Auditoria del activo fijo, Intangibles y Activos Diferidos

AUDITORIA DE INTAGIBLES
1. MARCO CONCEPTUAL
 Costo: Es el gasto económico que representa la fabricación de un producto o la prestación de un
servicio. Al determinar el costo de producción, se puede establecer el precio de venta al público del
bien en cuestión (el precio al público es la suma del costo más el beneficio).
 Goodwill: Es un activo intangible que refleja las conexiones de un negocio de atención al cliente, la
reputación y otros factores similares.
 Activo Intangible: Aquellos activos que producen beneficios parecidos a los que producen los bienes
de uso o de renta y que no pueden materializarse físicamente. Se emplean en las actividades
principales de la entidad (en la producción, en la gestión comercial o bien en la administrativa) o son
contratados a terceros. Asimismo, su capacidad de servicio no se agota ni se consume en el corto
plazo y mientras se usan no se transforman en otros bienes ni están destinados directamente a su
venta.
 Amortización: Según la NIC 38 es la distribución sistemática del importe depreciable de un activo
intangible durante los años de su vida útil.
 Papeles de trabajo: Los papeles de trabajo son la evidencia de los análisis, comprobaciones,
verificaciones, interpretaciones, etc., en que se fundamenta el Contador Público, para dar sus opiniones
y juicios sobre el sistema de información examinado.
 Valor razonable: Importe por el que puede ser intercambiado un activo o liquidado un pasivo entre
partes interesadas, informadas e independientes. Este valor no tendrá en cuenta los costes de
transacción en los que se pueda incurrir si se enajena el elemento patrimonial.
 Valor residual: Los activos tienen valores constantes, y pierden valor con el tiempo debido a la
obsolescencia y el uso. El valor residual de un activo fijo consiste en un cálculo de estimación de cuál
será su valor en el momento en que ya no se utilice.
 Valuación: La valuación consiste en la cuantificación materia de los efectos de las operaciones que se
reconocen como activos, pasivos, y capital contable o patrimonio contable [elementos del balance
general] en el sistema de información contable de una entidad.
 Vida útil: Duración estimada que un objeto puede tener, cumpliendo correctamente con la función para
el cual ha sido creado. Normalmente se calcula en horas de duración.

2. OBJETIVOS DE UNA AUDITORÍA DE ACTIVOS INTANGIBLES

Los objetivos que persigue el auditor al examinar el activo intangible están relacionados con la veracidad,
integridad, valoración y presentación de estos activos inmateriales, por lo que podemos señalar que los
objetivos de los procedimientos de auditoría para intangibles son los siguientes:

a) Examinar los riesgos inherentes, entre ellos los de fraude.

b) Comprobar que son propiedad de la empresa.
c) Determinar que se trata de erogaciones de las que se derivarán beneficios en ejercicios futuros.
d) Cerciorarse que haya consistencia en la política de contabilización.
e) Comprobar su adecuada valuación, tomando en consideración su valor potencial de beneficio
futuro o valor de uso.
f) Cerciorarse que haya consistencia en la aplicación de los métodos de valuación (capitalización y
amortización)
g) Evaluar la razonabilidad del periodo de aplicación a los resultados.
h) Determinar la existencia de gravámenes.
i) Comprobar la adecuada presentación y revelación en los estados financieros.

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3. FRAUDE Y ERROR EN INTANGIBLES

 Valoración de activo inmovilizado ficticio

Uno de los métodos más comunes de “inflar” el balance de una compañía, consiste en el registro de activos
ficticios; por ejemplo, registrar como propia maquinaria que en realidad está en alquiler. Se trata de uno de
los métodos más difíciles de detectar ya que habitualmente los activos de este tipo (como maquinaria,
inmuebles), suelen estar dispersos geográficamente especialmente en grandes compañías.

 Sobrevaloración de activo inmovilizado

Los activos inmovilizados (edificios, terrenos, inversiones financieras a largo plazo) deben ser valorados a
precio de coste. Muchos fraudes consisten en la valoración del inmovilizado a precio de mercado que suele
ser bastante más alto. En algunos casos, como una forma indirecta de sobrevalorar el activo, el fraude
consiste en no registrar con respecto a la compra original del mismo los costes de financiación (ej: intereses
y costes de apertura de préstamos).

DESCRIPCIÓN DE LA
EJEMPLOS
SITUACIÓN

Error:
Reconocimiento de un
activo fijo intangible Se registró un desembolso que no calificaba como activo fijo
intangible.

Error:
Amortizaciones de
Se sigue amortizando un activo fijo intangible cuyo costo ya ha sido
activos fijos intangibles
totalmente absorbido, sin antes haber realizado una renovación de
los derechos contractuales.

 Responsabilidad de los encargados del mando y de la administración

La responsabilidad primaria de la prevención y detección de fraude y error compete tanto a los encargados
del mando como a la administración de una entidad. Las responsabilidades respectivas de los encargados
del mando y de la administración pueden variar por entidad y de país a país. La administración, con la
supervisión de los encargados del mando, necesita establecer el tono apropiado, crear y mantener una
cultura de honestidad y alta ética, así como establecer controles apropiados para prevenir y detectar fraude
y error dentro de la entidad.

 Responsabilidades del auditor

Como se describe en la NIA 200, “Objetivo y principios generales que gobiernan una auditoría de estados
financieros,” el objetivo de la auditoría de estados financie¬ros es permitir al auditor expresar una opinión
acerca de si los estados financieros están preparados respecto de todo lo importante, de acuerdo con un
marco de referencia de información financiera identificado. Una auditoria conducida de acuerdo con NIAs
está planeada para proporcionar una certeza razonable de que los estados financieros tomados como un
todo están libres de representación errónea de importancia relativa, causada ya sea por fraude o error. El
hecho de que se lleve a cabo una auditoría puede actuar de manera disuasiva, pero el auditor no es y no
puede ser considerado responsable de la prevención de fraude y error.

4. PROGRAMA DE UNA AUDITORÍA DE INTANGIBLES

Es una lista detallada y una explicación de los procedimientos específicos, que tienen que ejecutarse en el
curso de un trabajo de auditoría. Los programas de auditoría proporcionan una base para asignar y planear

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el trabajo y para determinar lo que falta por hacer. Los programas de auditoría se ajustan especialmente a
cada trabajo.

El programa general de la auditoría debe ser preparado por el miembro del personal de auditor que esté a
cargo del trabajo y aprobado tanto por el gerente como por el socio de la auditoría.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA PARA INTANGIBLES

1. Se deberá llevar a cabo un análisis de cada una de las partidas de activos intangibles, teniendo
como punto de partida su saldo al inicio del periodo.
2. Inspeccionar toda la documentación que ampare las adiciones, revisando los asientos que le hayan
dado origen. Esta evidencia abarca los contratos de compra, correspondencia relacionada con la
obtención de patentes, contratos referentes al otorgamiento de franquicias, etc.
3. Sumar el detalle y cotejar los totales con el Mayor General.
4. Cerciorarse si el pago fue hecho en efectivo, en valores o si es originado a través de un crédito al
capital suscrito o ganancias no distribuidas.
5. Examinar las actas de autorizaciones.
6. Deberá verificarse los cargos efectuados a la cuenta de costos pre-operativos, los cuales incluyen
los honorarios legales relacionados con la constitución de la empresa, los pagos que se hacen al
estado y las cuotas para el registro e inscripción.
7. Se verificará las amortizaciones realizadas por el contribuyente y la correspondiente cuenta de
gastos.
8. Se verificará si el factor de ajuste empleado para la actualización sea el correcto, de acuerdo a la
antigüedad del intangible asimismo se verificará el valor de tasación del profesional independiente
que lo valúe en el caso que hubiera aplicado límite de reexpresión.

5. EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO

Algunos aspectos a considerarse al efectuar la evaluación del sistema de control interno son los siguientes:

a. Autorización. Debe haber aprobación por parte de la administración de las erogaciones por estos
conceptos.
b. Procesamiento y clasificación de las transacciones.

Sobre este punto deben existir políticas definidas de capitalización, existencia de registros que permitan
identificar el origen de las erogaciones y las bases para su aplicación a resultados y procedimientos
adecuados para el registro y acumulación de los elementos del costo.

Forman parte del costo todos los gastos relacionados con la adquisición o desarrollo del intangible. Los
gastos adicionales pueden ser honorarios y gastos de abogados, costos de desarrollo y experimentación,
costos asignados y cualquier otro desembolso identificable directamente con su adquisición.

c. Verificación y evaluación. Debe revisarse periódicamente la vigencia de los beneficios futuros.

Esto es importante porque las características de los activos intangibles los hacen vulnerables a perder su
valor, al dejar de tener capacidad para aportar beneficios a las operaciones futuras. También las
condiciones que hicieron que a un intangible se le reconociera un valor como activo, pueden cambiar por
situaciones ajenas a la empresa, como pueden ser cambios en el mercado de productos, nuevos desafíos
tecnológicos y otros factores. Debido a lo anterior, es necesario revisar periódicamente, por parte de la
empresa, la vigencia de los beneficios futuros que permitan hacer las aplicaciones a resultados que
correspondan en forma oportuna.

Importancia relativa y riesgos de auditoría:

Hay factores que deben tomarse en cuenta al calcular el riesgo de auditoría. Algunos ejemplos son:

• Naturaleza, monto y características propias de los activos intangibles.

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• Las políticas en cuanto al monto y naturaleza de las partidas a ser capitalizadas, así como
cambios importantes en relación con dichas políticas.
• Efecto de regulaciones oficiales que afectan al valor de los activos intangibles.
• Contratos importantes con términos y condiciones específicas en cuanto a fechas, penas
convencionales por incumplimiento incluyendo cancelación.
• Existencia de gravámenes sobre los activos o limitaciones en cuanto a disponibilidad.
• Registros poco confiables.
• Procedimientos poco confiables para la revisión o actualización del costo.

Pruebas analíticas:

a. Análisis de razones financieras relativas a activos intangibles determinadas sobre cifras tanto
históricas como actualizadas para identificar variaciones o su ausencia y tendencias, así como
para juzgar la razonabilidad de éstas, con base en el conocimiento general del negocio y de su
entorno.
b. De ser posible, comparación de cifras con la información disponible de empresas del ramo.
c. Obtener explicación de variaciones importantes e investigar cualquier relación no usual e
inesperada entre el periodo auditado y el anterior, interperiodo, contra presupuestos etc.

Pruebas sustantivas:

Para comprobar la propiedad, deberá examinarse la documentación de desembolsos, contratos, títulos de

propiedad y la autorización que ampare las adquisiciones y comprobación del cumplimiento con las reglas
que distingan las adiciones a activos intangibles de los gastos de operación. Adicionalmente, en los casos
en que se considere necesario, tratándose de patentes y marcas o derechos de autor, transferencia de
tecnología etc. para constatar su inscripción en el Registro Público de la Propiedad.

Existencia e integridad:

Para la verificación de la existencia e integridad, deberá efectuarse lo siguiente:

a. Examen de los incrementos del periodo auditado, investigando si representan desembolsos que
vayan a proporcionar beneficios futuros en exceso a su costo.
b. Inspección física de documentos comprobatorios de que los activos registrados existan, estén a
nombre de la empresa y estén debidamente respaldados. En el caso de cierto tipo de activos
intangibles, como las patentes, licencias y marcas, deberá verificarse que estén legalmente
registrados y en vigor el derecho de usarlos.
c. Inspección de la autorización de ventas y bajas.

Valuación:

Para el examen de la valuación deberá efectuarse lo siguiente:

a. Verificar que la capitalización de los intangibles se haya efectuado únicamente cuando hayan sido
comprados, desarrollados internamente o adquiridos de cualquier otra forma. Es decir, que no
hayan sido incorporados al balance general de la empresa como resultado de apreciaciones
subjetivas de cualidades productivas de la misma. También deberá verificarse que estos activos
no incluyan erogaciones que debieron registrarse como gastos.
b. Cerciorarse de que haya consistencia en la política de capitalización y del periodo de amortización
de los diferentes tipos de intangibles y que dichas políticas están de acuerdo con principios de
contabilidad.
c. Evaluar la razonabilidad del periodo de su aplicación a los resultados.
d. Verificar periódicamente se sujeten a una evaluación en relación con las operaciones de la
empresa y a la posibilidad que tengan de generar utilidades para la misma.
e. En el caso de activos intangibles desarrollados por la empresa se revisarán los conceptos de las
órdenes de trabajo, con objeto de juzgar si los cargos son adecuados. Los procedimientos de
auditoría aplicables en estos casos estarán orientados a comprobar:

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o Las adquisiciones o consumos de los materiales utilizados en el desarrollo y la

investigación.
o Los cargos por mano de obra.
o La adecuada asignación de los costos indirectos.
o La aplicación de otros costos incurridos.
f. Revisar el cálculo de la amortización y su correcto registro.

Declaraciones de la administración:

Deben obtenerse declaraciones de la administración.

Cerciorarse que en la carta de declaraciones de la administración se indiquen los aspectos relevantes a los
activos intangibles, según las circunstancias.

Presentación y revelación:

Cerciorarse que se haga una presentación y revelación adecuada en los estados financieros, entre otros
de los siguientes aspectos.

Principales grupos que integran el rubro de los activos intangibles.

Métodos seguidos y vidas útiles estimadas, para la valuación y amortización de cada uno de los activos
intangibles. Asimismo, cuando sea aplicable, revelación y justificación de los cambios en los métodos.

Gravámenes y otras restricciones a la disponibilidad sobre los activos intangibles.

Compromisos de desarrollo, venta o concesión de activos intangibles a un precio fijo, así como cualquier
otro compromiso relativo a activos.

Cuando un intangible haya perdido su valor económico y consecuentemente se cargue a resultados,

verificar que se revelen las circunstancias que obligaron a ello.

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CASOS PRÁCTICOS

CASO N°2: ACTIVOS INTANGIBLES

Se efectúa la auditoría al inmovilizado intangible de la empresa MADEIRAS S.A., en el presente año, para
lo cual se analizarán las partidas respectivas en los Estados Financieros juntamente con las notas a los
mismos.

Se analizarán las políticas que tiene la empresa respecto a la gestión de sus intangibles.

La empresa auditada inicio sus operaciones en el año 2017, la auditoría se efectúa en el presente año, a
solicitud de MADEIRAS S.A.

ACTIVOS INTANGIBLES
VALORES DE ORIGEN AMORTIZACIONES
Valor
Rubro Acumuladas Del ejercicio residual al
Al inicio Al cierre
Altas Bajas al Bajas Al cierre 31/12/2017
2017 2017
01/01/2017 % Importe

Marca 500.000 500.000 116.667,00 10% 50.000,00 166.667,00 333.333,00

Software 150.000 150.000 70.000,00 20% 30.000,00 100.000,00 50.000,00

TOTALES 650.000 650.000 186.667 80.000 266.667 383.333

 MARCA

Antecedentes:

El 15 de octubre del 2017 " MADEIRAS S.A.", adquiere a esta fecha el derecho de uso de la marca SOL
NACIENTE de propiedad de SOL S.A., con quienes se firmó un contrato por un periodo de 5 años.

Valor de origen de la marca: 500,000 (a)

TASA DE AMORTIZACION ANUAL (b)

Según beneficios estimados Según contrato

10% 20%

50000 100000

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Según beneficios estimados

VALORES DE ORIGEN AMORTIZACIONES

Valor
Rubro Al Del ejercicio residual al
Al cierre Acumuladas al
inicio Altas Bajas Bajas Al cierre 31/12/2017
2017 01/01/2017
2017 % Importe

Marca 500.000 500.000 10% 50.000,00 50.000,00 450.000,00

Según contrato

VALORES DE ORIGEN AMORTIZACIONES

Valor
Rubro Del ejercicio residual al
Al inicio Al cierre Acumuladas al
Altas Bajas Bajas Al cierre 31/12/2017
2017 2017 01/01/2017
% Importe

Marca 500.000 500.000 20% 100.000,00 100.000,00 400.000,00

Amortización que debió ser contabilizada S/. 100.000,00

Amortización según registros contables al 31/12/2012 S/. 50.000,00

Importe a regularizar en los resultados acumulados S/. 50.000,00 ( c)

Observaciones:

(a) Según el contrato de compra de la marca con fecha 01 de enero de 2012.

(b) Se indago que la política de la empresa SOLS.A propietaria de la marca, es de vender el derecho de
explotación de la misma al mejor postor, por lo cual no existe la seguridad de una renovación del contrato.
Por lo tanto, se debió proceder a amortizar la marca considerando como vida útil, los cinco años estipulados
en el contrato.

 Contrato 5 años
 Beneficios estimados 10 años
 No hay seguridad de la renovación del contrato

(c) La diferencia entre lo registrado en libros y lo no contabilizado, nos da un importe por regularizar en
resultados acumulados de S/. 50,000.00

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 SOFTWARE CONTABLE Y ADMINISTRATIVO

Antecedentes:
El saldo de esta cuenta incluye el importe pagado a la empresa Servicios Informáticos ABC S.A.C. por
haber realizado el servicio de elaboración del software contable y administrativo para MADEIRAS S.A. La
gerencia general decidió amortizar el software contable y administrativo en cinco años.

Determinación del valor del software al momento de la compra

Valor pagado por la elaboración del software: 150,000 (b)

menos:
Amortización del ejercicio 2012 30,000 -30,000 (b)
Valor Neto del
Software 120,000

Observación:

Hemos determinado que la sociedad reconoció y determinó correctamente el valor del citado software,
llegamos a esta conclusión luego de haber corroborado la existencia del comprobante de pago Fact. 096-
002217 (01/01/2017) y su correspondiente anotación en el Registro de Compras y el Registro de Activo Fijo
del mencionado periodo. Por otra parte, el saldo que presenta esta cuenta coincide con la información
contenida en el libro mayor.

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