I Área Tributaria
Causalidad: Criterio indispensable para la
deducción de gastos
Ficha Técnica
Autora : Jannina Delgado Villanueva(*)
Título : Causalidad: criterio indispensable para la
deducción de gastos
RTF N.° : 01755-1-2006
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 326 - Primera
Quincena de Mayo 2015
1. Introducción
El día 30 de setiembre de 2014 se publicó la
casación N.º 2579-2010, que hace referen-
cia a la Resolución del Tribunal Fiscal (RTF)
N.º 01755-1-2006, materia de comentario,
la cual se pronunció, dando la razón a la Ad-
ministración, indicando que no se acredita
la causalidad del gasto reparado.
Como se ha establecido en artículos ante-
riores, uno de los principios más impor-
tantes para determinar la deducibilidad
del gasto es la causalidad.
En el presente artículo abordaremos en
parte el principio de causalidad, así como
los presupuestos que lo contienen.
2. Materia controvertida
La materia de controversia se centra en
establecer si resulta procedente el reparo
al gasto por el servicio pactado entre la
recurrente y THYSSEN ELETEC INTERNA-
CIONAL SA (España), por no cumplir con
el principio de causalidad.
3. Posición del contribuyente
La recurrente señala que mediante la
Resolución de Determinación N.º 12-
003-0000376 la Administración le
reparó el saldo a favor ascendente a
S/. 279 000,00, relacionado con los gastos
contabilizados por servicios prestados por
terceros no domiciliados, aduciendo que
no cumplen con el criterio de causalidad.
Asimismo, indica que de acuerdo con
el contrato de prestación de servicios y
la adenda a dicho contrato suscrito con
THYSSEN ELETEC INTERNACIONAL SA
(España), debe pagar a esta última una
retribución pecuniaria por el servicio de
recepción de toda información legal,
económica, financiera y contable, conso-
lidación con el resto de informaciones de
las otras empresas de THYSSEN en América
Latina, su procesamiento, traducción al
alemán y el envío de toda esa información
consolidada a Alemania, donde su oficina
(*) Bachiller de derecho de la Universidad Nacional Mayor de San
Marcos. Asesora Tributaria en la Revista Actualidad Empresarial
N° 326 Primera Quincena - Mayo 2015
matriz la utiliza para efectos de tomar co-
nocimiento de los resultados de sus opera-
ciones en todo el mundo y determinar las
políticas empresariales que deben seguir,
y que inciden en su actividad productiva.
4. Posición de la Administración
tributaria
La Administración señala que el reparo al
gasto formulado obedece a que el mismo
no cumple con el principio de causalidad
establecido por el artículo 37 del Texto
Único Ordenado de la Ley del lmpuesto
a la renta.
Además, indica que el servicio pactado
entre la recurrente y TElSA de España es
en estricto prestado por esta a un sujeto
no domiciliado, persona jurídica distinta
al contribuyente, agregando que en rigor
existe un servicio principal prestado por
TElSA de España a la casa matriz de Alema-
nia, que consiste en la elaboración de un
informe consolidado respecto del estado
de sus empresas, el cual a su vez requiere
de servicios adicionales como son los de
recibir la información de las empresas,
traducirlas al inglés y remitirla a Alemania,
no apreciándose que exista un servicio
prestado directamente a la recurrente y
que permita establecer la existencia de la
relación de causalidad del gasto efectuado
con la fuente generadora de renta.
5. Posición del Tribunal fiscal
Que conforme consta de autos (fs. 1237 a
1241), la Administración reparó el cargo a
la cuenta de gastos 65905005 -Estructura
España, de tres facturas emitidas por la
empresa no domiciliada THYSSEN ELETEC
INTERNACIONAL SA (España) por un im-
porte total de S/. 819 458,00, las mismas
que se sustentan en el contrato de fecha
1 de octubre de 2000 y su adenda del 30
de abril de 2001, presentados por la re-
currente como parte de la documentación
sustentatoria solicitada por la Administra-
ción mediante el punto 3 del Anexo N.º 1
al Requerimiento N.º 00101737 (fs. 394,
397, 388 a 393,366 a 369);
Que en respuesta a dicha sustentación,
la recurrente señaló, mediante carta de
fecha 12 de junio de 2003 (fs. 391),que
los servicios prestados en el exterior por
un no domiciliado, obedecen al contrato
suscrito con la antes indicada empresa
española, agregando que el servicio pres-
tado es para efectos que dicha empresa
prepare cierta información económica
financiera para sus matrices ubicadas en
Alemania y España en función a la infor-
mación financiera mensual que envían a
Análisis Jurisprudencial
España, indica además que el menciona-
do servicio es prestado íntegramente en
el exterior y es usado exclusivamente por
sus matrices en España y Alemania;
Que obra en autos (fs. 1191) la Adenda
al Contrato de colaboración entre THYS-
SEN ELETEC S.A. de España (TEISA) y
la recurrente (Thyssen), de fecha 30 de
abril de 2001, en cuya cláusula segunda
se establece que los servicios que TEISA
brindará a Thyssen serán: (a) recepcio-
nar la documentación que Thyssen está
obligada a proporcionar a la casa matriz
ubicada en Alemania, (b) consolidar dicha
documentación con el resto de documen-
tación que remiten las demás empresas
Thyssen Eletec de los países de América
Latina, (c) proporcionar un único informe
consolidado de todas la empresas Thyssen
de América Latina , (d) traducir al inglés
el informe consolidado, y (e) remitir el
informe a la casa matriz en Alemania;
Que también consta en autos (fs. 1188 a
1190) la Nota interna remitida por Alfredo
Montoya de THYSSEN ELETEC INTERNA-
CIONAL SA a la recurrente, en la que con
respecto a los trabajos que realizan para su
casa matriz en Alemania, indica que: ‘y...)
lo que hacemos principalmente es analizar,
agregar, consolidar, reportar y explicar las
diversas informaciones que se os solicitan.
En concreto: Para ThyssenKrupp AG: cada
trimestre consolidamos formalmente los
Estados Financieros de todas las Sociedades
Latinoamericanas, emitiendo unos Estados
Financieros Consolidados que son someti-
dos a revisión por parte de los auditores.
(...) Para AG: con carácter mensual se
consolidan los Estados Financieros de las
Sociedades, así como una serie de indi-
cadores de negocio, tales como plantilla,
parque de mantenimiento, contratación,
cartera, etc. (...) Para ThyssenKrupp Ser-
vicios Corporativos: con carácter mensual
agregamos y consolidamos los famosos
informes de gestión, es decir, en base a los
informes individuales se emite un informe
exactamente igual, pero agregado de todas
las sociedades. Para TEISA: las diversas
informaciones que se os piden, como por
ejemplo la información semanal de contra-
tación, es analizada y consolidada, para de
esta forma ser utilizada por nuestro Direc-
tor. (...) te he relacionado las principales
tareas que desarrollamos en esta sociedad
y que como verás se resumen una palabra,
consolidación, y tienen un fin concreto
reportar a nuestra casa matriz en Alemania.
Que de conformidad con el artículo 37
del Texto Único Ordenado de la Ley del
impuesto a la renta, aprobado por De-
creto Supremo N.º 054-99-EF, aplicable
Actualidad Empresarial I-23
 I Análisis Jurisprudencial
al ejercicio de autos, a fin de establecer
la renta neta de tercera categoría se
deducirán de la renta bruta los gastos
necesarios para producirla y mantener su
fuente, en tanto la deducción no este ex-
presamente prohibida por dicha ley; Que
conforme al criterio establecido en diver-
sas resoluciones del Tribunal Fiscal, tales
como la Resolución N.º 689-5-2005, de
acuerdo con la naturaleza del impuesto a
la renta, que recoge en materia de gastos
el principio de causalidad, todo ingreso
debe estar relacionado con un gasto cuya
causa sea la obtención de dicha renta o el
mantenimiento de su fuente productora,
noción que sin embargo debe analizarse,
en cada caso en particular, considerando
los criterios de razonabilidad y propor-
cionalidad, atendiendo a la naturaleza
de las operaciones realizadas por cada
contribuyente, el volumen de estas, etc.
Que en el presente caso, se establece que
el servicio objeto de reparo, consistente
principalmente en la consolidación de
la información económico-financiera
de la recurrente conjuntamente con la
que proporcionan las diversas empresas
latinoamericanas que conforman el grupo
económico ThyssenKrupp, para efecto de
reportar a la casa matriz en Alemania, no
constituye un gasto deducible tributaria-
mente, al no ser la causa de la obtención
de renta gravada o del mantenimiento de
la fuente productora, sino de un desem-
bolso que se funda en el cumplimiento
de un deber de tipo societario (informar
a la matriz) y no en operaciones que oca-
sionan la generación de rentas gravadas
o permitan mantener su fuente como lo
prescribe el precitado artículo 37 de la
Ley del impuesto a la renta;
Que cabe precisar que el hecho de que
la información que contienen los repor-
tes consolidados que prepara THYSSEN
ELETEC SA de España, sea utilizada por
la casa matriz en Alemania con fines de
control y gestión de las diversas empresas
del grupo, entre ellas la recurrente, permi-
tiéndole impartir directrices o pautas que
responden a una función administrativa
interna del grupo, que redundan en be-
neficio del grupo empresarial y no cons-
tituyen servicios dirigidos a la recurrente
individualmente, como pudieran ser los
de índole legal, de recursos humanos, de
marketing, etc., hace que en todo caso ese
sea un gasto necesario para ThyssenKrupp
AG de Alemania a quien beneficia directa-
mente el reporte consolidado elaborado
por aquella, y no así a la recurrente que
posee una personería jurídica propia y
que determina que sea una sociedad dis-
tinta de la matriz, para la que no supone
un gasto necesario, siendo que dicha
conclusión tiene alcances estrictamente
tributarios, no impidiendo en forma
alguna a la recurrente cumplir con sus
obligaciones para con el grupo económico
que conforma, como puede ser el reportar
a su casa matriz las actividades efectuadas
y los resultados obtenidos;
I-24 Instituto Pacífico
Que la Resolución de Multa N.º 012-002-
0000543, girada por la infracción del
numeral 2 del artículo 178 del Código
tributario, ha sido emitida como con-
secuencia del citado reparo, por lo que
atendiendo a lo señalado en los conside-
randos precedentes, procede confirmarla;
Resuelve:
CONFIRMAR la Resolución de Intenden-
cia N.º 01 50140000969 de fecha 31 de
diciembre de 2003.
6. Análisis y comentarios
El principio de causalidad, si bien no está
literalmente conceptualizado, lo podemos
ubicar en el primer párrafo del artículo
37 de la Ley del impuesto a la renta que
señala:
“A fin de establecer la renta neta de
tercera categoría se deducirá de la renta
bruta los gastos necesarios para producirla
y mantener su fuente, así como los vin-
culados con la generación de ganancias
de capital, en tanto la deducción no esté
expresamente prohibida por esta ley”.
La causalidad, para GARCÍA MULLÍN, “en
forma genérica, se puede afirmar que todas
las deducciones están en principio regidas
por el principio de causalidad, o sea que
solo son admisibles aquellas que guarden
una relación causal directa con la genera-
ción de la renta o con el mantenimiento de
la fuente en condiciones de productividad.”
Dentro de la doctrina nacional, en pala-
bras de PICÓN GONZALES se considera a
la causalidad como “… la relación existen-
te entre un hecho (egreso, gasto o costo) y
su efecto deseado o finalidad (generación
de rentas gravadas o el mantenimiento de
la fuente). Debe tenerse presente que este
principio no se considerará incumplido
con la falta de consecución del efecto
buscado con el gasto o costo, es decir, se
considerará que un gasto cumplirá con el
principio de causalidad, aun cuando no se
logre la generación de la renta”.
Respecto del principio de causalidad, se
encuentra dos posiciones:
• Concepción restrictiva del principio
de causalidad
Bajo esta concepción se permite la
deducción de los gastos que tengan la
característica de necesarios e indispen-
sables para poder producir la renta y/o
también mantener la fuente generadora,
es decir, se entienden por gastos necesa-
rios aquellos desembolsos estrictamente
indispensables.
• Concepción amplia del principio de
causalidad
Se permite la deducción de todos aque-
llos gastos necesarios para producir y/o
mantener la fuente generadora de renta,
tomando en cuenta adicionalmente la
totalidad de desembolsos que puedan
contribuir de manera indirecta a la ge-
neración de renta.
Para que se cumpla válidamente el
principio de causalidad, se debe cumplir
también con los siguientes presupuestos:
a) Razonabilidad: en virtud de este criterio
debe existir una relación razonable entre
el monto del desembolso efectuado y
su finalidad, el mismo que debe estar
destinado a producir y mantener la fuente
productora de renta.
b) Necesidad: implica que sin la realización
del mencionado desembolso no habría
renta o la fuente no podría subsistir; vale
decir, la necesidad debería ser directa.
c) Proporcionalidad: alude a un paráme-
tro meramente cuantitativo, centrado en
verificar si el volumen de la erogación
realizado por una empresa guarda de-
bida proporción con el volumen de sus
operaciones.
d) Normalidad: referido principalmente a
que los gastos en los cuales se incurren
deben realizarse dentro del giro normal
de las actividades del negocio.
e) Generalidad: legislativamente se estable-
ce que el presente criterio debe ser cumpli-
do cuando el gasto se encuentre vinculado
con servicios de salud, gastos recreativos
culturales, aguinaldos, bonificaciones, etc.
Aparte de estos presupuestos que deben
acompañar al principio de casualidad, se
debe cumplir con otros requisitos como
por ejemplo:
- Un comprobante válidamente emi-
tido y que cumpla con los requisitos
señalados en el Reglamento de com-
probantes de pago.
- Que se cumpla con la bancarización,
es decir, que para pagar sus obliga-
ciones tributaria utilice medios de
pago (cheques, depósitos en cuenta,
transferencias, etc.).
- Que el servicio se haya devengado en
el ejercicio, o que se haya percibido
el ingreso según sea el caso.
- Que se haya provisionado el gasto
dentro del ejercicio al que correspon-
da, etc.
7. Jurisprudencia vinculante
Expediente N.° 2579-2010/LIMA
La Tercera Disposición Final de la Ley
N.º 27356 bajo la denominación de Prin-
cipios de Causalidad dispone que para
determinar que los gastos a que se refiere el
artículo 37 del Texto Único Ordenado de la
Ley del Impuesto a la Renta sean necesarios
para producir y mantener la fuente, estos
deberán ser normales para la actividad que
genera la renta gravada y obedecer a los
principios de razonabilidad y generalidad.
(…) no cumpliendo en consecuencia, los gas-
tos por dichos conceptos con los principios de
razonabilidad, proporcionalidad y causalidad
con la renta bruta producida, para que pueda
acogerse al beneficio de deducción; razones
por las cuales no se ha incurrido en infracción
normativa de la norma denunciada.
N° 326 Primera Quincena - Mayo 2015