Administración Tributaria y

Procesos Tributarios

Dr. Italo Fernandez Origgi

 Sesión 01:
El Derecho Procedimental
Tributario
1. Concepto

 Es el conjunto de normas que regula la actividad jurisdiccional, cuyo objeto es dirimir las
controversias que se relacionan con la materia Tributaria.

 Su estudio debe basarse en las normas contenidas en el Código Tributario y complementarse con
la Ley del Procedimiento Administrativo General (Ley N° 274444).

 Por lo general las controversias que se derivan de las relaciones tributarias son las siguientes:

 La existencia de la obligación tributaria.

 La emisión y notificación de los actos administrativos.
 La cobranza coactiva o no que realiza la Administración Tributaria.
 Las infracciones y sanciones, entre otras.
 2. Principios jurídicos aplicables a los procedimientos tributarios
Norma IX del T.P.
Norma III del T.P. Norma IV del T.P. Norma VIII del T.P.
C.T. Aplicación
Norma I del T.P. C.T. C.T. fuentes del C.T Principio de C.T. Interpretación de
supletoria de los
derecho tributario legalidad normas tributarias
principios del D.

a) La Constitución
En vía de
b) Los tratados Sólo por Ley o por
interpretación no En lo no previsto por
internacionales; Decreto Legislativo,
podrá crearse tributos, el Código u otras
El Código establece c) Las leyes en caso de
establecerse normas tributarias, se
los principios tributarias; delegación, se puede:
sanciones, aplicarán
generales, d) Las leyes orgánicas
concederse supletoriamente los
instituciones, o especiales; Normar los
exoneraciones, ni Principios del Derecho
procedimientos y e) Los decretos procedimientos
extenderse las Tributario, los
normas del supremos y los jurisdiccionales y
disposiciones Principios del Derecho
ordenamiento jurídico- reglamentos; administrativos en
tributarias a personas Administrativo y los
tributario f) La jurisprudencia; cuanto a derechos o
o supuestos distintos Principios Generales
g) Las resoluciones de garantías del deudor
de los señalados en la del Derecho.
carácter general de la tributario.
ley.
Sunat.
Principios contenidos en la LPAG

Las autoridades administrativas deben actuar con respeto a la Constitución, la

Legalidad ley y al derecho, dentro de las facultades atribuidas

Por ejemplo: Es una conducta ilegal si existiendo alguna disposición de tipo reglamentario emitida por el Ministerio
de Economía, estableciendo determinados requisitos para lograr alguna devolución, la Sunat – apartándose del
ámbito del reglamento- emita una resolución mediante la cual inaplique dicha norma.

Los administrados gozan de todos los derechos y garantías inherentes al debido

Debido procedimiento administrativo, que comprende el derecho a exponer sus argumentos,
Procedimiento ofrecer y producir pruebas y obtener una decisión motivada y fundada en derecho.

Por ejemplo: El derecho al debido procedimiento se aprecia cuando al contribuyente se le notifica una resolución de
determinación exigiendo el pago de una deuda, que de acuerdo al contribuyente no existe. Él tiene derecho a
interponer el recursos de reclamación, presentar los medios probatorios que acrediten su posición y finalmente
obtener un fallo (resolución de intendencia) fundamentado.
Presunción de Se presume que los documentos y declaraciones formulados por los administrados
Veracidad responden a la verdad de los hechos que ellos afirman. Admite prueba en contrario

Por ejemplo: En virtud de este principio, la legislación establece la figura de la fiscalización posterior, sobre la
información y documentación que presenta el administrados.

La Administración actúan sin ninguna clase de discriminación entre los administrados,

Imparcialidad otorgándoles tratamiento y tutela igualitarios frente al procedimiento, resolviendo
conforme a la ley.

Por ejemplo: Una muestra de este principio es el régimen de incompatibilidades y prohibiciones al ejercicio de la
función pública (es incompatible ser funcionario público y a la vez presidente de una empresa privada)

Se debe dotar al procedimiento de la máxima dinámica posible, evitando actuaciones

Celeridad procesales que dificulten su desenvolvimiento o constituyan meros formalismos, a fin
de alcanzar una decisión en tiempo razonable.

Por ejemplo: El Código Tributario prevé que el procedimiento de fiscalización definitiva tiene como plazo máximo de
duración un año, pudiendo ser prorrogado solo si se cumplen determinadas causales (complejidad).
 Las decisiones de la Administración que creen obligaciones, califiquen infracciones,
Razonabilidad impongan sanciones, deben tomarse dentro de los límites de la facultad atribuida y
manteniendo la proporción entre los medios a emplear y los fines a tutelar.

Por ejemplo: No es razonable que una multa que sancione el llevar los libros y registros contables con atrasos
mayores a los permitidos, sea mucho más gravosa que la multa que sancione el no llevar los libros.

Non Bis In Se prohíbe sancionar dos o más veces a un mismo sujeto por una misma infracción.
Se proscribe que un mismo hecho pueda ser objeto de dos procesos distintos, cuando
Idem exista triple identidad de sujeto, hecho y fundamento.

Por ejemplo: Una conducta ilícita-tributaria solo pueda ser tipificada como delito o infracción administrativa, pero no
ambas al mismo tiempo; es decir, no puede iniciarse al mismo tiempo un proceso penal y un proceso administrativo
por un mismo hecho.
3. Procedimientos Tributarios
4. Los actos administrativos

4.1. Definición

Son actos administrativos, las declaraciones de las entidades que, en el marco de normas de
derecho público, están destinadas a producir efectos jurídicos sobre los intereses, obligaciones
o derechos de los administrados dentro de una situación concreta. (Ley N° 27444).

El acto administrativo es la decisión que toma en forma unilateral la autoridad administrativa, y

que afecta a derechos, deberes e intereses de particulares.
 Competencia Emitido por el órgano facultado.

Objeto Contenido acorde a las normas.

Finalidad Pública Interés Público.

Sustantivos
Motivación Fundamentado.

4.2. Procedimiento regular Su generación debe cumplir el

REQUISITOS procedimiento administrativo previsto.
(art. 3 LPAG
art. 78 CT) Debe constar en los respectivos instrumentos o documentos.

Debe indicar la fecha y lugar en que es emitido, el órgano del cual

Formales emana, nombre y firma de la autoridad interviniente.

Cuando se emitan varios actos de la misma naturaleza, podrá ser

integrado aun solo documento, siempre que se individualice a los
administrados sobre los que recae los efectos del acto.
4.3. Revocación, modificación y sustitución de actos administrativos
Los actos administrativos pueden ser revocados, modificados y sustituidos hasta antes de su notificación.
(art. 107 C.T.)

Luego de su notificación, la revocación, modificación y sustitución solo procede :

- Cuando se detecte la comisión de la infracción tipificada en el art. 178.1 del C.T.

- Cuando la Sunat detecte circunstancias que demuestren la improcedencia del acto (errores materiales).
- Cuando la Sunat, a consecuencia de una fiscalización posterior determine una menor obligación tributaria.
El art. 1 de la R.S. N° 002-97/SUNAT establece que se pueden revocar, modificar, sustituir las
Ordenes de Pago, Resoluciones de Determinación o de Multa con posterioridad a su
notificación, cuando :

- Los pagos efectuados hubieran sido imputados equivocadamente por la Sunat.

- Existan pagos totales o parciales de la deuda tributaria realizados hasta el día anterior a
aquél en que se efectúe la notificación de los actos que contienen dicha deuda;
- Las OP,RD o RM hubieran sido notificadas sin considerar que la deuda tributaria ha sido
materia de un aplazamiento y/o fraccionamiento;
- Las OP,RD o RM se hubieran emitido en función a errores de digitación, transcripción y/o
procesamiento de cifras
- Existan casos de duplicidad en la emisión de los documentos: misma infracción, mismo
periodo tributario y misma sanción, sin considerar intereses.
- Otros.
Errores materiales:

La RTF N° 957-4-2010 señala que:

“El error material de redacción ocurre cuando se consigna erróneamente un dato pero que
de lo actuado o del contenido de los documentos fluye la información correcta, y que el
error material de cálculo constituye una equivocación en alguna operación aritmética que
conlleva a una cifra inexacta (error de suma, sustracción, multiplicación, división, etc)”.
4.4. Nulidad del acto administrativo
Genera que el acto quede sin efecto y los vicios encontrados en él no son subsanables. Son nulos
los actos administrativos:

- Los dictados por órgano incompetente, en razón de la materia.

- Los dictados prescindiendo del procedimiento legal establecido, o que sean contrarios a la ley o
norma con rango inferior;
- Cuando por disposición administrativa se establezcan infracciones o se apliquen sanciones no
previstas en la ley; y,
- Los que resulten a consecuencia de la aprobación automática o por silencio administrativo
positivo, cuando son contrarios al ordenamiento jurídico o cuando no se cumplen con los
requisitos, documentación o trámites esenciales.
La nulidad del acto determina que para su impugnación no rijan
las reglas sobre presentación oportuna de recursos:

Aunque la reclamación se haya interpuesto extemporáneamente, no procede el pago

previo de la deuda, y debe admitirse a trámite la reclamación:

En la RTF N° 795-3-99, el Tribunal Fiscal señala que:

“Las resoluciones de determinación que dieron origen a este procedimiento no

consignan de manera clara y precisa cuáles fueron los ingresos que dieron origen a la
observación (…) corresponde admitir a trámite el recurso de reclamación presentado
por el recurrente, sin exigirse el pago previo”.
Nulidad de notificación no realizada en el domicilio fiscal

En la RTF N° 01320-5-2007 referida a la notificación de una resolución que declaró la pérdida

del fraccionamiento en donde el notificador no especificó los datos del departamento que se
encuentra registrado como domicilio fiscal del contribuyente, el Tribunal declaró la nulidad de la
notificación por no haberse realizado de acuerdo a Ley, lo que implicó dejar sin efecto el acto
administrativo emitido.

“Se revoca la apelada, que declaró inadmisible la reclamación presentada fuera del plazo de 20
días previsto en el artículo 137º del Código Tributario, atendiendo a que el acto reclamado
(resolución que declaró la pérdida del fraccionamiento) no ha sido notificado con arreglo a ley,
pues la descripción del domicilio fiscal que se consigna en el acuse respectivo no coincide con
su domicilio (que es un departamento), sino con el edificio donde se encuentra ubicado”
Nulidad de orden de pago cuando debió emitirse Resolución de
Determinación

RTF N° 02256-4-2016 de Observancia Obligatoria, el Tribunal Fiscal analiza una controversia

referida a la emisión de tres órdenes de pago por el artículo 78.3 del C.T., en las cuales la Sunat
reliquidó los pagos a cuenta determinados por el contribuyente, toda vez que no ésta no había
cumplido con los presupuestos legales para la modificación de la determinación de los pagos a
cuenta del IR, a través de la presentación del Formulario Virtual PDT 625.

“Procede declarar la nulidad del acto administrativo emitido como orden de pago, amparado en los
numerales 1), 2) ó 3) del artículo 78° del Código Tributario, en aquellos supuestos en los que debió
emitirse una resolución de determinación. Procede declarar la nulidad del acto administrativo emitido
como orden de pago, amparado en los numerales 1, 2 ó 3 del artículo 78° del Código Tributario, en
aquellos supuestos en los debió emitirse una resolución de determinación”.
4.5. Anulabilidad del acto administrativo

Los vicios de anulabilidad pueden ser subsanados, lo que genera que el acto se
considere válido. Los actos son anulables cuando:

- Son dictados sin observar lo previsto en el Artículo 77 del C.T. Es decir, las OP, RD y
RM son dictadas sin contener el deudor tributario, el tributo y el periodo, la base
imponible, la tasa, la cuantía del tributo y sus intereses, los motivos del reparo, la
base legal y el carácter definitivo o parcial de la fiscalización.

- Tratándose de dependencias o funcionarios de la Administración Tributaria sometidos

a jerarquía, cuando el acto hubiere sido emitido sin respetar la referida jerarquía.
El Formulario N° 194 – Comunicación para la revocación,
modificación, sustitución, complementación o convalidación del
acto administrativo

Tratándose de causales de anulabilidad, como defectos en los aspectos formales,

alternativamente al recurso de reclamación, el contribuyente puede presentar el Formulario
N° 194 (R.S. N° 002-97/SUNAT).

La RTF N° 1743-3-2005 señala que este formulario tiene carácter de reclamación especial.
De acuerdo a ello, la solicitud no requerirá firma de abogado y su presentación
extemporánea hará exigible el pago o afianzamiento previo de la deuda establecida en el
acto (si fuera el caso) como requisito de admisibilidad.
La notificación extemporánea no genera la anulabilidad ni nulidad del
acto administrativo

En el Informe N° 174-2007-SUNAT/2B0000, la Sunat indica que la notificación extemporánea no

supondrá la anulabilidad o nulidad del acto administrativo materia de notificación, más aún si
dicha situación no está recogida en el artículo 109 del C.T. De otro lado, el artículo 140 de la
Ley N° 27444 establece que el vencimiento del plazo para cumplir un acto a cargo de la
Administración, no exime de sus obligaciones establecidas atendiendo al orden público. La
actuación administrativa fuera de término no queda afectada de nulidad.

“El vencimiento del plazo de quince (15) días hábiles de emitido el acto administrativo para
efecto de su notificación, no determinará la nulidad de la notificación extemporánea ni tampoco
supondrá la anulabilidad o nulidad del acto administrativo materia de notificación”.
La convalidación como medio de subsanación de la anulabilidad

El remedio procesal frente a los actos administrativos tributarios que tengan vicios de
anulabilidad, será la enmienda o convalidación de estos actos, que deberá ser efectuada por la
dependencia respectiva.

En el Informe N° 111-2014-SUNAT/5D1000 , la Sunat señala que:

“El vicio de anulabilidad en las mencionadas resoluciones fue determinado por el órgano de
control interno, cuestión que apunta al hallazgo de responsabilidades al interior de la institución,
por lo que siendo que las resoluciones se encuentran consentidas por los administrados, la
autoridad jerárquica competente, luego de verificar y tomar conocimiento del error, puede optar
por su convalidación conforme a lo dispuesto por el articulo 109.b del C.T., la misma que, se
puede efectuar a través de un acto administrativo implícito, no emitiendo una resolución escrita
que así lo declare durante el transcurso del tiempo para invalidarlos de oficio o a petición de
parte en la vía administrativa”.
 Sesión 02:
Las Notificaciones
2.1. Aspectos Generales

 Las notificaciones son actos administrativos que efectúa la Sunat, con la finalidad de
comunicar a los contribuyentes los resultados de algún trámite o proceso.

 En el ámbito tributario, las reglas sobre las notificaciones contenidas en el Código Tributario
priman sobre las reglas contenidas en la Ley del Procedimiento Administrativo General (Ley
N° 274444), que se aplican de forma supletoria.

 La regulación jurídica de las notificaciones se encuentra entre los artículos 104 y 106 del
Código Tributario.
 2.2. Formas de Notificación

Formas de Notificación

Por correo Por Mediante entrega Notificación

certificado constancia personal - Acuse de Tácita
o mensajero administrativa Recibo o Certificación
de Negativa

Por Mediante
comunicación Por Cedulón
Publicación
electrónica
2.2.1 Notificación por Correo Certificado o Mensajero (art. 104.1 C.T.)

Se realiza en el domicilio fiscal del contribuyente, con acuse de recibo o certificación de la negativa a
recepción.

El acuse de recibo deberá contener como mínimo:

- Apellidos y nombres o razón social del deudor tributario.

- Número de RUC del deudor.
- Número de documento que se notifica.
- Nombre de quien recibe el documento, o constancia de la negativa
- Fecha en que se realiza la notificación.

Importante: La notificación con constancia de negativa de recepción se entiende realizada cuando el

deudor tributario o un tercero mayor de edad se encuentra en el domicilio, rechaza la recepción del
documento, o recibiéndolo, se niega a suscribir la constancia respectiva o no brinda sus datos de
identificación.
Casuística

- Falta de nombre y firma:

En las RTFs N° 2475-5-2004 y N° 1984-1-2004, se declaró que la notificación no surtía efectos al no

haberse incluido en la constancia de notificación el nombre y firma de la persona que la recibió.

- Consignación incorrecta del DNI:

En la RTF N° 4469-2-2005 se dejó sin efecto la notificación porque se había consignado

incorrectamente el DNI de la persona que la recibió.

- Consignación ilegible del domicilio fiscal:

En la RTF N° 3499-1-2005, el Tribunal Fiscal señaló que, aún cuando cumpla con los requisitos
mínimos establecidos, si el domicilio fiscal está ilegible, no es posible establecer de manera
fehaciente dónde se había efectuado la notificación.
- Horario de la Notificación:

En la RTF N° 8732-2-2004 se declaró que no se invalida por el hecho de haberse efectuado en

horario en el que no atendían las oficinas del contribuyente ni de la Administración Tributaria.

- Recepción por persona que no tiene vínculo laboral:

En la RTF N° 6409-5-2004, se señaló que no le restaba validez a la notificación el hecho de haber

sido recibida por una persona que no tenía vínculo laboral con el notificado.

- Consignación de un sello de tercero:

Según lo indicado por la RTF N° 4991-3-2005, el hecho de que en la notificación se consigne el sello
de un tercero, no invalidaba la notificación, pues esta se había realizado en el domicilio fiscal
señalado por el notificado y constaba la negativa del receptor a identificarse, así como los demás
requisitos exigidos.
2.2.2 Notificación mediante comunicación electrónica (artículo 104.b CT)

Se realiza por medio de sistemas de comunicación electrónicos, siempre que se pueda confirmar la
entrega.

Según el artículo 104.b del Código Tributario, “tratándose del correo electrónico u otro medio
electrónico aprobado por la SUNAT o el Tribunal Fiscal que permita la transmisión o puesta a
disposición de un mensaje de datos o documento, la notificación se considerará efectuada al día hábil
siguiente a la fecha del depósito del mensaje de datos o documento”

La regulación de la notificación electrónica se encuentra en la Resolución de Superintendencia N°

014-2008/SUNAT, en donde se señalan los actos que pueden notificarse, el modo y requisitos para
efectuar la notificación, entre otros.

Importante: Es obligación del deudor tributario consultar periódicamente su buzón electrónico, a fin
de tomar conocimiento de los actos administrativos notificados vía electrónica.
2.2.3 Notificación por constancia administrativa (artículo 104.c C.T.)

La notificación por constancia administrativa se efectúa cuando por cualquier circunstancia el deudor
tributario, su representante o apoderado, se haga presente en las oficinas de la Administración
Tributaria.

Los requisitos que debe contener este tipo de notificación son los mismos que han sido mencionados
para el acuse de recibo de la notificación por Correo Certificado o Mensajero.

Casuística

- De acuerdo al criterio recogido en las RTFs N° 4605-5-2003, N° 2852-4-2004 y N°4106-4-2005, no

surte efecto la notificación por constancia administrativa cuando el documento no es entregado al
representante legal de la empresa. En dicho casos, la notificación había sido entregada al
contador, asesor, etc.

- No obstante lo anterior, en la RTF N° 2150-4-2004 el Tribunal Fiscal consideró que sí surtió efectos
la entrega de notificación a persona distinta al representante, debido a que luego se presentó un
escrito de respuesta al requerimiento notificado.
2.2.4 Notificación mediante entrega personal

Consiste en la entrega personal al deudor tributario, al representante legal o apoderado, de acuse de

recibo, en el lugar que se los ubique. Tratándose de personas jurídicas, esto se puede realizar con el
representante legal, el encargado o algún dependiente de cualquier establecimiento del deudor. Esta
modalidad también la notificación mediante certificación de negativa de recepción.

Esta forma de notificación se puede dar en cualquiera de estas situaciones:

- Cuando el contribuyente tenga la condición de no hallado o no habido, o cuando el domicilio de un

representante de un no domiciliado es desconocido.

- Cuando la notificación no pueda ser realizada en el domicilio fiscal del deudor tributario por
cualquier motivo imputable a éste.

Importante: De forma alternativa a esta forma de notificación, se puede emplear la notificación por
publicación, conforme a lo señalado en el siguiente punto.
2.2.5 Notificación mediante Publicación

La notificación mediante publicación puede darse en distintos supuestos. Uno de ellos es el

mencionado en el artículo 104.d del CT, que establece que en los casos de extinción de la
deuda tributaria por ser considerada de cobranza dudosa o recuperación onerosa, la
notificación se puede realizar a través de publicación en la página web.

En caso no se pueda realizar la publicación vía página web, se indica que la Administración
Tributaria podrá realizar la publicación en el Diario Oficial o uno de mayor circulación nacional.
En todos los casos, la publicación deberá contener: Nombre, denominación o razón social de la
persona notificada, número de RUC o documento de identidad que corresponda y numeración
del documento en el que consta el acto administrativo.
Publicación en otros supuestos

Conforme a lo señalado por el artículo 104.e.2, la notificación por publicación puede ser efectuada
alternativamente a la entrega personal, de acuerdo a las siguientes reglas:

- Cuando el notificado tenga la condición de No Hallado o el domicilio del representante de un no

domiciliado fuera desconocido, la publicación debe realizarse en la página web de Sunat o en el
Diario Oficial o en uno de mayor circulación.

- Cuando la notificación no pueda ser realizada en el domicilio fiscal del deudor tributario, por
cualquier motivo imputable a este, distinto a los antes mencionados, la publicación deberá
realizarse en la página web y además en el Diario Oficial o uno de mayor circulación.

En estos casos, la publicación deberá contener: Nombre o Razón Social, número de RUC o DNI,
numeración del documento a notificar, así como hacer mención de la naturaleza, tipo de tributo o
multa, el monto, periodo o hecho gravado.
Casuística

Carácter excepcional de la notificación por publicación en diario

- En las RTF N° 1051-4-2004, se menciona que la notificación por publicación en el diario es una
modalidad excepcional, y en consecuencia, no es válida la notificación hecha a través del diario
cuando no se demuestra imposibilidad de cumplir con la notificación por correo certificado o por
mensajero.

- En la RTF N° 6052-5-2005, se declara que en aquellos casos en los que la Administración no

acompañe la constancia de notificación, no se puede acreditar que el acto haya sido válidamente
efectuado. En ese sentido, en caso el domicilio hubiese estado cerrado u ocupado por otra persona,
esto no habilita a que la notificación de valores se realice mediante publicación en el Diario El
Peruano. En ese supuesto, si el contribuyente no informó de su cambio de domicilio,
correspondía efectuar la notificación mediante cedulón.
2.2.6 Notificación mediante Cedulón (artículo 104.f del CT)

Se realiza cuando en el domicilio fiscal no hay persona capaz o éste estuviera cerrado. En dicha
situación, se fijará un Cedulón en el domicilio, dejándose los documentos a notificar en un sobre
cerrado bajo la puerta.

El acuse de la notificación por Cedulón deberá contener como mínimo los siguientes requisitos:

- Apellidos y Nombres o Razón Social

- Número de RUC o DNI
- Número de documento que se notifica
- Fecha en que se realiza la notificación
- Dirección del domicilio fiscal donde se realiza la notificación
- Número del Cedulón
- Motivo por el que se utiliza este tipo de notificación
- La indicación expresa de que se ha procedido a fijar el Cedulón en el domicilio fiscal, y que los
documentos a notificar se han dejado en sobre cerrado, bajo la puerta.
Casuística
Requisitos que deben cumplir la notificación por cedulón

- En la RTF N° 16648-11-2010, el Tribunal Fiscal señaló que no es válida la notificación mediante

Cedulón si en el cargo de notificación el notificador no ha dejado constancia expresa de que dejó el
documento notificado en sobre cerrado bajo la puerta, al verificar que el domicilio se encontraba
cerrado.

- En la RTF N° 1513-4-2002, se indicó que si la constancia de notificación señala que el domicilio

fiscal del notificado estaba cerrado y por ello se procedió a notificar por Cedulón, pero no se
consigna en ella el nombre y firma del encargado de realizar la notificación, el acto es notificación
es nulo.
2.2.7 Notificación Tácita

Existe notificación tácita cuando, no habiéndose verificado notificación alguna o ésta se hubiere
realizado sin cumplir con los requisitos legales, la persona destinataria efectúa cualquier acto o
gestión que demuestre o suponga su conocimiento.

En estos casos, se considera como fecha de notificación aquélla en que se realice el respectivo
acto o gestión.

Casuística

- En la RTF N° 2953-5-2004, se efectuó la notificación a través de la publicación el diario El

Peruano, no obstante, la notificación no era válida. No obstante, en la medida que el
contribuyente interpuso Recurso de Reclamación, se entendió notificado el acto administrativo,
considerando la notificación tácita en la fecha en que se interpuso dicho recurso.
2.3. Notificación subsidiaria en el domicilio fiscal (art. 104 C.T.)
Cuando el deudor tributario hubiera fijado un domicilio procesal y la forma de notificación por correo o
mensajero en el domicilio fiscal no pueda ser realizada por:

(i) Encontrarse cerrado,

(ii) Hubiera negativa a la recepción, o
(iii) No existiera persona capaz para la recepción de los documentos.

Se fijará en el domicilio procesal una constancia de la visita efectuada y se procederá a notificar en el

domicilio fiscal.

En este supuesto, la negativa la recepción no determina que la notificación se tenga por efectuada,
sino que debe procederse a notificar en el domicilio fiscal.
Casuística:

- Nulidad de notificación subsidiaria.

En la RTF N° 8809-4-2003 el Tribunal señala que es nula la notificación en el domicilio fiscal si
no se verifica el supuesto a que se refiere el artículo 104 del C.T.

- Queja por la notificación subsidiaria.

El Tribunal señala en la RTF N° 1823-2-2005 que, en caso de efectuarse la notificación en el
domicilio fiscal, sin haberse verificado el supuesto indicado en el artículo 104 del C.T., procede
la queja ante el Tribunal Fiscal.
2.4. Plazo para efectuar la notificación

Salvo los casos de la notificación mediante constancia administrativa o, de la realizada en forma

personal al deudor o su representante en el lugar donde se encuentren, en todos los demás
supuesto, la Sunat deberá efectuar la notificación dentro de un plazo de 15 días hábiles a
partir de la fecha en que emitió el documento materia de la notificación, más el término de
la distancia, de ser el caso. Tratándose de la Resolución de Ejecución Coactiva, el plazo será
de 45 días hábiles de trabadas las medidas cautelares.

La Sunat precisa que la notificación efectuada vencido dicho plazo no genera la nulidad ni
anulabilidad del acto.
2.5. Momento desde el cual surten efecto las notificaciones

Por correo electrónico o • Desde el día hábil siguiente de su recepción.

mensajero • También es aplicable a la negativa de la recepción.

Por comunicación electrónica • Desde el día hábil siguiente a la confirmación de su entrega.

Por constancia administrativa • Desde el día hábil siguiente de su recepción.

Por cedulón • Desde el día hábil siguiente al de entrega de la notificación.

Entrega al notificado o su
representante en el lugar que se • Desde el día hábil siguiente al de entrega de la notificación.
encuentre.

Por publicación en la página web • A partir del día hábil siguiente a su incorporación a la web.

• Cuando tenga la condición de no hallado o no habido, desde el día

Por publicación en diario hábil siguiente al de la publicación.
Casuística:

- Notificación defectuosa:
El artículo 27.1 de la Ley N° 27444 establece que, los actos defectuosamente notificados surten
efectos legales desde la fecha en que el interesado manifiesta haber recibido la notificación.
Esta norma se aplica en los casos que, no existiendo duda respecto a que la notificación se
produjo, la fecha no ha sido esclarecida.

- Notificación de actos subsanables.

En la RTF N° 599-4-99 el Tribunal indica que, en los casos de actos anulables, por adolecer de
algún requisito subsanable, se entiende como fecha de notificación válida la de subsanación del
vicio que los afecta.
2.6. Impugnación de la notificación

Las cuestiones relativas a la falta o a la validez de una notificación suelen debatirse al reclamar
su nulidad. El artículo 110 del C.T. establece que:

- La Administración Tributaria, en cualquier estado del procedimiento puede declarar de oficio

la nulidad de los actos que haya dictado o de su notificación, siempre que sobre ellos no
hubiere recaído resolución definitiva del Tribunal Fiscal o del Poder Judicial.

- El contribuyente puede plantear la nulidad de los actos mediante una reclamación, si se trata
de un acto reclamable; o, una apelación, si el acto es una resolución que pone fin a la primera
instancia del procedimiento.
Casuística.

- No procede solicitar la nulidad del acto vía queja.

En la RTF N° 1380-1-2006 el Tribunal ha señalado que no procede aducir la nulidad de un
acto vía queja, salvo el caso de la notificación de valores cuya cobranza coactiva se ha
iniciado.

- Pronunciamiento sobre la validez, incluso si la impugnación fue extemporánea

En la RTF N° 25-10-72 se establece que impugnada la validez de una notificación debe
haber pronunciamiento al respecto, aun cuando la reclamación haya sido presentada
extemporáneamente, dada la naturaleza de la cuestión planteada.
Gracias.