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CONSULTOR TRIBUTARIO
IMPUESTO DE
ALCABALA
DOCENTE:
ALUMNOS:
TACNA – PERÚ
0
2018
INDICE:
1. INTRODUCCION__________________________________________________________02
a. Modalidades de transferencia_________________________________________________03
c. Donacion_________________________________________________________________06
d. Prescripcion Adquisitiva_____________________________________________________06
e. Usufructo________________________________________________________________06
f. Aporte de un predio________________________________________________________06
5. IMPUESTOS DE ALCABALA______________________________________________07
a. Definicion________________________________________________________________07
c. Base imponible____________________________________________________________09
d. Exonerados al impuesto_____________________________________________________09
f. Requisitos________________________________________________________________09
6. CONCLUSIONES_________________________________________________________11
7. BIBLIOGRAFIA_____________________________________________________________
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INTRODUCCIÓN
Debemos tener en cuenta que, las municipalidades que ejercen gobierno local, son las unidades
básicas de la organización política y administrativa del Estado, ya que expresan justamente la
descentralización. En este sentido, precisa el artículo 74 de la Constitución vigente que “Los
gobiernos locales pueden crear, modificar y suprimir contribuciones y tasas, o exonerar de éstas
dentro de su jurisdicción y con los límites que señala la ley”, en igual sentido, el artículo 191 de la
Constitución señala que “Las municipalidades provinciales, distritales y las delegadas conforme a ley,
son los órganos de gobierno local, Tienen autonomía política, económica y administrativa en los
asuntos de su competencia, y justamente para que puedan ejercer la autonomía política otorgada,
deben contar con los recursos económicos necesarios para ello.
Aspecto Subjetivo.- El contribuyente del Impuesto, es aquella persona que compra o adquiere la
propiedad del inmueble.
Aspecto Temporal.- El artículo 21 de la Ley de Tributación Municipal precisa que se grava las
transferencias de inmuebles, en ese sentido, la obligación tributaria nace al momento de la
transferencia. Ahora bien, señalar cual es el momento de la transferencia, significa conocer cómo se
transmite la propiedad de los inmuebles. De acuerdo al artículo 949 del Código Civil “la sola
obligación de enajenar un inmueble determinado hace al acreedor propietario de él, salvo disposición
legal diferente (es decir normas que se encuentran fuera del Código Civil) o pacto en contrario”.
En relación a la última frase “cualquiera sea su forma o modalidad...” más adelante desarrollaremos
este tema involucrando a los tributos que lo afectan.
Precisaba el párrafo segundo del artículo 25 de la LTM que “No está afecto al Impuesto de Alcabala,
el tramo comprendido por las primera 25 UIT del valor del inmueble.”. Esta situación a cambio a partir
de la vigencia de la Ley 27616, pues se elimina este segundo párrafo del artículo 25, en tal sentido, a
desde del 1 de enero del año 2002, todas las transferencias de inmuebles urbanos y rústicos estarán
afectos con la alícuota del 3%, ya que ha desaparecido el tramo de inafectación. Consideramos que
esta medida debería revisarse, ya que la finalidad de los impuestos es gravar capacidades
contributivas o manifestaciones de riqueza, y el tramo de inafectación estaba justamente dirigido a
otorgar un beneficio para aquellos compradores de inmuebles de poco valor. Por otro lado, se debería
considerar cual es el margen del beneficio o ingreso que obtendrían las municipalidades,
probablemente sea mínimo, cosa que no sucede con aquellas personas que tienen que efectuar un
sacrificio para comprar una casa de poco valor, pero a quienes el 3% si los afecta duramente.
Por otro lado, el artículo 26 de la LTM, en relación al pago del impuesto de alcabala señala que “el
pago del impuesto debe realizarse dentro del mes calendario siguiente a la fecha de efectuada la
transferencia. El pago se efectuará al contado, sin que para ello sea relevante la forma de pago del
precio de venta del bien materia del impuesto acordada por las partes”.
Como podemos apreciar de la Ley 27616, aunque no hay una derogatoria expresa del referido
artículo 26, la Cuarta Disposición Transitoria y Final establece que “Deróganse o modificánse las
disposiciones que se opongan a la presente ley o limiten su aplicación”.
Aparentemente el caso del primer párrafo del artículo 26, sería el de una norma que ha quedado
derogada por incompatibilidad, ya que de acuerdo al artículo 7 modificado de la LTM, desde el 1 de
enero del 2002, los Registradores y Notarios para efectuar la formalización de actos jurídicos o para
inscribirlos, deberán exigir al contribuyente o sujeto pasivo del impuesto de alcabala que acredite el
pago del impuesto. En tal sentido, no podría ningún contribuyente sustentar que de acuerdo al artículo
26 de la Ley de Tributación Municipal, el puede efectuar el pago del tributo dentro del mes calendario
siguiente a la fecha de efectuada la transferencia. Es decir, el contribuyente no puede oponer al
Notario o al Registrador la vigencia del artículo 26 para dejar de pagar el mencionado impuesto.
El mismo mandato contenido en el artículo 7 es el que nos ocupa, en ese sentido, tanto el Notario
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como el Registrador deben verificar que se cumpla con el pago del impuesto de alcabala. Sobre esto,
hay un aparente consenso en relación a cuando o en qué momento se tiene por efectuada la
transferencia, y se menciona a la minuta como el documento que acredita la transferencia. Sobre esto
mantenemos una posición discrepante, ya que consideramos que la norma debió señalar para efectos
tributarios, cuando se debe tener por efectuada la transferencia; lógicamente estamos pensando en
que utilizar un documento privado que no constituye para efecto alguno un documento de fecha
cierta, se presta, como está sucediendo actualmente, a que se señale en la minuta como fecha de
transferencia, una anterior a la vigencia de la Ley 27616, para que de esa manera se les aplique el
tramo de inafectación de las 26 UIT. En este sentido, las partes contratantes pueden señalar como
fecha de la transferencia una anterior a la verdadera para acogerse al beneficio de la normatividad
anterior. Por ejemplo, el día 6 de noviembre comprador y vendedor se ponen de acuerdo en celebrar
un contrato de compraventa de un predio, y sabiendo que si la minuta tiene fecha una anterior al
1.01.2002, podrían acogerse al tramo de inafectación, lo podrían hacer, en este caso la sanción sería
una multa por no haber presentado la correspondiente declaración jurada a la municipalidad
correspondiente. Nos preguntamos porque durante casi todo este año, las minutas de transferencias
de predios que ingresan a las notarías tienen como fecha una anterior a la antes indicada. En este
supuesto, el Notario cumple con la función de verificar el pago del impuesto, y solicitará la
documentación correspondiente sobre la multa y la inafectación.
El artículo 7 de la Ley de Tributación Municipal, ahora modificado por la Ley 27616, como hemos visto
señalaba que en ningún caso ni los notarios ni los Registros Públicos podrán requerir se acredite el
pago del Impuesto Predial, Impuesto de Alcabala y el Impuesto al Patrimonio Automotriz para la
inscripción o formalización de los actos jurídicos. Con la modificación efectuada, el actual artículo 7
señala que “Los Registradores y Notarios Públicos deberán requerir que se acredite el pago del
Impuesto Predial, Alcabala y Automotriz en los casos que se transfieran los bienes gravados con
estos impuestos, para la inscripción o formalización de actos jurídicos.
Esto significa que nuevamente se le otorga a los Notarios y a los Registradores la función de fiscalizar
que los contribuyentes cumplan con el pago de estos 3 impuestos. Nosotros consideramos que si de
lo que se trata es de se cumpla con el objetivo de que las municipalidades tengan más recursos, y
que los contribuyentes obligados al pago de esos impuestos no dejen de pagar lo que les
corresponda, la norma tal como está dada, y nos referimos a la Ley 27616 es insuficiente.
Lo que sucede es que la LTM en los tributos que estamos analizando, Impuesto Predial, Impuesto al
Patrimonio Automotriz, e impuesto de alcabala tienen la lógica establecida en el anterior artículo 7, en
la cual se señalaba que:
“En ningún caso, los Registros Públicos, sea cual fuere su naturaleza o denominación, ni los Notarios
Públicos, podrán requerir se acredite el pago de los impuestos a que alude el artículo precedente para
la inscripción o formalización de actos jurídicos”
Justamente, esa es la falla en la técnica legislativa utilizada en la Ley 27616, ya que, se debe partir
del actual artículo 7 de la LTM, por el cual ahora los Notarios y Registradores deberán verificar el
pago de los referidos impuestos, (otorgándoseles una función que en estricto no les corresponde) y
tomando en consideración ello, habría que modificar algunos artículos de la LTM, que no tienen
actualmente otra razón de ser, que no sea confundir la labor de los Notarios y de los Registradores, y
que por otro lado, estarían obstaculizando que se cumpla con la finalidad de la Ley 27616, que es
evitar la evasión en el pago de estos impuestos.
Veamos, el momento en que se va verificar el pago de estos impuestos, es cuando se realice una
transferencia, por ejemplo, en el caso del Impuesto Predial, el artículo 16 de la Ley de Tributación
Municipal ha establecido que tratándose de las transferencias de predios, el transferente, que es el
sujeto contribuyente por todo el ejercicio, en el que era propietario el 1 de enero, tiene la obligación de
cancelar el íntegro del impuesto adeudado hasta el último día hábil del mes siguiente de producida la
transferencia; por otro lado, el artículo 15 de la misma norma ha establecido que el impuesto Predial
se puede cancelar al contado o en forma fraccionada, si se opta por el pago en forma fraccionada, se
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divide en cuatro cuotas el pago del impuesto. Caso similar ocurre con el Impuesto al Patrimonio
Vehicular, en el artículo 35 y 36 de la LTM.
Como quiera que en la Ley 27616 no se aclara la regulación de esta situación que se genera como
consecuencia de la transferencia sea del predio, como del vehículo, una suerte de incertidumbre tanto
para los Notarios como para los Registradores, y han optado por aplicar la norma no derogada, en tal
sentido ellos entienden que su función consiste en la verificación del pago del impuesto (caso de pago
fraccionado) del trimestre anterior a la transferencia.
Finalmente, consideramos que tal como está redactada la Ley 27616, no está dirigida a incrementar
los recursos de los gobiernos locales, no hay normas claras para los Registradores y Notarios, y más
aún, los vacíos normativos nos pueden llevar a más de una interpretación en relación a cuando se
debe pagar el impuesto, que desde el punto de vista de la finalidad de la norma, debería haber la
posibilidad que el transferente (obligado a demostrar que está al día en el impuesto), transfiera un
predio, o un vehículo, sin haber pagado íntegramente el impuesto por todo el año, ya que el es el
contribuyente de un tributo de periodicidad anual, y se está desprendiendo de esa propiedad.
Consideramos que el pago del Impuesto Predial y Automotriz deberían efectuarse por la totalidad del
monto adeudado durante el año, de tal manera que el contribuyente quede liberado, y la
Administración Tributaria Municipal tenga por satisfecha su acreencia, y no tenga que “perseguir” al
transferente por la deuda del impuesto no pagado.
Señala el artículo 1529 del Código Civil vigente que “por la compraventa, el vendedor se obliga a
transferir la propiedad de un bien al comprador y éste a pagar su precio en dinero”. Estamos ante el
supuesto de un contrato de transferencia a título oneroso, existe un propietario de un bien, en este
caso un predio que decide venderlo, transferir la propiedad a otra persona, en este caso, la calidad de
contribuyente del impuesto predial por todo el ejercicio (año) lo tiene la persona que tenía la calidad
de propietario el 1 de enero de cada año. Se debería tomar como fecha de la transferencia, la de la
minuta de compraventa del bien. Con relación al Impuesto de Alcabala, el contribuyente del impuesto
es el comprador o adquirente del bien.
En el supuesto caso que la compraventa trate de un bien futuro, como señala el artículo 1534 del
Código Civil “En la venta de un bien que ambas partes saben que es futuro, el contrato está sujeto a
la condición suspensiva de que llegue a tener existencia”. En este caso, si todavía no hay predio, lo
que se transfiere es un bien futuro que todavía no tiene existencia, en ese sentido no habrá Impuesto
Predial que pagar de parte del transferente o constructor, y en relación al impuesto de Alcabala,
estaríamos en el supuesto comprendido en el artículo 22 de la LTM..”la primera venta de un inmueble
futuro no se encuentran afectas al impuesto, salvo en la parte correspondiente al valor del terreno,
entonces se tendría que pagar el impuesto de alcabala con la alícuota del 3% del valor de autoavaluo
actualizado del valor del terreno.
El artículo 1583 del Código Civil establece que “ En la compraventa puede pactarse que el vendedor
se reserva la propiedad del bien hasta que se haya pagado todo el precio o una parte determinada de
él, aunque el bien haya sido entregado al comprador, quien asume el riesgo de su pérdida o deterioro
desde el momento de la entrega. El comprador adquiere automáticamente el derecho a la propiedad
del bien con el pago del importe del precio convenido”
En este caso, el artículo 21 de la LTM señala expresamente que “... se grava inclusive las ventas con
reserva de dominio”, en este sentido, la Administración Tributaria Municipal es acreedora tributaria del
impuesto de Alcabala aun cuando se trate de este tipo de venta.
4.3. Donación
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Precisa el artículo 1621 del Código Civil que “Por la donación el donante se obliga a transferir
gratuitamente al donatario la propiedad de un bien”. En nuestro caso, se trataría de una donación de
un predio, el mismo que califica como un bien inmueble, en este sentido, el articulo 1625 indica que
“La donación de bienes inmuebles, debe hacerse por escritura pública, con indicación individual del
inmueble o inmuebles donados, de su valor real y el de las cargas que ha de satisfacer el donatario,
bajo sanción de nulidad”.
En este caso también hay una transferencia de propiedad, pero a título gratuito, y está comprendida
dentro del ámbito de afectación del impuesto de alcabala y del impuesto predial. Es claro que el
contribuyente del impuesto predial es el donante, pero en relación al artículo 25 de la LTM que precisa
que el impuesto es de cargo exclusivo del comprador, sin admitir pacto en contrario”. En este caso es
válido afirmar que el contribuyente del impuesto de alcabala de un predio donado es el donatario, y
esto debido a que aunque el artículo 25 de la LTM señale expresa y solamente “comprador”, debemos
entender que se refiere no solo a quien adquiere a título oneroso (comprador), sino también a quien
adquiere a título gratuito, por ello el artículo 23 de la LTM precisa que “es sujeto pasivo en calidad de
contribuyente, el comprador o adquirente del inmueble”
El artículo 950 del Código Civil señala que “la propiedad inmueble se adquiere por prescripción
mediante la posesión continua, pacífica y pública como propietario durante diez años. Se adquiere a
los cinco años cuando median justo título y buena fe”
Sea que se trate de la prescripción corta o larga, tiene que ser declarada judicialmente, y
evidentemente quien adquiere por prescripción debe pagar tanto el impuesto predial como el
impuesto de alcabala.
4.5. Usufructo
De acuerdo al artículo 999 del Código Civil, “el usufructo confiere las facultades de usar y disponer
temporalmente de un bien ajeno”. Asimismo, el artículo 1010 “El usufructuario debe pagar los tributos,
las rentas... y otros que graven los bienes”. Por ejemplo, pensemos en un usufructo establecido por
vía testamentaria en favor de la cónyuge supérstite, en el entendido que ella no sería la única
heredera, sino que se trataría de una sucesión compuesta por 3 hijos y la cónyuge, a cuyo favor se
establece de por vida un usufructo de todos los bienes inmuebles que eran de propiedad de la
sociedad conyugal. En este caso no hay impuesto de alcabala que pagar pues no hay transferencia
de propiedad, pero la pregunta que nos hacemos es ¿Quién es el contribuyente del impuesto
predial?. De acuerdo a lo establecido en el artículo 9 de la LTM “son sujetos pasivos en calidad de
contribuyentes, las personas naturales o jurídicas propietarias de los predios, cualquiera sea su
naturaleza”. En el ejemplo que estamos analizando la propiedad de todos los predios es de la
sucesión indivisa, y a su vez, los sujetos son copropietarios de los bienes, teniendo solo uno de ellos,
la viuda, el derecho de usufructo de todos los bienes. Entonces, ¿la contribuyente será la cónyuge
supérstite o la sucesión indivisa?
En la Ley del Registro de Predios Rurales se regula entre otros casos, el de la prescripción adquisitiva
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de posesión y de propiedad. En este mismo sentido, la Novena Disposición Final establece que el
poseedor o el propietario de un predio rural con derecho inscrito en el Registro Predial, podrá usar,
disfrutar, disponer de su derecho y defenderlo de terceros. En este mismo sentido se señala como
una de las pruebas de la posesión “la Declaración Jurada de Autoavaluo para el pago del Impuesto
Predial correspondiente a los años de posesión del predio materia de inscripción. Ahora, debido a que
este documento no se tiene que presentar obligatoriamente, sino que puede ser otro que también
acredite la posesión, se debería tomar en cuenta lo señalado por el artículo 7 de la LTM vigente, y en
este sentido, el Registrador podría exigir al poseedor del predio que va inscribir su derecho posesorio,
que acredite fehacientemente estar al día en el pago del impuesto predial. Con posterioridad, una vez
que se inscriba la posesión y se notifique al propietario de esta inscripción posesoria, se debería estar
a lo señalado por el tercer párrafo del artículo 23 del Decreto Legislativo 667, esto es, que “...de no
presentarse oposición alguna durante los 30 días siguientes a la fecha del primer día de su
publicación, se procederá a la inscripción, en forma automática, del derecho de propiedad del
solicitante, sin requerirse declaración judicial previa”. Aquí nuevamente nos tenemos que remitir al
artículo 7 de la LTM que dispone que los Registradores deberán requerir que se acredite el pago del
impuesto de Alcabala (entre otros) para la inscripción o formalización de actos jurídicos, en este
sentido, salvo que mediante una norma con rango de ley se exonere a estos sujetos del pago del
impuesto de Alcabala, el Registrador deberá requerir al nuevo propietario, quien adquiere el predio, el
pago del impuesto de alcabala.
Presentación
El presente trabajo, referido al tema del Impuesto de Alcabala, fue realizado considerando las notas
necesarias para poder comprender con mucha claridad la recaudación del impuesto.
Asimismo se tomo en cuenta todos los aspectos relacionados con el Impuesto de Alcabala
V. IMPUESTOS DE ALCABALA
Los impuestos municipales son los tributos creados a favor de los Gobiernos Locales, denominados
Municipalidades, cuyo cumplimiento no origina una contraprestación directa de la Municipalidad al
contribuyente.
Según el Artículo 6 de la Ley de Tributación Municipal en su inciso b) señala como Impuesto Municipal
al Impuesto de Alcabala.
Y según la Constitución Política del Estado el cual menciona en su Articulo 196 inc. 2: "Son bienes y
rentas de las municipalidades: Los tributos creados por ley a su favor".
5.1. Definición
El Diccionario de la Real Academia Española define Alcabala como: "El Tributo del tanto por ciento
del precio que pagaba al fisco el vendedor en el contrato de compraventa…"
5.1.1. Inmuebles Urbanos: Se consideran así a los terrenos urbanos, a las edificaciones y sus obras
complementarias. Adicionalmente, debemos entender por terreno urbano a aquel terreno en un centro
poblado y que se destine a vivienda, comercio, industria o cualquier otro fin urbano, así como, a los
terrenos sin edificar, siempre que cuenten con los servicios generales propios del centro poblado y
aquellos que tengan terminadas y recepcionadas obras de habilitación urbana.
5.1.2. Inmuebles Rústicos: Se consideran así a aquellas tierras aptas para el cultivo, para pasto y
para la producción forestal.
Es sujeto Activo, la Municipalidad Provincial el cual se encarga del cobro del Impuesto a través del
SAT (Servicio de Administración Tributarias).
En el Cusco es responsable del cobro del Impuesto la Municipalidad del Cusco es la Oficia General
de Tributación ubicada en Pampa del Castillo s/n°
Según Artículo 23 de la Ley de Tributación Municipal: "Es sujeto pasivo en calidad de contribuyente,
el comprador o adquirente del inmueble".
La base imponible del impuesto es el valor de transferencia, el cual no podrá ser menor al valor del
autovalúo del inmueble, correspondiente al ejercicio en que se produce la transferencia.
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No está afecto al Impuesto de Alcabala, el tramo comprendido por las primeras 10 UIT del valor del
inmueble.
c) Entidades religiosas.
Por lo tanto se encuentran exonerados de este Impuesto, la transferencia al Estado de los bienes
materia de la concesión que realicen los concesionarios de las obras públicas de infraestructura y de
servicios públicos al término de la concesión; así como las transferencias patrimoniales derivadas de
las fusiones, divisiones o cualquier otro tipo de reorganización de empresas del Estado, en los casos
de inversión privada en empresas del Estado.
Debe mencionarse que la venta de inmuebles que se encuentre gravada con el Impuesto General a
las Ventas, no se encuentra afecta al Impuesto de Alcabala, salvo la parte correspondiente al valor del
terreno.
Cabe precisar, que se encuentra gravada con el Impuesto General a las Ventas la primera venta de
inmuebles realizada por el constructor de los mismos.
El pago del impuesto debe realizarse el último día hábil del mes siguiente de efectuada la
transferencia. En caso contrario, sin que para ella sea relevante la forma de pago del precio de venta
del bien acordada por las partes.
5.6. Requisitos
Los documentos necesarios para realizar la liquidación del Impuesto de Alcabala son los siguientes:
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2. Copia: Documento que acredite la transferencia del inmueble (minuta o escritura Pública).
5.7. Alcabala - Primera Venta de Inmuebles (Primera venta realizada por el Constructor)
Según el Artículo 22.- "La primera venta de inmuebles que realizan las empresas constructoras no se
encuentra afecta al impuesto, salvo en la parte correspondiente al valor del terreno".
Por lo tanto, la primera venta de inmuebles que realizan las empresas constructoras no se encuentra
afecta al impuesto, salvo en la parte correspondiente al valor del terreno (conforme se encuentra
registrado en el autoavalúo).
En este caso se tiene que presentar además de los requisitos antes indicados lo siguiente:
a) Si se trata de una empresa constructora: Exhibir los documentos que acrediten que el
transferente es una empresa constructora (Ej: la ficha RUC de la empresa constructora o la
escritura pública de constitución en donde se indique o se desprenda que se dedica a la
actividad empresarial de construcción y/o venta de inmuebles).
b) En el caso de personas que no realicen actividad empresarial: Acreditar por lo menos 2
ventas en los últimos 12 meses (adicionales a la vena materia de liquidación).
CONCLUSIONES
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Al haber hecho una revisión detallada del Impuesto de Alcabala, podemos concluir que:
BIBLIOGRAFÍA
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Decreto legislativo n° 776 Ley de tributación municipal
municipal
http://www.mdcc.gob.pe/wp-content/uploads/2017/03/IMPUESTO-DE-ALCABALA.pdf
https://www.mef.gob.pe/contenidos/siafgl/manuales/manual_alcabala.pdf
http://www.munirioja.gob.pe/contenidospdf/rentas/informacion/impuesto_alcabala.pdf
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