ANTOLOGIA TEORICA Contabilidad

Antología de
Contabilidad
Profesor: Alonso Solis Chavarria
2012
Antología de Contabilidad 2012
Índice
Contenidos
 Contabilidad 10°
Microeconomía 4
PYMES 19
Introducción a la contabilidad 35
Ciclo contable de una empresa comercial y de servicios 44
Sistemas contables 50
Legitimación de capitales 58
 Finanzas, auditoria y costos 62
Introducción a las finanzas 63
Documentación comercial y titules valores en el área contable 71
Generalidades de la auditoria 84
Normas Internacionales de Auditoria 90
Control interno 140
 Contexto administrativo 147
Computación 174
Origen y evolución de la administración cultura de la calidad 182
Salud ocupacional 191
Protocolo y etiqueta 195
Principios éticos que rigen al auditor 202
 Contabilidad financiera 205
Control contable del efectivo 206
Control contable de las partidas por cobrar y pagar 211
Control contable del Inventario 217
Control contable de títulos valores 231
Control contable de los activos diferidos 239
Control contable de los activos intangibles 245
Contratos de arrendamiento 252
Propiedad, planta y equipo 257
Control contable de los pasivos contingentes y diferidos 267
Control del patrimonio 274
Planificación presupuestaria de las utilidades 285
Calidad en el servicio al cliente 296
 Contabilidad de costos 302
Determinación del costo total, unitario y precio de venta 303
Ordenes específicas 309
Contabilidad financiera y administrativa 316
Tipos de presupuesto 320
 Contexto legal 323
Introducción a la estadística 334
Medidas de tendencia central para datos no agrupados 333
Presentación de datos 341
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Introducción al derecho mercantil 346

Legislación laboral aplicada 377
Jornadas: ordinaria y extraordinaria 385
Legislación tributaria 388
 Análisis financiero 400
Presupuestos 401
Fuentes de financiamiento 416
Análisis integrado de estados financieros 431
 Control Interno 456
Control interno de las cuentas reales y nominales 457
 English forconversation 466
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#1
contabilidad
3
Tema:
Microeconomía
Contenidos:
 Microeconomía:
o Importancia
o Problemas
o Sistemas económicos
 Oferta y Demanda:
o Concepto y aspectos generales
 Certificados de Calidad:
o Concepto
o Origen
o Importancia
o Tipos (9001, 14000, 20000 y otros)
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Microeconomía:
Es la rama de la economía que se encarga del estudio del comportamiento de
los agentes individuales por oposición a la macroeconomía que estudia los
comportamientos agregados. El objeto de estudio de la microeconomía son los
consumidores, las empresas, los trabajadores e inversores; así como de los mercados.
El objetivo básico de la microeconomía es la determinación de los precios

relativos de las mercancías y factores que se forman en el mercado. Se ocupa de los
problemas relativos a las unidades primarias de decisión utilizando el esquema de
análisis basado en la oferta y la demanda
Importancia de la microeconomía:
La microeconomía es una de las disciplinas más relevantes e interesantes de las

ciencias económicas. Comprenderla es fundamental para tomar decisiones
empresariales, para elaborar y entender la política económica y para tener una idea
técnica de cómo funciona una economía moderna. En toda decisión hay en mayor o
menor medida un problema de escasez; siendo ésta, no sólo material, también se
presenta en tiempo, energía y capacidad física. Por lo tanto hacer frente a uno u otro
tipo de escasez constituye la esencia de la condición humana.
Los agentes económicos fundamentales son los consumidores y las empresas. Los
primeros son los responsables de tomar la decisión de consumir. Las empresas, por
su parte, toman la decisión de producir. El sector público también puede considerarse
como un importante agente económico.
Diferencia entre microeconomía y macroeconomía
La microeconomía como se mencionó anteriormente es una parte de la economía que

estudia el tipo de comportamiento económico de agentes individuales, como pueden
ser los consumidores, empresas, trabajadores e inversores; así como de los mercados
que comprenden las áreas. Considera las decisiones que toma cada uno para cumplir
ciertos objetivos propios. Lo anterior, tomando en cuenta que se encuentra en el
supuesto de libre empresa o mercado libre
La microeconomía tiene muchas ramas de desarrollo. Algunas de las más importantes

son: la teoría del consumidor, la de la demanda, la del productor, la del equilibrio
general, y la de los mercados de activos financieros. La macroeconomía es el estudio
global de la economía en términos del monto total de bienes y servicios producidos, el
total de los ingresos, el nivel de empleo, de recursos productivos, y el comportamiento
general de los precios. La macroeconomía puede ser utilizada para analizar cual es la
mejor manera de influir en objetivos políticos como por ejemplo hacer crecer la
economía, estabilidad de precios, trabajo y la obtención de una sustentable balanza de
pagos. La macroeconomía por ejemplo, se enfoca en los fenómenos que afectan las
variables indicadoras del nivel de vida de una sociedad.
Los sistemas económicos

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Se llama sistema económico al conjunto de relaciones básicas, técnicas e

institucionales que caracterizan la organización económica de una sociedad. El
sistema de economía de mercado, descansa en el libre juego de la oferta y la
demanda.
1. Sistema económico tradicional-
Propio de sociedades en vías de desarrollo, que siguen utilizando las técnicas

de antaño y no evolucionan hacia la búsqueda de la optimización de los recursos. Esto
va asociado a elevados índices de pobreza.
2. Sistema economía de mercado
En este sistema se dice que desean los consumidores y las empresas los
satisfacen. Pero los que pueden consumir son los que tienen el dinero para ello y
además éstos se ven influenciados por la publicidad de manera que se aumentan cada
vez más sus necesidades.
3. Sistema economía planificada
Es el Estado o algún ente público quien decide lo que más conviene a la

población según las prioridades que él establezca. Los medios de producción son
propiedad del Estado y él es quien hace el papel de vendedor, productor, gestor .Uno
de los problemas que han surgido a este respecto ha asido la incapacidad del Estado
para determinar las necesidades y deseos de la población y la dificultad para motivarla
con el objetivo de producir de manera eficiente.
4. Sistema económico capitalista
Sistema económico basado en la propiedad privada de los medios de

producción. Las decisiones son tomadas descentralizadamente por los agentes
económicos. El capitalismo es el orden social que resulta de la libertad económica en
la disposición y usufructo de la propiedad privada sobre el capital como herramienta de
producción.
Dentro de esta idea capitalista los individuos y las empresas llevan a cabo la
producción y el intercambio de bienes o de servicios en forma libre dentro de la
división del trabajo, con el propósito necesario del beneficio monetario para la
obtención de recursos en función de cualquier orden de fines dentro del marco de una
cooperación mediatizada por el mercado
5. Sistema económico autoritario
Se basa en el control por parte de la sociedad, organizada como un entero,

sobre todos sus elementos integrantes, tanto los medios de producción como las
diferentes fuerzas de trabajo aplicadas en las mismas. El socialismo implica, por tanto,
una planificación y una organización colectiva y consciente de la vida social y
económica
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6. Sistema de economía Mixta
Hay un acuerdo general en que es un modelo económico que incorpora

elementos tanto de la economía de mercado libre como de la economía planificada, o
una propuesta en la que coexisten tanto la propiedad privada del capitalismo como la
propiedad comunitaria o social del socialismo a fin de incluir en un sistema económico
consideraciones sociales mas amplias
Oferta y Demanda
El modelo de oferta y demanda describe como varían los precios según el

balance entre disponibilidad del producto a diferentes precios (oferta) y los deseos de
aquellos con poder adquisitivo según el precio (demanda). La Oferta y demanda son
las dos fuerzas que interactúan en el mercado, determinando la cantidad negociada de
cada bien (o servicio) y el precio al que se vende.
La Demanda:
Se define como la cantidad y calidad de bienes y servicios que pueden ser

adquiridos en los diferentes precios del mercado por un consumidor o por el conjunto
de consumidores), en un momento determinado. La demanda de un bien determina la
cantidad de dicho bien que los compradores desean comprar para cada nivel de
precio.
La demanda viene determinada por una serie de variables:
a) Precio del bien: La cantidad demandada se mueve de forma inversa al precio: si el

precio de un bien sube se demanda menos, mientras que si baja su demanda
aumenta.
b) Renta:Normalmente si aumenta la renta del consumidor aumenta también la

cantidad demandada de un bien. Este es el comportamiento que presenta la mayoría
de los bienes, a los que se denomina "bienes normales".
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c) Los gustos.Si un producto se pone de moda aumentará su demanda, mientras que

si pierde popularidad disminuirá su demanda.
d) Las expectativas sobre el futuro. En función de cómo prevea el consumidor que

puede cambiar el escenario influirá positiva o negativamente en la demanda de un
bien.
Si aumenta la renta del consumidor, o sube el precio de los bienes sustitutivos, o baja
el precio de los bienes complementarios, o el producto se pone de moda, o las
expectativas favorecen el consumo actual, la curva de demanda se desplazará hacia
la derecha. Para cada nivel de precio los consumidores demandarán una mayor
cantidad.
Por el contrario, si disminuye la renta del consumidor, o sube el precio de los bienes
sustitutivos, o baja el precio de los bienes complementarios, o el producto pierde
popularidad, o las expectativas perjudican el consumo actual, la curva de demanda se
desplazará hacia la izquierda. Para cada nivel de precio los consumidores
demandarán una menor cantidad.
La tabla de la demanda:
Esta tabla de demanda muestra que cuanto mayor es el precio de un artículo, menor
cantidad de ese bien estaría dispuesto a comprar el consumidor, y cuanto más bajo es
el precio más unidades del mismo se demandarán.
A la relación inversa existente entre el precio un bien y la cantidad de demandada, en

el sentido de que al aumentar el precio disminuye la cantidad demandada, y lo
contrario ocurre cuando se reduce el precio, de le suele denominar en economía la ley
de la demanda.
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La Curva de la Demanda:
La curva de demanda de un bien, como expresión gráfica de la demanda, muestra las

cantidades del bien en cuestión que serán demandadas durante un período de tiempo
determinado por una población específica a cada uno de los posibles precios.
La Oferta:
La oferta es aquella cantidad de bienes o servicios que los productores están

dispuestos a vender a los distintos precios de mercado. Hay que diferenciar la oferta
del término cantidad ofrecida, que hace referencia a la cantidad que los productores
están dispuestos a vender a un determinado precio.
La oferta determina la cantidad de un bien que los vendedores ofrecen al mercado en

función del nivel de precio.
La oferta viene determinada por las siguientes variables:
a) Precio del bien.Cantidad ofertada y precio se mueven en la misma dirección. Si el

precio sube los vendedores aumentarán su oferta, en cambio si el precio baja la oferta
también disminuirá.
b) Precios de los factores (recursos utilizados en su fabricación). Si sube el precio de

los factores aumenta el coste de fabricación con lo que la rentabilidad obtenida por el
vendedor se reduce. Por tanto la relación de esta variable con la oferta es inversa:
c) Tecnología:tecnología y cantidad ofertada se mueven de forma paralela. Una
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mejora tecnológica conllevará una disminución del coste de fabricación, aumentando

la rentabilidad del producto. Esto impulsará al vendedor a aumentar su oferta.
d) Las expectativas: su influencia en la oferta es similar a la que se vio al analizar la

demanda. Las expectativas, según cual sean, pueden favorecer o perjudicar la
cantidad ofertada.
La tabla de la Oferta:
La tabla de oferta es la relación que existe entre el precio de un bien y las cantidades
que un empresario desearía ofrecer de ese bien por unidad de tiempo. Podemos
obtener la oferta global y de mercado sin más que sumar para cada precio las
cantidades que todos los productores de ese mercado desean ofrecer.
Mientras la tabla de demanda muestra el comportamiento de los consumidores, la

tabla de oferta señala el comportamiento de los productores. Sí la tabla de demanda
relaciona los precios con cantidades que los consumidores desean comprar, una tabla
de oferta representa, para unos precios determinados, las cantidades que los
productores estarían dispuestos a ofrecer. Aprecios muy bajos los costes de
producción no se cubren y los productores no producirán nada; conforme los precios
van aumentando se empezarán a lanzar unidades al mercado y, a precios más altos,
la producción será mayor.
La curva de la Oferta:
La curva de oferta es la expresión gráfica de la relación existente entre la cantidad

ofrecida de un bien en un período de tiempo y el precio de dicho bien, es decir, de la
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función de oferta y que nos muestra las cantidades del bien que se ofrecerán a la
venta durante el período de tiempo específico a diversos precios de mercado. Esta
curva suele tener pendiente positiva.
El equilibrio de mercado
El equilibrio de mercado es el precio del producto o servicio que se produce cuando la

cantidad ofrecida es igual a la cantidad demandada para un determinado precio.
Cuando ponemos en contacto a consumidores y productores con sus respectivos
planes de consumo y producción
En la representación gráfica coincide con el punto de corte entre las curvas de oferta y
demanda.
Cuando el mercado está en equilibrio se vende todo lo que se produce. En equilibrio el

mercado se vacía; se vende todo y no hay excedentes.
Precio A Cantidad demandada A Cantidad ofrecida A

2 8 0
4 6 2
6 4 4
8 2 6
10 1 8
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Competencia imperfecta
Una empresa es de competencia imperfecta cuando las empresas oferentes influyen

individualmente en el precio del producto de la industria. Las empresas concurrentes
no actúan como precio-aceptantes, sino como precio-oferentes, puesto que, de alguna
forma, imponen los precios que rigen en el mercado. Un ejemplo de la competencia
imperfecta el monopolio.
Monopolio:
Es cuando una única empresa cubre toda la demanda y goza de plena capacidad para
decidir el precio y las condiciones de venta. También se puede definir cuando existen
un número reducido de vendedores en el mercado.
Las empresas monopolistas producen menor cantidad de lo que el mercado demanda

para mantener los precios artificialmente altos. El poder de mercado que ejercen estas
empresas puede llegar a ser abusivo, perjudicando claramente a los consumidores.
Para ejercer un poder monopolista se tienen que dar una serie de condiciones:
 Control de un recurso indispensable para obtener el producto
 Disponer de una tecnología específica que permita a la empresa o compañía
producir, a precios razonables, toda la cantidad necesaria para abastecer el
mercado.
 Disponer del derecho a desarrollar una patente sobre un producto o un proceso
productivo
 Disfrutar de una franquicia gubernativa que otorga a la empresa el derecho en
exclusiva para producir un bien o servicio en determinada área.
Oligopolio
Es un mercado dominado por un pequeño número de vendedores o prestadores de

servicio. Debido a que hay pocos participantes en este tipo de mercado, cada
oligopólico está al tanto de las acciones de los otros. Las decisiones de una empresa
afectan o causan influencias en las decisiones de las otras. Por medio de su posición
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ejercen un poder de mercado provocando que los precios sean más altos y la
producción sea inferior. Estas empresas mantienen dicho poder colaborando entre
ellas evitando así la competencia.
El oligopolio supone la existencia de varias empresas que ofrecen un mismo producto,

pero de tal forma que ninguna de ellas puede imponerse totalmente en el mercado.
Hay por ello una constante lucha entre las mismas para poder llevarse la mayor parte
de la cuota del mercado en la que las empresas toman decisiones estratégicas
continuamente, teniendo en cuenta las fortalezas y debilidades de la estructura
empresarial de cada una. Lo trascendente por tanto, en el oligopolio, es la existencia
de importantes interacciones entre los productores, y no en el número de empresas
existentes en el mercado.
La globalización económica
La globalización económica consiste en la creación de un mercado mundial en el que

se suprimen todas las barreras arancelarias para permitir la libre circulación de los
capitales: financiero, comercial y productivo.
La globalización produjo una etapa de culminación del proceso histórico de expansión

del capitalismo, con dos objetivos: la libre movilidad del capital y la creación de un solo
mercado mundial.
Algunas ventajas de la globalización son:
Se disminuyen los costos de producción y por lo tanto se ofrecen

productos a precios menores.
 Aumenta el empleo en los lugares donde llegan las multinacionales,
especialmente en los países subdesarrollados.
 Aumenta la competitividad entre los empresarios y se eleva la calidad
de los productos.
 Se descubren e implementan mejoras tecnológicas que ayudan a la
producción y a la rapidez de las transacciones económicas.
 Mayor accesibilidad a bienes que antes no se podían obtener en los
países subdesarrollados.
Algunas desventajas de la globalización son las siguientes:
 Mayor desigualdad económica entre los países desarrollados y

subdesarrollados debido a concentración de capital en los países desarrollados
(acumulación externa de capital).
 Desigualdad económica dentro de cada nación ya que la globalización
beneficia a las empresas grandes y poderosas.
 En los países desarrollados aumentará el desempleo y la pobreza porque las
empresas grandes emigran hacia otros lugares en busca de mano de obra y
materia prima barata.
 Mayor injerencia económica de parte de los países desarrollados hacia los
países subdesarrollados o en vías de desarrollo.
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 Degradación del medio ambiente por la explotación de los recursos.

 Menor oportunidad de competir con esos grandes monstruos que son las
empresas multinacionales.
Certificados de Calidad
Normas ISO
La Organización Internacional para la Estandarización, ISO por sus siglas en inglés

(International OrganizationforStandardization), es una federación mundial que agrupa
a representantes de cada uno de los organismos nacionales de estandarización y que
tiene como objeto desarrollar estándares internacionales que faciliten el comercio
internacional.
Cuando las organizaciones tienen una forma objetiva de evaluar la calidad de los
procesos de un proveedor, el riesgo de hacer negocios con dicho proveedor se reduce
en gran medida, y si los estándares de calidad son los mismos para todo el mundo, el
comercio entre empresas de diferentes países puede potenciarse en forma
significativa – y de hecho, así ha ocurrido
Antecedentes:
Se fueron desarrollando principalmente en Gran Bretaña, la ISO creó y publicó en

1987 sus primeros estándares de dirección de la calidad: los estándares de calidad de
la serie ISO 9000.
Con base en Ginebra, Suiza, esta organización ha sido desde entonces la encargada
de desarrollar y publicar estándares voluntarios de calidad, facilitando así la
coordinación y unificación de normas internacionales e incorporando la idea de que las
prácticas pueden estandarizarse tanto para beneficiar a los productores como a los
compradores de bienes y servicios. Particularmente, los estándares ISO 9000 han
jugado y juegan un importante papel al promover un único estándar de calidad a nivel
mundial.
Importancia:
 Mejora el ordenamiento interno de las organizaciones.

 Facilita el planeamiento de todas las actividades.
 Mayor confianza para el control de productos y procesos.
 Mayor satisfacción al cliente.
 Disminución de reclamos de clientes.
 Mayor eficiencia.
 Disminución de los costos.
 Reducción de desperdicios.
 Desarrollo de nuevos mercados.
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La familia ISO:
Las series de normas ISO relacionadas con la calidad constituyen lo que se denomina
familia de normas, las que abarcan distintos aspectos relacionados con la calidad:
ISO 9000:Sistemas de Gestión de Calidad

Las ISO 9000 no definen cómo debe ser un Sistema de Gestión de Calidad de una
organización, sino que ofrecen especificaciones de cómo crearlo e implementarlo; éste
será diferente en función de las características particulares de la organización y sus
procesos. Las normas se revisan cada 5 años para garantizar la adecuación a las
tendencias y dinámica del contexto mundial.
La ISO 9001 especifica los requisitos para un sistema de gestión de la calidad que
pueden utilizarse para su aplicación interna por las organizaciones, para certificación o
con fines contractuales
ISO 9002: Aplicable cuándo la conformidad con los requisitos especificados debe ser
asegurada por el suministrador durante la producción y la instalación.
ISO 9003: Aplicable cuándo la conformidad con los requisitos especificados debe ser
asegurada por el suministrador únicamente en la inspección y ensayos finales.
La norma ISO 9004 ( y la presente norma internacional), que recogen las directrices
para la gestión de la calidad, aplicable a todas las organizaciones. ISO 9001: Aplicable
cuándo la conformidad con los requisitos especificados debe ser asegurada por el
suministrador durante varias etapas que pueden incluir el diseño/desarrollo, desarrollo,
la producción, la instalación y el servicio post venta.
Su implantación, aunque supone un duro trabajo, ofrece numerosas ventajas para las
empresas, entre las que se cuentan con:
 Estandarizar las actividades del personal que trabaja dentro de la organización

por medio de la documentación
 Incrementar la satisfacción del cliente
 Medir y monitorizar el desempeño de los procesos
 Disminuir re-procesos
 Incrementar la eficacia y/o eficiencia de la organización en el logro de sus
objetivos
 Mejorar continuamente en los procesos, productos, eficacia, etc.
 Reducir las incidencias de producción o prestación de servicios
ISO 10000:Guías para implementar Sistemas de Gestión de Calidad/ Reportes

Técnicos
Es una norma de calidad que lleva como titulo: “Gestión de la Calidad – Directrices
para la calidad en la gestión de proyectos”, la cual tiene como objetivo servir de guía
en aspectos relativos a elementos, conceptos y prácticas de sistemas de calidad que
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pueden implementarse en la gestión de proyectos o que pueden mejorar la calidad de

la gestión de proyectos.
Comprende normas de auditoria, metodología de mejora de calidad, y distintos

aspectos técnicos vinculados con la generación, aplicación, control y desarrollo de los
sistemas.
ISO 14000:Sistemas de Gestión Ambiental de las Organizaciones.

Las ISO 14000 son normas internacionales que se refieren a la gestión ambiental de
las organizaciones. Su objetivo básico consiste en promover la estandarización de
formas de producir y prestar servicios que protejan al medio ambiente, minimizando
los efectos dañinos que pueden causar las actividades organizacionales.
Características generales:
 Las normas ISO 14000 son estándares voluntarios y no tienen obligación

legal.
 Tratan mayormente sobre documentación de procesos e informes de

control.
 Proporcionan, además, una guía para la certificación del sistema por una
entidad externa acreditada.
 No establecen objetivos ambientales cuantitativos ni límites en cuanto a

emisión de contaminantes. - Los requerimientos de las normas son flexibles
y, por lo tanto, pueden ser aplicadas a organizaciones de distinto tamaño y
naturaleza.
ISO 14000 es un conjunto de varios estándares. La norma ISO 14001 define los
requisitos para su puesta en marcha, de modo de garantizar la adecuada
administración de los aspectos importantes e impactos significativos de la gestión
ambiental, tales como las emisiones a la atmósfera, el volcado de efluentes, la
contaminación del suelo, la generación de residuos y el uso de recursos naturales,
entre otros.
La norma ISO 14004 ofrece directrices para el desarrollo de las técnicas de soporte,
además presenta guías para su coordinación con otros sistemas gerenciales tales
como la serie ISO 9000. El propósito de esta norma es que sea utilizado como una
herramienta interna y no como un procedimiento de auditoría.
La certificación inicia antes de comenzar el proceso de certificación se debe realizar

una auditoría ambiental que caracterice adecuadamente los contaminantes y que sitúe
a la organización frente a las normas ambientales de cumplimiento obligatorio, ya sean
nacionales, provinciales o municipales. Con los resultados obtenidos en esta auditoría
se puede comenzar a tomar medidas correctivas para encuadrar el establecimiento
dentro de la legislación vigente, y sólo después de ello se puede comenzar a trabajar
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para obtener la calificación.
ISO 20000 Servicio de gestión
La norma ISO 20000 se concentra en la gestión de problemas de tecnología de la

información mediante el uso de un planteamiento de servicio de asistencia La norma
considera también la capacidad del sistema, los niveles de gestión necesarios cuando
cambia el sistema, la asignación de presupuestos financieros y el control y distribución
del software. Además describe un conjunto integrado de procesos que permiten
prestar en forma eficaz servicios de TI a las organizaciones y a sus clientes. Su
alcance incluye:
 requisitos para un sistema de gestión

 planificación e implantación de la gestión del servicio
 planificación e implantación de servicios nuevos o cambiados
 proceso de prestación de servicios
 procesos de relaciones
 procesos de resolución
 procesos de control y liberación
Las ventajas de la norma ISO 20000
 Aumenta la reputación de cualquier empresa.

 Reduce el riesgo ofreciendo apoyo fiable de profesionales de la tecnología de
la información (internos o subcontratados), cuando y donde más se necesita
 Poner cualquier situación de tecnología de la información bajo control
inmediato y disminuye sus daños potenciales,
 Mejora la productividad de los empleados y la fiabilidad del sistema de
tecnología de la información.
 Aporta motivación a la organización y demuestra la fiabilidad y calidad de los
servicios de tecnología de la información para empleados, partes interesadas y
clientes.
Seis Sigma
Seis Sigma es una metodología de mejora de procesos, centrada en la reducción de la

variabilidad de los mismos, consiguiendo reducir o eliminar los defectos o fallas en la
entrega de un producto o servicio al cliente. La meta de 6 Sigma es llegar a un máximo
de 3,4 defectos por millón de eventos u oportunidades, entendiéndose como defecto
cualquier evento en que un producto o servicio no logra cumplir los requisitos del
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cliente.
Seis sigma utiliza herramientas estadísticas para la caracterización y el estudio de los

procesos, de ahí el nombre de la herramienta, ya que sigma es la desviación típica
que da una idea de la variabilidad en un proceso y el objetivo de la metodología seis
sigma es reducir ésta de modo que el proceso se encuentre siempre dentro de los
límites establecidos por los requisitos del cliente.
Se puede clasificar la eficiencia de un proceso en base a su nivel de sigma:
 1sigma= 690.000 DPMO = 31% de eficiencia
 2sigma= 308.538 DPMO = 69% de eficiencia
 3sigma= 66.807 DPMO = 93,3% de eficiencia
 4sigma= 6.210 DPMO = 99,38% de eficiencia
 5sigma= 233 DPMO = 99,977% de eficiencia
 6sigma= 3,4 DPMO = 99,99966% de eficiencia
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Tema
PYMES
Contenidos:
 Origen, concepto, importancia, características, evolución,

(tamaño, tipos, producto o servicio, recursos necesarios)
Administración:
o Entorno o ambiente de las PYMES
o Áreas funcionales
o Procesos organizacionales
Etapas del proceso administrativo
o Proceso productivo u operativo
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PYMES
Definición
La pequeña y mediana empresa (conocida también por

el acrónimo PYME, lexicalizado como pyme) es una empresa con características
distintivas, y tiene dimensiones con ciertos límites ocupacionales y financieros
prefijados porlas leyes que rigen la país en el que ésta se encuentra. Usualmente se
ha visto también el término MiPyME (acrónimo de "micro, pequeña y mediana
empresa"), que es una expansión del término original, en donde se incluye a la
microempresa.
La pequeñas y medianas empresas son entidades independientes, con una alta
predominancia en el mercado de comercio, quedando prácticamente excluidas del
mercado industrial por las grandes inversiones necesarias y por las limitaciones que
impone la legislación en cuanto al volumen de negocio y de personal, los cuales si son
superados convierten, por ley, a una microempresa en una pequeña empresa, o una
mediana empresa se convierte automáticamente en una gran empresa. Por todo ello
una pyme nunca podrá superar ciertas ventas anuales o una cantidad de personal.
Clasificación de las PYMES en Costa Rica
La CCSS (Caja Costarricense del Seguro Social), considera pymes a las

microempresas, pequeñas y medianas empresas, las cuales a marzo
de 2009 representaban el 97,8% de las empresas, la mayoría de estas se encuentran
en el sector del comercio y de los servicios. La entidad ha clasificado las empresas
según su tamaño:
Tipo de empresa Empleados

Microempresa Hasta 5
Pequeña empresa 6-30
Mediana empresa 31-100
Empresa grande Más de 100
Importancia de las PYMES en nuestro país
Siendo una realidad inobjetable que las Pymes representan un porcentaje significativo
dentro de la estructura del parque industrial costarricense, y, en consecuencia, una
importante fuente generadora de empleo, las Pymes son portadoras de numerosos
beneficios para la sociedad.
Las Pymes ayudan a diversificar la actividad económica, contribuyen al crecimiento del
empleo y mejoran la competitividad.
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También moderan las posiciones de las grandes corporaciones, pueden funcionar en

el mercado costarricense como un sector vital para las actividades emprendedoras e
innovadoras y, además, desempeñar un papel relevante en la provisión de servicios y
su contribución a los programas de desarrollo regional.
Como puede apreciarse, las Pymes son fundamentales para el desarrollo social y el
crecimiento económico de Costa Rica. Para que sea un sector dinámico con presencia
significativa en las exportaciones, deben fortalecerse los instrumentos jurídicos, así
como el apoyo en términos de infraestructura, financiamiento y capacitación.
Características de las PYMES
En términos generales las PYMES en cualquier país del mundo suelen concentrarse
ensectores tradicionales que tienen bajas barreras de entrada y bajos niveles de
producciónmínima y que hacen uso intensivo de la mano de obra; estos factores
incrementan lasventajas relativas a la producción en pequeñas escalas.
En Costa Rica algunas de las PYMES no se han mantenido al margen del

progresotécnico y están haciendo uso de las nuevas tecnologías de información para
modificar losprocesos productivos y los métodos de organización del trabajo. Así, en
términosgenerales, una caracterización de las PYMES, para el caso de Costa Rica
llevaría aconsiderar que con empresas que se mantienen en el “statu-quo” de producir
lo que elcompetidor produce y que el mercado está acostumbrado a recibir; que les
faltaactualizarse para competir globalmente en forma efectiva, lo que les impide
incorporarsea las tendencias a futuro del comportamiento de los mercados locales y
foráneos; por otraparte no están adecuadamente articuladas a una política industrial
integral y no poseenherramientas adecuadas para una efectiva toma de decisiones en
situaciones de altoriesgo.
Su limitada capacidad financiera las obliga a comprar los insumos en el

mercadoabierto, donde son más caros, de menor calidad y con variaciones constantes
en el precio;así mismo, las dificultades para obtener apoyo crediticio oportuno, que las
obliga arecurrir a fuentes alternativas inadecuadas, como el financiamiento de
proveedores yprestamistas, que encarecen los préstamos, deterioran su capacidad
financiera y ponen enpeligro su solvencia, pues en ocasiones los términos de
endeudamiento resultan onerosos.
El crédito no siempre es oportuno y se les imponen unos requisitos que, además

deexcesivos, a menudo resultan sumamente complejos, sobre todo para las empresas
demenor tamaño; y la insuficiencia de capital de trabajo, lo que con frecuencia las
obliga arechazar negocios de subcontratación con las grandes industrias.
Marco legal de las PYMES
Según Decreto N°33111-MEIC, del Reglamento General a la Ley Nº 8262 de

Fortalecimiento de las Pequeñas y Medianas Empresas.
Artículo 10.-" ...En los casos en que el formulario cumpla con los requisitos
establecidos en el presente Reglamento, la DIGEPYME, en el plazo de 15 días
hábiles, asignará un código para identificar a la PYME y la incluirá dentro del listado de
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empresas que gozan de la condición PYME del sistema de información administrado

por la DIGEPYME...
Objetivos de la política PYME
 Objetivo General
El objetivo general de lo política PYME es fortalecer la competitividad de las micro,

pequeñas y medianas empresas costarricenses, para que se integren a la red
productiva nacional y así puedan aprovechar las oportunidades que ofrece el mercado
local y la apertura comercial.
 Objetivos específicos
A nivel macro: Considerar el componente PYME como parte de la estrategia de mejora

en la competitividad de Costa Rica y como uno de los receptores primordiales de las
acciones que se desarrollen en este campo.
A nivel meso: Consolidar la institucionalidad de la Red PYME como un mecanismo

eficiente para establecer y ejecutar instrumentos financieros y no financieros de apoyo
a PYME, así como fortalecer el liderazgo de la DIGEPYME en la definición de
estrategias e implementación de programas, como parte de la institucionalidad del
apoyo a la PYME.
22
MEIC
Consejo Ente Rector
Asesor de Política PyME
Mixto DIGEPYME
Banco Popular .MICIT-

Y de Desarrollo Instituciones con mandatos CONICIT
Comunal de Ley
FODEMIPYE PROPYME
MINAE INA PROCOMER

Tutela Capacitación PyME
Ambiental Exportadoras
Factores críticos de éxito
Para la ejecución de todo plan se debe contar con el compromiso de todas las partes
involucradas, en este caso del sector público y privado.
Igualmente la disponibilidad de recursos humanos y financieros es primordial para

lograr las metas establecidas.
Dada la situación fiscal del país, estos recursos provendrán del apoyo de entidades
internacionales y de instituciones integrantes de la Red PYME, comprometidas
también con la visión de política que se incluye en este documento.
El papel de cada una de las instituciones relacionadas con la Red PYME, es un factor
determinante para el éxito de la aplicación de la presente Política PYME,
destacándose:
INA: Complemento de la definición de programas flexibles para PYME considerando la

experiencia en instrucción y asistencia técnica, así como los programas que ha
implementado en este segmento. Importante su compromiso con programas de
incubación y formación empresarial.
MICIT: Aliado estratégico en el aprovechamiento de los fondos de PROPYME, así

como en la instauración de soluciones que permitan el acceso a la tecnología por parte
de las PYME.
PROCOMER: Complemento de programas de información y acceso a mercados, así

como encadenamientos con empresas exportadoras.
23
FODEMIPYME: Mayor profundización del uso del Fondo de Garantías.
Entidades Financieras: Generando más opciones, productos y servicios para el

financiamiento de micros, pequeñas y medianas empresas.
Universidades: Conjunción de la necesidad empresarial y la investigación aplicada con

tiempos de ejecución acordes a las urgencias de las empresas.
Principios reactores de la política PYME
A partir de la política PYME, se establecen estrategias relacionadas con las

prioridades establecidas en torno a las empresas.
Estas estrategias generan a su vez la implementación de diferentes programas que se

concretan en acciones específicas para cada caso.
Objetivos Estrategias Programas Acciones
La política PYME se me basa en los siguientes principios:
Integración: La dispersión de la atención de las PYME considerando agendas que

buscan diversos objetivos que se traslapan entre sí, ampliando ámbitos de acción de
algunas instituciones que se traslapan con los de otras ya especializadas, genera en
algunos casos una sobreoferta de servicios, que a su vez no llenan las expectativas de
los demandantes. Por lo tanto, el trabajo integrado para compatibilizar diferentes
agendas de instituciones relacionadas con PYME, resulta imprescindible para lograr
un uso eficiente de los recursos y con un enfoque en la demanda de servicios a la cual
hay que ajustar la oferta de los mismos.
Descentralización: Aunque el mayor número de PYME, al menos las formales, se

concentra en el Gran Área Metropolitana (GAM), las que normalmente requieren un
mayor y mejor acceso a servicios se encuentran en zonas alejadas de la capital. Es
entonces indispensable considerar como una de las bases de la política PYME, la
democratización del acceso a los servicios para este segmento de empresas en todo
el país.
24
Infocomunicación: La aplicación de tecnología de infocomunicación (TIC) en los

negocios así como en la oferta de servicios a las PYME, es un camino que se debe de
recorrer para poder reducir la brecha tecnológica entre PYME y grandes empresas o
entre empresas costarricenses y las de otros países. El rezago en este tema, erosiona
día a día la competitividad de nuestras empresas.
Información: La generación de información oportuna, principalmente sobre mejoras

competitivas disponibles y relacionadas con oportunidades de mercado, es un
elemento de 4principal importancia para las PYME. La asimetría en la disponibilidad
de recursos para estos temas con respecto a las grandes empresas, genera también
asimetrías en lo oportunidad y precisión del acceso a la información, con las
desventajas competitivas que esto implica.
Sostenibilidad: Una política PYME debe ser sostenible en el tiempo, lo que implica un
uso racional y adecuado de los recursos disponibles para llevarla a cabo. Por lo tanto
se deben complementar programas y acciones de corto, mediano y largo plazo en
función de la disponibilidad de recursos propios o externos.
Flexibilidad: Como toda política, sujeta a cambios permanentes del entorno y de las
prioridades o necesidades a atender, la política debe ser factible de reorientar en
procura de otros logros diferentes a los que se establezcan en su inicio.
Participación: En la consolidación, ejecución y revisión de la política PYME, se

involucrarán las entidades relacionadas con los diversos temas que a ella incumben,
sin que por esto la búsqueda de consensos atente contra la aplicación efectiva de los
planes establecidos.
Política de Género: La importancia de la mujer, y en particular de la mujer empresaria,

debe estar incorporada en la definición de programas y acciones para las estrategias
planteadas.
Medio ambiente: El uso racional del medio que nos rodea y el desarrollo de
actividades amigables con el mismo, debe guiar a la política PYME para lograr
sostenibilidad también en la relación con el entorno.
Empresariedad: El apoyo para el desarrollo del espíritu empresarial, así como para el
surgimiento y consolidación de nuevas empresas, constituye el fundamento para el
crecimiento de la base PYME en la actividad productiva nacional. El fortalecimiento de
las empresas desde su etapa de formación aumenta las probabilidades de éxitos de
los emprendimientos.
Estrategias de la política PYME
Los principios rectores de la Política PYME, se concretan en la forma en que se

instrumentan las acciones. El desarrollo de las diferentes actividades contará con tres
elementos que permitan su ejecución:
25
Sustento estratégico: Impulsado por el MEIC, a través de la DIGEPYME, como

complemento de las diferentes acciones de los programas establecidos como sustento
de las estrategias generales de la Política PYME.
Contraparte local: Consiste en una organización relacionada a la zona donde se

concreten las actividades, que se convierta en un aliado estratégico y en un ejecutor
de las acciones.
Sustento de recursos: El MEIC cuenta con recursos limitados para llevar adelante
todos los programas definidos para la Política PYME, por lo que se requerirá contar
con alianzas con otras instituciones allegadas a la Red PYME, para concretar la
realización de las diferentes actividades.
Los ejes en torno a los cuales giran las estrategias de la Política PYME son los
sectores productivos y las actividades regionales. Sectores y regiones están presentes
en todas las acciones de la Política PYME.
Los sectores productivos y los diferentes subsectores o actividades relacionados con

cada uno de ellos, plantean no solo la posibilidad sino la necesidad de desarrollar
acciones tendientes a involucrar a diversas empresas que se interrelacionan entre sí,
en procura de que esta interacción sea más estrecha de cooperación y apoyo mutuo
para lograr mejoras competitivas sostenibles.
Las regiones, además de la visión sectorial con que se puedan relacionar dependiendo
de sus fortalezas, tienen cada una de ellas una dinámica y necesidades diferentes que
atender al momento de implementar programas que promuevan el desarrollo
empresarial de la zona. Los Centros Regionales de Apoyo a la Pequeña y Mediana
Empresa (CREAPYME) de la DIGEPYME, resultan un enclave estratégico para
profundizar la democratización del acceso a los diferentes servicios que están
disponibles para las PYME.
Por tal motivo, el complemento de sector y región es fundamental en el enfoque de

servicios a la medida, orientados a atender la demanda más que a generar oferta.
Áreas estratégicas
La definición de las áreas estratégicas, implica la determinación de prioridades que

orientarán la definición de programas relacionados con cada una de ellas. La elección
de estas áreas de acción se relaciona con los principales problemas que enfrentan las
PYME. El orden en que se establecen estas áreas estratégicas, no implica un orden
de prioridades entre ellas, ya que todas se consideran en un mismo nivel de
importancia para poder apoyar el desarrollo competitivo de las PYME.
Área estratégica de acceso a servicios financieros
Luego de cuatro años de su promulgación, algunos de los instrumentos previstos en la

Ley para el Fortalecimiento de la Micro, Pequeña y Mediana Empresa (Ley 8262), no
presentan los resultados esperados. Entre ellos los relacionados con las facilidades
para el acceso a financiamiento. La labor en esta área se concentrará en perfeccionar
estos instrumentos y desarrollar otros que puedan fortalecer el acceso a recursos
financieros por parte de las PYME.
26
Programa Fondo de Garantías
El uso del 5% de los recursos disponibles en el FODEMIPYME para avales y

garantías, la poca utilización del mismo por parte de las empresas y la identificación de
elementos que estarían impidiendo su aprovechamiento, implica asumir diversas
acciones.
Acciones del Programa Fondo de Garantías
 Promover cambios en la Ley 8262 que mejoren las posibilidades de éxito de los
instrumentos que se establecieron en esta Ley, de forma que: y La Unidad
Técnica del FODEMIPYME deba aplicar las políticas del MEIC en materia
PYME, dependiendo entonces de las directrices de este Ministerio, aunque
continúen operando como parte del Banco Popular.
 Todas las entidades financieras tengan acceso al Fondo de Garantías.
 El Fondo de Garantías pueda operar bajo un esquema de segundo piso, de

forma que los casos se resuelvan directamente en las entidades financieras,
siempre que se cumplan los requisitos establecidos por el Fondo, sin que cada
caso tenga que llegar individualmente a este. Los controles se harán mediante
auditorias a las diferentes instituciones financieras.
 Se flexibilice la definición de PYME, considerando los cambios que se están

produciendo en las estructuras de activos de las empresas con el uso de la
modalidad de leasing. Esto permitirá que los sucesivos cambios que puedan
afectar las variables de empleo, activos y ventas no impliquen nuevos cambios
en la Ley, también ante la posibilidad que esta definición se estandarice a nivel
centroamericano.
 Cambios en el Reglamento de la Ley 8262, para que se eliminen las limitantes

para que los avales del Fondo sean considerados como mitigadores de riesgo
por parte de la SUGEF.
PROPYME
Desde su nacimiento como Programa de Fondos Concursables, el PROPYME no ha

sido utilizado en la medida de lo esperado, quedando siempre fondos disponibles que
no se utilizan para investigación y desarrollo aplicados a PYME.
Acciones para el programa PROPYME
Se desarrollará una mayor difusión del mismo, complementada con una mayor pro
actividad en la identificación de empresas y proyectos que puedan aprovechar este
fondo.
27
Programa de Capital de Riesgo
Además del acceso a crédito, las empresas en general y en particular las PYME tienen
necesidad de contar con acceso a capital para su crecimiento o para su surgimiento.
Los fondos de capital de riesgo y los programas para capital semilla se han ido
implementando en diferentes países y 7bajos diversos esquemas. En Costa Rica no
hay una oferta estructurada de capital para estos fines, por lo que es importante
buscar la implementación y consolidación de este tipo de esquemas para el mercado
local.
Acciones del Programa de Capital de Riesgo
 Identificación de experiencias en otros países, análisis de sus resultados y sus

esquemas de operación.
 Elaboración de propuesta para la implementación de esquemas de Inversión
en Capital de Riesgo en Costa Rica.
Apoyo para estudios de factibilidad
Este tema se relaciona con el surgimiento de nuevos proyectos, que para obtener
capital ofinanciamiento requieren un detallado estudio de factibilidad, cuyos costos no
necesariamente están al alcance de las PYME. Es necesario contar con recursos que
permitan solventar estas necesidades.
Acciones del Programa de Apoyo para Estudios de Factibilidad
 Incorporación proactiva de este concepto en el FODEMIPYME.

 Analizar posibilidad de complementarlo con otros recursos.
28
Resumen de la estrategias, programas y acciones de la Política PYME
Áreas estratégicas Programas Acciones
Fondo de Garantías. Ampliar el acceso, modificaciones a la

Ley 8262 y su Reglamento.
PROPYME. Difusión y colocación agresiva entre

Acceso a servicios las empresas.
Financieros.
Capital de riesgo. Propuesta de creación e
Implementación.
Apoyo para estudios de Inclusión proactiva en

Factibilidad. FODEMIPYME y otros recursos.
Costa Rica Emprende. Formación de emprendedoras y
emprendedores.
Fortalecimiento de procesos de
Acceso a servicios no incubación de empresas.
Financieros. Aceleradoras de empresas.
Capacitación y asistencia Portal PYME Costa Rica.

Técnica. Videoconferencias.
Proyecto E-MIPYME.
Diseño de producto.
Costa Rica Compite. Diagnóstico y oportunidades de
desarrollo por región.
Calidad y excelencia.
Costa Rica Califica. Norma de calidad PYME.
Norma de Responsabilidad Social.
Empresarial PYME.
PROEMPRESA Integración de servicios con
Municipalidades.
Simplificación y
Formalización Costa Rica Simplifica Convenios con la CCSS, Colegio de
Ingenieros y Arquitectos, SETENA y
Ministerio de Salud.
Las PYMES en las exportaciones de Costa Rica
En 2008, entre todas las empresas exportadoras de Costa Rica 1671 eran
Pymes. Ese número representaba el 79% de un total de 2116 empresas exportadoras
[gráfico 1], pero solamente el 3% del número total de Pymes del país.
29
El 76% de las Pymes exportadoras se consideran en la categoría de empresas

pequeñas o medianas y el 24% son microempresas. A pesar de ser casi el 80% del
número de todas las empresas que exportan, el valor de sus exportaciones es
solamente 14% del valor de las exportaciones nacionales.
Las Pymes incursionan en todos los destinos de exportación del país. El principal
destino de exportación es Centroamérica (37%), facilitado por la cercanía y
competitividad de la industria alimenticia y de los productos agrícolas y
agroindustriales. El segundo lugar de destino de exportación de las Pymes son los
Estados Unidos (31%). En ambos destinos se concentra el 68% de las exportaciones
de estas empresas. La Unión Europea representa una participación del 13% de las
exportaciones de Pymes, seguida por el Caribe (7%) y otros destinos variados (12%).
Es importante notar el contraste del destino de exportación entre las Pymes y las
empresas grandes. Para estas el orden de importancia de los destinos de exportación
son en primer lugar Estados Unidos (41%), seguido por China (18%) y sólo en un
tercer lugar por Centroamérica (13%).
30
El 74% del esfuerzo exportador de Pymes se concentra en productos con valor

agregado y que contienen diferentes grados de encadenamientos productivos. Las
exportaciones agrícolas representan solamente el 26% de las exportaciones
realizadas por Pymes. En la exportación de bienes manufacturados por la industria, la
alimentaria es la más importante (20%). Sin embargo, Pymes dedicadas a productos
Químicos o farmacéuticos logran ocupar el 12% de las exportaciones de este sector,
así como es importante notar que el 8% de las exportaciones de Pymes son productos
de mayor valor agregado correspondientes a la electrónica (8%).
También en esto contrasta la composición de las exportaciones de Pymes con la de la

gran empresa, que exporta solamente un 8% en bienes agrícolas y concentra el 61%
de sus exportaciones en productos eléctricos y electrónicos y en equipo médico de
precisión.
NIFFS PYMES
El Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica, ente que se encarga de la

regulación de las Normas Internacionales de Contabilidad y Auditoría (NIC´S-NIFFI´S y
NIAS), ha indicado que existen NIFFI´S específicas para las PYMES.
Las Normas Internacionales de Información Financiera para Pequeñas y Medianas

Entidades (NIIF para las PYMES) las publicó en julio de 2009 el Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad, y para el 2010, 61 jurisdicciones en el mundo habían
fijado un plan de adopción de las NIIF para PYMES en los próximos 3 años.
En el país, el Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica (CCPCR) acogió estas

Normas y rigen para aquellos ejercicios que comenzaron a partir del 1ro de octubre de
2010; esto implica que dichas normas son aceptadas por el Ministerio de Hacienda,
31
según Decreto Ejecutivo 30410-H del 7 de febrero de 2002. Las NIIF para PYMES
establecen que estas podrán ser usadas por aquellas entidades que no dispongan de
obligaciones públicas, y publique estados financieros con propósito de información
general para usuarios externos.
Las decisiones sobre a qué entidades se les requiere o permite utilizarlas recaen en
las autoridades legislativas y reguladoras y en los emisores de normas en cada
jurisdicción.
En noviembre de 2010 el CCPCR procedió a definir qué se considera una PYME y por
consiguiente la normativa NIIF para las PYMES será aplicable a aquellas empresas
costarricenses con las siguientes condiciones:
1. Se ajusten a la definición oficial de PYME dada por el Ministerio de Economía

Industria y Comercio (MEIC) en el Reglamento General da la Ley No. 8262 de
Fortalecimiento de las Pequeñas y Medianas Empresas.
2. No tengan obligación pública de rendir cuentas.
3. Publican estados financieros con propósito de información general para

usuarios externos.
Las NIIF para PYMES son un conjunto independiente de principios contables que se
basan en las NIIF completas, pero adaptadas para las PYMES.
Veamos entonces las principales diferencias entre las NIIF completas y las NIIF para
PYMES:
 Las NIIF para PYMES permite la presentación del estado de resultado integral
y el estado de resultados de forma separada.
 Permiten omitir el estado de cambios en el patrimonio, en los casos en que no

se presenten inversiones del propietario ni retiros que no sean dividendos, en
su lugar se presentará un estado de resultados y ganancias retenidas.
 La contabilización de instrumentos financieros se enfoca al modelo del costo

amortizado, excepto para las inversiones de capital con precio de cotización o
valor razonable determinable, los que serán registrados a valor razonable con
efecto en resultados.
 Las inversiones en asociadas se registran por el modelo costo o valor

razonable, además del método de participación, en tanto que las NIIF
completas no permiten este modelo salvo en casos especiales.
 Además, prohíbe la contabilización de empresas conjuntas utilizando el método

de consolidación proporcional, las NIIF completas si lo permite.
 Permiten que las propiedades de inversión puedan tratarse como propiedad,

planta y equipo; o registrarse a su valor razonable siempre que pueda medirse
sin costos o esfuerzos.
 No se permite la revaluación de propiedad, planta y equipo y no requiere de un

tratamiento separado para los activos no corrientes mantenidos para la venta.
32
 Requieren una revisión de las vidas útiles, valor residual y tasas de

depreciación solo si se presenta un cambio significativo del activo o en su
utilización, las NIIF completas requieren la revisión de manera anual.
 No se registrarán activos generados internamente.
 Permite la amortización de crédito mercantil y marcas, situación que lo prohíbe

las NIIF completas.
 Las NIIF completas requieren que los gastos por intereses relacionados con un
activo se capitalicen como parte del costo del activo, las NIIF para PYMES
requiere que estos gastos se lleven a los resultados en el momento en que se
incurren.
Impuestos vrs PYMES
Aunque los impuestos son los medios para que el estado pueda surgir en el campo de
acción, es indispensable indicar que la administración tributaria facilita mucho a las
PYMES en la carga que ellos deben pagar, siempre y cuando estén inscritas en el
MEIC.
Recordemos que las PYMES como se indicó deben estar inscritas en el MEIC, para
que puedan tener algún beneficio en relación a la carga tributaria, pero este beneficio
no es por siempre.
Grandes retos para enfrentar la apertura
 Mayor apoyo institucional.
 Reforzamiento de la capacidad de negociación.
 Acceso a nuevos conocimientos.
 Monitoreo del entorno de negocios.
 Desarrollo de capacidades competitivas, articulando lo mercado interno el

externo.
Conclusiones
Las grandes empresas son las que tienen la mayor cantidad de exportaciones por lo
quesería conveniente que se dé un mayor apoyo a las PYMES para que puedan
aumentar su nivel de exportación.
33
Las grandes empresas podrían servir como puente para que las PYMES tengan
incentivos a exportar ya que las primeras tienen información fundamental sobre
necesidades de otros mercados.
Se deben analizar los factores que hacen que las PYMES no exporten mucho, como
capacidad física y humana, financiamiento y visión empresarial.
Hay una concentración moderada de las PYMES exportadoras costarricenses hacia el

mercado de Estados Unidos por lo que se deben orientar a las PYMES a lograr el
máximo aprovechamiento de ese mercado, utilizando para ello mecanismo de
capacitación relacionados con la obtención de mayor conocimiento de las
características de los compradores estadounidenses.
Ante la concentración en el mercado estadounidense se deben ir buscando otros

mercados de exportación para lo cual se podrían comenzar a investigar más sobre
alternativas como el mercado de Europa Oriental, Oriente Medio y algunos países de
Asia exceptuando China.
Bibliografía
Cámara de Industrias, Internet www.cicr.com
El Financiero, “PYMES exportadoras sortean obstáculos”, pág, 8, Año 10, Número

515.
La Nación, “Crece crédito para pequeñas empresas”, Sección Economía, Viernes 3 de

diciembre, 2004.
La Nación, “Bancos orientan más recursos hacia la banca de desarrollo”, Sección

Economía, Domingo 31 de octubre de 2004.
Ministerio de Comercio Exterior de Costa Rica COMEX, CREAPYME, Internet.
PROCOMER, Servicios para PYMES, Internet. Sistema Económico Latinoamericano

(SELA), “PYMES Escenario de Oportunidades para el Siglo XX1”, marzo 1999.
http://ocex.uned.ac.cr/index.php/ocexinf/51-las-pymes-en-las-exportaciones-de-costa-
rica
34
Tema
Introducción a la Contabilidad
Contenidos
 Origen y evolución de la contabilidad

 Tipo de empresas: servicios, comercial y manufacturera
 Concepto, fines y propósitos de la contabilidad
 Usuarios de la contabilidad:
Internos: socios, gerencia, empleados
Externos: estado, inversionista, bancos
 Normas Internacionales de Información Financiera: marco conceptual,
importancia, características y aplicaciones en los aspectos contables
 Principios de contabilidad generalmente aceptados: concepto,
importancia y tipos
35
Origen y evolución de la Contabilidad
Reseña de los elementos surgidos en distintas épocas de la humanidad que ha

a través de los años han generado lo que hoy conocemos como técnica
contable
Antigüedad
 Escritura pictográfica y jeroglífica Edad Media
 Tabillas de barro  Desarrollo del sistema numérica
 Escritura cuneiforme arábigo
 Posicion y registro de cantidades

 Papiro y la moneda
Revolución Industrial
 Validez oficial de la profesión
Renacimiento
contable
 Registro dual de operaciones
 Surgen la industria y el
 Invención de la imprenta
mercantilismo
Época Contemporánea
Siglo XXI
 Normatividad contable
 Globalización de la economía
 Reportes financieros de mayor
 Internacionalización de mercados
calidad
financieros
En la historia de la contabilidad se presentaron tres importantes acontecimientos que

marcaron la evolución la esta, los cuales son:
 En 1494 el fray Luca Pacioli sentó las bases de la Contabilidad como tal en su
libro Summa de arithmetica, geometria, proportioni et proportionalita, el cual
considera por primera vez el concepto de partida doble o dual este define que
36
las transacciones económicas impactan doblemente en la situación financiera

de las organizaciones
 En 1930 en Estados Unidos a consecuencia de la caída de la Bolsa de Valores
de New York (Wallstreet) provoco cierres de grandes compañías en ese
entonces se da una reforma en las leyes e instituciones de supervisión
financiera para evitar futuros episodios de inestabilidad ya que estas
promulgaban la transparencia y una optima rendición de cuentas a la
administración
 En el 2002 importantes compañías estadounidenses se declaran en quiebra
debido a fraudes financieros por la distorsión de la información financiera lo
cual ocasiono que la comunidad financiera tomara medidas que garantizaran la
correcta administración de las sociedades mercantiles publicas enfatizando las
responsabilidades de sus directivos exigiendo información confiable a esto se
le conoce como gobierno corporativo
Tipo de empresas
De servicios De comercialización de bienes

 Comercializan servicios  Compran bienes o mercancías para su
profesionales posterior venta
Despachos de abogados, arquitectos, Supermercados, joyerías, librerías, papelerías
contadores, salas de belleza
Manufactureras o de transformación
 Compran materias primas para transformarlas en
productos terminados los cuales son vendidos
posteriormente
Plantas ensambladoras de automóviles, constructoras
Contabilidad
Técnica mediante el cual se registra, clasifica, resume, y presenta información cuantitativa

expresada en unidades monetarias de las operaciones y aquellos eventos económicos identificables
y cuantificables que afectan a la entidad, para que con base a su análisis e interpretación se de la
toma de decisiones
37
Propósito: proveer información útil acerca de una entidad económica para facilitar la
toma de decisiones de sus diferentes usuarios (externos e internos).
Áreas de la Contabilidad
Principales diferencias
Financiera Administrativa Fiscal

Usuarios Externos Internos Tributación
Regulación Principios de contabilidad Necesidades Internas Leyes Fiscales
Reportes Estados Financieros Información Proyectada Declaraciones fiscales
Usuarios de la Contabilidad
Externos Internos
La información financiera dirigida a los En este caso la información financiera se dirige a
usuarios externos tiene por propósito los administradores de la entidad, es decir a los
satisfacer las necesidades de inversión de un funcionarios de alto nivel jerárquico esto con el fin
grupo diverso de usuarios. de lograr un desarrollo optimo del desempeño
o Acreedores o Directores generales

o Clientes o Gerentes
o Órganos de revisión o Jefes de departamento
o Gobierno o Empleados
o Intermediarios financieros
o Accionistas
38
Normas Internacionales de Información Financiera
IASB (Junta de Normas Internacionales de Contabilidad)

 Organismo que tiene como misión eliminar las diferencias que surgen debido a los
diferentes intereses sociales, económicos y legales de cada país. Es por esta razón que
la Junta permite que cada gobierno fije si es necesario requisitos adicionales sin afectar a
los Estados Financieros.
 Objetivo: Formular y publicar las Normas Internacionales de Contabilidad las cuales
deben aplicarse para la realización y presentación adecuada de los estados financieros,
además de promover su aceptación y aplicación mundial
Marco conceptual
Propósitos
Guía a los elaboradores de los Estados Financieros para aplicar las NIIF’s en
su realización y presentación así también como a los auditores a la hora de
formar opinión si los mismos son realizados bajo los lineamientos de las NIIF’s
Armonizar las normas contables y regulaciones para la presentación de los
Estados Financieros para reducir los tratamientos contables alternativos
El marco conceptual no se cataloga como NIC ya que no define reglas ni tiene
poder derogatorio sobre ninguna NIC/NIIF
Alcance
El marco conceptual se refiere al objetivo de los Estados Financieros que son

elaborados con el propósito de brindar información general.
Características cualitativas que determina la utilidad de la información de las
Estados Financieros
Definición y medición de los elementos que constituyen los Estados
Financieros
Concepto y mantenimiento del Capital
39
 Gerencia General de la Empresa

 Inversionistas
 Empleados
Usuarios de los Estados  Prestamistas
Financieros  Proveedores y otros acreedores comerciales
 Clientes
 Gobierno y organismos públicos
 Público en General
Estados Financieros
Objetivo: Suministran información acerca de la situación financiera, desempeño y

cambios en la posicion financiera
El Balance General(Estado de Situación Financiera al final del periodo) es útil para

evaluar la posibilidad de la empresa para generar efectivo o equivalentes en el futuro
además facilita información sobre la estructura financiera, liquidez y solvencia
El Estado de Resultados brinda información acerca del desempeño de la empresa
esencial para predecir la capacidad de generar flujos de efectivo a partir de la
composición de sus recursos
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto muestra los movimientos que
tuvieron injerencia en la parte patrimonial del Balance General
Estado de Flujos de Efectivo muestra la información acerca de los flujos de
fondos de una empresa, sirve principalmente para evaluar sus actividades de
financiamiento, inversión y operación.
Estado de Situación Financiera al principio de un periodo comparativo se
realiza cuando la entidad aplica una reclasificación o expresión retroactiva de partidas
en los estados financieros
Hipótesis o postulados fundamentales

40
Negocio en Marcha: Los estados financieros se realizan por el supuesto de

que la empresa se encuentra en funcionamiento y que las continuará en un
futuro previsible
Base de acumulación(o devengo):Las transacciones se reconocen al
momento cuando ocurren y no cuando se recibe o paga el efectivo
Elementos de los Estados Financieros
Situación Financiera
Activo Pasivo Patrimonio neto

Es un recurso controlado por la Es una obligación de la empresa Es la parte residual de todos los
empresa de los cuales se surgida a raíz de hechos pasados, al activos de la empresa, una vez
esperan en el futuro beneficio vencimiento de la cual y para deducidos todos sus pasivos
económicos en el cual consiste cancelarla, la empresa espera
el potencial para contribuir desprenderse de recursos
dinero a los flujos de efectivo económicos que incorporan
beneficios económicos
Desempeño
Ingresos Gastos
Son los incrementos en los beneficios Son los decrementos en los beneficios
económicos, producidos a lo largo del periodo económicos producidos a lo largo del periodo
contable, en forma de entradas o incrementos en contable, en forma de salida o disminuciones de
el valor de los activos o bien como decremento las obligaciones, que dan como resultados
de las obligaciones, que a su vez dan como decrementos en el Patrimonio Neto, y no están
resultado aumentos en el patrimonio neto y no relacionados con las distribuciones realizadas a
están relacionadas con las aportaciones de los los propietarios
propietarios a este patrimonio
41
Base o métodos de Medición
Activos Pasivos
Valor realizable o liquidación Valor del importe del Valor de liquidación
efectivo en el momento que esperado
son obtenidos o por su
venta no forzada
Valor presente Bajo este valor se Bajo este valor se
descuenta las entradas descuentan las salidas
netas de efectivo de las netas
cuales se espera que
genere en las partidas de
curso normal de la
operación
Conceptos de Capital
Financiero Físico
Dinero invertido o poder adquisitivo invertido en la Capacidad invertida o la capacidad operativa
empresa de la empresa
Mantenimiento Mantenimiento
A los usuarios les interesa el mantenimiento del El principal interés de los usuarios es el
capital nominal invertido, en unidades monetarias, mantenimiento de la capacidad productiva de
es decir, en unidades de poder adquisitivo la empresa
constantes  Bajo este concepto se obtiene
 Bajo este concepto se obtiene ganancia ganancia si la capacidad productiva en
solo si el importe financiero de los activos términos físicos al final del periodo,
netos al final de periodo, excede al importe exceden los mismos al principio del
del mismo a los inicios del periodo; periodo después de excluir claramente
después de excluir las aportaciones de los las aportaciones de los propietarios y
propietarios y las distribuciones hechas en las distribuciones hechas en el periodo
el periodo respectivo
42
Valor histórico
Entidad
Negocio en
Las adquisiones
La empresa se marcha
que hace la
considera un ente empresa se deben La empresa se
independiente de registrar a su costo presume en
otras empresas
de adquisición operación salvo que
se diga lo contario
Dualidad Realización
económica
Establece el
Identifica los momento en el cual
recursos que tienen se da una operación
la empresa y las PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD y por consecuente
fuentes de esos GENERALMENTE ACEPTADOS se debe registrar
recursos
PCGA
Importancia relativa Periodo contable
La información La vida de una

contable de la empresa debe
empresa debe mostrar dividirse en periodos
los aspectos convencionales para
importantes de la presentar su
entidad información contable
Revelación suficiente Comparabilidad
La información La empresa debe ser

contable debe mostrar consiste de su forma
todo lo necesario para de registrar y valuar
juzgar financieramente sus operaciones
a la empresa
43
Tema
Ciclo contable de una empresa comercial y de servicios
Contenidos:
 Clasificación de los componentes por rubros:

o Activos: circulante, propiedad, planta y equipo, diferido y otros.
o Pasivo: corto plazo, largo plazo, diferido y acumulado.
o Patrimonio: capital, retiros, utilidades, gastos, costos e ingresos.
Asientos y registros:
o Asientos de diario empresa de servicios y comercial.

o Compras y sus componentes(fletes, descuentos y devoluciones)
o Ventas y sus componentes, (descuentos, devoluciones y
costo de ventas.
o Asientos de ajuste y de cierre.
Balance y estados financieros:
o Resultados, comprobación y balance de situación.

o Comprobación posterior al cierre, notas al pie del balance y flujo
de efectivo
44
Clasificación de cuentas, asientos, registro, ecuación contable.

La contabilidad se basa en un sistema de registro de partida doble, por lo tanto cada
transacción que realice una empresa afectara una o mas cuentas del sistema
contable.
Activos Pasivos Patrimonio
+ - - + - +
(Saldo deudor) (Saldo Acreedor) (Saldo acreedor)
Ingresos Gastos
- + + -
(Saldo Acreedor) (Saldo Deudor)
Ecuación Contable
La ecuación contable básica se muestra en la ecuación a) representa relación entre
activos, pasivos y patrimonio. Por un lado están los activos totales y del otro las
fuentes de financiamiento y los derechos legales y económicos sobre los activos.
Por otro lado el patrimonio contiene dos elementos que son las aportaciones de los
accionistas y utilidades retenidas.
Por su parte las utilidades retenidas están integradas por las utilidades de periodos
anteriores no repartidas en el periodo actual, disminuidas por los dividendos (utilidades
repartidas por los accionistas).
La utilidad del periodo actual integrada por los ingresos menos gastos.
a) Activo = Pasivo
= Patrimonio
++
b) Patrimo = Capital + Utilidades

nio Social Retenidas
45
c) Utilidades = Suma de utilidades no repartidas de periodos anteriores +

Retenidas Utilidad periodo actual - Dividendos
Utilidad Ingresos Gastos

d) = -
Periodo
Actual
Por ejemplo:
Compra de mobiliario a crédito:
COTEPECOS S.A ha tenido mucho éxito en sus servicios y por ello decidió comprar
mas equipo para después ofrecerlo en la renta. La Señora Sonia con su proveedor de
muebles de oficina la compra a crédito de escritorios y sillas de diferentes modelos
por $50000, que serán pagados en 30 días. En seguida se ilustra gráficamente el
impacto de esta transacción en la ecuación contable.
Activo = Pasivo + Patrimonio
MobiliarioCtas por Pagar
$50000 $50000
Registro
Activos
Patente $40000
Bancos $40000
><
46
Pasivo
Compras$55000
Proveedores $ 55000
><
Patrimonio
Banco $100000
Acciones Comunes Suscritas $100000
><
Gastos
Gasto por Mantenimiento $20000
Bancos $20000
><
Ingresos
Efectivo $10000
Ingreso por intereses $10000
><
Balance General
Es un resumen de todo lo que tiene la empresa, de lo que debe, de lo que le deben y
de lo que realmente le pertenece a su propietario, a una fecha determinada.
Conformado:
Activos
Pasivos
Patrimonio
Activos
Activos Corrientes
47
Son aquellos activos que son más fáciles para convertirse en dinero en efectivo
durante el período normal de operaciones del negocio.
Ejm:
 Caja
 Bancos
 Cuentas por Cobrar.
 Inventarios
Activos Fijos
Es el valor de aquellos bienes muebles e inmuebles que la empresa posee y que le
sirven para desarrollar sus actividades.
 Maquinaria y Equipo
 Vehículos
 Muebles y Enseres
 Construcciones
 Terrenos
Otros Activos
Son aquellos que no se pueden clasificar en las categorías de activos corrientes y
activos fijos, tales como los gastos pagados por anticipado, las patentes, etc.
Pasivos:
Pasivos corrientes
 Sobregiros
 Obligaciones Bancarias
 Cuentas por pagar Proveedores
 Anticipos
 Cuentas por pagar
.
Pasivo a largo plazo

Son aquellos activos que la microempresa debe pagar en un período mayor a un año,
tales como obligaciones bancarias, etc.
48
Otros pasivos
Son aquellos pasivos que no se pueden clasificar en las categorías de pasivos
corrientes y pasivos a largo plazo, tales como el arrendamiento recibido por anticipado.
Patrimonio
Es el valor de lo que le pertenece al empresario en la fecha de realización del balance.
Este se clasifica en:
Capital
Es el aporte inicial hecho por el empresario para poner en funcionamiento su empresa.
Utilidades Retenidas
Son las utilidades que el empresario ha invertido en su empresa.
Utilidades del Período Anterior
Es el valor de las utilidades obtenidas por la empresa en el período inmediatamente
anterior. Este valor debe coincidir con el de las utilidades que aparecen en el último
estado de pérdidas y ganancias.
Reserva legal.
Corresponde al valor de las utilidades que por ley deben reservarse.
El patrimonio se obtiene mediante la siguiente operación:

El Activo es igual a PASIVOS más PATRIMONIO.
49
Tema
Sistemas contables
Contenidos:
 Sistemas manuales, sistemas digitales.

 Tipos de sistemas a diferentes empresas, de tipo servicio,
comercial, industrial, agrícolas, otra.
50
Sistemas contables
Son los mecanismos por medios de los cuales la entidad puede llevar un registro
ordenado de las operaciones financieras y resumiendo las mismas en resultados que
propician una correcta evaluación y comparación de los mismos.
Importancia de los sistemas contables estos son métodos que facilitan las actividades
contables por medio de sistemas ordenados los cuales son completados con cierto
tipo de información de acuerdo a la entidad.
Sin embargo no la contabilidad ofrece cifras aproximadas nunca son exactas.
Las razones por las cuales los datos no son exactos son las siguientes:
 Con respecto al mobiliario, edificio, terreno, maquinaria estos con el paso del
tiempo aumentará o no su valor de acuerdo a la época en que se de dicha
acción.
 En la actualidad es de importancia contar con datos de manera rápida, esto
puede afectar de forma negativa las decisiones que se vayan a tomar en un
futuro.
 La información utilizada por la contabilidad busca reflejar la realidad de la
empresa, sin embargo no es posible debido a la gran cantidad de datos que se
deben procesar, datos que implican costos altos, perdidas de tiempo e
inclusive resultan ser innecesarios.
Importancia de los principios de contabilidad en los Sistemas Contables
Los principios contables establecen los límites e identificación de los entes

económicos, las bases de las operaciones, etc.
Los principios contables se clasifican de la siguiente manera:
 Fundamentales
o Los que identifican y delimitan al ente económico (aspecto
financiero).
 La entidad: combinación de recursos. A la contabilidad le
interesa identificar el centro de decisiones: persona física,
jurídica o ambos.
 Continuidad de sus operaciones: existencia permanente
 El período contable: la existencia continua de la entidad la
obliga a dividir en periodos más cortos sus eventos
económicos, al final del periodo estos son comparados.
o Bases para presentar y cuantificar adecuadamente las operaciones
financieras.
 Dualidad económica – financiera: partida doble todo tiene su
causa y efecto esto exige el BAL DE SITU. Presentar los
recursos disponibles y las fuentes de los recursos.
51
 Unidad de mediada: unidad monetaria. Operaciones

regulares de la entidad, son registradas en las ctas
correspondientes.
 Realización: las operaciones contables se consideran
realizadas cuando: han efectuado transacciones con otros
entes económicos –han tenido lugar transformaciones
internas que modifican la estructura de los recursos. –han
ocurrido eventos extremos a la empresa.
 Valor histórico: las transacciones y eventos económicos que
ocurran en un período pueden perder su valor o significado.
 Importancia relativa: importancia que se le da a un proceso
específico debido a los aspectos que esta pueda modificar
ya sea con la toma de decisiones u otros.
 Revelación suficiente: la información presentada en los
estados financieros debe ser clara y transparente, imparcial,
verificable, comparable y oportuna para verificar la situación
financiera de la empresa
 Uniformidad: procesos permanentes en los procesos.
 Conservatismo: la cuantificación contable debe ser prudente
en sus cálculos y la selección de procedimientos.
 Generales
o Balance de situación
Muestra la situación financiera de la entidad utilizando de manera
correcta la ecuación patrimonial (igualdad que relaciona los bienes
de la propiedad del ente y las fuentes que la proyectaron) y son las
siguientes: acreedores y proveedores.
Esta se compone por activos circulantes, otros activos, las deudas-
obligaciones- compromisos, el pasivo circulante y el patrimonio.
o Estado de resultados
Presenta los ingresos, los costos y los gastos incurridos para
obtener los ingresos. Esta compuesto por los ingresos q constituyen
las ventas de viene o servicios, los costos o gastos y la relación
entre ingresos y el costo de ventas determinando el beneficio bruto
de la utilidad bruta sobre las ventas.
o Estado de utilidades acumuladas
Este muestra la utilidad acumulada del período, a este se le agregan
los cambios producidos por los resultados del periodo, por la
declaración de dividendos, por reservas especiales.
o Estado de cambios en la posición financiera
Este debe mostrar los movimientos de recursos del ente para
analizar las variaciones del capital de trabajo y el efecto que han
tenido sobre este.
La posición financiera se define como todos los aspectos y montos
que se muestran en el balance de situación, por lo tanto se
determina mediante la comparación de los balances de situación y
mostrando cuales son los cambios que afectan el capital de
trabajo.(capital de trabajo exceso del activo circulante).
52
 Específicos
Importancia del Control Interno como base en el diseño de Sistemas

Contables
El CI es aquel que permite dar un seguimiento de las funciones administrativas

de la entidad, abarcando puntos como actividades de dirección, de
financiamiento, de producción, de distribución.
Objetivos del CI
 Salvaguardar los activos
 Asegurar la exactitud de los datos contables
 Promover la eficiencia operacional
 Fomento de las políticas
(obj: información, protección y eficiencia)
La ausencia de un buen control interno propiciaría información de carácter
inapropiado, no oportuno y no adecuado, haciendo posible asegurar la veracidad de
los datos.
El CI pueden agruparse en:
 Organización:
- Dirección: asumir la responsabilidad de la empresa y las decisiones
tomadas por el ente.
- Coordinación: adaptación de obligaciones y necesidades (homogéneo), que
prevea los conflictos.
- División de labores: definir las funciones de operación, custodia y registro.
- Asignación de responsabilidades: establece los nombramientos dentro de la
empresa, su jerarquía. (consiste en que no se realice ninguna transacción
sin ser supervisada por alguien con la debida autorización).
 Procedimiento:
-Planeación y sistematización: (forma de manuales de procedimiento), estos
permiten desempeñar las labores reduciendo el tiempo de las mismas,
uniformar los procedimientos, reducir el número de órdenes verbales.
- Registro y formas:
 Servir como medio para cumplir con los procedimientos implantados.
 Deben ser claros, de manera que obligue al personal a utilizar un solo
formato de operación.
- Informes: (estudio cuidadoso y detalladlo).
 Personal:
Elementos del personal que intervienen en el CI
- Entrenamientos
- Eficiencia: depende del juicio aplicado en cada actividad.
- Moralidad: requisitos de admisión y el constante interés de los directivos de
la empresa. (proteger el negocio de manejos indebidos).
53
- Retribución: económico.
 Supervisión:
Esta se ejerce en diversos niveles.
Medios para ejecutar los sistemas contables
 Sistemas contables
- Plan de registro
 Registrar los doc. En el libro diario
 Uniformar formas impresas: eliminación inadecuada e
innecesaria. Existen 5 reglas para uniformar las formas
impresas.
 Uniformar por actividad: clasificar las formas para luego
tratar de agruparlas en un solo titulo.
 Uniformar el tamaño de la forma: selección de los
tamaños especiales, que sean considerados estándar
para la elaboración de listas de medidas.
 Uniformar métodos de elaboración y tipografía.
 Uniformar la clase de papel.
 Uniformar la entrega al impresor: especificación de lotes
económicos de compra y arreglo de las órdenes de
impresión. (continuar con el estándar).
- Impresor para uso general
 Estandarización de formas por área de actividad: se debe

llevar un nombre que describa su función claramente. (se
puede usa. Un código numérico).
 Estandarización de formas con base en sus dimensiones:
es deseable que el tamaño de las formas sea uniforme,
permitiendo la utilización de archivos estándar.
 Estandarización de formas por tipo de impresión: cumple
con 2 fines- ayuda al analista en sistemas a estudiar todas
las formas para obtener ahorros en la impresión.- facilita la
agrupación al impresor.
-Ejecutar los registros de los documentos al libro auxiliar, se puede hacer
de la siguiente forma.
 Manual; utilizando un tablero de registro simultaneo, estos

reducen el número de veces que se copia y recopia la
información.
 Automatizado
-Diferencias entre el registro manual y automatizado
 Manejo de documentos en la maquina

 Clasificar o archivar
Sistemas automatizados
Las computadoras facilitan el trabajo de una empresa. Una computadora es una

maquina y como tal no puede hacer algo mientras no reciba un conjunto detallado de
54
instrucciones llamado programa. La computadora es un sistema de procesamiento de

datos completo que acepta datos a través de la unidad de entrada, los almacena y los
procesa en una unidad de memoria aritmética y produce los resultados, emitiéndolos
en la unidad de salida.
 Unidad de entrada
Proporciona un medio para comunicarse con la computadora (tarjeta
perforadora, cinta perforadora, cinta magnética, cheques).
 Unidad de memoria aritmética
-memoria: trabaja igual que la memoria humana (almacena datos e
instrucciones)
-aritmética: manipula datos en la sección de memoria (suma, resta, dividir,
multiplicar o respuestas).
 Unidad de salida
Presentación de resultados (impresora, monitor)
 Unidad de control
Controla las operaciones de todas las unidades de la computadora. Dice al
dispositivo donde debe anotar la información.
La UNID DE CONTR. Sigue paso a paso un conjunto detallado de
instrucciones que han sido colocadas en la unidad de memoria de la
computadora.
 Programa
Serie de instrucciones expresadas mediante números clave.
 Importancia del programa de la computadora.
 Insertar la información deseada (sumar, restar, insertar, almacenar).
 Decisiones de si o no
Esta se da de acuerdo a la información a manipular, depende de la actividad de
la empresa.
La capacidad de comparar número o datos y producir decisiones de si o no ,
permite procesar datos con excepciones. Por lo anterior es necesario
Catálogos de cuentas para una empresa
Conceptos importantes.
-empresa: (unidad económica q produce bienes y servicios)
- industria: (cubre las empresas q se dedican a la transformación de productos)
- empresa industrial: fabricación de productos por medio de materias primas.
-empresa de servicios: organización Comercial. Publica (en función de los
servicios públicos) o privada (fin de producir bienes o prestar servicios con
fines de lucro).
- empresa cooperativa: mejoramiento de las condiciones humanas
55
Clases de sistemas contables
Dependen de:
 La actividad a la que se dedica la empresa

 La naturaleza jurídica
 El tamaño de la empresa
Sistema de contabilidad: clasificación de las cuentas contables, formas procedimientos
y controles q sirven para controlar y contabilizar el activo, el pasivo, entradas, gastos.
El SIST. CON debe cumplir con los siguientes:
-Determinación de la información financiera-
-Procesamiento de datos
Lineamientos para la formulación de Sistemas Contables
Fundamentos de CI para implantar el sistema adecuado
 El plan de la organización
Debe cumplir con lo siguiente:
 Establecer las líneas de autoridad y la responsabilidad de implica el
desempeño de cada función.
 Ejercer una adecuada supervisión de las operaciones.
 Tener un grado de flexibilidad
 Tener independencia en la separación de funciones en relación a las
operaciones.
 Sistema de información
Definición de datos de acuerdo a sus operaciones. Deben presentar
información pertinente, suficiente y valida. Las instrucciones para su utilización
deben ser claras para lograr la uniformidad de los daros recolectados.
 Documentación
 Libros y registros
 Instructivos
Los anteriores forman el sistema de control interno (es el conjunto de procesos o
sistemas de una entidad para alcanzar los fines). Debe asegurar q las labores se
desarrollen de acuerdo a las estipulaciones.
Criterios para la selección de un sistema contable adecuado
Al instalar un sistema se deben prepara x escrito los nuevos procedimientos ya que
 Revelan frecuentemente fallas

 Sirven como punto de partida para la instalación
 Dan al contador un registro evidente de su propio trabajo
Confección de catálogos y manuales de cuentas
El manual de contabilidad debe incluir
 Un catalogó. De cuentas
56
 Métodos de forma, reportes y detalles

 Descripción de cómo funciona cada cuenta
 Descripción para los procedimientos
 Organigrama
 Grafica del procedimiento laboral
 Relación de puestos
Sistemas de codificación
Se divide en: activos- pasivos-capital- resultados
Los tipos de códigos comúnmente utilizados:
 Plan decimal Dewey

División de cuentas por medio de códigos en forma ascendente.
2 pasivos fijos
22 terrenos
 Código de bloque
Asigna una serie determinada de números a cada grupo básico de cuentas.
Ejemplo: 100 a120 pasivos
 Clasificación por grupos
Se debe determinar la cantidad de dígitos que deben llevar los códigos
Ejemplo: los primeros dígitos 70= gastos
Mantenimiento 12= depto. De mantenimiento
Xxxx 05= sub-cuenta área limpieza
(Corresponden 70.05.12 son gastos por concepto de limpieza del depto. de

mantenimiento).
 Sistema combinado de números y letras
Ejemplo:
B PASIVOS
B.1 PASIVOS CIRCULANTES
B.2 HIPOTECAS POR PAG.
57
Tema
Legitimación de capitales
Contenidos:
 Concepto
 Importancia
 Elementos de la banca nacional e internacional
 Operatividad de la bolsa nacional de valores
 Finanzas y entorno empresaria
58
Legitimación de Capitales
Definición Del Delito De Legitimación De Capitales.

Se entiende por Legitimación de capitales, "blanqueo" o "lavado" de dinero al conjunto
deactividades u operaciones bancarias, comerciales, de inversión o de otra índole -
aparentemente lícitas -realizadas con el dinero, los activos y demás bienes
provenientes tanto del financiamiento como de lacomercialización que realiza la
industria transnacional ilícita de las drogas.
* Importancia De Conocer Las Técnicas O Métodos Del Lavado

De Activos.
Conocer los métodos de lavados de activos, al igual que conocer y detectar las
señales de alerta, es un compromiso del sector financiero para prevenir que las
entidades financieras se involucren en operaciones de lavado de activos.
A continuación exponemos algunas de las razones más importantes de conocer los

métodos de lavado de Activos:
a. Proteger el buen nombre de la entidad financiera, ya que el prestigio de la entidad

está en juego si la delincuencia logra utilizarla para sus operaciones ilícitas. En la
medida en que se conozcan los métodos de lavado de activos se hace más fácil
detectar este tipo de operaciones.
b. Evita complicaciones de tipo legal a la entidad
c. Evita la burla del lavador a la entidad financiera y al sistema económico de cada uno
de los diferentes países.
59
d. Contribuye al reconocimiento internacional de cada país, como país cooperante en

la lucha para la prevención del lavado de activos.
Consecuencias:
• Aumentan las actividades criminales en los diferentes sectores de una Nación.
• Provee nuevos recursos a las actividades delictivas.
• Distorsiona los mercados financieros.
• Pérdida del control de las políticas económicas de cada nación.
• Daña la reputación de un país tanto a nivel nacional como internacional.
• Aumenta el riesgo de quiebra en el Sector Bancario.
Caracteristicas De La Legitimación De Capitales:

• Es un delito financiero.
• Se basa en ficciones.
• Es un conjunto de operaciones complejas y poco comunes.
• Es un delito Transnacional.
• Se sirve de la vulnerabilidad del sector financiero y de sus avances tecnológicos.
Factores De La Legitimación De Capitales:

Aunque es imposible catalogar la totalidad de los métodos utilizados en las
operaciones delegitimación de capitales por la dificultad de prever el inagotable
numero de técnicas y procedimientospor los cuales los fondos procedentes de
actividades se convierten en otros bienes o son transferidos deforma tal que se oculte
o encumbra su naturaleza, origen, ubicación, destino, movimiento o propiedadreal; no
obstante existen tres factores comunes en todos ellos:
• Los Sujetos Activos de la actividad delictual deben ocultar la verdadera propiedad y

origen deldinero.
• Deben mantener simultáneamente el control de ese dinero.
• La forma de dinero debe ser cambiada para disminuir el volumen físico de las
grandescantidades que genera la venta callejera (convertir los billetes de escaso valor
en billetes demayor poder adquisitivo).
60
Fases O Etapas
1. Colocación. Consiste en inyectar el dinero proveniente de actividades ilícitas en
elsistema financiero a como de lugar, siendo que los delincuentes reciben
muchascantidades de dinero en efectivo. Por este motivo, se han promulgado leyes
que exigen alas Instituciones Financieras informar sobre la recepción de cantidades
sustanciales en efectivo.
2. Procesamiento. Consiste en la transferencia de los fondos o bienes a través de una

o variasinstituciones financieras, con la finalidad de ocultar la colocación inicial y
destino final de losmismos.
3. Integración. De los capitales ilícitos, incorporando el dinero disfrazado como ahora

licito. Estaintegración de los fondos se efectúa de varias maneras: realizando
transacciones deimportación y exportación, ya sean ficticias o de valor exagerado;
mediante pagos por serviciosimaginarios y a través del pago de intereses sobre
préstamos ficticios además, mediante todauna serie interminable de otros procesos
61
#2Finanzas,
auditoria y
costos
62
Tema
Introducción a las finanzas
Contenidos:
 Concepto
 Importancia
 Elementos de la banca nacional e internacional
 Operatividad de la bolsa nacional de valores
 Finanzas y entorno empresarial
Finanzas
Estas son el arte o ciencia de saber administrar el dinero.
Razón de ser del banco:
Es el ente que va a ser al estado y s las empresas generar más dinero.

63
Bancos de Costa Rica:

Banco Nacional
Este fue el primer Banco de C.R
Creado en 1857, antes llamado Banco Nacional Costarricense cambia su nombre en

1-06-1858.
Conocido cm Banco Medina.
Banco Anglo Costarricense:
Creado el 25 de Julio de 1863.
Se llamo Anglo Costarricense ya que sus propietarios eran un costarricense y dos

ingleses.
El primer Banco que utlizo el ck y el primero en efectuar operaciones de crédito, este

era el emisor de sus propios billetes.
En 1948 el estado compra el anco Anglo y en 1944 concluye operaciones.
Según el Gobierno fue ya que invirtió de mala manera en bonos de la deuda externa
con Venezuela.
BCR o Banco de La Unión
Creado 15 de Abril de 1877 pero fue hasta 1890 que cambia a su nombre actual, nació
como banco privado y fue hasta 1890 que forma parte del estado.
Banco Crédito Agrícola
Creado a partir de los primero proyectos en C.R 1872-1873 para dar crédito a la
agricultura pero es hasta 1876 se crea como el Banco de Emisión.
Banco Popular
Creado en 1969 para dar excelencia financiera a la clase trabajadora de C.R.
1996-2000 es el Banco propulsor de la Ley de Protección al Trabajador en el año 2000

se crea la 2da Sociedad Anónima del Banco llamada “Popular Pensiones”
Sistema Bancario Nacional
Dividido en públicos y privados.
Públicos
 BNCR
 BCR
 Banco Popular
64
Privados
 Bac San José

 HSBC
 Scotiabank
Banco Central de Costa Rica
 Regula inflación de Costa Rica.

 Lleva el adecuado Control de las tasas cambiarias.
SUGEF
Órgano encargado de regular y vigilar el manejo de las entidades financieras.
Bancos Internacionales
Banco Internacional de Desarrollo
Ente independiente constituido por los 7 países mas ricos del mundo.
Banco Centroamericano de Integración Económica
Fundada el 13 de diciembre de 1960 por las repúblicas de Guatemala, Honduras, El

Salvador, Nicaragua y Costa Rica, con el objetivo de promover el desarrollo
económico y social de la región de Centroamérica.
Fondo Monetario Mundial
Este es el ente administrador del dinero de los países sub-desarrollados para que se
desarrollen. Su función también se trata, si un país pasa por un momento de crisis este
realiza un préstamo para que se recupere.
Sistemas Financieros
Fin primordial es canalizar el ahorro que generan los prestamistas o unidades de gasto
con superávit, hacia los prestatarios o unidades de gasto con déficit.
Servicios Primordiales:
 Provee medios de pago de aceptación general

 Suministra servicios de intermediación financiera
 Canaliza el recurso de ahorro hacia la inversión
 Permite el traslado de unidades monetarias
Características:
1.Crear confianza es importante para:

 Seguridad Jurídica: Ley que respalde la entidad a minimice el riesgo de
perder.
 Seguridad Financiera: El estado respalda por el capital de la entidad.
65
2 .Promueve la Competencia:
 Promueve la sana competencia básicamente en productos ejemplo de ello las
tarjetas.
Reforma del Sistema Financiero
En 1992 mediante la 1ra moción se aprueba el la asamblea legislativa la creación “La

comisión especial mixta”, su propósito analizar los antecedentes, armonizar criterios y
formular proyectos para una nueva legislación sobre el sistema financiero incluyendo
Bancos y otras entidades.
En 1994 dicha comisión informa a la asamblea la denominada “Informe afirmativo de la

Mayoría”
+Existían dos partes muy importantes:
 Los problemas del sistema Financiero Costarricense

+Alto margen en la intermediación financiera.
Existencia de una adecuada regulación y supervisión especialmente en el sistema de

pagos y compensación ineficiente.
+Problemas en bancos estatales
 Alta morosidad que genera baja rentabilidad.

Darle solución a los problemas, una reforma a ley orgánica del Banco Central.
Propone reformas parciales a otras leyes.
El 11 de Noviembre de 1995 se aprueba la nueva ley orgánica del Banco Central de

ahí aparece la Súper Intendencia de Entidades Financieras.
Servicios de los sistemas Bancarios
 Ahorro a la vista
 Ahorro a plazos
 Inversiones
 Crédito Personal
 Créditos Fiduciarios, predatorios e hipotecarios.
Banco de Exportación e Importación
Es considerado como uno de los mas grandes bancos de desarrollo, este se

estableció en 1934 y es una agencia independiente de Estados Unidos, su objetivo
primordial es facilitar el financiamiento de las exportaciones desde ese país. Su
programa principal consiste en otorgar préstamos a largo palazo a extranjeros que les
permita adquirir bienes y servicios.
66
Bolsa Nacional de Valores

En los 40’s se dio el primer intento de establecer la bolsa nacional de comercio en
C.R.
Al poco tiempo un grupo de empresarios fundo la Bolsa Nacional de Valores al

principio de su operación sufrió varios atrasos.
Con el nacimiento de la Corporación Costarricense de Desarrollo se dio la oportunidad

para que iniciara operaciones. Según el marco legal vigente en aquella época la BNV
se contituye como Bolsa de Comercio y ayudo a realizar negociaciones de bienes y
servicios.
Actualmente BNV es un facilitador de las transacciones y un importante promotor del

desarrollo.
Antecedentes
 Es el mas antiguo de Centroamérica con mas de 30 años de estar en el país.

 A contribuido con el desarrollo de C.R.
Objetivos:
 Promover el desarrollo del mercado primario.

 Garantizar la aplicación de estándares internacionales en la liquidación de las
operaciones bursátiles.
 Convertir la información bursátil en un producto de valor.
 Organizar un mercado secundario liquido donde se encuentre contraparte a un
precio justo.
 Contribuir al desarrollo de la cultura bursátil.
 Velar por el cumplimento del marco regulatorio.
Mercado de Valores
Permite la emisión, colocación, y distribución de valores en sentido amplio.
Sistema Bursátil
Sistema que hace variar las tasas, normas etc. de acuerdo a la situación.
Participantes del Sistema Bursátil
 Bolsa de Valores
 Intermediarios (Puestos y agentes de bolsa)
 Emisores de Títulos de Valores
 Inversionistas
 Clasificadores de Valores
CONASIF
Órgano de máxima jerarquía en el sistema financiero costarricense, ejerce un control

de los distintas súper intendencias que rigen a su vez en sectores específicos.
67
 Súper Intendencia Nacional de Valores

 Súper Intendencia de Pensiones
 SUGEF
Cómo Funciona el Sistema Bursátil?
Las personas que deseen comprar o vender títulos y valores a través de esta
institución debe llamar o concurrir a la oficina de puesto de bolsa, del de pondrá de
acuerdo en términos de transacción. Un agente corredor realizara la negociación y
entregara a la persona el resultado.
Bolsa de Valores
Institución que provee el entorno y la regulación necesaria para facilitar la negociación

de valores.
Sistema Bursátil
Consiste en permitir la negociación de diferentes valores contribuyendo con los precios

en el mercado.
En Costa Rica existen los sig participantes:
Consejo Nacional de Supervisión de Sistema Financiero:
Máxima jerarquía en el sistema bursátil también llamado consejo nacional, necesario

para ejercer mejor control de las distintas superintenencias.
Súper Intendencia Nacional de Valores:
Órgano SUGEVAL.
Bologo de Valores:
Organizador principal del mercado, ejerce funciones de autorización, fiscalización y

regulación conferida por la ley, sobre agentes y puestos de bolsa.
Puestos de Bolsa:
Sociedad anónima cuya actividad es promover, perfeccionar y ejecutar por cuenta

propia o de sus clientes la compra de valores.
Agentes de Bolsa
Persona Física representante de puestos de bolsa.
Emisores
Personas jurídicas que requieren de recursos financieros para atender sus planes
particulares en el corto o mediano plazo.
68
Inversionistas:
Son las contra parte de los emisores, son aquellas personas físicas o jurídicas que
disponen de recursos financieros, prestan a cambio de la obtención de una ganancia
tomando en cuenta su decisión, factores de riesgo y rentabilidad con el fin de brindarle
seguridad adecuada y fortalecer su confianza en el mercado de valores.
Central de Valores:
Creadas con el fin de aumentar seguridad y agilidad del trasiego de valores.
Finanzas de la Empresa
Casi todas las decisiones financieras tienen consecuencias financieras.
En la actualidad las empresas son mas coordinadas, cualquier responsable de áreas

ajenas debe tener conocimientos básicos en cuestiones financieras.
Cualquier propietario por mas pequeño que sea necesita bases de control y finanzas.
Los Balances
Balance de Situación
Lo utilizamos en contabilidad para conocer la situación del patrimonio de la empresa.
Cuenta de Resultados o Balance de Explotación
Es un documento contable que informa resultados obtenidos en un periodo de tiempo

determinado y las cosas que se han originado.
*No se confunda los ingresos con los cobros, ni los gastos con pagos, ya que los
pagos y cobros corresponden al balance de situación los ingresos y gastos afectan la
cuenta de resultados.
-Para facilitar el origen de los resultados se dividen:
 Resultado de explotación: Se incluyen ingresos y gastos.

 Resultado Financiero: Diferencia entre ingresos y gatos de las operaciones
financieras.
 Resultado ordinario: La suma del resultado de explotación mas el resultado del
financiero.
 Resultado extraordinario: Viene dado por las operaciones que no representan
actividad en la empresa.
 Resultado global de la empresa o Perdidas o ganancias.
*Finanzas son un instrumento de planificación, ejecución y control que da efectos a la
producción.
69
Relación entre finanzas y administración.
Esta es infinita partiendo del dinero y saber utilizarlo. El objetivo de las empresas,
negocio o individuo es conseguir o retener dinero además de lograr metas fijadas ya
sea por la gerencia o accionistas.
Campo de estudio de las finanzas
Ciencia económica: Estudio del sector privado de la economía.
Ciencia financiera: Estudio del sector publico de la economía.
Comparación Finanzas Públicas y Privadas
Semejanzas Diferencias
*Objetivo general satisfacer necesidades. *Finanzas Públicas persiguen bien social.
*Ambas incurren en costos.
*Instrumento económico para la
planificación ejecución y control de
ingresos.
Tema
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Documentación comercial
Contenidos
 Documentos:
- Vale, recibo, factura, nota de debito, nota de crédito,
orden de pedido, orden de compra
 Títulos valores de mayor circulación
- Bonos, pagaré, cheque, hipoteca, acciones, letra de
cambio, certificado de prenda, certificados de depósitos
Documentación comercial
La documentación comercial es toda constancia escrita de una transición mercantil o
bien de cierto aspecto de ella, al cual se puede utilizar para determinados fines.
Un documento comercial cumple ciertos aspectos:
 Certificar las anotaciones de la contabilidad

 Probar un hecho desde el punto de vista legal
Documentos
1. Vale:
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Es un documento que se emplea en algunas oficinas y su propósito es el

de adelantar suma de dinero a sus funciones. Es una promesa futura de pago,
el cual se hace informalmente en cualquier clase de papel.
2. Recibo:
El recibo es un documento que se entrega a cambio de cierto cantidad de
dinero que se recibe, en pago de la obligación; se emplea cuando se recibe el
dinero por cualquier concepto: pago de intereses, abono a cuentas, servicios.
Alquiler, etc.
3. Factura:
La factura es uno de los documentos comerciales más conocidos. Es un
documento legal y contable que se emite a raíz de un contrato de compra-
venta. Este documento representa para la prueba de la propiedad de los bienes
comprados y un elemento de prueba sobre la calidad y precio de los mismos.
Requisitos:
 Nombre de la casa comercial.
 Lugar y fecha.
 Nombre y dirección del comprador.
 Nombre y dirección del vendedor.
 Columnas(s) donde se especifican las cantidades con el signo o peso,
en el sistema internacional.
 Debe contener un espacio ancho en el centro, en donde se especificara
todo el concepto, con la clase de mercadería: modelo, cantidad, serie y
cualquier otro detalle necesario.
 Columnas finales a la derecha para colocar el precio unitario y precio
total.
Generalmente se usan dos tipos de facturas, la de contado que se puede utilizar en
dos tantos, los cual son una original para el cliente y la otra una copia para la
contabilidad. También están las de crédito que se den en cuanto una original firmada
para el cobro, otra para el cliente, otra copia para la contabilidad.
4. Orden de pedido:
Es de carácter externo, lo que quiere decir que se utiliza para el uso de
importación de mercaderías; debe constar con todos los detalles acordados por
el cliente, con respecto al tipo de mercancía y precio, fecha d entrega, vía de
embarque, condiciones de pago, etc.
Se presenta variedad de cotizaciones:

 Precio FOB: El vendedor fija un precio que comprenderá todos los
gastos hasta poner lo vendido a bordo del medio que se transportara al
lugar del destino, momento en el cual corre por cuenta y registro del
comprador.
 Precio FAS: Las mercancía son cotizadas al precio d costo puestas a la
orilla de un sitio de destino
 Precio CIF: Comprende el valor d la mercancía, el seguro convenido y
el valor del flete.
72
5. Orden de compra:
La orden de compra se emplea cuando se solicita mercancía o servicios
internos. Este documento debe contener cantidad y descripción del artículo, u
si es posible, el precio de cada uno, el nombre del proveedor, la fecha y la
firma autorizada, con el sello de la compañía que esta ordenando comprar.
6. Nota de crédito:
Es una constancia donde se informa al cliente que se ha recibido o su
equivalente; por lo que procede a abonar a su cuenta.
Se usa cuando: El cliente encuentra que hace falta mercancías, embarque

deñado (el que es rechazado), mala facturación, descuento por pronto pago.
7. Nota de débito:
Constancia en las que se detallan los valores que se cargan a los clientes.
Se usa cuando: Hay errores u omisiones en los precios de la mercancía o del

servicio suministrado o en los cálculos correspondientes.
Títulos-Valores
Los títulos-valores son documentos indispensables para ejecutar el derecho

literal y autónomo que en ellos se consignan. La creación, emisión, traspaso de
cesión o endoso, aval, aceptación de pago y demás operaciones que se hagan
en los títulos-valores, son siempre actos de comercio.
Los títulos-valores se han clasificado, tradicionalmente, en títulos a la orden y

títulos al portador. A continuación se detalla cada una d ellos.
 Títulos nominativos:
Son aquellos expedidos a favor d una determinada, cuyo nombre se
expresa en el texto mismo del documento.
El traspasa de un título nominativo debe hacerse por cesión, de la que
se tomará nota en el registro respectivo. Al tratarse de obligaciones
constantes en títulos nominativos, la cesión debe hacerse saber al
deudor. Este mismo requisito es necesario cuando se imponga un
gravamen a derecho sobre un título nominativo.
 Títulos a la orden:
Son títulos a la orden aquellos que se expiden a favor de una persona o
a su orden. En las letras de cambio y en los cheque, se presume de
cláusula a la orden. Los títulos a la orden serán transmisibles por
73
endoso y entrega del título, sin perjuicio de que pueda transmitirse por
cesión.
El endoso debe constar en el titulo o en hoja adherida al mismo, de fija
y debe llevar los siguientes requisitos:
a) Nombre del endosatario.

b) Clase de endoso.
c) Lugar y fecha.
d) Firma del endosante de su legítimo apoderado, si éste no
supiera firmar se procedería a la firma a ruego.
 Títulos al portador:
Se reconoce como tales aquellos que no son expedidos a favor de una
persona determinada, se transmiten por simple tradición, contengan no
la cláusula “al portador”
La manera de traspasar los títulos-valores son de acuerdo a la

naturaleza de cada título, su transmisión se realiza en forma diferente.
a) Cesión: Esta figura contractual es utilizada cuando lo que se

transmite no constituye propiamente un objeto material, sino un
conjunto de facultades y derechos.
b) Endoso: se entiende por endoso, ceder a favor de otro, un

documento de crédito expedido a la orden, haciéndolo así
constar al dorso.
Para efectos de estudio se utilizara una clasificación simple del
endoso:
 Traslativos de dominio: (existe la intención de trasmitir la propiedad

la propiedad del título).
 Nominativos: se estipula el nombre de la persona a cuyo favor
se endosa (endosaría), la firma del endosante y el lugar y la
fecha que se realiza.
 En Blanco: solo requiere la firma del endosante, “sin indicación
alguna de la persona que lo recibe en propiedad, pudiendo
cualquier tenedor llevar con su nombre o con el de un tercero.
 No traslativo de dominio: (no persiguen la transmisión del título,

solo autoriza al endosatario para realizar operaciones diversas con el
título).
 Garantía: el título se entrega al acreedor en la garantía de la
obligación del deudor, de manera que llegando el vencimiento
de la deuda garantizada, y no satisfecha esta, el acreedor
74
puede hacer efectivos los derechos derivados del título valor

en prenda.
 De apoderamiento o en procuración: mediante esta clase de
endosa, quien lo recibe solo está autorizado para realizar
actos cambiarios de conservación y ejercicio del derecho, si
ellos se efectúan en interés del endosante.
c) Tradición de simple entrega: es la forma exclusiva para

transmitir al portador. La propiedad del título la adquiere el
nuevo con el simple hecho de que su transmitente coloque el
documento en sus manos.
El Pagare:
Definición:
Es un documento de crédito mediante el cual la persona que lo suscribe promete

incondicionalmente pagar a otra una cierta cantidad de dinero de un determinado
plazo.
Las personas que intervienen en un pagare son:
1. Deudor: Es el responsable del documento, el cual debe pagarlo.

2. Acreedor: A favor de quien tiene el documento.
3. Fiador o aval: Persona que voluntariamente adquiere el compromiso de pagar
el documento, si el deudor no lo hace.
Requisitos del pagaré:
1. La mención de ser un pagaré, inserta en el texto del documento.

2. La promesa, pura y simple, de pagar una cantidad de dinero determinada.
3. Indicación del vencimiento.
4. Lugar donde ha de efectuarse el pago.
5. Nombre de la persona a quien ha de hacerse el pago.
6. Lugar y fecha en que se ha firmado e pagaré.
7. Los nombre y la firma d quien ha emitido el título, y del fiador, cundo lo
hubiese.
En el caso de que el vencimiento no esté indicado en el documento, se
considerará pagadero a la vista. Todo pagare debe ser autentico, para que
tenga fuerza ejecutiva y legal. El pagare es emitido a la orden y por lo tanto
puede ser endosado.
Todos los pagarés deberán anotarse en el departamento de anotaciones de la

Tributación Directa, en las oficinas regionales o en las delegaciones
cantonales. El interesado presentara el documento original y copia. A ambos
documentos se les pondrá el “anotado” y el original se devolverá de inmediato.
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La fuerza ejecutiva del pagaré:
El pagare “produce acción ejecutiva”. Esto quiere decir, que ante una demanda, si éste
contiene todos los requisitos legales y las firmas son aceptadas como legítimas, tendrá
preferencia y rapidez en su trámite legal con la justicia.
El pagare prescribirá a los cuatro años, desde su vencimiento.
Letra de cambio:
Definición:
La letra de cambio es un documento mercantil por excelencia u es

universalmente usado como documento de crédito, tanto para las relaciones
nacionales como internacionales.
La letra de cambio es un documento en el que intervienen tres personas, en cuyo

acto se compensan en sus deudas dos de ellas, para ser cobradas por un beneficio o
sea una tercera persona.
Requisitos:
Está regulada por el Código de Comercio y para su validez legal tiene los
siguientes requisitos.
1. Lugar y fecha de emisión de la letra.

2. Cantidad y números y en letras.
3. Tiempo y condiciones de vencimiento.
4. A favor de quien se emite (beneficiario).
5. Denominación de letra de cambio.
6. Nombre y dirección completa del que pagará la letra (librado)
7. Firma del que emite la letra (librador)
8. Lugar, fecha del que acepta la letra, o sea el que la pagará.
Las letras de cambio no pueden tener tachaduras, borraduras o enmiendas, ya que
contribuyen a su invalidez.
Personas que intervienen
Básicamente son tres personas que intervienen en una letra de cambio:
a)El tomador o beneficiario: Es a favor de quien está librada una letra, por ,o tanto,
será el cobrador de la misma.
b)El librador o girador: Es quien tiene la letra y firma al pie, a la derecha del frente de
la misma. La letra es emitida con cargo a otra persona que adeuda al librador y ésta a
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su vez al beneficiario o tomador. En resumen, el librador dejará de cobrarle al

aceptante y al mismo tiempo dejará de pagarle al beneficiario, ya que al librar la letra
ha transferido su derecho sobre el librado, a favor del beneficiario.
c)El librado o girado: Es conocido con el nombre de aceptante, por razón de que es
quien tiene que pagar la letra y su compromiso se registra a través del proceso que se
llama “Aceptación”
La aceptación de la letra en Costa Rica, se acostumbra realizar al dorso la

misma; pero en otros países se hace en el frente, a la izquierda.
Ninguna letra tendrá validez alguna mientras el aceptante no haya mostrado su

conformidad, a través de la aceptación. La aceptación se considerará correcta y
completa, cuando contenga lugar y fecha, firma del aceptante y cantidad que pagará.
Distintos tipos de vencimientos:
Las letras de cambio disponen de una sección para expresar su vencimiento, de la

siguiente manera:
a)A fecha fija: Será pagada el día que señala la letra.
b)A día fecha (a plazo cierto desde su fecha): Vencerá los días naturales que señale, a
partir de la fecha de la emisión de la letra.
c)A la vista: Se pagará por el deudor a su presentación y es emitida cuando,

previamente ha habido acuerdo para emitir una letra pagadera en el movimiento de ser
prestada.
d)A días vista (a plazo cierto desde su vista): El vencimiento de este tipo se realizará
determinando los días naturales a partir de la fecha en que ha sido aceptada y que
figura en la aceptación de la letra.
e)Endosos: Las letras d cambio se endosan bajo las mismas normas que hemos
fijado, cuando tratamos los cheques, y cuyos endosos principales son en blanco, a la
orden y nominativos. La persona que cobra la letra firmará al dorso de la misma,
expresando “Recibí”. Cuando una letra es entregada al banco para que se entregue de
las gestiones de cobro, éste lo expresará mediante un sello d hule que se coloca antes
de la firma y en la que autoriza esta diligencia.
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f)Letras de dos personas: Las letras pueden se emitidas por el librador, quien a su vez
será el tomador o beneficiario. Estos casos son muy frecuentes en los negocios de
ventas al crédito y a plazos donde el vendedor es el cobrará las letra.
g)Protesto: cuando las letras no son pagadas a su vencimiento, el beneficiario tiene el

recurso de concurrir ante un notario al poder judicial para un acta de “protesto”, en la
cual deja constancia que no ha sido pagada en la fecha y forma que la misma indica.
Debe protestarse dentro de los ocho días siguientes a su vencimiento. Cuando el
beneficiario no cobra la letra, puede volverse hacia el librador para que le pague una
suma igual y a su vez encargue de las gestiones d cobro, directamente con el
aceptante.
h)Cálculo para determinar el vencimiento (se utiliza tiempo exacto): Los días se
consideran naturales al fijar el vencimiento de una letra.
Certificado de Prenda
Definición
El Contrato de Prenda o Certificado de Prenda es un documento que se emite

para hacer constar el gravamen sobre un objeto o bien mueble, que no ha sido pagado
en su totalidad; por lo tanto, queda afectado en su disponibilidad por el deudor hasta
tanto lo cancele al acreedor. El Estado vende modelos origíneles de certificados de
prenda. El papel de tres colones es útil para tota cuantía.
Este documento debe contener la siguiente información:
1. Nombre completo y dirección del deudor, así como sus calidades e

identificaciones
2. Nombre completo del acreedor con sus referencias correspondientes.
3. Montante de la deuda.
4. Base para pagar o condiciones.
5. Lugar donde se hace el pago.
6. Descripción completa del objeto gravados o dado en prenda.
7. Lugar donde se encontrarán los bienes.
8. Grado de prelación la prenda.
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El contrato de prenda es conocido también como Contrato de Reserva de

Dominio, por razón de que el acreedor retiene la propiedad del objeto hasta tanto sea
liberad o pagado en su totalidad.
Todo aquel de prenda que posee o disfrute un objeto gravado mediante certificado
de prenda no podrá venderlo, gravarlo, enajenarlo, no comprometerlo, tampoco
trasladarlo sin la anuencia del acreedor.
Bienes muebles que pueden darse en prenda:
Puede ser materia de contrato de prenda toda clase de bienes muebles (excepto
aquellos inembargables o de persecución judicial), especialmente:
1. Maquinas usadas para la industria y medio de transporte.
2. Mobiliario de hoteles, de espectáculos y toda clase establecimientos industriales y

comerciales, mobiliario de la oficina o de uso privado.
3. Animales y frutos.
4. Mercadería y materia primas, producto en fábrica o industrias.
5. Las acciones de sociedades, títulos valores del Estado, cédulas hipotecarias y toda
clase de créditos. Pero, para que el contrato tenga validez se deben entregar los
títulos del acreedor, sin que este tenga derecho a exigir retribución por el depósito.
Personas que intervienen en el contrato de prenda:
La prenda deberá constituirse en las formulas oficiales del contrato o en

documento público o privado, debe ser firmado por el deudor, y debe ser autenticado
por un abogado, y a falta de la autenticación de este deberá firmar dos testigos. No es
indispensable que firma el acreedor.
El deudor conservará, en nombre del acreedor o un tercero puede de

permanecer con el objetivo dado en prenda, por lo que este responderá de los
deterioros y prejuicios que sufran las cosas.
Por otra parte, el acreedor o un tercero pueden permanecer con el objetivo dado
en prenda, por lo que este responderá de, los deterioros y perjuicios que sufriere el
objeto. Pero, el deudor no pudra reclamar la restitución de la prenda en todo o en
partes, mientras no haya pagado la totalidad de la deuda por capital e interés y tener
los gastos de conservación debidamente comprados.
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Registro de Prendas
El registro de Prenda es un organismo creado por el Estado, pertenece al

ministerio de Gobernación, para inscribir los contratos garantizados con prendas y
ofrecer a la ciudadanía un departamento oficial a su favor, que le ampara sobre la
posición o propiedad del objeto inscrito. El Registro de Prendas cobra una pequeña
suma por este servicio.
Mientras un objeto se encuentre registrado en el Registro de Prendas, se evita

una nueva posible inscripción prendaria, dando el objeto como garantía y al mismo
tiempo, si alguna vez deseare por un comprador adquirir un equipo, puede investigar o
comprobar en este Registro si tiene un gravamen alguno a nombre del vendedor o si
tiene éste por liquidar parte de su compra.
Requisitos para inscribir el Contrato de Prenda:
Deberá inscribirse en el Registro únicamente en, los casos que la prenda esté en
el poder del deudor. El contrato deberá contener: Nombre, apellidos, calidades y
domicilio del acreedor, si se trata de una persona física; o escribir la razón social o
denominación si se trata de una persona jurídica.
Deberá consignar una descripción exacta de los bienes dados en garantía, su

responsabilidad, estimación para el remate, en quién quedan depositados, seguro si lo
hubiera, lugar del pago del capital si lo hubiera, fecha del vencimiento y todos los
datos indispensables para identificar los bienes dados en garantía y su
responsabilidad.
El documento, en sí, lo mismo que su inscripción, deberán escribirse en letra, sin

números o abreviaturas, salvo cuando éstos formen parte de una marca o distintivo; lo
errores u omisiones deberán ser salvados por nota y los espacios en blanco cubiertos
con una línea. Lo escrito al dorso deberá estar respaldado por la firma de las personas
que lo suscriben. En requisitos para la inscripción de la prenda, que se acompañe una
copia literal del contrato, firmado por el deudor.
Extinción de la Prenda:
El deudor de la prenda podrá liberar en cualquier momento el gravamen

constituido sobre los bienes afectados por el contrato, mediante el pago al acreedor en
el lugar que corresponda legalmente, del importe total de la deuda, intereses
estipulados cualesquiera accesorios que en el contrato se consignen. El acreedor, al
recibir el pago, entregará el documento con la constancia de cancelación.
La prenda prescribe a los cuatro años, a partir del vencimiento de la obligación
Endoso de un Certificado de Prenda
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El título un que conste la prenda debidamente inscrita es transmisible, por endosa

nominativo o cesión. El endosante será responsable solidariamente con el deudor,
salvo que el endoso contenga enunciaciones que modifiquen, limiten o elimines esa
responsabilidad. El endoso debe ser modificado al deudor e inscrito en el Registro de
Prendas.
Cheque:
Definición:
Es aquel que representa el mandato de pago a favor de una tercera persona y

con cargo a los fondos disponibles que el girador posee en el banco. En otras palabras
el que tiene una cuenta corriente emite un cheque a favor de alguien para que el
banco la haga efectivo, con cargo a sus fondos. Se puede decir también, que el
cheque es una orden incondicional de pago girada contra una banco y pagada a la
vista.
Persona que intervienen:
1. Girador o librador: Es el que hace el cheque lo firma el que ordena el pago.

Tenedor, tomador, portador, beneficiario: Persona que paga a favor de quien
se extiende el cheque, el que paga se favorece o beneficia con el pago.
2. Girando o librado: Persona que paga el cheque con fondos que mantiene el
girador depositados en una cuenta corriente (banco).
Endosante: Persona que lo traspasa.
Endosatario: Persona quien se traspasa.
Requisitos:
1. Nombre y lugar del banco donde se encuentran los fondos.

2. Ciudad y fecha donde se emiten.
3. Nombre de la persona o entidad que lo cobrará.
4. Cantidad de letras (expresando los céntimos).
5. El tipo de moneda.
6. La cantidad de números.
7. La firma habitual e igual a la registrada por el girador del cheque.
La prescripción a los cuatro años contados desde la fecha de emisión.
Depósitos de cheque:
Pueden depositarse endosados, el de caja no endoso, las empresas tienen un

sello que contienen una leyenda especial para hacer del depósito en su cuenta
corriente.
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Daños y Perjuicios:
Cuando el cheque no se ha pagado por falta de fondo, el tenedor al cobrarlo por

la vía ejecutiva tiene derecho a existir por daños y perjuicios una indemnización del
25% de la suma cobrada.
Identificación:
Al pararse un cheque, el girador tiene derecho a exigir al tenedor que firme al

dorso y su cédula.
Tipos de Cheque
1. Cheque Cruzado: Es el que su anverso lleva la palabra entre dos rayas

paralelas en cuyo caso el banco girado solo debe pagarlo a otro banco.
2. Cheque Certificado: Es el que el banco girado da fe que existe fondos

suficientes para pagarle comprometiéndose a esta obligación.
3. Cheque de Caja: son los expedidos por el banco a cargo de sus propias
dependencias girando a favor de personas determinadas.
4. Cheque de Gerencia: Los emite el banco cuando alguna persona no tiene

cuenta corriente y desea pagar mediante el cheque y no tiene dinero en
efectivo, ya que está garantizado por el banco.
5. Cheque Viajero: Es una orden incondicional de pago girado contra un banco y

pagadera a la vista. Es un valor en consignación que entregan los bancos
internacionales a nuestro banco para que lo vendan.
82
Tema
Generalidades de la auditoria
Contenidos:
 Auditoria
o Conceptos, importancia , generalidades
 Principios éticos que rige el audior
o Ética profesional, independencia , integriad
o Objetividad, competencia, profesional y debido
cuidado,confidencialidad, conducta profesional.
 Especialidades (financiera, operativa, administrativa, fiscal, 83
sistemas)
o Tipos (externa, interna)
Generalidades de la auditoria
La práctica de la auditoría nació en Gran Bretaña durante la segunda mitad del siglo
XIX y se extendió a otros países de cultura empresarial anglosajona, sobre todo en
EEUU de América, consolidándose en las tres últimas décadas finales del pasado
siglo, como una forma de proporcionar información contable con fiabilidad que hiciera
más transparente al inversor el mercado de valores, sobre todo después del
precedente que supuso en denominado Crack de 1.929.
Concepto de auditoría
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En una primera aproximación del concepto teórico, podemos indicar que la auditoría
consiste en un examen sistemático de los estados financieros, de sus registros y
operaciones, con la finalidad de determinar si están de acuerdo con los principios de
contabilidad generalmente aceptados, con las políticas establecidas por la dirección y
con cualquier otro tipo de exigencias legales o voluntariamente adoptadas.
Por todo ello, se define como la actividad consistente en analizar la información

económico-financiera, esta se obtiene de los documentos contables examinados, y su
objeto es la emisión de un informe que exprese una opinión técnica sobre la fiabilidad
de dicha información, para que se pueda conocer y valorar esta información por
terceros.
Para que esos agentes internos y externos puedan interpretar sin ambigüedad la
información financiera vertida en los estados contables, es preciso que haya sido
elaborada de acuerdo con unas normas y criterios de general aceptación, es decir, que
la persona que haya preparado los estados contables y la que los reciba hablen una
lengua común. Ahora bien, esta homogeneización de criterios para elaborar la
información contable no basta para asegurar la fiabilidad de dicha información. Para
ello, es necesario que ese lenguaje común se vea complementado por la opinión de un
experto cualificado e independiente sobre la adecuación de la información transmitida
de larealidad empresarial. Por tanto, la función del auditor es la de proporcionar
credibilidad a los estados financieros.
Tipos de auditoría
Debido a la expansión y al aumento de las auditorías, se ha producido numerosos

conceptos o clases de auditoría, que pueden ser las divisiones entre auditoría externa
e interna, hasta los conceptos de auditoría financiera, operativa y de gestión.
Según la profesionalidad de los técnicos actuantes podemos presentar la siguiente

clasificación:
-Auditoría externa o independiente. Consiste en el examen de los estados

financieros independientes, mediante la aplicación de unos procedimientos sujetos a
unas normas generalmente aceptadas, su objeto es expresar una opinión sobre la
razonabilidad con que dichos documentos presentan la situación financiera, los
resultados de sus operaciones y los cambios en su posición financiera conforme a los
principios de contabilidad generalmente aceptados y aplicados con uniformidad.
85
-Auditoría interna. Es la que se realiza por personal de la empresa y consiste en

verificar la existencia, el cumplimiento, la eficacia y la optimización de los controles
internos de la organización para facilitar el cumplimiento de los objetivos de la misma.
También evalúa el sistema de control financiero, de sistema y de gestión.
Otra clasificación, seria en función de su contenido y fines:
-Auditoría operativa. Consiste en la realización de un examen de la gestión, de los

procedimientos y sistemas de control interno. Esta no se encuentra regulada por la
Ley, ya que persigue constatar la eficacia y eficiencia interna y externa de la gestión
empresarial. Dicha actividad se puede realizar tanto por el auditor interno como por el
auditor externo.
-Auditoría fiscal. Es un servicio de gran acogida entre nuestros clientes debido a que
el ahorro fiscal que aporta este servicio, generalmente, supera el coste del mismo.
Consiste en revisar las áreas de impuestos de los años fiscalmente no prescritos, con
el fin de detectar posibles economías fiscales, deducciones y desgravaciones no
aprovechadas por la empresa. También, y a petición del cliente, se pueden investigar
las posibles contingencias de carácter fiscal.
Auditoría forense. La auditoria forense procede dentro del contexto de un conflicto

real o de una acción legal con una pérdida financiera significativa, donde el auditor
forense ofrece sus servicios basados en la aplicación del conocimiento relacionado
con los dominios de lo contable (como información financiera, contabilidad, finanzas,
auditoría y control) y del conocimiento relacionado con Investigación financiera,
cuantificación de pérdidas y ciertos aspectos de ley.
Un compromiso de auditoría forense involucra por lo menos: análisis, cuantificación de

pérdidas, investigaciones, recolección de evidencia, mediación, arbitramento y
testimonio como un testigo experto.
Cuando se actúa en calidad de auditores forenses dentro de una investigación, se

pone en práctica toda la experiencia en contabilidad, auditoria e investigación. Como
también la capacidad del auditor para transmitir información financiera en forma clara y
concisa ante un tribunal. Los auditores forenses están entrenados para investigar más
allá de las cifras presentadas y manejar la realidad comercial del momento.
Los investigadores financieros “detectives privados” en el mundo de los negocios son

los auditores forenses, que utilizan sus herramientas investigativas en los reportes
financieros para comunicar de manera clara pruebas sobre hechos ilícitos.
Beneficiarios de una auditoria

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Podemos indicar que son beneficiarios de la auditoría todos aquellos que tengan
relación con la empresa, por cualquier motivo, y necesiten de una información clara y
auténtica sobre la misma.
Ejemplo:
 Directivos y administradores
 Propietarios
 Inversionistas
 Bancos y demás entidades de crédito
 La Hacienda Pública
 Analistas financieros
 Acreedores y proveedores
 Trabajadores
 Autoridades públicas
Principios éticos del contador
Principio de beneficio del auditado
•El auditor deberá ver como se puede conseguir la máxima eficacia y rentabilidad de
los medios informáticos de la empresa auditada, estando obligado a presentar
recomendaciones acerca del reforzamiento del sistema y el estudio de las soluciones
más idóneas según los problemas detectados en el sistema informático de esta última.
Principio de calidad
•En el auditor deberá prestar sus servicios a tenor de las posibilidades de la ciencia y
medios a su alcance con absoluta libertad respecto a la utilización de dichos medios y
en unas condiciones técnicas adecuadas para el idóneo cumplimiento de su labor.
•En los casos en el que la precariedad de medios puestos a su disposición impidan o

dificulten seriamente la realización de la auditoría, deberá segarse a realizarla hasta
que se garantice un mínimo de condiciones técnicas que no comprometan la calidad
de sus servicios o dictámenes.
Principio de comportamiento profesional
•El auditor, tanto en sus relaciones con el auditado como con terceras personas,
deberá, en todo momento, actuar conforma a las normas, implícitas o explícitas, de
dignidad de la profesión y de corrección en el trato personal.
•Para ello deberá cuidar la moderación en la exposición de sus juicios u opiniones

evitando caer en exageraciones o atemorizaciones innecesarias procurando, en todo
momento, transmitir una imagen de precisión y exactitud en sus comentarios.
87
•El comportamiento profesional exige del auditor una seguridad en sus conocimientos
técnicos y una clara percepción de sus carencias, debiendo eludir las injerencias no
solicitadas por él, de profesionales de otras áreas, en temas relacionadas o que
puedan incidir en el resultado da la auditoría.
Principio de criterio propio
•El auditor durante la ejecución deberá actuar con criterio propio y no permitir que esté
subordinado al de otros profesionales, aun de reconocido prestigio, que no coincidan
con el mismo.
•La defensa a ultranza del propio criterio no es óbice para respetar las críticas
adversas de terceros, aunque el auditor debe evitar que, si una vez analizadas
continúa discrepando de las mismas, éstas pueden seguir influyendo en su trabajo, ya
que la libertad de criterio impone al auditor la obligación de ética de actuar en todo
momento.
Principio de discreción
•El auditor deberá en todo momento mantener una cierta discreción en la divulgación
de datos, aparentemente inocuos, que se le hayan puesto de manifiesto durante la
ejecución de la auditoria
Principio de independencia
•Este principio, muy relacionado con el principio de criterio propio, obliga al auditor,
tanto si actúa como profesional externo o con dependencia laboral respecto a la
empresa en la que deba realizar la auditoria informática, a exigir una total autonomía e
independencia en su trabajo, condición esta imprescindible para permitirle actuar
libremente según su leal saber y entender.
Principio de información suficiente
•Este principio obliga al auditor a ser plenamente consciente de su obligación de

aportar, en forma pormenorizada, clara, precisa e inteligible para el auditado,
información tanto sobre todos y cada uno de los puntos relacionados con la auditoria
que puedan tener algún interés para el, como sobre las conclusiones a las que a
llegado.
Principio de integridad moral
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•Este principio, inherentemente ligado a la dignidad de la persona, obliga al auditor a

ser honesto, leal y diligente en el desempeño de su misión, a ajustarse a las normas
morales de justicia y prioridad, y a evitar participar, voluntaria o inconscientemente, en
cualquier acto de corrupción personal o de terceras personas.
Principio de responsabilidad
•El auditor deberá, como elemento intrínseco de todo comportamiento profesional,

responsabilizarse de lo que haga, diga o aconseje. •Si bien este principio
aparentemente puede resultar gravoso en auditorias de gran complejidad es preciso
tenerlo presente a fin de poder garantizar su responsabilidad en los casos en que,
debido a errores humanos durante la ejecución de la auditoria, se produzcan daños a
su cliente que le pudieran ser imputados.
Principio de secreto profesional
•La confidencia y confianza con características esenciales de las relaciones entre el

auditor y el auditado e imponen al primero la obligación de guardar en secreto los
hechos e informaciones que conozca en el ejercicio de su actividad profesional.
Solamente por imperativo legal podrá decaer esa obligación. •Este principio obliga
primero a no difundir a terceras personas ningún dato que haya visto, oído, o deducido
durante el desarrollo de su trabajo que pudiera perjudicar a su cliente.
•Establecimiento de las medidas y mecanismos de seguridad pertinentes para
garantizar al auditado que la información documentada, obtenida a lo largo de la
auditoria, va a quedar almacenada en entornos o soportes que impidan la
accesibilidad a la misma por terceras personas no autorizadas.
Tema
Normas Internacionales de Auditoria
89
Contenidos
 NIA 210: Términos de los trabajos de auditoria
 NIA 220: Control de calidad para el trabajo de auditoria
 NIA 230: Documentación
 NIA 240: Fraude y error
 NIA 250: Consideración de leyes y reglamentos en una auditoria de estados
financieros
 NIA 300: Planeación
 NIA 310: Conocimiento del negocio
 NIA 320: Importancia relativa de la auditoria
 NIA 400: Evaluación de riesgos y control interno
 NIA 500: Evidencias de Auditoria
 NIA 510: Trabajos Iniciales- Balance de Apertura
 NIA 520: Procedimientos analíticos
 NIA 530: Muestreo de auditoria
 NIA 600: Uso del trabajo de otro auditor
 NIA 610: Consideración del trabajo de auditoría interna
 NIA 700: El dictamen del auditor sobre los estados financieros
Términos de los trabajos de auditoría

NIA 210
El propósito de esta norma es establecer normas y dar lineamientos sobre el acuerdo de los
términos del trabajo con el cliente y la respuesta del auditor a una petición de un cliente
para cambiar los términos de un trabajo por otro que brinda un nivel más bajo de certidumbre. El
auditor y el cliente deberán acordar los términos del trabajo. Los términos convenidos necesitarán
ser registrados en una carta compromiso de auditoría u otra forma apropiada de contrato. Esta
NIA pretende ayudar al auditor en la preparación de cartas de compromiso relativos a auditorías
de estados financieros. Los lineamientos son también aplicables a servicios relacionados. Cuando
se ha de prestar otros servicios como servicios de asesoría sobre impuestos, contabilidad, o
administración, puede ser apropiado emitir cartas por separado.
90
Cartas compromiso de auditoría

Conviene a los intereses tanto del cliente como del auditor que el auditor envíe
una carta compromiso, preferiblemente antes del inicio del trabajo, para ayudar a
evitar malos entendidos respecto del trabajo. La carta compromiso documenta y
confirma la aceptación del nombramiento por parte del auditor, el objetivo y alcance de
la auditoría, el grado de las responsabilidades del auditor hacia el cliente y la forma de
cualesquier informes.
Contenido principal
La forma y contenido de las cartas compromiso pueden variar para cada cliente, pero
generalmente incluirían referencia a:
• El objetivo de la auditoría de estados financieros.
• Responsabilidad de la administración por los estados financieros.
• El alcance de la auditoría, incluyendo referencia a legislación aplicable, reglamentos,
o pronunciamientos de organismos profesionales a los cuales se adhiere el auditor.
• La forma de cualesquier informes u otra comunicación de resultados del trabajo.
• El hecho de que, a causa de la naturaleza de prueba (pruebasselectivas) y otras
limitaciones inherentes de una auditoría, junto con las limitaciones inherentes de
cualesquier sistema de contabilidad
y control interno, hay un riesgo inevitable de que aúnalgunarepresentaciones erróneas
sustanciales puedan permanecer sin ser descubiertas.
• Acceso sin restricción a cualesquier registros, documentación y otra información
solicitada en conexión con la auditoría. El auditor puede también desear incluir en la
carta:
• Arreglos respecto de la planeación de la auditoría.
• Expectativa de recibir de la administración una confirmación escrita referente a las
representaciones hechas en conexión con la auditoría.
• Petición al cliente de confirmar los términos del trabajo acusandorecibo de la carta
compromiso.
• Descripción de cualesquiera otras cartas o informes que el auditor espere emitir para
el cliente.
• Bases sobre las que se calculan los honorarios y cualesquier
arreglo para facturación. Cuando se considere importante, pudieran señalarse los
siguientes puntos:
• Arreglos concernientes a la involucración de otros auditores y expertos en algunos
aspectos de la auditoría.
• Arreglos concernientes a la involucración de auditores internos y algún otro personal
del cliente.
• Arreglos por hacer con el auditor precursor, si hay uno, en el caso de una auditoría
inicial.
• Cualquiera restricción de la responsabilidad del auditor cuando exista tal
responsabilidad.
• Una referencia a cualesquier acuerdos adicionales entre el auditor y el cliente.
Auditorías de componentes
Cuando el auditor de una entidad tenedora (o controladora) es también el
auditor de su subsidiaria, rama o división (componente), los factores que influyen en la
decisión de si hay que mandar una carta compromiso por separado al componente,
incluyen:
• Quién nombra al auditor del componente.
• Si debe emitirse un dictamen de auditoría sobre el componente por separado.
• Requisitos legales.
• El grado de cualquier trabajo desempeñado por otros auditores.
• Proporción en que la tenedora es propietaria.
91
• Grado de independencia de la administración del componente.
Auditorías recurrentes
En las auditorías recurrentes, el auditor deberá considerar si las circunstancias
requieren que los términos del trabajo sean revisados y si hay necesidad de recordarle
al cliente los términos existentes del trabajo. El auditor puede decidir no mandar una
nueva carta compromiso cada período, sin embargo, los siguientes factores pueden
hacer apropiado al mandar una nueva carta
•Cualquier indicación de que el cliente malentiende el objetivo y alcance de la
auditoría.
• Cualesquier términos del trabajo revisados o especiales.
• Un cambio reciente de alta gerencia, consejo de directores, o propiedad.
• Un cambio importante en la naturaleza o tamaño del negocio delcliente.
Requisitos legales.
 Aceptación de un cambio en el trabajo

Un auditor a quien se pide, antes de la terminación del trabajo, que cambie el trabajo a
uno que proporcione un nivel más bajo de certidumbre, deberá considerar si es
apropiado hacerlo. Una petición de un cliente para que el auditor cambie el trabajo
puede ser resultado de un cambio en las circunstancias que afectan la necesidad del
servicio, un malentendido en cuanto a la naturaleza de una auditoría o servicio
relacionado originalmente solicitado, o una restricción sobre el alcance
deltrabajo, ya sea impuesta por la administración o causada por las circunstancias.
Antes de convenir en cambiar un trabajo de auditoría a un servicio relacionado, un
auditor que fue contratado para desempeñar una auditoría de acuerdo a Normas
Internacionales de Auditoría (NIA) debe considerar, además de los
asuntos anteriores, o cualquiera de las implicaciones legales o contractuales del
cambio. Si el auditor concluye, que hay justificación razonable para cambiar el trabajo
y si el trabajo de auditoría desarrollado cumple con las NIA aplicables al trabajo
cambiado, el dictamen emitido sería el apropiado para los términos revisados del
trabajo. Para evitar confusiones al lector, el dictamen no incluiría referencia a:
a) el trabajo original; o
b) cualesquier procedimientos que puedan haber sido desempeñados en el trabajo
original, excepto donde el trabajo sea cambiado a un trabajo para llevar a cabo
procedimientos convenidos y así, la referencia a los procedimientos desempeñados es
una parte normal del dictamen.
Donde los términos del trabajo son cambiados, el auditor y el cliente deberán estar de
acuerdo sobre los nuevos términos. El auditor no deberá estar de acuerdo con un
cambio de trabajo donde no hay justificación razonable para hacerlo.
Un ejemplo podría ser un trabajo de auditoría donde el auditor no puede obtener

suficiente evidencia de auditoría apropiada respecto de cuentas por cobrar y el cliente
pide que el trabajo sea cambiado a un trabajo de revisión para evitar una opinión de
auditoría calificada o una abstención de opinión. Si el auditor no puede estar de
acuerdo con un cambio del trabajo y no se le permite continuar el trabajo original, el
auditor deberá retirarse y considerar si hay alguna obligación, ya sea contractual o de
otro tipo, de reportar a otras partes, como el consejo de directores o de accionistas, las
circunstancias que hacen necesario el retiro.
Perspectiva del Sector Público
El propósito de la carta compromiso es informar al auditado sobre lanaturaleza del trabaj

o y clarificar las responsabilidades de las partesinvolucradas. La legislación y
reglamentos que gobiernan las operaciones de las auditorías del sector público
generalmente ordenan el nombramiento de un auditor del sector público y puede no 92 ser
una práctica común el uso de cartas compromiso de auditoría. No obstante, puede ser
útil a ambas partes, una carta que exponga la naturaleza del trabajo o que reconozca un
trabajo no indicado en el mandato legislativo.
Control de calidad para el trabajo de auditoría

NIA 220
El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría es establecer normas

y proporcionar lineamientos sobre el control de calidad; políticas y procedimientos de una firma de
auditoría respecto del trabajo de auditoría en general y los procedimientos respecto del trabajo
delegado a auxiliares en una auditoría particular. Las políticas y procedimientos de control de
calidad deberán implementarse tanto al nivel de la firma de auditoría como en las auditorías en
particular.
En esta NIA los siguientes términos tienen el significado que se les atribuye:
a) “el auditor” significa la persona con la responsabilidad final por la auditoría;
b)
“firma de auditoría” significa ya sea lossocios de una firma queproporciona servicios de auditoría o u
n practicante único que proporciona servicios de auditoría, según sea apropiado;
c) “personal” significa todos los socios y personal profesional involucrado en la práctica de auditoría
de la firma; y
Firma de auditoría
La firma de auditoría deberá implementar políticas y procedimientos de control de
d) “auxiliares” significa personal involucrado en una auditoría particular, distinta del auditor.
calidad diseñados para asegurar que todas las auditorías sean realizadas de acuerdo
con Normas Internacionales de Auditoría.
La naturaleza, tiempos, y grado de las políticas y procedimientos de control de calidad
de una firma de auditoría dependen de un número de factores como el tamaño y
naturaleza de su práctica, su dispersión geográfica, su
organización y consideraciones sobre un apropiado costo/beneficio, las políticas y pro
cedimientos adoptados por firmas de auditoría en particular variarán, igual que el
grado de su documentación.
Los objetivos de las políticas de control de calidad que adopte una firma de auditoría
ordinariamente incorporarán lo siguiente:
a)Requisitos profesionales: El personal de la firma observará los principios de
Independencia, Integridad, Objetividad, Confidencialidad, y Conducta Profesional.
b)Competencia y habilidad: La firma deberá tener personal que hayaalcanzado, y m

antenga los Estándares Técnicos y CompetenciaProfesional requeridos para ser ca
paces de cumplir susresponsabilidades con el cuidado debido. 93
c) Asignación: El trabajo de auditoría deberá asignarse a personal que tenga el

grado de entrenamiento técnico y eficiencia requeridos paralas circunstancias.
Auditorías particulares
El auditor deberá implementar aquellos procedimientos de control de
calidadque sean, en el contexto de las políticas y procedimientos de la firma,
apropiados a la auditoría en particular.
El auditor, y los auxiliares con responsabilidades de supervisión,
consideraránla competencia profesional de los auxiliares que desarrollan el trabajodele
gado a ellos, cuando decidan el grado de dirección, supervisión, y revisión apropiados
para cada auxiliar, cualquiera delegación de trabajo a auxiliares será de una manera
que proporcione certidumbre de que dicho trabajo
serádesempeñado con debido cuidado por personas que tienen el grado decompetenc
ia profesional requerido en las circunstancias.
Dirección
Los auxiliares a quienes se delega trabajo necesitan de dirección apropiada. La
dirección implica informar a los auxiliares de sus responsabilidades y los
objetivos de los procedimientos que van a desarrollar.
También implica informarles de asuntos, como la naturaleza del negocio de la entidad
y de los posibles problemas de contabilidad o auditoría que puedan afectar, la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría con los que se
involucran. El programa de auditoría es una herramienta importante para la
comunicación de las direcciones de auditoría. El presupuesto de tiempo y el plan
global de la auditoría son también útiles para comunicar las direcciones de la auditoría.
Supervisión
La supervisión está muy relacionada con la dirección y la revisión y puede implicar
elementos de ambas. El personal que desempeña responsabilidades de supervisión
desarrolla las siguientes funciones durante la auditoría:
a) Monitorear el avance de la auditoría para considerar si:
i) los auxiliares tienen la habilidad y competencia necesarias para llevar a cabo sus
tareas asignadas;
ii) los auxiliares comprenden las direcciones de auditoría; y
iii) el trabajo está siendo realizado de acuerdo con el plan global de auditoría y
el programa de auditoría;
b)ser informados de y plantear cuestiones importantes de contabilidad y auditoría
surgidas durante la auditoría, mediante la valoración de
94
suimportancia y la modificación del plan global de auditoría y del programa de

auditoría según sea apropiado; y
c) resolver cualquiera diferencias de juicio profesional entre el personal y considerar el
nivel de consulta que sea apropiado.
Revisión
El trabajo desarrollado por cada auxiliar necesita ser revisado por el personal de
cuando menos igual competencia para considerar si:
a) el trabajo ha sido desarrollado de acuerdo con el programa de auditoría;
b) el trabajo desarrollado y los resultados obtenidos han sido adecuadamente
documentados;
c) todos los asuntos significativos de auditoría han sido resueltos o se reflejan en
conclusiones de auditoría;
d) los objetivos de los procedimientos de auditoría han sido logrados; y
e) las conclusiones expresadas son consistentes con los resultados del trabajo
efectuado y respaldan la opinión de auditoría.
Los puntos siguientes necesitan ser revisados oportunamente:
a) el plan global de auditoría y el programa de auditoría;
b) las evaluaciones de los riesgos inherentes y de control, incluyendo
losresultados de pruebas de control y las modificaciones, si las hay, hechas al plan
global de auditoría y al programa de auditoría como resultado consecuente;
c) la documentación de la evidencia de auditoría obtenida de los procedimientos
sustantivos y las conclusiones resultantes, incluyendo, los resultados de consultas, y
d) los estados financieros, los ajustes de auditoría propuestos, y el dictamen propuesto
del auditor.
El proceso de revisar una auditoría puede incluir, particularmente en el caso
degrandes auditorías complejas, solicitar al personal no involucrado por otra parte en
la auditoría, a realizar ciertos procedimientos adicionales antes de emitir el dictamen
del auditor.
Documentación
NIA 230
El propósito de esta norma es establecer normas y proveer lineamientosrespecto de ladocume

ntación en el contexto de la auditoría de estadosfinancieros.El auditor deberá documentar los
asuntos que son importantes para apoyar la opinión de auditoría y dar evidencia de que la
auditoría se llevó a cabo de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría.
“Documentación” significa el material (papeles de trabajo) preparados por y para, u

obtenidos o retenidos por el auditor en conexión con el desempeño de la auditoría.
Los papeles de trabajo pueden ser en la forma de datosalmacenados en papel, películas,

medios electrónicos, u otros medios.
Los papeles de trabajo auxilian en la planificación y realización95 de la

auditoría; auxilian en la supervisión y revisión del trabajo de auditoría y registran la
evidencia de auditoría resultante del trabajo de auditoría desempeñado, para apoyar a la
opinión del auditor.
Forma y contenido de los papeles de trabajo

El auditor deberá preparar papeles de trabajo que sean suficientementecompletos y de
tallados para proporcionar una comprensión global de laauditoría.El auditor deberá
registrar en papeles de trabajo la planificación, la naturaleza, oportunidad y el alcance
de los procedimientos de auditoría desempeñados, y por lo tanto de los resultados, y
las conclusiones extraídas de la evidencia de auditoría obtenida.
Los papeles de trabajo incluirían el razonamiento del auditor sobre todos los asuntos
importantes que requieran un ejercicio de juicio, junto con la conclusión del auditor.
En áreas que impliquen cuestiones difíciles de principio o juicio, los papeles de trabajo
registrarán los hechos relevantes que fueron conocidos por el auditor al momento de
alcanzar las conclusiones.
La extensión de los papeles de trabajo es un caso de juicio profesional ya
queni es necesario ni práctico documentar todos los asuntos que el auditor considera.
Al evaluar la extensión de los papeles de trabajo que se deberán preparar y ser
retenidos, puede ser útil para el auditor considerar qué es lo
quesería necesario para proveer a otro auditor sin experiencia previa, con laauditoría
una posibilidad de comprensión del trabajo desempeñado y la base de las decisiones
de los principios tomados, pero no los aspectos detallados de la auditoría.
Ese otro auditor quizá sólo pueda obtener una comprensión de
losaspectos detallados de la auditoría discutiéndolos con los auditores que prepararon
los papeles de trabajo. La forma y contenido de los papeles de trabajo son afectadas
por asuntoscomo; la naturaleza del trabajo; las formas del dictamen del auditor; la
naturaleza y complejidad del negocio; la naturaleza y condición de los sistemas de
contabilidad y control interno de la entidad; las necesidades en las circunstancias
particulares, de dirección, supervisión, y revisión del trabajo
desempeñado por los auxiliares; la metodología y tecnología de auditoríaespecíficas
utilizadas en el curso de la auditoría. Los papeles de trabajo son diseñados y
organizados para cumplir con las circunstancias y las necesidades del auditor para
cada auditoría en particular, facilitan la delegación de trabajo a la vez que
proporcionan un medio para controlar su calidad.
Para mejorar la eficiencia de la auditoría, el auditor puede utilizar calendarios, análisis
y otros documentos preparados por la entidad.
En tales circunstancias, el auditor necesitaría estar satisfecho de que esosmateriales
han sido apropiadamente preparados.
Los papeles de trabajo regularmente incluyen:
1. Información referente a la estructura organizacional de la entidad.
2. Extractos o copias de documentos legales importantes, convenios, y minutas.
3. Información concerniente a la industria, entorno económico y entorno legislativo
dentro de los que opera la entidad.
4. Evidencia del proceso de planificación incluyendo programas deauditoría y
cualesquier cambios al respecto.
5. Evidencia de la comprensión del auditor de los sistemas decontabilidad y de
control interno
6. Evidencia de evaluaciones de los riesgos inherentes y de control y cualesquier
revisión al respecto.
7. Evidencia de la consideración del auditor del trabajo de auditoríainterna y las
conclusiones alcanzadas.
8. Análisis de transacciones y balances.
9. Análisis de tendencias e índices importantes.
96
10. Un registro de la naturaleza, tiempo y grado de los procedimientos de auditoría

desempeñados y de los resultados de dichos procedimientos.
11. Evidencia de que el trabajo desempeñado por los auxiliares fue supervisado
y revisado.
12. Una indicación sobre quién desempeñó los procedimientos de auditoría y
cuándo fueron desempeñados.
13. Detalles de procedimientos aplicados respecto de componentes cuyos estados
financieros sean auditados por otro auditor.
14. Copias de comunicaciones con otros auditores, expertos y otras terceras
partes.
15. Copias de cartas o notas referentes a asuntos de auditoríacomunicados a,
o discutidos con la entidad, incluyendo los términos del trabajo y
las debilidades substanciales de control interno.
16. Cartas de representación recibidas de la entidad.
17. Conclusiones alcanzadas por el auditor concerniente a aspectos importantes
de la auditoría, incluyendo cómo se resolvieron los asuntos excepcionales o
inusuales, si los hay, revelados por los procedimientos del auditor.
18. Copias de los estados financieros y dictamen del auditor.
Confidencialidad, salvaguarda, retención y propiedad de los papeles de trabajo

El auditor deberá adoptar procedimientos apropiados para mantener laconfidencialidad
y salvaguarda de los papeles de trabajo y para su retención por un período suficiente
para satisfacer las necesidades de la práctica, de acuerdo con requisitos legales
y profesionales de retención de registros .Los papeles de trabajo son propiedad del
auditor. Aunque algunas porciones o extractos de los papeles de trabajo pueden
ponerse a disposición de la entidad a discreción del auditor, no son un sustituto de los
registros contables de la entidad.
Responsabilidad del auditor de considerar el fraude y error en una

auditoría de estados financieros
NIA 240
El propósito de esta norma es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la

responsabilidad del Contador Público como auditor de considerar el fraude y error en una
auditoría de estados financieros. Si bien esta NIA se centra en las responsabilidades del auditor
con respecto al fraude y error, la responsabilidad primordial para la prevención y detección de
fraude y error compete tanto a los encargados del mando como a la administración de una
entidad. Al planear y llevar a cabo procedimientos de auditoría y al evaluar e informar de los
resultados correspondientes, el auditor deberá considerar el riesgo de representaciones
erróneas de importancia relativa en los estados financieros resultantes de fraude o error
Fraude y error
Características 97
Las representaciones erróneas en los estados financieros pueden originarse en fraude o error.
El término “error” se refiere a una representación errónea no intencional en los estados

Dos tipos de representaciones erróneas intencionales son relevantes para la

consideración del fraude por el auditor: representaciones erróneas resultantes de
información financiera fraudulenta y representaciones erróneas resultantes de
malversación de activos.
La información financiera fraudulenta implica representaciones erróneas u

omisiones de cantidades o revelaciones en los estados financieros para engañar a los
usuarios de los mismos.
La información financiera fraudulenta puede implicar:
• Engaño tal como manipulación, falsificación o alteración deregistros contables o
documentos de soporte con los cuales se preparan los estados financieros.
• Representación falsa u omisión intencional en los estadosfinancieros de eventos, tran
sacciones u otra informaciónimportante.
• Aplicación falsa intencional de principios de contabilidad
relativosa valuación, reconocimiento, clasificación, presentación o revelación.
La malversación de activos implica el robo de los activos de una entidad. La

malversación de activos puede lograrse en una variedad de modos (incluyendo
desfalco de recibos, robar activos físicos o intangibles, o bien, hacer que una entidad
pague bienes y servicios no recibidos); a menudo se acompaña de registros o
documentos falsos o engañosos para ocultar el hecho de que faltan los activos.
El factor distintivo entre fraude y error es si la acción fundamental que da

como resultado la representación errónea en los estados financieros es
intencional o no. Distinto al error, el fraude es intencional y generalmente incluye
encubrimiento deliberado de hechos.
Responsabilidad de los encargados del mando y de la administración

La responsabilidad primaria de la prevención y detección de fraude y error compete
tanto a los encargados del mando como a la administración de una entidad. La
administración, con la supervisión de los encargados del
mando,necesita establecer el tono apropiado, crear y mantener una cultura dehonestid
ad y alta ética, así como establecer controles apropiados para prevenir y detectar
fraude y error dentro de la entidades responsabilidad de los encargados del mando de
98
una entidad asegurar, mediante supervisión de la administración, la integridad de los

sistemas de información financiera y contable de una entidad y de que estén
establecidoslos controles apropiados, incluyendo los de vigilancia y control de riesgo,
control financiero y cumplimiento con la ley.
Es responsabilidad de la administración de una entidad establecer un
ambientede control y mantener políticas y procedimientos para ayudar a lograr el
objetivo de asegurar, tanto como sea posible, la conducción ordenada y eficiente del
negocio de la entidad.
Responsabilidades del auditor

El objetivo de la auditoría de estados financieros es permitir al auditor expresar una
opinión acerca de si los estados financieros están preparados respecto de todo lo
importante, de acuerdo con un marco de referencia de información financiera
identificado.
Una auditoria conducida de acuerdo con NIA está
planeada para proporcionar una certeza razonable de que los estadosfinancieros
tomados como un todo están libres de representación errónea de importancia relativa,
causada ya sea por fraude o error.
El hecho de que se lleve a cabo una auditoría puede actuar de manera disuasiva, pero
el auditor no es y no puede ser considerado responsable de la prevención de fraude
y error.
Limitaciones inherentes de una auditoría

Un auditor no puede obtener certeza absoluta de que se detectarán lasrepresentacion
es erróneas de importancia relativa en los estados financieros. Debido a las
limitaciones inherentes de una auditoría, hay un riesgo inevitable de que no sean
detectadas algunas representaciones erróneas de importancia relativa de los estados
financieros, aun cuando la auditoría esté planeada enforna apropiada y sea llevada a
cabo de acuerdo con NIA.
Una auditoría no garantiza que todas las representaciones erróneas importantes serán
detectadas a causa de factores tales como el uso de juicio, el uso de pruebas, las
limitaciones inherentes al control interno y el hecho de que mucha de la
evidencia disponible al auditor es de naturaleza persuasiva más que
concluyente. Por estas razones, el auditor puede obtener sólo certeza
razonable de que serán detectadas las representaciones erróneas deimportancia
relativa en los estados financieros.
El riesgo de no detectar una representación errónea de importancia relativa,
resultante de fraude, es más alto que el riesgo de no detectar unarepresentación
errónea de importancia relativa resultante de error porque el fraude puede incluir
estratagemas sofisticadas y cuidadosamente organizadas y planeadas para encubrirlo,
tales como falsificación, omisión deliberada de registro de transacciones o
representaciones falsas intencionales hechas al auditor. Dichos intentos de
encubrimiento pueden ser aún más difíciles de detectar cuando se acompañan
de colusión.
El riesgo de que al auditor no detecte una representación errónea deimportancia
relativa resultante de fraude de la administración es mayor
que para el fraude de empleado, porque los encargados del mando y la administración
a menudo están en una posición que supone su integridad y
lesda capacidad de pasar sobre los procedimientos de control formalmente
establecidos.
Ciertos niveles de administración pueden estar en posición de pasar sobre los
procedimientos de control planeados para prevenir fraudes similares por otros
empleados, por ejemplo, al dirigir a los subordinados a registrar transacciones en
forma incorrecta o a encubrirías. Dada su posición de autoridad dentro de una entidad,
la administración tiene la capacidad ya sea de dirigir a los empleados a hacer algo o a
99
solicitar su colaboración para ayudar a la administración a llevar a cabo un fraude, con

o sin conocimiento del empleado.
Escepticismo profesional
El auditor planea y lleva a cabo una auditoría con una actitud de
escepticismo profesional de esta actitud es necesaria para que el auditor identifique y
evalúe correctamente, por ejemplo:
• Asuntos que incrementan el riesgo de una representación errónea de importancia

relativa en los estados financieros, resultante de fraude o error (por ejemplo,
características de la administración y su influencia
sobre el ambiente de control, condiciones de la industria,
características operacionales y estabilidad financiera).
• Circunstancias que hacen que el auditor sospeche que los estados financieros están
presentados en forma errónea de importancia relativa.
• Evidencia obtenida (incluyendo el conocimiento del auditor
por auditorías previas) que cuestiona la confiabilidad de las representaciones de la
administración.
Discusiones de planeación
Al planear la auditoría, el auditor deberá discutir con otros miembros del
equipo de auditoría la susceptibilidad de la entidad a representaciones erróneas
de importancia relativa en los estados financieros resultantes de fraude o error.
Estas discusiones deben implicar considerar, el contexto de la entidad particular, dónd
e es más probable que ocurran errores o cómo podría perpetrarse el fraude, con base
en estas discusiones, los miembros del
equipode auditoría pueden obtener una mejor comprensión del potencial de
representaciones erróneas de importancia relativa en los estados financieros
resultantes de fraude o error en las áreas específicas de la auditoria que se les asignó,
y de cómo los resultados de los procedimientos de auditoría que ellos lleven a cabo
pueden afectar otros aspectos de la auditoria.
Investigaciones con la administración

Al planear la auditoria, el auditor deberá hacer investigaciones con la administración:
(a) para obtener una adecuada comprensión de:
(i)
la evaluación de la administración del riesgo de que losestados financieros puedan est
ar presentados en forma errónea de importancia relativa, como resultado de fraude;
(ii)los sistemas de contabilidad y de control interno que la administración
ha establecido para manejar dicho riesgo;
(b)para obtener conocimiento de la comprensión de laadministración respecto de los s
istemas de contabilidad y de control interno establecidos para prevenir y detectar
errores;
(c) para determinar si la administración está al tanto de algún fraude conocido que
haya afectado a la entidad o presunto fraude que esté investigando la entidad;
(d) para determinar si la administración ha descubierto algún error de
importancia relativa.
El auditor suplementa su conocimiento sobre el negocio de la entidad, haciendo

investigaciones con la administración respecto a la propia evaluación de la
administración del riesgo de fraude y de los sistemas establecidos
para prevenirlo y detectarlo. Además, el auditor hace investigaciones con la
administración respecto de los sistemas de contabilidad y de control interno
establecidos para prevenir y detectar errores.
Es también importante que el auditor investigue sobre el conocimiento de la
administración acerca de fraudes que hayan afectado a la entidad, de presuntos
100
fraudes que estén siendo investigados y de errores de importancia

que se hayan descubierto, estas investigaciones podrían indicar posibles debilidades
en los procedimientos de control.
Discusiones con los encargados del mando
Los encargados del mando de una entidad tienen responsabilidad de vigilancia
de los sistemas para monitorear el riesgo del control financiero y del cumplimiento con
la ley. En tales circunstancias, se recomienda a los auditores buscar los puntos de
vista de los encargados del mando sobre lo adecuado de los sistemas de contabilidad
y de control interno establecidos para prevenir y detectar fraude y error, el riesgo de
fraude y error, así como la competencia e integridad de la administración.
Riesgo de auditoría
El “riesgo de auditoría” es el riesgo de que el auditor emita una opinión inapropiada de
auditoría cuando los estados financieros estén presentados
enforma errónea de importancia relativa.
Tales representaciones erróneas pueden ser resultado de fraude o error.
Riesgo inherente y riesgo de control

Cuando se evalúa el riesgo inherente y el riesgo de control el auditor deberá
considerar cómo podrían ser presentados en forma errónea de importancia relativa los
estados financieros como resultado de fraude o error.
Al considerar el riesgo de representación errónea de importancia relativa resultante de
fraude, el auditor deberá considerar si están presentes factores de riesgo de fraude
que indiquen la posibilidad de información financiera errónea o de malversación
de activos Los factores de riesgo de fraude no pueden ser catalogados fácilmente
enorden de importancia o combinados en modelos preventivos efectivos.
La importancia de los factores de riesgo de fraude varía ampliamente. Algunos de

estos factores estarán presentes en entidades donde las condiciones específicas no
presenten un riesgo de representación errónea de importancia
relativa. Consecuentemente, el auditor ejerce su juicio profesional cuando considera
los factores de riesgo de fraude individualmente o en combinación,
y si hay o no controles específicos que aminoren el riesgo. El tamaño, complejidad y
características de propiedad de la entidad tienen una influencia importante en la
consideración de los factores de riesgo relevantes.
Riesgo de detección
Con base en la evaluación del auditor de los riesgos inherente y de control (incluyendo
los resultados de cualquier prueba de controles), el auditor deberá planear
procedimientos sustantivos para reducir a un nivel aceptablemente
bajo el riesgo de que no sean detectadas las representaciones erróneas resultantes de
fraude y error que sean de importancia relativa para los estados financieros tomados
en su conjunto. Al planear los procedimientos sustantivos,
el auditor deberá manejar los factores de riesgo de fraude que haya identificado como
presentes.
Procedimientos cuando las circunstancias indican una posible representación

errónea
Cuando el auditor se encuentra con circunstancias que puedan indicar que hay una
representación errónea de importancia relativa en los estados financieros resultante de
fraude o error, éste deberá llevar a cabo procedimientos para determinar si los estados
financieros están presentados o no en forma errónea de importancia relativa. Cuando
el auditor encuentra tales circunstancias, la naturaleza, oportunidad
y alcance de los procedimientos por desempeñar dependen de su juicio en cuanto al
tipo de fraude o error indicado, la probabilidad de su ocurrencia y la probabilidad de
101
que un tipo particular de fraude o error pudiera tener un efecto de importancia relativa
sobre los estados financieros.
Consideración de si una representación errónea identificada puede ser
indicativa de fraude
Cuando el auditor identifica una representación errónea, el auditor deberá considerar
si esta representación errónea puede ser indicativa de fraude y,
sihay dicha indicación, el auditor deberá considerar los efectos de larepresentación err
ónea con relación a otros aspectos de la auditoría, particularmente la confiabilidad de
representaciones de la administración. Si el auditor ha determinado que una
representación errónea es, o puede ser, el resultado de fraude, éste evaluará las
implicaciones, especialmente las que se refieran a la posición organizacional de la
persona o personas implicadas.
Documentación
El auditor deberá documentar los factores de riesgo de fraude identificados como
presentes durante el proceso de evaluación del auditor y documentar la respuesta del
auditor a cualquiera de dichos factores. Si durante el desarrollo de la auditoría se
identifican factores de riesgo de fraude que causen que el
auditor crea que ciertos procedimientos de auditoría adicionales sonnecesarios, el
auditor deberá documentar la presencia de dichos factores de riesgo y su respuesta a
ellos.
Representaciones de la administración
El auditor deberá obtener representaciones por escrito de la administración de que:
(a) reconoce su responsabilidad de la puesta en marcha y operación de los sistemas
de contabilidad y de control interno planeados para prevenir y detectar fraude y error;
(b) cree que los efectos de las representaciones erróneas sin corregir de los estados
financieros, acumuladas por el auditor durante la
auditoría no son de importancia relativa, tanto en lo individual como en el agregado de
su totalidad para los estados financieros tomados en conjunto.
Deberá incluirse un resumen de tales partidas en o acompañado a la representación
escrita;
(c) ha revelado al auditor todos los hechos importantes relativos a
cualquier fraude o presunto fraude conocidos por la administración que puedan haber
afectado a la entidad;
(d) ha revelado al auditor los resultados de su evaluación del riesgo de que los estados
financieros puedan estar presentados en forma errónea de importancia relativa como
resultado de fraude.
Comunicación
Cuando el auditor identifica una representación errónea resultante de fraude, o un
presunto fraude y/o error, deberá considerar la responsabilidad del
auditor de comunicar esta información a la administración, a los encargados del
mando y, en algunas circunstancias, a las autoridades reguladoras y ejecutoras.
La comunicación oportuna de una representación errónea resultante de fraude,
o un presunto fraude o error, al nivel apropiado de administración, esimportante porqu
e permite a la administración tomar acción según sea necesario.
La determinación de cuáles asuntos deben comunicarse por el auditor a los
encargados del mando es una cuestión de juicio profesional y también se afecta por un
entendimiento entre las partes en cuanto a qué asuntos deben comunicarse.
Normalmente, dichos asuntos incluyen:
• Cuestiones relativas a competencia e integridad de la administración
•Fraude que implique a la administración.
• Otro fraude que dé como resultado una representación errónea de los estados
financieros.
102
• Representaciones erróneas resultantes de error.

• Representaciones erróneas que indiquen debilidades de importancia relativa en el
control interno, incluyendo el diseño u operación del proceso de información financiera
de la entidad.
• Representaciones erróneas que puedan causar que los
estadosfinancieros futuros sean presentados en forma errónea deimportancia relativa.
Comunicación de representaciones erróneas resultantes de error a la

administración y a los encargados del mando
Si el auditor ha identificado una representación errónea de importancia relativa
resultante de error, éste deberá comunicar la representación errónea al nivel
apropiado dé administración en forma oportuna, y considerar la necesidad
desinformarlo a los encargados del mando. El auditor deberá informar
a losencargados del mando de las representaciones erróneas sin corregir acumuladas
por el auditor durante la auditoría, las cuales la administración determinó que no eran
de importancia relativa, tanto en lo individual como en su agregado para los estados
financieros tomados como un todo.
Comunicación de representaciones erróneas resultantes de fraude a la

administración y a los encargados del mando
Si el auditor ha:
(a) identificado un fraude, sea o no que dé como resultado
unarepresentación errónea de importancia relativa en los estados financieros; o
(b) obtenido evidencia que indique que puede existir fraude (aun si
elefecto potencial sobre los estados financieros no sería de
importancia relativa); El auditor deberá comunicar estos asuntos al nivel
apropiado de administración en forma oportuna y considerar la necesidad de
informar estos asuntos a los encargados del mando. Si el auditor
ha determinado que la representación errónea es, o puede ser, resultado de
fraude y ha determinado que el efecto podría ser de importancia relativa para
los estados financieros, o no ha podido evaluar si el efecto es de importancia
relativa o no, el auditor:
(a) discute el asunto y el enfoque para investigación adicional con un nivel apropiado
de la administración que sea cuando menos un nivel por encima de los afectados y
con la administración al más alto nivel; y
(b) si es apropiado, sugiere que la administración consulte con un asesor legal.
Comunicación de debilidades de importancia relativa en el control interno

El auditor deberá comunicar a la administración cualquier debilidad de importancia
relativa en el control interno, relacionada con la prevención o detección de fraude y
error, que haya llegado a la atención del auditor como resultado
del desempeño de la auditoría.
El auditor
deberá también quedar satisfecho de que los encargados del mando hayan sido infor
mados de cualquier debilidad de importancia relativa en el control interno relacionadas
con la prevención y detección de fraude, ya sea que hayan sido traídas a la atención
del auditor por la administración o que hayan sido identificadas por el auditor durante
la auditoría.
Si se duda de la integridad u honestidad de la administración o de los
encargados del mando, el auditor normalmente considera buscar asesoría legal para
ayudarlo en la determinación del curso de acción apropiado.
Comunicaciones a las autoridades reguladoras y ejecutoras

El deber profesional del auditor de mantener la confidencialidad de información del
cliente ordinariamente impide reportar el fraude y error a
103
una parte fuera de la entidad del cliente. Sin embargo, las responsabilidades legales
del auditor varían por país y, en ciertas circunstancias, el deber de
confidencialidad puede ser sobrepasado por estatuto, ley o juzgados. Por ejemplo, en
algunos países el auditor de una institución financiera tiene un deber estatutario de
informar la ocurrencia de fraude y/o error de importancia relativa a las autoridades
supervisoras. El auditor considera buscar asesoría legal en tales circunstancias.
Incapacidad del auditor de completar el trabajo

Si el auditor concluye que no es posible seguir desempeñando la auditoría como
resultado de una representación errónea resultante de fraude o presunto fraude, éste
deberá:
(a) considerar las responsabilidades profesionales y legales aplicables en las
circunstancias, incluyendo si hay un requisito de que el auditor informe a la persona o
personas que hicieron el compromiso de auditoría o, en algunos casos, a las
autoridades reguladoras;
(b) considerar la posibilidad de retirarse del trabajo; y
(c) si el auditor se retira:
i. discutir con el nivel apropiado de la administración y con los encargados del
mando el retiro del auditor del trabajo y sus razones para el retiro; y
ii. considerar si hay un requisito profesional o legal de
informar a la persona o personas que hicieron el compromiso deauditoría o, en
algunos casos, a las autoridades reguladoras el retiro del auditor del trabajo
y sus razones para ello.
El auditor puede encontrar circunstancias excepcionales que cuestione lacapacidad

del auditor para seguir desempeñando la auditoria, por ejemplo, en circunstancias
en que:
(a) la entidad no toma la acción correctiva que el auditor considera necesaria en las
circunstancias, respecto al fraude aun cuando este no sea de importancia relativa para
los estados financieros;
(b) la consideración del auditor del riesgo de representación errónea de importancia
relativa resultante de fraude y los resultados de pruebas de auditoría indiquen un
importante riesgo de fraude de importancia relativa y omnipresente; o,
(c) el auditor tiene una inquietud importante sobre la competencia o integridad de la
administración o de los encargados del mando.
Consideración de leyes y reglamentos en una auditoría de estados

financieros
NIA 250
El propósito de esta norma es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la

responsabilidad del auditor de considerar las leyes y reglamentos en una auditoría de estados
financieros.
Cuando planea y desempeña procedimientos de auditoría y cuando evalúa
y reporta los resultados consecuentes, el auditor deberá reconocer que el incumplimiento por parte
de la entidad con leyes y reglamentos puede afectar substancialmente a los estados financieros
El término “incumplimiento” se refiere a actos, de omisión o comisión por la

entidad que está siendo auditada, ya sea intencional o no intencional,
queson contrarios a las leyes y reglamentos vigentes. Tales actos, incluyentrans
acciones asumidas por, o a nombre de, la entidad o por su cuenta por parte de
la administración o empleados. 104
Si un acto constituye incumplimiento o no, es una determinación legal que

estáordinariamente más allá de la competencia profesional del auditor.
El entrenamiento y experiencia del auditor y su comprensión de la entidad y su
industria pueden proporcionar una base para el reconocimiento de que algunos actos
que llegan a atención del auditor pueden constituir incumplimiento con las leyes y
reglamentos. La determinación de si un acto particular constituye o es probable que
constituya incumplimiento se basa generalmente el consejo de un experto informado y
calificado para practicar la ley, pero en última instancia sólo puede ser determinado
por una corte de justicia.
Las leyes y reglamentos varían considerablemente en su relación con los
estados financieros. Algunas leyes y reglamentos determinan la forma o contenido de
los estados financieros de una entidad o los montos que se deben registrar o
revelaciones que se deben hacer en los estados financieros. Debe cumplirse con otras
leyes o reglamentos por parte de la administración o dichas leyes establecen las
provisiones bajo las cuales se permite a la entidad conducir su negocio.
Algunas entidades operan en industrias fuertemente reguladas (como bancos y
compañías químicas). Otras están sujetas sólo a muchas leyes y reglamentos que
generalmente se relacionan con los aspectos de operación del negocio (como las que
se refieren a seguridad y salud en trabajo y a empleos iguales). El incumplimiento con
las leyes y reglamentos podría resultar en consecuencias financieras para la entidad
como multas, litigios, etc. Generalmente, mientras más alejado está el incumplimiento
de los eventos y transacciones ordinariamente reflejados en los estados financieros,
es menos probable que un auditor se entere del mismo o que reconozca
su posible incumplimiento.
Responsabilidad de la administración del cumplimiento con leyes y reglamentos
Es responsabilidad de la administración asegurar que las operaciones de la

entidad se conducen de acuerdo con las leyes y reglamentos. La responsabilidad por
la prevención y detección de incumplimiento descansa en la administración.
Las siguientes políticas y procedimientos, entre otros pueden ayudar a la
administración para descargar sus responsabilidades por la prevención y detección de
incumplimiento:
• Monitorear los requisitos legales y asegurar que los procedimientos de operación
están diseñados para cumplir con esos requisitos.
• Instituir y operar sistemas apropiados de control interno.
• Desarrollar, hacer público, y seguir un código de conducta.
• Asegurar que los empleados están apropiadamente entrenados y comprenden el
Código de Conducta.
• Monitorear el cumplimiento del Código de Ética y actuar apropiadamente para
disciplinar a los empleados que dejan de cumplir con él.
• Contratar asesores legales para ayudar en el monitoreo de los requisitos legales
• Mantener un registro de leyes importantes con las que la entidad tiene que cumplir
dentro de su industria particular y un registro de quejas
Consideración del auditor del cumplimiento con leyes y reglamentos

El auditor no es, y no puede ser considerado, responsable por prevenir el
incumplimiento. El hecho de que se lleve a cabo una auditoría anual puede, sin
embargo, actuar como una fuerza disuasiva o freno.
Una auditoría está sujeta al inevitable riesgo de que algunas representaciones
erróneas de importancia relativa de los estados financieros no sean detectadas, aún
cuando la auditoría esté apropiadamente planificada y desempeñada
de acuerdo con la NIA.
105
Este riesgo es más alto respecto de representaciones erróneas de importancia

relativa, resultante de incumplimiento con leyes y reglamentos debido a factores como:
• Hay muchas leyes y reglamentos, que se refieren principalmente a los aspectos de
operación de la entidad, que típicamente no tienen un efecto importante sobre los
estados financieros y no son capturadas por los sistemas de contabilidad y de control
interno.
• La efectividad de los procedimientos de auditoría es afectada por las limitaciones
inherentes de los sistemas de contabilidad y de control interno y por el uso de
comprobaciones.
• Mucha de la evidencia obtenida por el auditor es de naturaleza persuasiva y no
conclusiva.
• El incumplimiento puede implicar conducta que tiene la intención de
ocultar, como colusión, falsificación, falta deliberada de registro de transacciones, el
que la administración senior sobrepase los controles, o representaciones erróneas
intencionales hechas al auditor. Para planear la auditoría, el auditor deberá obtener
una comprensión general del marco de referencia legal y regulador aplicable a la
entidad y a la industria y cómo la entidad está cumpliendo con dicho marco de
referencia.
Para obtener la comprensión general de leyes y reglamentos, el auditor ordinariamente
tendría que:
• Usar el conocimiento existente de la industria y negocio de la entidad.
• Averiguar con la administración respecto de las políticas y procedimientos de la
entidad referentes al cumplimiento con leyes y reglamentos.
• Averiguar con la administración sobre las leyes o reglamentos que puede esperarse
tengan un efecto fundamental sobre las operaciones de la entidad.
• Discutir con la administración las políticas o procedimientos adoptados para
identificar, evaluar y contabilizar las demandas de litigio y las evaluaciones.
• Discutir el marco de referencia legal y reglamentario con los auditores de subsidiarias
en otros países (por ejemplo, si se requiere
que la subsidiaria se adhiera a los reglamentos de valores de la compañía tenedora)
Después de obtener la comprensión general, el auditor deberá

desempeñar procedimientos para ayudar a identificar casos de incumplimiento con
aquellas leyes y reglamentos en donde debe considerarse el incumplimiento al
preparar los estados financieros, específicamente:
• Averiguar con la administración si la entidad está en cumplimiento condichas leyes y
reglamentos.
• Inspeccionar correspondencia con las principales autoridades que otorgan licencias o
imponen reglamentos.
El auditor deberá obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría sobre el

cumplimiento con aquellas leyes y reglamentos que el auditor generalmente reconoce
que tienen un efecto sobre la determinación de montos
substanciales y revelaciones en los estados financieros. El auditor debería tener una
suficiente comprensión de estas leyes y reglamentos para considerarlas cuando audita
las aseveraciones relacionadas a la determinación de montos que van a ser
registrados y las revelaciones que van a ser hechas. Dichas leyes y reglamentos
deberán estar bien establecidos y ser conocidos por la entidad y dentro de la industria;
debería ser considerado recurrentemente cada vez que se emitan estados financieros.
El auditor deberá estar alerta al hecho de que los procedimientos aplicados con el
propósito de formarse una opinión sobre los estados financieros pueden traer a la
atención del auditor casos de posible incumplimiento con leyes y reglamentos. El
auditor debería obtener representaciones escritas de que la administración ha
revelado al auditor todos los incumplimientos reales o posibles conocidos, con las
leyes y reglamentos cuyos efectos deberían considerarse al preparar los
106
estados financieros. En ausencia de evidencia en contrario, el auditor tiene derecho a

asumir que la entidad está en cumplimiento con estas leyes y reglamentos.
Indicaciones de que puede haber ocurrido incumplimiento

Ejemplos del tipo de información que puede llamar la atención del auditor que puede
indicar que ha ocurrido incumplimiento con leyes o reglamentos:
• Investigación por departamentos del gobierno o pago de multas o castigos.
• Pagos por servicios no especificados o préstamos a consultores, partes
relacionadas, empleados o empleados del gobierno.
• Comisiones de ventas u honorarios a agentes que parecen excesivos en relación con
los ordinariamente pagados por la entidad o en su industria con los servicios realmente
recibidos.
• Compras a precios notablemente por encima o por debajo del precio de mercado.
• Pagos inusuales en efectivo, compras en forma de cheques de caja de pagaderos al
portador o transferencia a cuentas bancarias numeradas.
• Transacciones inusuales con compañías registradas en paraísos fiscales.
• Pagos por bienes o servicios hechos a algún país distinto del país de origen de los
bienes o servicios.
• Pagos sin documentación apropiada de control de cambios.
• Existencia de un sistema contable que falla, ya sea por diseño o por accidente, en
dar un rastro de auditoría adecuado o suficiente evidencia.
• Transacciones no autorizadas o transacciones registradas en formaimpropia.
• Comentarios en los medios noticiosos.
Procedimientos cuando se descubre incumplimiento

Cuando el auditor se da cuenta de información concerniente a un posible
casode incumplimiento, el auditor debería obtener una comprensión de lanaturaleza d
el acto y las circunstancias en las que ha ocurrido, y otrainformación suficiente para ev
aluar el posible efecto sobre los estadosfinancieros.Cuando evalúa el posible efecto so
bre los estados financieros, el auditor considera:
1*Las potenciales consecuencias financieras, como multas, sanciones,daños,
amenaza de expropiación de activos, discontinuación forzosa de operaciones y litigios.
2*Si las potenciales consecuencias financieras requieren revelación.
3*Si las potenciales consecuencias financieras son tan serias como para cuestionar el
punto de vista justo y verdadero (presentación razonable) dado por los estados
financieros.
Cuando el auditor cree que puede haber incumplimiento, el auditor

deberíadocumentar los resultados y discutirlos con la administración.
La documentación de resultados incluye copias de registros y documentos y la
elaboración de minutas de las conversaciones, si fuera apropiado.
Informe de incumplimiento
A la administración
El auditor debería, tan pronto sea factible, ya sea comunicarse con el comité de
auditoría, el consejo de directores y ejecutivos senior, u obtener evidencia de que
están apropiadamente informados, respecto del incumplimiento que viene a
la atención del auditor. Si a juicio del auditor se cree que el incumplimiento
es intencional y de importancia relativa, el auditor debería comunicar el resultado sin
demora. Si el auditor sospecha que miembros senior de la administración, incluyendo
miembros del consejo de directores, están involucrados en el incumplimiento, el
auditor deberá reportar el asunto al nivel superior inmediato de autoridad en la entidad,
si existe, como un comité de auditoría o un consejo de supervisión. Donde no exista
autoridad más alta, o si el auditor cree que puede no tomarse acción sobre el reporte o
107
está inseguro sobre a cuál persona reportar, el auditor considerará buscar asesoría
legal.
A los usuarios del dictamen de la auditoría sobre los estadosfinancieros
Si el auditor concluye que el incumplimiento tiene un efecto sustancial sobre los
estados financieros, y no ha sido apropiadamente reflejado en los estados financieros,
el auditor debería expresar una opinión calificada o una opinión adversa.
Si el auditor es impedido por la entidad de obtener apropiada evidencia suficiente de
auditoría para evaluar si ha ocurrido o es probable que ocurra incumplimiento que
sea de importancia relativa para los estados financieros, el auditor debería expresar
una opinión calificada o una abstención de opinión
sobre los estados financieros basado en una limitación al alcance de la auditoría
Si no le es posible al auditor determinar si ha ocurrido incumplimiento a causa de las
limitaciones impuestas por las circunstancias y no por la entidad, el auditor deberá
considerar el efecto sobre el dictamen del auditor.
A las autoridades reguladoras y ejecutorias

El deber de confidencialidad del auditor ordinariamente le imposibilitaría
reportar incumplimiento a una tercera persona. Sin embargo, en ciertas circunstancias,
ese deber de confidencialidad es sobrepasado por el estatuto, la ley o por las cortes
de justicia (por ejemplo, en algunos países se requiere al
auditor que reporte incumplimiento de las instituciones financieras a las autoridades
supervisoras). El auditor puede necesitar buscar asesoría legal en
tales circunstancias, dando debida consideración a la responsabilidad del auditor hacia
el interés público.
Planeación
NIA 300
El propósito de esta Norma es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la planeación
de una auditoría de estados financieros. El auditor deberá planear el trabajo de auditoría de modo
que sea desempeñada de una manera efectiva
Por lo que la Planeación significa desarrollar una estrategia general y unenfoque detallado para la
naturaleza, oportunidad y alcance esperados de laauditoría. Para asegurar que se presta atención
adecuada a áreas importantes.La planeación también ayuda para la apropiada asignación de trabajo
a losauxiliares y para la coordinación del trabajo hecho por otros auditores y expertos.El grado de
planeación variará de acuerdo con el tamaño de la entidad, la complejidad de la auditoría
y la experiencia del auditor con la entidad y conocimiento del negocio. Adquirir conocimiento
del negocio es una parteimportante de la planeación del trabajo. El conocimiento del negocio por
elauditor ayuda en la identificación de eventos, transacciones y prácticas que puedan tener
un efecto importante sobre los estados financieros.
108
El plan global de auditoría

El auditor debería desarrollar y documentar un plan global de auditoríadescribiendo el
alcance y conducción esperados de la auditoría. Este registro
necesitará estar suficientemente detallado para guiar el desarrollo del programa de
auditoría, su forma y contenido precisos variarán de acuerdo al tamaño de la entidad,
a la complejidad de la auditoría y a la metodología y tecnología específicas usadas por
el auditor.
Los asuntos que tendrá que considerar el auditor al desarrollar el plan global de
auditoría incluyen:
1. Conocimiento del negocio:
✔ Factores económicos generales y condiciones de la industria que afectan al negocio
de la entidad.
✔ Características importantes de la entidad, su negocio, sudesempeño financiero y su
s requerimientos para informar incluyendo cambios desde la fecha de la anterior
auditoría.
✔ El nivel general de competencia de la administración.
2. Comprensión de los sistemas de contabilidad y de control interno:
✔ Las políticas contables adoptadas por la entidad y los cambios en esas políticas.
✔ El efecto de pronunciamientos nuevos de contabilidad y auditoría.
✔ El conocimiento acumulable del auditor sobre los sistemas de contabilidad y de
control interno y el relativo énfasis que se espera se ponga en las pruebas de
procedimientos de control y otros procedimientos sustantivos.
3. Riesgo e importancia relativa:
✔ Las evaluaciones esperadas de los riesgos inherentes y de control y
la identificación de áreas de auditoría importantes.
✔ El establecimiento de niveles de importancia relativa para propósitos de auditoría.
✔ La posibilidad de representaciones erróneas, incluyendo la experiencia de períodos
pasados, o de fraude
✔ La identificación de áreas de contabilidad complejas incluyendo las que implican
estimaciones contables.
4. Naturaleza, tiempos y alcance de los procedimientos:
✔ Posible cambio de énfasis sobre áreas específicas de auditoría.
✔ El efecto de la tecnología de información sobre la auditoría.
✔ El trabajo de auditoría interna y su esperado efecto sobre los procedimientos
de auditoría externa.
4. Coordinación, dirección, supervisión y revisión:
✔ El involucramiento de otros auditores en la auditoría decomponentes, por ejemplo,
subsidiaria, sucursal y divisiones.
✔ El involucramiento de expertos.
✔ El número de locaciones.
✔ Requerimientos de personal.
5. Otros asuntos:
✔ La posibilidad de que el supuesto de negocio en marcha pueda ser cuestionado.
✔ Condiciones que requieren atención especial, como la existencia de partes
relacionadas.
✔ Los términos del trabajo y cualesquiera responsabilidadesestatuarias.
✔ La naturaleza y oportunidad de los informes u otra comunicación con la entidad que
se esperan bajo términos del trabajo.
El programa de auditoría
109
El auditor deberá desarrollar y documentar un programa de auditoría que

exponga la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría
planeados que se requieren para implementar el plan de auditoría global. El programa
de auditoría contendrá los objetivos de la auditoría para cada área y un presupuesto
de tiempo en el que son presupuestadas las horas para las diversas áreas o
procedimiento de la auditoría. También se considerara las evaluaciones específicas de
los riesgos inherentes y de control y el nivel requerido de certeza que tendrán que
proporcionar los procedimientos sustantivos. El auditor debería también considerar los
tiempos para pruebas de controles y de procedimientos sustantivos, la coordinación de
cualquier ayuda esperada de la entidad, la disponibilidad de los auxiliares y el
involucramiento de otros auditores o expertos.
Conocimiento del negocio

NIA 310
Al desempeñar una auditoría de estados financieros, el auditor debería tener u obtener un

conocimiento del negocio suficiente para que sea posible identificar y comprender los eventos,
transacciones y prácticas que, a juicio del
auditor, puedan tener un efecto importante sobre los estados financieros o en el examen o en
el dictamen de auditoría.
Para que dicho conocimiento sea usado por el auditor al evaluar los riesgos inherentes y de
control y al determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría.
Obtención del conocimiento

Antes de aceptar el trabajo, el auditor debería obtener un conocimiento preliminar de
la industria y de los dueños, administración y operaciones de la entidad que va a ser
auditada, y consideraría si puede obtenerse un nivel de conocimiento del negocio
adecuado para desempeñar la auditoría.
Obtener el conocimiento requerido del negocio es un proceso continuo y acumulativo
de recolección y evaluación de la información y de relacionar el conocimiento
resultante con la evidencia de auditoría e información en todas las etapas de la
auditoría. Para trabajos continuos, el auditor actualizaría y revaluaría la información
reunida previamente, incluyendo información de los papeles de trabajo del año
anterior.
El auditor puede obtener un conocimiento de la industria y de la entidad de un número
de fuentes, que pueden ser:
✔ Experiencia previa con la entidad y su industria.
✔Discusión con personas de la entidad (por ejemplo, directores, y personal operativo
senior).
✔ Discusión con personal de auditoría interna y revisión de dictámenes de auditoría
interna.
✔ Discusión con otros auditores y con asesores legales o de otro tipo que hayan
proporcionado servicios a la entidad o dentro de la industria.
✔Discusión con personas enteradas fuera de la entidad (por ejemplo, economistas de
la industria, reglamentadores de la industria, clientes, abastecedores, competidores).
✔ Publicaciones relacionadas con la industria (por
ejemplo,estadísticas de gobierno, encuestas, textos, revistas de comercio, reportes
preparados por bancos y corredores de valores, periódicos financieros).
110
✔ Legislación y reglamentos que afecten en forma importante a la entidad.

✔ Visitas a los locales de la entidad y a instalaciones de sus plantas.
✔ Documentos producidos por la entidad (por ejemplo,
minutas de juntas, material enviado a accionistas o presentado a autoridades
reglamentadoras, literatura promocional, informes anuales y financieros de años
anteriores, presupuestos, informes internos de la administración, informes financieros
provisionales, manual de políticas de la administración, manuales de sistemas de
contabilidad y control interno, catálogo de cuentas,
descripción de puestos, planes de mercadotecnia y de ventas).
Uso del conocimiento

Un conocimiento del negocio es un marco de referencia dentro del cual el
auditor ejerce su juicio profesional. Comprender el negocio y usar esta información
apropiadamente ayuda al auditor para:
✔ Evaluar el riesgo inherente y el riesgo de control.
✔ Considerar los riesgos del negocio y la respuesta de la administración al respecto.
✔ Desarrollar el plan global de auditoría y el programa de auditoría.
✔ Determinar un nivel de importancia relativa y evaluar si el nivel de importancia
relativa que se escogió sigue siendo el apropiado.
✔ Evaluar la evidencia de auditoría para establecer si es apropiada y la validez de las
aseveraciones relacionadas de los estados financieros.
✔ Evaluar las estimaciones contables y las representaciones de la administración.
✔ Identificar áreas donde pueden ser necesarias una consideración y habilidades de
auditoría especiales.
✔ Identificar partes relacionadas y transacciones de partesrelacionadas.
✔ Reconocer información conflictiva (por ejemplo, representaciones contradictorias).
✔ Reconocer circunstancias inusuales (por ejemplo, fraude o
incumplimiento con leyes y reglamentos, relaciones
inesperadas de datos estadísticos de operación con los resultados
financieros reportados).
✔ Hacer investigaciones informadas y evaluar la razonabilidad de las respuestas.
✔ Considerar lo apropiado de las políticas contables y de las revelaciones de los
estados financieros.
Para hacer un uso efectivo del conocimiento del negocio el auditor debería considerar
cómo afecta a los estados financieros tomados como un todo y si
las aseveraciones de los estados financieros son consistentes con el conocimiento del
auditor del negocio.
La importancia relativa de la auditoría

NIA 320
La Importancia relativa es definida como el Marco de Referencia para la Preparación y
Presentación de Estados Financieros, en los términos siguientes:
La información es de importancia relativa si su omisión o representación errónea pudiera influir
en las decisiones económicas de los usuarios tomadas
con base en los estados financieros. La importancia relativa depende del tamaño de la partida
o error juzgado en las circunstancias particulares de su omisión o representación errónea. Así,
la importancia relativa ofrece un punto
de separación de la partida en cuestión, más que ser una característica primordial cualitativa
que deba tener la información para ser útil.
Importancia relativa de la auditoría

111
El objetivo de una auditoría de estados financieros es hacer posible al

auditor expresar una opinión sobre si los estados financieros están preparados,
respecto de todo lo importante, de acuerdo con un marco de referencia para informes
financieros identificado. La evaluación de qué es importante es un asunto de juicio
profesional.
El auditor considerara la importancia relativa tanto al nivel global del
estadofinanciero como con relación a saldos de cuentas particulares, clases de
transacciones y revelaciones. Puede ser influida por consideraciones como
requerimientos legales y reguladores y consideraciones que se refieren a saldos de
una cuenta de los estados financieros y sus relaciones con otras
cuentas. Este proceso puede dar como resultado diferentes niveles de importancia
relativa dependiendo del aspecto de los estados financieros que está siendo
considerado.
La importancia relativa debería ser considerada por el auditor cuando:
✔ Determina la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría;
y
✔ Evalúa el efecto de las representaciones erróneas.
La relación entre importancia relativa y el riesgo de auditoría

La evaluación del auditor de la importancia relativa, relacionada con saldos de cuenta
y clases de transacciones específicas, ayuda a decidir cuestiones como qué partidas
examinar y si usar procedimientos de muestreo y analíticos. Que en combinación,
puede esperarse que reduzcan el riesgo de auditoría a un nivel aceptablemente bajo.
Hay una relación inversa entre la importancia relativa y el nivel de riesgo de auditoría,
que es que mientras más alto el nivel de importancia relativa, más bajo el riesgo de
auditoría y viceversa. El auditor toma en cuenta la relación
inversa entre importancia relativa y riesgo de auditoría.
Si después de planificar procedimientos de auditoría específicos, el auditor determina
que el nivel de importancia relativa aceptable es más bajo, el riesgo de auditoría
aumenta.
El auditor compensará esto:
✔ Reduciendo el nivel evaluado de riesgo de control, cuando esto sea factible, y
apoyando el nivel reducido desarrollando pruebas de control extensas o adicionales;
✔ Reduciendoel riesgo de detección al modificar la naturaleza,oportunidad y alcance
de los procedimientos substantivos planeados.
Importancia relativa y riesgo de auditoría al evaluar evidencia de auditoría

La evaluación del auditor de importancia relativa y riesgo de auditoría puede ser
diferente en el momento de planear inicialmente el trabajo que en el momento de
evaluar los resultados de procedimientos de auditoría. Esto podría ser a causa de un
cambio en circunstancias o a causa de un cambio en el conocimiento del auditor como
resultado de la auditoría.
Al planear el trabajo de auditoría, el auditor puede, intencionalmente, fijar el nivel de
importancia relativa aceptable a un nivel más bajo de lo que se piensa usar para
evaluar los resultados de la auditoría. Esto puede ser hecho para reducir la probabilida
d de representaciones erróneas no descubiertas y para dar al auditor un margen de
seguridad cuando evalúe el efecto de representaciones erróneas descubiertas durante
la auditoría.
Evaluación del efecto de representaciones erróneas

Al evaluar la apropiada presentación de los estados financieros el auditor debería
evaluar si el agregado de formas erróneas no corregidas que han sido identificadas
durante la auditoría, es de importancia relativa.
112
El agregado deformas erróneas no corregidas comprende:

✔ Representaciones erróneas específicas identificadas por el
auditor incluyendo el efecto neto de representaciones erróneas no corregidas
identificadas durante la auditoría de períodos previos; y
✔ La mejor estimación del auditor de otras representaciones erróneas que no pueden
ser identificadas específicamente (o sea, errores proyectados).
Al considerar que el agregado de representaciones erróneas no corregidas es de

importancia relativa. El auditor necesitara considerar el reducir el riesgo de
auditoría ampliando los procedimientos de auditoría o pidiendo a laadministración que
ajuste los estados financieros.
En todo caso, la administración puede desear ajustar los estados financieros según las
representaciones erróneas identificadas. Pero si la administración se niega a
ajustar los estados financieros y los resultados de los procedimientos de auditoría
ampliados no capacitan al auditor para concluir que el agregado de
representaciones erróneas no corregidas no es de importancia relativa, el auditor
debería considerar la modificación al dictamen del auditor
Evaluación de riesgo y control interno

NIA 400
El auditor debería usar juicio profesional para evaluar el riesgo de auditoría y diseñar los
procedimientos de auditoría para asegurar que el riesgo se reduce a un nivel aceptablemente bajo.
El riesgo de auditoría significa el riesgo de que el auditor dé una opinión

deauditoría inapropiada cuando los estados financieros están elaborados enforma
errónea de una manera importante
El riesgo de auditoría tiene tres componentes: riesgo inherente, riesgo de control

y riesgo de detección.
✔Riesgo inherente.- es la susceptibilidad del saldo de una cuenta o transacciones
de representación errónea que pudiera ser de importancia relativa, se da asumiendo
que no hubo controles internos relacionados.
✔ Riesgo de control.-es el riesgo de que una representación errónea que
pudiera ocurrir en el saldo de cuenta o transacciones y que puede ser de importancia
relativa, no sea prevenido o detectado y corregido con oportunidad por los sistemas
de contabilidad y de control interno.
✔ Riesgo de detección.- es el riesgo de que los procedimientos sustantivos de un
auditor no detecten una representación errónea que existe en un saldo de una cuenta
o transacción que podría ser de importancia relativa.
113
El Sistema de control interno significa todas las políticas y procedimientos

(controles internos) adaptados por la administración de una entidad para ayudar a
lograr el objetivo de la administración de asegurar, tanto como sea
factible, la conducción ordenada y eficiente de su negocio, incluyendo
adhesión a las políticas de administración, la salvaguarda de activos, la prevención y
detección de fraude y error, la precisión e integralidad de los
registros contables, y la oportuna preparación de información financiera confiable.
El sistema de control interno va más allá de aquellos asuntos que se
relacionan directamente con las funciones del sistema de contabilidad y comprende:
✔ El ambiente de control que significa la actitud global, conciencia y acciones de

directores y administración respecto del sistema de control interno y su importancia en
la entidad. Los factores reflejados en el ambiente de control incluyen:
La función del consejo de directores y sus comités.
Filosofía y estilo operativo de la administración.
Estructura organizacional de la entidad y métodos de asignación de autoridad
y responsabilidad.
Sistema de control de la administración incluyendo la función de
auditoría interna, políticas de personal, y procedimientos de segregación de deberes.
✔ Procedimientos de control que significa aquellas políticas y procedimientos además

del ambiente de control que la administración ha establecido para lograr los objetivos
específicos de la entidad. Los procedimientos específicos de control incluyen:
Reportar, revisar y aprobar conciliaciones
Verificar la exactitud aritmética de los registros
Controlar las aplicaciones y ambiente de los sistemas deinformación por
computadora, estableciendo controles sobre:
Cambios a programas de computadora
Acceso a archivos de datos
Mantener y revisar las cuentas de control y los balances de comprobación.
Aprobar y controlar documentos.
Comparar datos internos con fuentes externas de información.
Comparar los resultados de cuentas de efectivo, valores e inventario con
los registros contables.
Limitar el acceso físico directo a los activos y registros
Comparar y analizar los resultados financieros con las cantidades presupuestadas.
La comprensión de los aspectos relevantes de los sistemas de contabilidad y de

control interno, junto con las evaluaciones del riesgo inherente y de control y otras
consideraciones, harán posible para el auditor
✔Identificar los tipos de potenciales representaciones erróneas de importancia relativa

que pudieran ocurrir en los estados financieros;
✔Considerar factores que afectan el riesgo de representaciones erróneas
substanciales; y
✔Diseñar procedimientos de auditoría apropiados
Riesgo inherente
Para evaluar el riesgo inherente, el auditor usara su juicio profesional para evaluar:
✔ A nivel del estado financiero
La integridad de la administración.
114
La experiencia y conocimiento de la administración y cambios en la administración

durante el período.
Presiones inusuales sobre la administración, circunstanciasque podrían predisponer
a la administración a dar una representación errónea de los estados financieros.
La naturaleza del negocio de la entidad, el potencial para
obsolescencia tecnológica de sus productos y servicios, la complejidad de su
estructura de capital, la importancia de las partes relacionadas y el número de
locaciones y diseminación geográfica de sus instalaciones de producción.
Factores que afectan la industria en la que opera la entidad, condiciones
económicas, competencia, financieras, tecnología, demanda.
✔ A nivel de saldo de cuenta y clase de transacciones

Cuentas de los estados financieros probables de ser susceptibles a representación
errónea
La complejidad de transacciones subyacentes y otros eventos que podrían requerir
del uso del trabajo de un experto.
El grado de juicio implicado para determinar saldos de cuenta.
Susceptibilidad de los activos a pérdida o malversación.
La terminación de transacciones inusuales y complejas, particularmente en o cerca
del fin del período.
Transacciones no sujetas a procesamiento ordinario.
✔Sistemas de contabilidad y de control interno

Las transacciones son ejecutadas de acuerdo con la autorización general o
específica de la administración.
Todas las transacciones y otros eventos son prontamenteregistrados en el momento
correcto, en las cuentas apropiadas y en el período contable apropiado.
El acceso a activos y registros es permitido solo de acuerdo con la autorización de
la administración.
Los activos registrados son comparados con los activosexistentes a intervalos razon
ables y se toma la acción apropiada respecto de cualquier diferencia.
✔Limitaciones inherentes de los controles internos

El usual requerimiento de la administración de que el costo de un control interno no
exceda los beneficios que se espera se derive.
La mayoría de los controles internos tienden a ser dirigidos a transacciones que
no son de rutina.
El potencial para error humano debido a descuido, distracción
errores de juicio y la falta de comprensión de las instrucciones.
La posibilidad de burlar los controles internos a través de la
colusión de un miembro de la administración o de un empleado con partes externas o
dentro de la entidad.
La posibilidad de que una persona responsable de ejercer un control interno pudiera
abusar de esa responsabilidad
La posibilidad de que los procedimientos puedan volverse
inadecuados debido a cambios en condiciones, y que el cumplimiento con los
procedimientos pueda deteriorarse.
✔Comprensión de los sistemas de contabilidad y control interno

El tamaño y complejidad de la entidad y de su sistema de computación.
Consideraciones sobre importancia relativa.
El tipo de controles internos implicados.
115
La naturaleza de la documentación de la entidad de los controles

internos específicos.
Evaluación del auditor del riesgo inherente.
Sistema de contabilidad
El auditor debería obtener una comprensión del sistema de contabilidadsuficiente para
identificar y entender:
Las principales clases de transacciones en las operaciones de la entidad;
cómo se inician dichas transacciones;
Registros contables importantes, documentos de respaldo y cuentas en los estados
financieros; y
El proceso contable y de informes financieros, desde el inicio
de transacciones importantes y otros eventos hasta su inclusión en los estados
financieros.
Riesgo de control
La evaluación preliminar del riesgo de control es el proceso de evaluar la efectividad
de los sistemas de contabilidad y de control interno de una entidad para prevenir o
detectar y corregir representaciones erróneas de importancia relativa. Siempre habrá
algún riesgo de control a causa de las limitaciones inherentes de cualquier sistema de
contabilidad y de control interno. La evaluación preliminar del riesgo de control para
una aseveración del estado financiero debería ser alta a menos que el auditor:
✔Pueda identificar controles internos relevantes a la aseveración
que sea probable que prevengan o detecten y corrijan una representación errónea
de importancia relativa; y
✔ Planee desempeñar pruebas de control para soportar la evaluación.
Pueden usarse diferentes técnicas para documentar información relativa a los

sistemas de contabilidad y de control interno. La selección de una técnica particular es
cuestión de juicio por parte del auditor. Son técnicas comunes, usadas solas o en
combinación, las descripciones narrativas, los cuestionarios, las listas de verificación, y
los diagramas de flujo. La forma y extensión de esta documentación es influenciada
por el tamaño y complejidad de la entidad y la naturaleza de los sistemas de
contabilidad y de control interno de la entidad. Generalmente, mientras
más complejos los sistemas de contabilidad y de control interno de la entidad y más
extensos los procedimientos del auditor, más extensa necesitará ser la documentación
del auditor.
Pruebas de control
Las pruebas de control se desarrollan para obtener evidencia de auditoría sobre la
efectividad de:
✔ El diseño de los sistemas de contabilidad y de control interno, si están diseñados
adecuadamente para evitar o detectar y corregir representaciones erróneas
✔ La operación de los controles internos a lo largo del período.
Las pruebas de control pueden incluir:
✔ Inspección de documentos; que soportan transacciones y otros eventos para ganar
evidencia de auditoría de que los controles internos han operado apropiadamente.
✔ Investigaciones sobre, y observación de, controles internos
que no dejan rastro de auditoría, determinando quién desempeña realmente cada
función, no meramente quién se supone que la desempeña.
✔ Reconstrucción del desempeño de los controles internos, la
conciliación de cuentas de bancos, para asegurar que fueron correctamente
desempeñados por la entidad.
116
El auditor debería obtener evidencia de auditoría por medio de pruebas

decontrol para soportar cualquiera evaluación del riesgo de control que seamenos que
alto.
Mientras más baja la evaluación del riesgo de control, más soporte debería obtener el
auditor de que los sistemas de contabilidad y de control interno están adecuadamente
diseñados y operando en forma efectiva. En un ambiente de sistemas de información
por computadora, los objetivos de pruebas de control no cambian de los de un
ambiente manual; sin embargo, pueden cambiar algunos procedimientos de auditoría.
El auditor puede encontrar necesario, usar técnicas de auditoría con ayuda de
computadoras.
El uso de dichas técnicas puede ser apropiado cuando los sistemas decontabilidad y
de control interno no dan evidencia visible que documente el desempeño de los
controles internos que están programados dentro de un sistema de contabilidad
computarizado. Basado en los resultados de las pruebas de control, el auditor debería
evaluar si los controles internos están diseñados y operando según se contempló en la
evaluación preliminar de riesgo de control; la evaluación de desviaciones puede dar
como resultado que el auditor concluya que el nivel evaluado de riesgo de control
necesita ser revisado. En tales casos el auditor modificaría
lanaturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos planificados.
Calidad y oportunidad de la evidencia de auditoría

Ciertos tipos de evidencia de auditoría obtenida por el auditor son más confiables que
otros.
Al determinar la evidencia de auditoría apropiada para soportar una conclusión sobre
riesgo de control, el auditor puede considerar la evidencia de auditoría obtenida en
auditorías previas. En un trabajo continuo,
el auditor estará consciente de los sistemas de contabilidad y de control
interno a través del trabajo llevado a cabo previamente pero necesitará
actualizar el conocimiento adquirido y considerar la necesidad de obtener evidencia de
auditoría adicional de cualquier cambio en control. El auditor debería considerar si los
controles internos estuvieron en uso a lo largo del período.
Si se usaron controles substancialmente diferentes en tiempos diferentes durante el
período, el auditor debería considerar cada uno separadamente. Una falla en los
controles internos por una porción específica del período requiere consideración por
separado de la naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría a ser aplicados a las
transacciones y otros eventos de ese período.
El auditor puede decidir desempeñar algunas pruebas de control durante una visita
intermedia antes del final del período. Sin embargo, el auditor no puede confiar en los
resultados de dichas pruebas sin considerar la necesidad de obtener evidencia de
auditoría adicional relacionada con el resto del período.
Los factores que tendrá que considerar incluye:
✔ Los resultados de las pruebas provisionales.
✔ La extensión del período restante
✔ Si han ocurrido cambios en los sistemas de contabilidad y de control interno durante
un período restante.
✔ La naturaleza y monto de las transacciones y otros eventos y los saldos implicados.
✔ El ambiente de control, especialmente controles de supervisión.
✔ Los procedimientos sustantivos que el auditor planea llevar a cabo.
117
Antes de la conclusión de la auditoría, basado en los resultados de los procedimientos

sustantivos y de otra evidencia de auditoría obtenida por el auditor, el auditor debería
considerar si la evaluación del riesgo de control es confirmada.
La administración a menudo reacciona a situaciones de riesgo inherente
diseñando sistemas de contabilidad y de control interno para prevenir o detectar y
corregir representaciones erróneas y por lo tanto, en muchos casos, el riesgo
inherente y el riesgo de control están altamente interrelacionados. En estas
situaciones, si el auditor se decide a evaluar los riesgos inherentes y de control por
separado, hay una posibilidad de una evaluación inapropiada del riesgo. Como
resultado, el riesgo de auditoría puede ser más apropiadamente determinado en
dichas situaciones haciendo una evaluación combinada.
El nivel de riesgo de detección se relaciona directamente con los procedimientos
sustantivos del auditor. La evaluación del auditor del riesgo de control, junto con la
evaluación del riesgo inherente, influye en la naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos que deben desempeñarse
para reducir el riesgo de detección, y por tanto el riesgo de auditoría, a un nivel
aceptablemente bajo. Algún riesgo de detección estaría siempre presente aún si un
auditor examinara 100 por ciento el saldo de una cuenta o clase de transacciones
porque la mayor parte de la evidencia de auditoría es persuasiva y no conclusiva. El
auditor debería considerar los niveles evaluados de riesgos inherentes y de
control al determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos
sustantivos requeridos para reducir el riesgo de auditoría a un nivel aceptable.
A este respecto, el auditor consideraría:
✔ La naturaleza de los procedimientos sustantivos, usar pruebas dirigidas hacia
partes independientes fuera de la entidad y
no pruebas dirigidas hacia partes o documentación dentro de laentidad;
✔ La oportunidad de procedimientos sustantivos, desempeñándolos al fin del período
y no en una fecha anterior; y
✔ El alcance de los procedimientos sustantivos, usar un tamaño mayor de muestra.
Hay una relación inversa entre riesgo de detección y el nivel combinado de riesgos
inherente y de control, cuando los riesgos inherente y de control son altos, el riesgo de
detección aceptable necesita estar bajo para reducir el riesgo de auditoría a un nivel
aceptablemente bajo.
Por otra parte, cuando los riesgos inherente y de control son bajos, un auditor puede
aceptar un riesgo de
detección más alto y aún así reducir el riesgo de auditoría a un nivel aceptablemente
bajo.Los niveles evaluados de riesgo inherente y de control no pueden ser suficientem
ente bajos para eliminar la necesidad del auditor de desempeñar algún procedimiento
sustantivo. Sin importar los niveles evaluados de riesgo inherente y de control, el
auditor debería desempeñar algunos procedimientos
sustantivos para los saldos de las cuentas y clases de transacciones de
importancia relativa.
Mientras más alta la evaluación de los riesgos inherente y de control, más
evidencia de auditoría debería obtener el auditor del desempeño de procedimiento
sustantivo. Cuando tanto el riesgo inherente como el de control son evaluados como
altos, el auditor necesita considerar si los procedimientos sustantivos pueden brindar
apropiada evidencia suficiente de auditoría para reducir el riesgo de detección, y por
tanto el riego de auditoría, a un nivel aceptablemente bajo.
Comunicación de debilidades
El auditor debería hacer saber a la administración, tan pronto sea factible y aun
apropiado nivel de responsabilidad, sobre las debilidades de importancia relativa en el
118
diseño u operación de los sistemas de contabilidad y de control interno, que hayan

llegado a la atención del auditor.
La comunicación a la administración de las debilidades de importancia relativa
ordinariamente sería por escrito.
Es importante indicar en la comunicación que sólo han sido reportadas debilidades
que han llegado a la atención del auditor como un resultado de la auditoría y que el
examen no ha sido diseñado para determinar la adecuación del control interno para
fines de la administración
Evidencia de auditoría
NIA 500
La suficiencia y la propiedad están interrelacionadas y aplican a la evidencia
de auditoría obtenida tanto de las pruebas de control como de los procedimientos sustantivos.
La suficiencia es la medida de la cantidad de evidencia de auditoría la propiedad es la medida
de la calidad de evidencia de auditoría y su relevancia para una particular aseveración y su
confiabilidad.
El auditor encuentra necesario confiar en evidencia de auditoría que es persuasiva y no
conclusiva y a menudo buscará evidencia de auditoría de
diferentes fuentes o de una naturaleza diferente para soportar la misma aseveración. Para
formar la opinión de auditoría, el auditor ordinariamente no examina toda la información
disponible porque se puede llegar a conclusiones sobre un saldo de una cuenta, clase de
transacciones o control por medio del ejercicio de un juicio o de muestreo estadístico.
El juicio del auditor respecto de qué es evidencia suficiente apropiada de auditoría es

influenciado por factores como:
✔ La evaluación del auditor de la naturaleza y nivel del riesgo inherente tanto a nivel
de los estados financieros como a nivel del saldo de la cuenta o clase de
transacciones.
✔ Naturaleza de los sistemas de contabilidad y de control interno y la evaluación del
riesgo de control.
✔ Importancia relativa de la partida que se examina
✔ Experiencia ganada durante auditorías previas
✔ Resultados de procedimientos de auditoría, incluyendo fraude o error que puedan
haberse encontrado.
✔ Fuente y confiabilidad de la información disponible
Al obtener la evidencia de auditoría de las pruebas de control, el auditor debería

considerar la suficiencia y propiedad de la evidencia de auditoría para soportar el nivel
evaluado de riesgo de control.
Los aspectos de los sistemas de contabilidad y de control interno sobre los que el
auditor debería obtener evidencia son:
✔ Diseño: los sistemas de contabilidad y de control interno están
diseñados adecuadamente para prevenir o detectar y corregir exposiciones erróneas
✔Operación: los sistemas existen y han operado en forma efectiva a lo largo del
período relevante.
Las aseveraciones de los estados financieros son aseveraciones de la administración,

explícitas o de otro tipo, que están incorporadas en los estados financieros.
Pueden categorizarse como:
✔ Existencia: un activo o pasivo existe en una fecha dada;
119
✔ Derechos y obligaciones: un activo o pasivo pertenece a la entidad en una fecha

dada;
✔ Ocurrencia: una transacción o evento tuvo lugar, lo cual pertenece a la entidad
durante el período;
✔ Integridad: no hay activos, pasivos, transacciones o eventos sin registrar, ni partidas
sin revelar;
✔ Valuación: un activo o pasivo es registrado a un valor en libros apropiado;
✔ Medición: una transacción o evento es registrado a su monto apropiado y el ingreso
o gasto se asigna al período apropiado; y
✔ Presentación y revelación: una partida se revela, se clasifica y describe de acuerdo
con el marco de referencia para informes financieros aplicable.
La evidencia de auditoría respecto de una aseveración. La naturaleza, oportunidad y

alcance de los procedimientos sustantivos variará dependiendo de las aseveraciones.
Las pruebas pueden proporcionar evidencia de auditoría sobre más de una
aseveración, el cobro de cuentas por cobrar puede dar evidencia de auditoría tanto
respecto de existencia como de valuación.
La confiabilidad de la evidencia de auditoría es influenciada por su fuente: interna o
externa, y por su naturaleza: visual, documentaria u oral.
Si bien la confiabilidad de la evidencia de auditoría depende de la circunstancia
individual, las siguientes generalizaciones ayudarán para evaluar laconfiabilidad de la
evidencia de auditoría:
✔ La evidencia de auditoría de fuentes externas (por ejemplo, confirmación recibida
de una tercera parte) es más confiable quela generada internamente.
✔ La evidencia de auditoría generada internamente es más confiable cuando los
sistemas de contabilidad y de control interno relacionados son efectivos.
✔ La evidencia de auditoría obtenida directamente por el auditor es más confiable que
la obtenida de la entidad.
✔ La evidencia de auditoría en forma de documentos y representaciones escritas es
más confiable que las representaciones orales.
La evidencia de auditoría es más persuasiva cuando las partidas de evidencia de

diferentes fuentes o de una diferente naturaleza son
consistentes.Cuando está en una duda sustancial respecto de una aseveración de
importancia relativa en los estados financieros, el auditor debería intentar obtener
apropiada evidencia suficiente de auditoría para quitar dicha duda. Sin
embargo, si no le es posible obtener apropiada evidencia suficiente de auditoría, el
auditor debería expresar una opinión calificada o una abstención de opinión.
Procedimientos para obtener evidencia de auditoría

El auditor obtiene evidencia de auditoría por medio de uno o más de los
siguientes procedimientos: inspección, observación, investigación y confirmación, proc
edimientos de cómputo y analíticos. La oportunidad de dichos procedimientos
dependerá, en parte, de los períodos de tiempo durante los que la evidencia
de auditoría buscada esté disponible.
 Inspección
La inspección consiste en examinar registros, documentos, o activos tangibles. La
inspección de registros y documentos proporciona evidencia de auditoría de variados
grados de confiabilidad dependiendo de su naturaleza y fuente y de la
efectividad de los controles internos sobre su procesamiento.
120
Las tres
categorías importantes de evidencia de auditoría documentaria, que proporcionan
diferentes grados de confiabilidad son:
✔ Evidencia de auditoría documentaria creada y retenida por terceras partes;
✔ Evidencia de auditoría documentaria creada por terceras partes y retenida por la
entidad; y
✔ Evidencia de auditoría documentaria creada y retenida por la entidad.
La inspección de activos tangibles proporciona evidencia deauditoría confiable con res

pecto a su existencia pero nonecesariamente a su propiedad o valor.
 Observación
La observación consiste en mirar un proceso o procedimiento siendodesempeñado por
otros, la observación por el auditor del conteo de inventarios por personal de la entidad
o el desarrollo de procedimientos de control que no dejan rastro de auditoría.
 Investigación y Confirmación
Investigación consiste en buscar información de personas enteradas dentro
ofuera de la entidad. Las investigaciones pueden tener un rango desdeinvestigaciones
formales por escrito dirigidas a terceras partes hastainvestigaciones orales informales
dirigidas a personas dentro de la entidad. Las respuestas a investigaciones pueden
dar al auditor información no poseída previamente o evidencia de auditoría
corroborativa. La confirmación consiste en la respuesta a una investigación para
corroborar información contenida en los registros contables. El auditor ordinariamente
busca confirmación directa de cuentas por cobrar por medio de comunicación con los
deudores.
 Cómputo
El cómputo consiste en verificar la exactitud aritmética de documentos fuente y
registros contables o en desarrollar cálculos independientes.
 Procedimientos analíticos
Los procedimientos analíticos consisten en el análisis de índices y
tendenciassignificativo incluyendo la investigación resultante de fluctuaciones y relacio
nes que son inconsistentes con otra información relevante o que se desvían de los
montos pronosticados
Trabajos iniciales – Balances de apertura

NIA 510
Procedimientos de auditoría
La suficiencia y propiedad de la evidencia de auditoría que el auditor necesitará
obtener respecto de los saldos de apertura depende de asuntos como:
✔ Las políticas contables seguidas por la entidad
✔ Si los estados financieros del período anterior fueron
auditados, y de ser así, si el dictamen del auditor fue modificado.
✔ La naturaleza de las cuentas y el riesgo de representaciones erróneas en
los estados financieros del período actual.
✔ La importancia relativa de los saldos de apertura relativa a los estados financieros
del período actual.
El auditor necesitará considerar si los saldos de apertura reflejan la aplicación

de políticas contables apropiadas y que esas políticas son aplicadas consistentemente
en los estados financieros del período actual.
121
Cuando hay cualesquier cambios en las políticas contables o, consecuentemente, en

su aplicación, el auditor deberá considerar si son apropiados y contabilizados en forma
debida y revelados adecuadamente.
Cuando los estados financieros del período anterior fueron auditados por otro
auditor, el auditor actual puede estar en posibilidad de obtener evidencia suficiente
apropiada de auditoría respecto de los saldos de apertura al revisar los papeles de
trabajo del auditor antecesor.
En estas circunstancias, el auditor actual también consideraría la competencia
profesional e independencia del auditor antecesor.
Si el dictamen del auditor del período anterior fue modificado, el auditor debería
prestar especial atención en el período actual al asunto resultado de la modificación.
Para activos y pasivos circulantes ordinariamente puede obtenerse alguna evidencia
como parte de los procedimientos de la auditoría del período actual, como el cobro
(pago) de saldos de apertura de cuentas por cobrar (cuentas por pagar) durante el
período actual proporcionará alguna evidencia de auditoría de su existencia, derechos
y obligaciones, integridad y valuación al principio del período. En el caso de
inventarios, es más difícil para el auditor estar satisfecho respecto del inventario en
existencia al principio del período.
Por lo tanto, ordinariamente son necesarios procedimientos adicionales tales como
observar una toma actual de inventario físico y conciliarlo con las cantidades
del inventario de apertura, comprobando la valuación de las partidas del inventario de
apertura, y comprobando la utilidad bruta y el corte.
Para activos y pasivos no circulantes, como activos fijos, inversiones y deudas
a largo plazo, el auditor ordinariamente deberá examinar los registros subyacentes a
los saldos de apertura.
En ciertos casos, el auditor quizá pueda obtener confirmación de los saldos y apertura
con terceras partes, para deudas e inversiones a largo plazo
Conclusiones de auditoría y dictámenes

Si, después de desempeñar los procedimientos necesarios, el auditor no puede
obtener una evidencia suficiente apropiada de auditoría concerniente a los saldos de
apertura, el dictamen del auditor debería incluir:
✔ Una opinión calificada, por ejemplo: “No observamos el conteo del inventario físico
declarado en XXX al 31 de diciembre de 20x1, ya que dicha fecha fue anterior a
nuestro nombramiento
como auditores. No pudimos quedar satisfechos respecto de las cantidades del

inventario en esa fecha según otros procedimientos de auditoría. En nuestra opinión,
excepto por los efectos de aquellos ajustes, si hay alguno, que pudieran haber sido
determinados como necesarios si hubiéramos podido observar el conteo del inventario
físico y quedar satisfechos respecto del saldo de apertura del inventario, los estados
financieros dan una visión verdadera y apropiada (o “presentan en forma apropiada,
respecto de todo lo importante,”) las posición financiera de ... al 31 de diciembre de
20x2 y los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo para el año que
finalizó entonces de acuerdo con ...”;
✔ Una abstención de opinión; o
✔ En aquellas jurisdicciones donde sea permitido, una opinión que
sea calificada o de abstención respecto de los resultados de operaciones y no
calificada respecto de la posición financiera, por ejemplo:“No observamos el conteo del
inventario físico declarado en XXX al 31 de diciembre de 20x1, ya que esa fecha fue
anterior a nuestro nombramiento como auditores. No pudimos quedar satisfechos
respecto de las cantidades del inventario en esa fecha por otros procedimientos de
auditoría.
A causa de la importancia de este asunto en relación con el estado de resultados de la
compañía para el año hasta diciembre 31 de 20x2, no estamos en posición de
122
expresar, y no lo hacemos, una opinión sobre el estado de resultados y el estado de

flujos de efectivo para el año que terminó entonces.
En nuestra opinión, el balance general da una visión verdadera y justa de
(o“presenta razonablemente respecto de todo lo importante,”) la posiciónfinanciera de
la Compañía al 31 de diciembre de 20x2, de acuerdo con...”.Si los saldos de apertura
contienen representaciones erróneas que pudieran afectar de manera importante los
estados financieros del período actual, el auditor debería informar a la administración
y, después de haber obtenido la autorización de la administración, el auditor
antecesor, si lo hay. Si el efecto de la representación errónea no está contabilizado en
forma apropiada y revelado en forma adecuada, el auditor debería expresar una
opinión calificada o una opinión adversa, según sea apropiado.
Si las políticas contables del período actual no han sido aplicadasconsistentemente en
relación con los saldos de apertura y si el cambio no ha sido contabilizado en forma
apropiada y revelado en forma adecuada el auditor debería expresarse una opinión
calificada o una opinión adversa, según sea apropiado.
Si el dictamen del auditor del período anterior de la entidad fue consalvedades, el audit
or debería considerar el efecto consecuente sobre losestados financieros del período
actual.
Por ejemplo, si hubo una limitación al alcance, como la debida a la incapacidad
de determinar el inventario de
apertura en el período anterior, el auditor puede no necesitar calificar o abstenerse
de, la opinión de auditoría del período actual.
Sin embargo, si una salvedad respecto de los estados financieros del período anterior
sigue siendo relevante e importante para los estados financieros del período actual, el
auditor debería repetir la salvedad en el dictamen del período actual.
Procedimientos analíticos
NIA 520
El propósito de esta norma es establecer normas y proporcionar lineamientos

sobre la aplicación de procedimientos analíticos durante una auditoría el auditor deberá aplicar
procedimientos analíticos en las etapas de planeación
y de revisión global de la auditoría. Los procedimientos analíticos pueden también ser aplicados
en otras etapas.
“Procedimientos analíticos”
Significa el análisis de índices y tendenciassignificativo incluyendo las

investigaciones resultantes de fluctuaciones y relaciones que son
inconsistentes con otra información relevante o que sedesvían de las cantidades
pronosticadas.
Naturaleza y propósito de los procedimientos analíticos
Los procedimientos analíticos incluyen la consideración de comparaciones de la
información financiera de la entidad como, por ejemplo:
• Información comparable de períodos anteriores.
123
• Resultados anticipados de la entidad, tales como presupuestos

o pronóstico o expectativas del auditor, como una estimación dedepreciación.
• Información similar de la industria, como una comparación de
la proporción de ventas de la entidad a cuentas por cobrar, con promedios de la
industria o con otras entidades de tamaño comprable en la misma industria.
Los procedimientos analíticos también incluyen la consideración derelaciones:

• Entre elementos de información financiera que se esperaría se conformarán en un
patrón predecible basado en la experiencia de la entidad, como porcentajes
marginales brutos.
• Entre información financiera e información no financierarelevante, tal como costos de
nómina a un número de empleados.
Pueden usarse variados métodos para desempeñar los procedimientos

mencionados arriba. Estos van desde simples comparaciones a análisis complejos
utilizando técnicas avanzadas de estadística.
La selección de procedimientos, métodos y nivel de aplicación, por el auditor, es un
asunto de juicio profesional. Los procedimientos analíticos son usados para
los siguientes fines:
a) ayudar al auditor a planear la naturaleza, oportunidad y alcance de otros
procedimientos de auditoría
b) como procedimientos sustantivos cuando su uso puede ser másefectivo o eficiente
que las pruebas de detalles para reducir el riesgo de detección para aseguraciones
específicas de los estados financieros; y
c) como una revisión global de los estados financieros en la etapa de revisión final de
la auditoría.
Procedimientos analíticos al planear la auditoría

El auditor deberá aplicar procedimientos analíticos en la etapa de planeación para
ayudar en la comprensión del negocio y en identificar áreas de
riesgo potencial. Los procedimientos analíticos al planear la auditoría usaninformación
tanto financiera como no financiera, por ejemplo, la relación entre ventas y superficie
de espacio de venta o volumen de mercancía vendidas.
Procedimientos analíticos como procedimientos sustantivos
La confianza del auditor en los procedimientos sustantivos para reducir el

riesgo de detección relativo a aseveraciones específicas de los estados financieros
puede derivarse de las pruebas de detalles, de procedimientos analíticos, o de una
combinación de ambos.
El auditor ordinariamente averiguará con la administración sobre la disponibilidad y
confiabilidad de la información que necesita para aplicar procedimientos analíticos y lo
s resultados de cualquiera de estos procedimientos desempeñados por la entidad.
Cuando tenga la intención de desempeñar procedimientos analíticos como procedimi
entos sustantivos, el auditor necesitará considerar un número de factores como:
•Los objetivos de los procedimientos analíticos y el grado al cual pueden ser confiables
sus resultados.
• La naturaleza de la entidad y el grado al cual puede desagregarse la información.
• La disponibilidad de la información, lo mismo financiera como presupuestos o
pronósticos, que no financiera, como el número de unidades producidas o vendidas.
• La confiabilidad de la información disponible, por ejemplo, si los presupuestos son
preparados con suficiente cuidado.
• La relevancia de la información disponible, por ejemplo, si los presupuestos han sido
establecidos como resultados por esperar y no como metas por lograr.
124
• Fuente de la información disponible, por ejemplo, las fuentes independientes de la

entidad son ordinariamente más confiables quelas fuentes internas.
• La comparabilidad de la información disponible, por ejemplo, la información general
de la industria puede necesitar ser suplementada para ser comparable con la de una
entidad que produce y vende productos especializados.
• El conocimiento ganado durante auditorías previas, junto con la
comprensión del auditor de la efectividad de los sistemas de contabilidad y de control
interno y de los tipos de problemas que en períodos anteriores han dado lugar
a ajustes contables
Procedimientos analíticos en la revisión global al final de la auditoría

El auditor deberá aplicar procedimientos analíticos al o acerca del final de la auditoría
al formarse una conclusión global sobre si los estados financieros como un todo son
consistentes con el conocimiento del auditor, del negocio.
Grado de confiabilidad de los procedimientos analíticos

La aplicación de los procedimientos analíticos se basa en la expectativa de quelas
relaciones entre los datos existen y continúan en ausencia de condiciones conocidas
en contrario. El grado de confiabilidad que el auditor pone sobre los resultados de
los procedimientos analíticos depende de los siguientes factores:
a) importancia relativa de las partidas implicadas, por ejemplo, cuando los balances de
inventario son de importancia, el auditor no confía sólo en los procedimientos
analíticos para formar conclusiones.
b) otros procedimientos de auditoría dirigidos hacia los mismos objetivos de auditoría,
por ejemplo, otros procedimientos desempeñados por el auditor al revisar la
posibilidad de cobranza de las cuentas por cobrar, tales como la revisión de recibos de
efectivo subsecuentes, podría
confirmar o disipar las preguntas suscitadas por la aplicación de procedimientos ana
líticos sobre la antigüedad de las cuentas de clientes;
c) exactitud con la que pueden predecirse los resultados esperados de
los procedimientos analíticos. Por ejemplo, el auditor ordinariamente esperaría mayor
consistencia en la comparación de los márgenes de utilidad bruta de un período con
otro que en la comparación de gastos discrecionales, como investigación o publicidad;
y
d) evaluaciones de riesgos inherentes y de control, por ejemplo, si el control interno
sobre el procesamiento de órdenes de venta es débil
y por lo tanto, el riesgo de control es alto, puede requerirse más confianza en las
pruebas de detalles de transacciones y saldos que en los procedimientos analíticos
para extraer conclusiones sobre cuentas por cobrar.
El auditor necesitará considerar poner a prueba los controles, si los hay, sobre la
preparación de información usada al aplicar los procedimientos analíticos. Cuando
dichos controles son efectivos el auditor tendrá mayor confianza en la confiabilidad de
la información y, por lo tanto, en los
resultados de los procedimientos analíticos. Los controles sobre
información no financiera pueden a menudo ser puestos a pruebas
conjuntamente con las pruebas de controles relacionadas con la contabilidad.
Muestreo en la auditoría y otros procedimientos de pruebas

selectivas
NIA 530
125
El propósito de esta norma es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre el uso de

procedimientos de muestreo en la auditoría y otros medios
deselección de partidas para reunir evidencia en la auditoría. Al diseñar los procedimientos de
auditoría, el auditor deberá determinar los mediosapropiados para seleccionar las partidas sujet
as a prueba a fin de reunir evidencia en la auditoría que cumpla los objetivos de ésta.
Definiciones
“Muestreo en la auditoría” (muestreo) implica la aplicación de procedimientos de
auditoría a menos de 100% de las partidas que integran el saldo de una cuenta o clase
de transacciones de tal manera que todas las unidades del
muestreo tengan una oportunidad de selección. Esto permitirá al auditor obtener y
evaluar la evidencia de auditoría sobre alguna característica de las partidas
seleccionadas para formar o ayudar en la formación de una conclusión concerniente al
universo de la que se extrae la muestra.
“Error” significa tanto desviaciones de control, cuando se desempeñan

pruebasde control, o información errónea, cuando se aplican procedimientos
sustantivos. De modo similar, error total se usa para definir la tasa de desviación o una
información errónea total.
“Error anómalo” significa un error que surge de un suceso aislado que no es

recurrente salvo en ocasiones identificables específicamente.
“Universo” significa el conjunto total de datos de los que se selecciona una muestra y
sobre los cuales el auditor desea extraer conclusiones.
Por ejemplo, todas las partidas en el saldo de una cuenta o de una clase de
transaccionesconstituyen un universo. Un universo puede dividirse en estratos, o sus
universos, siendo examinado cada estrato por separado.
El “riesgo en el muestreo” surge de la posibilidad de que la conclusión del auditor,

basada en una muestra pueda ser diferente de la conclusión alcanzada así todo el
universo se sometiera al mismo procedimiento de auditoría. Hay dos tipos de riesgo en
el muestreo:
(a) el riesgo de que el auditor concluya, en el caso de una prueba de control, que el
riesgo de control es más bajo de lo que realmente es, o en el caso de una prueba
sustantiva, que no existe un error de importancia relativa cuando en verdad sí exista.
y
(b) el riesgo de que el auditor concluya, en el caso de una prueba de control, que el
riesgo de control es más alto de lo que realmente es, o en el caso de una prueba
sustantiva, que existe un error de importancia relativa cuando de hecho
no exista.Los complementos matemáticos de estos riesgos son llamados niveles de
confianza.
El “riesgo no proveniente de la muestra” surge de factores que causan que el
auditor llegue a una conclusión errónea por cualquiera razón no relacionada al tamaño
de la muestra
“Unidad de muestreo” significa las partidas individuales que constituyen un universo.
“Muestreo estadístico” significa cualquier enfoque al muestreo que tenga las

siguientes características:
(a) selección al azar de una muestra; y
(b) uso de teoría de la probabilidad para evaluar los resultados de la muestra,
incluyendo medición de riesgos de muestreo.
126
“Estratificación” es el proceso de dividir un universo en sub-universos,

cadauno de los cuales es un grupo de unidades de muestreo que tienencaracterísticas
similares (a menudo, valor monetario).
“Error tolerable” significa el error máximo en un universo que el auditor está

dispuesto a aceptar.
Evidencia de Auditoría
Esta se obtiene de una mezcla apropiada de pruebas de control y de procedimientos
sustantivos. El tipo de prueba a realizar es importante para una adecuada aplicación
de procedimientos de auditoría al obtener evidencia de auditoría.
Pruebas de Control
Con base en el conocimiento del auditor de los sistemas de contabilidad y de control
interno, el auditor identifica las características o atributos que indican la efectividad de
un control, así como las posibilidades de desviación de un funcionamiento adecuado
del mismo. El muestreo en la auditoría para pruebas de control es generalmente
utilizado cuando el control deja evidencia de su aplicación (por ejemplo, iniciales del
gerente de crédito en una factura de venta indicando aprobación del crédito, o
evidencia de autorización de incorporación de información a un sistema
de procesamiento de datos basado en una microcomputadora).
Procedimientos Sustantivos
Los procedimientos sustantivos están relacionados con montos y son de dos tipos:
procedimientos analíticos y pruebas de detalle sobre transacciones y saldos. El
propósito de los procedimientos sustantivos es obtener evidencia de auditoría para
detectar errores importantes en los estados financieros. Cuando se llevan a cabo
pruebas sustantivas de detalle, el muestreo en la auditoría y para seleccionar partidas
y reunir evidencia de auditoría puede usarse para verificar una o más características
sobre una cifra de los estados financieros
Procedimientos para Obtener Evidencia

Los procedimientos para obtener evidencia incluyen, procedimientos deinspección,
observación, investigación, confirmación, cálculo y otros analíticos.
La selección de procedimientos adecuados es un asunto de juicio profesional
en las circunstancias. La aplicación de estos procedimientos a menudo implicará la
selección de partidas de un universo para probarlas.
Selección de Partidas para Prueba para Reunir Evidencia de Auditoría

Al diseñar procedimientos de auditoría, el auditor deberá determinar los medios
apropiados de seleccionar partidas para prueba. Los medios disponibles al auditor
son:
(a) Seleccionar todas las partidas (examen del 100%);
(b) Seleccionar partidas específicas, y
(c) Muestreo en la auditoría.
La decisión sobre cuál enfoque usar dependerá de las circunstancias y la aplicación de

cualquiera de los medios anteriores o una combinación puede
ser apropiada en circunstancias particulares. Si bien la decisión sobre cuáles medios o
combinaciones de medios a usar se hace con base en el riesgo de
auditoría y en la eficiencia de la auditoría, el auditor necesita sentirse
satisfecho de que los métodos usados son efectivos para proporcionar evidencia
suficiente para cumplir con los objetivos de la prueba.
Selección de todas las partidas

127
El auditor puede decidir que lo más apropiado será examinar todas las partidas que
constituyen el saldo de una cuenta o clase de transacciones (o un estrato del
universo). Un examen del 100% es poco probable en el caso de pruebas de control;
sin embargo, es más común para procedimientos sustantivos.
Selección de Partidas Específicas

El auditor puede decidir seleccionar partidas específicas de un universo basado en
factores tales como conocimiento del negocio del cliente, evaluaciones preliminares de
los riesgos inherentes y de control, y las características del universo que se somete a
prueba. La selección basada en partidas específicas está sujeta a riesgo no
proveniente del muestreo.
Las partidas específicas seleccionadas pueden incluir:
• Partidas clave o de monto relevante. El auditor puede decidir seleccionar partidas
específicas dentro de un universo porque sonde monto relevante, o porque muestren
alguna otra
característica, por ejemplo, partidas que son sospechosas, no comunes, particularm
ente propensas al riesgo o que tienen un historial de error.
• Todas las partidas cubren una cierta cantidad. El auditor
puededecidir examinar partidas cuyos valores exceden una ciertacantidad con objeto d
e verificar una gran proporción de lacantidad total del saldo de una cuenta o clase de
transacciones.
• Partidas para obtener información. El auditor puede examinar partidas para obtener
información sobre asuntos tales como el negocio del cliente, la
naturaleza de las transacciones, los sistemas de contabilidad y de control interno.
• Partidas para probar procedimientos. El auditor puede usar el juicio para seleccionar
y examinar partidas específicas paradeterminar si se está o no realizando un
procedimiento particular.
Muestreo en la Auditoría
El auditor puede decidir aplicar muestreo en la auditoría al saldo de cuenta o clase de
transacciones. El muestreo en la auditoría puede ser aplicado usando ya sea métodos
de muestreo no estadísticos o estadísticos.
Enfoques de Muestreo Estadístico contra No Estadístico

La decisión sobre si usar o no un enfoque de muestreo estadístico o no estadístico es
un asunto para juicio del auditor respecto de la manera más
eficiente de obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría en las circunstancias
particulares. Por ejemplo, en el caso de pruebas de control, el análisis del auditor de la
naturaleza y causa de errores a menudo será más importante que el análisis
estadístico de simplemente la presencia o ausencia (o sea, el conteo) de errores. En
tal situación, el muestreo no estadístico puede ser el más apropiado. Cuando se aplica
el muestreo estadístico, el tamaño de la muestra puede determinarse usando ya sea la
teoría de la probabilidad o el juicio profesional. Más aún, el tamaño de la muestra no
es un criterio válido para distinguir entre los enfoques estadístico y no estadístico.
A menudo, si bien el enfoque
adoptado no cumple con la definición de muestreo estadístico, se usan elementos de
un enfoque estadístico, por ejemplo, el uso de selección al
azar usando números al azar generados por computadora.
Sin embargo, sólo cuando el enfoque adoptado tiene las características de muestreo
estadístico son válidas las mediciones estadísticas del riesgo de muestreo.
Diseño de la Muestra
Cuando se diseña una muestra de auditoría, el auditor deberá considerar los objetivos
de la prueba y los atributos del universo de la que se extraerá
lamuestra.El auditor deben considerar primero los objetivos específicos a lograr y la
128
combinación de procedimientos de auditoría que es probable que cumplan mejor

dichos objetivos. La consideración de la naturaleza de la evidencia de auditoría
buscada y las condiciones de error posible u otras características relacionadas con
dicha evidencia, ayudarán al auditor a definir qué constituye un error y qué universo
usar para el muestreo. El auditor debe considerar qué condiciones constituyen un error
por referencia a los objetivos de la prueba. Una comprensión clara de qué constituye
un error es importante para asegurar que todas, y solamente, aquellas condiciones
que son relevantes a los objetivos de la prueba se incluyan en la proyección de
errores.
Por ejemplo, en un procedimiento sustantivo relacionado a laexistencia de cuentas por
cobrar, como la confirmación, los pagos hechos por el cliente antes de la fecha de
confirmación, pero recibidos poco después de dicha fecha por el cliente no se
consideran un error. También un mal asiento entre cuentas del cliente no afecta al
saldo total de cuentas por cobrar.
Por lo tanto, no es apropiado considerar esto un error al evaluar los resultados de la
muestra de este procedimiento particular, aun si pudiera tener un efectoimportante en
otras áreas de la auditoría, tales como la evaluación de la probabilidad de fraude o lo
adecuado de la estimación para cuentas dudosas .Cuando lleva a cabo pruebas de
control, el auditor generalmente hace una evaluación preliminar de la tasa de error que
espera encontrar en el universo que se somete a prueba y el nivel del riesgo de
control. Esta evaluación se basa en el conocimiento previo del auditor o en el examen
de un pequeño número de partidas del universo. De modo similar, para pruebas
sustantivas, el auditor generalmente hace una evaluación preliminar del monto del
error en el universo. Estas evaluaciones preliminares son útiles para diseñar una
muestra de auditoría y determinar el tamaño de la muestra. Por ejemplo, si la tasa
esperada de error es inaceptablemente alta, normalmente no se
llevarán cabo pruebas de control. Sin embargo, al llevar a cabo procedimientossustan
tivos, si la cantidad esperada de error es alta, puede ser apropiado el examen de
100% o la revisión de una muestra bastante grande.
Universo
Es importante para el auditor asegurarse que el universo es:
(a)Apropiado al objetivo del procedimiento de muestreo, lo queincluirá consideración
de la dirección de la prueba. Por ejemplo, si el objetivo del auditor es poner a prueba la
sobrestimación de cuentas por pagar, el universo podría definirse como el listado de
cuentas por pagar. Por otro lado, cuando se pone a prueba la subestimación de
cuentas por pagar, el universo no es el listadode cuentas por pagar sino
más bien los pagos subsecuentes, facturas no pagadas, estados de cuenta de
proveedores, reportes de recepción no identificados u otros universos que
proporcionen evidencia de auditoría de subestimación de cuentas por pagar; y
(b)Completa. Por ejemplo, si el auditor tiene la intención deseleccionar talones de
pago de un archivo, no puede concluirse sobre todos los talones por el periodo,
a menos que el auditor esté satisfecho de que todos los talones han sido archivados
en verdad. De modo similar, si el auditor tiene intención de usar la muestra para
extraer conclusiones sobre la operación de un sistema de
contabilidad y de control interno durante el periodo de información
financiera, el universo necesita
incluir todas las partidas relevantes de todo el periodo completo.
Un enfoque diferente puede ser estratificar el universo y usar muestreo sólo para
obtener conclusiones sobre el control durante, digamos, los primeros 10 meses de un
año, y usar procedimientos alternativos o una muestra separada respecto de los dos
meses restantes.
Estratificación
129
La eficiencia de la auditoría puede mejorarse si el auditor estratifica ununiverso dividié

ndolo en subuniversos que tengan una característica deidentificación.
El objetivo de la estratificación es reducir la variabilidad de partidas dentro de cada
estrato y por lo tanto permitir que se reduzca el
tamaño de la muestra sin un incremento proporcional en el riesgo de muestreo. Los
sub-universos necesitan ser cuidadosamente definidos de modo que cualquier unidad
de muestreo pueda pertenecer solamente a un estrato.
Cuándo se aplican procedimientos sustantivos, el saldo de una cuenta o clase
de transacciones a menudo se estratifica por la importancia de su valor monetario.Los
resultados de procedimientos aplicados a una muestra de partidas dentro de un
estrato pueden sólo proyectarse a las partidas que constituyen ese estrato.
Selección ponderada de valor

A menudo será eficiente en pruebas sustantivas, particularmente cuando se desea
probar sobrestimación, es identificar la unidad de muestreo como las unidades
monetarias individuales
Tamaño de la Muestra
Al determinar el tamaño de la muestra, el auditor deberá considerar si el riesgo de
muestreo se reduce a un nivel aceptablemente bajo. El tamaño de la muestra es
afectado por el nivel del riesgo de muestreo que el auditor esté dispuesto a aceptar.
Mientras más bajo el riesgo que esté dispuesto a aceptar el auditor, mayor necesitará
ser el tamaño de la muestra.
Selección de la Muestra
El auditor deberá seleccionar partidas para la muestra con la expectativa de que todas
las unidades de muestreo en el universo tengan una oportunidad de selección. El
muestreo estadístico requiere que las partidas de la muestra sean
seleccionadas al azar de modo que cada unidad de muestreo tenga
oportunidad de ser seleccionada. Las unidades de muestreo podrían ser partidas
físicas (tales como facturas) o unidades monetarias. Con el muestre o no estadístico,
un auditor usa juicio profesional para seleccionar las partidas para una muestra.
Los métodos principales de selección de muestras son el uso de tablas
denúmeros al azar o programas de computación, selección sistemática y selección al
tanteo.
Aplicación de Procedimientos de Auditoría

El auditor deberá aplicar los procedimientos de auditoría apropiados al objetivo de
la prueba particular sobre cada partida seleccionada.
Si una partida seleccionada no es apropiada para la aplicación del procedimiento, el
procedimiento se aplicará normalmente a otra partida. Por ejemplo, puede
seleccionarse un cheque cancelado cuando se desea probar la evidencia de
autorización
de pago. A veces, sin embargo, el auditor no puede aplicar los procedimientos de
auditoría planeados a una partida seleccionada porque, por ejemplo, la documentación
relativa a dicha partida se ha perdido. Si no pueden realizarse procedimientos
alternativos adecuados sobre dicha partida, el auditor deberá considerar que existe
un error.
Naturaleza y Causa de Errores

El auditor deberá considerar los resultados de la muestra, la naturaleza y causa de
cualquier error identificado, y su posible efecto en el objetivo de la prueba particular y
en otras áreas de la auditoría. Al realizar pruebas de control, el auditor
está primordialmente interesado en el diseño y operación de los controles mismos y la
evaluación del riesgo decontrol.
130
Sin embargo, cuando se identifican errores, el auditor también necesita considerar

asuntos como:
(a) el efecto directo de los errores identificados sobre los estadosfinancieros; y
(b) la efectividad de los sistemas de contabilidad y de control interno y su efecto en el
enfoque de auditoría cuando, por ejemplo, los errores son resultado de violaciones al
control interno por parte de la administración.
Al analizar los errores descubiertos, el auditor puede observar que muchos tienen un
rasgo común, por ejemplo, tipo de transacción, ubicación, línea de producto o periodo
de tiempo. En tales circunstancias, el auditor puede decidir identificar todas las
partidas en el universo que posean el rasgo común, y extender los procedimientos
de auditoría en ese estrato. Además, estos errores pueden ser intencionales, y
pueden indicar la posibilidad de fraude.
Proyección de Errores
Para procedimientos sustantivos, el auditor deberá proyectar los erroresmonetarios
encontrados en la muestra al universo, y deberá considerar el efecto del error
proyectado en el objetivo de la prueba particular y en otras áreas de la auditoría. El
auditor proyecta el error total al universo para obtener una visión amplia de la escala
de los errores, y para comparar éste con el
error tolerable. Para procedimientos sustantivos, error tolerable será un monto
menor que, o igual, al estimado preliminar del auditor de la importancia relativa usado
para los saldos de cuenta individuales que están siendo auditados. Cuando un
error ha sido establecido como un error anómalo, puede excluirse cuando se
proyecten errores de la muestra al universo. El efecto de cualquier error, si no se
corrige, necesita aún ser considerado además de la proyección de los errores no
anómalos.
Evaluación de los Resultados de la Muestra

El auditor deberá evaluar los resultados de la muestra para determinar si la evaluación
preliminar de la característica relevante del universo se confirma o necesita ser
revisada. En el caso de una prueba de controles, una tasa de error inesperadamente
alta en la muestra puede llevar a un incremento en el nivel evaluado de riesgo de
control, a menos que se obtenga evidencia adicional que soporte la evaluación inicial.
En el caso de un procedimiento sustantivo, una cantidad inesperadamente alta
de error en una muestra puede causar que el auditor estime que el saldo de cuenta o
clase de transacciones contiene errores de importancia relativa.
Si la evaluación de los resultados de la muestra indica que la
evaluación preliminar de la característica relevante del universo necesita revisarse, el
auditor puede:
(a) pedir a la administración que investigue los errores identificados
y el potencial de errores adicionales, y que registre los ajustes necesarios; y/o
(b) modificar los procedimientos de auditoría planeados. Por ejemplo, en el caso de
una prueba de control, el auditor podría ampliar el tamaño de la muestra, probar un
control alternativo o modificar los procedimientos sustantivos relacionados; y/o
(c) considerar el efecto en la operación
Uso del trabajo de otro auditor

NIA 600
131
El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer normas y proporcionar

lineamientos cuando un auditor, que dictamina sobre los estados financieros de una entidad,
utiliza el trabajo de otro auditor en la información financiera de uno o más componentes incluidos
en los estados financieros de la entidad.
Esta NIA no trata de aquellos casos donde dos o más auditores son nombrados como auditores
conjuntos ni trata de la relación del auditor con el auditor antecesor. Aún más, cuando
el auditor principal concluye que los estados financieros de un componente no son de
importancia relativa, las normas de esta NIA no aplican.
Cuando, sin embargo, varios
componentes, de no importancia relativa en sí mismos, juntos son de
importancia relativa, necesitarán ser considerados los procedimientos explicados en esta NIA.
Cuando el auditor principal usa el trabajo de otro auditor, el auditor principal debería determinar
cómo afectará a la auditoría el trabajo del otro auditor.
Aceptación como auditor principal

El auditor debería considerar si la propia participación del auditor es suficiente para
poder actuar como el auditor principal. Para este fin, el auditor principal debería
considerar:
a) la importancia relativa de la porción de los estados financieros que audita el auditor
principal;
b) el grado de conocimiento del auditor principal respecto del negocio de los
componentes;
c) el riesgo de representaciones erróneas de importancia relativa en los estados
financieros de los componentes auditados por el otro auditor; y,
d) la realización de procedimientos adicionales según expuestos en esta NIA respecto
de los componentes auditados por el otro auditor, dando
como resultado que el auditor principal tenga una importante participación en dicha
auditoría.
Los procedimientos del auditor principal

Cuando hace planes de usar el trabajo de otro auditor, el auditor principal deberá
considerar la competencia profesional del otro auditor en el contexto de la asignación
específica.
El auditor principal debería desempeñar procedimientos para obtener suficiente
evidencia apropiada de auditoría, de que el trabajo del otro auditor es adecuado
para los fines del auditor principal, en el contexto de la asignación específica.
El auditor principal debería comunicar al otro auditor:
a) los requisitos de independencia respecto de la entidad así como del componente y
obtener representación sobre el cumplimiento con ellos;
b) el uso se hará del trabajo e informe del otro auditor, y hará suficientes arreglos para
la coordinación de sus esfuerzos en la etapa inicial de planeación de la auditoría. El
auditor principal debería informar al otro auditor de asuntos tales como las áreas que
requieren consideración especial, procedimientos para la identificación de
transacciones entre compañías que puedan requerir revelación y el calendario para
completar la auditoría; y,
c) los requerimientos de contabilidad, auditoría y de informes, y obtener representación
escrita sobre el cumplimiento con los mismos.
El auditor principal deberá considerar los resultados significativos del otroauditor.
132
Cooperación entre auditores

El otro auditor, conociendo el contexto en que el auditor principal usará el trabajo del
otro auditor, deberá cooperar con el auditor principal.
Consideraciones sobre informes

Cuando el auditor principal concluye que el trabajo del otro auditor no puede ser usado
y el auditor principal no ha podido desempeñar procedimientos adicionales suficientes
respecto de la información financiera del componente auditado por el otro auditor, el
auditor principal debería expresar una opinión calificada o una abstención de opinión
porque hay una limitación en el alcance de la auditoría.
División de la responsabilidad
Si bien, se considera deseable el cumplimiento con los lineamientos precedentes, los
reglamentos locales de algunos países permiten a un auditor principal basar su
opinión de auditoría sobre los estados financieros tomados como un todo únicamente
con base en el informe de otro auditor respecto de la auditoría de uno o más
componentes.
Consideraciones del trabajo de auditoría interna

NIA 610
El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer normas y proporcionar

lineamientos a los auditores externos al considerar el trabajo de auditoría interna. Esta NIA no
trata de casos cuando el personal de auditoría interna ayudan al auditor externo a llevar a cabo
procedimientos de auditoría externa. Los procedimientos anotados en esta NIA necesitan
ser aplicados sólo a actividades de auditoría interna que sean relevantes a la auditoría de los
estados financieros. El auditor externo deberá considerar las actividades de auditoría interna y
su efecto, si lo hay, sobre los procedimientos de auditoría externa.
“Auditoría Interna” significa una actividad de evaluación establecida dentro de una entidad
como un servicio a la entidad. Sus funciones incluyen; entre
otrascosas, examinar, evaluar y monitorear la adecuación y efectividad de lossistemas de
contabilidad y de control interno
Alcance y Objetivos de la Auditoría Interna
El alcance y objetivos de la Auditoría Interna varían ampliamente y dependen

del tamaño y estructura de la entidad y de los requerimientos de suadministración.
Ordinariamente, las actividades de auditoría interna incluyen uno o más de los
siguientes puntos:
133
1. Revisar los sistemas de contabilidad y de control interno. El

establecer sistemas adecuados de contabilidad y de control interno, es
responsabilidad de la Administración, la cual demanda atención apropiada en
una base continúa. Ordinariamente se le asigna a la
auditoría interna la responsabilidad específica de revisar estos
sistemas, monitorear su operación y recomendar las siguientes mejoras.
2. Examinar la información financiera y de operación. Esto puede incluir revisión
de los medios utilizados para identificar, medir, clasificar y reportar
dicha información y la investigación específica de partidas individuales
incluyendo pruebas detalladas de transacciones, saldos y procedimientos.
3. Revisar la economía, eficiencia y efectividad de operaciones incluyendo los
controles no financieros de una entidad.
4. Revisar el cumplimiento con leyes, reglamentos y otros requerimientos
externos y con políticas y directivas de la administración y otros requisitos
internos.
Relación entre auditoría interna y el auditor externo
El papel de la auditoría interna es determinado por la administración, y

susobjetivos difieren de los del auditor externo quien es nombrado paradictaminar inde
pendientemente sobre los estados financieros. Los objetivos de la función de auditoría
interna varían de acuerdo a los requerimientos de la administración. El interés
primordial del auditor externo es si los estados financieros, están libres
de representaciones erróneas de importancia relativa.
Comprensión y evaluación preliminar de la auditoría interna

El auditor externo deberá obtener una comprensión suficiente de lasactividades de
auditoría interna para ayudar a la planeación de la auditoría y a desarrollar un enfoque
de auditoría efectivo. Durante el curso de planeación de la auditoría el auditor externo
deberíadesempeñar una evaluación preliminar de la función de auditoría internacuand
o parezca que la auditoría interna es relevante para la auditoría externa de los estados
financieros en áreas específicas de auditoría.
Al obtener una comprensión y desarrollar una evaluación preliminar de lafunción de
auditoría interna, los criterios importantes son:
a) Status organizacional: status específico de la auditoría interna en la entidad y el
efecto que ésta tiene sobre su capacidad para ser objetiva. En la situación ideal, la
auditoría interna deberá reportar al nivel más alto de administración y estar libre de
cualquier otra responsabilidad operativa.
b) Alcance de la Función: la naturaleza y alcance de las asignaciones de auditoría
interna desempeñadas
c) Competencia Técnica: si la auditoría interna es desempeñada por personas que
tienen el entrenamiento técnico y la eficiencia adecuada como auditores internos.
d) Debido Cuidado Profesional: si la auditoría interna es planeada,
supervisada, revisada y documentada apropiadamente.
Planificación del tiempo para enlace y coordinación

Cuando planea usar el trabajo de auditoría interna, el auditor externonecesitará
considerar el plan tentativo de auditoría interna para el período y discutirlo tan
al principio como sea posible.
Cuando el trabajo de auditoría interna va a ser un factor para determinar la naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedimientos de auditor externo, es deseable convenir
por adelantado el tiempo para dicho trabajo, el grado de cobertura de la auditoría, los
niveles de pruebas y los métodos propuestos para selección de muestras,
documentación del trabajo desarrollado y revisión de los procedimientos para reportes.
El enlace con auditoría interna es más efectivo cuando se celebran juntas a intervalos
134
apropiados durante el período. El auditor externo necesitaría ser informado de, y tener
acceso a, informes de auditoría interna relevantes
y mantenérsele informado de cualquier asunto importante que venga a la atención del
auditor interno lo que puede afectar el trabajo del auditor externo.
De igual forma, el auditor externo ordinariamente debería informar al auditor interno de
cualesquier asuntos importantes que puedan afectar la auditoría interna.
Evaluación y prueba del trabajo de auditoría interna

Cuando el auditor externo tiene intención de usar el trabajo específico de auditoría
interna, el auditor externo debería evaluar y probar dicho trabajo para confirmar su
adecuación para propósitos del auditor externo.
La naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas del trabajo específico de auditoría
interna dependerá del juicio del auditor externo respecto del riesgo de importancia
relativa del área en cuestión, la evaluación preliminar de la auditoría interna y la
evaluación del trabajo específico por auditoría interna.
Dichas pruebas pueden incluir examen de partidas ya examinadas por auditoría intern
a, examen de otras partidas similares, y observación de procedimientos
de auditoría interna.
El auditor externo debería registrar las conclusiones respecto del trabajo específico de
auditoría interna que ha sido evaluado y probado.
El dictamen del auditor sobre los estados financieros

NIA 700
Proporcionar lineamientos sobre la forma y contenido del dictamen del auditor,

emitido como resultado de una auditoría practicada por un auditor independiente de los
estados financieros de una entidad.
El auditor deberá analizar y evaluar las conclusiones extraídas de la evidencia de auditoría
obtenida como base para la expresión de una opinión sobre los estados financieros. Este
análisis y evaluación incluye considerar si los estados financieros han sido preparados de
acuerdo a un marco de referencia aceptable para
informesfinancieros, ya sean por NICs o normas o prácticas nacionales relevantes.
Puede también ser necesario considerar si los estados financieros cumplen con los
requerimientos legales y estatutarios. El dictamen del auditor deberá contener una clara
expresión de opinión por escrito sobre los estados financieros tomados en conjunto como un
todo.
Elementos básicos del dictamen del auditor

El dictamen del auditor incluye los siguientes elementos básicos, normalmente en el
siguiente orden:
a) Titulo: Que identifique claramente el dictamen del auditor
independiente“Dictamen del Auditor Independiente”, ya que también puede ser
elaborado por miembros de la empresa.
b) Destinatario: El dictamen por lo regular se dirige a los accionistas o al consejo
de directores de la entidad, cuyos estados financieros están siendo auditados
c) Entrada o párrafo introductorio: Identificar la entidad cuyos estados financieros
se está auditando.Identificar el titulo de cada uno de los estados financieros,
responsabilidad de la empresa (Estados financieros) y del auditor (opinión)
Referirse al resumen de las políticas contables importantes y otras notas
aclaratorias. Especificar fecha y periodo cubierto por los estados financieros.
Una ilustración de estos asuntos en un párrafo introductorio es: “Hemos
auditado el balance general de la Compañía ABC junto con los estados
de resultados y de flujos de efectivo para el año terminado en esa fecha que le
son relativos. Estos estados financieros son la responsabilidad de la
135
administración de la compañía. Nuestra responsabilidad es expresar una

opinión sobre esos estados financieros con base en nuestra auditoría.”
d) Párrafo de alcance: Describir el alcance de la auditoria declarando que fue
conducida de acuerdo con NIAAs o de acuerdo con normas o prácticas
nacionales relevantes según lo apropiado.“Alcance” Se refiere a la capacidad
del auditor de llevar a cabo los procedimientos de auditoría considerados
necesarios en las circunstancias. El dictamen del auditor deberá describir la
auditoría en cuanto incluye:
(a) examinar, sobre una base de pruebas selectivas, la
evidencia para soportar los montos y revelaciones de los estados financieros;
(b) evaluar los principios de contabilidad usados en la preparación de los
estados financieros;
(c) evaluar las estimaciones importantes hechas por la administración en la
preparación de los estados financieros; y,
(d) evaluar la presentación general de los estados financieros.
Una ilustración de estos asuntos en un párrafo de alcance es: “Condujimos
nuestra auditoria de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoria (o
referirse a las normas o prácticas nacionales relevantes).Dichas normas
requieren que planeemos y practiquemos la auditoria para obtener certeza
razonable sobre si los estados financieros están libres de representación
errónea de importancia relativa. Una auditoria incluye examinar, sobre una
base de pruebas selectivas, la evidencia que soporta los montos y revelaciones
de los estados financieros. Una auditoría también incluye evaluar los principios
de contabilidad utilizados y las estimaciones importantes hechas por
la administración, así como la presentación general de los estados financieros.
Creemos que nuestra auditoria proporciona una base razonable para nuestra
opinión.”
e) Párrafo de opinión: Los términos usados para expresar la opinión del auditor
“dan un punto de vista verdadero y razonable” o “presentan razonablemente,
respecto de todo lo importante” son equivalentes. Contiene:
 Una cita al marco de referencia para informes financieros utilizado para
preparar los estados financieros, en términos como:
“...de acuerdo con Normas Internacionales de Contabilidad (o título del marco
de referencia para informes financieros con referencia al país de
origen)...” Esta designación ayudará al usuario a comprender mejor qué
marcode referencia para informes financieros se utilizó con el fin de preparar
los estados financieros.
 Una expresión de la opinión sobre los estados financieros, Una ilustración es:
“En nuestra opinión, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y
razonable de (o “presentan razonablemente, respecto de todo lo importante”) la
posición financiera de la compañía al 31de diciembre de 20x1, y de los
resultados de sus operaciones y de sus flujos de efectivo por el año que
terminó en esa fecha de acuerdo con Normas Internacionales de Contabilidad
(o título del marco de referencia para informes financieros con referencia al
país de origen) (y cumplen con.)“.
a) Fecha del dictamen del auditor: El auditor deberá fechar el dictamen sobre
los estados financieros no antes de la fecha en que el auditor haya obtenido
suficiente evidencia apropiada de auditoría, deberá incluir evidencia de que se
ha preparado el juego completo de estados financieros de la entidad y que
aquellos con la reconocida autoridad ha firmado y asumen la responsabilidad
por ellos. La fecha del dictamen del auditor informa al lector que el auditor ha
considerado el efecto de eventos y transacciones de los que el auditor se
entero y que ocurrieron hasta la fecha, los eventos posteriores de la fecha del
dictamen del auditor se trata de acuerdo a la NIA 560 Hechos posterior.
136
b) Dirección del auditor: Lugar del país o jurisdicción donde el auditor ejerce su
práctica.
c) Firma del auditor: La firma del auditor es a nombre de la firma de auditoría, a
nombre personal del auditor, o ambas, según lo apropiado para la particular
jurisdicción. Es deseable una medida de uniformidad en la forma y contenido
del dictamen del auditor porque ayuda a propiciar la comprensión del lector y a
identificar las circunstancias poco usuales cuando éstas ocurren.
El dictamen del auditor

Deberá expresarse una opinión limpia cuando el auditor concluye que los estados
financieros dan un punto de vista verdadero y razonable (o están presentados
razonablemente respecto de todo lo importante). También indica que han sido
determinados y revelados, en forma apropiada en los estados financieros, cualquier
cambio en principios de contabilidad o en el método de su aplicación, y los efectos
consecuentes. La siguiente es una ilustración de todo el dictamen del auditor
incorporando los elementos básicos expuestos antes.
Este dictamen ejemplifica la expresión de una opinión limpia.
DICTAMEN DEL AUDITOR (DESTINATARIO APROPIADO)

Hemos auditado el balance general de la Compañía ABC y los estados de resultados
y de flujos de efectivo que le son relativas por el año que terminó en esa fecha.
Estos estados financieros son responsabilidad de la administración de la compañía.
Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre esos estados financieros con
base en nuestra auditoria.
Condujimos nuestra auditoria de acuerdo con NormasInternacionales de Auditoría (o r
eferirse a normas o prácticasnacionales relevantes).
Dichas Normas requieren que planeemos y practiquemos la auditoria para obtener
una certeza razonable sobre si los estados financieros están libres de representación
errónea de importancia relativa.
Una auditoria incluye examinar, sobre una base de pruebas selectivas, la evidencia
que soporta los montos y revelaciones en los estados financieros.
Una auditoria tambiénincluye evaluar los principios de contabilidad usados y lasestima
ciones importantes hechas por la administración, así como
la presentación general de los estados financieros. Creemos quenuestra auditoria prop
orciona una base razonable para nuestra opinión.
En nuestra opinión, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y
razonable de (o “presentan razonablemente, respecto de todo lo importante”) la
posición financiera de la compañía al 31de diciembre de 20x 1, y de los resultados de
sus operaciones y de sus flujos de efectivo para el año que terminó en esa fecha de
acuerdo con Normas Internacionales de Contabilidad (o titulo del marco de referencia
para informes financieros con referencia al país de origen) (y cumplen con...)
AUDITOR
Fecha
Dirección
Dictámenes modificados
Se considera que un dictamen del auditor está modificado en las siguientes
situaciones:
 Asuntos que no afretan la opinión del auditor
137
El auditor deberá modificar su dictamen añadiendo un párrafo para resaltar un asunto

de importancia relativa respecto de un problema de negocio en marcha, o si hay una
falta importante de certeza y cuya resolución depende de eventos futuros, los cuales
puede afectar a los estados financieros .El aumento de un párrafo enfatizando un
problema de negocio en marcha ola falta importante de certeza ordinariamente
es adecuado para cumplir con las responsabilidades del auditor de opinar sobre dichos
asuntos. Si existe muchas faltas de certeza puede abstenerse de opinión en vez de
añadir un párrafo de énfasis en un asunto.
 Asuntos que sí afectan la opinión del auditor

Un auditor quizá no pueda expresar una opinión limpia cuando existaalguna de las dos
siguientes circunstancias:
A. Limitación en el alcance
Por ejemplo, cuando los términos del trabajo especifican que el auditor no llevará a
cabo un procedimiento de auditoría que el auditor cree que es necesario.
➢ Se presenta cuando se impone por las circunstancias:
➢ El auditor no pueda observar el conteo de inventarios físicos.
➢ Los registros contables de la entidad son inadecuados o
➢ Cuando el auditor no puede llevar a cabo un procedimiento deauditoría que se cree
que es necesario o deseable.
Cuando hay una limitación en el alcance del trabajo del auditor que requiera la
expresión de una opinión con salvedad o una abstención de opinión, el dictamen del
auditor deberá describir la limitación e indicar
los posibles ajustes a los estados financieros que podrían haber sido determinados
como necesarios si no hubiera existido la limitación.
B. Desacuerdo con la administración
El auditor puede estar en desacuerdo con la administración sobreasuntos tales como l
a aceptabilidad de las políticas contablesseleccionadas, el método de su aplicación o l
o adecuado de las revelaciones en los estados financieros. Si tales desacuerdos son
de importancia relativa para los estados financieros, el auditor deberá expresar una
opinión con salvedad o una opinión adversa.
Deberá expresarse una opinión con salvedad cuando el auditor concluye que no
puede expresarse una opinión limpia pero que el efecto de
cualquier desacuerdo con la administración o limitación en el alcance no es tanimporta
nte y omnipresente como para requerir una opinión adversa o una abstención de
opinión. Una opinión con salvedad deberá expresarse como “excepto por” los efectos
del asunto al que se refiere la salvedad.
Deberá expresarse una abstención de opinión cuando el posible efecto de una

limitación en el alcance sea tan importante y omnipresente que el
auditor no haya podido obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría y consecue
ntemente no pueda expresar una opinión sobre los estados financieros.
Deberá expresarse una opinión adversa cuando el efecto de un desacuerdo sea tan
importante y omnipresente para los estados financieros que el
auditor concluya que una salvedad al dictamen no sea adecuada para revelar lanatural
eza engañosa o incompleta de los estados financieros.
Siempre que el auditor exprese una opinión que sea distinta de una limpia, deberá
incluirse en el dictamen una clara descripción de todas las
razonessustantivas y, a menos que no sea factible, una cuantificación de un posible
efecto sobre los estados financieros.
138
Tema
Control interno
139
Contenidos:
 Riesgo y sus componentes:

o Auditoria, inherente, control y detección
 Sistema de contabilidad y control interno
o Ambientes de control, procedimientos de control.
o Campos de acción de cada tipo de control interno
 Ley de control interno
o Generalidades
Riesgo y sus componentes
Riesgo de auditoría
Se refiere al riesgo de que el auditor dé una opinión de auditoría inapropiada cuando

los estados financieros están elaborados en forma errónea de una manera
importante.
Riesgo inherente
Es la susceptibilidad del saldo de una cuenta o clase de transacciones a una

representación errónea que pudiera ser de importancia relativa, individualmente o
cuando se agrega con representaciones erróneas en otras cuentas o clases.
Riesgo de control
140
Es el riesgo de que una representación errónea que pudiera ocurrir en el saldo de

cuenta o clase de transacciones y que pudiera ser de importancia relativa
individualmente o cuando se agrega con representaciones erróneas en otros saldos o
clases, no sea prevenido o detectado y corregido con oportunidad por los sistemas
de contabilidad y de control interno.
Es el riesgo de que los procedimientos sustantivos de un auditor no detecten una

representación errónea que existe en un saldo de una cuenta o clase de
transacciones que podría ser de importancia relativa.
Sistema de contabilidad y control interno

Los controles internos relacionados con el sistema de contabilidad están dirigidos a
lograr objetivos como:
 Las transacciones son ejecutadas de acuerdo con la autorización general o

específica de la administración.
 Todas las transacciones y otros eventos son prontamente registrados en el
monto correcto, en las cuentas apropiadas y en el período contable apropiado.
 El acceso a activos y registros es permitido sólo de acuerdo con la autorización
de la administración.
 Los activos registrados son comparados con los activos existentes a intervalos
razonables y se toma la acción apropiada respecto de cualquier diferencia.
Sistema de contabilidad
Significa la serie de tareas y registros de una entidad por medio de las que se
procesan las transacciones como un medio de mantener registros financieros. Dichos
sistemas identifican, reúnen, analizan, calculan, clasifican, registran, resumen, e
informan transacciones y otros eventos
Sistema de control interno
Significa todas las políticas y procedimientos (controles internos) adoptados por la

administración de una entidad para ayudar a lograr el objetivo de la administración de
asegurar, tanto como sea factible, la conducción ordenada y eficiente de su negocio,
incluyendo adhesión a las políticas de administración, la salvaguarda de activos, la
prevención y detección de fraude y error, la precisión e integralidad de los registros
contables, y la oportuna preparación de información financiera confiable. El sistema
141
de control interno se relaciona directamente con las funciones del sistema de

contabilidad y comprende:
El ambiente de control
Significa la actitud global, conciencia y acciones de directores y administración

respecto del sistema de control interno y su importancia en la entidad. El ambiente de
control tiene un efecto sobre la efectividad de los procedimientos de control
específicos, por ejemplo, uno con controles presupuestales estrictos y una función de
auditoría interna efectiva, pueden complementar en forma muy importante los
procedimientos específicos de control.
El ambiente de control incluye:
• La función del consejo de directores y sus comités
• Filosofía y estilo operativo de la administración
*Sistema de control de la administración incluyendo la función de auditoría interna,

políticas de personal y procedimientos y segregación de deberes.
DIVISIÓN DE CONTROLES INTERNOS
Los controles internos se dividen en:
o Controles internos contables

o Controles internos administrativos
CONTROLES CONTABLES
Los controles contables comprenden: El plan de organización y todos los métodos

y procedimientos cuya misión es salvaguardar los activos y la confiabilidad de los
registros contables.
Deben brindar seguridad razonable sobre lo siguiente:
 las operaciones se realizan de acuerdo con autorizaciones de la administración

 las operaciones se registran debidamente para:
o Facilitar la preparación de estados financieros de acuerdo con los
principios de contabilidad generalmente aceptados
o Lograr salvaguardar los activos
 Poner a disposición de la gerencia información suficiente y oportuna para la
toma de decisiones
 La existencia contable de los bienes se debe comparar periódicamente con la
existencia física y se toman las medidas oportunas en caso de presentarse
diferencias
142
OBJETIVOS
 Proteger los recursos de la organización buscando una adecuada

administración ante riesgos potenciales y reales que los puedan afectar
(control contable)
 Garantizar la eficiencia, eficacia y economía en todas las operaciones de la
organización, promoviendo y facilitando la correcta ejecución de las funciones y
actividades establecidas (control administrativo)
 Velar porque todas las actividades y recursos de la organización estén
dirigidos al cumplimiento de los objetivos previstos (control administrativo)
 Garantizar la correcta y oportuna evaluación y seguimiento de la gestión de la
organización (control administrativo)
 Asegurar la oportunidad, claridad, utilidad y confiabilidad de la información y los
registros que respaldas la gestión (control contable)
 Definir y aplicar medidas para corregir y prevenir los riesgos, detectar y corregir
las desviaciones que se presentan en la organización y que puedan
comprometer el logro de los objetivos programados (control administrativo)
 Garantizar que el sistema de control interno disponga de sus propios
mecanismos de verificación y evaluación de los cuales hace parte la auditoría
interna (control administrativo)
 Velar porque la organización disponga de instrumentos y mecanismos de
planeación y para el diseño y desarrollo organizacional de acuerdo con su
naturaleza, estructura, características y funciones (control administrativo)
Comprensión de los sistemas de contabilidad y control interno
Al obtener una comprensión de los sistemas de contabilidad y de control interno para

planear la auditoría, el auditor obtiene un conocimiento del diseño de los sistemas de
contabilidad y de control interno, y de su operación.
*El auditor debería obtener una comprensión del sistema de contabilidad suficiente
para identificar y entender:
 las principales clases de transacciones en las operaciones de la entidad;

 cómo se inician dichas transacciones;
 registros contables importantes, documentos de soporte y cuentas en los
estados financieros; y
 el proceso contable y de informes financieros, desde el inicio de
transacciones importantes y otros eventos hasta su inclusión en los estados
financieros.
143
Procedimientos de control
Significa aquellas políticas y procedimientos además del ambiente de control que la

administración ha establecido para lograr los objetivos específicos de la entidad. Los
procedimientos específicos de control incluyen:
• Reportar, revisar y aprobar conciliaciones
• Verificar la exactitud aritmética de los registros
• Controlar las aplicaciones y ambiente de los sistemas de información por

computadora, por ejemplo, estableciendo controles sobre cambios a programas de
computadora
• Acceso a archivos de datos
• Mantener y revisar las cuentas de control y las balanzas de comprobación.
• Aprobar y controlar documentos
• Comparar datos internos con fuentes externas de información.
• Comparar los resultados de cuentas de efectivo, valores e inventario con los registros
contables.
• Ilimitar el acceso físico directo a los activos y registros.
• Comparar y analizar los resultados financieros con las cantidades presupuestadas.
Limitaciones inherentes de los controles internos
Los sistemas de contabilidad y de control interno no pueden dar a la

administración evidencia conclusiva de que se han alcanzado los objetivos a causa de
limitaciones inherentes. Dichas limitaciones incluyen:
- El usual requerimiento de la administración de que el costo de un control
interno no exceda los beneficios que se espera sean derivados.
- La mayoría de los controles internos tienden a ser dirigidos a transacciones de

rutina más que a transacciones que no son de rutina.
- El potencial para error humano debido a descuido, distracción, errores de juicio y la

falta de comprensión de las instrucciones.
- La posibilidad de que una persona responsable de ejercer un control interno pudiera

abusar de esa responsabilidad, por ejemplo, un miembro de la administración
sobrepasando un control interno.
144
- La posibilidad de que los procedimientos puedan volverse inadecuados debido a

cambios en condiciones, y de que el cumplimiento con los procedimientos pueda
deteriorarse.
NIA 400
El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer

normas y proporcionar lineamientos para obtener una comprensión de los sistemas de
contabilidad y de control interno y sobre el riesgo de auditoría y sus componentes:
riesgo inherente, riesgo de control y riesgo de detección.
El auditor deberá obtener una comprensión de los sistemas de contabilidad y

de control interno suficiente para planear la auditoría y desarrollar un enfoque de
auditoría efectivo. El auditor debería usar juicio profesional para evaluar el riesgo de
auditoría y diseñar los procedimientos.
Generalidades LEY GENERAL DE CONTROL INTERNO

 Esta ley establece los criterios mínimos que deberán observar la Contraloría
General de la República y los entes u órganos sujetos a su fiscalización, en el
establecimiento, funcionamiento, mantenimiento, perfeccionamiento y
evaluación de sus sistemas de control interno.
Objetivos
Actualizar y fortalecer los mecanismos de control y fiscalización de la hacienda

pública, a través de:
 Esclarecer y afirmar las líneas de autoridad y responsabilidad de todos los

agentes que intervienen en el control de uso y aplicación de fondos públicos.
 Facilitar la operacionalización del sistema nacional de control de la hacienda
pública, cuyo objetivo principal es velar por la integridad de los recursos
públicos y su adecuada aplicación.
 Abandonar la visión tradicional del control externo, por parte de la C.G.R. hacia
una visión de control integral con la participación activa de la Administración.
 Desarrollar una estrategia que genere un proceso planificado y concertado con
los diferentes actores del control.
145
 Mantener una estrecha coordinación y diálogo con la administración y los

órganos de control.
 Promulgación de normativa técnica, la promoción del control interno como
responsabilidad de la administración.
Calidad y suficiencia de la información
 El control interno debe contemplar los mecanismos necesarios que permitan

asegurar la confiabilidad, calidad, suficiencia, pertinencia y oportunidad de la
información que se genere y comunique.
Sistema de información: Elsistema de información que diseñe e implante la
organización deberá ajustarse a las características y ser apropiado para satisfacer las
necesidades de ésta
Control sobre los sistemas de información: Los sistemas de información

deberán contar con controles adecuados para garantizar la confiabilidad, la seguridad
y una clara administración de los niveles de acceso a la información y datos sensibles.
Canales de comunicación abiertos: Deberán establecerse canales de

comunicación abiertos, que permitan trasladar la información de manera segura,
correcta y oportunamente a los destinatarios idóneos dentro y fuera de la institución.
Archivo institucional: La institución deberá implantar y aplicar políticas y

procedimientos de archivo apropiados para la preservación de los documentos e
información que deba conservar en virtud de su utilidad o por requerimiento técnico o
jurídico, incluyendo los informes y registros contables, administrativos y de gestión con
sus fuentes de sustento
#3
146
Contexto
administrativo
Tema
Computación
Contenidos:
 Procesador de palabras
 Características
 Funciones (partes de la ventana de trabajo, menús)
 Generalidades 147
 Hoja electrónica
 Funciones
Computación
 Procesador de palabras:
 Funciones (partes de la ventana de trabajo, menús)
 Generalidades
 Hoja electrónica
 Funciones (matemáticas, financieras y estadísticas)
 Menús (partes de la ventana de trabajo)
 Generalidades
 Creación de una hoja de cálculo, creación de gráficos)
 Internet
148
 Conceptos (origen, características, utilidades, ventajas y desventajas,

requerimientos para su acceso)
 Descripción de las ventanas de trabajo de explorer:
 Menú principal, barra de estado, barra de direcciones
 Barras de desplazamiento
 Correo electrónico
Computación
Procesador de palabras
Los procesadores de textos son herramientas de software diseñadas para crear y

administrar documentos de texto en una computadora, reemplazando las tareas
asociadas con una máquina de escribir. Los Procesadores de Textos proveen
herramientas para Crear, Editar y Formatear documentos basados en textos. Se
pueden crear cualquier tipo de documento de texto, desde una carta hasta un libro
completo.
Entre muchas de sus características podemos mencionar:
 Se puede escribir todo un documento de varias páginas de una sola vez

para luego darle formato a todo lo digitado, o viceversa, a medida que se
escribe se pueden activar funciones para darle el formato y estilo respectivo.
 Luego de que se digitó se pueden hacer modificaciones al contenido, tales
como: Incrustar imágenes, mover o duplicar bloques de texto completo, ya
sea en el mismo documento, entre una hoja y otra o entre diferentes
documentos, inclusive intercambiar información con otros programas.
 Se puede reemplazar o cambiar en todo el documento palabras o frases
repetidas por otro contenido con suma rapidez.
 Si luego de haber digitado todo un documento y no nos gusta el resultado
final, se pueden hacer cambios ya sea en el estilo, tipos, tamaños y colores
de letras, etc.
 Se puede hacer correcciones ortográficas rápidamente en el documento, ya
sea mientras se escribe o al final de haber escrito toda la información.
 Se pueden hacer documentos que sirvan como plantillas, como por ejemplo:
Memos, cartas y oficios múltiples.
Todos los programas de procesadores de palabras incluyen un grupo de funciones
básicas, algunas de estas son:
 La función insertar coloca texto o imágenes nuevas en cualquier lugar del

documento. La función copiar duplica la sección indicada del documento.
 La función borrar elimina caracteres, palabras, líneas, páginas o imágenes.
 La función pegar inserta material que fue removido o copiado de otras partes
de un documento.
 La función de formato se usa para el diseño del documento, especificando la
página, el margen, el tamaño del margen y aplicando características de diseño
específicas, como el tipo de fuente, el color, las negritas, itálicas, subrayado y
lo que va remarcado.
149
 La función de buscar y restituir localiza caracteres, palabras o frases

específicas dentro del documento y las substituye por otras.
 La función de columna y tabla permite crear, manipular y dar formato a las
columnas y tablas.
 La función para fusionar correo genera cartas y documentos predeterminados y
los almacena en una tabla o base de datos.
 La función para administrar archivos almacena, accede, mueve y elimina los
archivos de la computadora.
 La función de impresión genera una copia en papel de un archivo almacenado
electrónicamente en la computadora.
Las ventajas que un procesador de palabras ofrece son:
 Facilidad para escribir texto

 Agregar, borrar o mover palabras, oraciones o secciones completas de
texto
 Corrección de errores
 Cambio del aspecto del texto
 Impresión del contenido
 Capacidad de almacenamiento permanente de información
Descripción del área de trabajo
150
El Botón Office: Excel presenta un Botón Office que contiene las funciones
principales de abrir, guardar, imprimir y otros. Nos posicionamos en la parte
superior izquierda de la pantalla, en el símbolo de Microsoft. Para visualizar las
opciones que tiene este botón, pulsamos el botón e inmediatamente se abrirá un
menú.
Como puede verse se tienen diferentes funciones, entre las que se utilizan más son:
 Nuevo, para la creación de un nuevo documento

 Abrir, para el acceso a un archivo existente de Excel
 Guardar y Guardar como, que realizan las funciones que su
nombre indica
151
 Imprimir, que permite tener una vista preliminar del documento y

los controles encargados de la impresión del documento.
Barra de herramientas: Excel presenta una Barra de Herramientas que contiene las
diferentes opciones de formato, vista, diseño, fórmulas y otras funciones que ayudan a
realizar nuestro trabajo.
Y si pulsamos cada una de estas pestañitas, podremos visualiza en pantalla las

opciones que cada una de ellas comprenden. Por ejemplo, si pulsamos Inicio,
veremos todas sus funciones.
Siendo estas las asociadas con pegar, cortar y copiar; formato de fuente; alineación e
interlineado; formato de números; insertar, eliminar o dar formato de celdas; y otros
estilos y aplicaciones rápidas que ayudan a realizar nuestro trabajo.
Barra de acceso rápido
La barra de acceso rápido contiene las operaciones más habituales de Excel como
Guardar , Deshacer o Rehacer .
Barra de títulos: Muestra el nombre de la aplicación, en este caso Microsoft Excel,

además del nombre del archivo activo, si es nuevo será libro 1, muestra también un
menú de controles que incluyen los botones para minimizar , maximizar y
cerrar .
Banda de opciones:Como podemos ver en ella se encuentran ocho secciones claves

para el funcionamiento de las aplicaciones: Inicio, Insertar, Diseño de página,
Fórmulas, Datos, Revisar, Vista y Complementos.
152
Tenemos varios métodos para obtener Ayuda. Un método consiste en utilizar la

Banda de opciones, haciendo clic en el interrogante:
Las barras de desplazamiento: Permiten movernos a lo largo y ancho de la hoja de

forma rápida y sencilla, simplemente hay que desplazar la barra arrastrándola con el
ratón, o hacer clic en los triángulos.
Nos movemos hacia arriba al pulsar esta flechita
Nos movemos hacia la izquierda al pulsar esta flechita
Zoom: se utiliza para ajustar el tamaño de visualización de la hoja de trabajo.
Opciones más utilizadas de los principales Menús en Microsoft Word
Las funciones que se pueden realizar en Microsoft Word se encuentran agrupadas de

acuerdo a sus características en categorías denominadas menú. La barra de menús
se localiza en la parte superior de la ventana de trabajo de Microsoft Word.
Para accesar la información de cada menú, es necesario colocar el apuntador del

ratón sobre el nombre del menú que se desee consultar y dar un clic sobre el nombre.
La acción anterior desplegará una lista con diferentes opciones o comandos.
Si observa en los menús algunas opciones tienen la siguiente leyenda: Ctrl +

<LETRA>. La leyenda anterior señala al usuario que al presionar simultáneamente las
dos teclas, se ejecuta el comando sin necesidad de accesarlo desde el menú.
153
Otro punto importante cuando se está trabajando con opciones de menú tiene que ver
con su aspecto, si éstos aparecen deshabilitados (en gris), significa que por el
momento no se pueden utilizar. Esto puede ser debido a que hay que seleccionar
primero algo o simplemente porque esa opción no se aplica por el momento.
La producción de documentos utilizando un procesador de palabras generalmente

consiste de cuatro etapas:
1. Planeación y creación
2. Edición
3. Dar formato
4. Impresión
Planeación y Creación: En esta etapa primero se determina el contenido del

documento, es decir, establecer qué se desea expresar en él; en segunda instancia
definir el orden lógico de las ideas, y finalmente crear el documento en el procesador
de palabras de nuestra elección.
La creación de un documento involucra: la introducción de texto, resaltando la

característica de inserción automática de fin de línea o “wordwrap”, lo que implica que
el usuario no tiene que estar atendiendo la pantalla al momento de introducir texto ya
que el programa automáticamente cambia de línea y acomoda el texto por párrafos;
otra parte es la facilidad de desplazamiento o “scrolling” a través del contenido del
documento; por último el movimiento del punto para insertar texto por medio del
controlador del apuntador (como el ratón o puntero táctil).
Edición: La edición consiste en leer el documento que se creó para corregir errores
añadiendo o borrando texto con el fin de facilitar su lectura. Las características de
edición más comunes incluyen: insertar, borrar, cortar, pegar, buscar, reemplazar y
revisar la ortografía del texto.
Dar formato: El formato es lo que se hace a un documento visiblemente fácil de leer,

lo que es lo mismo, atractivo. Entre las características de formato de texto se
encuentra: áreas en blanco, separación de líneas, tipografía (tipos de letra, tamaño y
estilo), encabezado y pie de página, márgenes, alineación, tablas, gráficas, listas
(numeradas y/o con viñetas), dibujos, bordes y sombreado, por mencionar las más
comunes.
Impresión del documento-. La impresión es la etapa final de un escrito en un

procesador de palabras, porque lo que se espera finalmente es tener disponible la
información en papel. Algunas de las opciones al imprimir son: número de copias,
orientación del papel, tamaño de la hoja y rango de páginas a imprimir.
Dentro de la amplia gama de bondades de los procesadores de texto, podemos

mencionar, entre otros:
 Se puede verificar la ortografía, buscar sinónimos, buscar palabras.

 Modificar con rapidez y cuántas veces se quiera los contenidos como:
textos, imágenes, párrafos; entre hojas o entre documentos diferentes.
 Hacer modificaciones en la marcha de lo digitado sin desperdiciar papel ni
tiempo.
 Se pueden cambiar los estilos, pudiendo presentar un mismo documento
en diferentes estilos.
154
 Se pueden hacer pre visualizaciones, sin necesidad de imprimirlo, para

echar un vistazo al documento y tener una idea clara de cómo será el
resultado final al sacarlo por la impresora.
 Crear documentos que servirán como plantillas para otros documentos
similares, de este modo sólo se cambiarán algunos datos (oficios múltiples,
memos, proyectos, entre otros).
Hoja electrónica
Microsoft office Excel (mejor conocido como Excel) es una aplicación desarrollada y
distribuida por Microsoft. Permite realizar operaciones con números. Es muy útil a la
hora de realizar cálculos complejos con fórmulas y funciones hasta dibujar diversos
tipos de gráficas. Forma parte del paquete Office de Microsoft y es el software más
utilizado en cuanto a hoja de cálculo. Sus predecesores fueron Quattro Pro, Lotus 1-2-
3, pero el que se ha consolidado realmente es el EXCEL, debido a la evolución de la
informática y al auge de los paquetes con aplicaciones para la oficina que permiten
una interacción entre sus diferentes aplicaciones, pudiendo importar del Word al Excel,
por ejemplo, o introducir imágenes, crear gráficos y hasta insertar hipervínculos. La
hoja electrónica nos permite controlar y manipular números que de otra forma ser muy
difícil o imposible sin el programa.
Algunas de sus características son las siguientes:
 Nos permite organizar datos en filas y columnas

 Cuenta con 255 páginas individuales
 Cuenta con 256 columnas distribuidas desde la A hasta IV.
 Cuenta con 65,536 filas comenzado en la 1 hasta la 65,536.
 En la hoja electrónica trabajamos con números conocidos como valores
 Podemos realizar cálculos que se conocen como fórmulas
 Cuenta con funciones que se conocen como fórmulas predefinidas.
 Cuenta con Macros que se conocen como una serie de instrucciones y
combinaciones ya grabadas.
Existen muchos tipos de funciones dependiendo del tipo de operación o cálculo que
realizan. Así hay funciones matemáticas y trigonométricas, estadísticas, financieras,
de texto, de fecha y hora, lógicas, de base de datos, de búsqueda y referencia y de
información.
A continuación se muestra una lista de las funciones matemáticas, financieras y

estadísticas que se llevan acabo en la hoja electrónica.
Funciones matemáticas
ABS Devuelve el valor absoluto de un número

155
ALEATORIO Devuelve un número entre 0 y 1

COMBINAT Devuelve el número de combinaciones para un número determinado de
elementos
COS Devuelve el coseno de un ángulo
ENTERO Redondea un número hasta el entero inferior más próximo
EXP Realiza el cálculo de elevar "e" a la potencia de un número determinado
FACT Devuelve el factorial de un número
NUMERO.ROMANO Devuelve el número pasado en formato decimal a número Romano
PI Devuelve el valor de la constante pi
POTENCIA Realiza el cálculo de elevar un número a la potencia indicada
PRODUCTO Devuelve el resultado de realizar el producto de todos los números
pasados como argumentos
RAIZ Devuelve la raíz cuadrada del número indicado
RESIDUO Devuelve el resto de la división
Las funciones financieras
AMORTIZ.LIN Devuelve la amortización de cada uno de los períodos

contables
AMORTIZ.PROGRE Devuelve la amortización de cada período contable mediante el uso
de un coeficiente de amortización
CUPON.DIAS Devuelve el número de días del período (entre dos cupones) donde
se encuentra la fecha de liquidación
CUPON.DIAS.L1 Devuelve el número de días desde el principio del período de un
cupón hasta la fecha de liquidación
CUPON.DIAS.L2 Devuelve el número de días desde la fecha de liquidación hasta la
fecha del próximo cupón
CUPON.FECHA.L1 Devuelve la fecha de cupón anterior a la fecha de liquidación
CUPON.FECHA.L2 Devuelve la fecha del próximo cupón después de la fecha de
liquidación
CUPON.NUM Devuelve el número de pagos de cupón entre la fecha de
liquidación y la fecha de vencimiento
DB Devuelve la amortización de un bien durante un período específico
a través del método de amortización de saldo fijo
DDB Devuelve la amortización de un bien durante un período específico
a través del método de amortización por doble disminución de
saldo u otro método que se especifique
DVS Devuelve la amortización de un bien durante un período
especificado usando el método de amortización acelerada con una
tasa doble y según el coeficiente que se especifique.
DURACION Devuelve la duración anual de un valor bursátil con pagos de
interés periódico
INT.ACUM Devuelve el interés acumulado de un valor bursátil con pagos de
interés periódicos
INT.ACUM.V Devuelve el interés acumulado de un valor bursátil con pagos de
interés al vencimiento
INT.EFECTIVO Devuelve la tasa de interés anual efectiva
INT.PAGO.DIR Calcula el interés pagado durante un período específico de una
inversión. Esta función se incluye para proporcionar compatibilidad
con Lotus 1-2-3.
MONEDA.DEC Convierte una cotización de un valor bursátil expresada en forma
fraccionaria en una cotización de un valor bursátil expresada en
forma decimal
MONEDA.FRAC Convierte una cotización de un valor bursátil expresada en forma
decimal en una cotización de un valor bursátil expresada en forma
fraccionaria
NPER Devuelve el número de pagos de una inversión, basada en pagos
constantes y periódicos y una tasa de interés constante.
PAGO.INT.ENTRE Devuelve el interés acumulado pagado entre dos períodos
156
PAGO.PRINC.ENTRE Devuelve el capital acumulado pagado de un préstamo entre dos

períodos
PAGOINT Devuelve el pago de intereses de una inversión durante un período
determinado
PAGOPRIN Devuelve el pago de un capital de una inversión determinada,
basado en pagos constantes y periódicos y una tasa de interés
constante.
SYD Devuelve la depreciación por método de anualidades de un bien
durante un período específico.
TASA Devuelve la tasa de interés por periodo de un préstamo o una
inversión.
TASA.DESC Devuelve la tasa de descuento de un valor bursátil
TASA.INT Devuelve la tasa de interés para la inversión total de un valor
bursátil
TIR Devuelve la tasa interna de retorno de una inversión para una serie
de valores en efectivo.
TIRM Devuelve la tasa interna de retorno modificada, para una serie de
flujos periódicos, considerando costo de la inversión e interés al
volver a invertir el efectivo.
VA Devuelve el valor actual de una inversión. El valor actual es el valor
que tiene actualmente la suma de una serie de pagos que se
efectúan en el futuro.
VF Devuelve el valor futuro de una inversión
VF.PLAN Devuelve el valor futuro de un capital inicial después de aplicar una
serie de tasas de interés compuesto
VNA Devuelve el valor neto actual de una inversión a partir de una tasa
de descuentos y una serie de pagos futuros.
Funciones estadísticas
MEDIA.ARMO Devuelve la media armónica de un conjunto de números positivos

MAX Devuelve el valor máximo de la lista de valores
MIN Devuelve el valor mínimo de la lista de valores
MEDIANA Devuelve la mediana de la lista de valores
MODA Devuelve el valor que más se repite en la lista de valores
PROMEDIO Devuelve la media aritmética de la lista de valores
VAR Devuelve la varianza de una lista de valores
K.ESIMO.MAYOR Devuelve el valor k-ésimo mayor de un conjunto de datos
K.ESIMO.MENOR Devuelve el valor k-ésimo menor de un conjunto de datos
Menús
La hoja electrónica Excel esta compuesta por varios elementos que integran a su
pantalla. Como podemos ver, la pantalla consta de una barra de herramientas
principal y de una amplia cuadrícula compuesta por muchas filas y columnas; donde
se llevará acabo la realización del trabajo
157
Las partes de la ventana de trabajo son las que se muestran a continuación
El Botón Office: Excel presenta un Botón Office que contiene las funciones
principales de abrir, guardar, imprimir y otros. Nos posicionamos en la parte
superior izquierda de la pantalla, en el símbolo de Microsoft. Para visualizar las
opciones que tiene este botón, pulsamos el botón e inmediatamente se abrirá un
menú.
Como puede verse se tienen diferentes funciones, entre las que se utilizan más son:
158
 Nuevo, para la creación de un nuevo documento

 Abrir, para el acceso a un archivo existente de Excel
 Guardar y Guardar como, que realizan las funciones que su
nombre indica
 Imprimir, que permite tener una vista preliminar del documento y
los controles encargados de la impresión del documento.
Barra de herramientas: Excel presenta una Barra de Herramientas que contiene las
diferentes opciones de formato, vista, diseño, fórmulas y otras funciones que ayudan a
realizar nuestro trabajo.
Y si pulsamos cada una de estas pestañitas, podremos visualiza en pantalla las

opciones que cada una de ellas comprenden. Por ejemplo, si pulsamos Inicio,
veremos todas sus funciones.
Siendo estas las asociadas con pegar, cortar y copiar; formato de fuente; alineación e
interlineado; formato de números; insertar, eliminar o dar formato de celdas; y otros
estilos y aplicaciones rápidas que ayudan a realizar nuestro trabajo.
Barra menús:Como podemos ver en ella se encuentran ocho secciones claves para el
funcionamiento de las aplicaciones: Inicio, Insertar, Diseño de página, Fórmulas,
Datos, Revisar, Vista y Complementos.
Tenemos varios métodos para obtener Ayuda con Excel. Un método consiste en
utilizar la Banda de opciones, haciendo clic en el interrogante:
Barra de acceso rápido
159
La barra de acceso rápido contiene las operaciones más habituales de Excel como
Guardar , Deshacer o Rehacer .
Barra de títulos: Muestra el nombre de la aplicación, en este caso Microsoft Excel,

además del nombre del archivo activo, si es nuevo será libro 1, muestra también un
menú de controles que incluyen los botones para minimizar , maximizar y
cerrar .
La barra de etiquetas u hojas de trabajo: Permitemovernos por las distintas

hojasdel libro de trabajo.
Las barras de desplazamiento: Permiten movernos a lo largo y ancho de la hoja de

forma rápida y sencilla, simplemente hay que desplazar la barra arrastrándola con el
ratón, o hacer clic en los triángulos.
Nos movemos hacia arriba al pulsar esta flechita
Nos movemos hacia la izquierda al pulsar esta flechita
La barra de fórmulas o asistente para funciones: Nos muestra el contenido de la

celda activa, es decir, la casilla donde estamos situados. Cuando vayamos a
modificar el contenido de la celda, dicha barra variará ligeramente, pero esto lo
estudiaremos más adelante.
Filas y columnas: En la parte inferior vamos a encontrar filas y columnas, las filas
están identificadas con números, mientras que las columnas están designadas con
letras.
Columnas
160
Filas
Las celdas: son las intersecciones entre una fila y una columna, son susceptibles de
almacenar datos alfanuméricos con múltiples propósitos, las celdas siempre reflejan su
posición (columna-fila) en el lado izquierdo de la barra de fórmulas. Toda información
que maneja Microsoft Excel se encuentra en celdas perfectamente identificadas,
donde se manejan todos los datos o información con los cuales se trabaja.
Zoom: se utiliza para ajustar el tamaño de visualización de la hoja de trabajo.
Generalidades
1. Importar, organizar y explorar conjuntos de datos masivos con hojas de cálculo

significativamente ampliadas.
2. Disfrutar de mayor y mejor compatibilidad para trabajar con tablas.
3. Permiten compartir hojas de cálculo con mayor seguridad.
4. Reducir el tamaño de las hojas de cálculo y mejorar la recuperación de archivos
dañados a la vez.
161
Creación de gráficos
Un gráfico es la representación gráfica de los datos de una hoja de cálculoy facilita

su interpretación. La utilización de gráficos hace más sencilla e inmediata la
interpretación de los datos. A menudo un gráfico nos dice mucho más que una
serie de datos clasificados por filas y columnas. Cuando se crea un gráfico en
Excel, podemos optar por crearlo:
 Como gráfico incrustado: Insertar el gráfico en una
hoja normal como cualquier otro objeto.
 Como hoja de gráfico: Crear el gráfico en una hoja
exclusiva para el gráfico, en las hojas de gráfico no
existen celdas ni ningún otro tipo de objeto.
Para insertar un gráfico tenemos varias opciones, pero siempre utilizaremos la
sección Gráficos que se encuentra en la pestaña Insertar.
Es recomendable que tengas seleccionado el rango de celdas que

quieres que participen en el gráfico, de esta forma, Excel podrá
generarlo automáticamente. En caso contrario, el gráfico se mostrará
en blanco o no se creará debido a un tipo de error en los datos que
solicita.
Como puedes ver existen diversos tipos de gráficos a nuestra

disposición. Podemos seleccionar un gráfico a insertar haciendo clic en
el tipo que nos interese para que se despliegue el listado de los que se
encuentran disponibles.
En cada uno de los tipos generales de gráficos podrás encontrar un

enlace en la parte inferior del listado que muestra Todos los tipos de gráfico...
Hacer clic en esa opción equivaldría a desplegar el cuadro de diálogo de Insertar

gráfico que se muestra al hacer clic en la flecha de la parte inferior derecha de la
sección Gráficos.
162
Aquí puedes ver listados todos los gráficos disponibles, selecciona uno y pulsa
Aceptar para empezar a crearlo.
Si seleccionaste un rango de celdas verás tu nuevo gráfico inmediatamente y lo

insertará en la hoja de cálculo con las características predeterminadas del gráfico
escogido. Si has decidido probar suerte y no tenías celdas seleccionadas, deberás
seguir leyendo los siguientes apartados.
Este paso es el más importante de todos ya que en él definiremos qué datos

queremos que aparezcan en el gráfico.
Una vez tengamos un gráfico sobre la hoja de cálculo, aparecerán nuevas pestañas
para mostrarnos nuevas opciones.
Si observamos la pestaña Diseño encontraremos dos opciones muy útiles:
Primero nos fijaremos en el botón Seleccionar datos. Desde él se abre el

siguiente cuadro de diálogo:
163
Observa detenidamente el contenido de esta ventana.
Como ya hemos dicho es la más importante porque se encargará de generar el

gráfico.
Así pues tenemos un campo llamado Rango de datos del gráfico donde podremos
seleccionar el rango de celdas que se tomarán en cuenta para crearlo. En el caso de
la imagen, las celdas que se tomaron eran 5 y tenían los valores 445, 453, 545, 453 y
345.
Pulsa el botón y selecciona las celdas, automáticamente se rellenará el campo de

texto con el rango correcto.
Una vez hayamos acotado los datos que utilizaremos, Excel asociará unos al eje
horizontal (categorías) y otros al eje vertical (series).
Ten en cuenta que hay gráficos que necesitan más de dos series para poder crearse
(por ejemplo los gráficos de superficie), y otros en cambio, (como el que ves en la
imagen) se bastan con uno solo.
Utiliza el botón Editar de las series para modificar el literal que se muestra en la
leyenda del gráfico.
Del mismo modo también podrás modificar el rango de celdas que se incluirán tanto
en las series como en las categorías.
Haciendo clic en el botón

Cambiar fila/columna
podremos permutar los
datos de las series y
pasarlas a las categorías y
viceversa. Este botón actúa
del mismo modo que el que
podemos encontrar en la
banda de opciones Cambiar entre filas y columnas (pestaña Diseño).
164
Si haces clic en el botón Celdas ocultas y vacías abrirás un pequeño cuadro de

diálogo desde donde podrás elegir qué hacer con las celdas que no tengan datos o
estén ocultas.
La pestaña Presentación podrás encontrar todas las opciones relativas al aspecto del
gráfico. Por ejemplo, podrás decidir que ejes mostrar o si quieres incluir una
cuadrícula de fondo para poder leer mejor los resultados. Todo esto lo encontraras
en la sección Ejes:
Utiliza las opciones de la sección Etiquetas para establecer qué literales de texto se
mostrarán en el gráfico:
De todas formas, recuerda que puedes seleccionar las etiquetas dentro del gráfico y
arrastrarlas para colocarlas en la posición deseada.
Desde esta sección también podrás configurar la Leyenda del gráfico.
Finalmente destacaremos las opciones de la sección Fondo que te permitirán

modificar el modo en el que se integrará el gráfico en el cuadro de cálculo.
La primera opción Área de trazado, sólo estará disponible para los gráficos
bidimensionales.
Cuadro Gráfico, Plano interior del gráfico y Giro 3D modifican el aspecto de los
gráficos tridimensionales disponibles:
165
Para terminar de configurar tu gráfico puedes ir a la pestaña Formato, donde

encontrarás la sección estilos de forma
Estas opciones te permitirán aplicar diversos estilos sobre tus gráficos.
Para ello, simplemente selecciona el área completa del gráfico o de uno de sus
componentes (áreas, barras, leyenda...) y luego haz clic en el estilo que más se
ajuste a lo que buscas. Si no quieres utilizar uno de los preestablecidos puedes
utilizar las listas Relleno de forma, Contorno de forma y Efectos de forma para
personalizar aún más el estilo del gráfico.
También puedes seleccionar un elemento del gráfico para modificarlo.
Cuando tienes un elemento seleccionado aparecen diferentes tipos de controles que

explicaremos a continuación:
Los controles cuadrados

establecen el ancho y largo
del objeto, haz clic sobre
ellos y arrástralos para
modificar sus dimensiones.
Haciendo clic y arrastrando

los controles circulares
podrás modificar su tamaño
manteniendo el alto y ancho
que hayas establecido, de
esta forma podrás escalar el
objeto y hacerlo más grande o pequeño.
166
Internet
Concepto
Internet es un conjunto descentralizado de redes de comunicación interconectadas

que utilizan la familia de protocolosTCP/IP, garantizando que las redes físicas
heterogéneas que la componen funcionen como una red lógica única, de alcance
mundial. Es una red mundial de redes que conecta todo tipo de ordenadores y
dispositivos (ordenadores personales, supercomputadores, cámaras de vídeo,...). Por
lo tanto los componentes básicos de internet son redes. Las redes permiten la
comunicación, la distribución de la información y la compartición de recursos. Así
pues, una red de ordenadores es un conjunto de ordenadores interconectados que
comparten recursos y entre los cuales se intercambia información.
Origen
 Durante los años 60 se inició un proyecto financiado por una agencia del
Departamento de Defensa del gobierno norteamericano
(AdvancedResearchProjects Agency: ARPA). El objetivo del proyecto consistía
en comprobar si ordenadores situados en distintos lugares podían conectarse
usando una tecnología emergente en ese momento que se llamaba
packetswitching (conmutación de paquetes). Hasta el momento la conexión
entre distintos ordenadores se hacía mediante conexiones dedicadas, es decir,
se establecía la conexión entre los dos ordenadores y quedaban unidos sin que
otro ordenador pudiera intervenir. Con el nuevo sistema, un mensaje que se
tenía que transmitir de un ordenador a otro se fragmentaba en paquetes
pequeños que se identificaban con un número y un destinatario. Cuando la
información llegaba a su destino se ensamblaba y se reconstruía el mensaje
original. Esto permitía que viajasen por la red un número muy elevado de
paquetes. Este sistema experimental, conocido como ARPANet, iba creciendo
y se iban desarrollando distintas aplicaciones que facilitaban la comunicación
entre usuarios conectados a la red. A mediados de los 70 la ARPANet
americana se unió con otras redes parecidas desarrolladas por científicos de
otros países y de esta forma empezó una primera tentativa de conectividad
mundial. Así a principios de los 80, esta red empezó a crecer a gran velocidad
y a ser conocida como INTERNET. Los principales usuarios eran
Universidades, Centros de investigación, Oficinas gubernamentales, y algunas
empresas. En la década de los 90, INTERNET experimenta un crecimiento ya
casi exponencial con lo que se calcula que a finales de 1994 había más de 3
millones de ordenadores conectados, y se conectaba una red cada 20 minutos.
El 3 de enero del2006, Internet alcanzó los mil cien millones de usuarios. Se

prevé que en diez años, la cantidad de navegantes de la Red aumentará a
2.000 millones.El resultado de todo esto es lo que experimentamos hoy en día:
la transformación de lo que fue una enorme red de comunicaciones para uso
gubernamental, planificada y construida con fondos estatales, que ha
evolucionado en una miríada de redes privadas interconectadas entre sí.
Actualmente la red experimenta cada día la integración de nuevas redes y
167
usuarios, extendiendo su amplitud y dominio, al tiempo que surgen nuevos

mercados, tecnologías, instituciones y empresas que aprovechan este nuevo
medio, cuyo potencial apenas comenzamos a descubrir.
Características
1. Universal
Internet está extendida prácticamente por todo el mundo. Desde
cualquier país podemos ver información generada en los demás países,
enviar correo, transferir archivos, comprar, etc.
2. Fácil de usar
No es necesario saber informática para usar Internet. Podríamos decir
que usar Internet es tan sencillo como pasar las hojas de un libro, sólo
hay que hacer clic en las flechas avanzar y retroceder.
3. Variada
En Internet se puede encontrar casi de todo, y si hay algo útil que falte,
el que se dé cuenta se hará rico.
4. Económica
Si piensas lo que te costaría ir a varias bibliotecas y revisar 100 libros, o
visitar varias tiendas para buscar un producto y lo comparas con lo que
te cuesta hacer lo mismo en Internet el ahorro de tiempo y dinero es
impresionante.
5. Útil
Disponer de mucha información y servicios rápidamente accesibles es,
sin duda, algo útil. Hay muchos ejemplos sobre cosas que son más
fáciles a través de Internet.
6. Libre
Hoy por hoy cualquiera puede colocar en Internet información sin
censura previa, esto permite expresar libremente opiniones, y decidir
libremente qué uso damos a Internet. Es algo importante que permite
que las personas se sientan más libres y tengan más capacidad de
reacción frente a los poderes establecidos. Pero también facilita el uso
negativo de la red. Por ejemplo, la creación y dispersión de virus
informáticos, de conductas antisociales, etc.
7. Anónima
Podemos decir que ocultar la identidad, tanto para leer como para
escribir, es bastante sencillo en Internet. Esta característica está
directamente relacionada con el punto anterior, ya el anonimato puede
facilitar el uso libre de la red con todo lo que esto conlleva. Entendido
de forma positiva en anonimato facilita la intimidad y la expresión de
opiniones. Aunque también facilita la comisión de delitos.
168
8. Auto reguladora
¿Quién decide cómo funciona Internet? Algo que tiene tanto poder
como Internet y que maneja tanto dinero no tiene un dueño personal.
No hay ninguna persona o país que mande en Internet. En este sentido
podemos decir que Internet se auto regula o auto gestiona. La mayoría
de las reglas que permiten que Internet funcione han salido de la propia
Internet.
9. Un poco caótica
Después de lo dicho en el punto anterior parece un contrasentido decir
que Internet es caótica. Es caótica en el sentido que no está ordenada
ni tiene unas reglas estrictas de funcionamiento que permitan asegurar
que todo funciona correctamente, fundamentalmente en el aspecto del
contenido.
10. Insegura
La información de Internet viaja de un lugar a otro a través de la línea
telefónica. Por lo tanto es posible interceptar una comunicación y
obtener la información. Esto quiere decir que se puede leer un correo o
obtener el número de una tarjeta de crédito.
11. Crecimiento vertiginoso

Realmente Internet es un fenómeno que va a cambiar muchas cosas en
la forma en que las personas se comunican y hacen negocios. Este
cambio quizás no sea tan rápido como algunos dicen, pero puede que
sea más profundo de lo que algunos piensan. Entre las investigaciones
realizadas en el año 2003; el estudio de Nua, uno de los más
específicos, habla de que Europa está a la cabeza de los continentes
con 190 millones de usuarios. Asia guardaría el segundo lugar con 187
millones, mientras que Estados Unidos y Canadá obtendrían 182
millones. Con resultados significativamente distantes estarían a la cola
América Latina con 33 millones, África con 6,3 millones y Oriente Medio
con 5 millones de usuarios.
Utilidades
Internet tiene un impacto profundo en el mundo laboral, el ocio y el conocimiento a

nivel mundial. Gracias a la web, millones de personas tienen acceso fácil e inmediato a
una cantidad extensa y diversa de información en línea.
1. Fuente de información: El Internet te brinda acceso inmediato a

prácticamente todo el conocimiento recabado por la raza humana durante la
historia de su civilización.
2. Comunicación y Networking: Facebook, Hi5, blogs, messengers, chats, e-
mails, Twitter, etc, sólo son algunas de las herramientas que el Internet nos
ofrece para comunicarnos con otras personas, hacer amigos, contactos. Otras
personas se comunican a diario gracias a los Messengers de MSN, Yahoo y
169
Skype. Las productividad en los trabajos ha aumentado considerablemente

gracias a los e-mails. Pocos en estos días piensan en enviar cartas en papel
cuando tienen la opción de enviar un e-mail que es más rápido y eficaz.
3. El mercado más grande del mundo: Desde Internet se puede comprar lo
que sea, desde libros hasta calaveras de fetos. No hay necesidad que no se
pueda satisfacer con Internet y una tarjeta de crédito con fondos. Alguien con
Internet podría vivir toda su vida sin necesidad de salir de su casa. Esto
además significa que el Internet ofrece una infinita variedad de posibilidades de
negocios, desde los servicios básicos de creación de páginas web, ventas de
productos tradicionales (retailers), hasta cosas más raras como zapatos con
divisiones en los dedos.
4. Diversión ilimitada: Música, videos, imágenes de todo tipo son el pan de cada
día en Internet. Hay páginas que ofrecen entretenimiento gratis como YouTube
y otras por las que hay que pagar membrecía. Lo cierto es que Internet ofrece
la más variada gama de formas de entretenimiento.
Ventajas y desventajas
La evolución y el acceso al internet en estos últimos tiempos ha crecido enormemente

y hoy hay mucha gente, especialmente las nuevas generaciones ya nacieron con esto,
por lo que dentro de un tiempo ya el internet será algo intrínseco en nuestras vidas, y
su crecimiento no lo podremos detener.
Ahora bien, similar a la dependencia del teléfono celular, el internet ha hecho que
muchas cosas se mejoren, haciendo procesos más eficientes, búsquedas de
información mucho más sencilla, comunicación a distancia a tiempo real, y
especialmente que ha economizado mucho los costos de los envíos de mensajes que
anteriormente solo se daba por correspondencia. Pero también ha traído muchas
cosas malas, como toda tecnología lo hace, y es hacer que las personas sean mucho
más cómodas, trabajen menos, y accesibles a otro tipo de información desagradable.
Por lo que vale la pena listar algunas ventajas y desventajas del internet en estos
últimos tiempos:
Ventajas
 Hace la comunicación mucho más sencilla.

 La búsqueda de información se vuelve mucho más sencilla, sin tener que ir
forzadamente a las bibliotecas tradicionales.
 Es posible encontrar muchos puntos de vista diferentes sobre alguna noticia.
 Es posible la creación y descarga de software libre, por sus herramientas
colaborativas.
 Ahorro de tiempo
170
 Publicar propagandas para que crezca tu negocio.
Desventajas
 Así como es de fácil encontrar información buena, es posible encontrar de la

misma forma información mala, desagradable (pornografía, violencia explícita,
terrorismo) que puede afectar especialmente a los menores.
 Tiene virus que pueden dañar tu computadora e ingresar a tus datos.
 Muchas veces la conexión está lenta o no disponible.
 Te genera una gran dependencia o vicio del internet, descuidándote de muchas
cosas personales o laborales.
 Hace que los estudiantes se esfuercen menos en hacer sus tareas, debido a la
mala práctica del copy/paste.
 El principal puente de la piratería es el internet.
 Dependencia de procesos. Si hay un corte de internet, hay muchos procesos
que se quedan varados por esa dependencia.
 Se vuelve adictivo.
Requerimientos para su acceso
Para conectarse a Internet se necesita un ordenador, un PC y un módem. El siguiente

paso es darse de alta en alguna de las empresas proveedoras de servicios on-line.
Estas empresas, cada día más numerosas, ofrecen el software y la conexión para que
desde cualquier ordenador se pueda acceder a Internet y a otros servicios
complementarios como el correo electrónico. Lo ideal es encontrar una empresa
especializada en el sector económico al cual pertenecemos, ya que nos facilitará en
gran manera la búsqueda de información y servicios útiles para nuestro negocio. En un
futuro, Internet entrará en todos los hogares por la televisión, con un mando a
distancia se podrá hacer lo mismo que actualmente se hace con el ordenador. Aquí
está el gran potencial de Internet, será muy fácil de usar y al alcance de todos, ya que
casi todo el mundo actualmente ya tiene una T.V. Es muy barato conectarse, tan solo
hace falta un ordenador, una conexión a un proveedor, y unos programas que
actualmente son de libre distribución. Son gratis y se pueden bajar. El teléfono se
puede considerar como una llamada metropolitana. En Internet se puede hacer casi
todo (excepto contacto físico, aunque con la realidad virtual lo parecerá) desde
comprar libros, todo tipo de objetos, anunciarse, Internet es un gran escaparate abierto
a todo el mundo. El único límite de Internet es la IMAGINACIÓN, tanto para hacer
negocios como para obtener la mejor información. Lo necesario es contactar con el
171
proveedor idóneo y el más especializado.
Descripción de las ventanas de trabajo Explorer
Barra de título: muestra el título de la página web actual.
Barra de direcciones: indica la dirección de la página web que se está

visitando o también sirve para escribir la dirección que se desea visitar.
Barra de Menús: contiene los nombres los menús disponibles en la aplicación

para realizar acciones; cada uno de los menús incluye opciones específicas
que pueden ser aplicadas a la hora de la navegación. Los menús que contiene
son: archivo (se utiliza abrir una nueva pestaña, para duplicarla…), edición
(contiene botones como copiar, pegar, cortar), ver (se utiliza para ver las barras
de herramientas, la letra del documento entre otras funciones) favoritos
(contiene las páginas que más son frecuentadas), herramientas (aplicaciones
que utiliza el explorador) y ayuda (solicitar ayuda acerca del internet).
Pestañas: páginas o sitios que se encuentran abiertos en una misma ventana.
Ventanas: paginas o sitios que se encuentran en funcionamiento.
172
Barras de desplazamiento: Permiten movernos a lo largo y ancho de la hoja

de forma rápida y sencilla, simplemente hay que desplazar la barra
arrastrándola con el ratón, o hacer clic en los triángulos.
Correo electrónico
Es un servicio de red que permite a los usuarios enviar y recibir mensajes y archivos
rápidamente (también denominados mensajes electrónicos o cartas electrónicas)
mediante sistemas de comunicación electrónicos. Principalmente se usa este nombre
para denominar al sistema que provee este servicio en Internet.
Para que una persona pueda enviar un correo a otra, cada una ha de tener una
dirección de correo electrónico. Esta dirección la tiene que dar un proveedor de correo,
que son quienes ofrecen el servicio de envío y recepción
Un ejemplo es persona@servicio.com, que se lee persona arroba servicio punto

com. El signo @ (llamado arroba) siempre está en cada dirección de correo, y la divide
en dos partes: el nombre de usuario (a la izquierda de la arroba; en este caso,
persona), y el dominio en el que está (lo de la derecha de la arroba; en este caso,
servicio.com).
173
Tema
Origen y la evolución de la administración
Contenidos:
 Teorias
o Aportes de Taylor y Fayol, teoria de sistemas sociales ( Maslow, Mc
Gregor, Likert)
o Contribuciones recientes
 Teoría de sistemas, teoría de la decisión, enfoque de
contingentes.
 Funciones del proceso administrativo
o Enfoques ( Fayol, Luther, Gullick)
o Planeación
 Concepto, tipo de planes y pasos en la planeación.
o Organización
 Concepto, formal, informal
 Tipos de departamentalización
o Dirección
 Concepto, liderazgo
174
Teorías
Frederick Winslow Taylor
Considerado padre de la administración científica. Desarrollo cuatro principios:
 Desarrollar una ciencia para cada elemento de trabajo individual.

 Seleccionar científicamente al trabajador.
 Colaborar con los trabajadores para asegurarse q las tareas se realicen de
acuerdo a los principios.
 Dividir responsabilidades entre administrativos y trabajadores.
Henry Fayol
Padre de la teoría moderna de la administración operacional.
El sugería dividir las funciones de los gerentes de la sig forma:
Operaciones Técnicas Producción, fabricación y transformación.

Operaciones Comerciales Compras y Ventas.
Operaciones Financieras Obtención y aplicación de capitales.
Operaciones de Seguridad Protección de bienes y personas.
Operaciones Contabilidad Inventarios, balanzas y estadísticas.
Operaciones Administrativas Planeación, organización, dirección y
control.
Principios básicos de administración:
 División de trabajo.
 Autoridad
 Disciplina.
 Unidad de mando.
 Unidad de dirección.
 Remuneración.
 Centralización.
 Jerarquía.
 Orden.
 Equidad.
 Iniciativa.
 Estabilidad del personal en sus puestos.
 Solidaridad.
175
AbrhamMaslow
Maslow planteo las necesidades humanas en forma jerárquica, es decir desde menor
a mayor prioridad.
Necesidades:
Autorrealización:
Ideal al que todo hombre desea llegar, se satisface mediante oportunidades para
desarrollar el talento y su potencial al máximo, expresar ideas y conocimientos, crecer
y desarrollarse como una gran persona, obtener logros personales, para que cada ser
humano se diferencie de los otros.
Estimación o Ego:
Incluyen la preocupación de la persona por alcanzar la maestría, la competencia, y el

estatus. Maslow agrupa estas necesidades en dos clases: las que se refieren al amor
propio, al respeto a sí mismo, a la estimación propia y la autoevaluación; y las que se
refieren a los otros, las necesidades de reputación, condición, éxito social, fama, gloria,
prestigio, aprecio del resto, ser destacado dentro de un grupo social, reconocimiento por
sus iguales, entre otras que hacen que el hombre se sienta más importante para la
sociedad y con esto suba su propia autoestima.
Aceptación o Sociales:
También llamadas de amor, pertenencia o afecto, están relacionadas con las

relaciones interpersonales o de interacción social.
Seguridad:
176
Por su naturaleza el hombre desea estar, en la medida de lo posible, protegido contra

el peligro o la privación, cubierto de los problemas futuros; requiere sentir seguridad en
el futuro, estar libre de peligros y vivir en un ambiente agradable, en mantenimiento del
orden para él y para su familia.
Fisiológicas:
Las necesidades fisiológicas son aquellas que uno requiere cubrir para poder
sobrevivir y lograr un equilibrio con su cuerpo, y funciones corporales (homeostasis
corporal).
Douglas McGregor
Las teoría X y Y son dos series de suposiciones acerca de la naturaleza de las

personas.
Teoría X Teoría Y
Los seres humanos promedio sienten un El gasto del esfuerzo físico mental en el
inherente desagrado por el trabajo y lo trabajo es tan natural como jugar o
evitaran si pueden. descansar.
Debido a esta característica humana de El control externo y la amenaza del
desagrado por el trabajo, la mayoría de castigo no son los únicos medios para
las personas serán obligadas, producir esfuerzo hacia los objetivos
controladas, dirigidas y amenazadas con organizacionales. Las personas
castigos para hacerlas realizar un ejecutaran autodirección y autocontrol en
esfuerzo adecuado hacia el logro de el servicio de los objetivos en los que
objetivos organizacionales. están comprometidos.
Los seres humanos prefieren ser El grado de compromiso con los objetivos
dirigidos, desean evitar la esta en proporción con el tamaño de las
responsabilidad, tienen relativamente recompensas asociadas con su logro.
poca ambición y quieren seguridad ante
todo.
Los seres humanos promedio aprenden,
en las condiciones apropiadas, no solo a
aceptar la responsabilidad, sino a
buscarla.
Likert
Sugiere que los estilos de la administración se dividen en 4 sistemas.
177
Sistemas
Tipo Autoritario: Tipo Participativo:
 Explotador  Consultivo
 Paternalista  Grupal
Explotador Paternalista Consultivo Grupal

Se basa en los Sistema Liderazgo Se basa en la
conceptos de benevolente- participativo, donde teoría de McGregor
gerencia de la relación directa con este toma en donde se hace
teoría X de el subordinado, el cuenta la opinión énfasis en la
McGregor. subordinado esta de sus interacción de
alejado de otros trabajadores. equipos en todos
asuntos, relaciones los procesos
con el trabajo. críticos de la
organización.
Contribuciones Recientes
Teoría de
Sistemas
Es cuando se realizan
esquemas
sistemáticos para el
mejor entendimiento
de algo.
Ayuda a observar todo

en conjunto
Teoría de
Decisión
Es un análisis en donde
se estudian varias
opciones para ver cual es
mas correcta a seguir.
Enfoque de Se trata de mantener la

Contingencia mente abierta la cuestión 178
pragmática, cual da mejor
resultado en una situación
determinada. Adapta
Planeación:
Planeación es la selección y relación de hechos, así como la formulación y uso de

suposiciones respecto al futuro en la visualización y formulación de las actividades
propuestas que se cree sean necesarias para alcanzar los resultados esperados.
Tipos de Planeación:
 Propósitos o Misiones: La misión o el propósito identifica la función o tarea

básica de una empresa o de cualquier parte de ella. Cualquier clase de operación
organizada tiene propósitos o misiones. En cada sistema social las empresas
tienen una función o tarea básica que les asigna la sociedad.
 Objetivos: Los objetivos o metas son los fines a los que se dirige la actividad.
 Estrategias: Denotan casi siempre un programa general de acción y un

despliegue de esfuerzos y recursos para alcanzar objetivos amplios.
 Políticas: Son también planes en el sentido de que son enunciados generales o

maneras de entender que guían o canalizan el pensamiento o la acción en la toma
de decisiones, éstas delimitan el área dentro de la cual una decisión ha de ser
tomada y aseguran que esté de acuerdo y contribuya a los objetivos.
 Procedimientos: Son planes que establecen un método requerido de manejar las

actividades futuras. Son guías para la acción más que para el pensamiento,
detallan la forma exacta en que deben llevar a cabo ciertas actividades.
 Reglas: Explican con claridad las acciones requeridas o las acciones que no se
deben llevar a cabo, sin permitir la discreción en esto. Son el tipo de plan más
sencillo. Las reglas se diferencian de los procedimientos en que guían la acción
sin especificar un orden de tiempo
 Programas: Son un conjunto de metas, políticas, procedimientos. reglas,
asignaciones de tareas, pasos a seguir, recursos a emplear y otros elementos
necesarios para llevar a cabo un determinado curso de acción; por lo general
están respaldados por presupuestos.
 Presupuestos: Es una declaración de los resultados esperados, expresados en

términos numéricos. Se puede considerar como un programa llevado a números.
El presupuesto se puede expresar en términos financieros o en términos de horas
de trabajo, unidades de producto, horas-máquina, o cualquier otro término medible
179
numéricamente. El presupuesto es necesario para el control pero no puede servir

como estándar de control sensible a menos que refleje los planes. Por lo general
un presupuesto pone en práctica un programa pero puede ser en sí mismo un
programa. La preparación de un presupuesto depende de la planeación, el
presupuesto es el instrumento de planeación fundamental de muchas compañías y
las obliga a realizar por anticipado una recopilación numérica del flujo de efectivo,
gastos e ingresos, desembolsos de capital, utilización del trabajo o de horas
máquina esperado. Una de las principales ventajas de la elaboración de
presupuestos es que obliga a los directivos a planear.
Pasos Planeación:
Organización:
180
Las organizaciones son sistemas sociales diseñados para lograr metas y objetivos por
medio de los recursos humanos o de la gestión del talento humano y de otro tipo.
Organizaciones Formales:Este tipo de organizaciones se caracteriza por tener

estructuras y sistemas oficiales definidos para la toma de decisiones, la comunicación
y el control.
 Organización Lineal: Constituye la forma estructural más simple y antigua,

pues tiene su origen en la organización de los antiguos ejércitos y en la
organización eclesiástica de los tiempos medievales.
 Organización Funcional:Es el tipo de estructura organizacional que aplica el
principio funcional o principio de la especialización de las funciones.
 Organización Línea-Staff: El tipo de organización línea-staff es el resultado de
la combinación de los tipos de organización lineal y funcional, buscando
incrementar las ventajas de esos dos tipos de organización y reducir sus
desventajas.
 Comités: Reciben una variedad de denominaciones: comités, juntas, consejos,
grupos de trabajo, etc. No existe uniformidad de criterios al respecto de su
naturaleza y contenido.
Organizaciones Informales: Este tipo de organizaciones consiste en medios no
oficiales pero que influyen en la comunicación, la toma de decisiones y el control que
son parte de la forma habitual de hacer las cosas en una organización.
Organizaciones Según su Grado de Centralización: Es decir, según la medida en

que la autoridad se delega.
 Organizaciones Centralizadas: En una organización centralizada, la

autoridad se concentra en la parte superior y es poca la autoridad, en la toma
de decisiones, que se delega en los niveles inferiores.
 Organizaciones Descentralizadas: En una organización descentralizada, la
autoridad de toma de decisiones se delega en la cadena de mando hasta
donde sea posible.
Liderazgo:
El liderazgo es el conjunto de capacidades que una persona tiene para influir en la

mente de las personas o en un grupo de personas determinado, haciendo que este
equipo trabaje con entusiasmo, aunque la realidad sea diferente, en el logro de metas
y objetivos. También se entiende como la capacidad de tomar la iniciativa, gestionar,
convocar, promover, incentivar, motivar y evaluar a un grupo o equipo. En
la administración de empresas el liderazgo es el ejercicio de la actividad ejecutiva en
un proyecto, de forma eficaz y eficiente, sea éste personal, gerencial o institucional.
181
Tema
Cultura de la Calidad
Contenidos
 Calidad:
-Características del cambio hacia la calidad
-Mejoramiento continuo y herramientas para el mejoramiento
continuo(tormenta de ideas, diagrama de flujo, diagrama causa y efecto,
diagrama pareto)
 El cliente:
-Definición y clasificación de los diferentes tipos de clientes
-Satisfacción del cliente, expectativas del cliente
 Trabajo en equipo
-Ventajas del trabajo en equipo, diferencia entre trabajo en equipo y grupo,
áreas que influyen en el trabajo en equipo, diferencia entre trabajo y equipo
182
CULTURA DE LA CALIDAD
Calidad:
CARACTERISTICAS
Son las propiedades y funciones que el cliente busca en el producto o servicio al

adquirirlo. Los productos o servicios poseen características objetivas y subjetivas
 Objetivas: responde a criterios del bien en sí, y no a los gustos y sentimientos

de un posible comprador.
 Subjetivas: corresponde a criterios personales, relativos al modo de pensar no
de sentir y no al objeto en sí mismo.
MEJORAMIENTO CONTINUO
Para que una empresa alcance el éxito en un mundo cambiante debe implementar dos
factores los cuales son:
 Una cultura de calidad dentro de la organización: esto implica que cada

uno de los colaboradores este identificado, tenga espíritu de pertenencia, se
esfuerce en trabajar eficientemente y de esta manera contribuya al desarrollo
de las metas de la organización.
 Un sistema de mejoramiento continuo: esto se logra por medio del control
de la calidad, este control hace uso de técnicas estadísticas y se le llama
control estadístico de la calidad, el cual definimos como un proceso en el cual
medimos el tamaño de un producto, su forma, sus componentes y otras
características.
183
HERRAMIENTAS PARA EL MEJORAMIENTO CONTINUO
Tormenta de ideas: es una manera sencilla de generar muchas ideas creadoras en

una atmosfera de grupo. Se clasifica en:
 Estructurada: todas las personas tienen que exponer una idea cuando les
llegue el turno o esperar a la segunda ronda.
 Sin estructurar: todos los miembros del grupo simplemente exponen ideas en
la medida en que se les ocurre.
Diagrama de flujo: Representación grafica que muestran todas las etapas de un

proceso de manufactura
INICIO Utiliza la siguiente simbología:
 Óvalos: Se utilizan paras

señalar el inicio y el final del
proceso
DATO ACTIVIDAD
 Rectángulo: Representa los
S pasos del proceso
 Rombos: Indica los puntos de
decisión
DECISION  Círculos: se usa para conectar
proporciones del diagrama
FIN
Diagrama Causa Y efecto: Instrumento analítico que muestra la realización entre una
característica de calidad y los factores que lo afecten.
Recursos 184
Materiales
Recursos
Humanos
D
PROBLEMA
Métodos de Entorno Materiale

Trabajo s
Diagrama de Pareto: Es una grafica de barras que se utiliza para establecer

prioridades entre los defectos, de acuerdo con el tipo o fuente de defecto.
80
70
60
50
Se
No se
40 olvido
sentí
a
30 bien Vio No
que no sabía
20 era que
necesa tenía No
rio ir cita supo
10
llegar
Razones por la que el paciente no fue a la cita
El Cliente
CLIENTE
Es la razón de ser de toda entidad, ya que es quien adquiere los productos y los
servicios de una organización.
 Cliente Externo: Son aquellas personas que están fuera de la entidad, pero
que adquieren sus productos y servicios.
Ejemplo: Los clientes externos de un vivero son quienes compran las plantas
185
 Cliente Interno: Son aquellas personas o departamentos de toda institución,

empresas o familias que reciben los productos o servicios dentro del proceso.
Ejemplo: Si una secretaria tiene que recibir una carta, quien la solicite será el
cliente interno.
SATISFACCION DEL CLIENTE
Es la situación en la cual el cliente está contento con la adquisición de nuestros

productos y servicios de calidad que le permite seguir confiando y contando en el
futuro con nuestra empresa.
¿Por qué es importante un cliente satisfecho?
Un cliente satisfecho es un cliente potencial y por tanto nos va a seguir demandando

en el tiempo nuestros productos y nuestros servicios y va a influir positivamente en la
captación de nuevos clientes, En cambio si a un cliente no lo tenemos contento se
convertirá en un blanco perfecto para la competencia y tendera a desaparecer.
186
EXPECTATIVAS DEL CLIENTE
Son las esperanzas que los clientes tienen por conseguir algo.
Fiabilidad: Los clientes pueden creer y confiar en la empresa y en la calidad

constante
Capacidad de respuesta: Los empleados están siempre dispuestos a suministrar el
servicio cuando el cliente lo necesita ( no cuando la empresa lo considera
conveniente)
Profesionalidad: Los empleados poseen las habilidades y conocimientos necesarios
para prestar, de forma correcta y precisa, los servicios solicitados por el cliente.
Accesibilidad: Los clientes pueden ponerse fácilmente en contacto con la empresa
Cortesía: Todo el personal de la empresatrata a los clientes son atención, respeto y
consideración y con una disposición y actitud basada en la amistad
Comunicación: La empresa mantiene un flujo de comunicación, abierta y sincera en
ambos sentidos de la clientela.
Credibilidad: En sus actitudes y conversaciones, todo el personal proyecta una
imagen de confianza, fe y honestidad.
Seguridad: La empresa se preocupa y asegura que los clientes se mantengan al
margen de todo tipo de daños, riegos y dudas
Conocimiento y comprensión del cliente: La empresa mantiene mecanismos que le
permiten conocer con prensión las necesidades, deseos y expectativas de los
clientes.
Elementos tangibles: La empresa se preocupa de que las evidencias físicas del
servicio proyecten siempre una imagen de calidad.
187
Trabajo en Equipo
VENTAJAS DEL TRABAJO EN EQUIPO
Amplitud de conocimientos: Un equipo dispone de más información que cualquiera

de miembros en forma separada.
Diversidad de opiniones: El trabajo en equipo permite distintos puntos de vista a la
hora de una decisión. Esto enriquece el trabajo y minimiza las frustraciones.
Mayor eficacia: Un equipo que funciona con mejores resultados que cualquier trabajo
individual.
Motivación: El hecho de sentirse parte de un equipo hace que los miembros
aumenten su motivación hacia el trabajo.
La participación hace aumentar la aceptación: Las decisiones que se toman con la
participación de todo el equipo tiene mayor aceptación
que las decisiones tomadas por un solo individuo.
TRABAJO EN EQUIPO:
El trabajo en equipo: Es un conjunto de valores,

actitudes o ideas que constituyen una cultura para la
organización, y es el encargado de plasmar en la
organización dicha cultura.
Diferencias entre:
Equipo de Trabajo Trabajo en Equipo

1. El equipo responde en su conjunto del 1. En el grupo cada persona responde
trabajo realizado individualmente
2. Es fundamental la cohesión, hay una 2. En el trabajo en equipo esto no
estrecha comunicación en el equipo. ocurre.
3. Cada miembro domina una fase 3.Los miembros tiene funciones
determinada del trabajo. similares y realizan el mismo tipo de
trabajo
188
Trabajo en Equipo Trabajo en Grupo

1. Liderazgo compartido 1. Hay un sólo líder
2. El equipo decide, discute y realiza un 2. El líder decide, discute y delega
verdadero trabajo en conjunto
3. El producto del trabajo es grupal 3. El producto del trabajo es individual
4. Responsabilidad individual y grupal 4. Responsabilidad individual

compartida
AREAS QUE INFLUYEN EN EL TRABAJO EN EQUIPO
Área humana- social

Individuo: Elemento central de todo el equipo
Comunicación Efectiva: Por medio de esto podemos conocer las ideas, hechos,
pensamientos y valores de los demás.
Motivación: Es el impulso que hace que un individuo actué de una manera u otra.
Colaboración y apoyo: Cada individuo al aportar sus conocimientos, experiencia y
las habilidades, desarrolla un sentido de pertenencia y se siente estimulado para llegar
a los niveles más altos.
Área Administrativa
Se refiere a la creación de condiciones

físicas, organizaciones de conformación y
documentos, que propician el logro de
mejores resultados con el aprovechamiento
óptimo de los recursos.
Componentes:
 Selección de los integrantes del equipo

 El papel que juegan los miembros del equipo.
 Conducción de las secciones del trabajo.
Área Técnica
Se refiere a los métodos y herramientas necesarias para realizar el trabajo con

eficiencia.
189
Componentes:
 Métodos para el desarrollo de proyectos

 Métodos para el mejoramiento continuo.
 Herramientas estadísticas de análisis.
 Técnicas para la solución de problemas
190
Tema
Salud ocupacional
Contenidos
 Relación salud-trabajo y medio ambiente

 Riesgos de trabajo y daños ocupacionales
 Tipos
 Factores de riesgo: Físicos, químicos, eléctricos y psicológicos
191
Salud ocupacional
Es una necesidad básica en la vida del hombre por que genera bienestar físico, mental
y social en todos los trabajadores profesionales para prevenir el daño causado a la
salud de estos, por las condiciones de su trabajo.
El objetivo principal de un plan de salud ocupacional es proteger al trabajador contra

riesgos, brindando las condiciones óptimas al ambiente diario de trabajo.
Objetivos de la Salud Ocupacional:
1-Establecer una relación entre la Salud, la Enfermedad y el Trabajo.
2-Conocer los componentes básicos de un programa de Salud Ocupacional.
3-Reconocer el rol del Fisioterapeuta en el área de la Salud Ocupacional.
4-Identificar la normatividad que regula la Salud Ocupacional.
Ergonomía
La ergonomía es el estudio del trabajo en relación con el entorno en que se lleva a

cabo (el lugar de trabajo) y con quienes lo realizan (los trabajadores). Se utiliza para
determinar cómo diseñar o adaptar el lugar de trabajo al trabajador a fin de evitar
distintos problemas de salud y de aumentar la eficiencia. En otras palabras, para hacer
que el trabajo se adapte al trabajador en lugar de obligar al trabajador a adaptarse a
él. Un ejemplo sencillo es alzar la altura de una mesa de trabajo para que el operario
no tenga que inclinarse innecesariamente para trabajar.
Ambiente de trabajo
Es el conjunto de condiciones que rodean a la persona y que directa o indirectamente

influyen en su estado de salud y en su vida laboral.
Riesgos de trabajo
El riesgo de trabajo es una amenaza potencial a la salud del trabajador proveniente de

una desarmonía entre el trabajador, la actividad y las condiciones inmediatas del
trabajo que pueden materializarse en daños ocupacionales.
192
Riesgo de trabajo son los accidentes y las enfermedades que a la persona trabajadora
le pueden ocurrir con ocasión o por consecuencia del trabajo que desempeña.
Factores de riesgo
Existen distintos factores de riesgo laboral tales como: físicos, químicos, por carga de
trabajo físico y mental.
Tipo de riesgo Clase Ejemplo

Ruido
Carpintería
Físico Iluminación, calor,
Oficinas
frio.
Polvos Barrer
Químico Humos Fumar
Vapores Disolventes
Postura Levantamiento de objetos pesados por tiempo
Ergonómico
Fuerza prolongado
Bacterias Baños
Biológico Hongos Basuras
Virus Ambientes
Fatiga
Largas Jornadas laborales
Monotonía
Trabajos repetitivos
Psicosociales Relac.Interpersonales
Mala Comunicación
Sobrecarga de
Acumulación de trabajo
trabajo
Caídas Escaleras o pasillos húmedos
Cortos Circuitos Cables sueltos
De
Incendio Cigarrillos
inseguridad
Explosión Motín
Almacenamiento Cajas Mal ubicadas
Daños ocupacionales
Son los efectos adversos producidos sobre la Salud de los trabajadores, como
consecuencia de la exposición a los agentes o factores de riesgo presentes en los
ambientes de trabajo.
Clasificación de los daños ocupacionales:
Accidente de trabajo: “Todo accidente que le sucede al trabajador como causa de la

labor que ejecuta o como consecuencia de esta, durante el tiempo que permanezca
bajo la dirección del patrono.”
Enfermedades profesionales: Es aquella que se produce directa y específicamente

en una determinada profesión u oficio, la padecen un gran número de trabajadores
que realizan las mismas labores.
Fatiga laboral: Es la alteración psicosomática del hombre que trabaja, producida por
la no adaptación de los medios y elementos del trabajo a la condición humana.
193
Obligaciones de los patronos respecto al programa de salud ocupacional
El patrono es el encargado de dirigir el programa de salud ocupacional en la empresa,

así como velar por la salud y condiciones de trabajo para cada uno de sus empleados,
para estas obligaciones existen algunas leyes e instituciones dedicadas para velar por
el cumplimiento de este programa. Algunas de estas leyes estipuladas en el código de
trabajo son las siguientes:
Art 193:“Todo patrono, sea persona de Derecho Público o de Derecho Privado, está
obligado a asegurar a sus trabajadores contra riesgos del trabajo, por medio del
Instituto Nacional de Seguros, según los artículos 4° y 18 del Código de Trabajo. La
responsabilidad del patrono, en cuanto a asegurar contra riesgos del trabajo, subsiste
aun en el caso de que el trabajador esté bajo la dirección de intermediarios, de
quienes el patrono se valga para la ejecución o realización de los trabajos”.
Art 201: En caso de que el patrono no asegure al trabajador este deberá responder
por los daños causados y el ente asegurador por las prestaciones.
Art 214: Las obligaciones del trabajador con el INS:
1. Indagar detalles referentes a los riesgos de trabajo que le ocurren a sus

trabajadores.
2. Denunciar cualquier accidente ante el INS, con ocho días hábiles.
3. Permitir al INS la planilla mensual.
4. Adoptar medidas preventivas.
Instituciones en nuestro país involucradas con la salud ocupacional
 Consejo Nacional de Salud Ocupacional

 INS
 Ministerio de Salud
 Ministerio de Trabajo y seguridad social (MISS)
 Ministerio de trabajo
 Cámaras patronales
 Caja costarricense de seguridad social
194
Tema
Protocolo y Etiqueta
Contenidos
 Concepto, importancia y características

 Presentación personal
 Cuidados personales
 Apariencia física
 Porte y postura, vestuario
 Accesorios
 Estilo profesional
 Seguridad en si mismo
 Comunicación
195
Etiqueta y protocolo
Etiqueta
•Es el conjunto de reglas y costumbres que nos permite desenvolvernos
adecuadamente en los diferentes ambientes. Acto ceremonial y solemne que se
observa en los palacios y sitios públicos.
Protocolo
•Viene del griego potocollum y significa “orden”. Elemento de orden creado para
evitar problemas y resolver divergencias que surgen constantemente del encuentro
de las vanidades humanas.
Etiqueta en la oficina
En la oficina se deben tener presentes 3 principios
 Presentación Personal: cuidados personales, bañarse, humectar la piel,

maquillarse, ropa limpia, zapatos limpios, uñas limpias, peinarse,
desodorantes.
 Puntualidad: buena educación, respeto a los demás, reflejo de la personalidad
del individuo, la impuntualidad no tiene disculpa.
 Trato con los demás
o Evitar que familiares y amigos lleguen al trabajo
o Cuando se enoja no desquitarse con los demás
o Saludar a todos
o Amabilidad
o Respeto
o No comentar lo personal de uno o de los demás
o No pedir prestado, no abusar de la amabilidad de los demás
El aseo personal
 El aseo nos proporciona salud.

 El baño es necesario porque significa aseo general del cuerpo.
 Debemos bañarnos tantas veces sea necesario.
 La cabeza por igual debe lavarse por lo menos 2 veces por semana.
 Cepillado de dientes.
 Uso de pañuelo.
 No emplear los dedos.
 No escupir al suelo.
 No llevar la mano a la boca al toser, a menos de que se tenga un pañuelo.
 No humectarse los dedos para volver las hojas de los libros
196
El aseo de nuestros vestidos:
 Cuidar que nuestra ropa siempre este limpia.

 Cambiar la ropa interior con frecuencia.
 El calzado siempre debe estar limpio y con lustre.
 Cambiarnos las medias dia a dia.
Presentación personal
De acuerdo con la presentación personal, una persona puede tener mayor o menor
posibilidades personales, profesionales, de trabajo. Por lo tanto, es importante reflexionar
acerca de lo que representa la imagen personal, esto sin dejar de lado que una persona debe
desarrollarse también en su trato personal, su crecimiento espiritual, el uso de reglas de
cortesía, entre otras; o sea, debe desarrollarse de una manera integral, sin dejar de ser
auténtica.
Cuando intentamos proyectar una imagen es de suma importancia no dejar de lado que se
debe proyectar lo que realmente se es, y no una caricatura de alguien que en realidad no se
es. Es por esta razón, que a la hora de arreglarse, se debe preguntar a sí mismo si el
peinado, el maquillaje, la ropa que se utiliza, y todo eso en conjunto evidencian quien
realmente soy y lo reafirman con la imagen que se proyecta. El conjunto total de tu persona
a la hora de vestirte, debe ser el resultado y la proyección de tus valores personales y de tus
metas como personal profesional.
Porte y postura
El porte y postura se basan en mantener todas las partes del cuerpo en la posición que la
naturaleza o el uso exigen; son aspectos que contribuyen a dar elegancia a una persona.
Además permite que sea vista como alguien prudente y educada.
Para tener una buena postura hay que evitar en primer lugar el encogimiento, lo que a su
vez manifestaría un espíritu flojo.
Al estar en pie hay que mantener el cuerpo derecho, sin inclinarlo ni de un lado ni del otro.
Es muy indecoroso enderezarse con afectación, apoyarse contra un muro o cualquier otra
cosa, contorsionar el cuerpo o estirarse indecentemente.
Al estar sentado no se debe distender, ni apoyarse fuertemente en el respaldo de la silla;

es indecoroso el estar sentado demasiado bajo o demasiado alto, a menos que no haya otra
posibilidad, y es mejor normalmente estar sentado demasiado alto que demasiado bajo;
pero si se está en compañía, hay que ceder siempre, sobre todo a las mujeres, los asientos
más bajos, por considerarlos más cómodos
197
Postura correctaAndar correcto
Sentarse
correctamente
Otras posturas correctas
198
Vestuario
El vestuario de una persona es una cuestión muy visible y por lo tanto, su elección de
ser cuidada para que transmita lo que la persona desea.
Mujer Hombre
 No usar ropa transparente o algo que  Utilizar traje, de colores neutros
pueda distraer a los demás. como el gris, el azul marino o marrón
 Cuide el exceso de joyas. El bolso y de un color liso o un dibujo clásico
debe de ir en sintonía con el resto como la raya diplomática.
del vestuario  Los calcetines deben hacer juego
 El maquillaje debe ser de manera con los zapatos o los pantalones.
natural. Evitar el exceso. El peinado  Si usa cinturón no lleve tirantes.
ha de ser no muy elaborado.  Con la corbata, no lleve el cuello de
 Si se utiliza falda, llevar siempre la camisa abierto y procure llevar el
medias. botón cerrado. Asegúrese de que el
 El zapato bajo no es apropiado. nudo este bien hecho y centrado.
 Utilizar fragancias frescas.  Mostrar un buen aspecto facial.
 Intente que los pantalones sean de  Evitar colores llamativos.
corte clásico y elegante.

El buen vestir incluye:
 Conocer los propios meritos y hacerlos valer

 Conocer los propios defectos y disimularlos.
 Conocer el tipo de vestido que más nos favorece
 Conocer los colores que me van mejor.
 Conocer la clase de vestido que nuestro género de vida requiere.
 Saber lo que podemos gastar y acomodar ello a nuestro presupuesto
 No revelar nuestros encantos personales de un modo ofensivo.
 No es recomendable el uso de colores muy vivos y brillantes.
 Alternar el uso de la ropa.
 Mantener los trajes limpios y sin deterioro.
 Usar accesorios apropiados.
 No olvide que el público confía más en una persona arreglada.
199
Accesorios
Para elegir los accesorios adecuados es necesario tomar en cuenta la

ropa que se va a utilizar, el maquillaje, el peinado, en fin debe ser
armónico con lo que se quiere proyectar y con el tipo de persona que se
es. Además se cuenta dentro de los accesorios los bolsos, zapatos,
cinturones, aretes, collares, entre otros.
Comunicación
Son muchas las formas que utilizan las personas para

comunicarse entre si, lo que enriquece su vida en comunidad. Pero hay
que saber comunicarse correctamente para conseguir los fines
deseados. Quien habla debe hacerlo de tal modo que lo que diga sea
perfectamente entendido por el que escucha. Lo mismo ha de hacer el
que escribe. Si no hay entendimiento mutuo, no hay comunicación, por
lo que saber manejar las regla de cortesía, las buenas maneras y el
saber comportarse, son muy importantes.
El saludo:es una manera de mostrar cortesía y buena educación a las personas que
tratamos. Existen diversas maneras de saludar, tales como: apretón de manos, besos,
abrazos, palabras, gestos, entre otros. Cuando se conoce a otras personas es de
suma importancia mostrar buenas intenciones de una forma verbal y física; por ello el
saludo y la forma de hacer es de vital importancia. El saludo tiene que se una
bienvenida, una puerta abierta.
Hablar en público: en su mayoría, las personas temen a hablar en público; pero hay
que estar conscientes de que toda persona está capacitada para hacerlo bien y poder
transmitir el mensaje de forma cordial, clara y eficaz. Para ello es necesario respetar
algunas normas.
Etiqueta en el teléfono
 Conocer bien de lo que se va a hablar

 Saber lo que se quiere trasmitir
 Memorizar las partes fundamentales para evitar leer constantemente
 Practicar antes de realizar la charla.
 Tono entusiasta y conteste rápido.
 Cuando es usted quien llama identifíquese inmediatamente.
 Baje el volumen de la música o tv mientras atiende el teléfono.
 Hable con un tono suave si está ante algún compañero y si no es usted el que habla retírese
mientras su compañero termina la conversación.
 Haga un uso correcto del tiempo en el teléfono, no es un pasatiempo. 200
 Cuando alguien hace una llamada que usted solicito tome el teléfono en cuanto esté lista.
 Se cortes con los demás y sea buen oyente.
 No entre en confianza con un desconocido y nunca le llame amor, primor, corazón, etc., o nunca
 Muestre que está interesado y utilice el nombre de con quién habla.

 Si tiene que dejar el teléfono, regrese tan pronto como pueda, si se tarda más de lo que pensó
regrese de vez en cuando con datos progresivos.
 Salude a cada interlocutor agradablemente y trate cada llamada como importante.
 Cuando es necesario denegar una solicitud, de explicación con mucho tacto.
 Discúlpese por los errores y atrasos.
 Tómese el tiempo para ser útil. Si promete devolver una llamada hágalo.
 Trate a sus compañeros de trabajo con la misma cortesía telefónica que le brinda a sus clientes.
201
Tema
Principios éticos que rigen al auditor
Contenidos
 Ética profesional, independencia e integridad

 Objetividad, competencia profesional y debido cuidado, confidencialidad,
conducta profesional
202
Principios del Auditor

Independencia:
Durante su actuación profesional tanto los órganos de control externo como los
auditores mantendrán una forma de actuar independiente y una posición de
objetividad total, especialmente frente a la propia estructura administrativa.
Diligencia profesional:
La ejecución de los trabajos y la emisión de los informes se llevarán a cabo con el

debido cuidado profesional.
Responsabilidad:
El auditor deberá realizar su trabajo de acuerdo con las normas de auditoría

establecidas y será responsable de su informe con las limitaciones al alcance
expresadas, en su caso, en el mismo.
Secreto profesional:
Los auditores deberán mantener y garantizar la confidencialidad sobre la información

obtenida en el curso de sus actuaciones.
Objetividad:
Este principio determina que tanto en las labores desarrolladas por la Auditoria
incluida en forma primordial la obtención de evidencia, así como en lo
atinente a la emisión del juicio profesional por parte del auditor, se deberá observar
una actitud imparcial, sustentada en la realidad y en la conciencia social.
Comportamiento Profesional:
El Contador Público debe cumplir con los reglamentos y leyes relevantes y debe
rechazar cualquier acción que desacredite a la profesión.
En la publicidad y promoción de su trabajo y de ellos mismos, los Contadores Públicos
no deben desprestigiar a la profesión, deben ser honestos y sinceros y no deben
realizar afirmaciones exageradas sobre los servicios que pueden ofrecer, las
calificaciones y méritos que poseen, o la experiencia obtenida, o realizar referencias
desacreditadoras o comparaciones con el trabajo de otros Colegas.
Integridad:
203
El Contador Público debe ser sincero, justo y honesto en todas sus relaciones
profesionales.
El Contador Público debe ser probo e intachable en todos sus actos.
El Contador Público no debe estar asociado a informes, rendiciones, comunicaciones
u otra información que contengan un material falso.
Ética Profesional
La Ética Profesional es reconocida como la ciencia normativa que estudia los deberes
y los derechos de los profesionales en el cumplimiento de sus actividades laborales y
en sus relaciones con sus clientes, el estado, y sus colegas. El Código de Ética
Profesional del Contador Público está destinado a servir como norma de conducta a
los profesionales de las Ciencias Contables en general, y que como profesión de
formación científica y humanista, deben orientar su práctica profesional a la función
social que desempeñan, promoviendo las condiciones para el progreso económico y
bienestar de la Sociedad.
La virtud ética principal es la justicia, en el sentido más general, es decir, de

conformidad a las leyes, es la virtud integra y perfecta.
Otros Conceptos
 Objetividad: Mantener una visión independiente de los hechos, evitando formular

juicios o caer en omisiones, que alteren de alguna manera los resultados que
obtenga.
 Responsabilidad: Observar una conducta profesional, cumpliendo con sus
encargos oportuna y eficientemente.
 Integridad: Preservar sus valores por encima de las presiones.
 Confidencialidad: Conservar en secreto la información y no utilizarla en beneficio
propio o de intereses ajenos.
 Institucionalidad: No olvidar que su ética profesional lo obliga a respetar y
obedecer a la organización a la que pertenece.
 Criterio: Emplear su capacidad de discernimiento en forma equilibrada.
 Iniciativa: Asumir una actitud y capacidad de respuesta ágil y efectiva.
 Imparcialidad: No involucrarse en forma personal en los hechos, conservando su
objetividad al margen de preferencias personales.
 Creatividad: Ser propositivo e innovador en el desarrollo de su trabajo
 Diligencia: Cuidado, prontitud, agilidad y eficiencia con que se lleva a cabo una
gestión.
 Actitud: forma de actuar de una persona, el comportamiento que emplea un
individuo para hacer las cosas.
204
#4
Contabilidad
financiera
205
Tema
Control contable del efectivo
Contenidos
 Fondo de caja chica y sus asientos de ajuste: creación, reembolsos, arqueos, ajuste por
cierre contable, disminución, aumentos y eliminación
 Conciliación bancaria y sus asientos de ajuste: saldos ajustados, libros a bancos y bancos a
libros
206
Efectivo en caja y bancos

Fondo de caja chica: registro contable
En la organización para un óptimo control se recomienda manejar un fondo exclusivo

para realizar los pagos de sumas pequeñas como papelería, gastos menores, etc.
Este fondo se conoce como caja chica. El sistema de caja chica funciona de la
siguiente manera:
a) Creación del fondo de caja chica. Se determina la cantidad necesaria según

las necesidades de la organización el cual se entrega a la persona asignada
para su manejo. Esta no se relaciona con los registros contables
Registro de apertura
Fecha Detalle Debe Haber
x/x Caja Chica $ 15 000
Bancos $15 000
b) Erogaciones a través del fondo de caja chica. El responsable de la caja

chica debe llevar el control de los desembolsos que efectué mediante recibos
o comprobantes de caja los cuales deben especificar quien y cuando se
solicito con la respectiva documentación
c) Reposición del fondo de caja chica. El encargado elabora un reporte que
especifica los conceptos de cada desembolso.
Registro
x/x Gasto por papelería $550
Gasto por paquetería 250
Gastos varios 100
Bancos $1 000
d) Incremento o disminución del fondo de caja chica. Si se considera que la

cantidad que se dispone en el fondo de caja chica es excesiva o no satisface
las necesidades para cubrir los gastos menores de la empresa, el responsable
deberá realizar un informe que establezca cual es la situación de la caja chica
Para modificar la cantidad del fondo se deben realizar los siguientes asientos
1. Cuando se desee disminuir el fondo de caja chica:
x/x Bancos $ 1000
207
Caja Chica $1000
2. Cuando se desee incrementar el fondo de caja chica:

x/x Caja Chica $ 600
Bancos $600
La cuenta caja solo se verá afectada cuando se desee incrementar o

disminuir
Faltantes o sobrantes en el fondo
Faltante
x/x Gasto por papelería XX
Gasto por paquetería XX
Faltantes y sobrantes XX
Bancos XX
Sobrante
x/x Gasto por papelería XX
Gasto por paquetería XX
Sobrantes y faltantes XX
Bancos XX
Ejemplo
Lea cuidadosamente
“La empresa ABC S.A establece un fondo de $5000 para gastos menores.
Durante el mes de abril se efectuaron gastos por $3600 además según arqueo
se encontraron en monedas y billetes $1330, se efectúa el reintegro por el cual
se firma un cheque (faltantes menores a $800 la empresa paga)
208
Cuál es el asiento que muestra correctamente el reintegro del fondo
Caja $3600 Caja chica $3880
Bancos $3600 Bancos $3880
---------------------//---------------------- -------------------//---------------------
Caja chica $100 Faltantes $70
Gastos 3600 Gastos 3600
Bancos $3700 Bancos $3670
--------------------//----------------------- -------------------//----------------------
Conciliaciones Bancarias
Por lo general el saldo de efectivo que se presenta en el estado del banco no

concuerda con el saldo de la cuenta Bancos en los registros contables. Existen 3
razones básicas por las cuales el saldo del banco no concuerda con el que aparece en
los libros de la compañía:
A. Depósitos en transito
Los depósitos que realizo a destiempo la empresa, estos depósitos se incluyen en la
cuenta de la compañía pero no aparecen en el estado de cuenta actual
B. Cheques pendientes de cobro

Durante el mes se extienden cheques a los acreedores, no todos se presentan al
banco durante el periodo que cubre el estado; el saldo de la compañía debe incluir
esos cheques deduciéndoles pero no hasta que aparezcan en el estado de cuenta
C. Errores en el banco
Los más frecuentes son cargar o abonar una cuenta con un cheque de otra compañía
Como consecuencia de lo anterior son 5 las razones fundamentales por las cuales el
saldo que aparece en los libros no concuerda con el saldo que muestra el estado de
cuenta:
A. Cargos por servicios bancarios

El banco cobra sus honorarios por medio de esta cuenta pero el monto se los cargos
que descuenta el banco no se conoce hasta que se recibe el estado de cuenta
B. Depósitos de cheques sin fondo

El banco devuelve cheques cuando la cuenta no posee los respectivos fondos para
respaldar tal transacción, esto sucede cuando se carga ese importa a la cuenta de la
compañía; lo que hace el banco es eliminar inmediatamente ese movimiento de la
cuenta
C. Cobro de documentos pago de documentos

El banco en este caso opera como cobrador de la compañía, por este servicio el banco
cobra honorarios. Cuando se efectúa el banco añade a la cuenta de la compañía el
209
importe del documento más los intereses y descuenta de dicha cuenta los honorarios
respectivos. El banco envía a la empresa una nota (note de crédito) cuando se cobra
el documento
D. Pago de documentos
La compañía puede autorizar al banco para que un documento pendiente de pago sea
pagado a su vencimiento, junto con los intereses que pudieren existir, deduciendo el
importe de la cuenta de la empresa en el banco. Cuando se paga el banco usualmente
envía una nota de cargo (nota de debito) a la empresa avisándole que se ha efectuado
el pago
E. Errores en los libros

La compañía puede cometer un error al registrar un pago o una recepción de efectivo,
por lo general el error no se descubre sino hasta que se recibe el estado de cuenta del
banco y se concilia con el saldo que se detalla en los libros de la empresa
Métodos
1. Libros a Bancos
Depósitos en Transito (-) Originalmente (+)
Cheques Pendientes (+) Originalmente (-)
Notas de Crédito (+)
Nota de Debito (-)
2. Bancos a Libros
Depósitos en Transito (+)
Cheques Pendientes (-)
Notas de Crédito (-) Originalmente (+)
Nota de Debito (+) Originalmente (-)
3. Saldos Ajustados
Bancos Libros
YA POSEE NOTAS DE CRED Y DEB YA POSEE DEPOSITOS Y CHEQUES
(+)Depósitos en transito (+)Nota Crédito
(-)Cheques pendientes (-)Nota Debito
(-)Errores Bancarios (+) (-)Errores Contables
DISPONIBLE DISPONIBLE
Se toman en cuenta las notas de

crédito y debito NO
REGISTRADAS
210
Tema
Control contable de las partidas por cobrar y pagar
Contenidos
 Cuentas por pagar:

-Registro.
-Presentación de estados financieros.
 Documentos e hipotecas por pagar:
-Registro a corto y largo plazo según la operación que los originó.
- Cálculo de intereses (incluido, interés sobre saldo ajustes y pago).
211
Cuentas por Pagar

Las cuentas por pagar surgen por la compra de mercadería, bienes, servicios recibidos;
la entidad automáticamente adquiere una responsabilidad por pagar.
Las cuentas por pagar se dividen en dos la cuenta por pagar a corto plazo, son aquellas
que no sobrepasan el año, por otra parte se encuentran las cuentas por pagar a largo
plazo (de un año en adelante).
Las cuentas por pagar se dividen en 3:
 Proveedores
 Socios
 Empleados
Asientos proveedores
Una empresa realiza una compra a un proveedor.
14/10/03
Compra ¢ 1 500 000
Proveedor ¢1 500 000
Registro de compra a proveedor
--------------------------------//------------------------------
Cuando se procede con el pago
23/10/03
Documento por pagar ¢ 1 500 000
Gasto por intereses 195 000
Cuenta corriente ¢ 1 695 000
Registro de pago de intereses
---------------------------------//---------------------------
Cuando se cancela la deuda
30/11/03
Proveedor ¢ 1500 000
Documento por pagar ¢1 500 000
Cancelación de la deuda
----------------------------//-------------------------
212
Asiento socios
Esta se puede dar por adelantos de salarios.
14/01/03
Gasto por adelanto de salario ¢ 550 000
Cuenta por pagar ¢550 000
Socios
Registro cuenta por pagar proveedores
--------------------------------//------------------------
Asiento empleado
Este se realiza más comúnmente por el pago de planillas.
Registro del asiento
30/10/03
Gasto por salario ¢ 850 000
Salario por pagar ¢850 000
Registro planilla
------------------------------//---------------------------
Clases de cuentas por pagar
Las cuentas por pagar proveedores representan la cantidad que se les debe por diversas
razones (mercaderías compradas).
Razones por las cuales existen cuentas por cobrar:
 Salarios por pagar.

 Impuestos por pagar.
 Intereses por pagar.
 Servicios públicos por pagar (agua, luz, teléfono).
Presentación en el estado de situación financiera
Esta cuenta junto con otras forman parte de los pasivos tanto a largo plazo como a corto.
Con respecto a los pasivos se encuentran dos:
 Impuestos por pagar

 Dividendos por pagar
Con respecto a los pasivos a largo plazo:
 Cuentas por pagar

 Documentos por pagar
 Hipotecas por pagar
213
 Rentas por pagar

Conceptos relacionados con las cuentas por pagar
Los registros de cuentas de auxiliares a acreedores se clasifican en orden alfabético en

un mayor llamado mayor auxiliar de cuentas por pagar.
 Es de naturaleza acreedor
 Esta se acredita al momento en que se da la adquisición de una deuda a corto o
largo plazo; depende del documento que se utilice.
 Esta se debita cuando se da la cancelación parcial o total de la deuda.
 Los departamentos relacionados son el departamento de contabilidad quienes se
encargan de manejar estas cuentas y el departamento de compras los cuales
adquieren deudas de productos u otros.
 los documentos resultantes de la actividad son: orden de compra, cheque, factura,
orden de pedido, nota de crédito.
Registro de cuentas por pagar
Es norma para un entidad contar con cuentas por pagar, estas permiten el crecimiento
interno o bien externo de la entidad, ya sea con la venta de servicios o productos.
Ejemplo:
Una entidad decide realizar compras de materiales a crédito al día 15 de junio del 2015 a
otra entidad, dicho monto es de ¢950 000, la entidad a la cual se le compra el producto
presenta ciertas condiciones de pago,20/30- 25/60- 30/90- n/120; al 27% anual.
15/06/2015
Inventarios ¢950 000

Impuesto de ventas 123 500
Cuentas por pagar ¢1 073 500
Registro de compra de materiales al 24%.
--------------------------------------------//---------------------------------------------------
Si la empresa decide pagar un 45% de al deuda se procede con el siguiente asiento
15/10/2015
Cuentas por pagar ¢483 075

Cuenta corriente Banco Nacional ¢483 075
Registro de la cancelación de un 45%
--------------------------------//---------------------------
Para registrar el interés se procede con la siguiente fórmula (CxIxT/360), la fórmula
aplicada se presenta así: 483 075x 24%x 120 /360.
15/10/2015
214
Gasto por interés ¢38 646

Interés acumulado por pagar ¢38 646
Registro de los intereses
----------------------------------//--------------------------------
Documento por pagar

Corresponden a las obligaciones que se realizan con entidades o proveedores, superen
el año.
Conceptos relacionados con las cuentas por pagar

Dependiendo del método utilizado para registrar los documentos por cobrar en los libros.
 Es de saldo acreedor
 Esta se acredita al momento en que se adquiera una obligación a largo plazo.
 Se debita al momento en que se cancela la deuda de manera parcial o total.
 Los departamentos relacionados son contabilidad, gerencia y tesorería.
 Los documentos asociados a la operación son los cheques, letras de cabio y
pagares.
Al firmar documentos estos se pueden cancelar por medio de dos métodos:
 El interés puede cancelarse al vencimiento del pagaré. El prestatario recibe el
valor nominal del documento, para utilizarlo durante periodo del préstamo
conocido como documento con intereses.
 El interés pude descontarse del valor nominal del préstamo cuando este se
concede y el prestatario recibe el importe neto o la diferencia entre el valor nominal
y los intereses. El prestatario recibe una cantidad menor del valor nominal para
utilizarla durante la duración del préstamo, conocido como documento con
intereses descontado.
Desarrollo de métodos
Método 1 Intereses pagados al vencimiento
Se firma un documento pagadero en catorce meses, por ¢950 000, al 25%.

El asiento al momento del préstamo se procede de la siguiente manera:
10/04/03
Cuenta corriente BCR ¢950 000
Documento por pagar ¢950 000
Registro del documento, con una tasa de interés del 25%
------------------------------------//----------------------------
Al vencimiento del plazo del documento los intereses por pagar son:
950 000 x 25%x 90/ 360= ¢59 375
215
El registro contable de los intereses corresponde al siguiente
10/05/03
Documento por pagar ¢ 950 000
Gasto por intereses 59 375
Cuenta corriente BCR ¢1 009 375
Registro del pago de intereses
---------------------------//------------------------------
En caso de que los asientos se realicen mensualmente, se registra el gasto por interés
correspondiente al mes junto con un cargo a la cuenta de gastos por intereses y a bono a
intereses por pagar.
Método 2 Intereses pagados por anticipado
Al momento del préstamo se registran las obligaciones por pagar así como los intereses
pagados por adelantado.
1/02/02
Banco ¢ 890 625
Intereses pagados por adelantado 59375
Documentos por pagar ¢ 950 000
Registro de los interés 25% anual
--------------------------------------//------------------------------
Al vencimiento del documento
30/03/02
Documento por pagar ¢ 950 000
Cuenta corriente BCR ¢ 950 000
Registro del pago del documento
--------------------------------//-----------------------------------
Reconocimiento de interés
30/03/02
Gasto por intereses ¢ 59 375
Intereses pagados por adelantado ¢ 59 375
Registro de intereses
----------------------------------------//------------------------
Si se realizan ajustes es necesario cancelar la parte correspondiente al mes del interés y

reconocer el gasto por intereses del período.
Gasto por interés mensual ¢ 19 792 (¢950 000x 25%x 30/ 360), registrándose a la cuenta
de gastos por intereses y abonando a los intereses pagados por adelantado.
216
Tema
Control contable de inventario
Contenido
 Inventarios
 Registro contable: -sistema de registro ( periódico, perpetuo)
 Bases de valuación: -base del costo, base del costo mercado el más
bajo, precio de ventas.
 Métodos de valuación: - PEPS, UEPS, promedio ponderado, utilidad
bruta sobre ventas netas.
217
Registro Contable Inventarios

Existen dos sistemas de registro de inventarios, y la cuenta del costo de ventas. Estos dos
sistemas se denominan perpetuo o permanente (Supermercados, Farmacia ) y el
periódico ( aquellas empresas que carecen de una tecnología avanzada.
Inventario periódico
Por este sistema, las mercaderías que se adquieren se registran en una cuenta de
compras durante todo el periodo. Cuando se realiza una venta, se registra la cuenta por
cobrar o el efectivo y a su vez se realiza el registro de la venta, a precio de venta.
Cuando se realiza una venta, se registra la cuenta por cobrar o el efectivo y a su vez se
realiza el registro de la venta, a precio de venta. La cuenta inventario de mercancías
permanece estática durante todo el año, con el saldo del inventario final del periodo
anterior que viene siento el inventario inicial de este periodo.
Al final del periodo fiscal se debe hacer un inventario físico total, o sea contar una a una
las unidades y valuarlas de acuerdo con algún método, el cual se registrara en la cuenta
de inventario de mercaderías como inventario final y a su vez se eliminara de esa cuenta
el inventario inicial que se había mantenido allí todo el periodo.
Cuando se realiza la venta de mercadería se realiza un asiento por la venta. El costo de la

mercadería vendida se obtiene al final del ejercicio siguiendo la formula del costo de
ventas: inventario inicial mas compras menos inventario final.
Este tipo de registro lo llevan las empresas que tienen muchas líneas de artículos, los
cuales no están codificados y no tienen un sistema de cómputo integrado para todo
registro contable.
El sistema de inventarios periódicos conlleva al mantenimiento de registros continuos de

las mercancías en existencia. Las mercancías adquiridas se anotan en una cuenta
separada, cuyo título usual es el de “compras”. Además, no se corre asiento alguno con
relación al costo de ventas en el momento de la venta, y los importes del inventario se
calculan en forman periódica mediante un conteo físico de las mercancías en existencia.
Una vez practicado dicho conteo, el contador corre un asiento de ajuste a fin de que en
las cuentas se muestre el costo de ventas del ejercicio y el saldo de inventario al fin del
propio ejercicio.
218
SISTEMA DE INVENTARIO PERPETUO
CARACTERISTICAS:
Proporciona un registro continuo del inventario en existencia. Las modificaciones en este

último se registran, conforme tiene lugar, mediante créditos y débitos en la cuenta de
Inventarios.
La mercancía que entra se registra a su costo mediante débito a la cuenta de Inventarios,

al vender mercancías o devolverlas al proveedor, es decir cuando salen las mercancías
se corre un crédito a la cuenta de Inventario para registrar la disminución de esta cuenta
de activo al costo. El débito compensatorio se corre en costo de ventas cuando se efectúa
la venta, y en caja y bancos o cuenta a pagar en caso de devoluciones de mercancías al
proveedor.
Inventario permanente
Para este sistema de registro, las mercaderías que se adquieren se registran

directamente en la cuenta de inventario de mercancías.
Cuando se realiza una venta de mercaderías hay que confeccionar dos asientos de diario:
uno para registrar la venta (a precio de venta) y otro para darle salida al inventario (a
precio de costo). Así, la cuenta de inventario de mercaderías no permanece estática, sino
que tiene registros diarios por las compras y las ventas, pero siempre a precio de costo.
Las ventajas de este método es que tenemos en cualquier momento el dato del inventario
y de costo de la mercadería vendida, pudiendo así obtener el estado de resultados , y
controlar el inventario de la empresa, pues se puede comparar el saldo del inventario
diario con pruebas físicas que se realicen.
REGISTRO DE INVENTARIO PERPETUO
El uso del sistema de inventario perpetuo conlleva el empleo de registros auxiliares

detallados para cada tipo de mercancías en inventario. En tales registros se da entrada a
las unidades y los importes de las compras y las ventas, y al saldo del inventario en un
momento dado. A continuación ilustramos este tipo de registros complementarios.
TARJETA DE INVENTARIO
DESCRIPCION_____________Aparatos de aire acondicionado___________

UNIDADES IMPORTE
FECHA ENTRADAS SALIDAS EXISTENCIA DEBITO CREDITO
SALDO
200¬¬¬__
Abril 1 4 Ø1.200
3 10 14 Ø3.000 4.200
18 9 5 Ø2.700 1.500
219
Resulta aconsejable practicar inventarios físicos de vez en cuando, a fin de comprobar la

precisión de estos registros auxiliares o detallados. Muchas entidades acostumbran a
efectuar conteos parciales a lo largo de año y practicar un inventario completo en forma
anual. En caso de que el conteo físico muestre que existen errores en el registro de
inventario perpetuo será necesario ajustarlos a modo de que concuerden con dicho
conteo.
El mantenimiento de registros auxiliares tiene como finalidad disponer de

información mucho más detallada que la de una cuenta de mayor. Se supone que tales
detalles son de utilidad para los administradores de la empresa, ya que de otro modo no
se les conocerla, dichos detalles no forman parte del mayor, pero los datos a lo que se da
entrada en ellos deben corresponder con precisión a la cuenta de mayor relativa. A
manera de ejemplo, supongamos que una empresa tiene diferentes tipos de mercancía en
su inventario, y que además de la cuenta de almacén del mayor lleva un registro auxiliar
en el que se anotan los cambios en el inventario de cada tipo de mercancía. En estos
términos, se tendría una tarjeta de almacén (registro auxiliar) para cada tipo de
mercancía, y la suma de los saldos de tales tarjetas correspondería al de la cuenta de
Inventario en el mayor general, como se muestra a continuación.
Saldo según las tarjetas de Inventario
Tipo de mercancía 1 ø100

2 200
3 300
4 400
5 500
6 400
7 300
8 200
9 100
10 1.000
Total según registros contables ø3.500
Saldo según la cuenta de Inventario en el mayor general ø3.500
220
Resumen de asientos para los Sistemas de Registros

Perpetuos versus Periódico
PERPETUO PERIODICO
1- Compras de mercancías a crédito y pago de los gastos de transporte:

200__
Marz 5 Inventario de mercancías Compras
Cuentas por pagar Fletes sobre compras
Efectivo Cuentas por pagar
Efectivo
----------------/----------------- ----------------/-----------------
2- Devolución de mercancías, por las que se recibe crédito.
Mar 10 Cuentas por pagar Cuentas por pagar

Inventario de mercancías Devoluciones y bo-
Nificaciones sobre
Compras
---------------*------------------- -----------------/---------------------
3- Pago de cuenta dentro del periodo de descuento:
Mar 15 Cuentas por pagar Cuentas por pagar

Inventario de mercancías Descuentos s/ cpras
Efectivo Efectivo
-----------------/------------------- -----------------/-----------------
4- Ventas de mercancía a crédito
Mar 20 Cuentas por cobrar Cuentas por cobrar

Costo de las mercancías vendidas Ventas
Ventas
Inventario de mercancías
-------------------/--------------- -----------------------/-------------
5- Asientos de cierre
221
200__
Mar.31 Ventas Ventas
Pérdidas y ganancias Devol y bonific.s/cpras
Desc.s/ cpras
Inventario de mercancías
(final)
Pérdidas y Ganancias
----------------/---------------- -------------------/-----------
Mar.31 Pérdidas y ganancias Pérdidas y Ganancias
Costo de ventas Compras
Fletes sobre cpras
Inventario de mer-
Cancía (inicial)
----------------/--------------- ---------------------/-----------
BADE DEVALUACION DE INVENTARIOS
Visto que se dan diferentes posiciones a la hora de asignar un valor al inventario

final de mercadería para la venta, existen tres bases de valuación de inventarios, las
cuales contemplo cada una, uno o varios métodos para asignar el valor al inventario final.
Las bases de valuación son las siguientes:
a- Costo
b- Costo o mercado el más bajo
c- Precios de venta.
Dentro de la base del Costo, existen varios métodos, entre ellos los más Conocidos son
los siguientes: PEPS, UEPS, promedio ponderado, promedio móvil, precio de la última
factura, identificación específica.
Dentro de la base del costo o mercado el más bajo existen tres métodos: Artículo
por artículo, por categoría y por el inventario total.
Y dentro de la base de los precios de venta se encuentra el método del menudeo o

detallista.
Cada empresa elige de acuerdo a su propia conveniencia y según lo admitido por la

legislación vigente en su país, que base de valuación y que método utilizará para valorar
el inventario final de sus mercaderías.
VALUACION AL MÁS BAJO DE COSTO O MERCADO
222
Después de establecer el costo de las unidades del inventario de una entidad resulta
necesario calcular el importe con el que se presentará el inventario en los estados
financieros de la entidad. El método de más bajo de costo o mercado para el cálculo del
importe del inventario se basa en el uso del costo, excepción hecha de situaciones, que
se describen más adelante, en las que el valor de mercado es menor al costo. El término
“mercado” se utiliza aquí para hacer referencia al costo actual de reposición.
El método de más bajo de costo o mercado constituye una de las aplicaciones más
recientes de una vieja norma contable conservadora, a la que suele expresarse de la
manera siguiente: No se supongan utilidades y preveáis todas las pérdidas posibles. Así,
en caso de que el precio de un artículo disminuya durante el período y que dicho artículo
todavía esté en inventario al fin del ejercicio, se presentará tal disminución en el ejercicio
en que tenga lugar, y no en aquél, en que se efectúe la venta del artículo.
El contado suele utilizar alguna de las fuentes de información relativa a los precios
de mercado que se enumeran a continuación, al afectar las comparaciones necesarias
para establecer cuál es más bajo, el valor de mercado o el costo: catálogos actuales y
otras listas de precios, facturas recientes, cotizaciones específicas solicitadas a los
proveedores con ese fin, o contratos recientes para la adquisición de bienes semejantes.
El contador debe utilizar, para fines de inventario el precio correspondiente al

volumen que normalmente adquiere la empresa, cuando utiliza los precios de mercado
para compararlos con el costo, en el supuesto de que tales precios varíen con los
diversos volúmenes de compra.
APLICACIÓN DEL VALOR MAS BAJO DE COSTO O MERCADO
Existen tres formas de aplicación del método del más bajo de costo o mercado:
1- Comparación de costo y el valor de mercado de cada partida de inventario y

empleo de la cifra más bajo en cada caso
COSTO DEL MAS BAJO COSTO O MERCADO – ARTICULO POR ARTICULO
CANTIDAD PRECIO UNITARIO TOTAL AL COSTO MERCADO

MAS BAJO
DE COSTO
O MERCADO
Depto de caballeros:
Trajes 200 ø40 ø37 ø7.400
Abrigos 100 31 35 3.100
Depto de damas:
Vestidos 300 10 12 3.000
223
Abrigos 80 30 32 2.400
Inventario al más bajo costo o mercado

ø15.900
2- Comparación de los totales de costo y de valor de mercados de las

categorías principales de inventario y utilización de la cifra más baja para cada
categoría:
CALCULO DEL MAS BAJO DE COSTO O MERCADO – POR CATEGORIA
Precio unitario Totales Más

bajo de
Cantidad Costo Mercado Costo Mercado costo o
mercado
Trajes 200 ø40 ø37 ø8.000 ø7.400
Abrigos 100 31 35 3.100 3.500
Total ø 11.100 ø10.900 ø10.900
===== ======.
Departamento de damas:
Vestidos 300 10 12 ø 3.000 ø3.600
Abrigos 80 30 32 2.400 2.560
Total ø5.400 ø6.160 ø
5.400
============
Inventario al más bajo costo o mercado ø16.300
3- Comparación de los totales de costo y mercado para el inventario el

inventario completo y empleo de la cifra más baja.
Precio unitario Totales Más bajo de

Cantidad Costo Mercado Costo Mercado costo o
mercado
Trajes 200 ø40 ø37 ø8.000 ø7.400
Abrigos 100 31 35 3.100 3.500
Departamento de damas:
Vestidos 300 10 12 ø 3.000 ø3.600
224
Abrigos 80 30 32 2.400 2.560

Total ø16.500 ø17.060
============
Inventario al más bajo costo o mercado
ø16.500
======
Durante muchos años se consideró indispensable efectuar el cálculo por artículo por
artículo, pero en la actualidad se aceptan como satisfactorias las variantes de categoría y
de total de inventario. No obstante, la variante que se adopte debe utilizarse en forma
consistente a lo largo de los años, requerimiento que se aplica a los métodos de
inventario en general. Y no sólo al método de costo o mercado.
BASE DEL COSTO O MERCADO, EL MAS BAJO
El precio de mercado puede determinarse sobre cualquiera de las siguientes bases,

según sea el tipo de inventario que se trate.
1. Base de compra o reposición: esta base se aplica a las mercancías o materiales

comprados.
2. Base de costo de reposición: se aplica a los artículos en proceso, se determina
con base a los precios del mercado para los materiales, en los costos
prevalecientes de salarios y en los gastos de fabricación corrientes.
3. Base de realización:para ciertas partidas de inventario, tales como las
mercancías o materia primas desactualizadas, o las recogidas a clientes, puedo no
ser determinable un valor de compra o reposición en el mercado y tal vez sea
necesario aceptar, como un valor estimado de mercado el probable precio de
venta, menos todos los posibles costos en que ha de incurrirse para
reacondicionar las mercancías o materia prima y venderlas con un margen de
utilidad razonable.
METODOS DE VALUACION DE INVENTARIOS
METODO DE PROMEDIO PONDERADO
El método de promedio ponderado conlleva la división del costo de las mercancías

disponibles para la venta entre el total de unidades que se pueden vender. El costo
unitario promedio resultante se utiliza para fijar el precio del inventario final, y su cálculo
es el siguiente:
Costo de las mercancías disponibles para la venta ø66

(costo del inventario inicial + costo de las compras)
Total de unidades disponibles para la venta
(unidades del inventario inicial + unidades adquiridas 6
Costo unitario promedio (ø66/6) 11
225
Inventario final (ø11 X 2) 22

Costo de ventas (ø11 x 49 44
Los costos calculados bajo el método de promedio ponderado resultan afectados

por compras efectuadas al inicio o a fin del período, por lo que el costo unitario promedio
ponderado será menor que el costo unitario actual, en condiciones de aumentos
constantes de precios, o mayor que el costo actual, en caso de bajas constantes en los
precios.
METODO DE PRIMERAS ENTRADAS, PRIMERAS SALIDAS
Este método se basa en el supuesto de que las mercancías se van vendiendo en

el orden en que se las adquirió, es decir, que los bienes en existencia corresponden a las
últimas compras. También se le denomina método PEPS (Siglas de primeras entradas,
primeras salidas), y es el más frecuente. La aplicación del método a los datos que
supusimos con fines de ejemplificación originaria que se considerarán a las dos unidades
del inventario final como correspondiente a la tercera y cuarta compras y que se las
costearía como sigue:
UNIDADESº COSTO UNITARIO TOTAL
1 ø12 ø12
1 13 13
Inventario final ø25
El supuesto de que las mercancías se venden en el orden en que se las adquiere

por lo general concuerda con las políticas de mercadeo adecuadas. Sin embargo, en la
práctica cotidiana existen situaciones en las que se ello no resulta válido, por ejemplo, el
carbón colocado en la parte inferior de una estiba será el último que se venda.
También se ha considerado conveniente este método porque la valuación de

inventario resultante corresponde a las tendencias en los precios, se supone que el
inventario consiste en las compras más recientes y se lo costea conforme a los costos de
estas últimas, por lo que su valuación sigue la tendencia del mercado.
226
METODO DE ÚLTIMAS ENTRADAS, PRIMERA SALIDAS
Este método, al que se hace referencia como UEPS, se basa en el supuesto de

que los costos más antiguos son los aplicables a las mercancías en existencia. En nuestro
ejemplo, las dos unidades del inventario final se co
stearían conforme al costo unitario empleado para las dos unidades del inventario inicial, y
el cálculo para el primero de ellos sería el siguiente:
UNIDADES COSTO UNITARIO TOTAL
2 ø10 ø20
Si el inventario final hubiera sido de tres unidades, se habría costeado la primera

de ellas bajo el método UEPS, mediante uso de costo unitario aplicable a la primera
compra. Así, el inventario final de tres unidades totalizará ø31 bajo el método UEPS. Se
pueden mostrar los inventarios inicia y final bajo el método en cuestión, en la forma
siguiente:
Ø11
Ø20
Ø20
Inventario inicial: Inventario final

Ø20 ø31
El costo unitario de ø11, que resultó el último agregado al inventario, habrá

disminuido en un año a partir de la fecha, y en el supuesto de que el inventario final sea
de nuevo dos unidades, estas últimas se costearían en ø10 cada una, para la valuación
del inventario según el método UEPS.
El valor obtenido del inventario final por este método puede no reflejar la exactitud
de su costo, cuando las compras realizadas tienen costos unitarios muy diferentes, lo cual
podrá ocasionar que se desvié el promedio real de lo obtenido, ya que no toma en cuenta
la cantidad comprada con cada costo unitario.
UTILIDAD BRUTA SOBRE VENTAS NETAS
En ocasiones conviene poder estimar el inventario de una entidad. No es raro que

se quieran preparar estados financieros sin practicar el conteo físico, o estimar el costo de
227
un inventario que sufrió un siniestro, y a continuación se muestran los dos métodos que
sirven para tales fines.
Método del margen bruto: El método del margen bruto se basa en la relación
existente entre el total neto de las ventas y el margen bruto (utilidades), para la estimación
del inventario final.
A fin de ejemplificar este método, supóngase que las mercancías en existencia al

30 de junio del 200__ quedaron destruidas por un incendio, no se había practicado conteo
físico desde el 31 de diciembre del 200__, y los libros arrojan los saldos que se ilustran a
continuación, a la fecha del incendio:
Débito Crédito
Ventas ø90.000
Devoluciones y bonificaciones sobre ventas ø 700
Inventario al 31 de diciembre del 200___ 20.000
Compras 65.000
Devoluciones y bonificaciones sobre compras 1.000
Flete de entrada 800
Supóngase asimismo que los registros de la compañía muestran que, en años previos, el
margen bruto equivalía en promedio a 25% de las ventas netas.
En consecuencia, podemos suponer que el porcentaje de margen bruto fue el mismo

durante los seis meses que precedieron al incendio, y así calcular el inventario a la fecha
del siniestro en la forma siguiente:
Inventario al 31 de diciembre del 200__ ø20.000

Más compras netas:
Compras ø65.000
Flete de entrada 800
Total ø65.800
Menos: devoluciones y bonificaciones sobre compras 1.000 ø
64.800
Total de mercancías disponibles para venta
ø84.000
Menos costo estimado de la mercancía vendida:
Ventas brutas ø90.000
228
Menos: devoluciones y bonificaciones sobre ventas 700

Ventas netas ø89.300
Menos margen bruto estimado: 25% de ø89.300 22.325 66.975
Inventario estimado al 30 de junio del 200__
ø17.825
=======.
Método de ventas al detallista para la estimación del inventario: El método de

ventas al detallista para el costo del inventario es, como su nombre lo sugiere, de empleo
frecuente en las tiendas departamentales y otras que efectúan ventas al menudeo,
aunque también suele ser utilizado por parte de mayoristas. La aplicación de este método
requiere llevar registros de:
 Compras y ( devoluciones que correspondan) al costo y al precio de venta.

 Ventas ( y las devoluciones respectivas) al precio de venta.
Es posible calcular una razón de costo sobre precio de venta, con base en esta
información, y utilizarla como se describe a continuación:
1- Preparación de la estimación del inventario para estados financieros intermedios

sin la práctica de conteo físico de inventario conforme al siguiente procedimiento:
Costo Precio de venta
Inventario de inicio del período ø10.000 ø15.000

Compras durante el período 109.000 188.000
Flete de entrada 3.000
Menos devoluciones sobre compras 2.000* 3.000*
TOTALES ø120.000 ø200.000
======= =======.
(Razón de costo sobre precio de venta=ø120.000 = 60%
ø200.000
Ventas
Inventario estimado al precio de venta ø180.000
Inventario estimado conforme de ventas al menudeo para la valuación de ø20.000
De inventario: 60% de ø20.000 ø12.000
2- Costear el inventario físico conforme a los precios de venta marcados y disminuir
la valuación de precio de venta mediante aplicación de la razón de costo sobre precios de
venta, como sigue:
Costo Precio de venta

Cálculo de la razón de costo sobre precio de venta:
Inventario de inicio del período ø22.000 ø40.000
229
Compras (no hubo devoluciones) 169.000 260.000

Flete de entrada 4.000 -----
TOTALES ø195.000 ø300.000

======= =======.
Razón de costo sobre precio de venta=ø195.000 = 65%
Ø300.000
Aplicación de la razón al inventario final:

Inventario físico valuado conforme a los precios de venta marcados ø50.000
Razón de costo sobre precios de ventas (véase anteriormente) 65%
Inventario final para su presentación en los estados financieros ø32.500
=======.
El empleo de los precios de venta para el costeo del inventario físico posibilita la
disminución en forma considerable de las tareas de oficina, ya que con él se elimina la
necesidad de consultar los datos de costo en las facturas y la dificultad que se deriva de
la adquisición de mercancías semejantes con costos diferentes y a proveedores diversos.
230
Tema
Control Contable de Títulos Valores
Contenidos
 Valor de los títulos (nominal, mercado y en libros).

 Cotizaciones de los títulos (a la par, con prima y con descuento).
 Inversiones temporales en títulos valores:
o Métodos de valuación, registró contable y asientos de ajustes.
 Inversionespermanentes en obligaciones:
o Métodos de valuación, registro contable y asientos de ajuste.
Control contable de títulos valores
231
La inversión se considera como la asignación del dinero (dinero ocioso), o sobre el

efectivo que no se usara de inmediato para las operaciones normales.
Las inversiones se encuentra dividas en dos secciones:
 Financieras: asignación de dinero a activos financieros bursátiles(certificados de

inversiones, certificaciones de depósito, bonos de gobierno).
 Económicas: se asigna el dinero a activos fijos (maquinaria, terreno, edificios,
inventarios).
Clasificación de inversiones
 Inversiones temporales (CP)

 Inversiones a largo plazo (LP)
Las inversiones temporales se clasifican de la siguiente manera:
-certificados de depositos
Documentos a corto plazo -bonos tesoreria
-documentos negociables
Inversiones Valores negociables de bonos del gobierno y de

Temporales deuda compañías
Valores negociables de acciones preferente y

capital comunes
Valores negociables
 Valor nominal de las acciones: es el valor contable de las acciones, es decir, es el

capital dividido el número de acciones.
Valor Nominal = Capital / Número de Acciones
El valor nominal aparece impreso en el título físico al momento de la emisión, por esto es
también llamado "valor facial".
 Valor Libro o Valor Contable:
Valor Libro = Patrimonio Neto / Número de Acciones
También se suele llamar valor teórico de una acción, ya que teóricamente el patrimonio
neto de una empresa representa el valor de la misma, o sea, la suma algebraica del valor
de todos los bienes de una empresa.
232
 Precio de Mercado o Valor de Cotización: es el precio que surge de la interacción

de la oferta y demanda agregadas. Es el precio de las acciones que se publica en
las bolsas de comercio.
Inversiones temporales o a corto plazo
Son aquellos destinados a convertirse en efectivo.
Se encuentran tres tipos:

 Acciones (comunes y preferentes).
 Bonos.
 Otros valores (documentos, títulos de tesorería).
El objetivo de esta es obtener un beneficio sobre los recursos económicos, que la
empresa tenga ocioso y cuya utilización futura este dentro del corto plazo.
La diferencia principal entre el registro de una Inversión en bonos y una inversión en
acciones es que el interés sobre los bonos se acumula día a día.
Inversiones permanentes en obligaciones
Dentro de este gran grupo se caracterizan los bonos u obligaciones, consisten en pagares
a largo plazo, con intereses pagaderos de forma trimestral.
Existe una diferencia entre la inversión en acciones y la inversión en obligaciones. Esta
diferencia estriba en el hecho de que la inversión en obligaciones acumula intereses, los
cuales son cobrados periódicamente y la inversión en acciones percibe un rendimiento
llamado dividendo.
En relación con la empresa emisaria:
 Gubernamentales
 De autónomas y semi autónomas
 De gobiernos regionales
 De empresas privadas
 De Cooperativas.
En relación a la garantía que otorga:

 Hipotecaria
 Prendaria
 Fiduciaria
 Del capital de la sociedad
De acuerdo a las formas de pagar el principal:

 A perpetuidad
 Al vencimiento
 Por sorteos.
Por la forma de pagar dividendos:

 Registrados
 Con cupones
 Con cupones y actualizado en cuanto al tipo de interés vigente.
233
Inversiones en obligaciones a corto plazo
El propósito de esta es generar un beneficio sobre recursos económicos, que una entidad
tenga ocioso, por lo general se realiza con documentos que sean de rápida recuperación
como lo son:
 Bonos
 Certificados hipotecarios
 Certificados de Abono Tributario (CAT)
 Depósitos a plazo
Los beneficios obtenidos por las inversiones a corto plazo son los Intereses y Variación
en el precio de mercado del valor.
El interés está estipulado en el documento, es una tasa fija que produce un beneficio
seguro.
Respecto a la variación en el precio de mercado esta puede producir beneficios positivos:
se operan cuando vendemos los valores a un precio superior al de compra o negativos
acción contraria.
La diferencia principal entre el registro de una Inversión en bonos y una inversión en

acciones es que el interés sobre los bonos se acumula día a día. Cuando se compran
bonos entre fechas de interés, el comprador paga por el bono el precio de mercado
cotizado más el interés acumulado desde la última fecha de pago de intereses. Mediante
este arreglo el nuevo propietario adquiere el derecho de recibir la totalidad del siguiente
pago semestral de intereses
Inversiones a largo plazo
La decisión de invertir a largo plazo se fundamenta en las siguientes razones:
1- Obtener un ingreso adicional

2- Ganar control sobre un competidor. Al tenedor de acciones se le proporciona voz y
voto en la Asamblea de Accionistas, y va de acuerdo con el número de acciones que
posea. Si se posee un número suficiente de acciones se adquiere poder y así
influenciar y controlar la entidad en la cual se invirtió.
Cuando se adquieren acciones con la intención de mantenerlas por un período superior al

año, estas se clasifican en el Balance General como Inversiones a Largo Plazo, la
cantidad a registrar incluye el costo y los gastos hechos en la transacción.
Compra en fecha de pago de intereses
234
TRANSACCIONES VALOR NOMINAL VALOR MERCADO

COSTO
Procedimientos 6 bonos con V.N de 6.500. Tasa

6*6500= 39 000 del 20% anual, emitido el 1-01-
2009, vence 6 años. Pagadero
I= C*i*T/ 12 semestralmente, se compraron el
1-07-2009.
I = 39000*0.20/12*6
=3900 (intereses) Registro Registro
Inversión en bonos ¢ 39 000 Inversión en bonos ¢ 39 000

Caja ¢ 39 000 Caja ¢ 39 000
----------------//------------------ ---------------------//---------------------
Cobro del primer cupón el Cobro del primer cupón el

1-01-2010. 1-01-2010.
Caja ¢ 3900 Caja ¢ 3900

Intereses ganados ¢ 3900 Interesesganados ¢ 3900
----------------//--------------------- --------------------//-----------------------
Son 3900 que corresponden a

los 12 semestres.
Prima Prima
Prima
6 bonos a un VN de 6.500.00.
6*7500=45000 Tasa 20% anual, emisión 1-01-
6*6500= 39 000 2009
PRIMA 6000 Pagadero semestralmente, se
compraron el 1-07-2009.
Interés ganado VU es de 7.500.
Fecha vencimiento Registro Registro

(Fecha compra)
Vida del bono Inversión en bonos ¢ 39 000
Prima en bonos 6 000 Inversión en bonos ¢ 39 000
1-01-2015 Caja ¢ 45 000 Caja ¢ 39 000
(1-07-09) ----------------------//-------------------- --------------------//-----------------------
= -6 6*12= 72-6=66 Amortización
Amortización
6000/66= 90.91
90.91*6= 545.46 Del a fecha de compra a la fecha
de vencimiento hay 66 meses los
cuales se dividen entre la prima= Caja ¢ 3900
90.91 Inversión en bonos ¢ 545. 46
Interesesganados 3354.54
Caja ¢ 3900 --------------------//-----------------------
235
Prima en bonos ¢ 545. 46

Intereses ganados 3354.54
----------------//---------------------
Descuento Descuento Descuento
6*6500= 39000 6 bonos a un VN de 6,500.00.

6*5000= 30000 Tasa 20% anual, emisión 1-01-
Desct. 9000 2009
Pagadero semestralmente, se
VU es de 5000.
Registro
Registro
Inversión en bonos ¢ 39 000
Inversiones en bonos ¢ 39 000 Caja ¢ 39 000
Descuento en bonos ¢ 9 000 --------------------//-----------------------
Caja 30 000
----------------//---------------------
Amortización
Amortización
De la fecha de compra a
vencimiento hay 66 meses
(procedimiento anterior)
Caja ¢ 3900
Caja ¢ 3900 Inversión en bonos ¢ 545.45
Descuento en bonos 545.46 Interesesganados 3354.54
Inversión en bonos ¢4445.46 --------------------//-----------------------
----------------//---------------------
Compra de entre fechas de pago de intereses
TRANSACCION VALOR NOMINAL VALOR MERCADO

ES COSTO
Procedimiento 6 bonos con V.N de 6.500. Tasa

del 20% anual, emitido el 1-01-
I= 2009, vence 6 años. Pagadero
39000*0.20/12*2= semestralmente, se compraron el
1300 1-09-2009.
Registro Registro
Inversión en bonos ¢ 39000 Inversión en bonos ¢ 39000

Intereses por cobrar 1300 Intereses por cobrar 1300
Caja ¢ 40300 Caja ¢ 40300
236
----------------//------------------ ---------------------//---------------------
Cobro del primer cupón el
Cobro del primer cupón el

Caja ¢ 3900
Caja ¢ 3900 Intereses ganados ¢2600
Intereses ganados ¢2600 Intereses por cobrar 1300
Intereses por cobrar 1300
--------------------//-----------------------
--------------------//-----------------------
Prima Prima Prima
1-01-2015 6 bonos a un VN de 6.500.00.

(1-09-2009) Tasa 20% anual, emisión 1-01-
= -8 6*12 2009
=72-8=64 Pagadero semestralmente, se
6000/64=93.75 VU es de 7.500.
93.75*6= 562.5 Registro
Registro
Inversión en bonos ¢ 39 000
Inversión en bonos ¢ 39 000 Intereses por cobrar 1300
Prima en bonos 6000 Prima en bonos 6000
Intereses por cobrar 1300 Caja ¢ 46300
Caja ¢ 46300 --------------------//-----------------------
----------------------//--------------------
Amortización Amortización
Del a fecha de compra a la fecha Caja ¢ 3900

de vencimiento hay 64 meses los Inversión en bonos ¢1300
cuales se dividen entre la prima= Intereses ganados 2037.5
93.75 Prima en bonos 562.5
Caja ¢ 3900 --------------------//-----------------------

Prima en bonos ¢562.5
Intereses ganados 2037.5
Interesesporcobrar 1300
----------------//---------------------
Descuento Descuento
Descuento
6 bonos a un VN de 6,500.00.
6*6500= 39000 Tasa 20% anual, emisión 1-01-
6*5000= 30000 2009
Desct. 9000 Pagadero semestralmente, se
VU es de 5000.
Registro
Registro
237
Inversiones en bonos ¢ 39 000

Inversiones en bonos ¢ 39 000 Intereses por cobrar 1300
Intereses por cobrar 1300 Descuento en bonos ¢ 4000
Descuento en bonos ¢ 4000 Caja 36300
Caja 36300 --------------------//-----------------------
----------------//--------------------- Amortización
Amortización
De la fecha de compra a
vencimiento hay 66 meses
(procedimiento anterior) Caja ¢3900
Descuento en bonos 562.5
Caja ¢3900 Inversión en bonos ¢3162.5
Descuento en bonos 562.5 Intereses por cobrar 1300
Inversión en bonos --------------------//-----------------------
¢3162.5
Interesesporcobrar 1300
----------------//---------------------
238
Tema
Control Contable de los Activos Diferidos
Contenidos
 Pagos anticipados en moneda nacional y extranjera: Registro y

ajustes
 Anticipo a proveedores en moneda nacional y extranjera:
Registro y ajustes
239
Activos Diferidos
Los activos diferidos, a pesar de estar clasificados como un activo, no son otra cosa que
unos gastos ya pagados pero aún no utilizados, cuyo objetivo es no afectar la información
financiera de la empresa en los periodos en los que aun no se han utilizado esos gastos.
Por diferentes circunstancias, la empresa decide comprar o pagar algunos gastos que no
utilizará de forma inmediata, sino que los irá utilizando, consumiendo con el transcurso del
tiempo, y mientras esto sucede, permanecen en calidad de activos.
Algunos de los gastos que suelen ser pagados de forma anticipada son los
arrendamientos, seguros, papelería, etc. [Nuestro plan único de cuentas, dentro de los
activos diferidos, hace una distinción entre gastos pagados por anticipado y cargos
diferidos, pero en el fondo significan lo mismo].
En la media en que estos activos se vayan utilizando se van llevando al gasto

[amortizando], para que la contabilidad refleje la realidad de los hechos.
Y precisamente este es el objetivo de los activos diferidos.
Los gastos aun no utilizados por la empresa deben permanecer en el activo, y una vez
ese activo diferido empiece a contribuir en la generación del ingreso, deberá irse
reconociendo como gasto, en aplicación de uno de nuestros principios de contabilidad
[Principio de asociación], según el cual, el gasto debe asociarse al ingreso al que ha
contribuido a generar, o lo que es lo mismo, a cada ingreso se debe asociar su respectivo
gastos, en el entendido que no puede haber un ingreso sin haber incurrido en un gasto.
Si los gastos pagados de forma anticipada se llevaran al gasto y no al activo, estaríamos

imputando unos gastos que no tienen ninguna relación con el ingreso, puesto que un
gasto no utilizado no podrá contribuir de forma alguna a la generación de ingresos.
Supongamos que en enero se ha pagado el arrendamiento por 12 meses. Si en enero se

lleva al gasto el arrendamiento de todo el año, los ingresos de febrero a diciembre no
estarán relacionados con gasto alguno, y en cambio, los ingresos de enero serán
afectados por gastos que corresponden a otros meses, lo cual en nada corresponde a la
realidad de la empresa.
No activar los gastos que se han pagado con anticipación, afectaría el resultado del
ejercicio en el cual no se ha hecho uso de esos gastos, a la vez que los resultados
posteriores carecerán de un gasto en el que efectivamente se ha incurrido, por tanto, la
utilidad reflejada resulta sencillamente irreal en los dos casos.
240
Métodos
1) Método directo
Implica cargar a la cuenta de gasto la amortización y abonar (rebajar) directamente la

cuenta de activo, así en el balance la cuenta de activo se presentara con el valor de
amortización del periodo ya reducido, el asiento contable es:
Amortización activo XXXX
Activo XXXX
2) Método indirecto
Implica cargar la cuenta de gasto por la amortización y abonar una cuenta

complementaria del activo denominada amortización acumulada activo......., así en el
balance la cuenta amortización acumulada se presentara rebajando el valor histórico por
el cual está registrado el activo. El asiento contable es:
Amortización activo........ XXXX
Amortización acumulada activo...... XXXX
Al término de su vida útil procederá el siguiente asiento:
Amortización acumulada activo..... XXXX

Activo..... XXXX
INGRESOS DIFERIDOS
Corresponden a ingresos que la empresa cobra adelantadamente, por lo tanto,
representan para esta una obligación hasta que no se hagan efectiva la prestación del
servicio por parte de la empresa. Luego en la medida que transcurra el tiempo y se preste
efectivamente el servicio, irá disminuyendo el pasivo (obligación) y originando como
contrapartida una ganancia real para la empresa.
Ej.: Cobro anticipado de arriendos, intereses, seguros, etc.
El asiento por el cobro adelantado es:
241
Caja XXXX
Arriendo, intereses, etc...cobrados XXXX
anticipadamente
Una vez que va transcurriendo el periodo por el cual nos han cancelado anticipadamente,
se realiza el asiento siguiente:
Arriendos, intereses, etc...cobrados XXXX

anticipadamente
Arriendo, intereses ganados XXXX
NOTA: Lo cobrado anticipadamente es un pasivo para la empresa
Los pagos anticipados o también llamados cargos diferidos a corto plazo se tratan en la
NIF-C5 y señala que:
"Los pagos anticipados representan una erogación efectuada por los servicios que se van
a recibir o por bienes que se van a consumir en el uso exclusivo del negocio y cuyo
propósito no es el de vender los ni utilizarlos en el proceso productivo”
Algunos tipos son:
 Rentas de locales o equipos pagados antes de disfrutar el derecho de uso de los bienes.
 Impuesto predial y derechos pagados antes de que se hayan devengado.
 Primas de seguros y fianzas liquidadas por períodos que aún no se cumplen.
 Intereses pagados por anticipado.
 Material publicitario que vaya a servir para lanzar al mercado un nuevo producto con una
campaña que aún no se inicia.
 Muestras y literatura medico
Nif aplicables para los pagos anticipados
 NIIF C-5
 Pagos anticipados por:
Normas de evaluación
Normas de presentación
Normas de revelación
Principios de contabilidad aplicables
242
 Realización.
 Periodo contable.
Las cuentas que integran a los pagos anticipados son las siguientes:
 Rentas
 Gastos de administración
 Gastos Financieros
 Seguros
Pagos anticipados por bienes
Al momento de recibir los bienes, la entidad debe de reconocer la importancia relativa a

los pagos anticipados efectuados para su adquisición:
Como gastos en el resultado del periodo, cuando la entidad no tiene certeza de que le
bien adquirido le genera beneficios económicos a futuro tal como suele ser el caso de los
bienes como:
 Papelería y artículos de escritorio

 Material de apoyo de venta
 Material publicitario
Como parte del rubro de activo que corresponda al bien adquirido, cuando la entidad
tiene la certeza del que el bien adquirido le genera beneficios económicos a futuro:
 Inventario, inmuebles, maquina y equipo y activos intangibles

 Instrumentos financieros de capital destinados a ser inversiones permanentes
Reglas de valuación
Estas partidas se valúan a su costo histórico. Se aplican a resultados en el período

durante el cual se consumen los bienes, se devengan los servicios o se obtienen los
beneficios del pago hecho por anticipado.
Cuando se determine que estos bienes o derechos han perdido su utilidad, el importe no
aplicado deberá cargarse a los resultados del período en que esto suceda.
Registro
243
El registro de los pagos anticipados se hace generalmente destinando una cuenta de

mayor para cada concepto que integran los pagos anticipados:
 Seguros y fianzas pagadas por anticipado

 Papelería y artículos de escritorio.
 Intereses pagados por anticipado
 Propaganda y publicidad.
 Rentas pagadas por anticipado.
 Nuestra literatura médica.
 Campaña de lanzamiento de nuevos productos.
Transacciones en moneda extranjera
Deberán avaluarse al tipo de cambio existente el día del pago e irse amortizando sobre
este monto.
Reglas de presentación
Los pagos anticipados forman parte del activo circulante cuando el periodo de beneficios
futuros es menor a un año o menor del ciclo financiero a corto plazo.
De existir pagos anticipados por períodos superiores a un año o al ciclo financiero
deberán reclasificarse contra el pasivo correspondiente.
Presentación en los estados financieros
En el estado de situación financiera generalmente se presenta en una sola línea

denunciándolo como simplemente pagos anticipados. Cuando existen intereses no
devengados registrados como pagos anticipados y se incluyan también en cuentas de
pasivo, deben reclasificarse contra de pasivo para compensarse y mostrarlo como pasivo
que no incluye intereses por pagar aún no devengados.
244
Tema
Control contable de los activos intangibles
Contenidos
 Activos intangibles
o Derecho de llave, derecho telefónico, derecho de marca, derecho
de autor, gastos de organización, mejoras a la propiedad
arrendada, gastos de investigación y desarrollo.
 Categorización de los activos intangibles:
o Amortizables
o No amortizables
 Métodos de contabilización:
o Como derecho (activos)
o Como gastos (egresos)
245
Control contable de los activos intangibles
Activos Intangibles
Se definen los Activos Intangibles como el conjunto de bienes inmateriales, representados

en derechos, privilegios o ventajas de competencia que son valiosos ya que estos
contribuyen a un aumento en ingresos o utilidades por medio de su empleo en el ente
económico; estos derechos se compran o se desarrollan en el curso normal de los
negocio.
Si se compran los activos intangibles se debe estimar el valor de las actividades a cambio
y las reglas de adquisición de activos fijos. En cambio, si se decide desarrollarlos es mas
difícil medir los costos ya que incluye todas las erogaciones relacionadas con este
concepto para generar ingresos (precio + gastos de honorarios de abogado, costo de
desarrollo y experimentación).
Los activos intangibles son clasificados en el balance general como un subgrupo de los
activos fijos, su valuación es al costo.
Se registran:
 Al costo de su adquisición menos su amortización acumulada y el importe

acumulado por cualquier perdida por deterioro de su valor.
 A su costo revaluado, que corresponde a su valor razonable a la fecha de su
reevaluación, menos su amortización acumulada y el importe acumulado por
perdida por deterioro de su valor.
Características:
246
 Se trata de activos pocos transparentes y sus costes de estimación pueden ser

elevados.
 Amortizables durante su vida útil.
 Son un activo identificable, no monetario y que ni posee apariencia física, es
utilizado en la producción o suministro de bienes y servicios.
 Su valor será cero al final de su vida útil.
 Su potencial para generar utilidades en el futuro hace que se clasifiquen como
activo y no como gasto.
Se clasifican en dos partidas:
 Las partidas que representan la utilización de servicios o consumo de bienes, pero

que producen ingresos en el futuro.
 Las partidas que indican derechos o privilegios en algunos casos tienen la
particularidad de reducir costos, mejorar la oportunidad y se adquieren con el fin
de explotar el beneficio y su costo se absorbe en los periodos que se obtienen los
beneficios.
Activos intangibles más comunes:
 Derecho de llave: el derecho de llave es un bien que adquiere el arrendatario que

ocupa un local para instalar un establecimiento comercial, o seguir el giro de uno
establecido.
 Derecho telefónico: derecho otorgado por el ente encargado de telefonías (en

Costa Rica actualmente es el I.C.E) al ceder una línea telefónica para el uso del
empresario o de la empresa como tal.
247
 Derecho de marca: un signo o conjunto de signos susceptibles de representación

gráfica, que incluye palabras, nombres de personas, dibujos, letras, números,
sonidos, la forma del producto o de su respectivo paquete siempre que sea
adecuada para distinguir los productos o servicios de una empresa de los de otra.
Las marcas están clasificadas en dos tipos básicos: marcas de productos y
marcas de servicios.
El costo capitalizable de una marca es el precio de compra (si lo hay), y en caso

de que la compañía lo desarrolle se incluyen los honorarios legales. Para registro,
costo de diseño, honorarios a consultores, costos de defensa con éxito, y otros
gastos relacionados con su obtención
(se excluyen los gastos de investigación y desarrollo) y cuando el costo es
insignificante se carga a gastos en vez de capitalizarlos.
 Derecho de autor: El derecho de autor es un término jurídico que describe los

derechos concedidos a los creadores por sus obras literarias y artísticas.El tipo de
obras que abarca el derecho de autor incluye: obras literarias como novelas,
poemas, obras de teatro, documentos de referencia, periódicos y programas
informáticos; bases de datos; películas, composiciones musicales y coreografías;
obras artísticas como pinturas, dibujos, fotografías y escultura; obras
arquitectónicas; publicidad, mapas y dibujos técnicos. Estos derechos se otorgan
248
por toda la vida del creador mas 50 años y dan al dueño y a sus herederos el
derecho exclusivo de reproducir un trabajo artístico u obra publicada.
 Gastos de organización: Gastos de organización son los que se hacen para la

constitución de una sociedad o empresa. Cuando una empresa se constituye,
incurre en una suma cuantiosa de costas cuyo objetivo es poner en
funcionamiento su administración, por ejemplo: Gastos notariales, gastos por el
registro de nombre de la empresa, gastos de licitación, así como los permisos y
trámites gubernamentales. Estos gastos se amortizan conforme la empresa va
generando ingresos, se amortizan en los primeros 2 o 3 años de operación.
 Mejoras a la propiedad arrendada: se da cuando se trata de arrendamientos a

largo plazo, ejemplo: si el arrendatario construye edificios nuevos sobre un terreno
arrendado, reconstruye o mejora los edificios existentes, el arrendatario tendrá
derecho a usar dichas instalaciones durante la vigencia del contrato, pero cuando
este ultimo vence, pasan a ser propiedad del arrendador.
Generalmente las mejoras a las propiedades arrendadas aparecen en la sección

de activos tangibles de la cuenta de propiedades, planta y equipo en el estado de
situación financiera, aunque algunos contadores las clasifican como activos
intangibles, debido a que las mejoras pasan a manos del arrendador y son mas
bien un derecho que un activo tangible.
249
1. Al incurrir en los gastos de las mejoras, contratadas y pagarlas.
Cuenta Descripción de las Cuentas y Subcuentas Parcial Debe Haber
255 Activos Fijos Intangibles xxx.xx

X - Mejora en Propiedades Arrendadas xxx.xx
110 Efectivo en Banco xxx.xx
X - Tipo de Moneda xxx.xx
XX - Cuenta Bancaria xxx.xx
Gastos de investigación y desarrollo: El tratamiento contable de los gastos de

investigación y desarrollo, más conocidos, como gastos I+D, está desarrollado en la
norma de registro y valoración del Plan General de Contabilidad (PGC), Inmovilizado
intangible.
Para el tratamiento de estos gastos el PGC utiliza dos cuentas:
«Investigación»: Es la indagación original y planificada que persigue descubrir nuevos

conocimientos y superior comprensión de los existentes en los terrenos científico o
técnico. Contiene los gastos de investigación activados por la empresa, de acuerdo con lo
establecido en las normas de registro y valoración.
«Desarrollo»: Es la aplicación concreta de los logros obtenidos de la investigación o de

cualquier otro tipo de conocimiento científico, a un plan o diseño en particular para la
producción de materiales, productos, métodos, procesos o sistemas nuevos, o
sustancialmente mejorados, hasta que se inicia la producción comercial.
250
Categorización de los activos Intangibles:
Efectivamente los activos intangibles se clasifican en amortizables y no amortizables.

Esta clasificación se otorga de acuerdo a la vida que se espera de los mismos: de vida
limitada o de vida ilimitada respectivamente. Según las disposiciones se amortizan los de
vida limitada, por ejemplo patentes y licencias. Mientras que no son amortizables los de
vida ilimitada como plusvalía, fórmulas secretas de fabricación, etc.
Métodos de Contabilización:
 Como derechos (activos): adquisición del activo intangible
Patente XX
Bancos XX
-------------o---------------
 Como gastos (egresos): amortización de dicho activo intangible según el método

de amortización.
Gasto por amortización de Patente XX
Patente XX
------------0---------------
251
Tema
Contratos de arrendamiento
Contenidos
 Tipos de contratos de arrendamiento

 Características
 Arrendador, arrendatario
 Operación
 Capital
 Venta directa
 Opción de financiamiento
252
Contrato de Arrendamientos
Características:
-“Un arrendamiento es un convenio contractual celebrado entre un arrendador y un arrendatario.
Dicho convenio confiere al arrendatario el derecho de usar bienes específicos (raíces o personales)
propiedad del arrendador, durante un período y a cambio de pagos de efectivo estipulados y
generalmente periódicos (rentas). Un elemento esencial del contrato de arrendamiento es que el
arrendador no transfiere participación total en el bien”.
-Surge como una posibilidad para obtener los bienes de capital sin tener que adquirirlos, es decir, es
una fuente de financiamiento ya que permite a la empresa obtener el uso de un activo fijo sin incurrir
directamente en ningún compromiso de deuda.
-La palabra arrendamiento es la traducción utilizada a nivel común proviene del vocablo ingles
“Leasing”, el cual viene del verbo tolease o arrendar. El diccionario nos dice que arrendar es ceder o
adquirir por precio, el goce o aprovechamiento temporal de cosas, obras o servicios.
-En un contrato de arrendamiento se le permite a una de las partes (El arrendatario): Utilizar el activo
por un período específico de tiempo y por el uso del mismo, aquel debe pagar una suma periódica al
dueño del activo (el arrendador).
Arrendador:
•Es arrendador el propietario del bien y por supuesto, es quien que se obliga a ceder el
uso de ese bien. Es la persona que da en arrendamiento aquello que le pertenece.
Persona jurídica propietaria del bien que se alquila o arrienda.
Arrendatario:
•El arrendatario es la persona que adquiere el derecho a usar un activo a cambio del
pago de un canon. Es la persona que toma en arriendo alguna cosa. Persona física o
jurídica que alquila un bien
operativos
Clases de
arrendamientos
financieros ( de
capital)
253
Si el análisis se realiza desde el punto de vista del arrendador la clasificación es más

amplia:
1- Arrendamiento tipo venta

2- Arrendamiento de financiamiento directo
3- Arrendamiento Apalancados
4- Arrendamientos Operativos (cualquier arrendamiento que no sea uno de los tres
primeros).
Los arrendamientos operacionales generalmente constituyen un convenio a corto

plazo en el que el arrendatario obtiene el servicio de ciertos activos. La principal diferencia
entre los contratos de arrendamiento operaciones y financieros, consiste en que estos
últimos son un convenio a largo plazo que no puede ser cancelado a petición del
arrendatario.
Desde el punto de vista del arrendatario, si un arrendamiento no es de capital, se clasifica

como arrendamiento operativo. Desde el punto de vista del arrendador, se definen los
cuatro tipos antes mencionados. Sobre estos arrendamientos y en el caso de los
arrendamientos tipo venta y los arrendamientos de financiamiento directo, además de
satisfacer cuando menos alguna de las características requeridas por un arrendamiento
de capital, deben cumplir con los siguientes criterios:
1- La posibilidad de cobro de los pagos mínimos de arrendamiento son razonablemente

predecibles.
2- No existe incertidumbre respecto a costos no rembolsables en los que aún deberá
incurrir el arrendador según el contrato de arrendamiento.
Es importante acotar que los arrendamientos del tipo de venta dan lugar a una utilidad
o (pérdida) para el arrendador, la cual surge al comparar el valor justo de la propiedad
arrendada al inicio del arrendamiento con el monto de su costo por mantenimiento. Este
tipo de convenio surge cuando los productores o los negociantes usan el arrendamiento
par comercializar sus productos.
También conocidos como Arrendamientos de servicios, es un
arreglo contractual en el que el arrendatario se compromete a
efectuar pagos periódicos al arrendador durante cinco o menos
Arrendamientos operativos años por los servicios de un activo. Tales contratos
frecuentemente incluyen una cláusula de cancelación, la cual le
da al arrendatario el derecho a concluir anticipadamente el
contrato de arrendamiento y a devolver el equipo antes de la
expiración del convenido básico. Esta cláusula es de suma
importancia para el arrendatario, quien se protege del riesgo de
obsolescencia, consecuencia del avance tecnológico, o de poder
prescindir del activo en caso de no necesitarlo.
254
Este tipo de contrato suele utilizarse como ejemplo: para arrendar bienes como
computadoras, equipo pesado, automóviles y fotocopiadoras. Tales contratos
generalmente implican que el arrendador mantenga y dé servicio al equipo arrendado, y
los costos de este mantenimiento son incorporados a los pagos del arrendamiento o son
convenidos por separado.
Otra importante característica del arrendamiento operativo es que, con frecuencia

no se amortiza plenamente. Es decir, los pagos requeridos en el contrato no son
suficientes para recuperar la totalidad del costo del equipo. Sin embargo, el contrato de
arrendamiento estipula un período considerablemente menor a la vida esperada del
equipo arrendado, y el arrendador tendrá la expectativa de recuperar todos los costos en
forma exacta y en total en los pagos subsecuentes por renovación, a través de
arrendamiento a otros arrendatarios, o mediante la venta del equipo arrendado.
En este tipo de arrendamiento el arrendador goza de la depreciación del bien de acuerdo a

las tasas establecidas y el arrendatario carga directamente a sus gastos las rentas
pagadas.
Arrendamiento de capital
No establece los servicios de mantenimiento, no es cancelable y se amortiza

plenamente, de forma que el arrendador establece pagos de renta iguales al precio total
del equipo o bien arrendado y un financiamiento razonable.
Los arrendamiento financieros son similares a los contratos de venta y arrendamientos

simultáneo o re arrendamiento y la principal diferencia es que el equipo arrendado es
nuevo y el arrendador lo compra de un productor o distribuidor en lugar de comprarlo del
arrendatario-usuario
La empresa que usará el equipo o arrendatario selecciona los conceptos específicos

que requerirá y posteriormente negocia el precio y los términos de entrega con el
productor. Luego la empresa usuaria posteriormente conviene en hacer que una
compañía arrendadora o institución financiera compre el bien. Cuando el bien es
comprado, el arrendatario firma el contrato de arrendamiento de éste con la compañía
arrendadora. Los términos del contrato incluirían una amortización total de la inversión
más una tasa de rendimiento sobre el saldo insoluto. Esta tasa será similar a la tasa
porcentual que el arrendamiento tendría que pagar sobre un préstamo a plazo garantizad
Arrendamiento financiero
255
“Leasing” o arrendamiento financiero, es un contrato mercantil merced al cual una

sociedad especializada se obliga a adquirir la propiedad de un bien o equipo, cuyo
proveedor y especificaciones técnicas son señalados por el futuro usuario o tomador, y a
conceder a éste la posesión, uso y goce a cambio de una remuneración periódica durante
un término inicial fijo, inmodificable o forzoso que corresponde a su amortización o vida
económicamente útil, al cabo del cual el tomador podrá optar por la compra del bien
pagando un precio o valor residual pre establecido, solicitar la renovación del contrato
bajo nuevas condiciones o devolverlo.
-Existen dos factores primordiales que justifican el arrendamiento financiero:
*El avance tecnológico, al generar a su vez el riesgo de obsolescencia.
*La concentración de capitales en grandes empresas.
Además de bienes de capital también se puede financiar a través de este

instrumento la adquisición de tecnología, marcas y patentes para su arrendamiento a
empresas industriales, sin embargo, independientemente del bien que se esté
arrendando un contrato de “leasing” debe generalmente contener los siguientes requisitos:
Un definido término de pago, generalmente no cancelable y Pagos de alquiler definidos, calculados

en función de la vida útil del bien. Las condiciones financieros sobre un retorno suficiente para cubrir la
del arrendatario, usualmente determinan el término del inversión original, más un margen de
alquiler. garantía razonable. Los pagos son
generalmente sobre una base neta, o
Una opción que permita al usuario la utilización sea que el usuario cubre todos los
del bien al término del contrato de alquiler pagos de mantenimiento.
original, (opción de compra).
Penalidades de terminación de contrato (cuando éste

concluye antes del término origina acordado),
generalmente es un monto suficiente para cubrir el costo
aún no cubierto de la inversión (cada “leasing” es un
contrato individual diseñado para llenar las necesidades
del arrendatario).
Tema
Propiedad, planta y equipo
Contenidos
256
 Propiedad, planta y equipo:

Activos fijos
La propiedad, planta y equipo simboliza todos los activos tangibles adquiridos, construidos
o en proceso de construcción, con la intención de emplearlos en forma permanente, para
la producción o suministro de otros bienes y servicios, para arrendarlos, o para utilizarlos
257
en la administración, que no están destinados para la venta y cuya vida útil sobrepasa el
año de utilización.
De acuerdo con la NIC núm.16
Las propiedades, planta y equipo son activos tangibles que:
a) Posee una entidad para su uso en la producción o suministro de bienes y

servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos.
b) Se esperan usar durante más de un periodo
Para que un bien sea considerado activo fijo debe cumplir las siguientes características:
1. Ser físicamente tangible.
2. Tener una vida útil relativamente larga (por lo menos mayor a un año o a un ciclo
normal de operaciones, el que sea mayor).
3. Sus beneficios deben extenderse, por lo menos, más de un año o un ciclo normal de
operaciones, el que sea mayor. En este sentido, el activo fijo se distingue de otros activos
(útiles de escritorio, por ejemplo) que son consumidos dentro del año o ciclo operativo de
la empresa.
4. Ser utilizado en la producción o comercialización de bienes y servicios, para ser

alquilado a terceros, o para fines administrativos. En otras palabras, el bien existe con la
intención de ser usado en las operaciones de la empresa de manera continua y no para
ser destinado a la venta en el curso normal del negocio.
Clasificación de los activos fijos
Los activos fijos tangibles se clasifican en tres grupos:
a. El Equipo y Maquinaria. Que son las maquinarias, edificios, muebles y enseres,

vehículos, activos sujetos a depreciación porque son activos con vida limitada.
b. Los Recursos naturales: Los cuales son los que están sujetos a extinción del recurso o
que se encuentran en agotamiento.
c. Los Terrenos: Son los bienes que no están sujetos a depreciación ni a agotamiento.
Determinación del costo de los activos fijos
258
De acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados, el activo fijo debe
ser contabilizado a su costo y ser incluido como activo de la empresa en su fecha de
compra.
Tal y como lo establece la Nic 16,el costo de los activos fijos es el importe de efectivo
equivalentes al efectivo pagados, o el valor razonable de la contraprestación entregada,
para comprar un activo en el momento de su adquisición o construcción en algunos
casos.
El costo de adquisición incluye el precio neto pagado por los bienes, más todos los
gastos necesarios para tener el activo en su lugar y las condiciones que permitan su
funcionamiento, como los derechos y gastos de importación, fletes, seguros, gastos de
instalación o acondicionamiento necesarios para que el activo inicie a operar.
Algunos activos fijos:
Terreno: el costo original de un terreno incluye tres grupos de desembolsos: precio de

compra, costos relacionados con el cierre de la transacción y costos relacionados con
preparar el terreno para el uso que se le desee destinar.
Es importante tener claro que no forma parte del costo del terreno el costo de cercar,
pavimentar la vereda, ni los sistemas de agua y alumbrado puesto que estos activos, a
diferencia del terreno, sufren un desgaste en el tiempo y deben ser contabilizados por
separado.
Edificios: Los edificios pueden ser construidas o comprados en estado acabado (nuevos
o usados). En el primer caso, el costo original del edificio incluye todos aquellos costos en
los que se incurre para su construcción, hasta los cargos de los contratistas, materiales,
mano de obra y gastos generales.
En el caso que se adquiere un edificio ya existente, nuevo o viejo, su costo original

incluye, al igual que los terrenos, todos los costos de transferencia y las mejoras que se
realizan para reparar y renovar el edificio para su propósito original.
Ejemplo 1:
Se compra equipo de oficina ¢10 000 000
El costo de transporte fue ¢150 000
Seguro: ¢275 000
Instalación del equipo: ¢1 200 000
¢ 11 625 000
259
Asiento de registro al contado:
Equipo de oficina………………..¢11 625 000
Cuenta Corriente………………………..¢11 625 000
Ejemplo 2:
Se compra un terreno a crédito¢ 30 000 000
Terreno………………..¢30 000 000
Hipoteca por pagar……………………¢ 30 000 000
___________________ _______________________
Gastos de mantenimiento del terreno ¢2 100 000 al contado.
Terreno………………¢2 100 000
Cuenta Corriente………………¢ 2 100 000
______________________ ______________________
Construcciones en proceso
Cuando el terreno adquirido se utiliza para construcciones y esta construcción es

exclusiva para el uso de un bien.
Esta cuenta se utiliza para acumular todos los costos ocurridos durante el proceso de la
construcción.
Ejemplo 3:
260
16/06 Se compra un terreno destinado para la construcción de 3 edificios ¢ 60 000 000 se

pagan al contado.
20/06 Se compra materiales para la construcciones ¢65 000 000 crédito.
40% construcción 1
20% construcción 2
40% construcción 3
22/06 Se hace un estudio de cada terreno para cada edificio, a crédito ¢2 000 000
Asiento de registro para los casos anteriores
16/06 Terreno………………. ¢60 000 000
Cuenta Corriente………………..¢ 60 000 000
___________________ __________________
20/06 Construcción en proceso edificio 1…………¢26 000 000
Construcción en proceso edificio 2…………13 000 000
Construcción en proceso edificio 3……….... 26 000 000
Cuentas por pagar………………………………….¢65 000 000
___________________________ __________________________
Al finalizar la construcción de cada edificio, se mayoriza la cuenta construcciones en

proceso de cada edificio para así obtener el valor del mismo.
Vida útil y valor residual
La Nic 16 establece que "la vida útil” es:
a) El periodo durante el cual se espera utilizar el activo depreciable por parte de

la entidad; o bien
b) El número de unidades de producción o similares que se espera obtener del
mismo por parte de la entidad.
El valor residual, de desecho o retire del servicio activo. El valor de recuperación
estimado depende del uso que se le dé al activo, así como de las normas de
261
mantenimiento y reparación de la compañía. El activo no puede depreciarse más allá de

su valor residual.
Es la estimación del valor que el bien tendrá para la empresa una vez finalizada su
utilización o vida útil. Surgirá de la diferencia entre el precio de venta estimado y todas las
erogaciones necesarias para retirar el bien de servicio.
Valor en libro
Es el valor del activo en un tiempo determinado, que es obtenido al restar al costo la

depreciación acumulada, así se obtiene el verdadero valor actual del activo fijo.
Principales Activos fijos Vida útil en años

Edificio y Construcciones 40-50
Maquinaria y Equipo 12-20
Equipo de distribución 10-12
Equipo de refrigeración 5-7
Equipo de computo 3-4
Ejemplo 4:
Considere la siguiente información sobre activos fijos.
Costo del activo: ¢5 000 000
Depreciación acumulada: ¢1 700 000
Si el activo es vendido conforme a su valar en libros, ¿Cuál es monto real que se recibe
de su venta?
Solución
Valor en libros=costo de adquisición – depreciación acumulada
Monto de venta= ¢5 000 000 - ¢1 700 000= ¢3 300 000
Depreciación
262
La depreciación es el mecanismo mediante el cual se reconoce el desgaste que sufre un

bien por el uso que se haga de él. Cuando un activo es utilizado para generar ingresos,
este sufre un desgaste normal durante su vida útil que el final lo lleva a ser inutilizable.
Métodos de depreciación:
Línea recta:
Cuando se utiliza este método se supone que el activo se desgasta por igual durante cada
periodo contable. Este método se emplea con frecuencia debido a su sencillez y fácil de
calcular, se basa en el número de años de vida útil del activo.
Formula: Costo – Valor de desecho
Años de vida
Ejemplo 5:
La depreciación anual de una de una maquina con un costo de ¢760 000, un valor de
rescate o de desecho de ¢40 000 y una vida útil de 6 años.
¢760 000- ¢40 000
6 años = ¢120 000 depreciación anual
¢120 000 12 meses= ¢10 000 mensual
Método de la suma de dígitos
Este método asigna el gasto por depreciación con base en fracciones del costo
acumuladas a partir de la vida útil del activo. Cada fracción usa la suma de los años como
denominador y el número de años de vida restante como numerador. Este irá
descendiendo conforme pasen los años de vida útil del activo.
Ejemplo 6
Se adquirió un vehículo de transporte con un costo de ¢230 000, que su vida útil se
estima en 5 años y su valor en ¢20 000.
263
Calculo de denominador
5+4+3+2+1=15
Base para el cálculo de depreciación
¢230 000 – 20 000=¢2100 00
Año Base de Vida útil Fracción a Gasto por Valor en

depreciación restante depreciar depreciación libros
1 ¢210 000 5 5/15 ¢70 000 ¢160 000
2 ¢210 000 4 4/15 ¢56 000 ¢104 000
3 ¢210 000 3 3/15 ¢42 000 ¢62 000
4 ¢210 000 2 2/15 ¢28 000 ¢34000
5 ¢210 00 1 1/15 ¢14 000 ¢20 000
15 15/15 ¢210 000
Registro contable de la depreciación
Se debe registrar en dos distintas situaciones
 Al final del periodo contable mensual o anual.

 En el momento de la venta o cuando se da de baja.
En ambos casos se realiza el siguiente asiento
Gasto por depreciación

Depreciación acumulada
__________________ ___________________
Bajas en Activos Fijos
A estos activos se les puede dar de baja al desecharlos, venderlos o cambiarlos.
Al contabilizar la baja se deben eliminar en los libros el activo y la depreciación

acumulada.
No importa la forma de dar baja al activo fijo, sólo existen 3 situaciones.
1. Se obtiene ganancia
2. Se produce perdida
3. No produce ganancia ni pérdida.
Fórmulas para determinar la ganancia o pérdida realizadas al cancelar un activo fijo
264
Costo- depreciación acumulada= valor el libros

Valor en venta > valor en libros= ganancia
Valor de venta < valor en libros= pérdida
Valor de venta = valor en libros= ventas al costo.
Recursos naturales
Son otro tipo de activos fijos pertenecientea a las empresas, pueden activos
biologicos que van relacionados con las labores agricolas, reservas mineras o
reservas minerales.
Este tipo de activos fijos se registran a su costo y se conocen como activos
agotables, debido que al ser extraidos de su estado natural disminuye su valor.
Asientos de registro
 Cuando se adquiere un recurso natural, al contado
Recurso natural
Cuenta corriente
_____________ ____________
 Agotamiento d e recurso natural

Gasto por agotamiento
Agotamiento acumulado
___________ ____________
265
Tema
266
Control contable de los pasivos contingentes y diferidos
Contenidos
 Cobros anticipados en moneda nacional y extranjera.

 Registro
 Ajustes
 Anticipo de clientes en moneda nacional y extranjera.
 Registro
 Ajustes
 Otros cobros anticipados en moneda nacional y extranjera.
 Registro
 Ajustes
 Pasivos contingentes en moneda nacional y extranjera.
 Registro contable
 Como cuentas complementarias de activos
 Como gastos de periodo y provisiones futuras
 Ajustes
267
Pasivos Contingentes y Pasivos Diferidos
Pasivos contingentes
Los pasivos contingentes son aquellos eventos o circunstancias que crean incertidumbre
y puede generar posibles pérdidas para la empresa, por ejemplo litigios de orden laboral,
comercial, garantías o respaldo de terceros, amenazas de expropiación de bienes.
Las cuentas del pasivo, como se anotó representan todas las obligaciones con terceros
que involucran los siguientes grupos: obligaciones financieras, proveedores, cuentas por
pagar, impuestos por pagar, pasivos por obligaciones laborales, pasivos estimados y
provisiones, pasivos diferidos, otros pasivos.
Existe un pasivo contingente cuando no hay una deuda presente, pero cuando las
condiciones son tales que puede contraerse una obligación, generalmente como resultado
de la acción u omisión de un tercero. Por ejemplo si se descuenta un efecto o documento
a cobrar no se crea un pasivo inmediato, sino que existe una obligación contingente
porque el principal obligado por el documento puede dejar de pagarlo y entonces se
exigirá el pago a su endosante.
El método a usar para reflejar en el Balance de Situación el pasivo eventual depende de

las condiciones de cada caso.
Si hay una gran probabilidad de que puede contraerse una obligación y sufrir una perdida
(como sería el caso, por ejemplo, de los fondos depositados en un banco de un país con
un régimen de control de cambios), generalmente se creará una provisión para la perdida
con cargo a las operaciones, los contadores que no simpatizan con el concepto del
superávit limpio en la presentación del estado de ganancias y perdidas podrían, en
determinadas circunstancias, considerar que sería correcto un debito a Utilidades
Retenidas. La cuenta así creada podría rebajarse del activo correspondiente o
presentarse como pasivo, por lo general en el grupo corriente.
Si la probabilidad de pérdida es remota, pero a pesar de ello es conveniente revelar los

hechos, la revelación puede hacerse creando una reserva de contingencia (asignación de
utilidades retenidas) o mediante una nota al pie del estado. Cada día es mayor el uso de
las notas al pie debido a que la índole y finalidad de las reservas del superávit asignado
por lo general no son muy bien comprendidas y las notas al pie pueden ser más
informativas.
268
A continuación se mencionan algunos de los pasivos eventuales o contingentes más

comunes, o las fuentes de ellos:
1) Documentos o efectos a cobrar descontados: el procedimiento correcto para

contabilizar el descuento de documentos por cobrar. Cualquier pasivo estimado
por pagos en perspectiva se presentaría en el pasivo circulante.
2) Cuentas a cobrar asignadas: el procedimiento para la contabilización del traspaso
de las cuentas a cobrar se estudió también oportunamente.
3) Endosos o documentos de “favor”: una persona puede convertirse en parte de
acomodo o de “favor” en un pagaré tanto como firmante como en calidad de
endosante. Si firma el pagaré como librador, debe cargar a una cuenta en que sea
deudora la persona favorecida y abonar a Documentos a Pagar de favor. Si
interviene como endosante, debe cargar a la cuenta de la persona favorecida y
abonar a Obligación por Endosos. Estos pares de cuentas que se compensan
entre si deben considerarse cuentas de ordeno memorando mientras no exista la
probabilidad de que la persona favorecedora tenga que hacer el pago. Si esto
ocurriera por razón de las circunstancias, la cuenta acreedora debe traspasarse a
una cuenta de pasivo, que presumiblemente se clasificará en el grupo corriente. Si
hay posibilidad de recobrar el importe de la persona favorecida, el saldo deudor de
al cuenta de esta puede presentarse en el Balance de Situación como un activo,
pero con una rebaja si se requiere una provisión para la perdida posible.
4) Pleitos
5) Impuestos adicionales: en relación con estas dos obligaciones eventuales no
parece que sea necesarios ningún comentario adicional a las observaciones
acerca del pasivo contingente hechas en esta sección.
6) Garantías de obligaciones de otras compañías: una compañía puede garantizar
los intereses, o tanto los intereses como el principal, de las deudas de otra
compañía, subsidiaria o no. Cualquier pasivo estimado que se establezca para
reflejar posibles pagos como consecuencia de la garantía debe estar compensado
con un cargo por perdida o con un débito a la compañía cuyas obligaciones se
garantizaron.
7) Seguros mutuos: si bien los tenedores de pólizas emitidas por compañías mutuas
de seguros están por lo general sujetos al pago de aportaciones, la historia de
esas compañías indica que a los tenedores de pólizas rara vez se les exige el
pago de tales aportaciones, por lo tanto los contadores consideran de ordinario
demasiado remota la contingencia para que merezca reconocimiento alguno.
Reservas para contingencias generales, como las que se crean:
a) Para contingencias generales indeterminadas

b) Para una gran variedad de posibles pérdidas futuras
c) Sin ningún fin especifico razonablemente relacionado con la operaciones del
ejercicio corriente
269
d) Por importes no determinados con base en algunos estimados razonables de

costos o pérdidas.
Son de tal naturaleza que los cargos o abonos relacionados con dichas
reservas no deben intervenir en la determinación de la utilidad neta.
1) Las provisiones por tales reservas no deben incluirse como cargos en la

determinación de la utilidad neta.
2) Cuando se establece una reserva semejante, debe crearse preferentemente
mediante una segregación o asignación del superávit.
3) Los costos o pérdidas no deben tratarse como cargo a tales reservas, y
ninguna porción de éstas debe traspasarse a las operaciones o emplearse
en alguna forma que pueda afectar a la utilidad neta de algún ejercicio.
4) Cuando una reserva semejante, o parte de ella, ha dejado de considerarse
necesaria, debe reintegrarse al superávit.
Asientos para registrar los pasivos contingentes:
Contingencias estimadas: cuando la sociedad haya sido demandada laboral o

civilmente.
Sueldos XXXX
Provisión contingencias laborales XXXX
Salarios y pagos laborales XXXX
--------------------------//-------------------------------
270
Sentencia condenatoria: cuando salga un fallo condenatorio se considera que se han

previsto los fondos suficientes para pagar el valor de la demanda
Contingencia laboral XXXX
Demanda laboral XXXX
Banco XXXX
Honorarios legales XXXX
--------------------------//-------------------------------
Sentencia favorable: si la sentencia es absolutoria, se reserva el registro del pasivo

contingente debido a que desapareció la probabilidad del acontecimiento.
Provisión contingencia laborales XXXX
Salarios y pagos laborales XXXX
Sueldos XXXX
--------------------------//-------------------------------
Reglas de valuación
No serán sujetos de reconocimiento los pasivos contingentes. Cuando la entidad sea

responsable, de forma conjunta y solidaria, en relación con una obligación, la parte de la
deuda que se espera que cubran los demás responsables se tratará como pasivo
contingente. En este caso, la entidad procederá a reconocer una provisión por la parte de
la obligación para la que sea probable una salida de recursos, salvo en la muy rara
circunstancia de que no se pueda hacer una estimación confiable de tal importe.
Reglas de revelación
Para cada tipo de pasivo contingente se debe revelar una breve descripción de su
naturaleza y, cuando sea posible:
a) Una estimación de su efecto financiero derivado de la obligación posible, utilizando

reglas establecidas para provisiones.
b) Una indicación de las incertidumbres relacionadas con el importe o el calendario
de las entradas o salidas de recursos correspondientes.
271
c) La posibilidad de obtener eventuales reembolsos.
Pasivos Diferidos
En el grupo de pasivos se encuentra los diferidos, definidos como aquellos ingresos no

causados, recibidos de clientes, los cuales tienen incidencia en periodos futuros, o que
deben aplicarse en varios ejercicios, entre ellos están los ingresos recibidos por
anticipado, la utilidad diferida en ventas a plazos y los impuestos diferidos.
Ejemplos
 Ingresos recibidos por anticipado

 Prestación de servicios
 Intereses
 Comisiones
Los pasivos diferidos se consideran como pasivos a largo plazo y se representan en el
Balance General.
Su valor va disminuyendo con el transcurso del tiempo o conforme se vayan

proporcionando el servicio. Se considera Ingreso conforme se proporciona el servicio.
El pasivo debe considerarse como diferido hasta que la obligación este parcial o
totalmente satisfecho.
El registro contable del pasivo diferido e el siguiente:
Activo xx
Pasivo Diferido xx
Ajuste:
Pasivo Diferido xx
Ingreso xx
272
Ejemplo
El 1 de Noviembre del 2010 Rafa S.A empresa dedicada a la fabricación y venta de

objetos de acero alquila un local que posee. En la misma fecha cobra ¢440 500 por
alquiler correspondiente al trimestre que comienza.
Realice los asientos necesarios
Solución
1/10/11 Local arrendado ¢440 500
Ingresos por local arrendado ¢440 500
Ingresos por local arrendado ¢440 500
Banco ¢440 500
273
Tema
Control de patrimonio
Contenidos
 Definiciones de diferentes cuentas en el patrimonio

 Reservas, patrimonio, dividendos, cuenta de superávit,
cuentas de utilidades, cuentas de capital contable y social.
 Partidas que integran la sección patrimonial
 Aportes de socios, venta de acciones.
Patrimonio
274
El patrimonio es el valor neto de los propietarios o accionistas en su negocio. Agrupa el

conjunto de cuentas que representan el valor residual de comparar el activo menos los
pasivos externos.
Este grupo se conoce también como el capital contable y se presenta en las siguientes
cuentas:
Terminología
Capital social: conformado por los aportes de los accionistas, socios o

propietarios.Permite valuar la capacidad y la solvencia de la sociedad al momento de su
constitución y posibilita dar cumplimiento al objeto social por el cual fue creada la
sociedad.
Capital autorizado: este concepto solo se encuentra en las sociedades constituidas bajo
el régimen de capital variable y representa el total del capital que, como máximo, puede
tener la sociedad sin modificar su escritura constitutiva. Este capital puede o no estar
totalmente suscrito, pero cuando menos debe estar “colocado” al mínimo que marca la ley
en cada tipo de sociedades, o el que indique la propia escritura.
Capital suscrito: es el que se han comprometido a pagar los socios o accionistas, en una
sociedad de capital variable. El capital suscrito puede ser fijo o variable. El primero, como
ya se ha dicho, solo puede modificarse por acuerdo de los socios o accionistas, siempre
que esta variación no origine en el capital fijo sea inferior al mínimo que marca la ley. El
segundo, o sea, el capital variable puede aumentar o disminuirse en cualquier época
siempre y cuando se llenen los requisitos que establece el contrato social.
Capital exhibido: es el que, de aquel que se habrían comprometido a aportar los socios o
accionistas, se ha pagado en efectivo o en bienes. El capital exhibido será igual al capital
social cuando este último haya sido totalmente liquidado e inferior cuando no se haya
pagado en su totalidad. En ningún caso el capital exhibido puede ser mayor que el social.
Utilidad retenida: esta partida corresponde al importe acumulado de utilidades, menos

todas las pérdidas y los dividendos declarados o pagados a los accionistas desde la
formación de la sociedad anónima.
Donaciones: son consideradas como tales las contribuciones en efectivo o en especie

realizadas por los accionistas. Las donaciones que reciba una entidad deberás formar
parte del capital contribuido y se expresarán a su valor de mercado en el momento en que
se percibieron, más su actualización.
Exceso a insuficiencia a la actualización del capital contable: en esta cuenta, que

resume las actualizaciones de las partidas que deben modificar su costo de adquisición
275
para incorporar los efectos de la inflación, básicamente se registran los efectos de la

actualización de inventarios por costos específicos y los ajustes por el efecto monetario
cuando surgen diferencias por usar el método simplificado.
El superávit de capital, las reservas, la revaloración patrimonial, los resultados de

ejercicios anteriores o las utilidades acumuladas, los resultados del presente ejercicio y el
superávit por valorizaciones.
Las cuentas de patrimonio están estrechamente ligadas con la clasificación de las

sociedades según su actividad económica, su capital o su tamaño.
Vamos a enfocar el capital contable en una sociedad anónima que es aquella sociedad
que es conocida como sociedad por acciones que conforman el patrimonio:
EJEMPLO
PRESENTACIÓN EN EL BALANCE GENERAL DE LA SOCIEDAD ANÓNIMA
COMPAÑÍA ACME S.A
BALANCE GENERAL
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2005
Capital Contable:
Capital contribuido
Capital social:
Capital social-preferente. 500000 acciones, valor nominal
De ¢10.00c/u……………………………………………………………¢5.000.000.00
Capital social común, 900000 acciones, valor nominal de
¢12.00 c/u……………………………………………………………….¢10.800.000.00
Prima en venta de acciones comunes………………………………¢1.350.000.00
Donaciones……………………………………………………………. ¢980.000.00
Total capital contribuido…………………………………………….¢18.130.000.00
CAPITAL GANADO (DEFICIT)
Utilidades retenidas………………………………………………………¢5.385.900.00
Exceso o insuficiencia en la actualización capital contable…………¢1.580.700.00
Total de capital ganado (déficit)…………………………………………¢6.966.600.00
276
Total de capital contable………………………………………………¢25 096.600.00
Algunas de las características relacionadas con el patrimonio en entes mercantiles son las
siguientes.
Sociedad Anónima Sociedad de Responsabilidad Empresa Individual

Limitada
Existe bajo una denominación Constituida por socios que solo El patrimonio es propio y
y se compone exclusivamente están obligados al pago de sus está sometida al código de
de socios cuya obligación se aportaciones. comercio.
limita al pago de sus acciones.
El capital social será el que se El capital se divide en
El capital mínimo lo establece establezca en el contrato social. partes.
el contrato social y debe estar
íntegramente suscrito. El capital se divide en cuotas. Su constitución se hará por
escritura pública.
El capital se divide en El aumento de su capital no podrá
acciones. llevarse mediante suscripción La empresa responde
pública. exclusivamente por las
Debe exhibirse en dinero obligaciones contraídas en
efectivo. Al constituirse la sociedad el su giro.
capital deberá estar íntegramente
Todas las acciones deberán suscrito y exhibido por lo menos, Las utilidades líquidas de la
estar suscritas dentro del al 50% del valor de cada parte empresa pertenecerán al
término de un año. social. patrimonio del titular
separado del patrimonio de
Las acciones serán de igual Para la admisión de nuevos la empresa.
valor y tendrán iguales socios, bastará el consentimiento
derechos. de los socios que cuenten con la Los acreedores personales
mayoría de capital. del titula no tendrán acción
Es prohibido emitir acciones sobre los bienes de la
por una suma menor de su La transmisión por herencia no empresa.
valor nominal. tendrá el consentimiento de los
socios.
Cuando un socio haga una nueva

aportación se aumentará en la
cantidad respectiva el valor de su
parte social.
EMISIÓN DE ACCIONES
277
Acciones Preferentes
Las acciones preferentes se caracterizan por el voto limitado, así como por el dividendo
preferente y acumulativo que debe liquidarse antes que el dividendo de las acciones
comunes. Estas acciones solo tienen voto en las asambleas generales extraordinarias.
El dividendo de las acciones preferentes, como se dijo, debe liquidarse con prioridad al
dividendo que corresponda a las acciones comunes. Otra de las características que tienen
las acciones preferentes es el dividendo acumulativo, o sea en los años que haya
perdidas no se pagará dividendo a las acciones preferentes, pero en los años
subsecuentes en que haya utilidades que cubran las pérdidas anteriores, se liquidarán los
dividendos a las acciones preferentes, no sólo por los ejercicios en que se hayan logrado
utilidades, sino por los ejercicios en que se haya habido pérdidas.
Acciones comunes
Las acciones comunes son las que dan a sus tenedores el derecho de votar en las
asambleas ordinarias y extraordinarias, así lo establece el Código de Comercio. Sus
tenedores tienen derecho a asistir a las reuniones de accionistas, elegir la junta de
directores y votar sobre otros asuntos del negocio. Cada acción tiene derecho a su voto.
Los accionistas comunes tienen también lo que se conoce como el derecho de prioridad,
gracias al cual pueden comprar las nuevas emisiones de acciones en tal forma que las
distribución del capital mantenga la proporción original. En el permiso de constitución
también se autoriza la cantidad de acciones que pueda emitir la sociedad anónima. Esta
provisión permite a la compañía emitir acciones adicionales, según vaya creciendo la
empresa, sin tener que solicitar una nueva autorización. Las acciones se conocen como
acciones suscritas y pagadas.
VALOR PAR O NOMINAL
Las acciones comunes son una de las fuentes de capital más importantes para la
sociedad anónima. Una vez vendidas a los accionistas, se contabilizan como capital
aportado o permanente. Las acciones pueden emitirse con valor par o sin este. El valor
par es el que se ha establecido en el permiso de constitución e impreso en el certificado
de acciones. Algunos directores asignan un valor prefijado a las acciones, sin valor par.
Es un valor arbitrario que se utiliza con propósitos de registro.
Siempre que se emitan y vendan acciones, el importe que se lleve a la cuenta de capital
en acciones se obtiene multiplicando el número de acciones emitidas por el valor par o
nominal. Si se vende a un valor por encima del par o del establecido, la suma en exceso
se acredita a la cuenta primas en acciones comunes. No se permite vender acciones por
menos del valor o establecido. El valor par no representa el verdadero valor de la acción
en el mercado de valores.
Emisión de las acciones comunes con Valor Nominal
278
Cuando se emiten acciones se acredita la cuenta capital social en acciones comunes, por
el valor par de las mismas. Si se venden por más del valor par, el importe en exceso se
acredita a primas en acciones comunes. A continuación se brindan ejemplos de 2
situaciones distintas.
Suponga que el 1 de marzo del 2005 ACME obtuvo autorización para emitir 2.000.000 de
acciones comunes con un valor nominal de ¢10.
Ejemplo 1: el 10 de marzo del 2005, se vendieron 500.000 acciones a su valor par,

recibiendo el pago total de las acciones en efectivo.
Cálculo
500.000 acciones x ¢10 = ¢5.000.000
El asiento sería:
10/03/05 Bancos ¢5.000.000
Capital Común Suscrito ¢5.000.000
Emisión de 500.000 acciones con valor nominal de ¢10 totalmente pagadas.
Ejemplo 2: el 16 de junio del 2005, se vendieron 500 000 acciones a su valor de mercado
de ¢14 cada una.
Cálculo
500 000 acciones x ¢10 Valor nominal = ¢5 000 000.00
500 000 acciones x ¢4 Prima =¢2 000 000.00
500 000 acciones x ¢14 Valor de la acción = ¢7 000 000.00
El asiento sería:
16/6/05 Bancos ¢7 000 000.00
Capital social común ¢5 000 000.00
Prima en acciones comunes ¢2 000 000.00
Emisión de 500 000 acciones vendidas a un valor de mercado de ¢14 cada una
totalmente pagadas.
279
La cuenta de capital social común siempre se mantendrá en los registros contables en

términos de valor par o establecido. La cuenta prima en acciones comunes se presentará
como un incremento a la cuenta de capital social común en el balance general,
representando el capital total pagado por los accionistas.
Es bastante común que una sociedad anónima acepte una solicitud de acciones mediante
una entrega a cuenta y el compromiso de pagar el saldo en una fecha específica. Cuando
la sociedad recibe el pedido de un suscriptor (comprador) para adquirir acciones a plazos,
esto se conoce como suscripción de acciones. Las acciones comunes no se emiten
hasta que se ha recibido el pago total de la suscripción. El importe adeudado se carga a la
cuenta capital social suscrito no pagado, y se abona a capital en acciones suscritas, las
que se clasifican respectivamente como cuentas de capital, en el balance general.
Emisión de acciones comunes sin valor nominal
Algunas veces suele ocurrir que las empresas emitan acciones sin valor nominal. En
estos casos, generalmente se establece un valor “asignado” de la acción, al cual se va a
colocar en el mercado de valores. Para ilustrar esta situación, suponga que se van a
emitir 800.000 acciones comunes de capital social sin valor nominal. El consejo de
directores de la empresa ha establecido en ¢10 el precio al cual serán colocadas las
acciones inicialmente en el mercado. Si el total de acciones fuere emitido a ¢16 por
acción, el asiento para registrar esta transacción sería el siguiente:
10/11/05 Bancos ¢12 800 000.00
Capital social común ¢8 000 000
Prima en acciones comunes ¢4 800 000
Emisión de acciones sin valor nominal a un precio asignado de ¢10 y vendidos a ¢16 por
acción.
Utilidades Retenidas
Las utilidades retenidas son las utilidades, menos los dividendos, que ha retenido cada
sociedad anónima desde su creación. Por lo general, la cuenta utilidades retenidas tienen
un saldo acreedor, pero si las perdidas exceden las utilidades acumuladas, dicha cuenta
tendrá un saldo deudor. En el Balance de Situación el saldo deudor en la cuenta utilidades
retenidas se le llama déficit. La mayor parte de las veces no se permite distribuir utilidades
por un importe mayor del que existe en la cuenta utilidades retenidas para evitar que se
distribuyan entre los accionistas cantidades ilimitadas de los fondos de la sociedad
anónima.
En una sociedad anónima, el saldo de pérdidas y ganancias se cierra contra utilidades

retenidas. Se la compañía ACM tuvo una utilidad de ¢450.000 ésta se refleja en la cuenta
280
pérdidas y ganancias con un saldo acreedor al realizar los asientos de cierre. El asiento
de cierre de la cuenta pérdidas y ganancias sería el siguiente:
30/09/03 Pérdidas y ganancias ¢450.000.00
Utilidades retenidas ¢450.000.00
Para registrar la cuenta de pérdidas y ganancias y transferir la utilidad neta a utilidades no

retenidas.
Si ACME, durante el período hubiera sufrido una pérdida de ¢200.000, la cuenta de

pérdidas y ganancias se reflejará al tener un saldo deudor y se cerraría de la siguiente
manera:
30/09/03 Utilidades retenidas ¢200.000.00
Pérdidas y ganancias ¢200.000.00
Para cerrar la cuenta de pérdidas y ganancias y transferir la pérdida neta a utilidades

retenidas.
La utilidad retenida el 1 de enero del 2004 de ACME era de ¢1.850.000.00 durante el

ejercicio se logró una utilidad de ¢450.000 y se repartieron dividendos por ¢280.000. la
presentación de las utilidades retenidas de ACME se hace mediante el siguiente formato:
ACME S.A
ESTADO DE UTILIDADES RETENIDAS
AL AÑO QUE TERMINA AL 30 DE SETIEMBRE DEL 2003
Saldo inicial de utilidades retenidas (1de enero)………………. ¢1.850.000
+ Utilidad del ejercicio………………………………………………¢450.000
= Utilidad repartible………………………………………………….¢2.300.000
-Dividendos……………………………………………………….................¢280.000.00
=Saldo final de utilidades retenidas (al 30 de Setiembre)……………....¢2.020.000
Este no es un estado financiero básico con el estado de resultados y el balance general,

de hecho, muchas empresas suelen presentarlo dentro de la sección de capital contable.
281
Dividendos
Los dividendos son utilidades que se pagan a los accionistas como retribución de su
inversión, el pago de efectivo a los accionistas como retribución a su inversión se conoce
como dividendos en efectivo. Los dividendos solo pueden ser declarados por la asamblea
de accionistas, la cual tienen autoridad para ser declarados por la asamblea de
accionistas, la cual tienen autoridad para ordenar el pago de un dividendo. Si la asamblea
declarar un dividendo se debe tomar las medidas para que se pague a los accionistas en
cierta fecha, tres de las cuales son importantes para el proceso de otorgamiento de
dividendos.
1. Fecha de declaración: en la que la asamblea de accionistas declara el dividendo.

2. Fecha de registro: los accionistas que en una fecha determinada poseen acciones,
son los que tienen derecho a recibir dividendo.
3. Fecha de pago: en la que se envían por correo y los accionistas los cheques de
los dividendos.
Ejemplo
El 1 de noviembre del 2003 ¿, la asamblea de accionistas de Empresas La

Comercial S.A. , declara un dividendo de ¢1.50 colones sobre cada acción común,
que se pagará el 15 de enero del 2004 a los accionistas registrados. En la fecha
de la declaración existen 450.000 acciones emitidas y pagadas. Esta declaración
se registra de la siguiente manera:
2003/nov./01 Dividendos declarados ¢675.000.00

Dividendos por pagar ¢675.000.00
Para registrar el pasivo de un dividendo de ¢1.50 por acción para 450.000

acciones comunes.
Fecha de pago:
2004/ene./15 Dividendos por pagar ¢675.000.00

Bancos ¢675.000.00
Para extender los cheques por dividendos a los accionistas registrados en la fecha
de la declaración.
Reservas
282
Su propósito es poner a resguardo a la sociedad de las futuras contingencias que

pudieran sobre-venir, o bien para ser utilizadas con un fin específico.
Los tipos de reservas se desglosan de la siguiente manera:
 Reserva Legal: (obligatoria) No puede ser inferior al 5 % de las ganancias líquidas

y realizadas que arroje el estado de resultados hasta alcanzar el 20 % del capital
social.
 Reserva estatutaria: surge del estatuto, tiene una finalidad concreta y son
ejecutables en determinado momento.
 Reserva facultativa: Es libre y su constitución la deciden los socios sacrificando
parte de las utilidades del ejercicio en beneficio de la sociedad.
PARTIDAS QUE INTEGRAN LA SECCIÓN PATRIMONIAL
Sociedad Anónima
Emisión de acciones (acciones comunes y acciones preferentes)
Bancos xx
Capital social común xx
Capital social preferente xx
Suscripción de acciones
Suscripciones por cobrar xx
Capital común suscrito xx
Acciones en tesorería
Acciones en tesorería xx
Bancos xx
Declaración de dividendos
283
Dividendos decretados xx
Dividendos por pagar xx
Autorización de pago de dividendos/Capitalización
Utilidades no distribuidas xx
Dividendos decretados xx
Pago de dividendos
Dividendos por pagar xx
Bancos xx
Venta acciones
Bancos xx
Capital social común xx
Sociedad Responsabilidad Limitada
Apertura
Tesorería xx
Capital Social xx
284
Tema
Planificación presupuestaria de las utilidades
Contenidos
 Presupuesto de ventas
 Presupuesto de producción
 Estado de resultados proyectados
 Presupuesto de gastos de operación
 Presupuesto de mano de obra directa
 Presupuesto de gastos de fabricación
 Presupuesto de materiales (consumo y compras)
PLANIFICACION PRESUPUESTARIA DE LAS UTILIDADES
285
Habla de “tomar decisiones”, dar órdenes establecer normas y políticas, dar trabajo,
otorgar gratificaciones y contratar el personal necesario para poner en práctica las normas
establecidas, con el objeto de dar al término el significado más extenso y complicado
posible
Implica que la administración consiste en trazar ciertas metas (planes) a las que se tratará
de llegar con el esfuerzo de todas las personas que se encuentran bajo tal administración.
En este sentido gerencia o administración trata de llegar a un objetivo determinado
mediante una serie de pasos y procesos. Esto tiene un propósito para tener éxito.
Planear = ejecutar = controlar = planear
LA DIRECCION Y LA ORGANIZACIÓN DE LA EMPRESA.
La DIRECCION es como el corazón de la empresa
Las funciones básicas se establecen mediante:
Establecimiento de objetivos
Planeamiento
Coordinación y dirección
Control.
A- ESTABLECIMIENTO DE OBJETIVOS
Establecer objetivos dentro de una empresa es tener una meta, Un objetivo es un blanco,
un resultado final.
B) PLANEAMIENTO.
Planear es mirar hacia el futuro. En la mayoría de los casos, planear involucra la selección
de diferentes alternativas. Se transforman, en realidad, en la necesidad de tomar una
decisión
Pueden distinguirse tres clases de planes:
a- a largo plazo
b- a mediano plazo
c- a corto plazo
Otros puntos:
 investigación del mercado
 factibilidad
286
Dirección y Coordinación
Se establecen departamentos, los cuales deben estar debidamente coordinados, Del
grado de coordinación depende en gran parte el éxito de una empresa.
Se establece el organigrama de la empresa y las funciones de cada uno de los

departamentos que la constituyen
Ejemplo de un organigrama de una empresa
FUNCIONES:
VENTAS Todo debe ser coordinado

Por medio de la organización
DIRECCION
Organización
Producción finanzas
La Dirección, con base en los informes, adopta la adecuada política, formula nuevos
planes: conviene o no producir X artículo, se aumenta o disminuye su producción, entre
otros.
Control
Control puede definirse como el procedimiento que asegura a la gerencia que el

desempeño de las actividades de la Compañía concuerda con los planes previamente
establecidos.
Presupuesto:
Un plan escrito expresado en términos cuantitativos y se refiere a la proyección de las

actividades futuras de la organización, en términos de costos e ingresos, por un período
de tiempo específico, generalmente un año.
Ventajas del presupuesto:
1- Facilitan el control administrativo.
2- Reto a los ejecutivos para ejercitar su creatividad y criterio profesional
3- Ayudan a lograr mayor efectividad y eficiencias en las operaciones.
Presupuesto de Ventas
287
Proyección de la demanda potencial de los consumidores durante un período determinado.

Pretende tomar para influir en los resultados futuros, como podría ser aumentar el
número de vendedores, adoptar nuevas políticas de precios, introducir nuevos diseños en
los productos, entre otros.
1- Información requerida: Análisis de resultados de años anteriores.

2- Análisis del mercado
3- Análisis de la posición de cada producto con relación al mercado total en cuanto a las
utilidades.
Presupuesto De Ventas
$
Precio de venta 1,850.00
10% mas en unidades cada
mes
Unidades
Octubre Noviembre Diciembre Total
Territorio 1 1000 1100 1210 3310
Territorio 2 1750 1925 2117 5792
Territorio 3 4000 4400 4840 13240
Total 6750 7425 8167 22342
Unidades por precio

de Venta
Territorio 1 1850000 2035000 2238500 6123500
Territorio 2 3237500 3561250 3916450 10715200
Territorio 3 7400000 8140000 8954000 24494000
12487500 13736250 15108950 41332700
Se planearan las ventas por cada territorio, en los cuales se van a distribuir, después se
establecerá el precio de venta del producto o los productos. En este ejemplo hay un
aumento de unidades por mes del 10%, finalmente sumamos todas las unidades de cada
territorio.
Para la otra parte del presupuesto de ventas multiplicaremos las unidades de cada
territorio por el precio de venta para trabajar ya con unidades monetarias ya que en el
anterior fueron solo unidades.
288
Presupuesto de Producción
OBJETIVO DEL PRESUPUESTO DE PRODUCCION.
El principal propósito del presupuesto de producción es asegurar que la producción de

artículos terminados se lleve a cabo en las cantidades suficientes para suplir la demanda
de acuerdo con el presupuesto de ventas, evitando la acumulación de inventarios
excesivos.
Necesidades de = Volumen de = Variaciones en

Producción ventas inventarios
Presupuesto de Produccion
Unidades a Vender
InventarioInicial en Unidades
Inventario Final en Unidades
Inventarios
1 Octubre 4160
31 0ctubre 3175
30 noviembre 4375
31 Diciembre 4600

Unidades a Vender 6750 7425 8167 22342
Inventario Final 3175 4375 4600 4600
InventarioInicial -4160 -3175 4375 -4160
Unidades a Producir 5765 8625 8392 22782
Las ventas del presupuesto de ventas se arrastran, se busca el inventario de mercadería

para saber cuántos productos terminados se van a necesitar para el pronóstico de ventas.
Las últimas unidades sumaran a las unidades por vender y las primeras unidades del
inventario restaran.
Presupuesto de Compras
Comprende todas las adquisiciones de materias primas directas, maquinaria, entre otros.
Se pueden hacer ahorros considerables si se hacen compras cuantiosas, pero para
289
decidir sobre dichas compras se deben tomar en cuenta primero los planes de producción
y los medios de almacenamiento disponibles. Los costos de la inversión en espacios para
almacenamientos o del arrendamiento podría estar en desproporción con el ahorro en la
compra cuantiosa y por lo tanto, ser improductivo para la empresa.
Unidades a Comprar
Inventario Final de Materiales
InventarioInicialdeMateriales
Precio de Compra
Requisicion 45% de las unidades a producir, en enero se estima 48710

Octubre Noviembre Diciembre Trimestre
Unidades a producir 5765 8625 8392 22782
Inventario Final 3881 3776 21919 21919
InventarioInicial -2594 -3881 -3776 -2594
total a comprar 7052 8520 26535 42107
Precio de Compra 4.00 4.00 4.00 4.00
Costo en Compras 28,208.00 34,080.00 106,140.00 168,428.00
En este presupuesto se costeara cuanto será el costo por las compras, ya sea que se
trabaje con requisición de materiales, o que le den la cantidad necesaria de la producción.
En este ejemplo está basado en un ejemplo de clase trabajado por trimestres pero en casi
siempre le dan la cantidad. Utilizaremos las unidades a producir sumaremos el inventario
final, restaremos el inventario inicial así tendremos las unidades a comprar y finalmente el
precio de compra para obtener el costo de compras
Presupuesto de mano de obra directa

Mano de obra directa es aquella que se identifica con los productos particulares y que se
considera factible medir y cargar a las hojas de costo de órdenes de producción
específicas, puede definirse como el trabajo que puede distribuirse o aplicarse a cualquier
unidad de costo que se emplea. El objetivo fundamental de éste presupuesto es la
290
determinación del costo de mano de obra requerida para llevar a cabo la producción
determinada.
Propósitos del presupuesto de mano de obra:
1- Determinar las necesidades de personal, número y calificación del mismo.

2- Preparar los programas de entrenamiento de personal que sea necesario
3- Calcular el costo de la mano de obra que corresponda a la producción por realizar.
4- Determinar el importe y tiempo en que se requerirán los fondos necesarios para el
pago de salarios.
5- Determinar el costo por unidad de fabricar cada producto.
6- Proveer las bases para medir el desarrollo del trabajo y del control del costo de mano
de obra.
Presupuesto de MOD
Unidades a Producir
Horas MOD
Tasa de MOD
Unidades a Producir 5765 8625 8392 22782
Horas MOD 1.5 1.5 1.5 1.5
Total de Horas 8647 12937 12588 34173
$ $ $
Tasa MOD 50.00 50.00 $ 50.00 50.00
Total de MOD 432350 646850 629400 1708650
En este presupuesto se trabaja con unidades a producir porque necesitamos saber cuánto
es de MOD se trabaja por unidad, según cuanto tiempo trabaje, y el precio de la mano de
obra. Multiplicaremos las unidades por el tiempo laborado y el costo por horas de trabajo y
obtendremos.
Presupuesto de consumo

Presupuesto de Consumo
Unidades a producir 5765 8625 8392 22782
Precio de Compra 4.00 4.00 4.00 4.00
291
Consumo de Materiales 23060 34500 33568 91128
Este presupuesto solo vamos a obtener el consumo de materiales de la producción.
Presupuesto de Cif
a- MANOS DE OBRA INDIRECTA: Que corresponde el esfuerzo humano dedicado a la

dirección, supervisión, inspección y vigilancia del proceso productor en general y que
no puede aplicarse directamente a la unidad producida, tal como el trabajo
desempeñado por el jefe de producción o superintendente, los inspectores o
supervisores, los vigilantes de la fábrica tomadores de tiempo, entre otros.
b- MATERIALES INDIRECTOS: Que abarca diversas partidas que no pueden cargarse

directamente al costo del artículo porque se utilizan en beneficios de la producción
general, tales como combustibles, lubricantes, entre otros.
c- GASTOS INDIRECTOS: Que incluyen un conjunto de servicios conexos, como son los
de espacio ocupado, de conservación y mantenimiento de los bienes físicos de la
producción, de la depreciación y aseguramiento contra riesgos de los mismos bienes,
de las contribuciones, como las partidas más destacadas, todas ellas incurridas en
beneficio de la producción en su conjunto.
Presupuesto De CIF
CostosFijos
Costos Variables
Hora MOD 8647.5 12937.5 12588.5
Octubre noviembre Diciembre
Costo Fijo variable Total total total
Arrendamiento 100000
Servicio de electricidad 5000 0.03 259.425 388.12 377.65
Articulos de Limpieza 6000
Servicio de Agua 700 0.07 603.32 905.62 881.19
ServiciosVarios 7000 0.15 1297.12 1940.62 1888.27
ServiciosTelefonicos 10000 0.25 2161.87 3234.37 3147.12
Total 128700 4321.735 6468.73 6294.23
133021.735 135168.73 134994.23
Los costos indirectos pueden variar depende de la empresa, los costos fijos se van a
mantener, pero el costo variable va variar y se trabaja con la mano de obra que se
presupuesta de la unidades a producir por el tiempo que se labora y se multiplica por el
costo variable y después sumamos el total de fijo mas variable y obtenemos el total Cif
292
Presupuesto de Gasto de Ventas
Los gastos de venta tienen como misión principal despertar el deseo de los consumidores
de poseer los productos de la empresa, esto se logra estableciendo lugares convenientes
para las compras de los consumidores, transportando los productos a los lugares de
compra y haciendo una intensa y continua publicidad y promoción que mantenga en la
mente del público el prestigio, la calidad y el nombre de los productos que se ofrecen.
Presupuesto de Gastos de
Ventas
Ventas en Colones
CostoFijo
Gasto Variable
12487500 13736250 15108950
Costo Variable Octubre Noviembre Diciembre
Salario 0.07% 8741.25 9615.15 10576.26
Arrendamiento
GastoTelefonico 0.09% 11238.75 12362.62 13598.05
GastosVarios 0.12% 14985 16483.5 18130.74
GastosElectricos 0.15% 18731.25 20604.37 22663.42
total 53696.25 59065.86 64968.47
En este ejemplo se van a necesitar del presupuesto de ventas, el cual vamos a utilizar
para obtener el costo variable de este presupuesto.
PRESUPUESTO DE GASTOS DE ADMINISTRACION
DEFINICION.
Los gastos de administración de una empresa son aquellos relacionados con la

supervisión y dirección de todas las funciones del negocio, comprenden el costo de las
293
diferentes divisiones administrativas necesarias para lograr una operación efectiva de las
actividades de la compañía.
Los gastos de administración son, por lo general de naturaleza fijos.
OBJETIVOS.
El objetivo del presupuesto de Gastos de Administración es determinar el monto de todos

los gastos que relaciona con la supervisión, dirección y control de las diferentes funciones
de la empresa.
NATURALEZA DE LOS GASTOS DE ADMINISTRACION
La naturaleza de los gastos de administración se puede apreciar mejor en detalle de las

partidas principales y renglones que, generalmente son incluidos en esa cuenta.
Presupuesto de
GastosAdministrativos
Gasto
Arrendamiento 150000
Servicio de agua 10000
Servicio de Electricidad 7500
Articulos de Limpieza 9750
GastosVarios 10750
Total 188000
En ejemplo usado solo se existen estos gastos, pero existen otros…
Estado de resultados Presupuestado:
294
Los presupuestos de ventas, costo de lo vendido, y gastos de administracion y de ventas,

combinados con la informacion de otros ingresos, otros gastos, e impuestos, son usados
para prepara el estado de resultados presupuestado. La siguiente tabla muestra un
estado de resultados presupuestado para la empresa Accesorios Vista, S.A.
Accesorios Vista, S.A.

Estado de Resultados Presupuestado
Para el Año a Terminar en Diciembre 31, 2008
Presupuesto de ingresos
$13,336,000
por ventas
Presupuesto de costo de
9,047,780
ventas
UtilidadBruta $4,288,200
Presupuesto de gastos
administrativos y de venta:
Gastos de ventas $1,190,000
Gastosadministrativos 695,000
Total de gastos
$1,885,000
administrativos y de ventas
Ingreso de operaciones $2,403,220
Otrosingresos:
Ingresosporintereses $98,000
Otrosgastos:
Gastoporintereses 90,000 8,000
Utilidad antes de impuestos $2,411,220
Impuestos 600,000
Utilidadneta $1,811,220
El estado de resultados presupuestado incluye los estimados de todas las fases

de las operaciones. Esto permite a la administración asesorar en cuanto a los efectos de
cada presupuesto en las utilidades del siguiente año. Si la utilidad neta presupuestada es
muy baja, la administración puede revisar los planes operativos en un intento de mejorar
la utilidad.
295
Tema
Calidad en el servicio al cliente
Contenidos
 Concepto
 Importancia
 Aspectos importantes de calidad
 Modalidades
296
Servicio al cliente
Es el conjunto de actividades interrelacionadas que ofrece un proveedor con el fin de que

el usuario obtenga el producto o un servicio en el momento y lugar adecuado y se
asegure un uso correcto del mismo.
Importancia del servicio al cliente
Un buen servicio al cliente puede llegar a ser un elemento promocional para
las ventas tan poderosas como los descuentos, la publicidad o la ventapersonal.
Atraer un nuevo cliente es aproximadamente seis veces más caro que mantener uno. Por
lo que la compañías han optado por poner por escrito la actuación de la empresa.
Se han observado que los clientes son sensibles al servicio que reciben de sus
abastecedores, ya que significa que el cliente obtendrá a las finales menores costos.
Contingencias del servicio: el vendedor debe estar preparado para evitar que las huelgas
y desastres naturales perjudiquen al cliente.
Todas las personas que entran en contacto con el cliente proyectan actitudes que afectan
a éste, el representante de ventas al llamarle por teléfono, la recepcionista en la puerta, el
servicio técnico al llamar para instalar un nuevo equipo o servicio en las dependencias, y
el personal de las ventas que finalmente, logra el pedido. Consciente o inconsciente, el
comprador siempre está evaluando la forma como la empresa hace negocios, cómo trata
a los otros clientes y cómo esperaría que le trataran a él.
Estrategia Del Servicio Al Cliente
 El liderazgo de la alta gerencia es la base de la cadena.

 La calidad interna impulsa la satisfacción de los empleados.
 La satisfacción de los empleados impulsa su lealtad.
 La lealtad de los empleados impulsa la productividad.
 La productividad de los empleados impulsa el valor del servicio.
 El valor del servicio impulsa la satisfacción del cliente.
 La satisfacción del cliente impulsa la lealtad del cliente.
 La lealtad del cliente impulsa las utilidades y la consecución de nuevos públicos.
Los Diez Mandamientos De La Atención Al Cliente

Las empresas, dentro de su plan estratégico, posicionan a sus clientes por encima de
todo.
1. - El cliente por encima de todo
Es el cliente a quien debemos tener presente antes de nada.
2.- No hay nada imposibles cuando se quiere
A veces los clientes solicitan cosas casi imposibles, con un poco de esfuerzo y ganas, se
puede conseguirlo lo que el desea.
3. - Cumple todo lo que prometas
297
Son muchas las empresas que tratan, a parir de engaños, de efectuar ventas o retener
clientes, pero ¿qué pasa cuando el
cliente se da cuenta?
4. Solo hay una forma de satisfacer al cliente, darle mas de lo que espera.
Cuando el cliente se siente satisfecho al recibir mas de lo esperado ¿Cómo lograrlo?
Conociendo muy bien a nuestros clientes enfocándonos en sus necesidades y deseos.
5. - Para el cliente tu marcas la diferencia
Las personas que tiene contacto directo con los clientes tienen un gran compromiso,
pueden hacer que un cliente regrese o que jamás quiera volver. Eso hace la diferencia.
6.- Fallar en un punto significa fallar en todo
Puede que todo funcione a la perfección, que tengamos controlado todo, pero que pasa si
fallamos en el tiempo de entrega, si la mercancía llega accidentada o si en el momento de
empacar el par de zapatos nos equivocamos y le damos un numero diferente, todo se va
al piso.
7.- Un empleado insatisfecho genera clientes insatisfechos
Los empleados propios son " el primer cliente" de una empresa, si no se les satisface a
ellos como pretendemos satisfacer a los clientes externos, por ello las políticas de
recursos deben ir de la mano de las estrategias de marketing.
8.- El juicio sobre la calidad de servicio lo hace el cliente
L a única verdad es que son los clientes son quienes, en su mente y su sentir lo califican,
si es bueno vuelven y de lo contrario no regresan.
9.- Por muy bueno que sea un servicio siempre se puede mejorar
Si se logro alcanzar las metas propuestas de servicio y satisfacción del consumidor, es
necesario plantear nuevos objetivos " la competencia no da tregua".
10.- Cuando se trata de satisfacer al cliente, todos somos un equipo
Todas las personas de la organización deben estar dispuestas a trabajar en pro de la
satisfacción del cliente, trátese de una queja, de una petición o de cualquier otro asunto.
Elementos
1.- Determinación de las necesidades del cliente
2.- Tiempos de servicio
3.- Encuestas
4.- Evaluación de servicio de calidad
5.- Análisis de recompensas y motivación
Las necesidades del consumidor

La primera herramienta para mejorar y analizar la atención de los clientes es simplemente
preguntarse como empresa lo siguiente:
298
 ¿Quiénes son mis clientes ? Determinar con que tipos de personas va a tratar la
empresa.
 ¿Qué buscaran las personas que voy a tratar? Es tratar de determinar las
necesidades básicas (información, preguntas material) de la persona con que se ve a
tratar.
 ¿Qué servicios brinda en este momento mi área de atención al cliente? Determinar lo
queexiste.
 ¿Qué servicios fallan al momento de atender a los clientes? Determinar las fallas
mediante un ejercicio de auto evaluación.
 ¿Cómo contribuye el área de atención al cliente en la fidelización de la marca y el
producto y cual es el impacto de la gestión de atención al cliente? Determinar la
importancia que es el proceso de atención tiene en la empresa.
 ¿Cómo puedo mejorar? Diseño de políticas y estrategias para mejorar la atención.
Evaluación del comportamiento de atención

Tiene que ver con la parte de atención personal del cliente
Reglas importantes para la personas que atiende:

1.- Mostrar atención
2.- Tener una presentación adecuada
3.- Atención personal y amable
4.- Tener a mano la información adecuada
5.- Expresión corporal y oral adecuada
Características Del Servicio
 Intangibilidad
 Variabilidad
 Inseparabilidad
 Imperdurabilidad
Clientes Actuales
Clientes Potenciales
Son aquellos que le hacen Son aquellos que son

compras a la empresa de visualizados como posibles
forma periódica o que lo clientes en el futuro porque
hicieron en una fecha tienen la disposición
reciente. Genera el necesaria, para comprar.
299
volumen de ventas actual.
Clientes Activos E inactivos Según su compra Según su volumen de ventas Influyentes satisfechos
Complacidos
Insatisfechos
Los clientes Clientes de Compra

activos son aquellos Frecuente: Son Clientes
Con Alto Volumen
que en la actualidad aquellos que Altamente
de Compras: Son Clientes
están realizando realizan compras Influyentes
aquellos que su Insatisfechos:
compras. Los clientes repetidas a : Este tipo
participación en Son aquellos que
inactivos son aquellos menudo o cuyo de clientes
las ventas totales percibieron el
que realizaron su intervalo de tiempo se
puede alcanzar desempeño de la
última compra hace entre una compra y caracteriza
entre el 50 y el empresa, por
bastante tiempo otra es más corta por
80%. debajo de sus
atrás. que el realizado producir
expectativas
por el grueso de una
clientes. percepción

positiva o
C negativa
l en un
i grupo
e grande de
n personas.
Clientes de Compra Clientes con Clientes de Clientes
Ocasional: Son t Promedio Regular Complacidos: Son
aquellos que realizan e Volumen de Influencia: aquellos que
compras de vez en s Compras: Son Son percibieron que el
cuando o por única aquellos que aquellos desempeño de la
vez. De esa manera, d realizan compras que ejercen empresa, el
se podrá investigar e en un volumen una producto y el
(en el caso de que no que está dentro determinad servicio han
vuelva a realizar otra C del promedio a influencia excedido sus
compra) el porqué de o general. en grupos expectativas.
su alejamiento. m más
p reducidos.
r 300
a
H
Clientes de Compra Clientes con Bajo Clientes de Clientes

Habitual: Son Volumen de Influencia a Satisfechos: Son
aquellos que realizan Compras: Son Nivel aquellos que
compras con cierta aquellos cuyo percibieron el
Familiar:
regularidad porque volumen de desempeño de la
están satisfechos. compras está por Son empresa, como
debajo del aquellos coincidente con
promedio. que tienen sus expectativas.
un grado de Este tipo de
influencia clientes se
en su muestra poco
dispuesto a
entorno de
cambiar de
familiares y marca, pero
amigos puede hacerlo si
encuentra otro
proveedor que le
ofrezca una oferta
mejor.
 C
l
Clientes Potenciales
i
e
Clientes Potenciales Según Clientes Potenciales Clientes Potenciales n
su Posible Frecuencia de Según su Posible Según su Grado de t
Compras: Este tipo de Volumen de Compras: Influencia: Este tipo de e
clientes se lo identifica por Esta es otra clasificación clientes se lo identifica s
su posible frecuencia de que se realiza, que mediante las personas
compras en el caso de que permite identificar sus que ejercen influencia en C
se conviertan en clientes posibles volúmenes de el público objetivo y a o
actuales. compras en el caso de sus líderes de opinión. m
que se conviertan en p
clientes actuales. l
a
c
i
d
o
s
:
S
o
301 n
a
q
u
#5
Contabilidad
de costos
302
Tema
Determinación del costo total, costo unitario y precio de venta
Contenidos
 Costo total, costo unitario y precio de venta

 Acumulación de los elementos del costo para obtener el
costo total, costo unitario, volumen de producción y
capacidad de planta o taller, costos de operación.
 Gastos de distribución, gastos de administración,
costo integral de financiamiento.
Determinación del costo total, costo unitario, y precio de venta
Para la determinación en primera instancia del costo unitario primero es necesario

averiguar otros costos tales como: Costos primos
Costos de Conversión
Costos del producto
303
Costos de periodo
Costos primos: estos costos están conformados por la materia prima y la mano de obra
directa (MD +MOD).
Costos de Conversión: estos están constituidos por la mano de obra directa y los costos
indirectos de fabricación (MOD+ CIF).
Costos del producto o de fabricación: este se determina con los materiales directos la
mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación (MD + MOD+ CIF)
Costos o gastos de Distribución: estos son los gastos de ventas.
Costos de operación: estos son los gastos de distribución mas los administrativos mas
los financieros.
Costo unitario: se averigua dividiendo el costo de fabricación entre las unidades

producidas.
Costo Total: para este costo se suman los costos de fabricación y los de operación.
Precio de venta: se multiplican los costos de fabricación por el porcentaje de utilidad

deseada y se saca la utilidad del producto esta se le suma a los costos de fabricación y se
divide entre las unidades producidas y se obtiene el precio de venta unitario.
CONCEPTO GENERAL DEL COSTO
304
El costo es un recurso que se sacrifica o al que se renuncia para alcanzar un objetivo

específico.
El costo de producción es el valor del conjunto de bienes y esfuerzos en que se ha
incurrido o se va a incurrir, que deben consumir los centros fabriles para obtener un
producto terminado, en condiciones de ser entregado al sector comercial.
CLASIFICACION DE LOS COSTOS:
Clasificación según la función que cumplen:
1. Costo de Producción o manufactura:

Son los que permiten obtener determinados bienes a partir de otros, mediante
el empleo de un proceso de transformación. Por ejemplo:
 Costo de la materia prima y materiales que intervienen en el proceso
productivo
 Sueldos y cargas sociales del personal de producción.
 Depreciaciones del equipo productivo.
 Costo de los Servicios Públicos que intervienen en el proceso
productivo.
 Costo de envases y embalajes.
 Costos de almacenamiento, depósito y expedición.
2. Costo de Mercadeo
Es el costo que posibilita el proceso de venta de los bienes o servicios a los
clientes. Por ejemplo:
 Sueldos y cargas sociales del personal del área comercial.
 Comisiones sobre ventas.
 Fletes, hasta el lugar de destino de la mercadería.
 Seguros por el transporte de mercadería.
 Promoción y Publicidad.
 Servicios técnicos y garantías de post-ventas.
3. Costo de Administración
Son aquellos costos necesarios para la gestión del negocio. Por ejemplo:
 Sueldos y cargas sociales del personal del área administrativa y
general de la empresa
305
 Honorarios pagados por servicios profesionales.

 Servicios Públicos correspondientes al área administrativa.
 Alquiler de oficina.
 Papelería e insumos propios de la administración
4. Costo de financiación
Es el correspondiente a la obtención de fondos aplicados al negocio. Por
ejemplo:
a- Intereses pagados por préstamos.
b- Comisiones y otros gastos bancarios.
c- Impuestos derivados de las transacciones financieras.
Clasificación según la oportunidad en que se registran
1. Costos postmortem o históricos:
Pueden ser órdenes de fabricación, por procesos, de montaje o de clases, determinados

durante las operaciones de fabricación, pero que no son accesibles hasta algún tiempo
después de completarse las operaciones de fabricación.
2. Costos estimados, estándares o predeterminados:
También pueden referirse a costo por órdenes específicas, de montaje, por procesos o de
clases, estimados o determinados antes de comenzar las operaciones de fabricación.
Estos ayudan a determinar los precios de venta o para medir la efectividad de los costos
históricos.
Clasificación según su asignación
306
1. Costos Directos:
Son aquellos costos que se asigna directamente a una unidad de producción. Por lo
general se asimilan a los costos variables.
2. Costos Indirectos:
Son aquellos que no se pueden asignar directamente a un producto o servicio, sino
que se distribuyen entre las diversas unidades productivas mediante algún criterio de
reparto. En la mayoría de los casos los costos indirectos son costos fijos
Clasificación según su grado de variabilidad
Esta clasificación es importante para la realización de estudios de planificación y

control de operaciones. Está vinculado con las variaciones o no de los costos, según
los niveles de actividad.
1. Costos Fijos
Son aquellos costos cuyo importe permanece constante, independiente del nivel de
actividad de la empresa. Se pueden identificar y llamar como costos de "mantener la
empresa abierta", de manera tal que se realice o no la producción, se venda o no la
mercadería o servicio, dichos costos igual deben ser solventados por la empresa. Por
ejemplo:
 Alquileres
 Amortizaciones o depreciaciones
 Seguros
 Impuestos fijos
 Servicios Públicos (Luz, TE., Gas, etc.)
 Sueldo y cargas sociales de encargados, supervisores, gerentes, etc.
2. Costos Variables
Son aquellos costos que varían en forma proporcional, de acuerdo al nivel de
producción o actividad de la empresa. Son los costos por "producir" o "vender". Por
ejemplo:
 Mano de obra directa (a destajo, por producción o por tanto).

 Materias Primas directas.
307
 Materiales e Insumos directos.

 Impuestos específicos.
 Envases, Embalajes y etiquetas.
 Comisiones sobre ventas.
Tema
Ordenes especificas
Contenidos
308
 Elementos de costos.
 Materiales, mano de obra, costos indirectos de fabricación.
 Departamentalización
Ordenes específicas
Sistemas de costos
Un sistema de costos es un conjunto de procedimientos y técnicas para calcular el

costo de las distintas actividades.
1. Según el tratamiento de los costos fijos:
Costeo por absorción: Todos los costos de fabricación se incluyen en el costo del
producto, así como se excluyen todos los costos que no son de fabricación. La
309
característica básica de este sistema es la distinción que se hace entre el producto y los
costos del período, es decir los costos que son de fabricación y los que no lo son.
Costeo variable: Los costos de fabricación se asignan a los productos fabricados. La

principal distinción bajo este sistema es la que existe entre los costos fijos y los variables..
Los costos variables son los únicos en que se incurre de manera directa en la fabricación
de un producto. Los costos fijos representan la capacidad para producir o vender, e
independientemente del hecho de que se fabriquen o no los productos y se lleven al
período, no se inventarían. Los costos de fabricación fijos totales permanecen constantes
a cualquier volumen de producción. Los costos variables totales aumentan en proporción
directa con los cambios que ocurren en la producción.
La cantidad y presentación de las utilidades varía bajo los dos métodos. Si se

utiliza el método de costeo variable, los costos variables deben deducirse de las
ventas, puesto que los mismos son costos en los que normalmente no se incurriría
si no se produjeran los artículos.
2. Según la forma de concentración de los costos:

Costeo por órdenes específicas:
 Se usa cuando la producción consiste en trabajos a pedido; también se utiliza cuando

el tiempo requerido para fabricar una unidad de producto es relativamente largo y
cuando el precio de venta depende estrechamente del costo de producción.
 Puede adoptarse cuando se puede identificar claramente cada trabajo a lo largo de
todo el proceso desde que se emite la orden de fabricación hasta que concluye la
producción.
 La demanda suele anticipar a la oferta.
 Enfatiza la acumulación de costos reales por órdenes específicas.
 La fabricación está planeada para proveer a los clientes de un determinado número de
unidades, o a un precio de venta acordado.
 Se conoce el destinatario de los bienes o servicios antes de comenzar la producción.
 La unidad de costeo es la orden.
 Cada trabajo representa distintas especificaciones de fabricación. (período de tiempo
para la fabricación, recorrido de la producción, máquinas a utilizarse, etc.)
 El costo del trabajo es una base para hacer una comparación con el precio de venta y
sirve como referencia para las futuras cotizaciones de precios en trabajos similares.
 La producción no tiene un ritmo constante; por lo cual requiere una planeación que
comienza con la recepción de un pedido, que suele ser la base para la preparación y
emisión de la orden de fabricación.
 Permite conocer con facilidad el resultado económico de cada trabajo.
 Se puede saber el costo de cada trabajo en cualquier momento. Por lo tanto se
simplifica la tarea de establecer el valor de las existencias en proceso.
 La determinación de los costos, aunque trabajosa, es sencilla de entender.
310
Costos por clases o lotes: Son costos por órdenes que se fabrican en lotes claramente
definidos. Luego se obtiene el costo unitario, dividiendo el total por la cantidad de
unidades producidas.
o Ensamble y línea de montaje. Combinaciones: Hay empresas que fabrican piezas
que son guardadas en un almacén de artículos semi elaborados y compran otras
para montar o ensamblar. En estos casos suelen emitirse órdenes de montaje,
donde se indican los elementos que se van a ensamblar. El valor acumulado de
esas órdenes se llama "costo de montaje" o "ensamble" y son una modalidad de los
costos por órdenes. En algunas oportunidades comprenden sólo el costo de
conversión, ya que los costos de materiales se incluyeron cuando se fabricaron las
piezas (¿a mitad de camino entre órdenes y procesos
o Costeo por procesos: Se utiliza cuando la producción es repetitiva y diversificada,
aunque los artículos son bastante uniformes entre sí.
3. Según el método de costeo:

Costeo histórico o resultante: Primero se consume y luego se determinan el costo en
virtud de los insumos reales. Puede utilizarse tanto en costos por órdenes como en costos
por procesos.
Costeo predeterminado: Los costos se calculan de acuerdo con consumos estimados.

Dentro de estos costos predeterminados podemos identificar 2 sistemas:
 Costeo estimado o presupuesto: sólo se aplica cuando se trabaja

por órdenes. Son costos que se fijan de acuerdo con experiencias anteriores. Su
objetivo básico es la fijación de precios de venta.
 Costeo estándar: Se aplica en caso de trabajos por procesos. Los
costos estándares pueden tener base científica (si se pretende medir la eficiencia
operativa) o empírica (si su objetivo es la fijación de precios de venta). En ambos
casos las variaciones se consideran ineficiencias y se saldan por ganancias y
pérdidas.
ELEMENTOS DEL COSTO:

Materia Prima o Materiales:
Los materiales que realmente forman parte del producto terminado se conocen con
el nombre de materias primas o materiales principales o directos. Los que no se
convierten físicamente en parte del producto o tienen importancia secundaria se llaman
materiales o materiales auxiliares o indirectos.
Algunos de los métodos que se emplean más frecuentemente para la valuación de
materiales son:
311
 Costo específico: consiste en valorizar cada partida a su precio real de ingreso. Exige
poder distinguir físicamente los ingresos de un mismo producto, a un precio u otro.
 P.E.P.S.
 U.E.P.S
. Estructura de la organización dedicada al proceso adquisitivo:

 Departamento de Compras:
Exigencias respecto a la compra de elementos productivos:
 Que haya un departamento donde se centralicen las adquisiciones

 que los materiales se adquieran en virtud de especificaciones
 que se requiera de los proveedores el cumplimiento de una serie de
requisitos necesarios para la correcta contabilización y liquidación
del pago (entrega de la factura junto con la mercadería,
adaptación de las entregas a los días y horas de recibo).
 Departamento de Recepción:
o Responsabilidades:
 Recibir sólo la mercadería autorizada por la orden de compra, una
de cuyas copias queda en su poder.
 Controlar que la cantidad entregada no supera la solicitada.
 Conformar las entregas e iniciar los trabajos administrativos
correspondientes.
 Tomar las medidas pertinentes para el que departamento Control de
Calidad apruebe el ingreso a la mayor brevedad.
 Enviar la mercadería al destino indicado en la orden de compra.
 Informar sobre los bienes recibidos a : Compras, Control de Calidad
y Contaduría.
 Emitir el correspondiente comprobante de recepción (con: fecha de
ingreso, cantidad, importe, aprobación de calidad, etc.)
Mano de obra:
La mano de obra de producción se utiliza para convertir las materias primas en
productos terminados. La mano de obra es un servicio que no puede almacenarse y no se
convierte, en forma demostrable, en parte del producto terminado.
Aspectos esenciales a considerar en el tratamiento de la mano de obra. Tratamiento del
tiempo de preparación, tiempo ocioso y horas extras
Tiempo de preparación: Los costos de preparación son aquellos que, insumiendo una
considerable cantidad de tiempo y dinero, son necesarios para iniciar la producción. La
preparación ocurre cuando se está abriendo o reabriendo una planta o proceso o cuando se
introduce un nuevo producto en el mercado. Los costos de preparación incluyen gastos por
312
el diseño y preparación de las máquinas y herramientas, capacitación de los trabajadores y

pérdidas anormales iniciales que resultan de la falta de experiencia.
Tiempo ocioso: Puede deberse a varias razones: falta temporal de trabajo,

embotellamientos o averías de las máquinas, etc. Frecuentemente este costo adicional
se incluye en el costo de la mano de obra directa y no se contabiliza por separado. Se
puede lograr un mejor control de costos cargando el tiempo ocioso a cargas fabriles y a
una cuenta o cuentas especiales. Al final del mes la cantidad de tiempo ocioso aparec e
en el programa de las cargas fabriles y llega a conocimiento de la gerencia.
Carga Fabril:
Las cargas fabriles son todos los costos de producción, excepto los de materia
prima y mano de obra directa.
La materia prima y la mano de obra directa dan origen a desembolsos, los cuales
forman parte de las cargas fabriles. La primera supone costos de manipuleo, inspección,
conservación, seguros. La segunda obliga a habilitar servicios sociales, oficinas de
personal, oficinas de estudios de tiempos, etc.
Clasificación de los costos indirectos de fabricación
Los costos indirectos de fabricación pueden subdividirse según el objeto de gasto en tres
categorías:
o materiales indirectos
o mano de obra indirecta
o costos indirectos generales de fabricación.
Para propósitos de costeo de los productos, todos los costos incurridos en la

fábrica se asignan eventualmente a los departamentos de producción a través de los
cuales circula el producto. La acumulación y clasificación de los costos por departamentos
se llama distribución o asignación de costos. Los costos que pueden atribuirse
directamente al departamento se asignan directamente. Los costos indirectos de
fabricación y los costos de los departamentos de servicios se asignan sobre alguna base
a los departamentos productivos y se asignan también a producción a medida que ésta
pasa por los departamentos.
Predeterminación de una cuota de distribución de los costos indirectos de
fabricación
Los módulos de aplicación disponibles son los que siguen:
 unidades producidas: Las cargas fabriles unitarias se obtienen dividiendo el importe
mensual por la cantidad de unidades procesadas. Se aplica cuando se produce sólo un
artículo, sin variantes de ningún tipo (tamaño, color, calidad, etc.) o donde si bien se
fabrican varios productos, éstos requieren igual tiempo de procesamiento.
 costos de materia prima: Vincula el costo mensual de las cargas fabriles de un centro
con el valor de la materia prima consumida en ese lapso:
313
El porcentaje resultante se aplica a los costos unitarios de materia prima de cada

producto.
 horas hombre: Relaciona el monto de las cargas fabriles mensuales con las horas
necesarias de mano de obra directa para cumplimentar la producción realizada en ese
lapso. Este valor se aplica a los costos unitarios en función de las horas de trabajo
directo que requiere cada artículo.
 horas máquina: La alícuota surge vinculando las cargas fabriles mensuales con la
cantidad de horas que deben funcionar las máquinas para realizar la producción del
período. Esa alícuota se aplica a las unidades de producto en función del tiempo de
elaboración de cada artículo. Se la considera la base más precisa.
 jornales directos: La tasa de asignación surge de la relación entre el monto de las
cargas fabriles mensuales y de los jornales directos mensuales, que se obtienen
multiplicando las unidades producidas por sus respectivos costos de mano de obra
directa. La cuota de aplicación se aplica a los jornales directos unitarios.
Pronóstico departamental de los CIF:

Los gastos indirectos de fabricación son aquella parte del costo total de producción
que no es directamente identificable con (o rastreable hacia) productos o trabajos
específicos. Los gastos indirectos de fabricación se componen de: 1) material indirecto, 2)
mano de obra indirecta (incluyendo salarios) y 3) todos los demás gastos misceláneos de
la fabrica.
Los gastos indirectos de fabricación comprenden numerosos y diferentes
conceptos de gastos, lo cual causa problemas en su prorrateo o distribución entre los
productos. En vista de que existen numerosos y variados tipos de gastos, su control por
centro de responsabilidad, con frecuencia se vuelve sumamente difuso.
Existen dos diferentes tipos de centros de responsabilidad (o departamentos) en la
mayoría de las compañías fabricantes: de producción y de servicio. Los centros de
producción son aquellos departamentos de manufactura que trabajan directamente sobre
los productos que se fabrican. Los departamentos de servicio no trabajan sobre los
productos en forma directa, sino más bien suministran servicios a los departamentos de
servicios. Los departamentos de servicio típicos en una fábrica son: el departamento de
mantenimiento o de reparaciones, el departamento de energía eléctrica, el departamento
de compras, el departamento de administración general de la fábrica. La responsabilidad
314
por la operación de cada departamento debe clasificarse de manera separada en el

catalogo de cuentas que utiliza el departamento de contabilidad de costos. Los gastos de
cada departamento deben planificarse y controlarse en forma separada.
Sobre y sub.-aplicación de gastos, Análisis de variaciones y Contabilización
La sobre y sub.-aplicación es la evaluación de la relación entre costos indirectos

de fabricación aplicados y reales. Los costos aplicados son los presupuestados ajustados
al nivel real de producción. Es decir que las variaciones reflejan las diferencias existentes
entre los costos reales y las estimaciones presupuestarias de lo que debería haberse
gastado.
La variación de capacidad se da sólo en la carga fabril fija.
 Variación de volumen o capacidad: se debe a una sobre o subutilización de las
instalaciones de la planta en comparación con el nivel presupuestado de operaciones. Está
representada por la diferencia entre los costos indirectos de fabricación fijos
presupuestados y los costos indirectos de fabricación fijos asignados a la producción.
 Variación de cantidad: Refleja el costo de emplear materias primas excesivas para obtener
una cantidad determinada de producción.
 Variación en precio: Es el costos de emplear materiales demasiado costosos para una
cantidad determinada de producción.
 Variación de eficiencia: Es el costo del tiempo excesivo empleado para cumplir una
determinada cantidad de producción.
 Variación de tarifa: El costo debido al empleo de categorías de mano de obra demasiado
costosas para realizar una determinada cantidad de actividad.
Tema
Contabilidad financiera y administrativa
315
Contenidos
 Concepto, características de la contabilidad financiera.

 Concepto, características de la contabilidad administrativa
 Diferencias ambas contabilidades, campos de acción.
Contabilidad Financiera y Administrativa:
 Contabilidad Administrativa:La contabilidad administrativa se ocupa

específicamente de la comparación cuantitativa de todas las actividades
realizadas y los objetivos cumplidos, con todo aquello que está siendo planeado
en la actualidad, realizando el análisis correspondiente a todas las áreas de la
empresa. El mismo debe incluir todos los procedimientos contables, contando
con la información de la empresa existente, con el fin de evaluar la eficiencia de
cada sector.
316
*Características Administrativas*
 Su técnica está basada en la utilidad que proporciona de información interna y

externa.
 Está más interesada en los detalles, dirigiéndose a reportar las actividades de los
departamentos, equipos, tipos de inventarios y otras subdivisiones de la compañía.
 Su utilización es opcional. Se aplica cuando los ejecutivos están interesados en

obtener información para basar sus decisiones, ya sea, para hacer o dejar de
hacer determinada acción.
 Su información debe ser rápida y oportuna, con el fin de tomar decisiones a su

tiempo.
 Sus informaciones pueden basarse en la técnica de los grandes números. Las
cifras con precisión hasta las últimas cifras no son importantes para un directivo.
 Contabilidad Financiera: La contabilidad financiera es utilizada

para registrar, recolectar, clasificar y sumar y se informa de las
operaciones cuantificables en dinero realizadas por un negocio, empresa,
etc.La función principal de la contabilidad financiera es llevar un registro
histórico de la vida económica de una empresa: los registros de cifras
pasadas sirven para tomar decisiones que vayan a beneficiar a la
empresa. También proporciona los estados contables o estados
financieros que son sujetos al análisis, informando a los administradores,
a terceras personas y a entes estatales del desarrollo de las operaciones
de la empresa.
317
*Sus características son*
 Rendición de informes a terceras personas sobre el movimiento financiero de la

empresa.
 Cubrir la totalidad de las operaciones del negocio en forma sistemática, histórica y

cronológica.
 Debe implantarse necesariamente en la compañía para informar oportunamente

de los hechos desarrollados.
 Se utiliza el lenguaje de los negocios.
 Se basa en reglas, principios y procedimientos contables para el registro de las

operaciones financieras de un negocio.
 Describe las operaciones en el engranaje analítico de la teneduría de la partida

doble.
 Aplicación correcta de conceptos contables clasificando lo que debe quedar

incluido dentro del activo y lo que incluirá el pasivo. El activo son aquellas sumas
que se pueden incluir como devengadas por la empresa, además de sus bienes
propios o por pagar. El pasivo será aquella parte todavía en deuda y por pagar.
Diferencias entre ambas contabilidades:
CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA CONTABILIDAD FINANCIERA
318
1. Genera información de uso 1. Genera información para

interno en la organización, para la proporcionar a personas
toma de decisiones relacionadas externamente con la
2. La información que precisa organización
coadyuva en la toma de 2. Genera información sobre el
decisiones para tomar acciones pasado o hechos históricos de la
enfocada hacia el futuro. organización. 3.
3. No está regulada por principios de La información que genera tiene
contabilidad. que ser regulada por principios,
4. No es un sistema de información normas y reglas contables.
obligatoria es un sistema 4. Es un sistema obligatorio de
opcional. acuerdo con la legislación
5. No puede determinar con mercantil
precisión la utilidad generada, 5.Proporciona con exactitud y
proporciona aproximaciones o precisión la utilidad generada.
estimaciones. 6. La contabilidad Financiera se
6. Recurre a disciplinas como la apoya en la información contable
estadística, economía, la de cada área de la Organización.
investigación de operaciones, las
finanzas y otras con el fin de
aportar soluciones a problemas
de la Organización
Tema
Tipos de presupuesto
319
Contenidos
 Aspectos a tomar en cuenta en los presupuestos

 Conceptos, características y tipos.
Presupuestos
Presupuesto
Es un plan de acción dirigido a cumplir una meta prevista, expresada en valores y
términos financieros que, debe cumplirse en determinado tiempo y bajo ciertas
condiciones previstas, este concepto se aplica a cada centro de responsabilidad de
la organización.
Funciones de los presupuestos
320
 La principal función de los presupuestos se relaciona con el Control financiero de

la organización.
 El control presupuestario es el proceso de descubrir qué es lo que se está
haciendo, comparando los resultados con sus datos presupuestados
correspondientes para verificar los logros o remediar las diferencias.
 Los presupuestos pueden desempeñar tanto roles preventivos como correctivos
dentro de la organización.
Importancia de los presupuestos
 Los presupuestos son importantes porque ayudan a minimizar el riesgo en

las operaciones de la organización.
 Por medio de los presupuestos se mantiene el plan de operaciones de la
empresa en unos límites razonables.
 Sirven como mecanismo para la revisión de políticas y estrategias de la empresa y
direccionarlas hacia lo que verdaderamente se busca.
 Facilitan que los miembros de la organización
 Cuantifican en términos financieros los diversos componentes de su plan total de
acción.
 Las partidas del presupuesto sirven como guías durante la ejecución
de programas de personal en un determinado periodo de tiempo, y sirven como
norma de comparación una vez que se hayan completado los planes y programas.
 Los procedimientos inducen a los especialistas de asesoría a pensar en las
necesidades totales de las compañías, y a dedicarse a planear de modo que
puedan asignarse a los varios componentes y alternativas la importancia necesaria
 Las lagunas, duplicaciones o sobre posiciones pueden ser detectadas y tratadas al

momento en que los gerentes observan su comportamiento en relación con el
desenvolvimiento del presupuesto.
Objetivos de los presupuestos

 Planear integral y sistemáticamente todas las actividades que la empresa debe
desarrollar en un periodo determinado.
 Controlar y medir los resultados cuantitativos, cualitativos y, fijar responsabilidades
en las diferentes dependencias de la empresa para logar el cumplimiento de las
metas previstas.
321
Finalidades de los presupuestos

 Coordinar los diferentes centros de costo para que se asegure la marcha de la
empresa en forma integral.
 Planear los resultados de la organización en dinero y volúmenes.
 Controlar el manejo de ingresos y egresos de la empresa.
 Coordinar y relacionar las actividades de la organización.
 Lograr los resultados de las operaciones periódicas.
Tipos de Presupuesto
 Presupuestos de Ventas: Generalmente son preparados por meses, áreas

geográficas y productos.
 Presupuestos de Producción: Comúnmente se expresan en unidades físicas.
La información necesaria para preparar este presupuesto incluye tipos y capacidades
de máquinas, cantidades económicas a producir y disponibilidad de los materiales.
 Presupuesto de Compras: Es el presupuesto que prevé las compras de materias
primas y/o mercancías que se harán durante determinado periodo. Generalmente se
hacen en unidades y costos.
 Presupuesto de Costo-Producción: Algunas veces esta información se incluye en el

presupuesto de producción. Al comparar el costo de producción con
el precio de venta, muestra si los márgenes de utilidad son adecuados.
 Presupuesto de flujo de efectivo: Es esencial en cualquier compañía. Debe ser
preparado luego de que todas los demás presupuestos hayan sido completados. El
presupuesto de flujo muestra los recibos anticipados y los gastos, la cantidad
de capital de trabajo.
 Presupuesto Maestro: Este presupuesto incluye las principales actividades de la
empresa. Conjunta y coordina todas las actividades de los otros presupuestos y puede
ser concebido como el "presupuesto de presupuestos".
322
#6
Contexto
administrativo
Tema
introducción a la estadística
Contenidos
323
 Conceptos básicos en el campo estadístico

Introducción a la estadística
Estadística se puede definir vagamente como un método para utilizado para indicar un
conjunto de datos numéricos que han sido organizados, resumidos y presentados para
mostrar las características o evolución de un cierto fenómeno. Lo anterior se debe a la
mala utilización del concepto mismo ya que la definición anterior se refiere a los datos
estadísticos.
Estadística corresponde a una disciplina científica dedicada al desarrollo y aplicación de la

teoría y las técnicas apropiadas para la recolección, clasificación, presentación, análisis e
324
interpretación de información cuantitativa obtenida por observación o experimentación. La

estadística toma datos de todos los campos y disciplinas.
Unidad estadística, características y observación
El análisis estadístico se lleva a cabo con base en observaciones correspondientes a una

cierta característica y realizadas en unidades estadística o unidades de estudio.
Ejemplo1: Una entidad desea conocer el salario semanal promedio de los trabajadores
dedicados a la artesanía. Para decide llevar una encuesta. Es este caso, la unidad
estadística elemental o la unidad de estudio la constituye el artesano; la característica que
interesa es el salario semanal en colones. Cada artesano estudiado producirá una
observación o valor observado, constituido por la suma recibida como salario durante una
semana a que se refiere el estudio, por ejemplo, ¢2 550,03. El conjunto de salarios
anotados en la encuesta, uno por cada unidad de estudio, constituyen las observaciones
o sea, el conjunto de datos en el cual se basará el análisis estadístico del salario del
artesano.
Por lo anterior se concluye que la unidad estadística envuelve o incluye grupos de

aspectos, factores, objetos, población y otros, que se evaluaran; la característica
comprende los datos a evaluar del grupo y las observaciones con los datos que resultan
de manera individual de dicho grupo.
Hay que tomar en cuenta que la unidad de estudio no es siempre la situación y que
pueden llevarse a cabo observaciones para varias características diferentes en una
misma unidad.
Ejemplo 2: El gerente de una compañía desea analizar factores asociados al rendimiento

de sus trabajadores. Para ello obtiene de cada uno de los empleados y mediante el
cuestionario la siguiente información: labor que desempeña, el tiempo en la empresa, el
desempeño laboral, sexo, edad, ingreso mensual, estudios. Además de las encuestas
realizadas se le aplica un test de actitud y análisis a cada uno.
En el caso anterior la unidad de estudio es el empleado y las características

corresponden al sexo, la edad, los años de laborar para le empresa, etc.
325
Unidad de estudio Características Observación

Empleado: Labor que desempeña…… Ingeniero en software
Sexo……………………….. Masculino
Jorge Manuel Tiburcio Edad……………………….. 28
Carpintero. Ingreso mensual………….. ¢ 5 587,00
Estudios…………………… Universitarios bachillerato
y licenciatura
Cociente de análisis……… 124
Test de actitud……………. 92
Una vez obtenida la información el gerente puede analizar si el desempeño de sus

trabajadores se ve influenciado por laguna de las características presentadas
anteriormente.
Concepto de Población
Cada estudio o investigación tiene como referencia un conjunto de unidades de estudio o

elementos que pueden ser personas, animales, objetos, empresas, organizaciones, etc.
Con el estudio se pretende conocer las características del conjunto y generalizar a todo él
los resultados o conclusiones que se obtengan. A este conjunto de unidades de estudio
es a lo que se le denomina población del estudio o simplemente población.
Ejemplo1: En una investigación dirigida a las madres solteras que habitan en el Área
Metropolitana y se desea conocer cuántas de ellas tiene algún tipo de estudio, la unidad
de estudio son las madres solteras y por consecuente la población corresponde a las
madres solteras que habitan en el Área Metropolitana durante el estudio.
Una población puede ser finita o infinita. Una población finita tiene un número
limitado de elementos, mientras que una infinita la forman un número ilimitado. El estudio
de las madres solteras constituye un ejemplo de población muy grande pero finita.
Ejemplo2: Si un especialista en nutrición decide avaluar la cantidad de personas que

padecen de obesidad en Costa Rica. La unidad de estudio corresponde las personas
obesas y la población es cada una de estas personas.
El estudio corresponde una población infinita debido a la cantidad de elementos en ella.
El concepto de población es muy importante en la estadística y es conveniente discutir

algunas confusiones que podrían presentarse respecto a él. En primer término debe
aclararse que la estadística realiza sus análisis no con las unidades propiamente dichas,
326
sino con los valores observados para una cierta característica de esas unidades de
estudio.
Otro aspecto de importancia es que un conjunto de unidades de estudio pueden dar

origen a diferentes poblaciones, o sea, a diferentes conjuntos numéricos, según sea la
característica que interese.
Uso del muestreo
Los estudios, investigaciones y experimentos se llevan a cabo, normalmente, con el

propósito de llegar a conclusiones o resultados que sean aplicables a todos los elementos
de la población que constituye el campo de referencia del estudio.
En muchas ocasiones sin embargo, el estudio de todos los elementos que forman la
población no solo no resulta práctico, por los costos económicos en tiempo que ello
supone, sino que, en muchos casos, es incluso imposible llevarlo a cabo, por ello lo que
se hace es tomar una parte de la población (una muestra), estudiarla y luego generalizar
los resultados observados en esa muestra a toda la población de la cual fue seleccionada.
Lo mismo sucede cuando las unidades se destruyen o transforman al ser estudiadas,
como sería el caso de un cargamento bulbos de tulipanes que, para conocer su estado es
necesario ponerlas a germinar.
La ventaja del muestreo radica en lo económico y rápido del procedimiento y, en ciertos

casos el único posible; sin embargo, por tratarse de un procedimiento inductivo, de un
cálculo que se hace de la parte a un todo, se corre el riesgo de que la parte seleccionada
no sea 1representativa del todo, y por lo tanto, que la generalización no sea precisa sino
que tenga cierto margen de error.
1
Muestra representativa es aquella que contiene la misma proporción de sujetos pertenecientes a los
distintos grupos cronológicos, sociales, geográficos, etc, que la población completa de donde se tomó dicha
muestra; lo que permitirá hacer extensivas a toda la población las conclusiones a que se ha llegado al
considerar únicamente la muestra.
327
Este riesgo inherente se encuentra asociado a las inferencias realizadas a partir de

muestras, es el precio que debe pagarse por los beneficios que en costo y rapidez brinde
el muestreo.
Un punto crucial al realizar inferencias es lograr que la muestra utilizada sea

representativita de la población de la cual se ha tomado en esto influyen 2 factores:
 El tamaño de la muestra.
 Su forma de selección.
En general entre mayo sea el tamaño de la muestra, mayor confianza tendremos en que
ella es representativita de la población. Sin embargo es conveniente que el tamaño de la
muestra que debe ser realizada en un estudio depende de la homogeneidad que
muestran los elementos de la población y del grado de confianza que se quiere tener en la
inferencia. Como conclusión entre mas homogénea sea una población, menor es la
muestra que se requiere para obtener conclusiones de un cierto grado de confianza.
Ahora bien, el que la muestra sea de un tamaño razonable o aun grande no garantiza que
ella sea representativa de la población, existen fallas de selección (sesgos) que las hacían
no representativas.
Cuando usar muestras
 La población es infinita o muy grande y es imposible físicamente cubrir a todos los

elementos que la componen.
 La población es infinita pero lo suficientemente grande para que el estudio de
todos los elementos no sea aconsejable, por que resultaría demasiado costoso y
tomaría tanto tiempo que haría que los resultados sean obsoletos e inútiles.
 La unidad de estudio se transforma o destruye al ser examinada.
 Los resultados que arrojaría una muestra bien seleccionada, serían
suficientemente precisos para los fines prácticos que se persiguen con los datos.
Selección de la muestra
Con respecto a la selección de muestra se distinguen 3 tipos:
 Aleatorio o al azar: consiste en dar a cada uno de los elementos de la población la

oportunidad de ser incluido en la muestra.
En caso que se le brinde una posibilidad a todos los elementos recibe el nombre
de muestreo simple al azar.
 Intencional: se utiliza el juicio de una persona con experiencia y conocimiento con
respecto a la población que estudia.
 Por conveniencia: se escogen las unidades o elementos que estén disponibles o
que son más fáciles de conseguir. Su desventaja radica en que la muestra no sea
328
representativa, ya que es seguro que las unidades disponibles son de naturaleza

diferente a la de las demás unidades.
Ejemplo 1:un empresa dedicada a los servicios de telefonía y cable decide conocer la
cantidad de personas que cuentan con sus servicios en San José. Para ello, decide
investigar a 800 familias alrededor posteriormente generaliza los resultados de todas
las familias del área. Con solo tener una ligera idea de las características
socioeconómicas de de los barrios del área de San José, se llega a la conclusión de

que una muestra obtenida de esta forma no será representativa del área.
Si se utiliza la muestra intencional, es decir una persona con mucho conocimiento de

las características del área, para que selecciones los elementos de la muestra de
acuerdo a esos conocimientos, parece existir gran seguridad de que la muestra será
representativa, ya que ese experto pondrá en juego todos sus conocimientos tratando
de que así sea.
Sin embargo, se ha mostrado que las personas tiene tendencias, muchas de ellas
inconscientes a la hora de seleccionar muestras, presentando preferencia por ciertos
elementos.
Los errores de muestreo o errores aleatorios tienen su origen exclusivamente en el

hecho de que se trabajan con una muestra y es seleccionada al azar. En el caso de la
selección intencional o por juicio produce errores en un solo sentido denominados
sesgos de selección.
Las muestras aleatorias se prefieren debido a:
 Eliminan los sesgos de selección.

 Producen errores aleatorios que son medibles utilizando modelos
probabilísticos.
 El error puede hacerse tan pequeño como se quiera.
Cuando una muestra es muy pequeña es recomendable que se realice por la selección
intencional, disminuyendo el tiempo de la investigación y obteniendo resultados más
concisos.
329
Fuentes de información
La estadística se enfoca en dos puntos de investigación uno de ellos se relaciona con las
investigaciones científicas y otros se enfoca en aspectos de utilidad ya sea la toma de
decisiones.
Durante el desarrollo de un tema aplicado a la estadística pueden surgir dos situaciones:
 Los datos o temas de investigación ya fueron recopilados.

 Los datos no están disponibles por lo tanto se debe ejecutar un procedimiento
para obtenerlos.
A continuación se presenta un esquema relacionado con la información no existente y la
existente.
Fuente
primaria
Existente Externa
Fuente
secundaria
Interna
Información Observación
Entrevista
No Correo
Esxistente
Registro
Fuentes primaria y secundarias
Existen dos formas de recolección de información una de ellas es externa (fuentes

secundarias), en la cual los datos obtenidos provienen de partes o personas ajenas;
existen también las que por el contrario son datos con los que ya se contaba en este caso
internas(fuentes primarias).
330
Conceptos y características métodos de recolección
Observación Consiste en datos recolectados por el investigador, los datos

de interés por medio de algún método.
Este inicia cuando el entrevistador visita a la persona que tiene

la información y la obtiene de ella a través de una serie de
preguntas que viene planteadas en un cuestionario o boleta,
en la cual se anotan las respuestas.
Entrevista o enumeración Mas utilizado en censos demográficos y sociológicos.
Desventaja
 Altos costos
 Preparación de entrevistadores y pagar a estos los
gastos que requieran
Entrevista o telefónica Método en el cual se procede a contactar a personas para

realizarles una entrevista con el objetivo de reducir costos y
hacer las entrevistas más efectivas.
Desventajas
 Requiere que una gran población de interés posea
servicio telefónico.
 Tienden a ser más largas que las ordinarias.
Correo Consiste en enviar a un tipo de población o entidades que
poseen la información deseada un cuestionario para que sea
completado y devuelto. Es más barato y es más utilizado para
estudios exploratorios
Desventajas
 Se debe cuidar la forma de redactar las preguntas, las
cuales deben ser lo más claras posibles, ordenadas, si
no se procede de la manera correcta las respuestas
pueden resultar erróneas
 La población a entrevistar debe tener un nivel alto de
educación; así como un sistema eficaz correspondiente
al correo
 Existe la posibilidad de NO respuesta lo cual pude
afectar el resultado de la información
Registro Consiste en obtener información haciendo obligatorio el
registro de ciertos hechos (los de interés). Resulta muy barato
debido a que no es necesario salir a buscar información
Desventajas
 Tendencia generalizada de las personas de no cumplir
con las disposiciones legales produciendo doble
registro.
331
Tema
Medidas de tendencia central para datos no agrupados
Contenidos
 La media aritmética o promedio simple.

 La media aritmética ponderada.
 La mediana Me, la moda Mo
 Medidas de tendencia central para datos agrupados
 La moda Mo, la mediana Me, la media aritmética.
Medidas de tendencia central
Las medidas de tendencia central (media, mediana y moda) sirven como puntos de
referencia para interpretar las calificaciones que se obtiene en un determinado estudio.
En resumen, el propósito de las medidas de tendencia central es:

 Mostrar en qué lugar se ubica la persona promedio o típica del grupo.
 Sirve como un método para comparar o interpretar cualquier puntaje en relación
con el puntaje central o típico.
 Sirve como un método para comparar el puntaje obtenido por una misma persona
en dos diferentes ocasiones.
 Sirve como un método para comparar los resultados medios obtenidos por dos o
más grupos.
332
Las medidas de tendencia central más comunes son:
 La media aritmética: comúnmente conocida como media o promedio. Se

representa por medio de una letra M o por una X con una línea en la parte
superior.
 La mediana: la cual es el puntaje que se ubica en el centro de una distribución. Se
representa como Md.
 La moda: que es el puntaje que se presenta con mayor frecuencia en una
distribución. Se representa Mo.
De estas tres medidas de tendencia central, la media es reconocida como la mejor y más
útil. Sin embargo, cuando en una distribución se presentan casos cuyos puntajes son muy
bajos o muy altos respecto al resto del grupo, es recomendable utilizar la mediana o la
moda. (Porque dadas las características de la media, esta es afectada por los valores
extremos).
La media es considerada como la mejor medida de tendencia central, por las siguientes
razones:
 Los puntajes contribuyen de manera proporcional al hacer el cómputo de la media.
 Es la medida de tendencia central más conocida y utilizada.
 Las medias de dos o más distribuciones pueden ser fácilmente promediadas

mientras que las medianas y las modas de las distribuciones no se promedian.
 La media se utiliza en procesos y técnicas estadísticas más complejas mientras
que la mediana y la moda en muy pocos casos.
Cómo calcular, la media, la moda y la mediana
Media aritmética o promedio
Es aquella medida que se obtiene al dividir la suma de todos los valores de una
variable por la frecuencia total. En palabras más simples, corresponde a la suma de un
conjunto de datos dividida por el número total de dichos datos.
333
Ejemplo 1:
En matemáticas, un alumno tiene las siguientes notas: 4, 7, 7, 2, 5, 3

n = 6 (número total de datos)
La media aritmética de las notas de esa asignatura es 4,8. Este número representa
el promedio.
Ejemplo 2:
Cuando se tienen muchos datos es más conveniente agruparlos en una tabla de
frecuencias y luego calcular la media aritmética. El siguiente cuadro con las medidas de
63 varas de pino lo ilustra.
Largo (en m) Frecuencia absoluta Largo por Frecuencia absoluta

5 10 5 . 10 = 50
6 15 6 . 15 = 90
7 20 7 . 20 = 140
8 12 8 . 12 = 96
9 6 9 . 6 = 54
Frecuencia total = 63 430
Se debe recordar que la frecuencia absoluta indica cuántas veces se repite cada valor,
por lo tanto, la tabla es una manera más corta de anotar los datos (si la frecuencia
absoluta es 10, significa que el valor a que corresponde se repite 10 veces).
334
Moda (Mo)
Es la medida que indica cual dato tiene la mayor frecuencia en un conjunto de datos; o
sea, cual se repite más.
Ejemplo 1:
Determinar la moda en el siguiente conjunto de datos que corresponden a las edades de
niñas de un Jardín Infantil.
5, 7, 3, 3, 7, 8, 3, 5, 9, 5, 3, 4, 3
La edad que más se repite es 3, por lo tanto, la Moda es 3 (Mo = 3)
Ejemplo 2:
20, 12, 14, 23, 78, 56, 96

En este conjunto de datos no existe ningún valor que se repita, por lo tanto, este conjunto
de valores no tiene moda.
Mediana (Med)
Para reconocer la mediana, es necesario tener ordenados los valores sea de mayor a
menor o lo contrario. Usted divide el total de casos (N) entre dos, y el valor resultante
corresponde al número del caso que representa la mediana de la distribución.
Es el valor central de un conjunto de valores ordenados en forma creciente o
decreciente. Dicho en otras palabras, la Mediana corresponde al valor que deja igual
número de valores antes y después de él en un conjunto de datos agrupados.
Según el número de valores que se tengan se pueden presentar dos casos:
Si el número de valores es impar, la Mediana corresponderá al valor central de dicho
conjunto de datos.
Si el número de valores es par, la Mediana corresponderá al promedio de los dos valores
centrales (los valores centrales se suman y se dividen por 2).
Ejemplo 1:
Se tienen los siguientes datos: 5, 4, 8, 10, 9, 1, 2

Al ordenarlos en forma creciente, es decir de menor a mayor, se tiene: 1, 2, 4, 5, 8, 9, 10
El 5 corresponde a la Med, porque es el valor central en este conjunto de datos impares.
335
Ejemplo 2:
El siguiente conjunto de datos está ordenado en forma decreciente, de mayor a menor, y

corresponde a un conjunto de valores pares, por lo tanto, la Med será el promedio de los
valores centrales.
21, 19, 18, 15, 13, 11, 10, 9, 5, 3
Ejemplo 3:
Interpretando el gráfico de barras podemos deducir que:

5 alumnos obtienen puntaje de 62
lo que hace un total de 50 alumnos
336
Sabemos que la mediana se obtiene haciendo
Lo cual significa que la mediana se ubica en la posición intermedia entre los alumnos 25
y 26 (cuyo promedio es 25,5), lo cual vemos en el siguiente cuadro:
puntaje alumnos
62 1
62 2
62 3
62 4
62 5
67 6
67 7
67 8
67 9
67 10
72 11
72 12
72 13
72 14
72 15
72 16
72 17
72 18
77 19
77 20
77 21
77 22
77 23
337
77 24
77 25
77 26
77 27
77 28
77 29
77 30
82 31
82 32
82 33
82 34
82 35
82 36
82 37
82 38
82 39
82 40
82 41
82 42
82 43
82 44
82 45
82 46
87 47
87 48
87 49
87 50
El alumno 25 obtuvo puntaje de 77

El alumno 26 obtuvo puntaje de 77
338
Entonces, como el total de alumnos es par debemos promediar esos puntajes:
La mediana es 77, lo cual significa que 25 alumnos obtuvieron puntaje desde 77 hacia
abajo (alumnos 25 hasta el 1 en el cuadro) y 25 alumnos obtuvieron puntaje de 77 hacia
arriba (alumnos 26 hasta el 50 en el cuadro).
Tema
Presentación de datos
Contenidos
 Textual (informes)
 Cuadros estadísticos
 Componentes del cuadro: obligatorios y complementarios.
 Tipos de cuadros: generales y de resumen.
 Representación grafica.
 Tipos de gráficos
De barras, simples, compuestas, comparativas, barras de dos

direcciones, lineal, circular, barra 100%, histograma, polígono
de frecuencias.
339
Presentación de datos
 Textual (informes): Consiste en introducir las cifras o datos dentro del texto. Al ir
escribiendo un informe o comentario se escriben ciertas cifras que se consideran de
importancia y sobre las que se quiere llamar la atención. Ejemplo:
El problema nutricional de Costa Rica es, en la mayoría de los casos un resultado
directo de la pobreza. En el Área Metropolitana de San José, el costo de la dieta
recomendada por el INCAP es de 500,00 al mes para una familia de 5 miembros. Sin
embargo, un elevado porcentaje de las familias urbanas no alcanzan ni siquiera ese
nivel de ingreso. En las zonas rurales, el problema de la mala nutrición no es extraño,
si se considera que los salarios mínimos del gran número de jornaleros de estas
zonas no llega ni siquiera a 300,00 mensuales.
Las ventajas básicas de la presentación textual son: A) se pueden hacer resaltar
ciertas cifras individuales. B) se pueden explicar mejor ciertos aspectos. Resulta muy
apropiado cuando se quiere presentar un monto limitado de información en una forma
simple y atractiva.
Las desventajas principales son: A) no se puede incluir mucha información(cifras)
porqué traería confusión. B) es necesario leer todo o casi todo el texto para entender
lo que se quiere comunicar o explicar.
 Cuadros estadísticos: es una lista lógica de datos cuantitativos interrelacionados (es
decir, cifras que se aplican a fenómenos concretos e interrelacionados, en tiempos,
lugares, etc…, definidos), distribuidos en columnas verticales y filas horizontales con
340
palabras, frases y afirmaciones exploratorias y aclaratorias, en número suficiente, en

forma de títulos, encabezamientos y notas que aclaran el significado completo de los
datos y de su origen.
 Componentes del cuadro: Los obligatorios son: Título, Encabezados o
Encabezamientos, Columna matriz (primera columna del cuadro y en ella aparece la
clasificación principal) y Cuerpo o Contenido. Los complementarios son: Nota
preliminar o introductoria, Nota o notas al pie y Fuente.
 Cuadros generales o de referencia: Presentan los resultados de los censos,
encuestas, sistemas de registro, etc., con el mayor detalle posible, dispuestos en
forma tal que constituyan una fuente de referencia rápida y cómoda.
 Cuadros de resumen o derivados: Su propósito es presentar un punto particular,

mostrar ciertas relaciones analíticas o contestar a preguntas específicas de interés. Se
obtiene a partir de los cuadros generales y son mucho más pequeños que éstos pero
con un grado más o menos grande de elaboración.
 Representación gráfica: es una parte importante y diferenciada de una aplicación de
técnicas gráficas, a la descripción e interpretación de datos e inferencias sobre éstos.
 Tipos de gráficos:
Gráfico de barras Gráfico Simple
Gráfico de barras compuestas

Gráfico de
341
barras comparativas
Gráfico de barras de dos direcciones
Gráfico lineal
Gráfico circular Gráfico barra 100%
342
Histograma Polígono de frecuencias
343
Tema
Introduccion al derecho mercantil
Contenidos
 Reconocer los elementos fundamentales del derecho mercantil.

 Identificar las características de los entes mercantiles.
 Determinar las características legales de las cooperativas y las
asociaciones solidaristas.
344
Derecho mercantil
345
Concepto
346
Es un derecho que norma las relaciones de los comerciantes o del acto del comercio.
También se dice que se refiere al acto jurídico realizado entre los comerciantes o entre
ellos, y sus clientes, así como el acto de comercio aunque no lo sea por un comerciante
Fuentes del Derecho Mercantil
Ley Mercantil
Código Civil
Usos y costumbres
Los principios Generales del Derecho
Actos del Comercio
Personas físicas o jurídicas que intercambian bienes o servicios con o sin fines de lucro
regidas por las normas mercantiles
En cuanto al contenido en si del acto de comercio, los hay por el sujeto o por el objeto
 Sujeto: actos de comercio que realizan los comerciantes por el hecho de ostentar
esa calidad
 Objeto: actos de comercio basados en nuestra legislación ya que ha instruido
tantos criterios como actos mercantiles existentes
Comerciante individual
Persona con capacidad jurídica que ejercen en nombre propio los actos de comercio
como ocupación habitual
Elementos fundamentales
 Capacidad jurídica
 Ejercicio de actos de comercio en nombre propio como ocupación
Forma individual del ejercicio del comercio = Empresa Individual de

Responsabilidad Limitada
347
Ente de personalidad independiente de la persona que la conforma. Este tipo de empresa

es una forma práctica de ejercer el comercio, por cuanto permite destinar un patrimonio a
una actividad específica, sin que los riesgos trasciendan a otra actividad de quien la
constituyo
Obligaciones del comerciante
 Registro de documentos
 Nombre comercial en concepto para su correspondiente publicidad
 Llevar la contabilidad según los distintos decretos legales del país
 Cumplir con las respectivas obligaciones tributarias
Comerciante colectivo = Sociedades
Personas físicas o jurídicas se unen con el fin de realizar una actividad comercial
lucrativa y de distribuir ganancias entre los mismos
Elementos fundamentales
 Personal = Socios
 Patrimonio
 Elemento formal = Disposiciones legales como:
348
I. Lugar y fecha en donde se celebra el contrato

II. Identificación de socios
III. Tipo de sociedad que se constituye
IV. Objetivo
V. Razón social
VI. Plazo
VII. Capital social
VIII. Domicilio
IX. Administración
X. Balance y distribución de utilidades
XI. Reserva legal
XII. Disolución
XIII. Base de liquidación y forma de designación
Fusión y transformación de las sociedades
Fusión
Unión de sociedades preexistentes para formar otra sociedad. Pueden ser por concepto
de:
Creación: nace a la vida jurídica

Absorción: mantiene nombre, personalidad y patrimonio de una de las sociedad
Transformación
Cambio de estructura y estatutos de otro tipo de sociedad. Por ejemplo:
Una sociedad de Responsabilidad Limitada se transforma Sociedad

anónimaClases de Sociedades
La escritura constitutiva de toda sociedad mercantil deberá contener:
1) Lugar y fecha en que se celebra el contrato;
2) Nombre y apellidos, nacionalidad, profesión, estado civil y domicilio de las personas

físicas que la constituyan;
3) Nombre o razón social de las personas jurídicas que intervengan en la fundación;
349
4) Clase de sociedad que se constituye;
4) Objeto que persigue;
5) Razón social o denominación;
6) Duración y posibles prórrogas;
7) Monto del capital social y forma y plazo en que deba pagarse;
8) Expresión del aporte de cada socio en dinero, en bienes o en otros valores. Cuando
se aporten valores que no sean dinero, deberá dárseles y consignarse la estimación
correspondiente. Si por culpa o dolo se fijare un avalúo superior al verdadero, los
socios responderán solidariamente en favor de terceros por el exceso de valor
asignado y por los daños y perjuicios que resultaren. Igual responsabilidad cabra a los
socios por cuya culpa o dolo no se hicieren reales las aportaciones consignadas
como hechas en efectivo;
10) Domicilio de la sociedad: deberá ser una dirección actual y cierta dentro del territorio
costarricense, en la que podrán entregarse válidamente notificaciones.
11) Forma de administración y facultades de los administradores;
12) Nombramiento de los administradores, con indicación de los que hayan de tener la
representación de la sociedad con su aceptación, si fuere del caso;
13) Nombramiento de un agente residente que cumpla con los siguientes requisitos: ser
abogado, tener oficina abierta en el territorio nacional, poseer facultades suficientes para
atender notificaciones judiciales y administrativas en nombre de la sociedad, cuando
ninguno de sus representantes tenga su domicilio en el país. El Registro no inscribirá
ningún documento relativo a la sociedad, si en los casos en que sea necesario, el
nombramiento no se encuentre vigente.
14) Modo de elaborar los balances y de distribuir las utilidades o pérdidas entre los
socios;
15) Estipulaciones sobre la reserva legal, cuando proceda;
16) Casos en que la sociedad haya de disolverse anticipadamente;
17) Bases para practicar la liquidación de la sociedad;
18) Modo de proceder a la elección de los liquidadores, cuando no hayan sido

designados anticipadamente y facultades que se les confieren; y
19) Cualquier otra convención en que hubieren consentido los fundadores.
350
Sociedad en Nombre Colectivo

Existe bajo una razón social y en la que todos los socios responden de modo subsidiario
pero ilimitada y solidariamente de las obligaciones sociales
Características
 La razón social
 Las responsabilidad subsidiaria pero solidaria e ilimitada es decir los socios
responden con todo su patrimonio y por el importe total de las obligaciones
Participación de socios
La sociedad en nombre colectivo es de tipo personal en la que se toma en cuenta

principalmente el de carácter individual de quienes la forman, su capacidad, especialidad,
y confianza entre sí.
El hecho de que se le de mayor importancia al carácter personal que al patrimonial en la

sociedad colectiva, implica que los socios están sometidos a distintas restricciones en
beneficios de la sociedad, justificadas por prevalecer en ellas el elemento personal.
 Restricciones
 Supedita la cesión de los derechos en la sociedad a que previamente haya
autorizado por los demás socios
 Participación directa e indirecta de los socios en negocios semejantes a la
sociedad
 Si no se acepta por parte de los socios ningún tercero podrá arrogarse los
derechos del socio colectivo por concepto de adjudicación en un o sucesión
remate
 Retirar del fondo común cantidades mayores a las asignadas
 Utilizar el fondo común para gastos personales
 Asignar responsabilidades a otra persona sin el consentimiento de los socios
Administración
351
No puede ser sustituida ni delegada sin conocimiento previo de los socios
Disolución:
Puede darse por conceptos de:
 Terminación normal es decir la conclusión del plazo para el cual fue constituido
 Cumplimento del objetivo
 Declaraciones de quiebra
 Muerte de uno de los socios
 Fusión con otra sociedad
Sociedad en Comandita
Aquella formada por socios comanditados o gestores a quienes corresponde la
representación y administración y por socios comanditarios
Los comanditados administran la sociedad y los comanditarios aportan el

capital
Administración
Comanditados = Representantes directos de la sociedad
Los socios comanditarios no podrán, ni aun como apoderados de los socios gestores,
ejercer actos de administración.
Si procedieren en contra de esta disposición, serán solidariamente responsables ante

terceros de todas las pérdidas y obligaciones de la sociedad, derivadas de su gestión
administrativa.
352
Cuando un socio comanditario gestione en nombre de la sociedad en virtud de poder

otorgado por ella, deberá hacer constar esa circunstancia. De no hacerlo incurrirá en las
responsabilidades de quien permite que su nombre figure en la razón social.
Para efectos de las responsabilidades legales, no se consideran como actos de

administración por parte de los comanditarios:
a) El asistir a las juntas de socios con voto consultivo;
b) El examen, inspección y vigilancia de la contabilidad y de los actos administrativos;
c) Los contratos que por cuenta propia o ajena celebren con la sociedad;
d) El trabajo subordinado en la sociedad;
e) La vigilancia ejercida de conformidad con la escritura social o con la ley
Sociedad de Responsabilidad Limitada

La empresa individual de responsabilidad limitada es una entidad que tiene su propia
autonomía como persona jurídica, independiente y separada de la persona física a quien
pertenezca.
Las personas jurídicas no podrán constituir ni adquirir empresas de esta índole.
Para efectos del impuesto sobre la renta, el propietario de empresas individuales incluirá
en su declaración personal el imponible proveniente de cada una de ellas.
En la sociedad de responsabilidad limitada los socios responderán únicamente con sus

aportes
Tiene como base el aporte de los socios es decir nace como alternativa de las sociedades
anónimas ya que se adapta a las necesidades de los pequeños empresarios con
estructuras más sencillas y de mayor beneficio para ellos.
353
Administración
Esta clase de sociedades no podrá constituirse por suscripción pública y su capital estará
dividido, en cuotas de cien colones o múltiplos de esta suma. No podrá usarse unidades
monetarias extranjeras
Disolución y liquidación
Las sociedades de responsabilidad limitada no se disolverán por la muerte, interdicción o

quiebra de sus socios, salvo disposición en contrario de la escritura social. La quiebra de
la sociedad no acarrea la de sus socios.
No podrán pagarse dividendos ni hacerse distribuciones de ningún género a los socios,

sino sobre utilidades realizadas y líquidas.
El gerente o subgerente, en su caso, serán personalmente responsables de toda

distribución hecha sin comprobación previa de las ganancias realizadas
Sociedad Anónima
Rasgos característicos de la Sociedad Anónima
Denominación social
Agregar el distintito de la razón social, es de libre escogencia
Capital social
Aporte de los socios al fundarla, compuesto por acciones
Responsabilidad limitada
Los socios solo se obligan al pago den sus aportaciones
Constitución
354
La formación de una sociedad anónima requerirá:
a) Que haya dos socios como mínimo y que cada uno de ellos suscriba por lo menos una
acción;
b) Que del valor de cada una de las acciones suscritas a cubrir en efectivo, quede pagado
cuando menos el veinticinco por ciento en elacto de la constitución; y
c) Que en el acto de la constitución quede pagado íntegramente el valor de cada acción

suscrita que haya de satisfacerse, en todo o en parte, con bienes distintos del numerario.
Las sociedades anónimas que emitieren acciones nominativas llevarán los registros
necesarios en que anotarán:
a) El nombre, la nacionalidad y el domicilio del accionista; la cantidad de acciones que le

pertenezcan, expresando los números, series, clases y demás particularidades;
b) Los pagos que se efectúen;
c) Los traspasos que se realicen;
d) La conversión de las acciones nominativas en acciones al portador;
e) Los canjes y las cancelaciones; y
f) Los gravámenes que afecten las acciones
Órganos
Asamblea General de Accionistas
Junta Directiva
Vigilancia
Disolución
Las sociedades se disuelven por cualquiera de las siguientes causas:
355
a) El vencimiento del plazo señalado en la escritura social;
b) La imposibilidad de realizar el objeto que persigue la sociedad, o la consumación del

mismo
c) La pérdida definitiva del cincuenta por ciento del capital social, salvo que los socios
repongan dicho capital o convengan en disminuirlo proporcionalmente; y
d) El acuerdo de los socios.
Liquidación
Disuelta la sociedad, entrará en liquidación, conservando su personalidad jurídica para los

efectos de ésta.
La liquidación estará cargo de uno o más liquidadores, que serán los administradores y
representantes legales de la sociedad en liquidación, y responderán por los actos que
ejecuten si se excedieren de los límites de su cargo
Los liquidadores tendrán las siguientes facultades:
a) Concluir las operaciones sociales que hubieren quedado pendientes al tiempo de la

disolución, cuando ello fuere legalmente posible;
b) Cobrar los créditos y satisfacer las obligaciones de la sociedad;
c) Vender los bienes de la sociedad, por el precio autorizado según las normas de
liquidación;
d) Elaborar el estado final de la liquidación, y someterlo a la discusión y aprobación de los

socios, en la forma que corresponda según la naturaleza de la sociedad; y
e) Entregar a cada socio la parte que le corresponda del haber social
Auxiliares mercantiles
El comerciante, en el ejercicio de su empresa, requiere la colaboración de otras personas;

de la actividad y servicios ajenos. Esta colaboración puede ser meramente de carácter
intelectual o material (como en el caso de los abogados, contadores, ingenieros, obreros,
356
etc.), o además, de carácter jurídico, esto es, con poder de representación. Precisamente
aquellas personas que, además de prestar su actividad material o intelectual, colaboran
jurídicamente con el comerciante, actuando, en menor o mayor grado, en su
representación, son los llamados auxiliares del comerciante.
Los actos de comercio distinguen entre los auxiliares dependientes y los auxiliares
autónomos.
Los auxiliares dependientes se encentran en una posición subordinada respecto al

comerciante y forman parte de su organización, a la que prestan (normalmente) en forma
permanente sus servicios en virtud de una relación contractual determinada (mandato,
contrato de prestación de servicios profesionales o trabajo).
Los auxiliares autónomos, por el contrario, no forman parte de la organización de la

empresa y se encuentran, por tanto, en una posición independiente respecto al
comerciante. Su actividad se despliega no solo al servicio de un comerciante
determinado, sino de todo el que lo solicita, y, por eso, la doctrina los conoce también con
el nombre de auxiliares del comercio.
Son auxiliares dependientes, los factores y los dependientes del comercio; son auxiliares
autónomos: los corredores, los comisionistas y los agentes.
Los principales son
Comisionistas
Corredores jurados
Representantes de casa extranjeras
Otros auxiliares del comercio
 Factores
 Porteadores
 Agentes viajeros
 Agentes o Corredores de aduanas
Comisionistas.
Comisionista es la persona que desempeña una comisión mercantil: comitente el que la
confiere. El mandato aplicado a los actos concretos de comercio, se reputa comisión
mercantil. El comisionista es auxiliar autónomo porque no presta su actividad
exclusivamente a un comerciante determinado, sino a todo el que se lo solicite. Le es
terminantemente prohibido adquirir por si directamente o por medio de otros los bienes
que se le han confiado; tampoco en el caso que se le haya otorgado dinero aun cuando
haya rendido garantías
357
Corredores.
El corredor es el agente auxiliar del comercio con cuya intervención se proponen y ajustan
los actos, contratos y convenios y se certifican los hechos mercantiles
Al corredor público corresponde:
I. Actuar como agente mediador, para transmitir e intercambiar propuestas entre dos o
más partes y asesorar en la celebración o ajuste de cualquier contrato o convenio de
naturaleza mercantil.
II. Fungir como perito valuador, para estimar, cuantificar y valorar los bienes, servicios,
derechos y obligaciones que se sometan a su consideración, por nombramiento privado o
por mandato de autoridad competente.
III. Asesorar jurídicamente a los comerciantes en las actividades propias del comercio.
IV. Actuar como árbitro, a solicitud de las partes, en la solución de controversias derivadas
de actos, contratos o convenios de naturaleza mercantil.
V. Actuar como fedatario público para hacer constar los contratos, convenios actos y
hechos de naturaleza mercantil, excepto en tratándose de inmuebles, así como en la
emisión de obligaciones y otros títulos valor; en hipotecas sobre buques, navíos y
aeronaves que se celebren ante él, y en el otorgamiento de créditos refaccionarios o de
habilitación o avío.
VI. Actuar como fedatarios en la constitución, modificación, fusión, escisión, disolución,

liquidación y extinción de sociedades mercantiles
Prohibiciones
 Dar en cualquier contrato o negociación en que intervenga garantía, aval o fianza

 Ejercer por su cuenta una actividad afín a la que realiza como corredor jurado
 Ser dependiente o socio de un comerciante
 Adquirir para sí o parientes los bienes que comercia
358
Representantes de casa extranjeras

Es la persona física o jurídica que en forma continua y autónoma con o sin autorización
legal actúa colocando órdenes de compra o de venta directamente a las firmas
importadoras o exportadoras locales sobre base de comisión o porcentaje
Debe cumplir con los siguientes requisitos
 Costarricense permanente en el país

 Tener 3 años de ejercer cualquier actividad comercial
 Preparación adecuada en materia comercial
 Inscrito en el Registro Mercantil
Factores.
Son factores las personas que tienen a su cargo la dirección de alguna empresa o están
autorizados para contratar respecto a todos los negocios que conciernen al mismo
359
nombre de la titular empresa. Los factores son mejor conocidos con el nombre de
gerentes o administradores.
Porteadores
La persona que transporta personas, cosas o noticias de un lugar a otro por un precio
Agentes viajeros
Son quienes viajan por cuenta propia o a nombre de un comerciante en la realización del
comercio
360
Dependientes Del Comercio.

Son dependientes las personas que desempeñan constantemente alguna o algunas
gestiones propias de una empresa mercantil, en nombre y por cuenta de su titular (el
comerciante).
Agentes o corredores de aduanas

Quien presta el servicio de embarque, desembarque, des almacenaje y despacho de
mercaderías en nombre propio o por representación
361
Cooperativas
¿Qué son?
Las cooperativas son asociaciones voluntarias de personas y no de capitales, con plena

personalidad jurídica, de duración indefinida y de responsabilidad limitada, en las que los
individuos se organizan democráticamente a fin de satisfacer sus necesidades y promover
su mejoramiento económico y social, como un medio de superar su condición humana y
su formación individual, y en las cuales el motivo del trabajo y de la producción, de la
distribución y del consumo, es el servicio y no el lucro
Principios universales del cooperativismo
En 1966 la Alianza Cooperativa Internacional que ha sido considerada como el organismo

representativo del Cooperativismo en el mundo, resumió el postulado de Rochdale en seis
principios Universales:
1. La afiliación
362
Libre adhesión
La afiliación a una Cooperativa ha de ser voluntaria y abierta a todas las personas que
puedan utilizar sus servicios y que estén dispuestas a asumir las responsabilidades
inherentes a la calidad de socios. No puede ser objeto de restricciones, ni de
discriminación social, política, religiosa o racial.
2. La democracia
Control democrático
Las Cooperativas son organizadas democráticamente y sus operaciones deben ser

administradas por las personas elegidas por los socios, de acuerdo con el procedimiento
acordado para ello. Los socios de las Cooperativas deben tener los mismos derechos de
voto (un socio, un voto) y de participación en las decisiones que se refieran a su
Cooperativa.
3. El interés
363
Interés limitado
Si se paga algún interés sobre el capital, este interés debe ser estrictamente limitado.
Según el código cooperativo colombiano, en nuestro país no se puede pagar un interés
mayor al 6% anual.
4. Los excedentes
Distribución de excedentes
Los excedentes o las economías eventuales que resulten de las operaciones comerciales
de una cooperativa, pertenecen a los socios, y deben ser distribuidos en proporción al uso
de los servicios de la misma, para evitar que un socio obtenga ganancias a expensas de
otros.
5. Educación
364
Educación permanente
Todas las Cooperativas deben constituir una reserva para la educación de sus socios,
directivos, empleados y de servicios de la comunidad en general, sobre los principios o
métodos cooperativos en su aspecto económico y democrático.
6. La integración
Integración cooperativa
Para poder servir a los intereses de sus socios y de la comunidad, cada cooperativa debe
en cualquier forma posible cooperar activamente con las otras cooperativas a escala local,
nacional e internacional.
Constitución
Las cooperativas se sujetarán a las siguientes condiciones:
Se constituirán con responsabilidad limitada, y de sus compromisos responderán

el haber social y los asociados hasta por el monto de los aportes suscritos.
Se constituirán mediante asamblea que celebren los interesados, de la cual se
levantará un acta.
No podrán constituirse mientras no esté suscrito íntegramente el patrimonio social
inicial y no se haya pagado, por lo menos, el 25% de importe total del mismo.
365
En el caso de las cooperativas de autogestión, este aporte inicial podría estar

constituido por el compromiso de trabajo de los socios según lo que establezca el
reglamento.
No podrá constituirse con un número menor de 20 asociados, exceptuándose las
cooperativas de autogestión que se constituirán con un número no menor de 12
personas.
Tendrán su domicilio legal en el lugar donde realicen el mayor volumen de sus
operaciones.
Responsabilidad limitada.
Irrepartibilidad entre los asociados de las reservas establecidas por ley y de
excedentes producidos por las operaciones con personas que, sin ser asociados,
hubieran usado los servicios de la cooperativa y de los ingresos no provenientes
de la función social de la cooperativa, y
Autonomía en su gobierno y administración con excepción de las limitaciones que
establece la presente ley.
Las establecidas por ley y de excedentes producidos por las operaciones con
personas que, sin ser asociados, hubieran usado los servicios de la cooperativa y
de los ingresos no provenientes de la función social de la cooperativa, y
Autonomía en su gobierno y administración con excepción de las limitaciones que
establece la presente ley.
Administración y el funcionamiento
La dirección, la administración, la vigilancia y la auditoría interna de las asociaciones

cooperativas estarán a cargo de:
 La asamblea general de asociados o de delegados.

 El consejo de administración.
 Al gerente, los subgerentes y los gerentes de división.
 El comité de educación y bienestar social.
 El comité de vigilancia, el cual podrá ser sustituido por una auditoría interna, con al
menos un contador público autorizado a tiempo completo, siempre y cuando así lo
determine la asamblea general de asociados, para lo cual se requerirán al menos
los dos tercios de los votos presentes.
366
 Los comités y las comisiones que puedan establecerse con base en esta ley y las
que designe la asamblea general.
Capital social
El capital social estará compuesto por las aportaciones ordinarias en dinero efectivo,
en bienes muebles e inmuebles, en derechos, en trabajo, industria, capacidad
profesional o fuerza productiva que hagan los asociados y sus familiares, y estarán
representados en certificados de aportación de igual valor nominal.
Patrimonio social
El patrimonio social de las cooperativas será variable e ilimitado y estará integrado en la

siguiente forma:
A. Con su capital social.

B. Con los fondos y reservas de carácter permanente.
C. Con las cuotas de admisión y solidaridad, una vez deducidos los gastos de
constitución y organización.
D. Con el porcentaje de los excedentes que se destinen para incrementarlo, de
acuerdo con lo que disponga cada cooperativa en sus estatutos, o por disposición
de la asamblea
E. Con las donaciones, herencias, legados, privilegios, derechos de suscripción o
subvenciones que reciban
Prohibiciones
 Imponer en sus estatutos condiciones rigurosas para el ingreso de nuevos

asociados que impidan su crecimiento constante, armónico y ordenado. Deberá
estimularse por todos los medios el ingreso de nuevos asociados, de manera que
su rápido y eficiente desarrollo no se limite por razón del número de estos o por
cualquier otra causa que las convierta en organizaciones cerradas.
 Establecer con comerciantes, entidades comerciales, hombres de negocios, o
cualquier otra persona extraña a la cooperativa, combinaciones, acuerdos o
celebrar contratos, que hagan participar a estas directas o indirectamente en los
beneficios y franquicias que otorga la presente ley.
 Remunerar en forma alguna a cualquier persona por el hecho de proporcionar
nuevos asociados o colocar certificados de aportación.
367
 Conceder ventajas o privilegios a los iniciadores, asociados fundadores, directores

o administradores, o cualquier otro tipo de privilegio.
 Hacer inversiones con fines de especulación o usura; y
 Desarrollar actividades para las cuales no esté legalmente autorizada.
¿Donde se inscriben las cooperativas?
Ministerio de Trabajo y Seguridad Social, continuará prestando los servicios de inscripción

y registro.
Clasificación
 Las cooperativas son: de consumo, de producción, de comercialización, de

suministros, de ahorro y crédito, de vivienda, de servicios, escolares, juveniles, de
transportes, múltiples y en general de cualquier finalidad lícita y compatible con los
principios y el espíritu de cooperación.
 Las cooperativas de producción de bienes y servicios que llenen los requisitos que
la respectiva ley la cual establece que se clasificarán además como de cogestión
o de autogestión
Consumo Las cooperativas de consumo tienen por objeto la adquisición, provisión y

distribución de cualquier clase de bienes entre sus asociados, en calidad de
consumidores, para su auxilio mutuo.
Producción tienen por objeto la producción, manufactura o transformación en forma

directa por parte de los asociados, de artículos naturales elaborados, o la iniciación o
desarrollo de toda clase de explotaciones agrícolas, ganaderas, industriales y artesanales
ViviendaLas cooperativas de vivienda tienen por objeto facilitar a sus asociados la

construcción, adquisición, reparación o arrendamiento de sus viviendas. Las disposiciones
legales vigentes sobre la construcción, concesión, arrendamiento o venta de casas
baratas y las exenciones y facilidades que al respecto se hayan concedido o se concedan
por leyes especiales,
EscolaresLas cooperativas escolares tienen una finalidad primordialmente educativa

orientada en el sentido de que los estudiantes se familiaricen con las prácticas de ayuda
mutua, a tomar sus propias decisiones, a trabajar en equipo, a ser sociables, a ser
respetuosos de los derechos de otras personas y en suma, que constituyan un medio
coadyuvante a la formación integral de su personalidad. Podrán ser constituidas por
patronatos escolares, juntas de educación, juntas administrativas, padres de familia,
maestros, profesores y estudiantes, dirigidas a la atención de las necesidades de un
plantel educativo y de los propios interesados.
368
Juveniles Las cooperativas juveniles son las organizadas por estudiantes, niños,
adolescentes y jóvenes, con el propósito esencial de proporcionarles una formación
cooperativista y de atender otras necesidades propias de la edad
Servicios múltiples Las cooperativas de servicios múltiples son aquellas que combinan
cualquiera de las formas anteriores. Podrán abarcar objetos y propósitos diversos, a
condición de que no sean incompatibles entre sí y que en lo pertinente se cumplan las
reglas especiales a que debe ajustarse cada una de las clases de cooperativas.
Cooperativas de transporte pueden ser de tres clases:
a) De transporte de pasajeros organizadas por concesionarios, usuarios y vecinos de

las comunidades. Las cooperativas gozarán de prioridad en la adjudicación de
rutas y líneas que se liciten por el aumento de los usuarios o de las necesidades.
b) De servicio público, organizadas por propietarios de taxímetros, propiedad de los
trabajadores o taxistas que tengan como medio de vida este servicio al público.
c) De transporte de mercaderías, productos y materiales, organizadas por
transportistas propietarios y trabajadores en esa rama de servicio; cuando las
necesidades así lo demanden, las modalidades de las cooperativas señaladas en
los incisos a), b) y c) de este artículo, podrán combinarse para formar una
asociación cooperativa
Utilidades
Para los efectos legales y de acuerdo con los principios establecidos, se estimará que las
cooperativas no tienen utilidades. Los saldos a favor que arroja la liquidación del ejercicio
económico correspondiente, son ahorros o excedentes que pertenecen a sus miembros,
producidos por la gestión económica de la asociación, y por ello no se pagará el Impuesto
sobre la Renta.
Federaciones, uniones y confederaciones
Las cooperativas podrán formar federaciones y uniones y tres confederaciones

sectoriales, a saber, de cooperativas de autogestión, de cogestión y de las demás
cooperativas. Estas confederaciones sectoriales podrán integrarse en una confederación
nacional que funcionará con un estatuto propio. No se podrá formar una federación con
menos de cinco cooperativas de la misma clase, ni una unión con menos de cinco
cooperativas de diferente clase
Disolución
369
Las cooperativas podrán acordar su disolución por cualquiera de las siguientes causas:
 Por voluntad de las dos terceras partes de sus miembros;

 Por haber llenado su objetivo o por haber cumplido sus finalidades; y
 Por fusión e incorporación a otra asociación cooperativa.
Asociaciones Solidaristas
Las asociaciones solidaristas son organizaciones sociales que se inspiran en una actitud
humana, por medio de la cual el hombre se identifica con las necesidades y aspiraciones
de sus semejantes, comprometiendo el aporte de sus recursos y esfuerzos para satisfacer
esas necesidades y aspiraciones de manera justa y pacífica. Su gobierno y su
administración competen exclusivamente a los trabajadores afiliados a ellas.
Los fines primordiales de las asociaciones solidaristas son procurar la justicia y la paz
social, la armonía obrero-patronal y el desarrollo integral de sus asociados.
Las asociaciones solidaristas son entidades de duración indefinida, con personalidad

jurídica propia, que, para lograr sus objetivos, podrán adquirir toda clase de bienes,
celebrar contratos de toda índole y realizar toda especie de operaciones lícitas
encaminadas al mejoramiento socioeconómico de sus afiliados, en procura de dignificar y
elevar su nivel de vida. En tal sentido podrán efectuar operaciones de ahorro, de crédito y
de inversión, así como cualesquiera otras que sean rentables. Asimismo, podrán
desarrollar programas de vivienda, científicos, deportivos, artísticos, educativos y
recreativos, culturales, espirituales, sociales, económicos, lo mismo que cualquier otro
que lícitamente fomente los vínculos de unión y cooperación entre los trabajadores, y
entre estos y sus patronos.
El derecho de asociación podrá ejercerse libremente por todos los trabajadores que
laboren en una empresa, en tanto cumplan con los requisitos señalados en esta ley.
Asimismo, los trabajadores podrán formar federaciones y confederaciones de
asociaciones solidaristas
Las asociaciones reguladas por la presente ley deberán garantizar:
a. La libre afiliación y desafiliación de sus miembros.
b. La igualdad de derechos y obligaciones, independientemente de raza, credo, sexo,

estado civil o ideología política.
370
c. La irrepartibilidad, entre los afiliados, de las reservas legales fijadas de conformidad con
la ley.
Les está absolutamente prohibido:
a. Establecer privilegios para sus fundadores y sus directores.
b. Ejercer, en calidad de tales, actividades de carácter político-electoral o partidista,

cuando se encuentren en el desempeño de funciones propias de representación.
c. Hacer partícipe de los rendimientos, recursos, servicios y demás beneficios de la

asociación a terceras personas, con excepción de aquellos casos tendientes a favorecer,
en forma especial, a trabajadores del mismo patrono.
d. Realizar cualquier clase de actividad tendiente a combatir, o de alguna manera

entorpecer, la formación y funcionamiento de las organizaciones sindicales y
cooperativas. Esta prohibición es extensiva a dichas organizaciones, respecto de las
asociaciones solidaristas y, en el caso de que violen esta disposición, se les aplicará la
sanción que se establece en el presente artículo.
e. Celebrar convenciones colectivas o arreglos directos de carácter laboral.
f. Participar en contrataciones y convenciones colectivas laborales. Los sindicatos no

podrán realizar actividades propias de las asociaciones solidaristas ni de las asociaciones
cooperativas.
Para todos los efectos legales, se presume que las asociaciones establecidas conforme a
la presente ley no generan utilidades, salvo aquellos rendimientos provenientes de
inversiones y operaciones puramente mercantiles.
Toda asociación solidarista al constituirse deberá adoptar un ordenamiento básico que

regirá sus actividades, denominado estatutos y que deberá ser aprobado en la asamblea
constitutiva.
Para que una asociación solidarista ejerza lícitamente sus actividades, los estatutos
deberán ser aprobados por el Ministerio de Trabajo y Seguridad Social e inscritos en el
Registro de Asociaciones Solidaristas que al efecto llevará ese Ministerio.
Toda asociación solidarista deberá constituirse por no menos de doce trabajadores

mayores de edad Podrán ser afiliados a las asociaciones solidaristas, de acuerdo con el
artículo 5 de esta ley, los trabajadores mayores de dieciséis años. No obstante, para
ocupar cualquier cargo de elección será requisito indispensable ser mayor de edad.
Los estatutos de la asociación solidarista deberán expresar:

371
a. El nombre de la entidad.
b. Su domicilio.
c. Los fines que persigue y los medios para lograrlos; así como la intención de regirse por
los postulados del solidarismo, cumplirlos e informar acerca de ellos.
d. La modalidad de afiliación y desafiliación de los asociados, sus deberes y derechos, así

como la forma y condiciones en que la asociación puede formar parte de federaciones y
confederaciones.
e. El monto mínimo del ahorro obrero, así como el de los demás recursos económicos de
que dispondrá la asociación.
f. Los órganos de la asociación y su funcionamiento.
g. El órgano, persona o personas que ostenten la representación de la entidad, y las

facultades de su poder o poderes.
h. Las condiciones y modalidades de extinción, disolución y liquidación.
i. Los procedimientos para reformar los estatutos. Estos regularán el desempeño de

funciones de los asociados, así como el funcionamiento y organización general de la
asociación, de acuerdo con las disposiciones de la presente ley.
Perderá sus derechos en la asociación el afiliado que se separe de ella, con excepción
de:
a. Las cantidades que la asociación haya retenido a su nombre en calidad de ahorro, más
los rendimientos correspondientes.
b. Los créditos personales del asociado a favor de la entidad.
c. Los derechos de cesantía y demás beneficios que por ley le correspondan.
Patrimonio y Recursos Económicos
Las asociaciones solidaristas contarán con los siguientes recursos económicos:
a. El ahorro mensual mínimo de los asociados, cuyo porcentaje será fijado por la
asamblea general. En ningún caso este porcentaje será menor del tres por ciento ni
mayor del cinco por ciento del salario comunicado por el patrono a la Caja Costarricense
de Seguro Social. Sin perjuicio de lo anterior, los asociados podrán ahorrar
voluntariamente una suma o porcentaje mayor y, en este caso, el ahorro voluntario deberá
diferenciarse, tanto en el informe de las planillas como en la contabilidad de la asociación.
372
El asociado autorizará al patrono para que se le deduzca de su salario el monto

correspondiente, el cual entregará a la asociación junto con el aporte patronal, a más
tardar tres días hábiles después de haber efectuado las deducciones.
b. El aporte mensual del patrono en favor de sus trabajadores afiliados que será fijado de
común acuerdo entre ambos de conformidad con los principios solidaristas. Este fondo
quedará en custodia y administración de la asociación como reserva para prestaciones.
Lo recaudado por este concepto, se considerará como parte del fondo económico del
auxilio de cesantía en beneficio del trabajador, sin que ello lo exonere de la
responsabilidad por el monto de la diferencia entre lo que le corresponda al trabajador
como auxilio de cesantía y lo que el patrono hubiere aportado.
c. Los ingresos por donaciones, herencias o legados que pudieran corresponderles.
d. Cualquier otro ingreso lícito que perciban con ocasión de las actividades que realicen.
Las asociaciones solidaristas necesariamente establecerán un fondo de reserva para

cubrir el pago del auxilio de cesantía y la devolución de ahorros a sus asociados. La
asamblea general fijará la cuantía de la reserva
Las asociaciones solidaristas necesariamente establecerán un fondo de reserva para

cubrir el pago del auxilio de cesantía y la devolución de ahorros a sus asociados. La
asamblea general fijará la cuantía de la reserva
Asamblea General
Necesariamente se celebrará por lo menos una asamblea general ordinaria anual,
Estas asambleas conocerán de los asuntos incluidos en el orden del día, entre los que
podrán estar los siguientes:
a. La discusión, aprobación o improbación de los informes sobre el resultado del ejercicio

anual que presenten la junta directiva y la fiscalía, sobre los cuales se tomarán las
medidas que se juzguen oportunas.
b. El acuerdo de la correspondiente distribución de los excedentes, si es del caso,

conforme lo dispongan los estatutos.
c. El nombramiento, ratificación, reelección o revocatoria del nombramiento de los

directores o del fiscal y su suplente, así como la designación de las vacantes que
quedaren en algún puesto por ausencia definitiva de alguno de sus titulares.
373
Se considerará como tal, la ausencia en forma injustificada a dos sesiones seguidas o

tres alternas en los órganos en que les corresponda actuar.
d. Todos los demás asuntos de carácter ordinario que determinen la ley o los estatutos y
que expresamente no sean de carácter extraordinario.
Son asambleas extraordinarias las que se realicen para:
a. Modificar los estatutos parcial o totalmente.
b. Disolver, fundir o transformar la asociación solidarista.
c. Los demás asuntos que según la ley o los estatutos sean de su conocimiento.
Disolución y Liquidación
Las asociaciones solidaristas se disolverán:
a. Por acuerdo de más del setenta y cinco por ciento del total de los asociados.
b. Cuando el número de asociados elegibles sea inferior al necesario para integrar el

órgano directivo y la fiscalía.
c. Cuando así lo decrete la respectiva autoridad judicial, al comprobarse la violación de las

disposiciones de esta ley, o por perseguir fines políticos u otros prohibidos expresamente
por ley.
d. Por imposibilidad legal o material para el logro de sus fines.
e. Por privación de su capacidad jurídica, como consecuencia de la declaratoria de

insolvencia o concurso, por motivo del cambio de naturaleza en su personalidad jurídica,
o por no haber renovado el órgano directivo en el término señalado por la ley para el
ejercicio del mismo.
f. Cuando incurran, por acción u omisión, en cualquiera de los casos señalados en el

artículo 8 de esta ley.
Disuelta la asociación, entrará en liquidación, para cuyos efectos conservará su

personalidad jurídica.
Los liquidadores asumirán los cargos de administradores y representantes legales de la

asociación en liquidación, con las facultades que se les asignen en el acuerdo de
374
nombramiento. Estos personeros responderán por los actos que ejecuten si se excedieran
de los límites de sus cargos.
Los directores deberán entregar al liquidador o liquidadores, mediante inventario, todos

los bienes, libros y documentos de la asociación, y serán solidariamente responsables por
los daños y perjuicios que causen en caso de omisión.
Una vez satisfechos los gastos legales que demande la liquidación, cobrados los créditos
y satisfechas todas las obligaciones de la asociación, el remanente se distribuirá en
proporción al ahorro de cada asociado.
El remanente por distribuir entre los asociados se regirá por las siguientes reglas:
a. Si los bienes que constituyen el haber social fueren fácilmente divisibles, se repartirán
en la proporción que corresponda a cada asociado.
b. Si los bienes fueren de diversa naturaleza, se distribuirán conforme a su valor y en

proporción al derecho de cada asociado.
375
Tema
Legislación laboral aplicada
Contenidos
 Contratos de trabajo
 Contrato individual, contrato colectivo.
 Elementos del contrato de trabajo.
 Prestación de servicios, remuneración, subordinación,
contrato verbal y escrito.
 Requisitos del contrato de trabajo individual y colectivo.
 El contrato por tiempo definido u obra determinada.
 El contrato por tiempo indefinido, reglamentos internos de
trabajo, jornadas de trabajo, feriados, asuetos, descansos, el
trabajo y la mujer embarazada, el trabajo y los menores de
edad, el trabajo y las servidoras domesticas.
 Ley de protección al trabajador
 Concepto, fondo de capitalización, fondo de ahorro.
376
Legislación laboral aplicada
Contratos de trabajo
Es el acuerdo entre empresario y trabajador por el que éste se obliga a prestar

determinados servicios por cuenta del empresario y bajo su dirección a cambio de una
retribución.
Contrato de trabajo individual
Es aquel por el cual una persona física (trabajador) se obliga a prestar servicios
personales para una persona física o jurídica (empleador). En él el trabajador se
compromete a realizar el trabajo pactado con el cuidado y esmero, en el tiempo y lugar
convenido, y el patrono se compromete a pagar un salario justo, a darle órdenes lógicas
relacionada con el trabajo y pagar derechos que la ley establece.
Contrato de trabajo colectivo
El contrato colectivo del trabajo es un convenio celebrado entre uno y varios sindicatos de
trabajadores y uno o varios patrones, o uno o varios sindicatos de patrones, con objeto de
establecer las condiciones según las cuales debe presentarse el trabajo en una o más
empresas.
Elementos del Contrato de trabajo
Para que haya contrato de trabajo se requiere que concurran estos tres elementos
esenciales:
 Prestación de servicios: realización del trabajo contratado. la

actividad personal del trabajador, es decir, realizada por sí mismo.
 La continuada subordinación o dependencia del trabajador
respecto del empleador que faculta a éste para exigirle el cumplimiento de
órdenes, en cualquier momento, en cuanto al modo, tiempo o cantidad de trabajo,
e imponerle reglamentos, la cual debe mantenerse por todo el tiempo de duración
del contrato. Todo ello sin que afecte el honor, la dignidad y los derechos mínimos
del trabajador en concordancia con los tratados o convenios
internacionales que sobre derechos humanos relativos a la materia obliguen
al país.
 Remuneración: pago o salario como retribución del servicio prestado.
Contrato verbal
Podrá ser verbal cuando se refiere a :
 Labores agrícolas o ganaderas, excepto labores industriales que se realicen en el

campo.
377
 Servicio doméstico
 Trabajos temporales que no excedan a 3 meses.
 Prestación de servicios por obra terminada.
Contrato escrito
El contrato de trabajo escrito deberá ser escrito en todos los demás casos no
contemplados anteriormente, y deberá hacerse en tres tantos, uno para el trabajador, uno
para el patrono y otro para la oficina de empleo del Ministerio de Trabajo y seguridad
Social.
Requisitos del contrato de trabajo individual y colectivo
 Datos personales (Nombre, nacionalidad, edad, sexo, estado civil, domicilio del
trabajador y del patrón).
 Si la relación de trabajo es de obra o tiempo determinado o indeterminado.
 El servicio o servicios que deben prestarse, los que determinaran la mejor
relación posible.
 El lugar o lugares donde deban prestarse el trabajo.
 La duración de la jornada.
 La forma y monto del salario.
 El día o lugar del pago del salario.
 La indicación de que el trabajador será capacitado o adiestrado en los términos
de los planes programas establecidos o que se establezcan en la empresa.
 Otras condiciones de trabajo, tales como días de descanso, vacaciones y demás.
 Duración del contrato
 Lugar y fecha de la celebración del contrato y las firmas de los contratantes.
Contrato por tiempo definido u obra determinada
Es el contrato que se concierta para la realización de una obra o la prestación de un

servicio determinados, con autonomía y sustantividad propia dentro de la actividad de la
empresa y cuya ejecución, aunque limitada en el tiempo, es en principio, de duración
incierta. Se establece cuando se ajusta globalmente de alzada el precio de los servicios
del trabajador, desde que inician las labores hasta que las concluyen, tomando en cuenta
el resultado del trabajo u obra realizada.
Contrato por tiempo indefinido
Es todo contrato que concierta la prestación de servicios por un tiempo ilimitado. Es el

más común, debe tener los 3 elementos del contrato de trabajo, puede ser verbal o
escrito, tiene un periodo de prueba de 3 meses, pero después de laborar un mes adquiere
los derechos reales (aguinaldo, vacaciones).
378
Reglamento interno del trabajo
El reglamento interno de trabajo es un documento de suma importancia en toda empresa,

debido a que se convierte en norma reguladora de las relaciones internas de la empresa
con el trabajador. Se encarga de contemplar aquellos aspectos no contemplados de forma
expresa por la ley, o que simplemente han quedado al libre albedrío de las partes.
Siempre que no afecte los derechos mínimos del trabajador, es una herramienta
indispensable para resolver los conflictos que se llegaren a presentar dentro de la
empresa, y es tan importante que si no existiera, sería muy difícil sancionar a un
trabajador por algún acto impropio, puesto que no habría ninguna sustentación normativa
o regulatoria que ampare una decisión sancionatoria.
El reglamento interno de trabajo:
 Debe estar en un lugar visible.

 Es de agotamiento obligatorio.
 Debe ser conocido por todos los trabajadores.
Jornadas de trabajo
Es el tiempo que cada trabajador dedica a la ejecución del trabajo por el cual ha sido
contratado.
La jornada ordinaria consta de tres modalidades que son:
 Jornada diurna: comprendida entre las 5 y 19 horas (5:00am-7.00pm) . Consta de

8 horas al día y 48 horas a la semana.
 Jornada nocturna: comprendida entre las 19 horas y las 5 horas (7:00pm-
5.00am). Su duración es de 6 horas diarias y 36 horas a la semana.
 Jornada mixta: comprende períodos diurnos y nocturnos, es de 7 horas al día y
tiene lugar cuando parte de los servicios que se prestan durante el día y parte de
la noche.
Feriados, asuetos y descansos
Días feriados de pago obligatorio
 1 de enero: Celebración del año nuevo

 11 de abril: Batalla de Rivas
 Jueves y Viernes Santo: Celebración de la Semana Santa
 1 de Mayo: Día Internacional del Trabajador
 25 de Julio: Anexión del partido de Nicoya
379
 15 de agosto: Día de las Madre
 15 de Setiembre: Día de la Independencia

 25 de Diciembre: Navidad
Días feriados de NO pago obligatorio
 2 de Agosto: Día de la Virgen de los Ángeles

 12 de Octubre: Encuentro de Culturas
Asuetos
Consiste en la autorización del Poder Ejecutivo para que los servidores del Estado, en
determinadas jurisdicciones, suspendan labores, durante ciertos días, sin perjuicio de su
salario. Quedan al margen de este beneficio aquellos servidores que prestan servicios en
actividades que por su naturaleza, no deben dejar de realizarse, como es el cao de
comunicaciones y servicios de salud pública. El asueto decretado, no favorece a los
trabajadores de las empresas privadas y dependerá del patrono si suspende las labores o
no.
Ejemplo:
 Fiestas patronales en determinado pueblo.

 Muerte de un ex presidente de Costa Rica.
Descanso
Todo trabajador tiene derecho a un día de descanso, después de laborar 6 días

consecutivos, debe de ser de preferencia, domingo.
 El día de descanso lo debe pagar el patrono si el trabajador recibe un salario

quincenal o mensual, si el salario es semanal o por hora no se paga.
 Si por alguna circunstancia los trabajadores deben trabajar el día de descanso, el
pago será doble.
 En algunas excepciones el día de descanso puede acumularse, siempre que
exista permiso por el Ministerio de Trabajo.
El trabajo y la mujer embarazada
 Está prohibido el trabajo de la mujer durante los 45 días anteriores al parto -cuya
fecha surge del certificado médico y hasta 45 días posteriores; pudiendo reducirse
la licencia preparto a 30 días, acumulándose los restantes a la licencia postparto.
380
 En caso de nacimiento pre término se acumulará al descanso posterior todo el

lapso de licencia que no se hubiere gozado antes, hasta completar los 90 días.
 Si la mujer trabajadora, debiera permanecer ausente del trabajo durante un lapso

mayor a los 90 días de licencia legal, como consecuencia de una enfermedad
originada en el embarazo o el parto y que la incapacitara para reanudar sus
tareas, gozará de los beneficios previstos para accidentes y enfermedades
inculpables.
 Durante los períodos indicados de licencia la trabajadora conserva su empleo,
gozando de las asignaciones por maternidad que le confiere el sistema de
seguridad social, las que reemplazan al pago de la remuneración en dicho lapso.
 Se garantiza a la trabajadora la estabilidad durante la gestación y a partir de la
notificación del embarazo que le haga al empleador.
 La trabajadora madre de lactante puede disponer de 2 descansos diarios de 1/2
hora para amamantar a su hijo y por un período no superior a 1 año posterior al
nacimiento, salvo recomendación médica al contrario.
El trabajo y los menores de edad
 Los menores de 14 años: Tienen prohibido trabajar, salvo que lo

hagan en empresas pertenecientes a su familia.
 Los menores entre 14 y 18 años: Requieren la autorización de sus
padres para trabajar. Hasta los 16 años, solo pueden trabajar en
jornadas de 6 horas como máximo, y en horarios diurnos.
 Los menores de entre 18 y 21 años: Son plenamente capaces para
la Ley Laboral y pueden ser contratados libremente.
 A los menores de edad se les debe pagar el mínimo unificado o del
sectorial que corresponda.
 Se prohíbe al menor de edad, cualesquiera sea su edad, el trabajo
nocturno, en días de descanso obligatorio y fiestas cívicas, tampoco
podrá realizar tareas consideradas como peligrosas o insalubles
como por ejemplo, en fábrica de licores.
 En el caso que el menor de edad, no haya terminado su educación
primaria, el empleador está obligado a dejarle libre dos horas diarias
de las destinadas al trabajo para que concurra a una escuela.
 Los menores entre los 16 a los 18 años de edad, tendrán derecho a
18 días de vacaciones en el año, en tanto que los menores de 16
años tendrán derecho a 20 días de vacaciones en el año.
 Se le debe pagar una indemnización equivalente al doble de la
ordinaria.
El trabajo y las servidoras domésticas
 Derecho a 15 días de vacaciones remuneradas.

 Salario en efectivo
 Jornada máxima de 12 horas, con un descanso de 1 hora.
 Los primeros 30 días de consideran de prueba.
381
 Disfrutarán de media jornada de descanso en cualquier día de la semana.

 Tienen derecho al pago de las respectivas prestaciones contempladas por el
código laboral.
 Deben ser afiliados al sistema de salud, pensiones y riesgos profesionales.
Ley de protección al trabajador
Concepto
Disposiciones que modifican y establecen cambios en dos sentidos: en la forma que se

entiende y aplica la cesantía y en a pensión que recibirán los trabajadores al introducir
una segunda pensión complementaria.
Fondo de capitalización laboral
Son los constituidos con las contribuciones de los patronos y los rendimientos o productos
de las inversiones, una vez deducidas las comisiones por administración, para crear un
ahorro laboral y establecer una contribución al Régimen de Pensiones Complementarias.
 Es un ahorro constituido con el aporte patronal del 3% del salario del trabajador
que reporta a la CCSS. Dichos aportes se acreditan en las cuentas individuales
propiedad de los trabajadores que administran las Operadoras de Pensiones
Complementarias.
 Se calcula sobre la base del salario de cada trabajador.
Todo patrono público o privado aportará, a un fondo de capitalización laboral un 3%
calculado sobre el salario mensual del trabajador. Dicho aporte se hará durante el tiempo
que se mantenga la relación laboral y sin límite de años.
Para el debido cumplimiento de esta obligación por parte de la Administración Pública,

ningún presupuesto publico, ordinario ni extraordinario, ni modificación presupuestaria
alguna podrá ser aprobada por la Contraloría General de la República, si no se encuentra
debidamente presupuestado el aporte aquí previsto.
Régimen de Pensiones complementarias
Conjunto de regímenes de pensiones complementarias al Régimen de Vejez, Invalidez y

Muerte de la CCSS o de los regímenes públicos sustituidos.
Régimen Público Sustituido
Regímenes establecidos por ley, en sustitución del Régimen de Vejez, Invalidez y Muerte
de la CCSS,
382
Fondo de ahorro
Es un fondo del trabajador, como por ejemplo una asociación solidarista, en la cuál se
utiliza para beneficio del trabajador.
Las operadoras podrán ofrecer planes de ahorros mediante contratos individuales,

colectivos o corporativos, para sus afiliados. Dichos aportes serán administrados por la
operadora. Los afiliados podrán efectuar retiros de estos ahorros, de conformidad con los
contratos.
383
Tema
Jornadas: ordinaria y extraodianaria
Contenidos
 Jornadas: ordinaria y extraordinaria.

 Cálculos, modalidades de pago, feriados y asuetos y
descansos.
 Suspensión y terminación de la relación laboral.
 Preaviso y auxilio de cesantía de acuerdo con la nueva ley
de protección al trabajador y embargo judicial.
384
Jornadas Ordinarias y Extraordinarias
HORAS EXTRAORDINARIAS
Se entiende por jornada extraordinaria aquella que excede del máximo legal semanal
(45 horas) o la pactada contractualmente si esta fuese menor.
Las horas extraordinarias deberán constar por pacto escrito. Proceden sólo ante
existencia de situaciones o necesidades temporales de la empresa, vigencia de
máximo 3 meses, renovable por acuerdo entre las partes. Trabajadores a jornada
parcial, no requieren dicho pacto. Sólo se podrá trabajar un máximo de dos horas
extraordinarias por día.
BASE DE CALCULO:
El límite que sirve de base para establecer la existencia de horas extraordinarias es de

carácter semanal y se pagaran con un recargo del 50% sobre el sueldo base
convenido para la jornada ordinaria, debiendo liquidarse conjuntamente con las
remuneraciones ordinarias del respectivo periodo.
A). Trabajador con jornada completa y remunerado con sueldo mensual:

 Se divide el sueldo mensual por 30, para obtener el monto del sueldo diario.
 El resultado obtenido se multiplica por 7, determinándose así el valor del sueldo
convenido para la jornada ordinaria semanal.
 El producto obtenido se divide por la cantidad de horas pactadas para la jornada
ordinaria semanal.
 Finalmente la cifra resultante, equivalente al valor de la hora ordinaria se incrementa
en un 50%.
385
Asimismo, para estos casos, puede obtenerse el valor de la hora extraordinaria del modo
siguiente:
 Sueldo mensual del trabajador X 0,0077777 = valor hora extraordinaria.
B). Trabajador remunerado con sueldo diario con jornada de 45 horas semanales con una
distribución en 5 días a la semana:
 Valor del sueldo diario multiplicado por 5.

 Al resultado obtenido, sumar el valor de la semana corrida.
 El resultado se divide por 45 (horas semanales).
 La cifra obtenida se multiplica por 1,5., obteniéndose el valor de la hora extraordinaria.
Asimismo, para estos casos puede obtenerse el valor de la hora extraordinaria del modo
siguiente:
 Multiplicar el sueldo diario por el factor 0,1666667

C). Trabajador remunerado con sueldo diario con jornada de 45 horas semanales con una
distribución en 6 días a la semana:
 Valor del sueldo diario multiplicado por 6.

 Al resultado obtenido, sumar el valor de la semana corrida.
 El resultado se divide por 45 (horas semanales).
 La cifra obtenida se multiplica por 1,5 obteniéndose el valor de la hora extraordinaria.
Asimismo, para estos casos puede obtenerse el valor de la hora extraordinaria del modo
siguiente:
 Multiplicando el sueldo diario por el factor 0,2.
Para trabajadores con sistema de remuneración con sueldo menor al Ingreso Mínimo
Legal, trabajadores a jornada parcial y aquellos con sueldo diario, cuyos ingresos sean
también menores al IML, el valor de la hora extra se calculará en base al valor del IML
vigente, ($127.500). (Dictamen Nº244/03 del 18.01.05)
En el caso de los trabajadores con jornada semanal distribuida en 5 días, el trabajo en el

sexto día, es extraordinario. El límite máximo, en este caso, será de 12 horas
extraordinarias en la semana. (máximo 2 diarias)
386
Tema
Legislacion tributaria
Contenidos
 Impuesto de renta al salario, pagos especiales de la renta.

 Impuesto de ventas
 Régimen simplificado
 Formularios D101 D104 D105
Programa para la elaboración de las declaraciones EDDI 7
387
Legislación tributaria
Conceptos importantes:
Impuesto: Es el tributo con el cual la ciudadanía contribuye con el Estado, para efectos
de dotarle los recursos necesarios para el cumplimiento de sus funciones. Con el
impuesto el Estado no brinda un servicio específico, pero está en la obligación de utilizarlo
para el progreso de la nación.
En el Código Tributario, “impuesto” se define como: "el tributo cuya obligación tiene como
hecho generador una situación independiente de toda la actividad estatal relativa al
contribuyente" (ejemplo: el impuesto de ventas).
Para más claridad con respecto a la definición del término “impuesto”, es importante
conocer también los siguientes conceptos:
Tributo: Es todo el dinero (tasas, impuestos y contribuciones especiales) que el Estado

recauda como medio de obtener recursos para cumplir con sus obligaciones.
Tasa: Es el tributo que los y las ciudadanas pagan al Estado por la prestación directa o
inmediata de un servicio público (ejemplo: peaje).
En el Código Tributario, “tasa” se define como: "el tributo cuya obligación tiene como
hecho generador la prestación efectiva o potencial de un servicio público individual izado
en el contribuyente; y cuyo producto no debe tener un destino ajeno al servicio que
constituye la razón de ser de la obligación. No es tasa la contraprestación recibida del
usuario en pago de servicios no inherentes al Estado".
Contribución especial: En el Código tributario se define como: "el tributo cuya obligación
tiene como hecho generador beneficios derivados de la realización de obras públicas o de
actividades estatales, ejercidas en forma descentralizada o no; y cuyo producto no debe
tener un destino ajeno a la financiación de las obras o de las actividades que constituyen
la razón de ser de la obligación".
Persona física: Persona natural que realiza actividades económicas a nombre propio.
Deben estar inscritos ante la Administración Tributaria como contribuyentes, aun
realizando una sola actividad.
Personas jurídica: Ente representado por personas, naturales y/o jurídicas, compuesto
usualmente por socios, que realizando actividades económicas deben estar inscritos ante
la Administración Tributaria como contribuyentes, aun realizando una sola actividad.
Sujeto activo: Persona física o jurídica con facultades tributarias.
Sujeto pasivo: La persona obligada al cumplimiento de las prestaciones tributarias, sea

en calidad de contribuyente o de responsable.
Hecho generador: Es el presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo y cuya
realización origina el nacimiento de la obligación tributaria.
Régimen simplificado
388
El Régimen de Tributación Simplificada constituye una opción sencilla para que los
pequeños contribuyentes cumplan con los deberes tributarios, simplificando sus
obligaciones y su contabilidad.
Todos aquellos comerciantes (personas físicas y jurídicas) que cuenten con alguna de las
actividades detalladas más adelante, cuyas compras anuales no excedan
de¢15.000.000.oo (quince millones de colones) y que no cuenten con más de tres
empleados (sin contar el dueño), entre otros requisitos.
 Actividades que pueden participar dentro de este régimen
 Zapaterías  Pescadores artesanales

 Floristerías  Panaderías
 Bares, Cantinas  Comercios minoristas
 Sodas,Restaurantes,Cafeterias  Estudios fotográficos
Una ventaja de este régimen es que las personas acogidas al régimen de tributación
simplificada, únicamente están obligados a llevar un registro de compras, un libro auxiliar
de contabilidad y solicitar facturas a los proveedores. Además, las compras de materiales
deben ser menores de quince millones de colones, deben ser vendedores directos al
consumidor evitando intermediarios y finalmente deben cancelar los impuestos por el
material de manera previa.
Período:
389
Se deben declarar y pagar los impuestos de renta y general sobre las ventas en forma
trimestral, dentro de los primeros quince días naturales del mes siguiente a la finalización
de cada trimestre.
 Orden de los trimestres:

1. Octubre, noviembre y diciembre
2. Enero, febrero y marzo
3. Abril, mayo y junio
4. Julio, agosto y setiembre
Formulario: D-105, Declaración Jurada Régimen de Tributación Simplificada.
Para declarar los impuestos y efectuar su pago, debe utilizar el formulario D-105
“Declaración Jurada del Régimen de Tributación Simplificada”, que se adquiere en

cualquier agencia recaudadora o negocio autorizado y se presenta en la entidades
recaudadoras autorizadas.
Los contribuyentes inscritos deben declarar los impuestos de renta y general sobre las
ventas en un solo formulario D-105.
Cálculo de los impuestos

Impuesto sobre la renta
Para calcular este impuesto el contribuyente debe multiplicar el monto total de las
compras de mercancías del trimestre sujetas o no al impuesto e incluyendo su importe,
por el “factor autorizado de renta”.
Tarifas aplicables para el cálculo del impuesto sobre la renta de personas

jurídicas, según ingresos brutos
390
Tarifa
Período 2012 (se aplica sobre

renta neta total)
Ingresos brutos hasta ¢45.525.000 10%
Ingresos brutos hasta ¢91.573.000 20%
¢91.573.000
Ingresos brutos superiores a 30%
391
Con base en la renta bruta, que es el total de los ingresos de la empresa, se

procede a localizar la tasa que se debe aplicar, la cual es única y se debe
aplicar a toda la renta líquida gravable para conocer el impuesto sobre la
renta de ese período fiscal.
Renta neta x tasa correspondiente según = Impuesto sobre la

renta determinado renta bruta
Formulario D-101“Declaración Jurada del Impuesto sobre la Renta”
Este formulario se adquiere y presenta en cualquier agencia o sucursal de los

agentes recaudadores autorizados. Están obligados a presentar esta
declaración, tanto los contribuyentes como los declarantes.
Cálculo para personas físicas con actividades lucrativas
Se aplica cada porcentaje de impuesto a los tramos respectivos de renta neta

declarada por el contribuyente, acumulándose los resultados para calcular el
impuesto total.
Período 2012 Tarifa
Hasta ¢3.042.000 Exento
Sobre el exceso de ¢3.042.000 hasta ¢4.543.000 10%
392
Sobre el exceso de ¢15.185.000 25%
Tarifas del impuesto al salario
Este impuesto se aplica a las personas físicas que perciben salarios,

pensiones, jubilaciones u otras remuneraciones por servicios personales. La
institución pagadora realiza la retención con base en los tramos que se
detallan a continuación y la declara y paga en el formulario D-103 “Declaración
jurada de retenciones en la fuente”.
Período 2012 Tarifa
Hasta ¢685.000 Exento
Sobre el exceso de ¢685.000 hasta ¢1.028.000 10%
Sobre el exceso de ¢1.028.000 15%
393
Período 2012
Por cada hijo ¢1.290 mensual
¢15.480 anual
Por el cónyuge ¢1.920 mensual
¢23.040 anual
Créditos fiscales (familiares)
Pagos parciales
Los contribuyentes están obligados a efectuar pagos parciales en el último día

hábil de los meses de marzo, junio y setiembre. Corresponden a tres
adelantos a cuenta del impuesto, proyectados con base en los impuestos
determinados de los tres períodos fiscales anteriores.
Ejemplo del cálculo para pagos parciales:
Se calculan con base en el impuesto sobre la renta determinado de los tres

últimos períodos
(Casilla 45 si el formulario D-101 es versión 1 o casilla 47 si es versión 2).
1. Impuesto sobre la renta determinado 2008 ¢588.560
Impuesto sobre la renta determinado 2009 ¢750.000
Impuesto sobre la renta determinado 2010 ¢957.440
394
Total ¢2.296.00
2. Promedio de las tres últimas declaraciones o sea ¢2.296.000 / 3 =

¢765.333
3. Monto mayor entre la última declaración presentada (¢957.440) y el

promedio calculado
(¢765.333,00).
4. Se escoge el monto mayor (¢957.440) y se multiplica por el 25% =

¢239.360 que corresponde al monto de los pagos parciales del impuesto del
período 2011.
Calculo del impuesto sobre las ventas
Declaración jurada del impuesto sobre las ventas D104
El monto del impuesto se determina aplicando el 13% sobre el precio neto de la

venta, que incluye el impuesto selectivo de consumo cuando las mercancías de que se
trate estén afectas al mismo. A este resultado se le resta el impuesto de ventas
pagado sobre las compras, dando como resultado el impuesto por pagar.
¿Cuándo se debe cobrar el impuesto?
a) Al comprador en la venta de mercancías, en el momento de la facturación o

entrega de ellas, en el acto que se realice primero.
b) Al importador en las importaciones o internaciones de mercancías en el

momento de la aceptación de la póliza o del formulario aduanero, según
corresponda.
c) Al cliente en la prestación de servicios, en el momento de la facturación o

de la prestación del servicio, en el acto que se realice primero.
395
d) Al contribuyente en el uso o consumo de mercancías en la fecha en que

aquellas se retiren de la empresa.
e) Al comprador o consignatario en las ventas en consignación y a los

apartados de mercancías, en el momento en que la mercadería queda
apartada, según sea el caso
Algunos servicios que están gravados (artículo 1º de la Ley):
a) Restaurantes
b) Cantinas
c) Centros nocturnos, sociales, de recreo y similares.
d) Hoteles, moteles, pensiones y casas de estancia, transitorias o no.
e) Talleres de reparación y pintura de toda clase de vehículos.
f) Talleres de reparación y de refacción de toda clase de mercancías.
g) Aparcamiento de vehículos.
Algunas exenciones del impuesto sobre las ventas:
 Los artículos definidos en la canasta básica alimentaria.

 Los rencauches y las llantas para maquinaria agrícola
exclusivamente.
 Los productos veterinarios y los insumos agropecuarios que
definan de común acuerdo el Ministerio de Agricultura y
Ganadería y el Ministerio de Hacienda.
 Las medicinas.
 Los libros.
 Las composiciones musicales.
Programa de ayuda EDDI-7
Es una herramienta tecnológica que le permite al contribuyente confeccionar

los siguientes formularios de impuestos
396
· Declaración jurada del impuesto sobre la renta.D.101
· Declaración jurada del impuesto general sobre las ventas.D.104
· Recibo oficial de pagos.D.110.
Esta nueva versión del programa contiene las siguientes actualizaciones:
1. Formulario D-110 Recibo Oficial de pago, que se utiliza para el pago de

los diferentes impuestos, con nuevas casillas para aplicar las
retenciones del 2% a cuenta del impuesto sobre la renta a los pagos
parciales, así como la que se refiere a la compensación con saldos
acreedores.
2. Incorpora el Sistema de Identificación de Contribuyentes (SIC) con
validación de los números de identificación y con el nombre
correspondiente.
3. Agrega la base de datos con números de Documento de identificación

de Migración y Extranjería (DIMEX) para los contribuyentes extranjeros
que lo poseen.
4. Actualiza la tasa de interés al 16.92%.
Beneficios:
· Es gratuito, no tiene que salir a comprar el formulario en entidades

específicas.
· Se puede descargar desde Internet.
· Realiza cálculos de impuestos e intereses de forma automática.
· Mejora la calidad y el procesamiento de la información, ya que se

disminuyen errores de digitación.
· Permite imprimir los formularios para su presentación ante la entidad

recaudadora.
· Realiza el cálculo del impuesto sobre la renta para personas físicas con
actividades lucrativas que además hayan recibido durante el periodo fiscal
respectivo, ingresos por trabajo personal dependiente, jubilación o pensión,
397
siempre y cuando se incluya el monto acumulado anual no sujeto del impuesto

al salario.
· No requiere clave para ingresar al sistema.
· Al indicar el número de cédula, se alimenta automáticamente el nombre

o razón social del contribuyente, éste se extrae del Sistema de Identificación
de Contribuyentes (S.I.C.), si éste se encuentra instalado.
El programa de ayuda EDDI-7 es la nueva herramienta electrónica, que

mediante una interfaz amigable, le permite al contribuyente la elaboración de
los siguientes formularios de impuestos:
❑ Declaración jurada del impuesto general sobre las ventas (D-104)

❑ Declaración jurada del impuesto sobre la renta (D-101)
❑ Recibo oficial de pagos (D-110)
¿Cuáles son sus beneficios?

Es gratuito, no tiene que acudir a las entidades recaudadoras a
comprar el formulario,
por tanto le ahorra tiempo y costos.
Se puede descargar desde internet.
Realiza cálculo de impuestos e intereses de forma automática.
Mejora la calidad y procesamiento de la información, ya que se
disminuyen los errores
de digitación.
Permite imprimir los formularios para su presentación ante la entidad
recaudadora.
Realiza el cálculo del impuesto sobre la renta para personas físicas
con actividades
lucrativas, que además reciben durante el período fiscal respectivo,
ingresos por trabajo
personal dependiente, jubilación o pensión, siempre y cuanto se
incluya el monto
acumulado anual no sujeto del impuesto al salario.
398
#7
Analisis
financiero
399
Tema
Presupuestos
Contenidos
 Presupuesto maestro ara la toma de decisiones

empresariales
 Presupuesto en efectivo
 Presupuesto de crédito y compromisos
 Otros tipos
400
Presupuesto maestro
Es un Presupuesto que proporciona un plan global para un ejercicio

económico próximo. Generalmente se fija a un año, debiendo incluir
el objetivo de utilidad y el programa coordinado para lograrlo.
Consiste además en pronosticar sobre un futuro incierto porque cuando más

exacto sea el presupuesto o pronóstico, mejor se presentara el proceso de
planeación, fijado por la alta dirección de la empresa.
Beneficios:
1. Define objetivos básicos de la empresa.

2. Determina la autoridad y responsabilidad para cada una de las
generaciones.
3. Es oportuno para la coordinación de las actividades de cada unidad de la
empresa.
4. Facilita el control de las actividades.
5. Permite realizar un auto análisis de cada periodo.
6. Los recursos de la empresa deben manejarse con efectividad y eficiencia.
Limitaciones:
El Presupuesto solo es un estimado no pudiendo establecer con exactitud lo

que sucederá en el futuro.
 El presupuesto no debe sustituir a la administración si no todo lo contrario
es una herramienta dinámica que debe adaptarse a los cambios de la
empresa.
 Su éxito depende del esfuerzo que se aplique a cada echo o actividad.
 Es poner demasiado énfasis a los datos provenientes del presupuesto. Esto
puede ocasionar que la administración trate de ajustarlo o forzarlos a
hechos falsos.
401
Componentes del presupuesto maestro
Presupuesto De Ventas
Son estimados que tienen como prioridad determinar el nivel de ventas real y
proyectado de una empresa, para determinar límite de tiempo.
Componentes:
 Productos que comercializa la empresa.
 Servicios que prestará.
 Los ingresos que percibirá.
 Los precios unitarios de cada producto o servicio.
 El nivel de venta de cada producto.
 El nivel de venta de cada servicio.
Presupuesto De Producción
Son estimados que se hallan estrechamente relacionados con el presupuesto

de venta y los niveles de inventario deseado.
En realidad el presupuesto de producción es el presupuesto de venta

proyectado y ajustados por el cambio en el inventario, primero hay que
determinar si la empresa puede producir las cantidades proyectadas por el
presupuesto de venta, con la finalidad de evitar un costo exagerado en la
mano de obra ocupada.
Proceso:
 Elaborando un programa de producción.
 Presupuestando las ventas por línea de producción.
402
Elaboración de un programa de producción
Consiste en estimar el tiempo requerido para desarrollar cada actividad,

evitando un gasto innecesario en pago de mano de obra ocupada.
Presupuesto De Mano De Obra (PMO)
Es el diagnóstico requerido para contar con una diversidad de factor humano

capaz de satisfacer los requerimientos de producción planeada.
La mano de obra indirecta se incluye en el presupuesto de costo indirecto de
fabricación, es fundamental que la persona encargada del personal lo
distribuya de acuerdo a las distintas etapas del proceso de producción para
permitir un uso del 100% de la capacidad de cada trabajador.
Componentes:
 Personal diverso
 Cantidad horas requeridas
 Cantidad horas trimestrales
 Valor por hora unitaria
Presupuesto De Gasto De Fabricación
Son estimados que de manera directa o indirecta intervienen en toda la etapa

del proceso producción, son gastos que se deben cargar al costo del producto.
Sustentación:
 Horas - hombres requeridas.
 Operatividad de maquinas y equipos.
 Stock de accesorios y lubricantes.
Presupuesto De Costo De Producción
403
Son estimados que de manera específica intervienen en todo el proceso de

fabricación unitaria de un producto, quiere decir que del total del presupuesto
del requerimiento de materiales se debe calcular la cantidad requerida por tipo
de línea producida la misma que debe concordar con el presupuesto de
producción.
Características:
 Debe considerarse solo los materiales que se requiere para cada línea o
molde.
 Debe estimarse el costo.
 No todos requiere los mismos materiales.
 El valor final debe coincidir con el costo unitario establecido en el costo de
producción.
Presupuesto De Requerimiento De Materiales (PRM)
Son estimados de compras preparado bajo condiciones normales de

producción, mientras no se produzca una carencia de materiales esto permite
que la cantidad se pueda fijar sobre un estándar determinado para cada tipo
de producto así como la cantidad presupuestada por cada línea, debe
responder a los requerimiento de producción, el departamento de compras
debe preparar el programa que concuerde con el presupuesto de producción,
si hubiere necesidad de un mayor requerimiento se tomara la flexibilidad del
primer presupuesto para una ampliación oportuna y así cubrir los
requerimiento de producción.
Presupuesto De Gasto De Ventas (PGV)
Es el Presupuesto de mayor cuidado en su manejo por los gastos que

ocasiona y su influencia en el gasto Financiero.
Se le considera como estimados proyectados que se origina durante todo el
proceso de comercialización para asegurar la colocación y adquisición del
mismo en los mercados de consumo.
Características:
 Comprende todo el Marketing.
 Es base para calcular el Margen de Utilidad.
 Es permanente y costoso.
404
 Asegura la colocación de un producto.

 Amplia mercado de consumidores.
 Se realiza a todo costo.
Desventajas:
 No genera rentabilidad.
 Puede ser mal utilizado.
Presupuesto De Gastos Administrativos (PGA)
Considerando como la parte medular de todo presupuesto porque se destina

la mayor parte del mismo; son estimados que cubren la necesidad inmediata
de contar con todo tipo de personal para sus distintas unidades, buscando
darle operatividad al sistema.
Debe ser lo más austero posible sin que ello implique un retraso en el manejo
de los planes y programas de la empresa.
Presupuesto financiero
Consiste en fijar los estimados de inversión de venta, ingresos varios para

elaborar al final un flujo de caja que mida el estado económico y real de la
empresa, comprende:
 Cédula de cobranza a clientes.

 Cédula de entradas de efectivo.
 Cédula de salidas de efectivo.
 Presupuesto de flujo de efectivo.
El presupuesto o planificación de efectivo así como su control debe cubrir tres

diferentes periodos de tiempo:
 1. El de largo plazo
 2. El de corto plazo
405
 3. El de horizonte inmediato
Presupuesto de efectivo a largo plazo. El presupuesto de efectivo a largo

plazo debe ser congruente con las dimensiones de tiempo de:
 a) El plan estratégico de utilidades de largo plazo y
 b) Los proyectos de desembolsos de capital
Planificar los flujos de entradas de efectivo a largo plazo (principalmente por

conceptos de ventas, servicios y financiamientos), así como los flujos de
salidas de efectivo a largo plazo (principalmente por gastos, desembolsos de
capital y pago de la deuda), es fundamental para las sanas decisiones
financieras y para el uso optimo del efectivo se enfoca sobre los flujos de
entradas de efectivo más relevantes.
Presupuesto de efectivo a corto plazo. El presupuesto de efectivo a corto
plazo naturalmente debe ser congruente con el plan táctico de utilidades a
corto plazo. La planificación del efectivo para este horizonte del tiempo exige
planes detallados para los flujos de entradas y salidas de efectivo, que se
relacionan de manera directa con el plan anual de utilidades (es decir, el
efectivo derivado de las ventas y el efectivo requerido para pagar el nuevo
equipo). El presupuesto de caja a corto plazo se desarrolla principalmente con
base en las distintas partes del presupuesto que son incluidas en el plan anual
de utilidades.
Presupuesto de efectivo inmediato. El presupuesto de efectivo inmediato se

emplea en muchas empresas, principalmente para estimar, controlar y
administrar los flujos de entradas y salidas de efectivo, a menudo sobre una
base diaria continua.
 El objetivo principal del presupuesto de efectivo inmediato es asegurar que
no se creen déficits ni saldos excedentes de efectivo.
 El presupuesto de efectivo inmediato minimiza el costo de los intereses
mediante el aprovechamiento de todos los descuentos por pronto pago
sobre la cuentas por pagar y el cumplimiento de todas las fechas
de vencimiento de los desembolsos de efectivo
 El presupuesto de efectivo minimiza, también, el costo de oportunidad de
los saldos de excedentes de efectivo, al permitir las oportunas inversiones
del efectivo a medida que este se vaya acumulando.
406
Elaboración de un Presupuesto de Efectivo
Para elaborar un presupuesto de efectivo es necesario contar con los demás

presupuestos de la empresa; sin embargo, veamos a continuación un ejemplo
de cómo elaborar uno al contar con la siguiente información:
Supongamos que debemos elaborar el presupuesto de efectivo de una
empresa comercializadora (empresa dedicada a la compra y venta
de productos) para el periodo de los cuatro primeros meses del año; los datos
que tenemos son los siguientes:
 se pronostica ventas de 300 unidades para el mes enero, y aumento del
10% a partir de febrero.
 el precio de venta es de $20.
 el cobro de las ventas se realiza el 60% al contado y el 40% al crédito a 30
días.
 se pronostica compras de mercadería de 310 unidades para el mes de
enero, y un aumento del 10% a partir de febrero.
 el precio de compra es de $15.
 los proveedores permiten pagar la mercadería el 50% al contado y el 50%
restante a crédito a 30 días.
 se estiman gastos por remuneraciones del personal administrativo,
alquileres, seguros y servicios por $250 mensuales (gastos
administrativos).
 se estiman gastos por remuneraciones del personal de ventas,
comisiones, promoción y publicidad por $230 mensuales (gastos de
ventas).
 el negocio cuenta con mobiliario y equipo que se deprecia en $50 al mes.
 se obtiene un préstamo por $2 100 el cual debe ser pagado a partir de
febrero en amortizaciones constantes de $700 e intereses de $504 en
febrero, $336 en marzo, y $168 en abril.
 el pago por impuestos por concepto de renta es del 2% de
la utilidad disponible.
Para este ejemplo, antes de elaborar el presupuesto de efectivo, es necesario

elaborar los presupuestos de ventas y cobros, ya que las ventas no se cobran
el mismo mes en que se realizan, sino que se cobran un 60% en el mes que
407
se realizan, y el 40% restante al mes siguiente; y el presupuesto de efectivo

muestra el efectivo que realmente ingresa o sale de la empresa.
Presupuesto de ventas
Enero Febrero Marzo Abril
Unidades 300 330 363 399
Precio de venta 20 20 20 20
TOTAL 6000 6600 7260 7980
Nota: las ventas empiezan en 300 unidades en enero, y luego tiene un

aumento constante del 10%.
Presupuesto de cobros
Contado (60%) 3600 3960 4356 4788
Crédito a 30 días (40%) 2400 2640 2904
TOTAL 3600 6360 6996 7692
Nota: de las ventas de $6 000 hechas en enero, cobramos el 60% ($3 600) al
contado, y el 40% ($2 400) al crédito a 30 días; lo mismo para los demás
meses.
Una vez elaborados los presupuestos de ventas y cobros, debemos elaborar
los presupuestos de compras y pagos, ya que, igualmente, las compras no se
pagan el mismo mes en que se realizan, sino que se pagan un 50% en el mes
que se realizan, y el 50% restante al mes siguiente.
408
Presupuesto de compras
Unidades 310 341 375 413
Precio de compra 15 15 15 15
TOTAL 4650 5115 5625 6195
Nota: las compras empiezan en 310 unidades en enero, y luego tienen un

aumento constante del 10%.
Presupuesto de pagos
Contado (50%) 2325 2558 2813 3098
Crédito a 30 días (50%) 2325 2558 2813
TOTAL 2325 4883 5371 5911
Nota: de las compras de $4 650 hechas en enero, pagamos el 50% ($2 325) al
contado, y el 50% restante ($ 2 325) al crédito al crédito a 30 días; lo mismo
para los demás meses.
Una vez elaborados los presupuestos de compras y pagos, pasamos a
elaborar el presupuesto operativo (estado de resultados proyectado), ya que
es necesario determinar el monto que se debe pagar por concepto de
impuestos.
Presupuesto operativo (estado de resultados proyectado)

Ventas 6000 6600 7260 7980
409
Costo de ventas 4650 5115 5625 6195
UTILIDAD BRUTA 1350 1485 1635 1785
Gastos administrativos 250 250 250 250
Gastos de ventas 230 230 230 230
Depreciación 50 50 50 50
UTILIDAD OPERATIVA 820 955 1105 1255
Intereses 504 336 168
UTILIDAD ANTES DE IMP. 820 451 769 1087
Impuestos (2%) 16.4 9.02 15.38 21.74
Utilidad NETA 803.6 441.98 753.62 1065.26
Presupuesto de efectivo
Y, finalmente, asegurándonos de que ya contamos con toda la información

necesaria, pasamos a elaborar el presupuesto de efectivo.
INGRESOS
Cuentas por cobrar 3600 6360 6996 7692
410
Préstamos 2100
TOTAL INGRESOS 5700 6360 6996 7692
EGRESOS
Cuentas por pagar 2325 4883 5371 5911
Gastos administrativos 250 250 250 250
Gastos de ventas 230 230 230 230
Pago de impuestos 16.4 9.02 15.38 21.74
TOTAL EGRESOS 2821.4 5372.02 5866.38 6412.74
FLUJO DE CAJA ECONÓMICO 2878.6 987.98 1129.62 1279.26
Amortización 700 700 700
Intereses 504 336 168
FLUJO DE CAJA FINANCIERO 2878.6 -216.02 93.62 411.26
411
Presupuesto de crédito y cobro
Selección de Crédito.
Por lo general, el gerente financiero controla las cuentas por cobrar mediante
el mantenimiento y laadministración de la política de crédito, que incluye la
determinación de la selección, las normas y las condiciones de crédito, y la
política de cobro.
Las cuentas por cobrar representan la concesión de crédito de la empresa a
sus clientes. La concesión de crédito a los clientes es un costo por hacer
negocios. Al mantener su dinero inmóvil en cuentas por cobrar, la empresa
pierde el valor del dinero en el tiempo y corre el riesgo del incumplimiento por
parte de los clientes. A cambio de incurrir en estos costos, la empresa puede
ser competitiva, atraer y conservar clientes y además mantener y mejorar las
ventas y las utilidades.
Factores de créditos.
Los analistas de créditos usan frecuentemente 5 factores de crédito para

centrar su análisis en los aspectos principales de la solvencia del crédito del
solicitante, estos son:
 Reputación: Consta del historial de pagos anteriores así como cualquier

juicio legal o pendiente, se utilizan para evaluar su reputación.
 Capacidad: Es la posibilidad que tiene el solicitante para rembolsar el
crédito requerido
 Capital: La solidez financiera del solicitante que se refleja por su posición
de propietario
 Garantía colateral: La cantidad de activos que el solicitante tiene disponible
para asegurar el crédito
412
 Condiciones: El ambiente de negocios y económico actual, así como

cualquier circunstancia peculiar que afecte a alguna de las partes de la
transacción de crédito.
Obtención de información de crédito.
Cuando un cliente desea que una empresa le otorgue condiciones de crédito,

el departamento de crédito comienza el proceso de evaluación pidiendo al
solicitante que llene varias formas que requieren información y referencias de
crédito y financieras. A partir de la solicitud, la empresa obtiene datos
adicionales sobre otras fuentes. Si concedió un crédito anterior al mismo
solicitante, la empresa contara con su propia información sobre el historial de
pago de este. Las principales fuentes externas de información de crédito son
las siguientes:
 Estados Financieros: Con esto la empresa analiza las condiciones de
liquidez, actividad, deuda y rentabilidad de la empresa solicitante.
 Data Crédito: Es la agencia de información mercantil más importante, y
provee a sus subscriptores la evaluación de crédito y la capacidad
financiera general de miles de personas.
 Oficinas de intercambio de información de crédito: Es una red de oficinas
de créditos que intercambian información sustentada en hechos y no en
análisis.
Una vez obtenida toda la información necesaria se procede a realizar un
análisis de crédito con el fin de establecer una línea de crédito para el cliente
que no es más que la cantidad máxima de crédito que el cliente puede
adeudar a la empresa vendedora en cualquier momento
Política de cobro
La política de cobro de la empresa consiste en su procedimiento para

recuperar las cuentas por cobrar, cuando estas se vencen. Laeficiencia de
esta política se evalúa, en parte, observando el nivel de gastos por deudas de
cobro dudoso. Este nivel depende no solo de la política de cobro, sino también
de la política de crédito de la empresa. Si uno supone que el nivel de deudas
de cobro dudoso, atribuible a la política de crédito, es relativamente constante,
se espera que el aumento de los gastos de cobranza reduzcan las deudas de
cobro dudoso. Entre los procedimientos que se utilizan con mayor frecuencia
413
para evaluar las políticas de crédito y cobro está la razón del periodo promedio
de cobro y la antigüedad de las cuentas por cobrar.
Antigüedad de las cuentas por cobrar: Es una técnica que indica la proporción
del saldo de las cuentas por cobrar que ha estado pendiente durante un
periodo de tiempo específico. Esta técnica requiere que las cuentas por cobrar
de la empresa se dividan en grupos basados en el momento de su origen.
Esta división se realiza en periodos de un mes, retrocediendo tres o cuatro
meses.
414
Tema
Fuentes de financiamiento
Contenidos
 Mecanismos, estructuras formatos, documentos para obtener

créditos
 Fuentes de financiamiento a corto, mediano y largo plazo, cobertura
de endeudamiento
 Administración adecuada del crédito y cobro y su respectiva
recuperación
415
Fuentes de financiamiento
Es la manera como una entidad puede conseguir fondos o recursos

financieros para llevar a cabo sus metas de crecimiento u progreso.
Fuentes de financiamiento a Corto, mediano y Largo Plazo
A Corto Plazo:
Cuantas por pagar: crédito en cuanta abierta que ofrecen los proveedores a
ala empresa y que se originan generalmente por compra de materia prima.
Pasivos Acumulados: son obligaciones que se crean por servicios recibidos

que aun no han sido pagados.
Anticipo de clientes: los clientes pueden pagar antes de recibir la totalidad

de la mercadería que tiene intención de comprar.
Crédito Comercial: obtenido de los proveedores. Es una fuente espontánea y

surge del giro comercial. Es el uso que se le hace a las cuentas por pagar de
la empresa, del pasivo a corto plazo acumulado, como los impuestos por
pagar, las cuantas por cobrar y del financiamiento de inventario. Se genera
mediante la adquisición o compra de bienes o servicios que la empresa utiliza
en su operación a corto plazo.
Características:
1. No tienen costo explicito.
2. Su obtención es relativamente fácil.
3. No se formaliza por medio de un contrato, ni origina

comisiones.
4. Es un crédito que se actualiza.
416
5. Crece según las necesidades de consumo del cliente.
Principales factores que inciden en el crédito comercial:
1. Naturaleza del producto: artículos de alta demanda y rotación,

ocasionan términos de crédito relativamente cortos.
2. Circunstancias del vendedor: empresas que condiciones financieras

débiles, realizan ventas de contado o a plazos de créditos bastante
cortos.
3. Circunstancias del comprador: las empresas de venta al detalle que

son fuertes económicamente, reciben crédito de sus proveedores con
plazos prolongados.
4. Descuentos en efectivo: el crédito comercial, puede dividirse en dos

elementos: el que no tiene costo y el que si lo tiene.
La deuda a corto plazo es mas riesgosa que las deudas a largo plazo, suelen
tener un costo menor que las de largo plazo y ofrece mayor flexibilidad para le
empresa.
La deuda comercial puede tenar varias modalidades:
 Cuentas de crédito con proveedores de materia prima o mercancías.
 Proveedores con documentos.
 Descuentos por pronto pago.
Deudas bancarias y financieras:
 Créditos de pago periódicos.
 Prestamos hipotecarios.
417
 Prestamos prendarios.
 Arrendamiento financiero.
 Prestamos sobre inventarios.
 Descuentos de documentos.
 Sobregiros de cuentas corrientes autorizados.
Crédito bancario a corto plazo: es un tipo de financiamiento que las

empresas obtienen por medio de los bancos con los cuales estableces
relaciones funcionales, se obtiene firmando documento en donde se
establecen las condiciones que determinas las obligaciones de las partes. Los
prestamos bancarios a corto plazo y sin garantía se consideran auto
liquidables, puesto que los activos circulantes generan suficiente flujo de
efectivo para cancelar dicho compromiso.
Ventajas:
 Si el banco es flexible en sus condiciones, habrá mas

probabilidades de negociar un prestamos que se ajuste a las
necesidades de la empresa.
 Permite a las organizaciones estabilizarse en caso de apuros con

respecto al capital.
Línea de crédito:Representa un convenio formal o informal, entre una

institución bancaria y un cliente, en la cual se especifica el monto máximo de
crédito que le banco le permitirá ala empresa mantener en un periodo
determinado. Una línea de crédito no constituye un compromiso legal por
parte del banco para otorgar el credito.
Ventajas:
418
 Es un efectivo disponible con el que la empresa cuenta.
Factoraje o financiamiento con cuentas por cobrar: es un contrato

mediante el cual una empresa vende sus cuentas por cobrar a una entidad
especializada, que percibe una retribución por dicha actividad. Este método
resulta menos costoso y disminuye el riesgo de incobrabilidad.
Con el factoraje, el inversionista compra el derecho y el vendedor queda libre

de responsabilidad, asumiendo el comprador cualquier riesgo o
incumplimiento de pago.
Ventajas:
 Es menos costoso.
 Disminuye el riesgo de incobrabilidad.
 No hay costo de cobranza.
Financiamiento por medio de inventarios: Es aquel en el cual se usa el

inventario como garantía de un préstamo en que se confiere al acreedor el
derecho de tomar posesión garantía en caso de que la empresa deje de
cumplir.
Le permite a los directores de la empresa usar el inventario de la empresa

como fuente de recursos, gravando el inventario como colateral es posible
obtener recursos de acuerdo con las formas específicas de financiamiento
usuales, en estos casos, como son el Depósito en Almacén Público, el
Almacenamiento en la Fabrica, el Recibo en Custodia, la Garantía Flotante y
la Hipoteca.
419
Ventajas:
 Permite aprovechar una importante pieza de la empresa como es el

Inventario de Mercancía.
 Brinda oportunidad a la organización de hacer más dinámica sus

actividades.
Pagare: Es un instrumento negociable el cual es una "promesa" incondicional

por escrito, dirigida de una persona a otra, firmada por el formulante del
pagaré, comprometiéndose a pagar a su presentación, o en una fecha fija o
tiempo futuro determinable, cierta cantidad de dinero en unión de sus
intereses a una tasa especificada a la orden y al portador.
Los pagares se derivan de la venta de mercancía, de prestamos en efectivo, o

de la conversión de una cuenta corriente.
Ventajas:
 Es pagadero en efectivo.
 Existe alta seguridad de pago al momento de realizar alguna operación

comercial,
Papel comercial: consiste en documentos no garantizados de empresas

grandes que adquieren los bancos, compañías de seguros, fondos de
pensiones y algunas empresas industriales que desean invertir a corto plazo
sus recursos temporales excedentes.
420
Las empresas pueden considerar la utilización del papel comercial como

fuente de recursos a corto plazo no sólo porque es menos costoso que el
crédito bancario sino
también porque constituye un complemento de los prestamos bancarios

usuales. El empleo juicioso del papel comercial puede ser otra fuente de
recursos cuando los bancos no pueden proporcionarlos en los períodos de
dinero apretado cuando las necesidades exceden los límites de financiamiento
de los bancos. Hay que recordar siempre que el papel comercial se usa
primordialmente para financiar necesidades de corto plazo, como es el capital
de trabajo, y no para financiar activos de capital a largo plazo.
Ventajas:
 Es menos costoso que el crédito bancario.
 Sirve para financiar necesidades a corto plazo, como el capital de

trabajo.
Pignoración de cuentas por cobrar: se caracteriza por el hecho de que el

prestamista no solamente tiene desechos sobre las cuentas por cobrar sino
que también tiene recurso legal hacia el prestatario.
Gravamen abierto: proporciona un gravamen contra los inventarios del

prestatario, sin embargo el prestatario tendrá libertad de vender los
inventarios, y de tal forma el valor de la garantía colateral podrá verse
reducido por debajo del nivel que existía cuando se concedió el préstamo.
421
A Largo Plazo:
Hipoteca: Es un traslado condicionado de propiedad que es otorgado por el

prestatario (deudor) al prestamista (acreedor) a fin de garantiza el pago del
préstamo.
Una hipoteca no es una obligación a pagar ya que el deudor es el que otorga

la hipoteca y el acreedor es el que la recibe, en caso de que el prestamista no
cancele dicha hipoteca, la misma le será arrebatada y pasará a manos del
prestatario.
Vale destacar que la finalidad de las hipotecas por parte del prestamista es
obtener algún bien inmueble, mientras que para el prestatario es el tener
seguridad de pago por medio de dicha hipoteca así como el obtener ganancia
de la misma por medio de los interese generados.
Ventajas:
 Para el prestatario le es rentable debido a la posibilidad de obtener

ganancia por medio de los intereses generados de dicha operación.
 Da seguridad al prestatario de no obtener perdida al otorgar el

préstamo.
 El prestamista tiene la posibilidad de adquirir un bien.
Acciones: Las acciones representan la participación patrimonial o de capital

de un accionista dentro de la organización a la que pertenece.
422
Son de mucha importancia ya que miden el nivel de participación y lo que le

corresponde a un accionista por parte de la organización a la que representa,
bien sea por concepto de dividendos, derechos de los accionistas, derechos
preferenciales, etc.
Ventajas:
 Las acciones preferentes dan el énfasis deseado al ingreso.
 Las acciones preferentes son útiles para las negociaciones de fusión y

adquisición de empresas.
Bonos: un bono es un contrato a largo plazo, bajo el cual un prestatario se

compromete a hacer pago de interese periódicos y un desembolso del
principal en fechas especificas al inversionista o tenedor del bono. Los bonos
pueden ser con garantía hipotecaria o sin ella.
Cuando una sociedad anónima tiene necesidad de fondos adicionales a largo

plazo se ve en el caso de tener que decidir entre la emisión de acciones
adicionales del capital o de obtener préstamo expidiendo evidencia del adeudo
en la forma de bonos. La emisión de bonos puede ser ventajosa si los
actuales accionistas prefieren no compartir su propiedad y las utilidades de la
empresa con nuevos accionistas.
Ventajas:
 Los bonos son fáciles de vender.
 El empleo de los bonos no diluye el control de los actuales accionistas.
 Mejoran la liquidez y la situación del capital de trabajo de la empresa.
423
Arrendamiento financiero: se negocia entre el propietario de los bienes

(acreedor) y la empresa (arrendatario) a las cual se le permite el uso de esos
bienes durante un periodo determinado y mediante el pago de una renta
específica.
La importancia del arrendamiento es la flexibilidad que presta para la empresa

ya que no se limitan sus posibilidades de adoptar un cambio de planes
inmediato o de emprender una acción no prevista con el fin de aprovechar una
buena oportunidad o de ajustarse a los cambios que ocurran e el medio de la
operación.
Ventajas:
 Es flexible para la empresa debido a las oportunidades que ofrece.
 Evita riesgo de una rápida obsolescencia para la empresaza que el

activo no pertenece a ella.
 Los arrendamientos dan oportunidades a las empresas pequeñas en

caso de quiebra.
Administración de cuentas por cobrar (crédito y cobro)
La administración financiera del capital de trabajo tiene por objeto coordinar

los elementos de una empresa para maximizar su patrimonio y reducir el
riesgo de una crisis de liquidez y ventas, mediante el manejo óptimo de las
variables de políticas de crédito comercial concedido a clientes y políticas de
cobros.
Política de crédito:
El nivel de cuentas por cobrar en una empresa lo determina:
1. volumen de ventas.
424
2. periodo medio de cobro
Entre las variables de políticas de crédito están:
1. las normas de crédito o riesgo máximo aceptable en las cuentas de

crédito.
2. los términos de crédito, incluyen el periodo durante el cual se concede

el crédito y el porcentaje de descuento dado por la prontitud de pago.
3. la política de cobranza de la empresa.
El objeto de administrar las cuentas por cobrar es cobrarlas tan rápido como
sea posible sin perder ventas debido a técnicas de cobranza muy agresivas.
El logro de esto comprende tres temas:
1) Selección y estándares de crédito

2) Condiciones de crédito
3) Supervisión de crédito
Selección y estándares de crédito:
La selección de crédito consiste en la aplicación de técnicas para determinar

que clientes deben recibir crédito. Este proceso implica evaluar la capacidad
crediticia del cliente y compararla con los estándares de crédito de la empresa,
es decir, los requisitos mínimos de esta para extender crédito a un cliente.
Las cinco “C” del crédito:
Técnica para la selección del crédito, que proporciona un esquema para el

análisis detallado del crédito. Las “C” son:
 Carácter: historial del solicitante de cumplir con las obligaciones

pasadas.
 Capacidad: capacidad del solicitante para reembolsar el crédito

solicitado, determina por medio de un análisis de estados financieros
centrado en los flujos de efectivos disponibles pera reembolsar las
obligaciones de deuda.
425
 Capital: la deuda del solicitante con relación a su capital propio.
 Colateral: monto de activos que el solicitante tiene disponible para

garantizar el crédito.
 Condiciones: las condiciones existentes generales y específicas de la

industria y cualquier condición peculiar en torno a una transacción
especifica.
Calificación de crédito:
Es un método de selección de crédito que se usa comúnmente en las

solicitudes de crédito de alto volumen y poco monto en colones. La
calificación de crédito aplica valores obtenidos estadísticamente a los
puntajes de las características financieras y de crédito clave de un
solicitante de crédito para predecir si pagará a tiempo el crédito solicitado.
El procedimiento genera una calificación que mide la fortaleza crediticia
general del solicitante y la calificación se usa para tomar la decisión de
aceptar-rechazar la concesión del crédito al solicitante.
Cambio de los estándares de crédito:
Las empresas cambian sus estándares de crédito en un esfuerzo por

mejorar sus rendimientos y crear mayor valor para sus propietarios.
Toma de la decisión sobre los entandares de crédito:
Para decidir si se debe relajar sus estándares de crédito, la empresa debe

comparar la contribución adicional de las ventas a las utilidades con los
costos agregados de la inversión marginal en las cuantas por cobrar y las
deudas incobrables marginales. Si la contribución adicional a las utilidades
fuese mayor que los costos marginales, los estándares de crédito deben
relajarse.
Administración del crédito internacional:
Es un proceso para empresas nacionales y se vuelven mas complejas

para las que operan a nivel internacional .esto se debe a que las
operaciones internacionales exponen a una empresa al riesgo cambiario.
426
Condiciones de crédito:
Son las condiciones de venta para clientes a quienes la empresa ha

extendido el crédito. Las condiciones de 30 netos significan que el cliente
tiene 30 días desde el inicio del periodo de crédito para pagar el monto
total de la factura. Algunas empresas ofrecen descuentos por pago en
efectivo que son deducciones porcentuales del precio de compra por pagar
a un tiempo específico.
Descuento por pago en efectivo:
Incluir este tipo de descuentos es una manera frecuente de lograr la meta

de acelerar los cobros sin presionar a los clientes. El descuento por pago
en efectivo proporciona un incentivo para que los clientes paguen más
rápido. Al acelerar los cobros, los descuentos disminuyen la inversión de la
empresa en las cuentas por cobrar, pero también reduce las utilidades por
unidad.
Periodo de descuento por pago en efectivo:
Es el numero de días después del inicio del periodo de crédito durante el

cual esta disponible el descuento por pago en efectivo. El efecto neto de
los cambios en este periodo es difícil de analizar debido a la naturaleza de
las fuerzas que participan. Ejemplo, si una empresa aumenta en 10 días
su periodo de descuento por pago en efectivo, se esperaría que ocurrieran
los siguientes cambios:
1. Aumento de las ventas, afectando las utilidades.
2. Disminuyen los gastos por deudas incobrables, afectando las

utilidades.
3. Disminuyen las utilidades por unidad debido a que mas personas

tomarían el descuento, afectando negativamente las utilidades.
Periodo de Crédito:
Son el número de días después del inicio del periodo de crédito hasta el
cumplimiento del pago total de la cuanta, también afectan la rentabilidad de
una empresa.
427
Supervisión de crédito:
Es una revisión continua de las cuantas por cobrar de las empresa para
determinar si los clientes están pagando conforme a las condiciones de crédito
establecidas. Los pagos lentos son costosos para la empresa porque
prolongan el periodo promedio de cobro e incrementan la inversión de la
empresa en las cuentas por cobrar.
Periodo promedio de cobro:
Es el número promedio de días que las ventas a crédito están pendientes de

pago. El periodo promedio de pago tiene dos componentes:
 El tiempo que transcurre desde la venta hasta que el cliente envía el

pago por correo.
 El tiempo para recibir, procesar y cobrar el pago que envío el cliente.
La formula para calcular este periodo es:
Cuentas por pagar

PPC=
Ventas diarias promedio
Determinación de la edad de las cuentas por cobrar:
Un calendario de vencimientos clasifica las cuentas por cobrar en grupos

según el momento en que se generaron. Generalmente, se hace una
clasificación mensual. El calendario resultante indica los porcentajes del saldo
total de las cuantas por cobrar que han estado pendientes durante periodos
específicos.
Técnicas populares de cobro:
Se emplean técnicas de cobro, que varían desde cartas hasta acciones

legales. A medida que una tabla vence cada vez más, el esfuerzo de cobro se
vuelve más personal e intenso.
428
Tema
Análisis integrado de estados financieros
Contenidos
 Análisis vertical, análisis horizontal

 Análisis de tendencias o de índices
 Razones financieras
o Liquidez, actividad, cobertura, rentabilidad, apalancamiento.
 Apalancamiento y punto de equilibrio operativo y financiero
429
Análisis Integrado de estados financieros
El análisis financiero dispone de dos herramientas para interpretar y analizar

los estados financieros los cuales se denominan Análisis Vertical y Horizontal.
Análisis vertical.
Este análisis consiste en determinar el peso proporcional (en porcentaje) que

tiene cada cuenta dentro del estado financiero analizado. Esto permite
determinar la composición t estructura de los estados financieros.
El análisis vertical en muy importante al establecer si una empresa tiene una

distribución de sus activos equitativa y de acuerdo a las necesidades
financieras y operativas. Por ejemplo, una empresa que tenga unos activos
totales de ₵5.000 y su cartera o clientes es de ₵800, quiere decir que el 16%
esta representado en su cartera, lo que puede representar que la empresa
tiene problemas en su liquide o bien puede significar equivocadas o
deficientes políticas de cartera.
Como hacer el análisis vertical
Como el objetivo de este análisis es determinar que tanto representa cada

cuenta de activo sobre el total del activo, se debe dividir la cuenta que se
quiere determinar entre el total del activo y luego se multiplica por 100.
Basándose en el ejemplo anterior seria:
800/5000= 0.16
0.16*100= 16%
Es decir que el disponible representa el 16% del total de los activos.
430
Supongamos un análisis vertical con un balance general
Cuenta Valor Analisis Vertical

Caja 10000 (10000/200000)*100= 5%
Bancos 20000 (20000/200000)*100= 10%
Inversiones 40000 (40000/200000)*100= 20%
Clientes 20000 (20000/200000)*100= 10%
Inventarios 40000 (40000/200000)*100= 20%
Activos Fijos 60000 (60000/200000)*100= 30%
Diferidos 10000 (10000/200000)*100=5%
Total Activos 200000 100%
Obligaciones
Financiera 18000 (18000/60000)*100= 30%
Proveedores 30000 (30000/60000)*100= 50%
Cuentas por Pagar 12000 (12000/60000)*100= 20%
Total Pasivo 60000 100%
Aportes 100000 (100000/140000)*100=71,42%
Utilidad 40000 (40000/140000)*100= 28,58%
T. Patrimonio 140000 100%
Se puede observar que el análisis vertical permite identificar la composición de

un estado financiero. Una vez determinada la estructura y composición de un
estado financiero se procede a interpretar dicha información.
Se puede decir, por ejemplo, que el disponible de caja no debe ser muy
representativo, ya que no es rentable tener una gran cantidad de efectivo en la
caja o en el banco donde no esta generando rentabilidad. Las empresas
431
deben procurar de no tener más efectivo de lo que necesitan, a excepción de

las entidades financieras, que deben conservar importantes recursos en
efectivo.
Quizás una de las cuentas importantes, y a la que se le debe prestar atención

es la cuenta de clientes, ya que esta cuenta representa las ventas a crédito
realizadas, y esto implica que la empresa no reciba dinero de sus ventas por
un plazo, y aun así debe pagar costos y gastos para realizar esas ventas, y
debe existir un equilibrio entre lo que la empresa recibe y gasta, de lo contrario
se presenta un problema de liquidez el cual puede llevar a problemas mas
grandes.
Otra cuenta importante es le de inventarios, esta cuenta debe representas

solo lo necesario. Las empresas de servicios por naturaleza prácticamente no
tienen inventarios.
Los activos fijos representan los bienes que la empresa necesita para operar y
en empresas industriales y comerciales, suelen ser representativos, pero no
tanto en las empresas de servicios.
En cuanto a los pasivos, es importante que los pasivos corrientes sean poco
representativos y necesariamente deben ser menores que los activos
corrientes, de lo contrario el capital de trabajo se ve comprometido.
Es importante separar los pasivos del patrimonio para determinar la capacidad

de pago de la empresa, ya que los pasivos con las obligaciones que la
empresa tiene con terceros, las cuales pueden ser exigidas judicialmente, en
tanto que el patrimonio es un pasivo con los dueños o socios, y no tiene el
mismo nivel de exigibilidad que tiene un pasivo.
Así como se puede analizar un balance general, se puede analizar el estado

de resultados, para lo cual se sigue el mismo procedimiento y el valor de
432
referencia serán las ventas para determinar cuanto representa un determinado

concepto.
El análisis depende de las circunstancias, situación y objetivos de cada

empresa, por lo que para una empresa es bueno puede que para otra no lo
sea así.
Análisis Horizontal
Este análisis busca determinar la variación absoluta o relativa que haya

sufrido cada cuenta de los estados financieros en un periodo respecto a otro.
Determina cual fue el crecimiento o disminución de una cuenta en un periodo
determinado. Permite determinar si el comportamiento de la empresa en un
periodo fue bueno, regular o malo. Para determinar la variación absoluta entre
un periodo a otro se debe determinar la diferencias que hay entre cada
periodo, por ende se procede a restar el año 2 – el año 1.
La formula seria P2-P1= Variación Absoluta
Para determina la variación relativa, que es un porcentaje, de un periodo

respecto a otro, simplemente se aplica una regla de tres, dividiendo el periodo
2 (P2) entre el periodo 1 (P1), se resta 1, y el resultado es multiplicado por
100, que representa el 100 por ciento, así se convierte en un porcentaje.
La formula seria: ((P2-P1)-1)*100 = Variación Relativa
Ejemplo 1: en el Año 1 se tiene un activo de 120000 y en el año 2 se tiene un

activo de 141000. Si aplicamos la formula para obtener la variación Absoluta
daría:
141000-120000= 21000
433
Ese resultado quiere decir que el activo incremento o tuvo una variación
positiva de 21000 durante el periodo.
Ejemplo 2: Lo contrario sucedería si en un año 1 tuviésemos un activo por el

valor de 125000 y en el año 2 encontráramos un activo por 110000. La
formula reflejaría:
110000-125000= (15000)
Esto no indicaría que el activo vario de forma negativa y que la compañía esta
teniendo problemas con las operaciones que afectan el activo de la compañía.
Ejemplo 1: para encontrar la variación relativa aplicaríamos la formula:
((141000-120000)-1)*100= 17.5%
Este resultado nos da la información en porcentaje, lo que seria que el activo

tuvo un crecimiento del 17.5% respecto al periodo anterior.
De lo anterior obtenemos que para realizar un análisis horizontal necesitamos

disponer de estados financieros de periodos diferentes y así compararlos. Lo
que busca el análisis horizontal es comparar un periodo con otro para
observar el comportamiento de los estados financieros en el periodo
determinado.
434
Supongamos un Balance General como ejemplo:
Variación Variación relativa

Cuenta Año 1 Año 2 absoluta %
Caja 10000 12000 2000 20%
Bancos 20000 15000 -5000 -25%
Inversiones 15000 25000 10000 66,67%
Clientes 5000 14000 9000 180%
Inventarios 30000 15000 -15000 -50%
Activos Fijos 40000 60000 20000 50%
Total Activos 120000 141000 21000 17,5%
Proveedores 20000 35000 15000 75%
Impuestos 15000 5000 -10000 -66,67%
Provisiones 10000 10000 0 0%
Total Pasivo 45000 50000 5000 11,11%
Aportes 50000 50000 0 0%
Reservas 10000 15000 5000 50%
Utilidad 15000 26000 11000 73,33%
T. Patrimonio 75000 91000 16000 21,33%
Con el cuadro anterior se identifica las variaciones que han tenido las cuentas
del balance, y una vez determinadas las variaciones se procede a determinar
las causas de las variaciones y posibles consecuencias de las mismas.
Los valores obtenidos por el análisis horizontal, pueden ser comparados con
las metas de crecimiento y desempeño fijadas por la empresa para evaluar a
la administración en la gestión de recursos, ya que la administración toma
decisiones importantes para la empresa.
La información del análisis horizontal es útil para realizar proyecciones y fijar

nuevas metas y mejorar aspectos importantes de ella.
435
Este análisis se debe complementar con el análisis vertical y los diferentes

Indicadores Financieros y razones financieras.
Análisis de tendencias
Pertenece también a la técnica de análisis horizontal. Al emplear éste método

es necesario conocer los estados financieros comparativos de varios períodos
para que se puedan calcular las tendencias mostradas por una o más
variables, en conjunto o en forma aislada. Una tendencia es la propensión o
dirección seguida por alguna variable, de especial interés. Por ello, el análisis
de tendencias tiene en cuenta la situación de uno o más saldos de una
empresa y su evolución, en diferentes momentos, con el propósito de
identificar el comportamiento o tendencia propiamente dicha, para tomar
medidas al respecto o para proyectar posibles resultados futuros.
El procedimiento de cálculo de las tendencias financieras de una empresa es

bastante sencillo. Se selecciona un año como base y se le asigna el 100% a
todas las partidas de ese año. Luego se procede a determinar los porcentajes
de tendencias para los demás años y con relación al año base. Se divide el
saldo de la partida en el año en que se trate entre el saldo de la partida en el
año base. Este cociente se multiplica por 100 para encontrar el porcentaje de
tendencia. El resultado es la tendencia, que puede tomar valores superiores a
uno, si se ha presentado crecimiento, o menores a uno si, por el contrario, ha
habido decrecimiento o disminución.
Ejemplo: Utilizando la partida de cuentas por cobrar, tomando como base el

año 2005.
2005 2006 2007 2008 2009

₡200,00 ₡250,00 ₡180,00 ₡420,00 ₡500,00
Año Procedimiento Tendencia
436
2005 200/200*100= 100%

2006 250/200*100= 125%
2007 180/200*100= 90%
2008 420/200*100= 210%
2009 500/200*100= 250%
Un porcentaje de tendencia superior a 100 significa que ha habido un aumento

en el saldo de la partida con respecto al año base. El porcentaje de tendencia
para 2007 es de 90, lo que significa que ha habido una disminución en el
saldo de la partida con respecto al año considerado como base.
Razones financieras
Una Razón es la comparación de dos cantidades, para indicar cuantas veces

una de ellas contiene a la otra. Razón financiera es un indicador que se
obtiene de la relación matemática entre los saldos de dos cuentas o grupos de
cuentas de los Estados Financieros de una empresa, que guardan una
referencia significativa entre ellos y es el resultado de dividir una cantidad
entre otra.
Para nuestros propósitos, las razones financieras pueden agruparse en cinco

tipos: de liquidez, deuda, rentabilidad, cobertura y valor en el mercado.
RAZONES DE LIQUIDEZ
Las razones de liquidez se utilizan para juzgar la capacidad que tiene una
empresa para satisfacer sus obligaciones de corto plazo, a partir de ellas se
pueden obtener muchos elementos de juicio sobre la solvencia de efectivo
actual de la empresa y su capacidad para permanecer solvente en caso de
situaciones adversas. En esencia, deseamos comparar las obligaciones de
437
corto plazo los recursos de corto plazo disponibles para satisfacer dichas
obligaciones.
 Liquidez Corriente: Mide la capacidad de la empresa para cumplir con

sus obligaciones a corto plazo.
Activos Corrientes
Liquidez Corriente:
Pasivos Corrientes
Cuanto mayor es la liquidez corriente, mas liquida es la empresa. La

aceptabilidad de un valor depende de la industria en que opera
 Razón rápida (Prueba Ácida): Proporciona una medida de liquidez

general, solo cuando el inventario de una empresa no puede
convertirse fácilmente en dinero.
Activos Corrientes - Inventarios

Prueba Acida:
Pasivos Corrientes
Efectivo+ValoresNegociables+Cuentas por pagar

Prueba Acida:
Pasivos Corrientes
Capital de Trabajo = Activo Circulante – Pasivo Circulante
INDICES DE ACTIVIDAD
 Rotación de Inventario: Mide la actividad o número de veces que se

usan los inventarios. Refleja la velocidad con la que la empresa
desplaza su inventario desde las Materias Primas, a través de la
438
producción, hasta los productos terminados y el cliente como una

venta.
Costos de los bienes vendidos

Rotación de Inventario:
Inventarios
El valor significa cuantas veces al año la empresa vuelve a cambiar sus

activos
365
Edad Promedio de Inv:
Rotación de Inventario
Numero promedio de días que se requiere para vender el inventario
Ventas
Rotación de Inventario:
Inventario promedio
Número de veces que se vende el inventario al año
 Periodo Promedio de Cobro: Es útil para evaluar las políticas de cobro

y crédito. Tiempo que se requiere para cobrar las cuentas.
Cuestas por cobrar

PPC:
Ventas Diarias Promedio
Ventas Anuales
Ventas diarias promedio:
365
 Periodo Promedio de Pago: Tiempo promedio que se requiere para

pagar las cuentas.
439
Cuestas por Pagar

PPP:
Compras Diarias Promedio
Compras Anuales
Compras diarias promedio:
365
Las compras anuales se calculan como un porcentaje especifico del costo de

los bienes vendidos o usar Costos de Ventas.
 Rotación de los Activos Totales: Indica la eficiencia con la que la

empresa utiliza sus activos para generar ventas.
Ventas
Rotación de Activos Totales:
Total Activos
Cuanto mayor es la rotación de activos totales, mayor es la eficiencia con la

que se ha usado sus activos.
 Ciclo de Conversión del Efectivo (CCE): Es el plazo transcurrido desde

que se hace el pago por la compra de materia prima, o se inicia la
prestación del servicio dado, hasta la cobranza de las cuentas por
cobrar generadas por la venta del bien o servicio.
CCE=PCI+PCC-PCP
PCI=Edad Promedio de Inventario
PCC= Periodo Promedio de Cobro
PCP= Periodo Promedio de Pago
RAZONES DE ENDEUDAMIENTO
440
 Índice de endeudamiento: Mide la proporción de activos totales que

financian los acreedores de la empresa.
Total Pasivos
Índice de endeudamiento:
Total Activos
Cuanto mayor es el índice, mayor es el monto del dinero de otras personas

que se usan para generar utilidades. Cuánto más alto es este índice, mayor es
el grado de endeudamiento y mayor es su apalancamiento financiero.
 Razón de Cargo de Interés Fijo: Mide la capacidad de la empresa para

realizar pagos de intereses contractuales.
Ganancias antes de interés e impuesto

RCIF:
Impuestos
Ganancias de interés e impuestos=Utilidad Operativa .Cuanto más alto es su

valor, mayor es la capacidad de la empresa para cumplir con sus obligaciones
de intereses.
 Índice de Cobertura de Pagos Fijos: Mide la capacidad de la empresa

para cumplir con todas sus obligaciones de pagos fijos.
Ganancia antes de interes e impuesto + pago arrendamiento

ICPF:
Interes+pago arrendamiento+(pago principal+Dividendos AP)+1/1+I
I= Tasa fiscal cooperativa aplicable al ingreso de la empresa. Cuanto más alto

es este índice mejor. Mide el riesgo. Cuánto menor es el índice, mayor es el
riesgo para los prestamistas y propietarios; cuanto mayor es el índice, menor
es el riesgo.
441
INDICES DE RENTABILIDAD
Hay dos tipos de razones de rentabilidad; las que muestran la rentabilidad en

relación con las ventas y las que muestran la rentabilidad en relación con la
inversión. Juntas, estas razones indican la eficiencia de operación de la
compañía.
 Margen de Utilidad Bruta: Mide el porcentaje de cada dólar de ventas

que queda después que la empresa pago sus bienes.
Ventas-Costos de buenes vendidos

MUB:
Ventas
Utilidad Bruta
MUB:
Ventas Netas
Mientras más alto mejor (es decir, es menor el costo relativo de la mercancía
vendida)
 Margen de Utilidad Operativa: Mide el porcentaje de cada dólar de

ventas que queda después que se dedujeron todos los costos y gastos,
excluyendo los intereses, impuestos y dividendos de acciones
preferentes.
Utilidad Operativa
MUO:
Ventas
442
 Margen de Utilidad Neta: Mide el porcentaje de cada dólar de ventas

que queda después que se dedujeron todos los costos y gastos
incluyendo intereses, impuestos y dividendos de acciones preferentes.
Ganancias para accionistas comunes

MUN:
Ventas
Con respecto a las ganancias obtenidas de la venta. Cuanto más alto mejor.
 Ganancias por acción (EPS): Las EPS representan el monto en dólares

obtenidas durante el periodo para cada acción común en circulación.

EPS:
Numero de acciones comunes en circulacion
Rendimiento sobre los Activos Totales (ROA): Mide la eficacia general de la

administración para generar utilidades con sus activos disponibles; se
denomina también; retorno sobre la inversión (ROI): Este valor indica cuanto
gano la empresa sobre cada dólar de inversión en activos. Cuanto más alto
mejor.
Ganancias para accioneista comunes

ROA:
Total Activos
Utilidades Netas
ROI:
Activos totales Promedio
Utilidades Netas+intereses *(1-T)

ROI:
Activos totales Promedio
T= tasa de impuestos
443
 Retorno sobre el Patrimonio (ROE): Mide el retorno ganando sobre la

inversión de los accionistas comunes en la empresa.

ROE:
Capital en acciones comunes
Cuanto más alto es este rendimiento, más ganan los propietarios.
Utilidad Neta
ROE:
Patrimonio Promedio
 Margen de utilidad.
Utilidad Neta
Margen Utilidad:
Ventas Netas
RAZONES DE MERCADO
Hay dos tipos de razones de rentabilidad; las que muestran la rentabilidad en

relación con las ventas y las que muestran la rentabilidad en relación con la
inversión. Juntas, estas razones indican la eficiencia de operación de la
compañía.
 Relación Precio/Ganancias (P/E): Mide la cantidad que los

inversionistas están dispuestos a pagar por cada dólar de las
ganancias de una empresa.
Cuanto mayor sea la relación P/E mayor será la confianza de los

inversionistas.
Precio de Mercado por AccionComun

P/E:
Ganacia por accion
444
Relación de Mercado/Libro:
Proporciona una evaluación de cómo los inversionistas ven el rendimiento de

la empresa. Las empresas de lasque se esperan altos retornos con relación a
su riesgo venden, por lo general, en múltiplos M/L más altos.
Capital Acciones comunes

Valor en libros por accioncomun:
Acciones comunes en circulacion
Precio de Mercado por AccionComun

M/L:
Valor en libros por accioncomun
Razón de Apalancamiento
Se encarga de proporcionar información de cuanto se tiene y cuanto se debe

en términos generales.
Su formula es muy sencilla:
Pasivo Total
Activo Total
El resultado se muestra en porcentaje y muestra cuanto porciento representan

mis deudas frente a mis bienes, o bien, en que porcentaje me encuentro
apalancado con mis proveedores y acreedores. La porción ideal es del 50% .
Apalancamiento operativo
Se entiende por apalancamiento operativo, el impacto que tienen los costos

fijos sobre la estructura general de costos de una compañía. Por ejemplo: al
invertir la empresa en activos fijos se generará una carga fija por concepto de
depreciación. Generalmente estas inversiones se hace con el fin de actualizar
la tecnología de la empresa y, como consecuencia de estas inversiones,
445
algunos costos variables, como por ejemplo la mano de obra directa, sufren
una disminución en la estructura de costos de le empresa.
El apalancamiento operativo suele determinarse a partir de la división entre la

tasa de crecimiento del beneficio y la tasa de crecimiento de las ventas.
 Grado de apalancamiento operativo (GAO):
Es una herramienta que mide el efecto resultante de un cambio de volumen en

las ventas sobre la rentabilidad operacional y se define como la variación
porcentual en la utilidad operacional originada por un determinado cambio
porcentual en ventas.
Algebraicamente el GAO puede expresarse como:
El margen de contribución (MC) es igual a la diferencia entre las ventas totales

y los costos variables totales.
La utilidad operacional (UAII), es la diferencia entre el margen de contribución

y los costos fijos.
Otra formula que también puede utilizarse es :
% cambio UAII = variación relativa (%) de las utilidades operacionales
% cambio ventas = variación relativa (%) de las ventas
Lo expuesto hasta ahora se podrá aplicar en el siguiente ejemplo:
446
Suponga que se tiene la siguiente información de pronósticos para el año

2008:
Capacidad de producción 15.000 unidades
Volumen de producción y ventas 10.000 unidades
Precio de venta unidad $1.500
Costo variable unitario $900
Costo y gastos fijo de operación $4.050.000
El estado de resultados sería el siguiente
Ventas (10.000 X $1.500) $15.000.000
- Costo variable (10.000 X $900 ) $ 9.000.000
= Margen de contribución $ 6.000.000
- Costos y gastos fijos de operación $ 4.050.000
= Utilidad operacional UAII $ 1.950.000
Si utilizamos la formula 1 nos damos cuenta que el GAO para esta proyección
es de 3.077. ¿Qué significa este número? Muy fácil: por cada punto de
incremento en ventas (a partir de 10.000 unidades) la utilidad operacional se
incrementará en 3.077 puntos.
Apalancamiento Financiero
El apalancamiento financiero consiste en utilizar endeudamiento para financiar

una inversión, lo que genera una relación entre capital propio y crédito
447
invertido en una operación financiera. La deuda implica un costo financiero

(intereses), pero si la inversión genera un ingreso mayor a los intereses, el
excedente pasa a aumentar el beneficio. Asimismo, al reducir el capital inicial
que es necesario aportar, se puede aumentar la rentabilidad obtenida.
Un ejemplo es que los inversionistas adquieren una vivienda, pagan una

pequeña parte y el resto lo financian a intereses muy bajos. Al cabo de pocos
meses, la vivienda se ha revalorizado enormemente.
Por ejemplo, se adquiere una vivienda por 100.000 se pagan 20.000 y los
80.000 restantes se financian mediante una hipoteca. Al año se vende la
vivienda en 150.000 y se devuelve la hipoteca, pagando de intereses 3.000. si
se adquiere la vivienda con fondos propios la rentabilidad hubiese sido el 50%,
se obtienen 50.000 de beneficio, pero al financiar 80.000, a los 20.000
aportados se le obtiene 47.000 de beneficio, es decir, una rentabilidad de mas
del 200%. Y quedan 80.000 para otras inversiones.
Igual ocurre con la empresa al no financiarse toda la inversión con fondos

propios, beneficio.
 Grado de apalancamiento financiero (GAF)
Es una medida cuantitativa de la sensibilidad de las utilidades por acción de

una empresa, el cambio de las utilidades operativas de la empresa es
conocida como el GAF. El GAF a un nivel de utilidades operativas en particular
es siempre el cambio porcentual en la utilidad operativa que causan el cambio
en las utilidades por acción.
Grado de Apalancamiento Financiero (GAF) = (Formula 1)
448
GAF = (formula 2)
Continuando con el mismo ejemplo visto en el GAO, analicemos ahora la

formula 1 del GAF:
Estado de resultados proyectado:
Ventas $15.000.000
Costo variable 9.000.000
Margen de contribución 6.000.000
Costos y gastos fijos de operación 4.050.000
Utilidad operacional UAII 1.950.000
Si suponemos que la empresa tiene un nivel de endeudamiento del 60% sobre

la inversión, y que ésta asciende a $10 millones de pesos, tendría un monto
de deudas de $6 millones de pesos. El costo de la deuda (KD) o tasa de
interés sobre préstamos la calculamos en el 24% anual y se estima una tasa
de impuestos del 30%. El patrimonio de la empresa, $4 millones de pesos,
está representado en 1.000 acciones. La estructura financiera del estado de
resultados quedaría así:
Utilidad operacional (UAII) $ 1.950.000
Gastos financieros intereses 1.440.000
Utilidad antes de impuestos 510.000
449
Impuestos 153.000
Utilidad neta 357.000
Utilidad por Acción - UPA 357
Aplicando la formula 1, se tendría un GAF de 3.8235 lo cual quiere decir que

por cada punto porcentual de cambio en las UAII generará un cambio de
3.8235 puntos en la utilidad por acción. En otras palabras, si se incrementan o
disminuyen las UAII en un 76.92%, producirá una variación porcentual de la
utilidad por acción del 294.11%.
Inc. UAII x GAF -> 76.92% x 3.8235 = 294.11%
Comprobemos ahora a la conclusión que se llegó:
INCREMENTO DECREMENTO
PRONOSTICO
76.92 76.92
Utilidad operacional 1.950.000 3.450.000 450.000
Intereses 1.440.000 1.440.000 1.440.000
Utilidad antes de i 510.000 2.010.000 -990.000
Impuestos 153.000 603.000 297.000
Utilidad neta 357.000 1.407.000 -693.000
UPA 357 1.407 -693
De incrementarse las UAII en un 76.92% la utilidad por acción se incrementará

en un 294.11% y si las UAII disminuyeran en un 76.92% la utilidad por acción
se reducirá también en un 294.11%. En otras palabras y al igual que en el
450
GAO, el apalancamiento financiero opera en ambos sentidos. De no existir

deudas el grado de apalancamiento financiero sería igual a 1 por la ausencia
de intereses.
Un GAF de 3.8235 significa el beneficio o peligro que puede traer consigo en

caso de presentarse cambios importantes (favorables o desfavorables) a partir
de un mismo nivel de UAII. Tenga en cuenta que el GAF también está
relacionado con el nivel de endeudamiento de la empresa (compruebe si se
toma un nivel de endeudamiento superior al 60% o un nivel de deudas inferior
al 60%). En teoría se supone que a mayor nivel de endeudamiento mayor
GAF y por lo tanto mayor UPA debido a que se emitirá, para este caso, mas
deuda que acciones o capital propio. En otras palabras una compañía puede
elegir su financiación a través de emisión de deudas con terceros o a través
de emisión de acciones. Sin embargo es importante resaltar que toda empresa
tendrá un nivel ideal de endeudamiento de acuerdo a su estructura operativa y
financiera de la misma. Siempre existirá un riesgo implícito y para el caso del
endeudamiento existirá un nivel de riesgo el cual se puede relacionar con el
grado de apalancamiento financiero.
Punto de equilibrio
El punto de equilibrio, en términos de contabilidad de costos, es aquel punto

de actividad (volumen de ventas) en donde los ingresos son iguales a los
costos, es decir, es el punto de actividad en donde no existe utilidad ni
pérdida.
Hallar el punto de equilibrio es hallar dicho punto de actividad en donde las

ventas son iguales a los costos.
Mientras que analizar el punto de equilibrio es analizar dicha información para

que en base a ella podamos tomar decisiones.
 Pasos para hallar y analizar el punto de equilibrio
Veamos a continuación cómo hallar y analizar el punto de equilibrio a través

de los siguientes pasos:
451
1. Definir costos
En primer lugar debemos definir nuestros costos. Lo usual es considerar como

costos a todos los desembolsos, incluyendo los gastos de administración y de
ventas, pero sin incluir los gastos financieros ni los impuestos (método de los
costos totales).
Pero cuando se trata de un pequeño negocio es preferible considerar como

costos a todos los desembolsos de la empresa, incluyendo los gastos
financieros y los impuestos.
2. Clasificar costos en Costos Variables (CV) y en Costos Fijos (CF)
Una vez que hemos determinado los costos que utilizaremos para hallar el
punto de equilibrio, pasamos a clasificarlos o dividirlos en Costos Variables y
en Costos Fijos:
Costos Variables: son los costos que varían de acuerdo con los cambios en
los niveles de actividad, están relacionados con el número de unidades
vendidas, volumen de producción o número de servicios realizado; ejemplos
de costos variables son los costos incurridos en materia prima, combustible,
salario por horas, etc.
Costos Fijos: son costos que no están afectados por las variaciones en los
niveles de actividad; ejemplos de costos fijos son los alquileres, la
depreciación, los seguros, etc.
3. Hallar costo variable unitario
En siguiente paso consiste en hallar el Costo Variable Unitario (CVU), el cual

se obtiene al dividir los Costos Variables Totales entre el número de unidades
producidas y vendidas (Q).
452
4. Aplicar fórmula del punto de equilibrio
La fórmula para hallar el punto de equilibrio es:
Pe = CF / (PVU – CVU)
Donde:
Pe: punto de equilibrio (unidades a vender de tal modo que los ingresos sean
iguales a los costos)
CF: costos fijos.
PVU: precio de venta unitario.
CVU: costo variable unitario.
453
#8
Control
interno
454
Tema
Control interno cuentas reales y nominales
Contenidos
 Objetivos del control interno

 Principios de control interno
 Limitaciones de control interno
 Procedimientos de control interno
 Evaluación del control interno
 Documentación utilizada en la evaluación
455
Cuentas Reales Y Nominales
Clasificación De Las Cuentas Contables:

Las cuentas se pueden clasificar en diversas formas, por
ejemplo: atendiendo a su significado económico-financiero, o por su fin
o movimiento funcional, por su naturaleza, etc. En este trabajo la
clasificaremos de acuerdo con el papel que desempeñan en
contabilidad. Así tendremos:
 reales o de valores
 nominales o de resultados
de patrimonio
 Cuentas Reales O De Valores.
Representan bienes, derechos u obligaciones de la empresa, determinando

su patrimonio.
Las cuentas de valores activos, representan los bienes de la
empresa y como tales figuran en el activo. Pueden controlar bienes
materiales tangibles: Mercancías, Edificios, Terrenos, Caja, etc. Bienes
intangibles: Patentes, Concesiones, etc. Créditos a favor de la empresa:
Cuentas por cobrar, Efectos por Cobrar, etc. Estas cuentas para figurar en el
Activo, deben tener saldo deudor.
Las cuentas de valores pasivos, representan las obligaciones contraidas por

la empresa, y como tales figuran en el pasivo, Ejemplos: Hipotecas por
Pagar, Efectos por Pagar, etc. Para figurar en el pasivo deben tener saldo
acreedor.
 Cuentas Nominales O De Resultados.
Son aquellas cuentas que registran los incrementos del patrimonio

mediante los ingresos, o las disminuciones por los costos o egresos, ocurridos
en un período determinado.
 Cuentas De Patrimonio.
Estas cuentas muestran las cantidades aportadas por los

accionistas y las ganancias o pérdidas ocurridas por operaciones con el
456
capital social u originadas por las actividades normales del negocio. Las
cuentas que con mayor frecuencia se encuentran dentro del patrimonio, son
las siguientes:
 Capital social
 Superávit
 Reservas
Cuentas Reales
Activo
Activo Circulante
CAJA
En esta cuenta se registrará el dinero en efectivo, en cheque y
boletos de tarjetas de crédito que entren en la empresa. Se abonará al
depositar en el banco los ingresos recibidos y los pagos en efectivo.
Generalmente Caja tiene una cuenta auxiliar denominada Caja Chica
que se emplea para registrar los pequeños desembolsos en efectivo.
BANCOS
Esta cuenta se emplea para controlar el dinero que se moviliza en
las denominadas cuentas corrientes bancarias. Con los Bancos se suelen
realizar diversas operaciones, no siempre en dinero, en cuyo caso la cuenta
que controle esa operación deberá complementarse con un apellido. Por
ejemplo: Banco Cuenta Giros al Cobro, Banco Cuenta Giros Descontados.
EFECTOS POR COBRAR

La emplearemos para controlar determinados documentos debidamente
formalizados que representen créditos a favor de la empresa. Los
documentos negociables más importantes que se controlan por intermedio de
esta cuenta son los denominadosletras de cambio o giros y los pagarés.
Para que sean registrados en esta cuenta deben haber sido aceptados por
sus deudores. Esto significa reconocer una deuda y comprometerse a
cancelarla a su vencimiento o a la vista.
CUENTAS POR COBRAR

Para controlar los créditos a favor de la empresa, no reconocidos
por medio de la aceptación de letras de cambio o pagarés sino por medio de
facturas emplearemos Cuentas por Cobrar.
INVENTARIOS DE MERCANCIAS
457
Como su nombre lo indica, la cuenta Inventarios de Mercancías o

simplemente Inventarios, la emplearemos para reflejar el valor de las
mercancías propiedad de la empresa adquiridas o producidas con la intención
de venderlas.
GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO

El nombre de la cuenta nos dice que movilizaremos la misma para agrupar
todas aquellas cantidades que hemos pagado por anticipado a cuenta de
futuros gastos. Existen ciertos contratos o circunstancias que nos obligan a
emplear esta cuenta. Por ejemplo las pólizas de seguros se suelen pagar por
adelantado y no será justo que carguemos como gastos del mes los
desembolsos efectuados dentro del mes, pero que corresponden a meses
sucesivos. Algunas de las cuentas auxiliares que forman este grupo son:
 Seguros Pagados por Anticipado

 Intereses Pagados por Anticipado
 Impuestos Pagados por Anticipado
ACTIVO A LARGO PLAZO

INVERSIONES A LARGO PLAZO
Están constituidas por cuentas que representan inversiones a largo plazo o de
carácter permanente, en títulos valores, bienes inmuebles (no usados por la
empresa) cuentas de participación, préstamos y, en todo caso, las acciones
en empresas filiales o afiliadas.
ACTIVO FIJO
Esta constituido por cuentas que representan activos de carácter
permanente destinados a la producción de bienes y servicios. Sus
componentes más importantes deben separarse por rubros, tales como:
TERRENOS
La cuenta terrenos (dentro del activo fijo) significa el valor de la
tierra, donde tenemos instalada nuestra empresa y donde se han levantado
las edificaciones (Edificios, plantas comerciales o industriales, etc.).
La cuenta Terrenos (dentro del activo, en el grupo de Inversiones)

significa el valor de los terrenos adquiridos por la empresa para futuras
expansiones, para rentarlos o bien con fines de especulación a corto o a largo
plazo.
EDIFICIOS
458
Cuando la incluimos dentro del activo fijo, representa el valor de construcción

de los edificios, plantas comerciales o industriales, etc., que sean empleados
por la empresa para la producción de bienes o servicios.
Cuando son incluidos en el grupo de inversiones, significa el valor de los

edificios adquiridos para futuras expansiones, para rentarlos o bien con el fin
de especular a corto o largo plazo.
MAQUINARIA
En las empresas de tipo industrial (fabricación de productos) y en
determinadas empresas de servicios, como por ejemplo: producción de
energía eléctrica, etc., empleamos la cuenta Maquinaria para controlar los
diversos tipos de máquinas empleadas en la producción de bienes y servicios.
MUEBLES Y ENSERES
La cuenta Muebles y Enseres, también denominada Mobiliario, la
emplearemos para controlar las mesas, sillas, archivos, etc., usadas en las
diversas oficinas de loa empresa.
EQUIPOS DE OFICINA
Debido, primero a la mecanización y actualmente a la
computarización de los sistemas administrativos y como consecuencia del
elevado costos de estos equipos, (los cuales, en algunos casos, como los
equipos de computación, tienen una vida muy limitada a consecuencia de los
cambios rápidos en su tecnología) se ha hecho necesario abrir la cuenta
Equipos de Oficina que controlará la inversión en co0mputadoras,
calculadoras, procesadores de palabras, máquinas de escribir, fotocopiadoras,
etc.
ACTIVO INTANGIBLE
PATENTES
Las patentes representan los derechos otorgados a una persona, natural o
jurídica, a nivel nacional o internacional, con carácter de exclusividad, para su
explotación o venta, por un determinado número de años. (En nuestro país 15
años).
MARCAS DE FABRICA
Estas se emplean para procurar mantener los aspectos distintivos de los
productos de una empresa. Proporcionan a sus propietarios derechos de
exclusividad para el uso, explotación o venta de la marca.
PLUSVALIA O FONDO DE COMERCIO
459
El término plusvalía se aplica para indicar el excedente o diferencia

entre el valor pagado en la compra de una empresa y el valor independiente
de sus activos tangibles e intangibles.
CARGOS DIFERIDOS
GASTOS DE CONSTITUCION DIFERIDOS
En la constitución y legalización de una empresa se suelen incurrir en una
serie de desembolsos, los cuales, si son de cierta relevancia con relación a los
ingresos de esa empresa, no deberán cargarse al primer período, sino
diferirlos para ser repartidos en varios períodos futuros. Los gastos de
constitución se realizan con la intención de que la causa que los motivó la
creación de la empresa, generara ingresos.
GASTOS DE DESARROLLO
Antes de la empresa comenzar a realizar operaciones que generen
ingresos, necesita de un lapso, denominado preoperatorio, en el cual se
incurrirá en una serie de gastos. En esta etapa, parecería ilógico mostrar unas
pérdidas, cuando la empresa aún no ha comenzado su etapa operacional. En
consecuencia se considera que los ingresos que se pudieran obtener en el
futuro se podrían asociar con los gastos preoperatorios ocasionados para
obtenerlos. Por lo tanto, los gastos de desarrollo preoperatorios pueden
diferirse.
MEJORAS EN INMUEBLES ARRENDADOS

Cuando una empresa alquila un terreno, edificio, locales
comerciales, etc., es normal que trate de acondicionarlos de acuerdo a sus
necesidades, lo cual le ocasionará una serie de desembolsos que beneficiarán
a períodos futuros. Por otra parte, en algunas ocasiones, para obtener el
contrato de arrendamiento, bien sea por la situación de la propiedad que se
desea alquilar o por cualquier otra circunstancia, se cancela una determinada
cantidad por anticipado. Estos gastos no deben cargarse al período en que se
realizan, será necesario diferirlos, salvo que su monto sea tan insignificante
que no lo ameriten.
CUENTAS DE ORDEN
Como dijimos en la primera parte del trabajo, las cuentas de orden son
cuentas que controlan operaciones que no alteran la naturaleza de los bienes,
derechos u obligaciones de un ente. Entre las más comunes se encuentran:
DEUDORAS
BANCO CUENTA GIROS AL COBRO
460
Es la cuenta que representa la cantidad de efectos o giros que se

encuentran al cobro en los bancos.
MERCANCÍAS EN CONSIGNACIÓN
Son mercancías que podemos obtener sin ningún costo, luego al
venderlas incurrimos en obligaciones con dicho proveedor.
ACREEDORAS
GIROS AL COBRO EN BANCOS
Esta cuenta representa los efectos o giros enviados al banco para
que efectúe su cobro, pero que aún no han sido cobrados.
PASIVO
PASIVO CIRCULANTE
EFECTOS Y CUENTAS POR PAGAR
Tienen la misma naturaleza de los efectos y cuentas por cobrar,
pero, por supuesto, en lugar de controlar los créditos a favor de la empresa,
estas cuentas controlarán deudas de la empresa.
GASTOS ACUMULADOS
Forman parte de un grupo ciertas obligaciones de la empresa no
canceladas por razones de contratos, costumbres comerciales o ciertas
eventualidades
 Impuestos pendientes de pago
 Sueldos devengados por pagar
 Gastos diversos por pagar
PASIVO A LARGO PLAZO

HIPOTECAS POR PAGAR
Una hipoteca representa un derecho real que se constituye sobre un
bien inmueble a favor de un acreedor para garantizar una deuda,
permaneciendo el bien en poder del deudor. Este tipo de operaciones se
controlarán por intermedio de la cuenta Hipotecas. Si las hipotecas son a
nuestro favor serian hipotecas por cobrar, pero en este caso, y esta de más
decirlo, no se presentará en el pasivo sino en el activo. Si se presentara el
caso de una Hipoteca por pagar (porción circulante), esta se colocará no en el
pasivo a largo plazo sino en el pasivo circulante.
APARTADOS
Existen distintos tipos de apartados, pero todos están constituidos por cuentas
que representen montos estimados de gastos cargados a las operaciones de
uno o más ejercicios precedentes y destinados a reflejar las obligaciones de
carácter eventual o contingente que mantienen la empresa tales como
prestaciones sociales, garantías otorgadas a terceros, litigios pendientes, etc.
461
CREDITOS DIFERIDOS
Todas las cuentas que representan los créditos diferidos, como lo son los
Intereses cobrados por anticipado, los Alquileres cobrados por anticipado y las
utilidades o ingresos diferidos, representan ingresos recibidos por la empresa
y cuyos efectos son atribuidos a futuros ejercicios.
PATRIMONIO
CAPITAL SOCIAL
Es la parte de los bienes aportada por los accionistas. El capital se puede
formar de acciones comunes o de acciones preferidas. En el balance general
se le debe restar al capital social la cuota no pagada del mismo.
SUPERÁVIT
El término superávit significa exceder, sobrar, residuo y, en general, la parte
sobrante después de satisfacer un uso o necesidad.
El superávit es el termino más apropiado para las utilidades no
distribuidas, pero que por supuesto están sujetas a serlo. Puede provenir de:
a) operaciones normales - superávit operacional-; b) operaciones relacionadas
con los aumentos del capital – ganancias en la emisión de acciones –
superávit de capital-; c) por donaciones – superávit por donación-; d) por
revalorizaciones de activos – superávit por revalorización de activos.
RESERVAS
Las reservas representan utilidades retenidas para el fortalecimiento
económico de la empresa o bien para un fin determinado como podría ser:
Reservas Legales
Las leyes de una nación pueden establecer que determinados entes, si
obtienen utilidades, deberán apartar una determinada cantidad de esas
ganancias para la creación de una reserva. Es decir, prohibir el reparto total
de esas utilidades.
Reservas Estatutarias
Que se rigen por estatutos, por los contratos que aceptan los accionistas y
que regulan la vida de la sociedad.
Reservas Voluntarias
Los accionistas de una sociedad, pueden por voluntad propia
apartar una parte de las ganancias para reservas con distintos fines.
Cuentas que conforman el Estado de Ganancias y Perdidas.
En este rubro existen muchas cuentas que a nuestro parecer están

de más describir dado que su nombre encierra casi por completo su
462
concepto, tales como: Ventas, Compras, Devoluciones en ventas, descuentos

en ventas, etc.,- trataremos de explicar de forma resumida las cuentas que
pensamos contienen una mayor complejidad.
GASTOS DE VENTAS
Controlará todos los costos ocasionados por la venta de los bienes o
servicios realizados por la empresa.
Se desglosan en tantas cuentas auxiliares como tipos de gastos o
costos deseamos controlar. Por ejemplo, Gastos de Propaganda, Comisiones,
viáticos. La propaganda a su vez se desglosa en Televisión, Radio, Cine y
Prensa.
GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
Los gastos de administración son de la misma naturaleza que la cuenta
anterior, pero en este caso controlará los costos ocasionados por concepto de
administración. También se puede y debemos dividirla en tantas subcuentas
como gastos o costos deseamos controlar. Por ejemplo, Gastos de sueldos de
administración, de alquileres, de limpieza, de depreciación, etc.
EGRESOS E INGRESOS DIVERSOS
En estas cuentas registraremos ciertos egresos e ingresos provenientes de
operaciones diferentes a las normales de la empresa y que se obtienen con
carácter extraordinario y distinto a las operaciones propias de cada empresa.
No seria correcto cargárselos a Gastos de Ventas o Administración,

ni abonárselos a los productos de las ventas o servicios normales. Entre otras
tendremos: Gastos Empréstitos; Ganancia en Emisión Acciones; Rentas de
edificios; beneficios o pérdidas en ventas de activos fijos
463
#9
English for
conversation
464
Tema
Enghish for conversation
Contenidos
 Job benefits
 Advertisements
 Risk in business
 Godos and services
 Differentways of raising Money
465
Job benefits
Employee benefits are various non-wage compensations provided to

employees in addition to their normal wages or salaries.[1] In instances where
an employee exchanges (cash) wages for some other form of benefit is
generally referred to as a 'salary packaging' or 'salary exchange' arrangement.
In most countries, most kinds of employee benefits are taxable to at least some
degree.
Mandated Employee Benefits
Mandated benefits are those that are required by law. Typically such benefits
include federal or state sponsored programs that aim to provide for the most
essential needs of employees and / or their families. Examples of
threeveryimportant, and mandated, benefitsinclude:
 Social Security
 UnemploymentInsurance
 WorkersCompensation
Social Security provides for the needs of both individuals and their
families. This program protects the aged and disabled against expenses that
might otherwise exhaust their entire savings. While unemployment provides
benefits for those that lose their jobs, workers compensation programs provide
benefits to those workers disabled by occupational illness or injury.
466
Optional Benefits Programs
As the name implies, optional employee benefits are those benefits that many
employers choose to offer their employees that are not
mandatory. Suchbenefitsinclude:
 HealthCareInsurance
 DisabilityInsurance
 LifeInsurance
 Retirement / PensionPlans
 Flexible Compensation
 PaidLeave
Undoubtedly this list can go on forever, for example there are some companies
that even pay for the food employees consume while at work. Later in this
publication, we're going to provide a list of the most common benefits offered
to employees today so you can get a better feel for what most employers have
to offer.
Paid Time Off
Paid time off (PTO) is a feature in some employee agreements that provides a
"resource" of hours that an employee can draw from to take time off from work,
without having to specify a reason.
Generally PTO hours cover everything from planned vacations to sick days.
Unlike more traditional leave plans, companies with PTO plans do not separate
time off from work between "vacation days" and "sick days".
For healthy employees, PTO can be an attractive benefit because, in general,

they are offered more vacation time under a PTO plan than they would be
under a plan that differentiates sick leave and vacation. The corollary to this is
467
that employees tend to be out more frequently, which can be seen as a

drawback for the employers
Insurance
Insurance is a form of risk management primarily used to hedge against the

risk of a contingent, uncertain loss. Insurance is defined as the equitable
transfer of the risk of a loss, from one entity to another, in exchange for
payment. An insurer is a company selling the insurance; the insured, or
policyholder, is the person or entity buying the insurance policy. The amount to
be charged for a certain amount of insurance coverage is called the premium.
Risk management, the practice of appraising and controlling risk, has evolved
as a discrete field of study and practice.
The transaction involves the insured assuming a guaranteed and known

relatively small loss in the form of payment to the insurer in exchange for the
insurer's promise to compensate (indemnify) the insured in the case of a
financial (personal) loss. The insured receives a contract, called the insurance
policy, which details the conditions and circumstances under which the insured
will be financially compensated.
Pension
A pension is a fixed sum paid regularly to a person, typically following

retirement from service.[1] Pensions should not be confused with severance
pay; the former is paid in regular installments, while the latter is paid in one
lump sum.
The terms retirement plan and superannuation refer to a pension granted upon
retirement.[2] Retirement plans may be set up by employers, insurance
companies, the government or other institutions such as employer associations
or trade unions.
The common use of the term pension is to describe the payments a person
receives upon retirement, usually under pre-determined legal and/or
468
contractual terms. A recipient of a retirement pension is known as a pensioner

or retiree.
Tuition Reimbursement Plan
The Tuition Reimbursement Plan provides eligible employees with the

opportunity to obtain, maintain, or improve their professional capabilities
through participation in courses of study at accredited colleges and
universities, and at accredited organizations specializing in job and career
related training.
Incentive Programs
An incentive program is a formal scheme used to promote or encourage

specific actions or behavior by a specific group of people during a defined
period of time. Incentive programs are particularly used in business
management to motivate employees, and in sales to attract and retain
customers. Scientific literature also refers to this concept as pay for
performance.
Advertisement
Advertising is a form of communication used to encourage or persuade an

audience (viewers, readers or listeners. Sometimes a specific group of people)
to continue or take some new action.
469
Types of advertising
Virtually any medium can be used for advertising. Commercial advertising

media can include wall paintings, billboards, street furniture components,
printed flyers and rack cards, radio, cinema and television adverts, web
banners, mobile telephone screens, shopping carts, web popups, skywriting,
bus stop benches, human billboards, magazines, newspapers, town criers,
sides of buses, banners attached to or sides of airplanes ("logojets"), in-flight
advertisements on seatback tray tables or overhead storage bins,
taxicab doors, roof mounts and passenger screens, musical stage shows,
subway
platforms and trains, elastic bands on disposable diapers,doors of bathroom
stalls,stickers on apples in supermarkets, shopping cart handles (grabertising),
the opening section of streaming audio and video, posters, and the backs of
event tickets and supermarket receipts. Any place an "identified" sponsor pays
to deliver their message through a medium is advertising.
Television advertising / Music in advertising
The TV commercial is generally considered the most effective mass-

market advertising format, as is reflected by the high prices TV
networks charge for commercial airtime during popular TV events. The
annual Super Bowlfootball game in the United States is known as the
most prominent advertising event on television. The average cost of a
single thirty-second TV spot during this game has reached US$3.5
million (as of 2012). The majority of television commercials feature a
song or jingle that listeners soon relate to the product. Virtual
advertisements may be inserted into regular television programming
through computer graphics. It is typically inserted into otherwise blank
backdropsor used to replace local billboards that are not relevant to the
remote broadcast audience More controversially, virtual billboards may
be inserted into the background where none exist in real-life. This
technique is especially used in televised sporting events.[17][18] Virtual
product placement is also possible.
470
Infomercials
An infomercial is a long-format television commercial, typically five
minutes or longer. The word "infomercial" is a portmanteau of the words
"information" & "commercial". The main objective in an infomercial is to
create an impulse purchase, so that the consumer sees the
presentation and then immediately buys the product through the
advertised toll-free telephone number or website. Infomercials describe,
display, and often demonstrate products and their features, and
commonly have testimonials from consumers and industry
professionals.
Radio advertising
Radio advertising is a form of advertising via the medium of radio.
Radio advertisements are broadcast as radio waves to the air from a
transmitter to an antenna and a thus to a receiving device. Airtime is
purchased from a station or network in exchange for airing the
commercials. While radio has the limitation of being restricted to sound,
proponents of radio advertising often cite this as an advantage. Radio is
an expanding medium that can be found not only on air, but also online.
According to Arbitron, radio has approximately 241.6 million weekly
listeners, or more than 93 percent of the U.S. population.
Online advertising
Online advertising is a form of promotion that uses the Internet and
World Wide Web for the expressed purpose of delivering marketing
messages to attract customers. Online ads are delivered by an ad
server. Examples of online advertising include contextual ads that
appear on search engine results pages, banner ads, in text ads, Rich
Media Ads, Social network advertising, online classified advertising,
advertising networks and e-mail marketing, including e-mail spam.
Risk in business
471
A business risk is a circumstance or factor that may have a negative impact on

the operation or profitability of a given company. Sometimes referred to as
company risk, a business risk can be the result of internal conditions, as well
as some external factors that may be evident in the wider business community.
When it comes to outside factors that can create an element of business risk,
one of the most predominant risks is that of a change in demand for the goods
and services produced by the company. If the change is a positive one, and
the demand for the offerings of the company increase, the amount of risk is
decreased a great deal. However, if consumer demand for the offerings
decreases, either due to loss of business to competitors or a change in general
economic conditions, the amount of risk involved to investors will increase
significantly. When a company’s risk factor is considered to be increased due
to outside factors that are beyond the control of the company to correct,
chances of attracting new investors is severely limited.
The possibility that a company will have lower than anticipated profits, or that it
will experience a loss rather than a profit. Business risk is influenced by
numerous factors, including sales volume, per-unit price, input costs,
competition, overall economic climate and government regulations. A company
with a higher business risk should choose a capital structure that has a lower
debt ratio to ensure that it can meet its financial obligations at all times.
Goods and services
In economics, economic output is divided into physical goods and intangible

services. Consumption of goods and services is assumed to produce utility. It
is often used when referring to a Goods and Services Tax.
We satisfy our needs and wants by buying goods and services. Goods are
items you can see and touch, such as a book, a pen, salt, shoes, hats, a folder
etc. Services are provided for you by other people, such as; a doctor, a lawn
mower worker, a dentist, haircut and eating in restaurants.
472
Examples
1) A teacher and fireman provide a:
a) Good
b) Service [CORRECT]
2) When someone buys a loaf of bread from the bakery, that person is called
a:
a) Good
b) Service
c) Consumer [CORRECT]
3) Which two people provide only a service?
a) Nurse and Chef

b) Waitress and Baker
c) Farmer and Construction Worker
d) Bus Driver and Policeman [CORRECT]
4) Which of these four provide a good and a service?
a) Pilot
b) Mailman
c) Teacher
d) Carpenter [CORRECT]
5) Which two people provide both a good and a service?
a) Nurse and Chef

b) Waitress and Baker
c) Farmer and Construction Worker [CORRECT]
d) Bus Driver and Policeman
6) Which of these four provide a service?
a) Rancher
b) Policeman [CORRECT]
c) Grocery Store
d) Factory Worker
473
Different ways of raising money
Whether you've been in business one week or five years, an infusion of funds
is always welcome. But what type of financing is best for your business? There
are so many factors to consider--from the stage of your business to how much
it'll cost to get the money--that just choosing a path to follow can be
overwhelming.
1.Startup Financing
Get your business off the ground with cash from several startup sources.
2.Equipment Leasing
Short on cash, but need new equipment to grow? Lease what you need.
3.Community Development Financial Institutions (CDFIs)

So you're not "bankable" according to traditional rules--your community may
still have resources to help fund your business.
4.Microloans
When you need only a little cash to grow, it's time to check into microloans.
5.Asset-Based Loans
Use your assets--like accounts receivable and inventory---to help you land
funding.
6.Bank-Term Loans
Go with old reliable and get a business loan from the bank.
7.SBA-Guaranteed Loans
The SBA's got your back. With an SBA-guaranteed loan, they'll guarantee as
much as 80 percent of the principle.
8.Private Loan Guarantees

You're early stage, the bank is ignoring your pleas--what do you do? Find an
474
investor to guarantee your loan.
9.504 Loans
If you're buying a fixed-asset like land, buildings or long-term equipment, look
into a 504 loan.
10.Royalty Financing
Got a product that will bring in the bucks? Use it to get a loan based on your
future sales.
11.Federal Government Venture Capital

SBA-licensed one-stop funding shops SBICs and SSBICs are looking for
businesses to fund.
Tema
English for conversation
Contenidos
 Business trips
 Profitability of stores
 Development of industries
 Conditions for starting a new business
 Business plan to propose to an international company
475
Business trips
A business trip or official trip is a travel/journey caused by business

necessities. The place of employmentislefttemporarily, e.g.
 to visit customers, suppliers or a trade fair

 to visit another location the company has, e.g. for support or reporting
to the headquarter
 to participate in congresses or seminars
 forfurthereducation
 for excursions for research, scientific campaigns
 for teachers to participate in study trips, school or exploratory trips
 for work in civil engineering, construction, geology, etc.
Business trips have to be approved by the employer, who usually meets the
costs. The traveling expenses can be calculated in detail or by a lump sum,
depending on the average expense of the travel country.
476
Profitability of stores
Profitability ratios measure the company's ability to generate profitable sales

from its resources (assets).
Ratio Description The company Gross profit margin Gross profit margin
indicates the percentage of revenue available to cover operating and other
expenditures. Wal-Mart Stores Inc.'s gross profit margin deteriorated from
2010 to 2011 and from 2011 to 2012.
Operating profit marginA profitability ratio calculated as operating income

divided by revenue. Wal-Mart Stores Inc.'s operating profit margin improved
from 2010 to 2011 but then slightly deteriorated from 2011 to 2012 not
reaching 2010 level.
Net profit marginAn indicator of profitability, calculated as net income divided

by revenue. Wal-Mart Stores Inc.'s net profit margin improved from 2010 to
2011 but then deteriorated significantly from 2011 to 2012.
ROE A profitability ratio calculated as net income divided by shareholders'

equity. Wal-Mart Stores Inc.'s ROE improved from 2010 to 2011 but then
slightly deteriorated from 2011 to 2012 not reaching 2010 level.
ROA A profitability ratio calculated as net income divided by total assets. Wal-
Mart Stores Inc.'s ROA improved from 2010 to 2011 but then deteriorated
significantly from 2011 to 2012.
Important steps
Step 1: Estimate the total demand in the local market.
Step 2: Estimate total store sales based on capturing a reasonable share of

that demand.
477
Step 3: Based on rental rates in the local market, determine the maximum
square footage.
Development of industries
Industry is the production of an economic good or service within an economy.
Industrial development
The industrial revolution led to the development of factories for large-scale

production, with consequent changes in society. Originally the factories were
steam-powered, but later transitioned to electricity once an electrical grid was
developed. The mechanized assembly line was introduced to assemble parts
in a repeatable fashion, with individual workers performing specific steps
during the process. This led to significant increases in efficiency, lowering the
cost of the end process. Later automation was increasingly used to replace
human operators. This process has accelerated with the development of the
computer and the robot.
Industrial labour
In an industrial society, industry employs a major part of the population. This

occurs typically in the manufacturing sector. A labor union is an organization of
workers who have banded together to achieve common goals in key areas
such as wages, hours, and working conditions. The trade union, through its
leadership, bargains with the employer on behalf of union members (rank and
file members) and negotiates labor contracts with employers. This movement
first rose among industrial workers.
Conditions for starting a new business
Build a Business Plan:

For any start-ups, a business plan allows you to gain a better understanding of
your industry structure, competitive landscape, and the capital requirements of
starting a small business. A study mentioned in "Business Plans For Dummies"
478
by Paul Tiffany states that companies with a business plan have 50% more
profits and revenue than non-planning businesses. Writing a business plan just
makes good business sense.
Find Start-up Money:

To start a business, you must invest in the business. The journey of finding
start up funds will be different for each individual. Some start ups such as
consulting, requires a few thousand to get a website and business cards
whereas a retail store could need $100,000 or more. Finding the money you
need may come for a source you never thought of or may just end up being the
frugal bootstrap method.
Name Your Business:

What's in a business name? Everything and nothing. The right business name
will help distinguish you from a sea of bland competitors, provide your
customers with a reason to hire you, and aid in the branding of your company.
Learn what you need to know to find a name for your business.
Choose a Business Structure:

Deciding on the structure of your business is not a decision to be taken lightly.
Whether you choose the popular LLC, a sole proprietorship or form a
corporation; your choice will have an impact on your business liability, fund-
ability as well as taxes due. Don't fret over your ultimate business structure,
because as your business evolves, so too, may your structure.
Get Your Business License and Permits:

Starting a small business requires the mundane, yet necessary, paperwork
and regulations. Depending on your chosen business structure, may need to
register your business with the state authorities. Setting up your small business
may require an employer identification number(EIN) which is also used by
state taxing authorities to identify businesses. Additional paperwork can entail
sales tax licenses, zoning permits and more.
Set Up & Determine Your Business Location:

One of the multitude of tasks in starting a business is the setting up of your
office. There are many steps in office set up including where to locate your
office (home or office space), buying the necessary office equipment,
designing your work space and getting supplies.
479
Get Business Insurance:

As a new small business owner, you have the responsibility to manage the
risks associated with your business. Don't put your new start-up at risk without
getting the proper small business insurance to protect your company in the
event of disaster or litigation.
Create an Accounting System:

Unless you're a number person, the accounting and bookkeeping aspect of
running your business can't be avoided. Setting up your accounting will help
you understand the financials of running a business and help you advert
failure.
Business plan to propose to an international company
An international business company or international business corporation

(IBC) is an offshore company formed under the laws of some jurisdictions as
untaxed company which is not permitted to engage in business within the
jurisdiction in which it is incorporated.
Characteristics of an IBC vary by jurisdiction, but will usually include:
 exemption from local corporate taxation and stamp duty, provided that
the company engages in no local business (annual agent's fees and
company registration taxes are still payable, which are normally a few
hundred U.S. dollars per year)
 preservation of confidentiality of the beneficial owner of the company
 wide corporate powers to engage in different businesses and activities
 abrogation or restriction of the requirement to demonstrate corporate
benefit
 the ability to issue shares in either registered or bearer form
 an abrogation of any requirements to appoint local directors or officers
 provision for a local registered agent
However, under pressure from the Organization for Economic Co-operation

and Development (OECD) and the Financial Action Task Force on Money
Laundering (FATF), most offshore jurisdictions have removed or are removing
the "ring fencing" of IBCs from local taxation. In most of the jurisdictions, this
has been accompanied by reductions of levels of corporate tax to zero to avoid
damaging the offshore finance industry.
480
Tema
English for conversation
Contenidos
 Job interviews
 Reported speech
 Courtesy techniques
 High quality customer service
481
Job interviews
A job interview is a process in which a potential employee is evaluated by an

employer for prospective employment in their company, organization, or firm.
During this process, the employer hopes to determine whether or not the
applicant is suitable for the role.
Role
A job interview typically precedes the hiring decision, and is used to evaluate
the candidate. The interview is usually preceded by the evaluation of submitted
résumés from interested candidates, then selecting a small number of
candidates for interviews. Potential job interview opportunities also include
networking events and career fairs. The job interview is considered one of the
most useful tools for evaluating potential employees.[1] It also demands
significant resources from the employer, yet has been demonstrated to be
notoriously unreliable in identifying the optimal person for the job.[1] An
interview also allows the candidate to assess the corporate culture and
demands of the job.
Multiple rounds of job interviews may be used where there are many
candidates or the job is particularly challenging or desirable. Earlier rounds
may involve fewer staff from the employers and will typically be much shorter
and less in-depth. A common initial interview form is the phone interview, a job
interview conducted over the telephone. This is especially common when the
candidates do not live near the employer and has the advantage of keeping
costs low for both sides.
Once all candidates have been interviewed, the employer typically selects the
most desirable candidate and begins the negotiation of a job offer.
482
Behavioral questions
Behavioral (experience-based or patterned behavioral) interviews are past-

oriented in that they ask respondents to relate what they did in past jobs or life
situations that are relevant to the particular job relevant knowledge, skills, and
abilities required for success[47][48] The idea is that past behavior is the best
predictor of future performance in similar situations. By asking questions about
how job applicants have handled situations in the past that are similar to those
they will face on the job, employers can gauge how they might perform in
future situations.[49]
Behavioral interview questionexamples:.
 Describe a situation in which you were able to use persuasion to

successfully convince someone to see things your way.
 Give me an example of a time when you set a goal and were able to
meet or achieve it.
 Tell me about a time when you had to use your presentation skills to
influence someone's opinion.
 Give me an example of a time when you had to conform to a policy with
which you did not agree.
One way individuals can prepare for behavioral type questions is to practice
the STAR method. The STAR method is a structured manner of responding to
a behavioral-based interview question by discussing the specific situation,
task, action, and result of the situation you are describing.
Situation: Describe the situation that you were in or the task that you needed to
accomplish. This should describe specifics rather than general descriptions of
past behavior.
Task: What goal were you working toward?
Action: Describe the actions you took to address the situation with detail and
focus on yourself. What specific steps did you take and what was your
contribution?
Result: Describe the outcome of your actions. What happened? How did the
event end? What did you accomplish? What did you learn? Make sure your
answer contains multiple positive results.
483
HOW TO HAVE A GOOD JOB INTERVIEW
 Of course, the initial challenge is to be called to interview in the first

place. This means that you need to give your application form time and
care.
o Don't write it; type it.
o Don't make spelling mistakes; ask a friend to check it.
o In my experience, it is utterly amazing the number of applicants
who simply submit a standard curriculum vitae or resumé
without making any effort whatsoever to tailor the application to
the organisation and the post.
o The organisation advertising the post should send you a person
specification and/or short-listing criteria (if they don't, ask them).
You should address each and every point in the person
specification or short-listing criteria showing how you meet the
requirements. This will maximise the chance of you being called
to interview.
 The key to a good interview itself is good preparation:
o research thoroughly the industry or sector, the company or
organisation and the particular job, making particular use of the
annual report & accounts, the web site and current newspaper
articles;
o prepare an informal opening and closing statement that
emphasises why you want the job and why you think you are
particularly well qualified to be chosen.
 On the day before the interview, read your application form again, since
many of the interview questions are likely to draw on the content of your
application and you need to remember what you have written and think
about what might be raised as a result.
 On the morning of the interview, check the newspapers and the Internet
for any last minute developments affecting the organisation you are
visiting or the industry in which you are interested in working. This will
prepare you for any questions on that development and give you an
opportunity to mention it if appropriate.
 Dress smartly. Even if the dress code is casual for the organisation
concerned, it always pays to be smart for the actual interview.
 Be in good time. Try to identify a local café so that, if you are really
early, you can go for a drink and take a last look at your notes.
 It may seem totally obvious, but switch off your mobile or anything else
(such as a pager or digital watch) that might make a noise. I once
chaired an interview panel for a senior executive position and, in one of
484
the interviews, the interviewee's mobile went off twice (he didn't get the
job).
 If you are anxious about interviews, when you are actually called into
the interview room, take two or three slow, deep breaths to calm your
nerves and your breathing.
 As you are introduced to the interviewers, shake their hand firmly, look
them in the eyes, and say that you are pleased to meet them. These
first few seconds are so important in creating a favourable impression.
Remember: you don't get a second chance to make a first impression.
 Answer the questions in a confident, firm voice. Don't mumble or rush
or be too hesitant.
 Answers should not be one word or one sentence, but equally should
not go on too long. If you have a lot to say, having made the main
points, you could finish by saying: "I could expand upon that, if you
wish".
 When answering the questions, maintain eye contact with the
interviewer(s). If there are two interviewers, give them equal attention. If
there are three or more, slowly sweep your eyes from side to side like a
radar beam.
 In the answers to your questions, make selective and relevant use of
the information from your preliminary researches and casually mention
at least some of the sources you have used. For example: "I was
interested to see in your annual report …", "I noticed on your web site
..", "I was reading an article recently that said .." This will impress the
interviewer(s) with your knowledge, your research and your keenness.
 Don't waffle. If you don't know, say so.
 Never, ever lie.
 Almost certainly, the opening question will be a general one along the
lines of: "Will you tell us why you applied for this job/why you want this
job/why you think you are suited for this job". You should be ready for
this question by having mentally prepared a short statement that
provides the three or four key points in your favour. Think about how
you would expand on each point if asked to do so. If you are aware of
the short-listing criteria for interview, this opening statement should
address the specific requirements set out in the short-listing criteria.
 If the organisation concerned is a commercial one, this opening
statement should identify with the product or service that is at the core
of the company's activities. For instance, "I'm excited by the
485
possibilities that software presents for giving companies a really

competitive edge".
 If the organisation concerned is a political, campaigning or voluntary
one, this opening statement should identify with the values of the
organisation. For instance, "I've always believed in ... because ..." or "I
really care about ... because ..."
 If you are not asked this kind of opening question, you should gently
take control of the interview by, as soon as possible, saying something
like: "Perhaps you would like to know why I applied for the job". You
can then use youropeningstatement.
 Most of the questions you will be asked can be anticipated so, in
advance of interview, think about the likely questions. Then plan how
you would answer them, making notes in the form of two or three (or
occasionally four) bulleted points which you should memorise - not
word for word, but point by point.
 Many of the questions you will be asked will arise from what you have
written in your application so, shortly before the interview date, read
over your application again and think about how the interviewer(s) may
wish to probe for further information.
 Think of the worst question you could be asked. Again plan how you
would answer it. Then this question - and any other - is not going to be
that tough for you.
 Think of actual experiences that illustrate the qualities that you would
bring to the job. A good interviewer will not ask the obvious or leading
question such as: "Do you like teamwork?" or "Can you cope with
stress?". A clever interviewer will instead ask: "Can you give me an
example of how you have worked in a team and tell me how you
interacted with the other team members?" or "Can you tell me a
time when you were under particular stress and explain to me how you
handled or resolved it?"
 A common question is something like: "Where do you see yourself

jobwise/careerwise in a year/three years/five years time?". The
interviewer will be looking for evidence of commitment, motivation and
(reasonable) ambition, so think about how you would answer such a
question.
 Another common - but rather silly - question is something along the
lines of: "Tell us three of your strengths and three of your weaknesses".
Again be ready for this one by having planned mentally how you would
respond. The strengths should be a reaffirmation of your opening
statement. For example, "I have these skills ..", "I have this experience
486
..", "I'm the kind of person who .." As far as so-called weaknesses are
concerned, do not actually admit to any, but instead express so-called
weaknesses as strengths. For example, "I'm really stubborn about
always being on time", "I tend to be a bit too conscientious and want to
get everything right","I'm really curious and always want to know more
about things".
 Almost certainly, you will be asked a final question along the lines of:
"Is there anything else that you would like to tell us?" Again you should
be ready for this question by having mentally prepared a short
statement that reaffirms the content of your opening statement, deals
with any difficulties that have come up in the interview, and concludes
by emphasizing how much you would like the job and how keen you
would be if you obtained it.
 Again, if you are not asked this kind of closing question, you should
gently take control of the interview by - before you leave - saying
something like: "Before I go, could I just emphasise why I am so keen
to do this job". Then use yourclosingstatement.
 If you cannot answer a question to your satisfaction, come back to it in
your closing statement if you remember and you've thought of a better
answer. Otherwise don't be afraid to phone up soon afterwards and say
something like: "I'm not sure that I explained myself too well in the
interview. What I wanted to say was …" You will lose nothing by this.
On the contrary, it will show keenness and it will remind them of you.
Reported speech
If we report what another person has said, we usually do not use the speaker’s
exact words (direct speech), but reported (indirect) speech. Therefore, you
need to learn how to transform direct speech into reported speech. The
structure is a little different depending on whether you want to transform a
statement, question or request.
Forexample:
 He said the test was difficult.

 She said she watched TV every day.
 Jack said he came to school every day.
487
If simple present, present perfect or the future is used in the reporting verb
(i.e. says) the tense is retained.
Forexample:
 He says the test is difficult.

 She has said that she watches TV every day.
 Jack will say that he comes to school every day.
If reporting a general truth the present tense will be retained.
For example:The teacher said that phrasal verbs are very important.
Changing Pronouns and Time Expressions
When changing from direct speech to reported speech, it is often necessary to

change the pronouns to match the subject of the sentence.
Forexample:
 She said, "I want to bring my children." BECOMES She said she
wanted to bring her children.
 Jack said, "My wife went with me to the show." BECOMES Jack said
his wife had gone with him to the show.
It is also important to change time expressions when referring to present, past

or future time to match the moment of speaking.
Forexample:
 She said, "I want to bring my children tomorrow." BECOMES She said
she wanted to bring her children the next day.
 Jack said, "My wife went with me to the show yesterday." BECOMES
Jack said his wife had gone with him to the show the day before.
Reported Questions
488
When reporting questions, it is especially important to pay attention to

sentence order. When reporting yes/ no questions connect the reported
question using 'if'. When reporting questions using question words (why,
where, when, etc.) use the question word.
Forexample:
 She asked, "Do you want to come with me?" BECOMES She asked me
if I wanted to come with her.
 Dave asked, "Where did you go last weekend?" BECOMES Dave
asked me where I had gone the previous weekend.
 He asked, "Why are you studying English?" BECOMES She asked me
why I was studying English.
The following chart includes sentences changed from quoted speech to

reported speech using a past form. NoteSimple past, present perfect, and past
perfect allchange to past perfect in the reported form.
Check your understanding with this reported speech quiz:
Reported Speech Transformations Quiz
Advanced Reporting Verbs
CommonReportedSpeechTransformations
He said, "I live in Paris." He said he lived in Paris.
He said, "I am cooking dinner." He said he was cooking dinner.
He said, "I have visited London

He said he had visited London twice.
twice."
He said, "I went to New York last He said he had gone to New York the week
week." before.
489
He said, "I had already eaten." He said he had already eaten.
He said, "I am going to find a new

He said he was going to find a new job.
job."
He said, "I will give Jack a call." He said he would give Jack a call.
What is Courtesy?
Courtesy" means politeness, respect, and consideration towards others. Polite

speech or action, especially one required by convention. Courteous behaviour
(originally meaning "having manners fit for a royal court").
Examples:
 Professional Greeting
 ListeningSkills
 Identify and anticipateneeds.
 Make customers feel important and appreciated.
 Help customers understand your systems.
 When you need something remember to say please and thanks.
High quality customer service
1. Attracting new customers costs more than retaining existing customers
A satisfied customer stays with a company longer, spends more and may
deepen the relationship. For example a happy credit card customer may enlist
the company’s financial services and later take travel insurance.
490
This is an easy “sell”, compared with direct marketing campaigns, television

advertisements and other sophisticated and expensive approaches to attract
new customers.
2. Customer service costs real money
Real costs are associated with providing customer service and companies
spend in line with a customer’s value. If you are a high value customer or have
the potential of being high value, you will be serviced more carefully.
Companies reduce the cost of customer service by using telephone voice

response systems, outsourcing call centers to cheaper locations, and self-
servicing on the internet. However, companies risk alienating customers
through providing an impersonal service.
Some internet banking companies are bucking the trend by charging

customers to contact them. In exchange, customers receive better interest
rates due to reduced overheads and are satisfied with that.
3. Understand your customers’ needs and meet them
How can you meet your customers’ needs, if you don’t know them? To
understand your customer’s needs, just listen to the “voice of the customer”
and take action accordingly.
Customer listening can be done in many ways, for example feedback forms,
mystery shopping, and satisfaction surveys. Some companies involve senior
employees in customer listening to ensure decisions benefit the customer as
much as the company.
4. Good process and product design is important
Good quality customer service is only one factor in meeting customer needs.
Well designed products and processes will meet customers’ needs more often.
Quality movements, such as Six Sigma, consider the “cost of quality” resulting
from broken processes or products. Is it better to service the customer well
than to eradicate the reason for them to contact you in the first instance?
5. Customer service must be consistent
491
Customers expect consistent quality of customer service; with a similar,

familiar look and feel whenever and however they contact the company.
Say you visit an expensive hairdressing salon and receive a friendly welcome,
a drink and a great haircut. You are out of town and visit the same hairdressing
chain and get no friendly welcome, no drink and a great hair-cut. Are you a
satisfied customer who will use that chain again? Probably not, as you did not
receive the same customer service – which is more than a good hair-cut.
6. Employees are customers too
The quality management movement brought the concept of internal and

external customers. Traditionally the focus was on external customers with
little thought given to how internal departments interacted. Improving
relationships with internal customers and suppliers assists delivery of better
customer service to external customers, through reduced lead-times, increased
quality and better communication.
The “Service-Profit Chain” model developed by Harvard University emphasizes

the circular relationship between employees, customers and shareholders.
Under-staffed, under-trained employees will not deliver good quality customer
service, driving customers away. Equal effort must be made in attracting,
motivating and retaining employees as is made for customers, ultimately
delivering improved shareholder returns. Better shareholder returns mean
more money is available to invest in employees and so the circle continues.
7. Open all communications channels
The customer wants to contact you in many ways – face to face, by mail,
phone, fax, and email - and will expect all of these communication channels to
be open and easily inter-mingled.
This presents a technical challenge, as it requires an integrated, streamlined

solution providing the employee with the information they need to effectively
service the customer.
8. Every customer contact is a chance to shine
If a customer contact concerns a broken process, then empowered employees

will be able to resolve the complaint swiftly, possibly enhancing the customer’s
492
perception of the company. Feeding back this information allows corrective

action to be made, stopping further occurrences of the error.
If you inform customers about new products or services when they contact you,
you may make a valuable sale, turning your cost centre into a profit centre.
This is only possible when you have a good relationship with your customer,
where you understand their specific needs. A targeted sales pitch will have a
good chance of success, as the customer is pre-sold on the company’s
reputation.
9. People expect good customer service everywhere.
Think about an average day – you travel on a train, you buy coffee, you work.
You expect your train to be on time, clean and be a reasonable cost. You
expect your coffee to be hot and delivered quickly. You expect your work
mates to work with you, enabling you to get the job done.
People become frustrated when their expectations are not met, and
increasingly demand higher service quality in more areas of their lives.
Providing outstanding customer service at the right price is the holy grail of
most companies. It is worth remembering that we all experience customer
service every day. We can learn from these and apply them in our own line of
work, whatever it may be. The quality of customer service will make you stand
out from your competitors – make sure it’s for the right reasons!
493

ANTOLOGIA TEORICA Contabilidad

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Antología de

Introducción al derecho mercantil 346

El objetivo básico de la microeconomía es la determinación de los precios

La microeconomía es una de las disciplinas más relevantes e interesantes de las

Diferencia entre microeconomía y macroeconomía

La microeconomía como se mencionó anteriormente es una parte de la economía que

La microeconomía tiene muchas ramas de desarrollo. Algunas de las más importantes

Los sistemas económicos

Se llama sistema económico al conjunto de relaciones básicas, técnicas e

1. Sistema económico tradicional-

Propio de sociedades en vías de desarrollo, que siguen utilizando las técnicas

2. Sistema economía de mercado

3. Sistema economía planificada

Es el Estado o algún ente público quien decide lo que más conviene a la

4. Sistema económico capitalista

Sistema económico basado en la propiedad privada de los medios de

5. Sistema económico autoritario

Se basa en el control por parte de la sociedad, organizada como un entero,

6. Sistema de economía Mixta

Hay un acuerdo general en que es un modelo económico que incorpora

El modelo de oferta y demanda describe como varían los precios según el

Se define como la cantidad y calidad de bienes y servicios que pueden ser

La demanda viene determinada por una serie de variables:

a) Precio del bien: La cantidad demandada se mueve de forma inversa al precio: si el

b) Renta:Normalmente si aumenta la renta del consumidor aumenta también la

c) Los gustos.Si un producto se pone de moda aumentará su demanda, mientras que

d) Las expectativas sobre el futuro. En función de cómo prevea el consumidor que

A la relación inversa existente entre el precio un bien y la cantidad de demandada, en

La curva de demanda de un bien, como expresión gráfica de la demanda, muestra las

La oferta es aquella cantidad de bienes o servicios que los productores están

La oferta determina la cantidad de un bien que los vendedores ofrecen al mercado en

La oferta viene determinada por las siguientes variables:

a) Precio del bien.Cantidad ofertada y precio se mueven en la misma dirección. Si el

b) Precios de los factores (recursos utilizados en su fabricación). Si sube el precio de

c) Tecnología:tecnología y cantidad ofertada se mueven de forma paralela. Una

mejora tecnológica conllevará una disminución del coste de fabricación, aumentando

d) Las expectativas: su influencia en la oferta es similar a la que se vio al analizar la

Mientras la tabla de demanda muestra el comportamiento de los consumidores, la

La curva de oferta es la expresión gráfica de la relación existente entre la cantidad

El equilibrio de mercado es el precio del producto o servicio que se produce cuando la

Cuando el mercado está en equilibrio se vende todo lo que se produce. En equilibrio el

Precio A Cantidad demandada A Cantidad ofrecida A

Una empresa es de competencia imperfecta cuando las empresas oferentes influyen

Las empresas monopolistas producen menor cantidad de lo que el mercado demanda

Es un mercado dominado por un pequeño número de vendedores o prestadores de

El oligopolio supone la existencia de varias empresas que ofrecen un mismo producto,

La globalización económica consiste en la creación de un mercado mundial en el que

La globalización produjo una etapa de culminación del proceso histórico de expansión

Algunas ventajas de la globalización son:

Se disminuyen los costos de producción y por lo tanto se ofrecen

 Mayor desigualdad económica entre los países desarrollados y

 Degradación del medio ambiente por la explotación de los recursos.

La Organización Internacional para la Estandarización, ISO por sus siglas en inglés

Se fueron desarrollando principalmente en Gran Bretaña, la ISO creó y publicó en

 Mejora el ordenamiento interno de las organizaciones.

ISO 9000:Sistemas de Gestión de Calidad

 Estandarizar las actividades del personal que trabaja dentro de la organización

ISO 10000:Guías para implementar Sistemas de Gestión de Calidad/ Reportes

pueden implementarse en la gestión de proyectos o que pueden mejorar la calidad de

Comprende normas de auditoria, metodología de mejora de calidad, y distintos

ISO 14000:Sistemas de Gestión Ambiental de las Organizaciones.

 Las normas ISO 14000 son estándares voluntarios y no tienen obligación

 Tratan mayormente sobre documentación de procesos e informes de