Periodos de la Contabilidad

Antonio Goxens Duch, en su libro “Enciclopedia de Contabilidad y Administración

de empresas”, señala que la contabilidad ha pasado por cuatro periodos:

I. Periodo empírico.
II. Periodo de la teneduría de libros.
III. Periodo Científico- Administrativo.
IV. Periodo Científico-Económico o Actual.

Por la tarea asignada hablare de los tres últimos periodos.

II) El periodo de la teneduría de libros o Arte

de las cuentas.
El Renacimiento cultural e intelectual en la edad media trajo consigo también el
conocimiento de la actividad económica cuyo desarrollo fue evidente. Corresponde
a las pequeñas Republicas Italianas de Venecia, Florencia, Génova, Nápoles,
Milán el mérito de haber contribuido en forma determinada en el desarrollo de la
contabilidad con la aparición de la partida doble como un sistema de cómputo y
registración de las empresas comerciales.

Hacia los fines del siglo XV y con mayor exactitud en 1494 se publica la obra de
Fray Lucas Paciolo “SUMA ARITMETICA, GEOMETRICA, PROPOSICIONES ET
PROPOCIONALITE” que uno de sus capítulos denominado tratado de cómputos y
registraciones presenta en forma ordenada el anuncio de la partida doble según el
cual las operaciones comerciales se anotan en estados o cuentas conforme a
normas administrativas con la base matemática pero sin llegar a constituir una
verdadera doctrina científica.

Antonio Goxes Duch señala que, el 10 de noviembre de 1494, con la aparición de

la obra de Pacioli, “La Partida Doble Adquiere Personalidad Propia Indiscutible”, el
libro diario mayor existía con sus características esenciales que hoy conocemos,
existían la cuenta de capital y la cuenta de pérdida o ganancia, existían el cierre
de cuentas, y el inventario como simple acto retrospectivo. Faltaba solo el balance
tal como lo concebimos nosotros.

Según Quesnot, le debemos el espíritu práctico a un bruselense establecido en

Hamburgo, Paschier Goessens, quien en 1594 se preocupa de adaptar de un
tiempo a otro la estimación de las mercancías a su valor real, formulando y
reconociendo el principio del inventario-balance.

El holandés Estiven, en 1605, formula el principio de la necesidad de un balance

anual y se consagre oficialmente la partida doble, pues es así que durante este
periodo se considera que el mayor logro de la contabilidad fue el perfeccionar el
sistema de la partida doble ideado y presentado por Luca Paccioli.

A partir de este periodo la contabilidad aparece como instrumento necesario para

los comerciantes y para La Administración Pública.
 III) Periodo Científico- Administrativo.
Corresponde a los técnicos Italianos, la primacía de los estudios contables en este
periodo que está representado por una brillante pléyade de autores precursores de
los modernos estudios de economía de la empresa o hacendal, en este periodo se
desarrollaron escuelas. Así tenemos las siguientes:

 Escuela Contista, Francesa o Clásica

Es la que ha influido en la doctrina española. Surge con Degranges cuya
doctrina se basa en la reducción de llevanza de la contabilidad en cinco
cuentas: caja, mercancías, efectos a cobrar, efectos a pagar y pérdidas y
ganancias. Crea el procedimiento diario mayor con Simultaneidad de
ambos en desarrollo horizontal. El funcionamiento de la partida doble lo
explica partiendo del principio básico de que la cuenta que recibe debe
adeudarse y la cuenta de entrega debe acreditarse.

• Escuela personalista

Consideraba la contabilidad como doctrina de las responsabilidades jurídicas

que establecen entre las personas que participan en la administración del
patrimonio de la empresa, a esta escuela también se llamó “Logismográfica o
Cerboniana”. Esta escuela personalista de Marchi y Cerboni fue desarrollada,
perfeccionada o establecida como criterio científico.

Surge entre 1873 y 1886, es la primera escuela más significativa, su propulsor

fue Francesco Marchi, que acabó con la teoría de Dreganfes. La máxima
expresión corresponde a Cerboni, este se basa en la teoría de personificación
de las fuentes, sosteniendo que las cuentas se abren tanto a personas como a
elementos materiales pero previa personificación ficticia de los mismos (la
cuenta del dinero se le abre al cajero, la de las mercancías al almacenero).

La teoría del cargo o abono la explica diciendo que quien recibe es deudor, se
anotara en él DEBE, quien entrega es el acreedor y se anotara en él HABER.
Se basa también en la concepción de las responsabilidades jurídicas dado que
entiende que la contabilidad se lleva como garantía frente a terceros. Interesa
más conocer las relaciones establecidas por la empresa con terceras personas
y las garantías frente a ellas, que la marcha de la empresa. Según esta
escuela la contabilidad tiene un enfoque legalista.
Ésta escuela establece la teoría de las relaciones personales; en donde
sostiene que las cuentas solo deben ser abiertas a las personas, directamente
como tales, sin recurrir al de la personificación de las cosas, como la hace la
escuela clásica. Para ello debe observarse cuidadosamente los hechos
administrativos y las relaciones jurídicas que el proceso de las mismas
operaciones establece entre las personas que ella interviene.

La primera conclusión que presenta es que toda empresa requiere la

intervención de tres factores.

Esta escuela explicó la relación de las personas con el fenómeno contable así:
a un derecho a una cuenta se opone siempre un deber en la otra cuenta y
viceversa a toda cesación de un derecho da lugar al derecho de reconocerlo
como cesado y por lo consiguiente el correlativo derecho a todo deber que
antes se tenía. Por tanto derecho y abono es sinónimo de haber, y deber o
cargo es sinónimo de debe.

Como exponentes de esta escuela citaremos:

Francesco Villa 1834: Quien pública contabilitata applicata alle administrazione

sienta las bases de la teoría administrativa.

Francesco Marchie 1867: Quien publica I Cinquecontiste y ataca violentamente

a la teoría francesa, achacándole falta de base científica y pone los cimientos
de la doctrina de las relaciones personales.

Guiseppe Cerboni: Fue quien desarrollo y perfecciono la doctrina de las

relaciones personales en su obra Primi saggi Logism

 Escuela Materialista
Disconformes con la ficción de la personificación, la escuela Materialista
arguye que las cuentas no se abren a las personas, sino directamente a los
objetos, materias o especies que forman el capital. Si las anteriores
escuelas buscan la representación subjetiva (la Clásica y la Cerboniana),
esta hace resaltar precisamente lo objetivo.
Podemos considerar como exponentes de esta escuela a los siguientes:
Coffy: quien en 1834 inicia la teoría materialista de las cuentas como una
reacción a la concepción clásica o de la personificación.

Fabio Besta: escritor Italiano que enseño contabilidad durante muchos

años en la facultad de comercio de la ciudad de Venecia, en su ora titulada
“La Regionería” (1887), atacó la concepción Cerboniana y encausó la
escuela Materialista hacia el valor de los bienes y su control.
 Besta establece que la contabilidad y control económico son dos términos
equivalentes o sinónimos, y la contabilidad es la ciencia del control
económico de las empresas de cualquier especie, la misma que puede ser
antecedente o consecuente del hecho administrativo. Así mismo, establece
que cuenta es una serie de registros relativos a un objeto determinado cuyo
fin es dejar la memoria de la condición y medida de tal objeto en un
momento dado y de las mutaciones que viene sufriendo de manera abierta
a una cuenta para cada uno de los elementos componentes al patrimonio.

 Escuela Hacendalista
Iniciada por Rossi, y perfilada más acentuadamente en los últimos años,
aparece ésta escuela, según la cual, establece que la contabilidad es la ciencia
que tiene por objeto el estudio de las leyes por las que se gobiernan las
empresas; por lo que se intentó en principio asimilar la contabilidad a la
administración.

Esta escuela impulso vigorosamente el estudio de la administración, ya iniciada

por Cerboni, y aun cuando en su principio, bajo el nombre de “Agendologia”,
“Hacendología” pretendía incluir todas las normas de Economía, Derecho,
Mercadología, Organización, Contabilidad, etc., necesarias desde el
nacimiento hasta la extinción de una empresa, se vino a considerar la mayor
ventaja de establecer la adecuada división entre una y otra disciplina científica.
En la actualidad se considera a la administración y a la contabilidad como
disciplinas diferentes, aunque enlazadas íntimamente.

 Escuela industrialista
Como secuencia a la escuela Hacendalista, y precisando ya la clasificación
entre la Administración y la Contabilidad, surge esta escuela, para la cual la
Contabilidad, junto a los cometidos que tenían asignados por las escuelas
anteriores, tiene otros de gran importancia.

a) Estudio de los costos de las producciones o servicios.

b) Estudio de la rentabilidad de los elementos patrimoniales.
c) Registro presupuestario de las operaciones y previsiones.
 d) Proyección de la contabilidad sobre el futuro de la persona mediante el
registro de toda suerte de relaciones jurídicas que pueden afectar al
patrimonio, para reflejar en todo momento, la situación letente o potencial
del mismo.

IV) Periodo Científico-Económico Actual

En este periodo se han desarrollado a más alto nivel los conceptos y la teoría
contable. También han surgido otras escuelas de explicación de la contabilidad,
como la Escuela Económica Nomológica, Neocontista, la teoría Dinámica de
Schmalenbach, así como otras explicaciones o tendencias que fueron impulsadas
por los aportes de Tylor y Fayol, como concepto industrialista y la escuela
administrativa.

En este periodo que abarca hasta el día de hoy, según los autores, la contabilidad
se define como la ciencia matemática social cuyo campo de acción es el
patrimonio que tiene por medio a los datos cuantitativos y cualitativos de la
gestión, sus instrumentos son cálculos y los registros, sus funciones son de
observación, análisis, coordinación, síntesis y exposición, su fin es controlar,
informar y orientar la administración patrimonial.
CONCLUSIONES:
 La información dada anteriormente nos muestra que la contabilidad no ha
sido ajena a la evolución, pues en el transcurrir de los años ha logrado
poder adquirir un lugar dentro del mundo de la ciencia, en este caso como
ciencia económica. Además nos muestra el interés de distintos personajes
por esta ciencia, pues de no haber sido así quiza hoy tendríamos ideas
equivocadas.
 Como estudiantes nos ayuda y enseña a saber si en realidad tenemos la
capacidad de poder ejercer la carrera como contadores en un futuro, ya que
al nosotros buscar información nos damos cuenta si tenemos las actitudes y
aptitudes necesarias.
 Como sociedad, nos proyecta hacia el futuro, pues podemos ver que la
contabilidad ha avanzado mucho gracias al avance de la ciencia y la
tecnología.