresa donde labora sin embargo sus demás compañeros ya
cobraron sus remuneraciones ese día, para la LIR el trabajador percibió su
remuneración el 28 del presente mes aun realice recién el cobro el 30 del
presente mes o el 10 del mes siguiente.
2. El criterio de lo devengado que es el que se debe utilizar tratándose de

la renta de tercera categoría o renta de la empresa, el cual establece que el
ingreso se considerara obtenido aunque en la realidad no se haya
percibido ni se realice la puesta a disposición del mismo. Debiendo
considerar el contribuyente al ingreso no obtenido aun como una renta lo
cual implica que será gravada con el Impuesto a la Renta al momento de su
devengo. Ejemplo de lo señalado es el hecho de que una empresa vende
sus productos a otra empresa por el valor de S/. 100,000.00, el vendedor al
celebrarse la compraventa recibe la suma de S/. 30,000.00, sin embargo de
acuerdo al criterio de lo devengado la Administración Tributaria acorde a
este criterio considera que ha obtenido la empresa vendedora como
ingresos la suma de S/. 100,000.00 al realizarse la venta. Acorde a lo
señalado para considerar gravado un ingreso debe haber sido considerado
devengado.
Los requisitos que debe cumplir un ingreso para ser considerado como
devengado son señalados en el Marco Conceptual para la Elaboración y
Presentación de Estados Financieros así como en la norma Internacional de
Contabilidad Nº 18 Ingresos – NIC 18. Se entiende un ingreso como
devengado si cumple los siguientes requisitos: 1. Incremento en los
beneficios económicos a obtenerse en el futuro junto con un incremento en
un activo o la disminución en el pasivo. 2. Es factible de realizarse la
medición de este incremento.
3. Determinación de la renta neta en el Régimen General

Dentro del denominado Régimen General que analizaremos luego
establecemos que la forma de determinar la Renta Neta se centra en un
procedimiento simple, este procedimiento consiste en que a los ingresos que
resultan afectos se le deducen (que es lo mismo a restar dentro del
lenguaje matemático) a. Los costos y gastos que sean autorizados por la LIR
tratándose de la producción o venta de bienes, b. Los gastos que sean
autorizados por la LIR tratándose de la prestación de servicios.
Lo señalado resulta inaplicable a los contribuyentes ubicados en los
denominados Régimen Especial de Renta (RER) y el Nuevo Régimen Único
Simplificado (Nuevo RUS).
4. Deducibilidad de los costos y gastos en el Régimen General
Dentro del denominado Régimen General, los costos para ser deducidos
basta con acreditarlos, por su parte los gastos deben cumplir con un conjunto
de principios, criterios y formalidades.
En relación al costo debe tomarse en consideración que para su deducción se

debe tomar en cuenta el artículo 20º de la LIR, norma que define lo que se
debe incluir como Costo de Adquisición, Costo de Producción o el Costo de
Construcción. Únicamente estos conceptos son considerados como costos,
los demás conceptos deberán ser tratados como gastos, según
corresponda.
Se ha de precisar que los costos no necesariamente deben estar sustentados

con comprobantes de pago como sucede con los gastos. los costos pueden
sustentarse con comprobantes de pago o en su defecto con otros
documentos, tales como, contratos, informes o valorizaciones.
En relación a los gastos el artículo 37º de la LIR establece una relación de

ciertos gastos que podrían ser deducidos de los ingresos, sin embargo debe
considerarse que esta relación no es excluyente, puesto que podrían existir
otros gastos que podrían ser deducibles, aun no estando en la relación antes
citada.
El inciso j) del artículo 44° de la Ley del Impuesto a la Renta, sólo permite la
deducción de aquellos gastos que cuenten con el comprobante de pago que lo
sustente, entendiéndose como comprobante de pago a aquel documento que
cumple con los requisitos señalados en el Reglamento de Comprobantes de
Pago que me permite acreditar la propiedad, cesión en uso o prestación de un
servicio. Ejemplos de comprobantes de pago son la factura, la boleta de venta,
el ticket, el recibo por honorarios, la liquidación de compra y los boletos de
viaje.
Lo señalado resulta inaplicable a los contribuyentes ubicados en los

denominados Régimen Especial de Renta (RER) y el Nuevo Régimen Único
Simplificado (Nuevo RUS).
5. Calculo del Impuesto a la Renta
Se calculará el Impuesto a la Renta, en el Régimen General de Renta
aplicando la alícuota porcentual fija proporcional del 30% a la renta neta. En el
Régimen Especial de Renta aplicando la alícuota del 1.5 % sobre los ingresos
netos y en el Nuevo RUS no se establece el calculo del Impuesto a la Renta a
una base imponible variable, se da en este régimen la determinación de una
cuota acorde a la categoría en que se ubique el contribuyente, este régimen
comprende el Impuesto a la Renta y otros 2 impuestos: el Impuesto General a
las Ventas (IGV) y el Impuesto de Promoción Municipal (IPM) a la cuota se le
deducen las percepciones del IGV que se le han realizado al contribuyente de
este régimen.

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Derecho Tributario II Abogado P.U.C.P.

Ali Chang Honores

LAS TEORÍAS SOBRE LA RENTA

Para entender el Impuesto a la Renta es necesario previamente

A continuación señalamos cada una de estas 3 teorías, explicando

algunos aspectos de importancia sobre estas.

1. La Teoría de la Renta- Producto

De acuerdo a la teoría de la renta-producto, se considera renta al

En esta teoría son rentas, los enriquecimientos que cumplan los

a. Es un Producto. Lo cual implica que debe ser una riqueza

Escuela de Derecho de la ULADECH CATOLICA Página 1

María que recibe de su hermana una pulsera de plata como

Escuela de Derecho de la ULADECH CATOLICA Página 2

d. La fuente sea puesta en explotación, lo cual significa, que la

2. La teoría del Flujo de Riqueza

Esta teoría denominada también teoría económica de la renta,

Es renta bajo esta teoría, cualquier ingreso o beneficio fruto de las

operaciones con terceros incluyendo a las ganancias de capital

3. Teoría del Consumo más Incremento de Patrimonio

Esta teoría señala que la renta será el incremento en el patrimonio de

Escuela de Derecho de la ULADECH CATOLICA Página 3

Para medir la renta de acuerdo a esta teoría, es necesaria la

Escuela de Derecho de la ULADECH CATOLICA Página 4

conocimiento de lo que es un impuesto y lo que es la renta, las cuales

Concepto legal de impuesto

que fue aprobado por el D.S. 135-99-EF) se conceptualiza al impuesto de la

“El impuesto es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestación

directa en favor del contribuyente por parte del Estado”.

Definición doctrinaria de impuesto

Partiendo del concepto legal podemos comentar acorde a la doctrina una

definición del impuesto.

El impuesto es un tributo, lo cual implica que es una obligación patrimonial

la renta) al realizarse el hecho imponible (ejemplo: prestar un servicio

profesional un ingeniero a una empresa, la venta de un televisor Sanyo de 21” con

serie 23412-2008 que realiza una empresa de electrodomésticos a una persona

Escuela de Derecho de la ULADECH CATOLICA[Escriba texto] Página 1

generador: el ingeniero que presta el servicio y la empresa que realiza la venta),

parte del estado (ejemplo: en el impuesto a la renta el acreedor tributario es el

forma parte el derecho tributario incluido en este el impuesto a la renta)

el que no requiere una contraprestación directa por parte del acreedor

tributario (el acreedor tributario no realiza comportamiento o conducta directa a

favor del deudor, el ingeniero cumple con el impuesto a la renta de cuarta

categoría, la empresa con el impuesto a la renta de tercera categoría pero ambos

no reciben nada directo a su favor por el gobierno central).

Ha de resaltarse que se produce el ejercicio de la potestad tributaria del Estado

creando el impuesto a la renta.

El impuesto desde el punto de vista finalista es la fuente principal de ingresos del

personería jurídica teniendo como fuentes principales que lo originan el capital, el

trabajo o la aplicación de ambos factores.

Escuela de Derecho de la ULADECH CATOLICA[Escriba texto] Página 2

Definición de impuesto a la renta

aprobado por el D.S. 179-2004-EF) no da un concepto de impuesto a la renta, solo

Ante lo señalado en el párrafo anterior daremos una definición partiendo de la

El impuesto a la renta es: un impuesto directo, personal que puede ser de

realización inmediata o periódica que grava los ingresos reales o presuntos

jurídica teniendo como fuentes principales que lo originan el capital, el trabajo o la

aplicación de ambos factores.

Un impuesto directo: al asumir el impuesto el contribuyente de este.

Un impuesto personal: toma en cuenta las cualidades personales del sujeto

pasivo, de la fuente de donde extrae su ingreso y de las cargas de familia.

ejemplo: el impuesto a la renta de las personas naturales de cuarta categoría.

Un impuesto de realización inmediata o periódica: determinados tipos de renta

determinan que sea de realización inmediata por que la configuración de la

operación gravada requiere tan solo de un instante de tiempo. ejemplo: el