A ctualidad T ributaria
Ley que crea el Impuesto Temporal a los Activos Netos
Ley Nº 28424 (21.12.04)
Artículo 1º.- Creación del Impuesto
Temporal a los Activos Netos
Créase el Impuesto Temporal a los Activos Netos, apli-
cable a los generadores de renta de tercera categoría
sujetos al régimen general del Impuesto a la Renta. El
Impuesto se aplica sobre los Activos Netos al 31 de
diciembre del año anterior. La obligación surge al 1 de
enero de cada ejercicio.
Cuando en la presente Ley se haga mención al “Im-
puesto” se deberá entender como referido al Impuesto
Temporal a los Activos Netos”. Asimismo, cuando se
haga mención a la “Ley del Impuesto a la Renta” se en-
tenderá referida al Texto Único Ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta aprobado por Decreto Supremo
Nº 054-99-EF y normas modificatorias.
Artículo 2º.- Sujetos del Impuesto
Son sujetos del Impuesto, en calidad de contribuyentes,
los generadores de renta de tercera categoría sujetos al
régimen general del Impuesto a la Renta, incluyendo
las sucursales, agencias y demás establecimientos
permanentes en el país de empresas unipersonales,
sociedades y entidades de cualquier naturaleza cons-
tituidas en el exterior.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 2.- Sujetos del Impuesto
Se encuentran obligados al pago del Impuesto, todos los
generadores de renta de tercera categoría sujetos al régimen
general del Impuesto a la Renta cualquiera sea la tasa a la que
estén afectos, que hubieran iniciado sus operaciones produc-
tivas con anterioridad al 1 de enero del año gravable en curso,
incluyendo a las sucursales, agencias y demás establecimientos
permanentes de empresas no domiciliadas.
Informe Sunat:
Informe N° 009-2011-SUNAT/2B0000
Tratándose de un Fondo de Inversión de acumulación o ca-
pitalización por períodos superiores a un ejercicio gravable y
asumiendo que el partícipe es considerado una persona jurídica
por la Ley del Impuesto a la Renta:
Los Fondos de Inversión no son contribuyentes del ITAN por el
valor de los activos netos consignados en el balance general de
dichos fondos. Sin embargo, los partícipes del fondo que sean
generadores de rentas de tercera categoría sujetos al régimen
general del Impuesto a la Renta, con las excepciones previstas
en la legislación del ITAN, son contribuyentes de dicho impuesto
y deben considerar dentro de la base imponible el valor que
corresponda a su inversión.
Artículo 3º.- Inafectaciones
No están afectos al Impuesto:
a) Los sujetos que no hayan iniciado sus operaciones
productivas, así como aquellos que las hubieran
iniciado a partir del 1 de enero del ejercicio al que
corresponde el pago. En este último caso, la obli-
A c tua lización
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D iciembre
esari al 2014
gación surgirá en el ejercicio siguiente al de dicho
inicio.
Sin embargo, en los casos de reorganización de
sociedades o empresas, no opera la exclusión
si cualquiera de las empresas intervinientes o la
empresa que se escinda inició sus operaciones con
anterioridad al 1 de enero del año gravable en cur-
so. En estos supuestos la determinación y pago del
Impuesto se realizará por cada una de las empresas
que se extingan y será de cargo según el caso, de la
empresa absorbente, la empresa constituida o las
empresas que surjan de la escisión. En este último
caso, la determinación y pago del Impuesto se
efectuará en proporción a los activos que se hayan
transferido a las empresas. Lo dispuesto en este
párrafo no se aplica en los casos de reorganización
simple.
b) Las empresas que presten el servicio público de
agua potable y alcantarillado.
c) Las empresas que se encuentren en proceso de
liquidación o las declaradas en insolvencia por el
INDECOPI al 1 de enero de cada ejercicio.
Se entiende que la empresa ha iniciado su liqui-
dación a partir de la declaración o convenio de
liquidación.
d) COFIDE en su calidad de banco de fomento y
desarrollo de segundo piso.
e) Las personas naturales, sucesiones indivisas o
sociedades conyugales que optaron por tributar
como tales, que perciban exclusivamente las rentas
de tercera categoría a que se refiere el inciso j) del
artículo 28º de la Ley del Impuesto a la Renta.
f ) Las entidades inafectas o exoneradas del Impuesto
a la Renta a que se refieren los artículos 18º y 19º
de la Ley del Impuesto a la Renta, así como las per-
sonas generadoras de rentas de tercera categoría,
exoneradas o inafectas del Impuesto a la Renta de
manera expresa.
g) Las empresas públicas que prestan servicios de admi-
nistración de obras e infraestructura construidas con
recursos públicos y que son propietarias de dichos
bienes, siempre que estén destinados a la infraes-
tructura eléctrica de zonas rurales y de localidades
aisladas y de frontera del país, a que se refiere la Ley
28749, Ley General de Electrificación Rural.
No se encuentra dentro del ámbito de aplicación del
Impuesto el patrimonio de los fondos señalados en
el artículo 78º del Texto Único Ordenado de la Ley
del Sistema Privado de Administración de Fondos de
Pensiones, aprobado mediante el Decreto Supremo
054-97-EF.”
Artículo incorporado por el artículo 8º de la Ley Nº 30264 publicada
el 16.11.14 vigente a partir del 17.11.14.
B-283
I mpuesto T emporal a los A ctivos N etos (ITAN)
El Informe Nº 043-2014/SUNAT que establece que en el caso de
las exoneraciones previstas en el artículo 3° de la Ley del ITAN, se
debe computar el plazo supletorio de tres años desde el 1.1.2008,
al ser esta la fecha de entrada en vigencia del Decreto Legislativo
N.° 976 que estableció su vigencia indefinida, sin haber previsto
un plazo específico para dichas exoneraciones. En ese sentido, y
dado que el plazo supletorio de tres años habría vencido antes del
31.12.2012, resulta aplicable lo dispuesto por el segundo párrafo
de la Única DCT del Decreto Legislativo N.° 1117 y, en consecuen-
cia, se concluye que las exoneraciones previstas en el artículo 3°
de la Ley del ITAN estuvieron vigentes hasta el 31.12.2012. En
consecuencia, las empresas que se encuentran mencionadas en
el artículo 3º de la Ley del ITAN debieron pagar dicho impuesto
en el ejercicio 2013 y 2014. Sin embargo, la Sexta Disposición
Complementaria Transitoria de la Ley Nº 30264, señala que por
excepción, las entidades a que se refiere el artículo 3º de la Ley
28424 podrán regularizar lo concerniente a este impuesto de los
ejercicios fiscales 2013 y 2014, intereses, moras y multas, mediante
una compensación correspondiente al 1% de 1 UIT. En ese sentido,
lo señalado por la Ley Nº 30264 es una modificación del artículo
3º de la de la Ley del ITAN, ya que el hecho que dicha norma sólo
haya estado vigente hasta el 31.12.2012, no significa que no existía.
Artículo 4º.- Base imponible
La base imponible del Impuesto está constituida por
el valor de los activos netos consignados en el balance
general ajustado según el Decreto Legislativo Nº 797,
cuando corresponda efectuar dicho ajuste, cerrado al 31
de diciembre del ejercicio anterior al que corresponda
el pago, deducidas las depreciaciones y amortizaciones
admitidas por la Ley del Impuesto a la Renta. Para el
cálculo de la base imponible correspondiente al ejer-
cicio 2006 será de aplicación lo señalado en el artículo
2 de la Ley Nº 28394, en tanto permanezca vigente la
suspensión dispuesta por dicha ley.
Por el ejercicio 2005, el valor del activo neto obtenido en
dicho balance será actualizado de acuerdo a la variación
del Índice de Precios al Por Mayor (IPM), experimentada
en el período comprendido entre el 31 de diciembre
del ejercicio anterior al que corresponda el pago y el
31 de marzo del ejercicio al que corresponda al pago.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 4.- Base Imponible
La base imponible del Impuesto será determinada según lo
dispuesto en los Artículos 4 y 5 de la Ley y por las siguientes
disposiciones:
a) Tratándose de contribuyentes obligados a efectuar el ajuste
por inflación del balance general de acuerdo a las normas
del Decreto Legislativo Nº 797, cuando corresponda efectuar
dicho ajuste, el valor de los activos netos que figure en el
balance cerrado al 31 de diciembre del ejercicio anterior
se actualizará al 31 de marzo del año al que corresponde el
pago, de acuerdo a la variación del Índice de Precios al Por
Mayor (IPM) que publique el Instituto Nacional de Estadística
e Informática. En los demás casos, el monto a considerar será
a valores históricos.
b) La antigüedad de la maquinaria y equipos se computará
desde la fecha del comprobante de pago que acredite la
transferencia hecha por su fabricante o de la Declaración
Única de Aduanas, según sea el caso. A tal efecto, los con-
tribuyentes deberán acreditar ante la SUNAT la antigüedad
de las maquinarias y equipos que excluyan de la base
imponible del Impuesto que les corresponda pagar.
B-284
c) Las empresas a que se refiere el segundo párrafo del inciso
a) del Artículo 3 de la Ley, que hubieran participado en un
proceso de reorganización entre el 1 de enero del ejercicio
y la fecha de vencimiento para la declaración y pago del
Impuesto, deberán tener en cuenta lo siguiente:
1. La empresa absorbente o las empresas ya existentes
que adquieran bloques patrimoniales de las empresas
escindidas, deberán determinar y declarar el Impuesto
en función a sus activos netos que figuren en el balance
al 31 de diciembre del ejercicio anterior.
2. Las empresas constituidas por efectos de la fusión o las
empresas nuevas adquirentes de bloques patrimoniales
en un proceso de escisión, presentarán la declaración a
que se refiere el numeral anterior consignando como
base imponible el importe de cero.
El Impuesto que correspondiera a las empresas absorbidas
o escindidas por los activos netos de dichas empresas
que figuren en el balance al 31 de diciembre del ejercicio
anterior, será pagado por la empresa absorbente, empresa
constituida o las empresas que surjan de la escisión, en la
proporción de los activos que se les hubiere transferido.
Para efectos de la declaración y pago de este Impuesto,
la empresa absorbente, empresa constituida o las empre-
sas que surjan de la escisión deberán tener en cuenta lo
siguiente:
a) Presentarán, en la oportunidad de la presentación de
la declaración a que se refieren los numerales 1 y 2 del
párrafo anterior, los balances al 31 de diciembre del
ejercicio anterior, de las empresas cuyo patrimonio o
bloques patrimoniales hayan absorbido o adquirido
como producto de la reorganización. La presentación
de los referidos balances se efectuará en la forma y
condiciones que establezca la SUNAT.
b) El Impuesto será pagado en la forma y condiciones que
establezca la SUNAT.
El Impuesto pagado conforme a los párrafos anteriores se
acreditará contra el pago a cuenta del Impuesto a la Renta
de la empresa absorbente, empresa constituida o las em-
presas que surjan de la escisión, según lo dispuesto por el
Artículo 8 de la Ley.
Informe Sunat:
Informe N° 232-2009-SUNAT/2B0000
Para determinar la base imponible del ITAN, no deberá adicio-
narse al monto de los activos netos consignados en el balance
general al cierre del ejercicio el valor de las provisiones que no
son admitidas por la legislación del Impuesto a la Renta.
En el caso de las provisiones por deudas incobrables cuya de-
ducción se encuentra permitida por las normas que regulan el
Impuesto a la Renta, el valor de dichas provisiones no afectará
el cálculo de la base imponible del ITAN.
Artículo 4º-A.- Cálculo de la base im-
ponible
Tratándose de las cooperativas que gocen de inafec-
taciones o exoneraciones parciales del impuesto a
la renta relativas a rentas obtenidas por operaciones
propias de su actividad, la base imponible se calculará
de la siguiente manera:
a) Sobre el total de ingresos obtenidos por la entidad
en el ejercicio anterior se identificarán los ingresos
afectos al impuesto a la renta del mismo ejercicio,
determinando el porcentaje de las operaciones
generadoras de renta de tercera categoría.
Instituto Pacífico

b) Dicho porcentaje se aplicará al valor de los activos
netos, calculado de acuerdo a lo dispuesto en el
artículo 4 de la presente Ley.
Artículo incorporado por el Artículo 1 de la Ley Nº 29717 (25.06.11),
vigente a partir del 01.01.12.
Artículo 5º.- Deducciones de la base
imponible
No se considerará en la base imponible del Impuesto
lo siguiente:
a) Las acciones, participaciones o derechos de capital
de otras empresas sujetas al Impuesto, excepto las
que se encontraran exoneradas de éste. La excep-
ción no es aplicable a las empresas que presten el
servicio público de electricidad, de agua potable
y de alcantarillado.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 5.- Deducciones para determinar los Activos Netos
Para la deducción de las acciones, participaciones o derechos de
capital de otras empresas sujetas al Impuesto, no procederá la
deducción cuando dichas empresas se encuentren exoneradas
del Impuesto.
Se exceptúa de lo dispuesto en el párrafo anterior a las acciones,
participaciones o derechos de capital en empresas que presten
el servicio público de agua potable y alcantarillado.
Informe Sunat:
Informe N° 030-2010-SUNAT/2B0000
Tratándose de una persona jurídica domiciliada en el Perú cuyo
objeto social únicamente consiste en realizar inversiones en
acciones de otras personas jurídicas:
1. Se entenderá que, para efecto del ITAN, dicha persona
jurídica inicia sus operaciones productivas, cuando efectúe
la primera transferencia de bienes o prestación de servicios
que sea inherente a su objeto social antes mencionado.
2. La obtención de ingresos derivados de depósitos efectua-
dos en el Sistema Financiero Nacional o por concepto de
dividendos provenientes de las empresas cuyas acciones
son de su propiedad, no supone que la empresa haya
dado inicio a sus operaciones productivas para efecto
del ITAN.
3. La transferencia de tales acciones por parte de dicha persona
jurídica sí supone que la empresa haya dado inicio a sus
operaciones productivas para efecto del ITAN
b) El valor de las maquinarias y equipos que no tengan
una antigüedad superior a los tres (3) años.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 4.- Base Imponible
La base imponible del Impuesto será determinada según lo
dispuesto en los Artículos 4 y 5 de la Ley y por las siguientes
disposiciones:
(…)
b) La antigüedad de la maquinaria y equipos se computará desde
la fecha del comprobante de pago que acredite la transferencia
hecha por su fabricante o de la Declaración Única de Aduanas,
según sea el caso. A tal efecto, los contribuyentes deberán
acreditar ante la SUNAT la antigüedad de las maquinarias y
equipos que excluyan de la base imponible del Impuesto que
les corresponda pagar.
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A ctualidad T ributaria
Informe Sunat:
Informe N° 241-2009-SUNAT/2B0000
Procede la exclusión de la base imponible del ITAN y del IMR
del valor de la maquinaria y los equipos cuya antigüedad
es no mayor a tres (3) años, aun cuando la maquinaria y los
equipos se encuentren en proceso de instalación o puesta en
funcionamiento.
c) Las empresas de Operaciones Múltiples a que se
refiere el literal a) del artículo 16 de la Ley Nº 26702,
Ley General del Sistema Financiero y del Sistema
de Seguros y Orgánica de la Superintendencia de
Banca y Seguros, deducirán el encaje exigible y las
provisiones específicas por riesgo crediticio que
la citada Superintendencia establezca, según los
porcentajes que corresponda a cada categoría de
riesgo, hasta el límite del cien por ciento (100%).
Para el cálculo del encaje exigible, estas empresas
considerarán lo determinado en las circulares del
Banco Central de Reserva sobre los saldos de las
obligaciones sujetas a encaje al 31 de diciembre
del ejercicio anterior al que corresponda el pago.
Las provisiones específicas por riesgo crediticio debe-
rán cumplir con los requisitos establecidos en el inciso
h) del artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 6.- Empresas aseguradoras
Para determinar la base imponible, las empresas de seguros a
que se refiere la Ley Nº 26702 tomarán en cuenta el saldo neto
de las cuentas corrientes reaseguradores deudores y acreedores,
de conformidad con las normas que dicte la Superintendencia
de Banca y Seguros.
d) Las Cuentas de Existencias y las Cuentas por Cobrar
Producto de Operaciones de Exportación, en el
caso de las empresas exportadoras.
A tal efecto, se aplicará a la Cuenta de Existencias
el coeficiente que se obtenga de dividir el valor de
las exportaciones entre el valor de las ventas totales
del ejercicio anterior al que corresponda el pago,
inclusive las exportaciones.
El valor de las exportaciones de la cuenta Cuen-
tas por Cobrar Producto de Operaciones de
Exportación es la parte del saldo de esta cuenta
que corresponda al total de ventas efectuadas al
exterior pendientes de cobro, al 31 de diciembre
del ejercicio anterior al que corresponda el pago.
e) Las acciones de propiedad del Estado en la Cor-
poración Andina de Fomento (CAF), así como los
derechos que se deriven de esa participación y los
reajustes del valor de dichas acciones, que reciban
en calidad de aporte de capital las entidades finan-
cieras del Estado que se dediquen a actividades
de fomento y desarrollo.
f ) Los activos que respaldan las reservas matemáticas
sobre seguros de vida, en el caso de las empresas
de seguros a que se refiere la Ley Nº 26702.
B-285
I mpuesto T emporal a los A ctivos N etos (ITAN)
Asimismo, para efecto de la determinación del
Impuesto, las empresas de seguros y de reaseguros
tomarán en cuenta el saldo neto de las cuentas
corrientes reaseguradoras, deudores y acreedo-
res, de conformidad con las normas que dicte la
Superintendencia de Banca y Seguros.
g) Los inmuebles, museos y colecciones privadas de
objetos culturales calificados como patrimonio
cultural por el Instituto Nacional de Cultura y
regulados por la Ley Nº 28296 - Ley General del
Patrimonio Cultural de la Nación.
h) Los bienes entregados en concesión por el Estado
de acuerdo al texto único ordenado de las normas
con rango de Ley que regulan la entrega en con-
cesión al sector privado de las obras públicas de
infraestructura y de servicios públicos, aprobado
por el Decreto Supremo Nº 059-96-PCM y modifica-
torias que establecen las normas para la promoción
de las inversiones privadas en la infraestructura de
servicios públicos, que se encuentran afectados a
la prestación de servicios públicos, así como las
construcciones efectuadas por los concesionarios
sobre los mismos.
Informe Sunat:
Informe N° 224-2009-SUNAT/2B0000
La deducción establecida en el inciso h) del artículo 5º de la
Ley del ITAN relativa a los bienes entregados en concesión por
el Estado resulta aplicable a las construcciones que realicen
los concesionarios sobre porciones de territorio de dominio
público o privado afectados por derechos de servidumbre
relativos a la concesión.
i) Las acciones, participaciones o derechos de capital
de empresas con Convenio que hubieran estabili-
zado, dentro del régimen tributario del Impuesto
a la Renta, las normas del Impuesto Mínimo a la
Renta con anterioridad a la vigencia de la Ley, con
excepción de las empresas exoneradas de este
último.
Las empresas con Convenio sujetas al Impuesto
Mínimo a la Renta deducirán de su base imponible
las acciones, participaciones o derechos de capital
de empresas gravadas con el Impuesto, con excep-
ción de las que se encuentren exoneradas de este
último.
Las excepciones establecidas en los párrafos
anteriores de este inciso no serán de aplicación
a las empresas que prestan el servicio público de
electricidad, agua potable y alcantarillado.
j) La diferencia entre el mayor valor pactado y el costo
computable determinado de acuerdo con el De-
creto Legislativo Nº 797 y normas reglamentarias,
tratándose de activos revaluados voluntariamente
por las sociedades o empresas con motivo de reor-
ganizaciones efectuadas hasta el 31 de diciembre
del año anterior al que corresponda el pago, bajo
el régimen establecido en el inciso 2 del artículo
104 de la Ley del Impuesto a la Renta.
B-286
En el caso de los Patrimonios Fideicometidos a que se
refiere el artículo 260 de la Ley Nº 26702, Ley General
del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y
Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros y
los Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Tituliza-
doras a los que se refiere la Ley del Mercado de Valores,
el fideicomitente que se encuentre obligado al pago
del Impuesto deberá incluir en su activo el valor de
los bienes y/o derechos que le entregue la Sociedad
Titulizadora a cambio de la transferencia fiduciaria de
activos, los cuales se registrarán por el valor de dicha
transferencia, sin que en ningún caso puedan tener un
valor menor al de los activos transferidos.
Artículo 6º.- Tasa
El Impuesto se determinará aplicando sobre la base
imponible la escala progresiva acumulativa siguiente::
Tasa Activos Netos
0% Hasta S/. 1 000 000
0,5% Por el exceso de S/. 1 000 000
Artículo modificado por el Artículo 2 del Decreto Legislativo
N° 971 (24.12.06)
Período Tasa Activos Netos
Desde el 1 de enero al 31 0% Hasta S/. 1 000 000
de diciembre de 2008 0.5 % Por el exceso de S/. 1 000 000
A partir del 1 de enero de 0% Hasta S/. 1 000 000
2009 0.4% Por el exceso de S/. 1 000 000
Según el Decreto Legislativo Nº 976 (15.03.07) las tasas se mantienen
para el ejercicio 2009, la tasa es de 0% y 0.4%.
Artículo 7º.- Declaración y pago
Los contribuyentes del Impuesto estarán obligados a
presentar la declaración jurada del Impuesto dentro de
los doce (12) primeros días hábiles del mes de abril del
ejercicio al que corresponde el pago.
El impuesto podrá cancelarse al contado o en forma frac-
cionada hasta en nueve (9) cuotas mensuales sucesivas. El
pago al contado se realizará con la presentación de la De-
claración Jurada. En caso de pago fraccionado, la primera
cuota será equivalente a la novena parte del Impuesto
total resultante y deberá pagarse conjuntamente con
la declaración jurada establecida en el párrafo anterior.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 7.- Determinación, Declaración y Pago
El contribuyente podrá optar por pagar el monto total del
Impuesto de acuerdo a las siguientes modalidades:
a) Pago al contado de conformidad con lo dispuesto en el
segundo párrafo del Artículo 7 de la Ley.
b) Pago fraccionado, en cuyo caso cada cuota será equiva-
lente a la novena parte del total del monto resultante del
Impuesto calculado para el ejercicio, sin embargo, se podrá
adelantar el pago de una o más cuotas no vencidas.
Las indicadas cuotas se cancelarán dentro de los plazos
señalados en el cronograma de vencimientos estable-
cidos por la SUNAT.
Instituto Pacífico
 A ctualidad T ributaria

Cada una de las ocho (8) cuotas mensuales restantes

Para efecto de lo dispuesto en el último párrafo del Artículo 8 de
será equivalente a la novena parte del Impuesto de- la Ley, se entiende que el pago a cuenta ha sido efectivamente
terminado. Las cuotas serán pagadas dentro de los pagado cuando la deuda tributaria correspondiente se hubiera
doce (12) primeros días hábiles de cada mes, a partir extinguido mediante su pago o compensación.
del mes siguiente al del vencimiento del plazo para la Si los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta son superiores a las
presentación de la declaración jurada correspondiente. cuotas correspondientes del Impuesto, según lo establecido en
La Superintendencia Nacional de Administración el cuadro anterior, la parte no acreditada no podrá ser utilizada
contra las cuotas posteriores.
Tributaria - SUNAT establecerá la forma, condiciones y
Los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta que se realicen con
cronograma de presentación de la declaración jurada posterioridad al vencimiento de la cuota correspondiente po-
y pago del Impuesto. drán ser utilizados como crédito contra el Impuesto únicamente
respecto de la cuota que venza inmediatamente después de
Concordancia Reglamentaria: realizado el pago a cuenta.
El monto que se utilice como crédito contra el Impuesto no
Artículo 8.- Impedimento de Cambio de Modalidad de Pago
incluirá los intereses moratorios previstos en el Código Tributario
Los contribuyentes que opten por la modalidad de pago al
por pago extemporáneo.
contado no podrán adoptar con posterioridad a la presentación
de la declaración jurada la forma de pago fraccionado.
b) Contra el pago de regularización del Impuesto a
Artículo 8º.- Crédito contra el Impues- la Renta del ejercicio gravable al que correspon-
to a la Renta da.
El monto efectivamente pagado, sea total o parcial- Concordancia Reglamentaria:
mente, por concepto del Impuesto podrá utilizarse
como crédito: Artículo 15.- Limitaciones en la Aplicación de los Créditos
contra el Impuesto
a) Contra los pagos a cuenta del Régimen General del El monto del Impuesto pagado por los contribuyentes que
Impuesto a la Renta de los períodos tributarios de ejerzan la Opción no podrá ser acreditado contra el Impuesto a
marzo a diciembre del ejercicio gravable por el cual la Renta, ni será materia de devolución pudiendo ser deducido
se pagó el Impuesto, y siempre que se acredite el como gasto.
Impuesto hasta la fecha de vencimiento de cada El monto de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta que
uno de los pagos a cuenta. se utilice como crédito contra las cuotas del Impuesto podrá
ser usado únicamente como crédito sin derecho a devolución
contra el Impuesto a la Renta del ejercicio. En caso que dicho
Concordancia Reglamentaria:
monto sea mayor que el Impuesto a la Renta del ejercicio, la
Artículo 13.- Declaración Jurada y Cuotas diferencia hasta el monto del Impuesto será deducida como
Los contribuyentes del Impuesto que ejerzan la Opción pre- gasto para efecto del Impuesto a la Renta del ejercicio.
sentarán la declaración jurada del Impuesto y efectuarán el El monto de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta que
pago de las cuotas correspondientes dentro de los plazos que no se acrediten contra las cuotas del Impuesto, mantienen su
establezca la SUNAT. carácter de crédito con derecho a devolución.
Artículo 14.- Acreditación de Pagos a Cuenta del Impuesto
a la Renta
Los contribuyentes que ejerzan la Opción utilizarán como crédito
Sólo se podrá utilizar como crédito, de acuerdo a lo
el pago a cuenta determinado de acuerdo a las normas del indicado en el párrafo anterior, el Impuesto pagado
Impuesto a la Renta, efectivamente pagado, correspondiente total o parcialmente durante el ejercicio al que corres-
al período tributario consignado en la columna “A”, contra la ponde el pago.
cuota del Impuesto indicada en la columna “B” del cuadro que
a continuación se detalla:
Concordancia Reglamentaria:
A B Artículo 9.- Crédito contra el Impuesto a la Renta
Pago a cuenta del impuesto Mes del vencimien- a) Se entiende que el Impuesto ha sido efectivamente paga-
a la renta correspondiente al to de la cuota del do, cuando la deuda tributaria generada por el mismo se
período tributario impuesto hubiera extinguido en forma parcial o total mediante su
Marzo Abril pago o compensación.
b) Se considerará como crédito, contra los pagos a cuenta o el
Abril Mayo
pago de regularización del Impuesto a la Renta, el Impuesto
Mayo Junio efectivamente pagado.
Junio Julio c) El monto que puede utilizarse como crédito contra el pago
de regularización o contra los pagos a cuenta del Impuesto
Julio Agosto a la Renta no incluirá los intereses previstos en el Código
Agosto Setiembre Tributario por pago extemporáneo.
d) El Impuesto efectivamente pagado en el mes indicado en la
Setiembre Octubre
columna “A” de la siguiente tabla podrá ser aplicado como
Octubre Noviembre crédito únicamente contra los pagos a cuenta del Impuesto
Noviembre Diciembre a la Renta correspondiente a los períodos tributarios indica-
dos en la columna “B”.

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I mpuesto T emporal a los A ctivos N etos (ITAN)
A B
Se aplica contra el pago a
Mes de pago cuenta del Impuesto a la Renta
del Impuesto correspondiente a los siguientes
períodos tributarios
Abril Desde marzo a diciembre
Mayo Desde abril a diciembre
Junio Desde mayo a diciembre
Julio Desde junio a diciembre
Agosto Desde julio a diciembre
Setiembre Desde agosto a diciembre
Octubre Desde setiembre a diciembre
Noviembre Desde octubre a diciembre
Diciembre Noviembre y diciembre
Para efecto de la aplicación del crédito a que se refiere el párrafo
anterior, sólo se considerará el Impuesto efectivamente pagado
hasta la fecha de vencimiento del pago a cuenta del Impuesto
a la Renta contra el cual podrá ser aplicado.
El Impuesto efectivamente pagado con posterioridad al referido
vencimiento, sólo podrá ser aplicado como crédito contra los
pagos a cuenta del Impuesto a la Renta que no hayan vencido
y hasta el pago a cuenta correspondiente al período tributario
diciembre del mismo ejercicio.
e) El Impuesto efectivamente pagado hasta el vencimiento o
presentación de la declaración jurada anual del Impuesto
a la Renta del ejercicio, lo que ocurra primero, en la parte
que no haya sido aplicada como crédito contra los pagos a
cuenta a que se refiere el inciso anterior, constituirá el crédito
a aplicarse contra el pago de regularización del Impuesto a
la Renta del ejercicio, a que se refiere el inciso b) del Artículo
8 de la Ley.
f ) El Impuesto efectivamente pagado hasta el vencimiento o
presentación de la declaración jurada anual del Impuesto
a la Renta del ejercicio, lo que ocurra primero, debe ser
ajustado en función de la variación del Índice de Precios al
por Mayor (IPM), siempre que exista obligación de realizar
el ajuste, ocurrida entre el mes en que se efectúa el pago y
el mes del cierre del balance.
Para efectos de la acreditación del Impuesto contra el pago
de regularización del Impuesto a la Renta del ejercicio, a que
se refiere el inciso b) del Artículo 8 de la Ley, se consignará el
importe a que se refiere el párrafo anterior.
(…)
Artículo 16.- Crédito o Gasto
El Impuesto que sea utilizado total o parcialmente como
crédito, según lo dispuesto en el Artículo 8 de la Ley, no
podrá ser deducido como gasto para la determinación del
Impuesto a la Renta.
El Impuesto que sea deducido total o parcialmente como gasto
para efecto del Impuesto a la Renta no podrá ser utilizado como
crédito contra dicho tributo.
El contribuyente deberá indicar en la declaración jurada anual del
Impuesto a la Renta del ejercicio si utilizará el Impuesto pagado
como crédito, como gasto o parcialmente como ambos. Dicha
Opción no podrá ser variada ni rectificada.
El contribuyente pagará los intereses moratorios correspondien-
tes al monto de los pagos a cuenta dejados de abonar, entre
otros supuestos cuando:
a) Hubiera acreditado el Impuesto contra los pagos a cuenta
y lo deduzca como gasto para efecto del Impuesto a la
Renta.
B-288
b) Acredite el Impuesto en la declaración jurada anual del
Impuesto a la Renta del ejercicio y lo hubiera deducido en
el balance acumulado al 30 de junio del ejercicio, a que se
refiere el Artículo 54 del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta.
Informe Sunat:
Carta N° 011-2012-SUNAT/200000
Se ratifica el criterio contenido en el I nforme N.°
106-2011-SUNAT/2B0000, en el sentido que aun cuando las
cuotas del ITAN se cancelen vía compensación, y que las mismas
se entienden canceladas en la fecha de su coexistencia con el
crédito aplicado, ello no modifica un hecho cierto y objetivo: que
el contribuyente estaba omiso al pago del ITAN en la oportuni-
dad de presentación de la declaración jurada anual del Impuesto
a la Renta del ejercicio correspondiente. Por consiguiente, esta
cancelación no otorgará al contribuyente el derecho a disponer
del monto cancelado a través de su devolución ni mediante su
compensación.
Informe N° 106-2011-SUNAT/2B0000
La cancelación de las cuotas del ITAN por mandato del Tribunal
Fiscal como resultado de una solicitud de compensación pre-
sentada luego del vencimiento del plazo para presentar la decla-
ración jurada anual del Impuesto a la Renta del mismo ejercicio,
no otorga al contribuyente el derecho a un importe equivalente
a dichas cuotas susceptible de ser devuelto o compensado.
Informe N° 108-2010-SUNAT/2B0000
La falta de presentación dentro de los plazos establecidos del
Formulario Virtual N.° 1648 no constituye un impedimento
para que se realice la compensación del Saldo a Favor Materia
del Beneficio contra las cuotas del Impuesto Temporal a los
Activos Netos - ITAN.
En caso de que se opte por su devolución, este dere-
cho únicamente se generará con la presentación de la
declaración jurada anual del Impuesto a la Renta del
año correspondiente. Para solicitar la devolución el
contribuyente deberá sustentar la pérdida tributaria o el
menor Impuesto obtenido sobre la base de las normas
del régimen general. La devolución deberá efectuarse
en un plazo no mayor de sesenta (60) días de presenta-
da la solicitud. Vencido dicho plazo el solicitante podrá
considerar aprobada su solicitud. En este caso la SUNAT
bajo responsabilidad deberá emitir las Notas de Crédito
Negociables, de acuerdo a lo establecido por el Código
Tributario y sus normas complementarias.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 10.- Saldo del Impuesto no aplicado como crédito
Si luego de acreditar el Impuesto contra los pagos a cuenta
mensuales y/o contra el pago de regularización del Impuesto a
la Renta del ejercicio por el cual se pagó el Impuesto quedara
un saldo no aplicado, este saldo podrá ser devuelto de acuerdo
a lo señalado en el tercer párrafo del Artículo 8 de la Ley, no
pudiendo aplicarse contra futuros pagos del Impuesto a la Renta.
Informe Sunat:
Informe N° 009-2012-SUNAT/2B0000
En caso se realice una fusión con posterioridad a la fecha de
vencimiento para la presentación de la declaración y pago
del ITAN del ejercicio, habiendo optado la empresa absorbida
por pagar en forma fraccionada el impuesto, cancelando las
Instituto Pacífico

cuotas correspondientes antes de la entrada en vigencia de la
reorganización societaria:
1. La sociedad absorbente, obligada al pago de las cuotas del
ITAN a cargo de la absorbida, tiene el derecho de considerar
como crédito contra sus pagos a cuenta o pago de regula-
rización de su Impuesto a la Renta los montos que hubiere
cancelado correspondientes a dichas cuotas del ITAN.
2. Para que la empresa absorbente aplique como crédito con-
tra sus pagos a cuenta o de regularización del Impuesto a la
Renta los montos cancelados por concepto de ITAN a cargo
de la absorbida, o de corresponder, solicite su devolución,
debe observar los requisitos y exigencias señaladas en las
normas que regulan este impuesto.
Informe N° 034-2007-SUNAT/2B0000
Los pagos por ITAN realizados con posterioridad a la presenta-
ción de la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta o al
vencimiento del plazo para tal efecto, lo que hubiera ocurrido
primero, no son susceptibles de devolución.
Los referidos pagos son deducibles para la determinación de
la renta neta de tercera categoría del ejercicio gravable al cual
corresponde dicho tributo, en tanto se cumpla con el principio
de causalidad.
Informe N° 099-2006-SUNAT/2B0000
No corresponde la aplicación de intereses a los montos que se
devuelvan por concepto del Impuesto Temporal a los Activos
Netos (ITAN), de conformidad con las normas que regulan dicho
Impuesto. El monto que por concepto del ITAN se hubiera can-
celado efectivamente, sea mediante su pago o compensación
y que no hubiera sido aplicado contra los pagos a cuenta y/o
de regularización del Impuesto a la Renta del ejercicio al cual
corresponde dicha cancelación, deberá regirse por la normati-
vidad que lo regula.
Los contribuyentes obligados a tributar en el exterior
por rentas de fuente peruana podrán optar por utilizar
contra el Impuesto, hasta el límite del mismo, el monto
efectivamente pagado por concepto de pagos a cuenta
del Impuesto a la Renta correspondiente al período
del mes de marzo y siguientes de cada ejercicio. Esta
opción sólo es aplicable en el caso del pago en forma
fraccionada del Impuesto. Estos contribuyentes no
podrán utilizar el crédito indicado en el primer párrafo
del presente artículo. Los pagos a cuenta del Impuesto
a la Renta acreditados contra el Impuesto constituirán
crédito sin derecho a devolución contra el Impuesto a
la Renta del ejercicio gravable.
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lidad E mpr
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esari al 2014
A ctualidad T ributaria
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 11.- Contribuyentes obligados a tributar en el
exterior
Están comprendidos en los alcances del último párrafo del
Artículo 8 de la Ley, los contribuyentes cuyos accionistas, socios,
principal o casa matriz se encuentran obligados a tributar en el
exterior por las rentas generadas por dichos contribuyentes, lo
que deberá indicarse en el Anexo.
Artículo 12.- Opción de acreditación
Los contribuyentes indicados en el artículo anterior que ejerzan
la Opción, presentarán ante la SUNAT el Anexo, en la oportunidad
de la presentación de la declaración jurada del Impuesto a que
se refiere el Artículo 13.
La Opción no podrá ser variada con posterioridad al vencimiento
de la presentación del Anexo. De no presentarse dicho Anexo
dentro del plazo establecido, se entenderá como no acogido
a la Opción.
La SUNAT podrá solicitar a los contribuyentes la documentación
que acredite la información indicada en el Anexo.
Artículo 9º.- Recurso y administración
El Impuesto será administrado por la Superintendencia
Nacional de Administración Tributaria - SUNAT y cons-
tituirá ingreso del Tesoro Público.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 17.- SUNAT
La SUNAT dictará las normas necesarias para la mejor aplicación
del presente Reglamento.
Artículo 10º.- Reglamento
Dentro de un plazo de quince (15) días hábiles de
publicada la presente Ley, el Poder Ejecutivo aprobará
por decreto supremo, refrendado por el Ministro de
Economía y Finanzas, el reglamento correspondiente.
Artículo 11º.- Vigencia
El Impuesto tendrá vigencia a partir del 1 de enero de
2005 y hasta el 31 de diciembre de 2006. (*)
De conformidad con el Artículo 8 de la Ley N° 28929 (12.12.06), vi-
gente a partir del 01.01.07, se prorroga hasta el 31 de diciembre de
2007 la vigencia del Impuesto Temporal a los Activos Netos, creado
por la presente Ley.
B-289
I mpuesto T emporal a los A ctivos N etos (ITAN)
Aprueban Reglamento del Impuesto Temporal a los
Activos Netos
Decreto Supremo Nº 025-2005-EF (16.02.05)
Artículo 1º.- Definiciones
Para efecto del presente Reglamento, se entiende por:
a) Ley: A la Ley que crea el Impuesto Temporal a los
Activos Netos aprobada por Ley Nº 28424.
b) Impuesto: Al Impuesto Temporal a los Activos
Netos.
c) Ley del Impuesto a la Renta: AI Texto Único Orde-
nado de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado
por DecretoSupremo Nº 179-2004-EF y norma
modificatoria.
d) Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta:
Al Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
aprobado por el Decreto Supremo Nº 122-94-EF y
normas modificatorias.
e) Código Tributario: Al Texto Único Ordenado del
Código Tributario aprobado por Decreto Supremo
Nº 135-99-EF y normas modificatorias.
f ) SUNAT: A la Superintendencia Nacional de Admi-
nistración Tributaria.
g) Opción: A la Opción establecida en el último pá-
rrafo del Artículo 8 de la Ley.
h) Anexo: Formato denominado “Contribuyentes que
tributan en el exterior”, el mismo que tiene carácter
de declaración jurada y forma parte del presente
Decreto Supremo.
Cuando se mencione un artículo, sin indicar la disposi-
ción legal a la cual corresponde, se entenderá referido
al presente Reglamento. Cuando se haga referencia a
un numeral o inciso, sin mencionar la norma correspon-
diente, se entenderán referidos al artículo o numeral en
que se encuentre, respectivamente.
Artículo 2º.- Sujetos del Impuesto
Se encuentran obligados al pago del Impuesto, todos
los generadores de renta de tercera categoría sujetos al
régimen general del Impuesto a la Renta cualquiera sea
la tasa a la que estén afectos, que hubieran iniciado sus
operaciones productivas con anterioridad al 1 de enero
del año gravable en curso, incluyendo a las sucursales,
agencias y demás establecimientos permanentes de
empresas no domiciliadas.
Artículo 3º.- Exoneraciones
Para efecto de lo dispuesto en el Artículo 3 de la Ley, se
aplicará las siguientes disposiciones:
a) Se entiende que una empresa ha iniciado sus
operaciones productivas cuando realiza la primera
transferencia de bienes o prestación de servicios,
salvo el caso de las empresas que se encuentran
bajo el ámbito de aplicación del Decreto Legislativo
B-290
Nº 818 y modificatorias, las que considerarán inicia-
das sus operaciones productivas cuando realicen
las operaciones de explotación comercial referidas
al objetivo principal del contrato, de acuerdo a lo
que se establece en el mismo.
b) Se tomará la definición de “reorganización de so-
ciedades o empresas” contenida en el Artículo 65
del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
c) Tratándose de las empresas sometidas al ámbito
del Decreto Legislativo Nº 674, y en tanto la moda-
lidad de promoción de la inversión privada definida
sea la establecida en el inciso d) del Artículo 2 del
referido Decreto Legislativo, se entiende iniciada
su liquidación a partir de la publicación de la
Resolución Suprema que ratifique el acuerdo de
PROINVERSIÓN.
Artículo 4º.- Base Imponible
La base imponible del Impuesto será determinada
según lo dispuesto en los Artículos 4 y 5 de la Ley y por
las siguientes disposiciones:
a) Tratándose de contribuyentes obligados a efec-
tuar el ajuste por inflación del balance general de
acuerdo a las normas del Decreto Legislativo Nº
797, cuando corresponda efectuar dicho ajuste, el
valor de los activos netos que figure en el balance
cerrado al 31 de diciembre del ejercicio anterior
se actualizará al 31 de marzo del año al que co-
rresponde el pago, de acuerdo a la variación del
Índice de Precios al Por Mayor (IPM) que publique
el Instituto Nacional de Estadística e Informática.
En los demás casos, el monto a considerar será a
valores históricos.
b) La antigüedad de la maquinaria y equipos se
computará desde la fecha del comprobante de
pago que acredite la transferencia hecha por su
fabricante o de la Declaración Única de Aduanas,
según sea el caso. A tal efecto, los contribuyentes
deberán acreditar ante la SUNAT la antigüedad
de las maquinarias y equipos que excluyan de la
base imponible del Impuesto que les corresponda
pagar.
c) Las empresas a que se refiere el segundo párrafo
del inciso a) del Artículo 3 de la Ley, que hubieran
participado en un proceso de reorganización entre
el 1 de enero del ejercicio y la fecha de vencimiento
para la declaración y pago del Impuesto, deberán
tener en cuenta lo siguiente:
1. La empresa absorbente o las empresas ya
existentes que adquieran bloques patrimo-
niales de las empresas escindidas, deberán
Instituto Pacífico

determinar y declarar el Impuesto en función
a sus activos netos que figuren en el balance
al 31 de diciembre del ejercicio anterior.
2. Las empresas constituidas por efectos de la
fusión o las empresas nuevas adquirentes
de bloques patrimoniales en un proceso de
escisión, presentarán la declaración a que se
refiere el numeral anterior consignando como
base imponible el importe de cero.
El Impuesto que correspondiera a las empresas ab-
sorbidas o escindidas por los activos netos de dichas
empresas que figuren en el balance al 31 de diciembre
del ejercicio anterior, será pagado por la empresa absor-
bente, empresa constituida o las empresas que surjan
de la escisión, en la proporción de los activos que se
les hubiere transferido. Para efectos de la declaración y
pago de este Impuesto, la empresa absorbente, empre-
sa constituida o las empresas que surjan de la escisión
deberán tener en cuenta lo siguiente:
a) Presentarán, en la oportunidad de la presentación
de la declaración a que se refieren los numerales
1 y 2 del párrafo anterior, los balances al 31 de
diciembre del ejercicio anterior, de las empresas
cuyo patrimonio o bloques patrimoniales hayan
absorbido o adquirido como producto de la
reorganización. La presentación de los referidos
balances se efectuará en la forma y condiciones
que establezca la SUNAT.
b) El Impuesto será pagado en la forma y condiciones
que establezca la SUNAT.
El Impuesto pagado conforme a los párrafos anteriores
se acreditará contra el pago a cuenta del Impuesto a la
Renta de la empresa absorbente, empresa constituida
o las empresas que surjan de la escisión, según lo dis-
puesto por el Artículo 8 de la Ley.
Artículo 5º.- Deducciones para deter-
minar los Activos Netos
Para la deducción de las acciones, participaciones o de-
rechos de capital de otras empresas sujetas al Impuesto,
no procederá la deducción cuando dichas empresas se
encuentren exoneradas del Impuesto.
Se exceptúa de lo dispuesto en el párrafo anterior a
las acciones, participaciones o derechos de capital
en empresas que presten el servicio público de agua
potable y alcantarillado.
Artículo 6º.- Empresas aseguradoras
Para determinar la base imponible, las empresas de se-
guros a que se refiere la Ley Nº 26702 tomarán en cuenta
el saldo neto de las cuentas corrientes reaseguradores
deudores y acreedores, de conformidad con las normas
que dicte la Superintendencia de Banca y Seguros.
Artículo 7º.- Determinación, Declara-
ción y Pago
El contribuyente podrá optar por pagar el monto total
del Impuesto de acuerdo a las siguientes modalidades:
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esari al 2014
A ctualidad T ributaria
a) Pago al contado de conformidad con lo dispuesto
en el segundo párrafo del Artículo 7 de la Ley.
b) Pago fraccionado, en cuyo caso cada cuota será
equivalente a la novena parte del total del monto
resultante del Impuesto calculado para el ejercicio,
sin embargo, se podrá adelantar el pago de una o
más cuotas no vencidas.
Las indicadas cuotas se cancelarán dentro de los plazos
señalados en el cronograma de vencimientos estable-
cidos por la SUNAT.
Artículo 8º.- Impedimento de Cambio de
Modalidad de Pago
Los contribuyentes que opten por la modalidad de
pago al contado no podrán adoptar con posterioridad
a la presentación de la declaración jurada la forma de
pago fraccionado.
Artículo 9º.- Crédito contra el Impues-
to a la Renta
a) Se entiende que el Impuesto ha sido efectivamente
pagado, cuando la deuda tributaria generada por
el mismo se hubiera extinguido en forma parcial
o total mediante su pago o compensación.
b) Se considerará como crédito, contra los pagos a
cuenta o el pago de regularización del Impuesto
a la Renta, el Impuesto efectivamente pagado.
c) El monto que puede utilizarse como crédito con-
tra el pago de regularización o contra los pagos
a cuenta del Impuesto a la Renta no incluirá los
intereses previstos en el Código Tributario por pago
extemporáneo.
d) El Impuesto efectivamente pagado en el mes indi-
cado en la columna “A” de la siguiente tabla podrá
ser aplicado como crédito únicamente contra los
pagos a cuenta del Impuesto a la Renta corres-
pondiente a los períodos tributarios indicados en
la columna “B”.
A B
Mes de Se aplica contra el pago a cuenta del
pago del Impuesto a la Renta correspondiente a los
Impuesto siguientes períodos tributarios
Abril Desde marzo a diciembre
Mayo Desde abril a diciembre
Junio Desde mayo a diciembre
Julio Desde junio a diciembre
Agosto Desde julio a diciembre
Setiembre Desde agosto a diciembre
Octubre Desde setiembre a diciembre
Noviembre Desde octubre a diciembre
Diciembre Noviembre y diciembre
Para efecto de la aplicación del crédito a que se refiere
el párrafo anterior, sólo se considerará el Impuesto
B-291
I mpuesto T emporal a los A ctivos N etos (ITAN)
efectivamente pagado hasta la fecha de venci-
miento del pago a cuenta del Impuesto a la Renta
contra el cual podrá ser aplicado.
El Impuesto efectivamente pagado con poste-
rioridad al referido vencimiento, sólo podrá ser
aplicado como crédito contra los pagos a cuenta
del Impuesto a la Renta que no hayan vencido y
hasta el pago a cuenta correspondiente al período
tributario diciembre del mismo ejercicio.
e) El Impuesto efectivamente pagado hasta el ven-
cimiento o presentación de la declaración jurada
anual del Impuesto a la Renta del ejercicio, lo
que ocurra primero, en la parte que no haya sido
aplicada como crédito contra los pagos a cuenta a
que se refiere el inciso anterior, constituirá el crédito
a aplicarse contra el pago de regularización del
Impuesto a la Renta del ejercicio, a que se refiere
el inciso b) del Artículo 8 de la Ley.
f ) El Impuesto efectivamente pagado hasta el ven-
cimiento o presentación de la declaración jurada
anual del Impuesto a la Renta del ejercicio, lo que
ocurra primero, debe ser ajustado en función de la
variación del Índice de Precios al por Mayor (IPM),
siempre que exista obligación de realizar el ajuste,
ocurrida entre el mes en que se efectúa el pago y
el mes del cierre del balance.
Para efectos de la acreditación del Impuesto contra
el pago de regularización del Impuesto a la Renta
del ejercicio, a que se refiere el inciso b) del Artículo
8 de la Ley, se consignará el importe a que se refiere
el párrafo anterior.
Artículo 10º.- Saldo del Impuesto no
aplicado como crédito
Si luego de acreditar el Impuesto contra los pagos a
cuenta mensuales y/o contra el pago de regularización
del Impuesto a la Renta del ejercicio por el cual se pagó
el Impuesto quedara un saldo no aplicado, este saldo
podrá ser devuelto de acuerdo a lo señalado en el tercer
párrafo del Artículo 8 de la Ley, no pudiendo aplicarse
contra futuros pagos del Impuesto a la Renta.
Artículo 11º.- Contribuyentes obliga-
dos a tributar en el exterior
Están comprendidos en los alcances del último párra-
fo del Artículo 8 de la Ley, los contribuyentes cuyos
accionistas, socios, principal o casa matriz se encuen-
tran obligados a tributar en el exterior por las rentas
generadas por dichos contribuyentes, lo que deberá
indicarse en el Anexo.
Artículo 12º.- Opción de acreditación
Los contribuyentes indicados en el artículo anterior que
ejerzan la Opción, presentarán ante la SUNAT el Anexo,
en la oportunidad de la presentación de la declaración
jurada del Impuesto a que se refiere el Artículo 13.
La Opción no podrá ser variada con posterioridad al
vencimiento de la presentación del Anexo. De no pre-
B-292
sentarse dicho Anexo dentro del plazo establecido, se
entenderá como no acogido a la Opción.
La SUNAT podrá solicitar a los contribuyentes la do-
cumentación que acredite la información indicada en
el Anexo.
Artículo 13º.- Declaración Jurada y
Cuotas
Los contribuyentes del Impuesto que ejerzan la Opción
presentarán la declaración jurada del Impuesto y efec-
tuarán el pago de las cuotas correspondientes dentro
de los plazos que establezca la SUNAT.
Artículo 14º.- creditación de Pagos a
Cuenta del Impuesto a la Renta
Los contribuyentes que ejerzan la Opción utilizarán
como crédito el pago a cuenta determinado de acuerdo
a las normas del Impuesto a la Renta, efectivamente
pagado, correspondiente al período tributario consig-
nado en la columna “A”, contra la cuota del Impuesto
indicada en la columna “B” del cuadro que a continua-
ción se detalla:
A B
Pago a cuenta del impuesto a la Mes del vencimien-
renta correspondiente al período to de la cuota del
tributario impuesto
Marzo Abril
Abril Mayo
Mayo Junio
Junio Julio
Julio Agosto
Agosto Setiembre
Setiembre Octubre
Octubre Noviembre
Noviembre Diciembre
Para efecto de lo dispuesto en el último párrafo del
Artículo 8 de la Ley, se entiende que el pago a cuenta ha
sido efectivamente pagado cuando la deuda tributaria
correspondiente se hubiera extinguido mediante su
pago o compensación.
Si los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta son supe-
riores a las cuotas correspondientes del Impuesto, según
lo establecido en el cuadro anterior, la parte no acredita-
da no podrá ser utilizada contra las cuotas posteriores.
Los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta que se
realicen con posterioridad al vencimiento de la cuota
correspondiente podrán ser utilizados como crédito
contra el Impuesto únicamente respecto de la cuota
que venza inmediatamente después de realizado el
pago a cuenta.
El monto que se utilice como crédito contra el Impuesto
no incluirá los intereses moratorios previstos en el Có-
digo Tributario por pago extemporáneo.
Instituto Pacífico
 A ctualidad T ributaria

Artículo 15º.- Limitaciones en la Aplica-
ción de los Créditos contra el Impuesto
El monto del Impuesto pagado por los contribuyentes
que ejerzan la Opción no podrá ser acreditado contra
el Impuesto a la Renta, ni será materia de devolución
pudiendo ser deducido como gasto.
El monto de los pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta que se utilice como crédito contra las cuotas del
Impuesto podrá ser usado únicamente como crédito
sin derecho a devolución contra el Impuesto a la Renta
del ejercicio. En caso que dicho monto sea mayor que
el Impuesto a la Renta del ejercicio, la diferencia hasta
el monto del Impuesto será deducida como gasto para
efecto del Impuesto a la Renta del ejercicio.
El monto de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
que no se acrediten contra las cuotas del Impuesto, man-
tienen su carácter de crédito con derecho a devolución.
Artículo 16º.- Crédito o Gasto
El Impuesto que sea utilizado total o parcialmente como
crédito, según lo dispuesto en el Artículo 8 de la Ley, no
podrá ser deducido como gasto para la determinación
del Impuesto a la Renta.
El Impuesto que sea deducido total o parcialmente
como gasto para efecto del Impuesto a la Renta no
podrá ser utilizado como crédito contra dicho tributo.
El contribuyente deberá indicar en la declaración jurada
anual del Impuesto a la Renta del ejercicio si utilizará
el Impuesto pagado como crédito, como gasto o par-
cialmente como ambos. Dicha Opción no podrá ser
variada ni rectificada.
El contribuyente pagará los intereses moratorios corres-
pondientes al monto de los pagos a cuenta dejados de
abonar, entre otros supuestos cuando:
a) Hubiera acreditado el Impuesto contra los pagos
a cuenta y lo deduzca como gasto para efecto del
Impuesto a la Renta.
b) Acredite el Impuesto en la declaración jurada anual
del Impuesto a la Renta del ejercicio y lo hubiera
deducido en el balance acumulado al 30 de junio
del ejercicio, a que se refiere el Artículo 54 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
Artículo 17º.- SUNAT
La SUNAT dictará las normas necesarias para la mejor
aplicación del presente Reglamento.

ANEXO
CONTRIBUYENTES QUE TRIBUTAN EN EL EXTERIOR
Que opción por lo dispuesto en el último párrafo del Artículo Nº 8 de la Ley Nº 28424

La que suscribe, declara lo siguiente:

Rubro I: Sólo en el caso de sucursal, agencia o cualquier otro establecimiento permanente de empresas que tributen en el exterior

País donde tributa por las ventas

Razón Social Número de RUC
de fuente peruana
320 4
Rubro II: De tratarse de contribuyentes cuyo accionista o socios se encuentran obligados a tributar en el exterior
Razón Social Número de RUC

360 6
Apellidos y Nombres o Razón
País donde tributa por las ventas
Social de Socios o Accionistas. Número de RUC o Documento de Identidad % de Participación
de fuente peruana
Señale los cinco (5) principales
351 4 357 3
352 2 358 1
354 9 360 3
355 7 361 1
356 5 363 8

DATOS DEL RESPONSABLE O REPRESENTANTE LEGAL 13

APELLIDOS Y NOMBRES Nº de RUC o D.N.I.

_____________________
Firma Sello de recepción
SUNAT

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